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Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Le mécanisme de la Taxe sur la Valeur Ajoutée

I. Les caractéristiques de la Taxe sur la Valeur Ajoutée :


La TVA est un impôt:
 Sur la consommation: elle frappe la consommation finale des
biens et services;
 Réel: elle ne tient pas compte de la situation personnelle du
consommateur au regard de ses revenus ou de ses charges de
famille;
 Indirect: elle n’est pas payée directement par le consommateur
final (redevable réel) mais par les entreprises de toute nature
(redevables légaux);
 Unique: elle ne grève qu’une seule fois la valeur finale du bien ou
service et ce quelque soit le circuit économique. Tout se passe
comme si le bien ou service n’était taxé qu’une seule fois au stade
de la consommation finale;
 Général: son champ d’application est plus étendu que celui des
autres taxes sur le chiffre d’affaires;
 A paiement fractionné: la taxe relative à un produit ou un service
consommé est encaissée par le trésor en plusieurs paiements. Ceux-
ci interviennent à chaque stade du circuit de production ou de
distribution. Par le jeu des déductions, chaque intermédiaire
acquitte la TVA sur le supplément de valeur qu’il ajoute au
produit.

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Champ d’application de la TVA (suite)

Exemple 1 :

Déterminer si l'opération est imposable par nature ou par disposition


expresse de la loi.

L'opération, l’activité ou la Soumise


personne à la TVA Remarques

Oui Non
1 La poterie. x par nature
2 La réparation des appareils x par nature
électroniques.
3 Les services rendus par les x
administrations publiques.
4 Les commissionnaires de x par nature
vente.
5 Le courtage international. x
6 L'exploitation des x par nature
établissements
d'enseignement privés.
7 Le menuisier. x par nature
8 Encaissement d'une somme x
d'argent dans le cadre d'une
indemnisation pour réparer un

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préjudice.
9 Organisation d'une excursion x par nature
payante par une association de
charité.
10 La revente en l'état. x Par disposition expresse de la loi
Exception :
- vente produits alimentaire au stade de gros
- Vente détail CA <100.000DT
- Vente produits alimentaires et produits
homologués au stade de détail
Pour les ventes d’immeuble ou de fonds
de commerce, il doit y avoir le caractère
habituel
11 La production, la revente en x
l'état des produits agricoles.
12 La cession par un particulier x - Si l’opération est occasionnelle
- S’il s’agit d’une 3 ème vente ou plus
de sa maison d'habitation.
elle devient soumise (par disposition
expresse de la loi)
13 La vente d'équipement et x Par nature
Sauf les cas des exonérations prévus par le
outils à un agriculteur.
tableau « A »
14 La location d'immeubles x Ça doit être conforme à un cahier de charge
établi par le ministère de tutelle (tableau
meublés au profit des
« A »)
étudiants.
15 La réparation et maintenance x tableau « A »
des navires destinés à la
pèche.
16 Les revendeurs détaillants. x Par disposition expresse de la loi
Exception :
Vente détail CA <100.000DT
- Vente produits alimentaires et produits
homologués au stade de détail

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17 Les personnes qui x Par disposition expresse de la loi


mentionnent, par erreur, la
TVA sur les documents de
vente qu'ils établissent.
18 Les grossistes de boissons x Par disposition expresse de la loi
alcoolisées.
19 L'exportation des biens et des x Par nature
services.

20 L'étude de marchés réalisée x Ces études sont à l’origine de la prise de


décision par le bénéficiaire des services non
par une personne résidente en
établi en Tunisie pour accéder ou non
Tunisie au profit d'une société auxdits marchés.
Par conséquent, ils sont considérés comme
de droit français.
étant des services utilisés à l’étranger
21 Paiement d'une somme x L’identification des personnes
d'argent au profit d'une chaine consommatrices de la publicité est
nécessaire pour déterminer le lieu de
de télévision française en l’utilisation du service. En effet, une
contre partie d'un spot publicité à laquelle un résident ou un
établi en Tunisie peut accéder est
publicitaire relatif à un
considérée utilisée en Tunisie et reste
produit commercialisé en donc soumise à la TVA.
Tunisie.
22 La présentation commerciale x Par disposition expresse de la loi
des produits agricoles.
23 La vente d’immeubles bâtis à x Par nature
usage exclusif d’habitation
réalisée par un promoteur
immobilier agrée.

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24 La livraison à soi même d’une x Par disposition expresse de la loi


application informatique.
25 Les cessions à quai x Par nature
d'équipements par un
commerçant.

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Suite champ d’application de la TVA

Exemple 2:

Déterminer si l'opération est imposable par nature ou par disposition


expresse de la loi.

Soumise à
L'opération, l’activité ou la personne la TVA
Remarques

Oui Non

1. La production agricole : la grande culture, x Par nature


l'agriculture ou oléiculture.
2. La production de conserve de tomate. x Par nature

3. Exploitation d'une huilerie : production d'huile. x Tableau A

4. Exploitation d'une huilerie : extraction d'huile pour le x


compte d'autrui.
5. Les montants perçus par un avocat pour le compte de x Par nature
ses clients dans le cadre d'une exécution d'un
jugement.
6. Les montants que l'avocat retranche des montants x Par nature
indiqués dans le point 5 au montant de paiement des-
dit montants aux ayants droits.

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7. Ventes des articles fabriqués par une association de x Par nature


charité humaine.

8. Les dons perçus par une association estudiantine. x Par nature

9. Les services rendus par les entreprises publiques. x Par nature

10. Location d'un garage de villa pour l'exercice d'une x Tableau A


activité professionnelle.
Le propriétaire de villa est une personne physique
salarié d'une banque.
11. Revente d'immeubles bâtis ou non bâtis effectuée par x x Non Soumise si
une personne physique. l’opération est
occasionnelle
Soumise si elle est
habituelle
12. Location d'un appartement meublé effectué par une
x
personne physique.
13. Les loyers de leasing ou d'Ijara. Par nature
x
Les montants perçus par les artistes en contre partie des x Par nature
spectacles.
14. Les importations des produits agricoles. x Par disposition
expresse de la loi
15. La revente en l'état des produits alimentaires. x Par disposition
expresse de la loi
16. La revente en l'état des médicaments. x Par nature

17. Les ventes de lots de terrains par des lotisseurs x Disposition


immobiliers. expresse de la loi

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18. La construction d'un stand d'exposition des produits Disposition


x expresse de la loi
d'une entreprise. Le stand est réalisé par les employés
Il s’agit d’une
de l'entreprise.
livraison à soi
même
d’immobilisation
corporelle
19. La présentation commerciale des produits. x Par disposition
expresse de la loi
Sauf produits
agricole ou de
pêche
20. les LASM autres que les immobilisations corporelles. x x Par disposition
expresse de la loi
Immobilisation
incorporelle :
soumise
LASM de biens
autres qu’immo
corp : non
soumise.

Les Assujettis à la TVA

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Exercice 1 :

1)Ce commerçant devient assujetti partiel à la TVA car CA>100.000DT


et produits alimentaires et homologués sont exonérés.
2) ce sont les autres produits qui seront soumis à la TVA en
2018 : jouets, produits cosmétiques….
3) Non il ne peut pas quitter le régime de la TVA même si son chiffre
d'affaires réalisé au cours de 2018 est inférieur à 100.000 DT .

Imposition par option

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I. Questions de cours :

Parce que l’option permet:


 la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de biens et
services;
 le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;
 l’exportation en détaxe totale;
 la possibilité de vente en suspension;
 de ne pas supporter la majoration de 25% à l’importation;
 de vendre à des assujettis et des non assujettis

II. Exercice n°1 :


1)le crédit de départ de TVA au titre des stocks =
(20000+15000+5000)/ 1,18 x 18% = 6101,694dt
2)le crédit de départ de TVA au titre des voitures :
- Pas de crédit pour la voiture de tourisme
- Pour la voiture utilitaire : (20000 /1,18x 18%) x3/5 = 1830,508dt
3)le crédit de départ de TVA sur l'immobilisation : (90000/ 1,18x18%)
x 8/10= 10983,050dt
Exercice n°2 :
1) elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit celui de son
acceptation par l’administration c-à-d 1er juillet 2018
2) le crédit de départ :
- Fonds de commerce : 250000/1.18 x18% = 38135,593
- Le magasin et le site de stockage = (1000000000- 200000)/1.18x
18% x 3/10= 36610,169
- Le terrain : 200000/1.18x 18%= 30508,474

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- Le lot de marchandises importées = 820000/122,5


x22,5%=1506,122
- Le lot de marchandises achetées sur le marché local= 220000/1,18
x 18%= 33559,322
- 2 caisses enregistreuses= (850/1.18x18%) x2 = 259,322
- Camion = 92000/1,18 x 18% x 3/5 = 8420,338
- Pas de crédit pour la golf.
Total crédit de départ= 148999,340
3) Le délai légal est de 3 mois (30 septembre) à partir de la date
d’assujettissement : l’entreprise est dans les normes
4) la société peut déduire le crédit de départ à partir de la déclaration
de Juillet (28 juillet)
5) Si on suppose qu'au titre du mois au cours duquel la société pourra
déduire le crédit départ, elle a réalisé un total de TVA collectée
de25.000DT et a supporté un total de TVA déductible de 7.500
DT : présenter la déclaration dudit mois.
TVA collectée 25.000
TVA déductible 7.500
Autre déduction 148999.340
Report= 131499.340

La Territorialité de la TVA

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Exemple 1 :

Identifier les opérations considérées faites en Tunisie et par conséquent


soumises à la TVA.

Opération soumises à la
Les opérations TVA en Tunisie
Oui Non
1 Vente d'une marchandise à un client étranger. La
marchandise est exportée par l'acheteur étranger. x
2 Vente d'une marchandise à un client étranger. La x
déclaration d'exportation est établie par le vendeur.
3 Réparation d'un avion appartenant à Air France dans x
l'enceinte des aéroports Tunisiens.
4 Consultation médicale au profit d'un touriste Italien. x
5 Publicité réalisée par une société de droit étranger au x
profit d'une société de droit Tunisien. Il s'agit des
panneaux publicitaires installés dans les gares des
grandes villes à l'étranger.
6 Idem point 5. avec précision : il s'agit des spots x
publicitaires diffusés sur le web.
7 Commission payée au profit d'un non-résident en x
contre partie de son effort pour la vente de produits
Tunisiens à l'étranger.
8 Commission payée au profit d'un non résident en x
contre partie de ses efforts pour optimiser les
importations de l'entreprise Tunisienne.
9 Mise à jour du logiciel utilisé par la société x
Tunisienne. La réparation est effectuée à distance par
une société de droit français.

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10 Formation en Tunisie du personnel d'une société x


étrangère.
11 Formation d'un personnel Tunisien à l'étranger. x
12 Formation des étudiants Africain en Tunisie. x
13 Réparation d'un navire Tunisien à l'étranger. x
14 Etude de marché effectuée par un expert Italien au x
profit d'une entreprise Tunisienne. L'étude va servir
pour la prise de décision concernant la vente des
produits Tunisien en Italie.
15 Etablissement d'un plan béton effectuée par un x
architecte résident en France pour la construction
d'une usine à Jbel el ouest.
16 Paiement d'une somme d'argent au profit d'un site de x
réservation en contre partie d'une réservation relative
à un séjour dans un hôtel tunisien.
17 Certification des sociétés et des administrations x
tunisiennes par les organismes étrangers.
18 Hébergement des touristes dans les hôtels Tunisiens. x
19 Représentation d'une société Tunisienne devant les x
tribunaux étrangers par des avocats anglais.
20 Etablissement d'un rapport d'expertise relatif aux x
dégâts des inondations de Nabeul par un expert
allemand résident en Tunisie
21 Idem que le point 20 avec précision: si l'expert x
allemand est résident à l'étranger.
22 Analyse chimique effectuée par un laboratoire en x
France sur un produit fabriqué en Tunisie.
23 Enseignement à distance avec octroi des diplômes x
effectué par une université étrangère au profit des
étudiants tunisiens. La somme à ce titre est payée par

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une association Tunisienne.


24 Paiements au profit de Nile SAT en contre partie de x
la location de satellite par une société de droit
Tunisien.
25 La location d'une voiture à un touriste allemand x
pendant son séjour en Tunisie.
26 Service de transport effectué par une entreprise de x
transport international en Tunisie au profit d'une
société tunisienne.
27 Idem que le point 26 avec précision : le transport est x
fait en Lybie.

Le Fait Générateur de la TVA

Exemple 1:
Calculer la TVA due au titre de la déclaration d'Octobre 2018 par
l'entreprise XML dont l'activité est la fabrication et la vente de matériels
électroniques, et ce pour les opérations suivantes (le taux de la TVA est de
19%):

Date de Les opérations La TVA due


l'opératio
n

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10/09/2018 Livraison d'un lot de marchandises à un client


(un particulier) pour une valeur HTVA de (7.800 x 19 %)
7800 DT la facture sera établie plus tard. =1.482 DT
12/09/2018 Etablissement de la facture de vente N° 639
relative à la livraison de marchandises à la
BIAT courant le mois de Juin 2018 pour une Pas de TVA dûe
valeur HTVA de 25000 DT.
18/09/2018 Achèvement des travaux d'installation de
câbles pour le réseau informatique de la
BIAT. La valeur des travaux est fixée à
30.000 HT. La facture sera établie en octobre (30.000 -10.000) x
2018. Toutefois la société a perçu en Juin 19 %
2018 d'une avance de 10.000 DT HTVA. = 3.800 DT

16/09/2018 Perception du montant de 15.000 DT au titre


d'une vente, la livraison a eu lieu en Mai Pas de TVA dûe
2018.
20/09/2018 Livraison d'une marchandise à l'IHEC pour
une valeur HTVA de 3.500 DT. Cette
livraison est accompagnée d'une facture, le Pas de TVA dûe
règlement de cette opération est prévu pour
décembre 2018.

21/09/18 Perception d'un acompte de 15.000 DT au TVA/acompte =


titre d'une vente effectuée en décembre 2017 15.000 x18 %
au profit de ministère de l'éducation. La =2700
somme totale de vente est de 25.000 HTVA. retenue/source =
2700 x25% = 675
DT
TVA dûe = 2700-
675=2025 DT
25/09/2018 L'établissement d'une quittance de loyer au
titre de la location d'une partie de la façade de
la direction à la BT : le loyer mensuel est TVA dûe : 1000 x
1.000 HTVA. 19 %
= 190 DT
26/09/2018 Vente d'un terrain pour la quatrième fois par Si la promesse est
une promesse de vente et pour un prix HTVA conforme à l'article
de 200.000 DT, le contrat définitif sera conclu 580 du code des
en Décembre 2018 (prix d’acquisition= obligations et des

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150.000DT) contrats la TVA


dûe est de
= 50000 x 19 % =
9500 DT

La base imposable

Exemple 1 :
Calculer la base imposable à la TVA pour chaque opération :

Opération Base imposable


1. Importation réalisée par une entreprise de fabrication de 75 000 + (75 000 x 10%)
coucous (exonéré de la TVA) ou par un particulier ou +(75 000 x 10%) +(75 000
un commerçant soumis au régime forfaitaire x 1%) = 90 750 DT

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d'imposition -La base majorée = 90 750


- Nature du bien importé : un matériel + (90 750 x 25% ) =
- Valeur en douane : 75000 DT 113 437,5 DT
- TVA : 19% -TVA due à l’importation
=113 437,5 D x 19% =
- Droit de douane : 10%
21 553,125 DT
- FODEC : 1%
- Droit de consommation : 10 %

2. Vente à terme avec paiement d'intérêt supplémentaire :


- Prix de vente hors taxes : 10.000 DT
(10.000+1000) x19%=
- Intérêts pour paiement tardif : 1000 DT 2090 DT

3. Vente de produits subventionnés :


- Coût de revient : 100 DT
- Marge brute : 10 DT
- Prix de vente fixé par l'Etat : 80 DT
- Subvention versée par l'Etat au profit de vendeur : 30 80x19% =15.2 DT
DT .

4. Vente d'un produit livré à domicile :


- Prix de vente HT : 1000 DT 1ére Cas: 1100x19% = 209
- Frais de transport : 100 DT DT
ére
1 Cas : le vendeur assure le transport par ses propres
moyens. 2ème Cas: 1000 x19% = 190
ème
2 Cas : le vendeur fait appel à un transporteur qui lui facture DT puisqu’il s’agit d’un
le service de transport à 10 DT. remboursement à
l’identique

Les réductions portées sur la facture de vente :


- Prix de vente : 2500 DT Remise= 2500x 10%= 250
- Remise : 10% Escompte= (2500 - 250) x
- Escompte de règlement : 2% 2%= 45 DT
Base de la tva : (2500- (250
+ 45))= 2205 DT

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Tva due : 2205x 19% =


418.95 DT

5. Ristourne accordée au client La ristourne doit faire


Montant HT : 3200 DT l’objet d’une déduction
d’un montant de 3200
x19%= 608DT
6. Les emballages : a) A la Date de la
a) Date de la facturation : facturation :
- Prix de vente : 10.000 DT 10.000 x 19% = 1900
- Emballage consigné : 1000 DT DT
b) A la date de règlement : b) A la date de règlement :
er 1er Cas :pas de TVA
1 Cas : pas de retour d'emballages cosignés
collectée
ème
2ème Cas: Retour de la moitié des emballages consignés avec 2 Cas: pas de TVA
décaissement de 500 DT collectée
3ème Cas : les montants
3ème Cas : Retour d'emballages (toute la quantité) avec encaissés (1000-900) après
décaissement de 900 DT retour de l’emballage sont
imposables=
100x19%=19DT
7. Factures réglées en espèce :

- Prix de vente : 500 DT 500X 19% = 95 DT


- Droit de timbre : 0,6 DT

8. Vente de billet de transport international :


Base de la TVA : (6% x
- Prix de vente du billet HT : 1000 DT 1000) = 60 DT
Tunis-Paris Tva due = 60x 19% = 11.4
DT

9. Une entreprise de commerce de gros de matériel LASM d'une construction :


informatique a fabriqué d'étalage métallique pour le Base de la TVA 1500x 19%
besoin de son activité et par ses propres moyens. = 285 DT
Le coût de construction s'élève à 1500 DT
LASM de 10 ordinateurs :
La même entreprise a affecté 10 ordinateurs en stocks pour ses
services administratifs : le coût de chaque ordinateur est de 2500x 19% = 475 DT

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2200 DT HT

Les mêmes articles sont vendus à 2500 DT


10. La vente de biens immeubles: 1er Cas : pas de TVA car il
n’ya pas de TVA
- Prix de vente : 350.000 DT initialement déduite, il
- Prix d'acquisition : 260.000 DT s’agit d’une activité
1er Cas : Vente effectuée à titre occasionnelle par un exonérée qui n’ouvre pas
commerçant de produits alimentaires. droit à déduction.
2ème Cas : 350.000x19%
2èmeCas: Vente effectuée par un promoteur immobilier agréé. =66.500 DT
ème
3 Cas: Vente effectuée par une personne habituée à 3ème Cas: (350.000-
revendre ce type des biens. 260.000) x19% = 17.100
DT.

11. Vente effectuée par un grossiste de produits


cosmétiques d'un article acheté auprès d'une personne
soumise au régime forfaitaire : (100-80) = 20x 19% = 3.8
DT
- Prix de vente : 100 DT
- Prix d'achat : 80 DT
12. Une entreprise "A" a échangé un bien pour 2000DT l'entreprise "A" :
Contre un bien appartenant à une entreprise "B" pour Base de la TVA: 2000
3000 DT. TVA collectée : 2000x 19%
L'entreprise "A" paye une soulte de 1000 DT = 380 DT
TVA déductible :3000 x
19% =570 DT

l'entreprise "B" :
Base de la TVA : 3000 DT
TVA collectée : 3000 x
19% = 570 DT
TVA déductible : 2000 x
19% =380 DT

13.Vol de marchandises qui ont couté 18000 DT et dont la 18000 x 19% = 3420 DT
marge brute réalisée à la vente est de 2000DT. TVA à régulariser

14. Livraison gratuite des échantillons de médicaments et


produits pharmaceutiques par un industriel de ces 25000x7% = 1750 DT
produits : coût de revient 20000DT ; prix pratiqué :

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Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

25000DT.

15. Une entreprise de leasing procède à l’acquisition d’un


camion le 1er février 2015 d’une valeur égale à 70 000 dinars
hors TVA (18%) au profit d’une société de transport de
Le montant de la TVA dû
marchandises soumise à la TVA et ce dans le cadre d’un
mensuellement au niveau de
Contrat conclu à la même date pour une période de 36 mois
l’entreprise de leasing
- l’entreprise cliente procède au paiement d’un montant
est égal à :
mensuel au titre de l’opération de leasing égal à 2 200 dinars
2 200 x 18% = 396 DT
hors TVA, constitué de montants afférents au remboursement
du coût d’acquisition et des intérêts.

16.Reprenons les données de l’exemple n°15 et supposons l’entreprise de leasing n’est


que l’entreprise qui a réalisé l’opération de leasing cède pas tenue de régulariser la
le camion objet du contrat de leasing au profit de la TVA déduite au titre de
société de transport de marchandises à la fin du contrat l’acquisition du camion
de leasing.

17.Reprenons les données de l’exemple n°15 et supposons TVA déduite au niveau de


que l’entreprise qui a réalisé l’opération de leasing cède l’entreprise de leasing :
le camion à la société de transport de marchandises 70 000 D x 18% = 12 600
avec laquelle elle a conclu le contrat de leasing et ce DT
pendant le mois de mars 2016, c.à.d. avant l’expiration - durée de détention : 2 ans.
de la durée contractuelle fixée à 36mois. - TVA à reverser : 12 600 x
3/5 = 7 560 DT
L’entreprise qui a réalisé
l’opération de leasing doit
facturer ce montant à son
client qui peut le déduire

18.Reprenons les données des exemples 15 et 16 et Il y a régularisation la TVA


supposons que le client de l’entreprise qui a réalisé déduite au titre de
l’opération de leasing n’est pas soumis à la TVA et que l’acquisition du camion,

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Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

ladite entreprise lui cède le camion pendant le mois de L’entreprise qui a réalisé
mars 2016. l’opération de leasing doit
facturer ce montant à son
client qui ne peut pas
déduire la taxe objet de la
régularisation puisqu’il n’est
pas soumis à la TVA .
19.Reprenons les données de l’exemple n°15 et supposons - durée de détention : de
que l’entreprise qui a réalisé l’opération de leasing février 2015 à février 2017 :
récupère le camion objet du contrat de leasing suite à la 3 ans.
résiliation du contrat conclu avec son client et ce - TVA à reverser : 12 600 D
pendant le mois de novembre 2016 et qu’elle le cède x 2/5 = 5 040 DT.
pendant le mois de février 2017.

20.Reprenons les données de l’exemple n°16 et supposons ladite société doit reverser la
que la société de transport de marchandises cède le TVA déduite au niveau de
camion pendant le mois de février 2018. l’entreprise de leasing,
- Période de détention :
(date d’acquisition du
camion par la société de
leasing): 4 ans .
- TVA à reverser : 12 600 x
1/5 = 2 520 DT.
La société de transport de
marchandises doit facturer
le montant de la TVA objet
de la régularisation à son
client qui peut déduire ladite
taxe au cas où il est soumis
à la TVA conformément à la
législation en vigueur.

21
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

La base imposable
(Suite)

Exemple 2 :

- Le 05/02/2018 : pas du TVA dûe puisqu'il n'y a pas eu


encaissement.

- Le 10/02/2018 : TVA due = [(65.000 - 10000]x 19% =


10450DT

22
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

- Le 15/02/2018 : TVA due= 25000x19%= 4750DT

- Le 20/02/2018 : VA dûe (15.000 x19 %) x 75% = 2135,5 DT

- Le 25/02/2018 : Pas du TVA dûe.

La base imposable
(Suite)

Exemple N° 3 :

- Le 05/07/2018 : TVA due = (25.000 – 15.000) x 19% =


1.900 DT
- Le 06/07/2018 : [(65.000 – 20.000) x 10%)] x 19% = 855
DT TVA déductible

23
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

- Le 10/072018 : Pas du TVA dûe.


- Le 15/07/2018 : Pas du TVA dûe.
- Le 16 /07/2018 : TVA due : (125.000-50.000) x 19% =
14.250 DT
- Le 20/07/2018 : Pas du TVA dûe.
- Le 25/07/2018 : Pas du TVA dûe.

Opération ou activité 7% 13% 19 Observations


%
1. Commission sur vente : x
2. Traducteur assermenté : x Tableau B nouveau
3. Vente des engrais :
4. Honoraires d’avocats : x Article 7-3 du code
TVA
5. Ventes d’appartements à usage x x 13% à partir de
d’habitation : janvier 2018
19% à partir de
janvier 2021
6. Analyses de sang : x Tableau B nouveau
7. Transport de marchandises : x Tableau B nouveau
8. Etude de marché : x Tableau B nouveau
9. Réparation des machines : x

10.Location d’immeubles : x Restent exonérée


(Tableau A) la
location :
- à usage
d’habitation non
meublés
- à usage
d’habitation
meublés destinés à
l'hébergement des
étudiants
conformément au
cahier des charges
établi par le
ministère de tutelle

24
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

- à usage
professionnel
réalisée par une
personne physique
non soumise à la
TVA sous le régime
réel au titre d’une
autre activité.

Les régimes de déduction

Exemple 1:

1) les mentions obligatoires devant figurer sur les factures d'achat


pour que la déduction de la TVA soit régulièrement effectuée :

- La dénomination du vendeur
- Son adresse
- Le code d'assujetti à la TVA du vendeur
- La désignation du client et son adresse
- Le matricule fiscal du client soumis à l’obligation de la déclaration
d’existence.
- La date de l'opération

25
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

- La désignation du produit ou de la prestation, la quantité et le prix


unitaire
- Les montants hors taxes
- Les taux et montants des taxes

Nature de l'opération A déduire A reverser TVA collectée


1. Taxe unique de transports 960 DT La société n'a jamais déduite de
routiers : ce montant inclut TVA à ce titre depuis
une TVA récupérable au taux l'acquisition de ce camion en
de 1 dinar par tonne et par 2015
mois soit :
1 D X 12 X 20 par année =
240 D
La société peut déduire cette
TVA au titre de l'année 2018
et les 3 années précédentes
2. Emballages destinés à 240.380
être données en location :
ces emballages ouvrent
droit à déduction car les
loyers sont taxables.
2
00.000
FODEC 1% 2.000
Assiette TVA 202.000
TVA19% 38.380
TTC 240.380

3. La déduction sur 5760 2.905,982 Z avait acquis ce matériel sous le


acquisition d'une machine DT régime suspensif (TVA 18 %) en
d'occasion auprès d'un 2016 au prix de 80.000 DT
assujetti s'effectue selon le
reversement figurant sur la
facture de cession soit :
80.000 x 18% = 14.400
Reversé : 14.400 x 2/5 =
5.760
Il convient de procéder à
une déduction de cette TVA
avec correction de la TVA

26
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

déduite à tort par la société


4. L'avoir doit donner lieu à 3.636
un reversement venant en
déduction de la TVA
initialement déduite sur la
facture d'achat :
Horstaxes
20.000
Fodec
200
BaseTVA
20.200
TVA18%
3.636
A reverser en moins de la
TVA déductible.

5. Les livres sont exonérés de 90 DT


TVA (Tableau A)
La TVA facturée à tort
n'ouvre pas droit à déduction.
A reverser TVA déduite à tort

6. Le vol ayant donné lieu à 5.000 DT TVA


dépôt de plainte ne constitue TVA Reversée
pas une disparition justifiée, (-900 DT)
il faut un jugement définitif.

7. Le prélèvement au profit
des actionnaires constitue une
livraison à soi-même de
marchandises et non un cas de
reversement.
Il convient d'annuler le 380 570
reversement en le déduisant
et corriger le taux appliqué
Et de collecter simultanément
soit une TVA collectée de
3.000 x19%= 570

27
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Les régimes de déduction


(Suite)

Exemple 2:
Partie I :
La société est assujettie partiel à la tva

1) Le montant de la TVA qui devrait être déduit par la société :


 Pour les équipements destinés à l’activité soumise
300000x19%= 57000 déduction totale puisque ces équipements sont
utilisés pour l’activité soumise à la tva.

 Pour les équipements destinés à l’activité exonérée

28
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Pas de tva déductible sur ces équipements puisqu’ils sont utilisés dans
l’activité exonérés de la tva.

 Tva supportée sur les Frais communs 200000 x19% =38000


Tva déductible sur ces frais à la limite de 95% =38000 x 95% =
36100

Tva supportée sur le bâtiment administratif 500000x19%=95000

Tva déductible sur ces frais à la limite de 95%=95000 x 95% = 90250

2) Le prorata définitif de déduction au titre de l’année


2018

CA soumis TTC
CA soumis TTC+ CA exonéré

= 950000+(950000x19%)
CA soumis TTC+500000
= 1130500 = 69.33%
1130500+ 500000
3) La régularisation à effectuer par la société
prorata réel de déduction- prorata prévisionnel=
69.33% -95%=-25.67%
TVA à reverser sur le bâtiment 95000x25.67%=
24386.5
4) Pas de régularisation dans ce cas.
Partie II :

29
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

II) un assujetti à la TVA dont l’activité est devenue


exonérée de la dite taxe à partir du 01/01/2018 donc il doit
reverser :
la TVA initialement déduite sur le stock de marchandises
détenu lors du changement de la qualité d’assujettissement
(du A à N)  :
- Marchandises acquises localement = 60000x18%= 10800
- Marchandises importées : 80000x 18% X1.25= 18000
-Matériel 40000x18%x 2/5= 2880
- Camion acquis le 10/10/2011 pas de reversement de TVA
-TVA à reverser /Bâtiment= 200000x18% x2/10=7200
- Véhicule de tourisme :pas de reversement de TVA

Les régimes de déduction


Exemple 3: (Suite)
Exemple 3
Nature de l'opération TVA TVA Collectée Remarques
déductible

1. Achat local d’une 10.000*18%


machine pour un = 1800 DT
montant de 10.000
dinars HTVA.

2. Achat d’un matériel de


transport pour un 15.000*18%
montant de 15.000 = 2700 DT

30
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

dinars HTVA.

3. Importation d’un Base de détermination de la


équipement dont la 19250*18% TVA :
valeur en douane = = 3645 DT = 15000+ (15000*10%)
15.000 dinars HTVA ; +15000*25%.
DD = 10% ; DC = = 20250DT
25% ; TVA = 18%.

3. Achat d’une voiture de TVA non déductible.


tourisme pour un montant
de 12.000 dinars HTVA. -

4. Paiement de frais 3000*18%


divers (électricité, gaz, = 540 DT
eau) pour un montant de
3.000 dinars.

5. Règlement d’une 3000*18%


facture au titre de la = 540 DT
réparation d’une machine
pour un montant de 3.000
dinars HTVA.

6. Vente d’un bâtiment


pour un montant de (20000*18%)*4/10
30.000 dinars HTVA = 1440 DT
acquis en Janvier 2011
pour un montant de
20.000 dinars HTVA.

7. Facturation d’une Pas de TVA collectée


quantité d’articles produits
par la société pour un -
client X pour un montant
global de 5.000 dinars
(50% de la quantité sera
livrée en Juillet 2016 et
50% en Août 2016).

31
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

8. Vente d’une quantité (1500-


des produits de (1500*5%))*18%
l’entreprise à des clients = 256.5 DT
assujettis à la TVA pour
un montant de 1.500
dinars HTVA ; remise de
5%.

9. Vente de certains Pas de TVA collectée.


articles à une entreprise -
publique pour un montant
de 2.000 dinars HTVA.

10. Vente à un client non 7000*18%


assujetti à la TVA pour = 1260 DT
un montant de 7.000
dinars HTVA

Total 9225 2956.5

Report TVA (2956.5 -9225) = - 6268.5 DT

Les régimes de déduction


(Suite)
Exemple 4:
Nature de l'opération TVA déductible TVA Remarques
Collectée

Achat local de 10 tapis (10*150)*18


pour un prix unitaire de %
150 Dinars. = 270 DT

Achat local auprès d’un Pas de TVA déductible


artisan forfaitaire -
d’articles en poterie pour
un montant de 8.000

32
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

dinars.

Vente à l’exportation de Pas de TVA collectée


deux tapis pour un prix -
unitaire de 200 dinars : la
déclaration d’exportation
est au nom de la société.

600*6%
Livraison locale à un = 36 DT
touriste Français de trois
tapis pour un prix de 600
dinars HTVA.

Vente locale de trois tapis 700*6%


pour un montant de 700 = 42 DT
dinars HTVA.

Vente locale d’articles de


poterie pour un montant 10000*6%
de 10.000 dinars. = 600 DT

Total TVA 270 DT 678 DT

TVA à payer 408 DT

33
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Les régimes de déduction


(Suite)
Exemple 5:

1- Le prorata réel de déduction de l’année N

CA soumis TTC + (CA à l’export + tva fictif) + (CA en suspension + tva fictif)

Solde numérateur + CA exonéré

= 40000+ ((30000+ (30000x18%)) + ((20000+ (20000x18%))


Solde numérateur +71000

= 40000+35400+236

99000+71000

34
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

= 58.23%

2- a) La TVA déduite par la société pendant l’année N au titre de


l’acquisition de camion = 15000x18%= 2700 x50% = 1350
2-b) La régularisation à faire par la société au mois de janvier N+1

Prorata réel- prorata prévisionnel = 58.23%- 50%=8.23%

La TVA à régulariser 2700x8.23%= 222.21 DT TVA à déduire

Les régimes de déduction


(Suite)

Exemple 6:
Question 1:
Prorata prévisionnel général à appliquer en 2015:
[(1000x2900)+(1500x2900)]x1,18
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
Elémentsdu
numérateur+(3000x1750)+(2500x1850)+(2000x1800)
= 38,83%

35
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

TVA déd/équipement= 30.000x0,18x0,3883= 2096,82


TVA déd/matériel info= 20.000x0,06x0,3883 = 465,96
TVA déd/ siège = 250 000 x 0,18 x 0,3883 = 17 473,5
TVA déd/ frais généraux = 17500 x0,18 x 0,3883 =
1 223,145
TVA déd /terrain ( puisque l'affectation n'est pas encore
connue):
(950000 x3 x0,18x 0,3883 = 199197,9
Total TVA déd 2015 = 2096,82 +465,96 +17473,5 +
1223,145 +199197,9 = 220 457,325
Question 2:
Prorata spécifique P2:
(2900 x 1000) x 1.18
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
N+ (2000x1800)
= 48,73%
Montants dédu 2016:
Déd/ frais généraux: 25000x0,18 x 0,3883 = 1747,35
P1: pas de déduction puisque l'usage est
exclusivement habitation
P2:
Déd totale / usage professionnel = 1000 x900 x 0,18 =
162 000

36
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Déd/ complément de cout mixte: ((2000 +1000) x 250) x


0.4873
= 365 475
Total déd P2= 162 000 +365 475 = 527 475
Total déd P1 et P2= 1747,35 +527475 = 529 222,35
Pour les régul:
Pour P1, la sté doit payer la TVA initialement déduite sur
le terrain au cours de 2015 puisqu'il est affecté
exclusivement à l'habitation
TVA à reverser= 950000 x0,3883 x 0,18 =66399
Pour P2: complément de déduction relatif au terrain:
950000 x 018 x (0,4873-0,3883)= 32 356,379
Question 3:
Prorata spécifique P3:
(1500 x 2900) x 1,18
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
N+ (2500 x 1850)
= 52,60%

Déd/ frais généraux: 25000x0,18 x 0,3883 = 1747,35


TVA déd/ service de sous traitance =
((2500+1500)x1300 x018) x 0,5260 = 492336

37
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Total déd 2017:


1747.35 +492336 = 494083.35

Régul:
Complément déd/ terrain:
(950000 x 0,18) x (0,5260-0,3883) = 23547

Question 4:
Prorata définitif général:
(800x3100) x 1,18
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
N +((1120+500) x1825) + (1800x1850)
= 31,76%

TVA à reverser/ siège social= 45000 x (0,3883-0,3176) =


3181,5
TVA à reverser/ équip et matériel=
((30000x0,18) +(20000x 0,06)) x(0,3883-0,3176) =
466,62

38
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

TVA à reverser/frais généraux =


( 25000 x0,18) x (0,3883-0,3176)= 318,15
Question 5:
TVA collectée / locaux professionnels:
800 x 3100 = 2480000

Question 6:
Ce promoteur devient soumis au titre de ses ventes de
locaux à usage exclusif d’habitation au profit des
personnes physiques ou des promoteurs immobiliers
publics ainsi que leur dépendances au taux de 13%
jusqu’au 31/12/2020 et au taux de 19% à partir du 1 er
Janvier 2021.
Reste exonérées seulement les ventes par les
promoteurs des logements sociaux et leurs dépendances
qui sont financées dans le cadre de l’intervention du fonds
de promotion des logements au profit des salariés;
Donc ce promoteur reste assujetti partiel à la TVA.

39
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Les régularisations

Opération TVA à régulariser

1. En Mars 2018 : Si La variation du prorata est de + 6


- acquisition d'une voiture de tourisme pour : points : TVA à déduire
TVA payée 12500 DT - Pour la voiture de tourisme pas de
- Acquisition d'une machine : TVA payée régularisation.
15000 DT - Pour la machine : (15000*19%)* 6%
- Acquisition d'un terrain : TVA payée = 171 DT
120000 DT - Pour le terrain : 120000*19%*6%
= 1368 DT
Calculer la TVA à régulariser si : Si La variation du prorata est de - 8

40
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

- La variation du prorata est de + 6 points : TVA à reverser


points - Pour la voiture de tourisme pas de
- La variation du prorata est de – 8 régularisation.
points - Pour la machine : 228 DT
- Pour le terrain : 1824 DT

2. Un médecin a acquis un appartement Il s’agit d’un cas de régularisation.


à usage d'habitation qu'il a transformé TVA déduite initialement 650.0000*13% =
en cabinet le mois suivant celui de 84500 DT
son acquisition. La valeur hors taxes TVA à reverser 650000*(19%- 13%) =
de l'appartement est de 650.000 DT. 39000 DT

3. En 2019 la cession d'une TVA déduite initialement :


immobilisation qu'un assujetti a 350000*19% = 66500 DT
fabriquée pour lui-même et par ses TVA a reverser = 66500*2/5
propres moyens. = 26600 DT
En 2017 le coût de fabrication a été
égal à 350.000 DT HT

4. Une ristourne accordée à un client TVA déductible = 7500*19%


fidèle pour 7.500 DT HT = 1425 DT
5. Un rabais porté sur une facture TVA déductible :
d'avoir pour un montant de 1.700 DT 1700*19% = 323 DT

6. Mise au rebut d'une voiture utilitaire TVA à reverser (56000*19%)*2/5


acquise il y a 3 ans pour une valeur = 4256 DT
de 56.000 DT HT

7. Une société dont le chiffre d'affaires TVA à reverser :


provient exclusivement de - Stock : la TVA n’est à reverser que si
l'exportation de produits alimentaires l’entreprise a bénéficié du régime
fabriqués localement. En 2019 la suspensif lors de l’acquisition sinon pas
société a perdu son marché à de reversement puisque le commerce de
l'étranger, elle écoule ses produits produit alimentaire n’est pas soumis et
acquis localement sur le marché la société n’a rien déduit lors de
Tunisien. A cet effet, elle est obligée l’acquisition.
de mettre à jour ses obligations - Matériel : Pas de régularisation
fiscales. A cette date elle détient les - Voiture de Tourisme : Pas de
éléments d'actifs suivants : régularisation.
- Un stock de marchandises dont la

41
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

TVA s'élève à 28.000 DT


- Un matériel roulant acquis en 2014
pour une valeur total HT de 350.000
DT
- Une voiture de tourisme acquise en
2018 pour 380.000 DT TTC

8. Selon un PV établi par un huissier TVA à reverser :


notaire justifiant que 1000 pièces des (1000*100)*19%
articles destinés à la vente ont été = 19000 DT
volées du magasin de l'entreprise en
2019. Le coût unitaire des produits
volés est de 100 DT, ils sont vendus à
un prix de 150 DT.

9. La société ABC a acquis courant TVA à reverser : (400000*6%)*1/5


2015 un matériel sous le régime = 4800 DT
suspensif de la TVA pour un
montant de 400.000 D en régime
normal ce matériel était à la date de
son acquisition passible d'une TVA
au taux de 6 %
Le 15 octobre 2018 elle a cédé ce
matériel pour le prix de 350.000 dinars
toute taxe comprise.

10.La même société indiquée au pt 9 a Pas de régularisation


cédé l’équipement à une société
totalement exportatrice bénéficiant de
la suspension au titre de ses
acquisitions
11.Dans le cadre d'une fusion qui a lieu Pour le matériel acquis en 2011 : plus de 5
le 1/7/2017, la société A apporte à la ans de détention, donc il n’y a pas de
société B qui est assujettie partielle à régularisation.
la TVA avec un prorata de déduction Pour le matériel acquis en 2016: période de
de 60% : détention 2 ans.
- Un matériel acquis en 2011 TVA à reverser: (153591 x 18%) x 3/5 =
pour100.000 D HT (TVA 18%), 16587,828 d .
- Un matériel acquis en 2016 Pour la construction acquise en 2017 :
pour 153.591 D HT (TVA 18%), période de détention 1 an
TVA à reverser : ( 321543 x 18%) x 9/10 =

42
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

- Une construction acquise en 2017 52089,966 d.


pour 321.543 D HT (TVA 18%). Total TVA à reverser sans tenir compte du
prorata de la société absorbante: 68677,794d
NB:
La TVA à régulariser et à facturer par la
société absorbée est dans la limite de 40%
(soit 27471,12d) puisque le prorata de
déduction chez la société absorbante est de
60%.

12. Supposons le cas d’un commerçant TVA /les marchandises en stock (locales):
qui a opté à la TVA à partir de 180000x19%=34200D
Janvier 2016, il formulera une TVA /les marchandises en stock (importées):
demande pour l’abandon de cette 250000x19%x 1.25=59375D
qualité 3 mois avant le 31 décembre TVA / la voiture de tourisme : aucun
2019. Supposons qu’il aura en stock reversement à faire du fait que la TVA / la
des marchandises acquises voiture de tourisme n’a pas ouvert droit à
localement auprès d’un industriel déduction lors de son acquisition.
pour une valeur de 180 000 D hors TVA / le camion importé:
TVA (taux 19%) et des marchandises Le camion étant détenu depuis 3 ans, donc le
importées pour 250 000 D hors TVA reversement de TVA doit être fait à raison de
(taux 19%). 2/5 avec majoration de 25%, soit :
13.Supposons qu’il aura aussi: 10800 x 1,25x 2/5= 5400 D
- une voiture de tourisme acquise le 03 TVA / la voiture utilitaire:
mai 2019 pour 45000D, TVA (19%) La voiture étant détenue depuis 5 ans, donc
8550D; aucun reversement à effectuer.
- un camion importé par lui-même le 15 TVA / le Bâtiment:
avril 2017 pour 60000D, TVA (18%) Le bâtiment étant détenu depuis 4 ans, donc
10800 D; un reversement doit être fait à raison de 6/10
- une voiture utilitaire acquise sans majoration de 25%, soit:
localement le 2 juillet 2015 auprès d’un 118000 X 18 % x 6/10 = 10800 D
concessionnaire pour 25000D, TVA 1,18
(18%) 4500 D.
- il a acquis en février 2016 un bâtiment
auprès d’un promoteur immobilier pour
118000 TTC.( taux de la TVA 18% =
21240D).

43
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Restitution

Question de cours :

1- Le crédit dégagé par une déclaration mensuelle de TVA et


provenant des opérations d’exportation est remboursable à
100% dans un délai de 7 jours.
2- crédit dégagé par une déclaration mensuelle s’il provient :

- des ventes en suspension de TVA,


- de la retenue à la source ( article 19 et 19 bis du code de
TVA),
Modalités de remboursement:

44
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

La restitution est effectuée dans un délai d’un mois à partir de la


date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement

3- Le crédit de TVA dégagé par les déclarations mensuelles


au titre de 3 mois successifs est remboursable à 100%
dans les cas suivants:
- s’il provient des investissements de mise à niveau réalisés
dans le cadre d’un programme approuvé par le comité de
pilotage du programme de mise à niveau.
- s’il provient des investissements directs prévus par la
nouvelle loi de l’investissement ( réalisés par les
entreprises autre que celles exerçant dans les secteurs
financier, de l’énergie autre que les énergies renouvelables,
des mines, de la promotion immobilière, de la
consommation sur place, du commerce et des opérateurs de
télecommunication.

Modalités de remboursement:
La restitution est effectuée dans un délai d’un mois à partir de la
date de la demande de restitution.
La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.

4. Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est


remboursable à 100% à condition qu’il apparaisse sur les
déclarations déposées au titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
• une avance de 50% est accordée sans contrôle préalable
aux assujettis dont les comptes sont soumis à l’audit d’un
commissaire aux comptes et pour lesquels la certification
est intervenue au titre de la dernière année financière
clôturée pour laquelle la déclaration annuelle de résultats
est devenue exigible au moment du dépôt de la demande et
ne comportant pas des réserves ayant une incidence sur

45
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

l’assiette de l’impôt . Pour les autres cas, l’avance est


limitée à 15%.
• le délai de restitution est de 2 mois pour les assujettis
bénéficiant de l’avance au taux de 50%;
• le délai de restitution est de 4 mois dans les autres cas.

5. Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est


remboursable à 100% à condition qu’il apparaisse sur les
déclarations déposées au titre de 6 mois consécutifs.
Modalités de remboursement:
Remboursement intégral dans un délai de 7 jours et sans
contrôle approfondi préalable pour les sociétés relevant de la
DGE et dont les conditions de bénéfice de l’avance au taux de
50% sont remplies et ce à condition de présenter avec la
demande un rapport spécial d’un commissaire aux comptes
relatif à l’audit du crédit demandé.
6. crédit provenant de la cessation totale d’activité: le
remboursement se fait sans avance, après vérification
approfondie et dans un délai de 6 mois.

Exemple 1:

Total TVA collectée à partir du mois de novembre 2014 jusqu'au


mois d'octobre 2017 = 4 649 626,53
- crédit TVA du mois d'octobre 2014 = -1 372 378,62
- credit rectifié du mois d'octobre 2017= -966 053,99
Du fait que la société a déposé la demande de restitution de crédit de
TVA au titre du mois d’octobre 2017 dans le délai de 3 ans à partir
de la date à laquelle le credit est devenu restituable et du fait que le
crédit figurant sur la déclaration du mois d’octobre 2014 (1 372
378,623 dinars) a été totalement absorbé par la taxe sur la valeur

46
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

ajoutée due sur le chiffre d’affaires à partir du mois de novembre


2014 jusqu’au mois d’octobre 2017 et ce en application du
principe de priorité de l’imputation de crédit , le crédit de TVA
au titre du mois d’octobre 2017 objet de la demande est restituable
en totalité.

Restitution(Suite)

Exemple 2:

Total TVA collectée à partir du mois de novembre 2014 jusqu'au


mois d'octobre 2017 = 1 693 695,49
- crédit TVA du mois d'octobre 2014 = -1 928 520,40
- crédit rectifié du mois d'octobre 2017 = -4 478 126,81

Du fait que la société a déposé la demande de restitution de crédit de


TVA
au titre du mois d’octobre 2017 dans le délai de trois ans à partir de
la date à laquelle le crédit est devenu restituable et du fait que le
crédit figurant sur la déclaration du mois d’octobre 2014 ( 1 928

47
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

520,396 dinars) a été partiellement absorbé par la taxe sur la valeur


ajoutée due sur le chiffre d’affaires à partir du mois de novembre
2014 jusqu’au mois d’octobre 2017( 1 693 695,489 dinars) et en
application du principe de priorité de l’imputation de crédit , le
crédit de TVA au titre du mois d’octobre 2017 objet de la demande
est restituable partiellement et ce comme suit :
- Le montant du crédit non absorbé :
1 928 520,396 - 1 693 695,489 = 234 824,907 dinars.
- Le montant du crédit restituable :
4 478 126,806 - 234 824,907 = 4 243 301,899 dinars.

Restitution (Suite)

Exemple 3 :
Il faut réévaluer la situation sans prendre en compte le crédit
provenant des investissements :

TVA en MD Mar Avril Mai total juin Juillet Août


2011 2011 2011 2011 2011
2011

48
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

-Report - 40 45 - 45 40 50

-TVA due/ CA 80 70 60 210(1) 95 70 80

-TVA Dédu / 50 40 10 100 - - -


Investissement
70 35 50 155(2) 90 80 105
-TVA Dédu / autres
achats.

Crédit de TVA 40 45 45 - 40 50 75

Solde de TVA Crédit provenant des +55 75 – 45 = 30


reconstitué au titre de investissements d’extension
TVA à Crédit provenant de
3 mois.
payer l’exploitation
*(1) -( 2)

1- La différence entre total TVA collectée et total TVA dédu/autres


achats est positive donc l’activité normale n’a pas abouti à un crédit
donc le crédit du mois de mai provient totalement des
investissements d’extension.
2- Le crédit provenant de l’activité normale = crédit du 6 ème mois-
crédit restitué provenant des investissements.

49
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Restitution (Suite)

Exemple 4 :

TVA en MD Mar Avr Mai total juin Juillet Août


2011 2011 2011 2011 2011 2011

50
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

-Report - 95 180 - 200 205 173


-TVA due/ CA 70 75 65 210(1) 85 100 50
-TVA Dédu / 65 80 35 180 - - -
Investissement 100 80 50 230(2) 90 68 62
-TVA Dédu /
autres achats.

Crédit de TVA 95 180 200 - 205 173 185

Solde de TVA 200 - 20 = 180 - 20 185 –180 = 5


reconstitué au Crédit des Crédit
titre de 3 investissement d’exploitation
mois.*(1) - d’extension
( 2) (plafond: TVA
déductible au titre
des
investissements)

1- La différence entre total TVA collectée et total TVA dédu/autres


achats est négative donc l’activité normale a contribué à
l’apparition du crédit du mois de Mai. D’où le crédit provenant des
investissements d’extension = crédit du mois de Mai- crédit
provenant de l’exploitation pour la même période = 180
2- Le crédit provenant de l’activité normale = crédit du 6 ème mois-
crédit restitué provenant des investissements.

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Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Régime suspensif de la TVA

Questions du cours:
1. Les ventes en suspension ouvrent droit à la déduction des achats
nécessaires à la réalisation de ces ventes par contre les ventes en
exonération n’ouvrent pas ce droit.
2. Le régime suspensif est Concrétisé selon 3 modalités:

52
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

 Attestation générale ( validité 1 ou 2 ans selon le cas) avec des


bons de commandes visés par les services compétents pour
permettre le suivi de l’avantage

 Attestation ponctuelle qui concerne une seule opération d’achat et


sur la base de factures proformas;

 Sans attestation

3 Les différents cadres règlementaires du régime suspensif :

code TVA, code des hydrocarbures, code des mines, code des
prestataires de services financiers avec les étrangers, loi des societies
de commerce international, loi des parcs d’activité, convention de
vienne, conventions internationals.

4. les commerçants peuvent bénéficier du régime suspensif dans ces


cas :
- s’ils commercialisent des produits soumis à la TAV et réalisent +
que 50% de ventes en suspension ou à l’export : attestation
générale
- s’ils commercialisent des produits non soumis et réalisent des
opérations d’export : attestation ponctuelle au titre de chaque
opération
- s’il réalisent des marchés à l’étranger > 3millions de dinars :
attestation générale au titre du marché.
- s’ils exercent dans le cadre de sociétés de commerce internationale

Les obligations des assujettis

opération
Pièce à établir

1 Vente d’un fonds de commerce. Contrat

53
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

2 Vente d’un lot de terrain. Contrat


3 Les opérations effectuées par les entreprises qui relèvent de la Facture électronique
DGE avec l’Etat, les collectivités locales, les établissements et les
entreprises publics
4 les ventes de médicaments et des hydrocarbures entre les Facture électronique
professionnels, à l’exclusion des commerçants détaillants
5 Services réalisés par une personne exerçant une profession Note d’honoraire
libérale.
6 Transport réalisé par une entreprise industrielle de l’usine vers les Bon de sortie
dépôts
7 Transport réalisé par une entreprise vers ses clients pour livraison Facture ou bon de
livraison
8 Transport réalisé par une entreprise qui commercialise ses Bon de sortie
produits par colportage.
9 Transport de produits importés réalisé par une entreprise de la Documents
zone douanière au premier destinataire. douaniers

1 Retenue effectuée par une entreprise industrielle sur les montants Certificat de retenue
0
payés à un fournisseur non établi en contre partie d’un service de
maintenance de la chaine de production en Tunisie.

III. Les différents cas de retenues à la source en matière de


TVA :
1) La retenue à la source au taux de 25% de la TVA s’applique à tous
les montants payés par l’État, les collectivités publiques locales, les
établissements et entreprises publics et dont le montant est égal ou
supérieur à 1000D TVA comprise au titre de leurs acquisitions
d’équipements, matériels, produits, services, immeubles et fonds de
commerce;

54
Présentation de la taxe sur la valeur ajoutée (Aspect Tunisien) 2019

Sont exclus de la retenue à la source:


 Les montants inférieurs à 1000 dinars même si les opérations y
afférentes aient été réalisées dans le cadre d’un marché,
 Les montants payés:
 Dans le cadre des contrats d’abonnements de téléphone, d’eau,
d’électricité et du gaz.
 Au titre des contrats de leasing et des contrats d’ijâra, de vente
murabaha, d’istisna et de vente salam conclus par les
établissements de crédit et les établissements de micro crédit
 Au titre des acquisitions des produits et services soumis au régime
de l’homologation administrative des prix et dont la marge brute ne
dépasse pas 6%. (sur la base d’une attestation);
Les commissions versées par les opérateurs de
télécommunications publics aux distributeurs agrée.
2) Retenue de 100% du montant de la TVA : En cas de réalisation par
les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement en
Tunisie d’opérations soumises à la TVA, leurs clients sont tenus de
retenir la TVA due au titre de ces opérations. Cette retenue est
libératoire de ladite taxe.
Les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement
en Tunisie et ayant supporté la retenue à la source, peuvent
déclarer la TVA ayant fait l’objet de la RS et déduire la TVA ayant
grevé les marchandises et services nécessaires à la réalisation des
opérations soumises à la dite taxe conformément à la législation en
vigueur.
En cas de crédit de la TVA au titre de ces opérations, ces
personnes peuvent demander la restitution dudit crédit
conformément aux dispositions de l’article 15 du code de la TVA

55