Cours Audit Général d,04 Sz «0 2013/2014Introduction générale; Lrentreprise est un lieu oi se situe des intéréts souvent convergents (dirigeants actionnaires ) L'entreprise est voué a rendre des comptes. Elle est ainsi amené & produire un certain nombre personnels, tiers informations répondants aux diverses préoccupations qu'elle suscite (Ienrichissement) Mais, comme il ne servirait& rien de disposer W'informations dont la qualité est douteuse, il est apparut nécessaire de faire appel a I'audi ‘Ainsi audit est un examen critique qui permet de vétifier les informations données et les systémes mis en place pour les traduire, audit a connu au cours des demiéres années une évolution marquée par une triple extension : © Extension dans Ja nature des informations sur lesquelles il porte (des informations ) ‘© Extension dans ses objectifs (de la régularité a V'efficacité) financiéres vers des informations de ges «Extension dans ses secteurs d’ application (du secteur privée au secteur public) ‘Ainsi audit tend & devenir la discipline commune avec ses normes, ses méthodes, ses techniques de toute les instances de contréle. Chapitre 1: L'auale ae L’audit au sens modeme du terme est lié au développement du capitalisme industriel et financier . Ainsi, utlité de audit s'est affirmée progressivement pour plusieurs raisons : © Raisons structurelles: Y La dissociation & partir des années 20 du sidcle de ier dans les grandes tre part les dirigeants de Ventreprise, a rendu nécessaire la présence de auditeur indépendant des parties et chargé de certfier les informations comptables et financiéres émises par Ventreprise. v Ces années et les utilisateurs se sont diversifiés & leur tour (Etat, eréanciers divers, sociétés par action, entre d’une part les apporteurs de fonds et d' formations financiéres se sont progressivement enrichies au fil despersonnel, etc....) qui souhaitaient un haut degré de erédibilité. Ainsi, les auditeurs sont de plus en plus appelés a assumer une fonction sociale au profit de nombreux utilisateurs. ‘© Raisons circonstancielles: Y Le désastre financier de 1929, expliqué largement par une information trompeuse et de qualité insuffisante, a incté & renforcer le controle ¥ Les scandales Jes plus récents de Mhistoire financiére, les craquements du systéme bancaire, les difficultés de nombreuses entreprises ont suscité des yuigtudes qui ont obligé & renforcer les systémes de surveillance et de vérification dans lesquels les auditeurs sont un élément clé, Ts Defiliont ‘audit est examen. informations par une tierce personne, autre que celle qui les Drépare ou les utilise, avec I"intention d’établir leur véracité et de faire un rapport sur le résultat de cet examen avec le désir d’augmenter I’utlité de information pour Putilisateur" Porter et Burton, Auditing a conceptual approach. ‘audit est un examen qui ne se manifeste par : Y Une méthode: la démarche générale pour conduire l'examen, ¥ Des techniques ou/et des outils a utiliser dans le cadre de la méthode. © L’audit porte sur des informations, a notion de l'information ici est congue dune fagon trés extensible. ‘+ Les différentes sortes d’informations sur lesquelles peut porter audit sont : Y Information comptable et financire; Y Information de gestion; Y Informations techniques et sociales; Yi Clessons ‘Ainsi, cette grande variété d'information qui peut-étre soumises & "audit montre la tras large ouverture de son champ application : + L’audit est un examen par une tierce personne qualifige: l'auditeur. En effet celui-ci est un professionnel compétent & double titre :Y Ilaune connaissance suffisante des activités et informations qui font l'objet de son examen, Y Ieonnait les méthodes et les techniques de audit. effet, le principal apport de audit ilité et la sécurité de T'information qu'on peut attacher a conceme Ia crédi Vinformation.. PUR ERE RRiiesTee TAaity ' Laudit ainsi définit, peut s'appliquer & toute sorte d'informations, a toute sorte dentités. Toutefois, on distingue généralement trois catégories daudit * Liaudit financier dont Fobjectif est d'exprimer une “opinion” sur les informations financiéres publiges. ‘+ Llaudit opérationnel (ou de gestion) dont lobjectf est de donner un avis & partir de examen des informations relatives aux opérations de Tentité. * audit “objectif étendu” consttue une tentative de synthése, audit financier: " Lraudit est examen auquel procéde un professionnel compétent et indépendant en vue exprimer une opinion motivée sur la régularté, la sincérit, et a fidélité avec lesquelles les comptes annuels d'une entité traduisent sa situation a la date de cloture et ses résultats pour Vexercice considéré". ATH, cabinet d'audit Cette définition dévoile les remarques suivantes ‘+ Llauditeur financier est un professionnel compétent et indépendant. ‘+ Llauditeur financier exprime une opinion par référence & des critéres objectfs. DL I: "Crest "examen des activités d’une entité en fonction de ses finalités et objectifs en vue : ‘© Drévaluer les réalisations en identifiant notamment les pratiques non économiques, improductives et inefficaces. © De faire des recommandations d’amélioration." ATHL'audit opérationnel généralement effectué pour aider la direction & améliorer les performances de l’entté Oo ks 7 “ Crest un concept qui a été développé par le General Accour 1g Office (GAO) linstance supérieure de controle aux Etats Unis. Il constitue une synthése en ce sens, qui intégre les acquis d audit financier avec des éléments d'audits opérationnel On constate ainsi, que outre l'élément financier et de conformité, audit & objectif étendu comprend les éléments déconomies, defficience et defficacité Ceest pourquoi, appellation daudit des 3E est souvent utilisée pour le désigner par les professionnels. ‘audit porte en général sur des informations. Celles ci peuvent étre extrémement variées (financiéres, de gestion, de production,...) Crest ailleurs l'association du terme audit & une information déterminée qui a donné naissance & diverses variétés d'audit (Financier, de qualité, ‘assurance, de GRH,...) Le jugement porté sur ces informations se fait principalement dans le but de déterminer leur régularité, leur sincérité ou leur efficacité par référence A un ensemble de critéres, préalables. Leaudit se concrétise par un rapport écrit ‘+ Rapport d opinion dans le cas des informations financiéres publiées. ‘+ Rapport comportant des constats et des recommendations dans le cas informations de gestion. ‘Chapitre It: Les auditeurs Les personnes et instances susceptibles de procéder 8 des missions d'audit relévent de trois catégories principales : ‘* Les auditeurs du secteur public; ‘© Les auditeurs extemes; ‘© Les auditeurs internes. Is sont constitués essentiellement par: ‘+ Lacour des comptes;‘+ Les chambres régionales des comptes; + Liingpection des finances (iRMcslina team] La cour des comptes vérifie es comptes des services de Etat ainsi que ceux des ‘tablissements publ os et des entreprises dont le capital est souscrit exclusivement par Etat ou conjointement par I'Etat et les collectivités locales. Par ailleurs elle controle en outre la gestion de ces organismes publics, afin den apprécier la qualité et de formuler, éventuellement, des suggestions sur les moyens susceptibles d'en améliorer les méthodes et den accroitre lefficacité et le rendement. (Ces chin bresrivaiona Smee DIES! Conformément aux dispositions de l'article 98 de la constitution, les chambres régionales des ‘comptes sont chargées d'assurer le contréle des comptes et de gestion des collectivités locales et de leurs groupements. inspection des finances a des compétences variées: 8) Compétences & l'égard de tous les comptables publics: Y Comptable direct du trésor; Y Comptable des budgets annexes; 3; Y Comptable des établissements publics. Y Comptable des régies finat b) Corps du contrdle de ministére de finance: Y Service extérieur du trésor; ¥ Service extérieur des impots; Y Service extérieur des douanes; v ete ©) Compétences de contrble des comptabilités administratives des ordonnateurs, secondaires du budget général, des budgets annexes et des comptes spéciaux du trésor; Les vérifications portent sur la gestion financiere et tous les départements ministériels. 4) Droit de contrble sur tous les organismes qui bénéficient d'un financement public (groupements, associations et entreprises de toute nature).©) Eile peut effectuer, a la demande d'un ministere quelconque, des enquétes sur des problémes déterminés. n ATE Deux catégories de professionnels sont amenées A pratiquer des audits : + Les commissaires aux comptes chargés de laudit financier légal des sociétés (en application du droit des sociétés). * Les auditeurs contractuels financiers ou autres, susceptibles de réaliser des audits financiers ou opérationnels dans le cadre d’un contrat passé avec leurs clients, (SRE COLGATE wk CoMpLES) 4) Compétences: Les domaines d’intervention des commissaires aux comptes sont les suivants : + Les sociétés anonymes (SA): selon l'article 159 et suite de la loi n° 17-95 :il doit ‘tre désigné dans chaque S.A un ou plusieurs commissaires aux comptes charger une mission de contréle et de verification de comptes sociaux dans les conditions et pour les buts déterminés par la présente loi (la certification des comptes). * Les SARL selon Marticle 80 de la loi n® 5-96: Sont tenu de designer un cominissaire aux comptes, au moins, les SARL dont le chiffie d'affaire a la cloture d'un exercice social dépasse le montant de 50 millions de DH. * Les sociétés en commandite par action selon I' article 34de Ia méme loi: L’assemblé générale ordinaire des actionnaires pourrait désigner un ou plusieurs ‘commissaires aux compe. + Les S.N.C selon la méme loi :Sont tenu de désigner un commissaire aux comptes, ‘au moins, les sociétés dont le chiffre d'affaire a la cloture d'un exercice social dépasse les 50 millions dithams (HT). 8) Mission Dans le cadre de leur mission générale, les commissaires aux comptes : ‘© Certifient que les comptes annuels sont réguliers et sineéres et donnent une image fidele du résultat des opérations de I'exercice écoulé ainsi que de la situation financiére et du patrimoine de la société a la fin de exercice: © Stassurent du respect des dispositions légales régissant de lentreprise & la fin de Vexercice; © Ont obligation de révéter au procureur du roi "les fait déictueux" dont ils ont eu connaissance sans que leur responsabilité puisse étre engagée. Legaliditelirg contractuelst 4) Compétences: Ces auditeurs exercent leur activité dans les domaines suivants, mais selon une base contractuelle:‘+ Larévision des comptes des entreprises (audit financier). + Lrexpertise (contrile judiciaire, arbitrage, évaluation d'entreprise ou des titres de sociétés). © Leconseil en gestion, le conseil juridique et fiscal, le conseil en organisation), b) Missions: L'audit financier exereé sur une base contractuelle pourrait avoir plusieurs missions, dans le cadre de la révision des comptes. Ainsi, on peut citer entre autres : ‘© L'audit d'une entreprise quand préalable & sa cession (fait a la demande générale de Nacquéreur). + Lraudit d'une société désirant se faire coter en bourse (fait a la demande des autorités boursiéres). ‘*L'audit d'une filiale qui éprouve des difficult (@ la demande de la société mére). © ete oT TS DemiiTeRetHties Cette definition s'est dabord développée dans les entreprises aux Etats Unis d’Amérique a partir des années 30, dans les grandes entreprises et institutions financiéres. Ainsi, audit interne peut étre définit comme "une fonction indépendante d'appréciation, mise ‘en place dans une organisation et fonctionnant comme un service de organisation, pour ‘examiner et évaluer ses activités. Lobjectif de leudit interne est assister les membres de lorganisation dans l'exercice de leur responsabilité. A cette fin, 'audit interne leur fournit des analyses, des appréciations, des recommandations, des consultations et informations concernant les activités examinées*, DEAPABEGESE ont aecordées @ un service daudit interne dans une entreprise dépendent jon de lentreprise, culture de de nombreux facteurs (qualification du personnel, organi Ventreprise, et. Cependant, progressivement, les domaines susceptibles d'une intervention de I'audit interme, se sont élargis au point de concemer ensemble du systéme de gestion de Ventreprise en général. nde ean GE autseheitent higiarehigulLe dilemme qui se pose alors & un service d'aueit interne peut étre énoncé par les deux affirmations suivantes: ‘+ Leservice d'auditinteme pour étre efficace doit étre indépendant. ‘* Leservice d'audit interme est un service fonctionnel de lentreprise. Pour résoudre ce dilemme, il est souhaitable que le statut du service d'audit interne soit le plus élevé possible. * Le rattachement a la direction générale est la solution idéale, Ce rattachement doit se noe ‘Les auditeurs internes doivent se comporter comme les représentants de la direction générale. © Tout rattachement & un niveau inférieur réduitinévitablement le champ de ses ainsi le service d'audit inteme relave de la direction générale et delle seule. competences. Conclusion: En somme, dans la pratique, les circonstanceshistoriques expliquent que plusieurs seryices audit interne restent encore ratachés a la direction financire et comptable de entreprise. Chapitre I: Méthodes et techniques de audit externe L’auditeur dans sa mission passe systématiquement, mais a des degrés d'intensité variables, par une série de phases: © Une phase de planification qui comporte deux aspects: Y Prise de connaissance de enti ¥ Organisation de la mission, + Une phase d'exécution qui comporte généralement: Y Une appréciation du systeme; ¥ Uncontréle portant sur les sorties. © Une phase de rapport. L’audit financier exprime une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité avec lesquelles les comptes annuels «une entreprise traduisent sa situation a la date de cloture et ses résultats pour I'exercice considéré,Pour parvenir a cette opinion sur Ja régularté et la sincérité des comptes, l'auditeur doit avoir la conviction: + Que toutes les opérations ont été enregistrées (exhaustivité). © Que chaque opération enregistrée est ¥ réelles Y correctement évaluée; Y correctement imputée; Y enregistrée dans la bonne période; Y correctement centralisée, Les comptes annuels d'une entreprise (état de syntheése) sont l'aboutissement du processus de traitement de information suivant: Faits économiques et juridiques Pidces justficatives ‘Synthése de traitement comptable ‘Comptes annuels Pour vérifier les comptes annuels, I'auditeur peut : ‘+ Soit partir des montants figurants dans les comptes de synthése et remonter aux pices justficatives (approche par les sorties).+ Soit examiner la maniére dont le systéme de traitement de information fonctionne pour enregistrer les opérations avant de se prononcer sur les comptes annuels ( approche par les systémes). ‘AB HICEE paP 1s Sotiest Dans cette approche I’audliteur part de Ia synthése des comptes annuels et remonte par exception dans le systme pour compléter ses investigations. Cette approche n'est satisfaisante que si le nombre d’opérations est faible, Elle présente ainsi les limites suivantes : * Elle permet de vétifier ce qu'il y a dans les comptes, mais ne donne aucune information sur ce qui devrait s'y trouvé. ‘Elle devient rapidement onéreuse lorsque le nombre et la complexité des opérations croient de lentité, et que pour former son jugement auditeur doit contrler un pourcentage significatif de transaction. Elle est plus efficace si les contrdles sont limites & un petit nombre d’opérations.. BYP ABproche pa led SyRISTAeSt Elle consiste a analyser et a apprécier les circuits de création et d’enregistrement des formations financires & déterminer, si les contrBles mis en place par Ventité sont suffisants pour en assurer la fiabilité, empécher eVou détecter que des erreurs significatives se produisent. Si l'auditeur acquiert la conviction que les systémes sont fiables dans leur conception et leur fonectionnemient, il pourra limiter 'étendu de ces travaux sur les sorties. En revanche, si les systémes présentent des faiblesses, si celles-ci peuvent avoit une incidence sur les comptes annuels, l'auditeur devra alors augmenter les contrdles sur les sorties. Lapproche par les systémes présente avantage déterminant suivant, & savoir les travaux audit peuvent étre orientés sur les zones réelles du risque. I est vrai que pour toutes les opérations de caractére répéttif, 'approche par les sorties est inefficace, alors que approche par les syst8mes pourrait donner une assurance plus grande a leuditeur.En revanche, dans [examen des opérations ponctuelles, approche par les sorties est nécessaire. Crest pourquoi la complémentarité de ces deux approches dans une mission d'audit stimpose. Ainsi, l'auditeur dans la réalisation de sa mission passe par un certain nombre d’étapes selon le schéma st Prise de connaissance générale. Planification -Organisation de la mission. jon du contrble interne. ~Appréci — a. -Contrdle des comptes. SN ~ Examen des comptes annuels. Rapport (NB RaTbIARTGaHAR L’auditeur doit avant d'accepter Ia mission, acquérir une connaissance générale de l'entité, de ses particularités et de son environnement, afin de : © Bien mesurer les zones de risques; * Bien organiser la mission ’audlit La démarehe suivit par 'auditeur pour effectuer sa mi # Acceptation de la mission; «Evaluation des risques; # Procédure de mise en avre &I'ssue de '6valuation des risques; Travaux de fin de mission; * Etablissement du rapport daudit,1. Acceptation dela missions Aprés avoir pris connaissance de Venti, Vauditeur devra définir les termes et les conditions de la mission. La formulation de ces éléments seffectuera par le biais d'une lettre de mission. La lettre de mission doit notamment comportr les éléments suivants: * Liidentité des parts; * La présentation globale de la mission; ‘+ La nature et létendu des interventions que 'auditeur entend mener profondément aux normes dexercice professionnel; + La nécessité de l'acoés a tout document comptable, piéce justficative ou autres informations demandées dans le cadre de ses interventions; Le budget; © ate 2 Evaluation des risaues: Lauditeur doit planifier te travail d'audit pour que celui-ci soit réalisé de maniére efficiente, Elle comprend notamment les étapes suivantes: + La prise de connaissance de lentité et de son secteur d'acivités + Lévaluation des risques; + La détermination du seuil de signification; ‘+ L’aboration du programme de travail 2.1, Laprise de connaissance générale: La prise de connaissance générale permetira & Vauditeur dorienter sa mission et appréhender les domaines et systémes significatfs. La prise de connaissance générale de entité permet & Yauditeur de constituer un cadre de référence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement professionnel, afin évaluer le risque d'anomalies significatives dans les comptes et répondre & ce risque tout ‘au long de son audit, du secteur activité de temtité; + de son environnement réglementaire, notamment du référentiel comptable applicable et d'autres facteurs externes tels que les conditions économiques générales du secteur© des caractéristiques de Yentité: mature d'activité, structure du capital, gouvernement de l'entreprise, politique dinvestissement, financement,.. ‘© des objectifs de lentité et des stratégies mises en ceuvre pour les atteindt dela mesure et de analyse des indicateurs de performance financiére de Venti 2.2. Evaluation des risques: Lauditeur se doit au méme temps quill prend en connaissance de lentreprise, effectuer ‘une mesure préalable du risque de la mission. Ce risque est appelé risque daudit. Il correspond & la possibilité pour rauditeur de formuler une opinion sans réserve alors que les comptes présentent une anomalie significative, ou le contraire 2.3, Fixation du seuil de signification; Le seuil de signification est définit par la norme dexercice professionnel (NEP) 320 relative aux anomalies significatives et au seuil de signification comme le "montant au dela duquel les décisions économiques ou le jugement fondé sur les comptes sont susceptibles d'étre influencés" La compagnie nationale des commissaires aux comptes (frangaise) a présenté dans sa “note d'information" relative @ orientation et a la planification de la mission de certification un schéma d'appréciation de importance relative. Ainsi, ce schéma fait qui y a importance lorsque: \ément considéré a une incidence sur actif net de 5% lune incidence sur le bénéfice net aprés impot de 5% & 10% 10% ou plus; + Llément cor ou plus; , ‘© L’élément considéré a une incidence sur des rubriques du bilan de plus de 10% Lors de la planification de audit, 'auditeur doit déterminer: + Un seuil de signification au niveau des comptes prix dans leur ensemble; ‘+ Le cas échéant, des seuils de signification du montant inférieur pour certaines catégories d'opérations, certains soldes des comptes ou certaines informations fournies dans "ETIC;La détermination du ou des seuils de signification reléve du jugement professionnel de Tauditeur, 24. Planification et élaboration du programme de travail Laudit comptable fait objet d'une planification. Cette planification est formalisée notamment dans un plan de mission et un programme de tra 24.1. ission: Le plan de mission décrit approche générale des travaux, qui comprend notamment: * Liétendu, le calendrier et orientation des travaux; ‘© Leou les seuils de signification retenus; ‘© Les lignes directrices nécessaires a la préparation du programme de travail. 24.2. Progray wail: Le programme de travail défini la nature et l'étendu des diligences estimées nécessaires, au ‘cours de lexercice, a la mise en ceuvre du plan de mission compte tenu des prescriptions légales et des normes dexercices professionnels: ¢ le nombre dheures de travail affectées & l'accomplissement de ces diligences et les honoraires correspondants. a pour but: © de fixer le contenu des interventions; © de négocier les taches entre collaborateurs et fixer le temps pour chacun deux; + de coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet; de répartir les interventions dans le temps de maniére respecter les délais. 3. Procédure de mise en ceuvre: 3.1. Adaptation de la demande daudit: ‘Aprés avoir pris connaissance de Ventité et évaluer le risque d'anomalie significative dans les comptes, Tauditeur doit adapter son approche générale et mettre en cuvre des procédures audit li permettant de fonder son opinion sur les comptes. Ces procédures daudit comprennent: des tests de procédures: clest & dire des tests permettant dobtenir des éléments probants ( justficatifs) sur Vefficacité de Ia conception et de fonction du contréle interne;+ des contr6les de substances: c'est & dire des procédures visant 8 obtenir des éléments probants afin de détecter des anomalies significatives dans les états financiers, 3.2, Appréciation du contréle interne: a) Définit Le contre interne peut étre défini comme Yensemble des mesures de controle que Nentreprise applique et surveille afin d'assurer: ‘+ La protection du patrimoine; + La régularité et la sincérité des enregistrements comptables et des éats financiers; ‘La conformité des décisions avec la politique de direct + Laconduite ordonnée et efticace des opérations de lentité. Entendre ainsi, le contrble interne fait partie intégrante de lentité. II est préventif plus que répressif. Liappré Vauditeur, jon du contréle interne est donc un élément important dans Ia démarche de ) Les movens du conteble interne: Un bon systéme du contr6le interne suppose la réunion d'un certain nombre de conditions: ‘* Une organisation s une définition des responsabilités; fasante, caractérisée principalement par: une séparation des fonctions; un systéme d'autorisation (signature autorisée, double signature..) ‘* Unpersonnel qualifié: cete qualification s'obtient par: ¥ lasélection; une formation adaptée la fonetion et aux tiches; une rémunération correcte qui est un élément de la stabilité et de l'intérét au travai Y 1a supervision sous toutes ses formes: la surveillance directe, les comptes rendus d'activité, les rapport, ‘© Unsystéme de preuve: obtenu généralement par une combinaison appropriée: ¥ de contrble réciproque des taches;Y de documentation satisfaisante * Des moyens matériels de protection des biens de lentreprise, visant & limiter laceés direct et physique aux biens de lentreprise: ¥ existence de barrires, de cléture, en droit clos: caméra, des clés, des cofftes forts; ion de ces biens. ¥ existence de réglement limitent fut ) L'appréciation du contrdle interne: L'appréciation du contr6le interne par Nauditeur est une nécessité En effet, le volume des opérations, leur complexité rend matériellement impossible leur vérification exhaustive. Les diverses tages de V'appréciation du contrOle inteme sont schématisés par le diagramme suivant: ‘Choix des fonctions + Description des systémes — Verification dfexécution des systémes ' + _ Evaluation preliminaire du Cl eee Verification du fonctionnement du systéme << Fovetoane? Non Bvaluation de Fimpact Oui Construction des programmes de vérification des comptesapprécier aptitude du systéme de CI au niveau de sa conception répondre aux objectifS fondamentaux en matiére d'informations, cest a dire est ce quil permet des erreurs signi Pour ce faire, 'auditeur utilise généralement la technique du Q.C.I ‘questionnaire du tontréle ives se produisent eVou les détecter. interne) qui permet de mettre en lumiére les faiblesses du systéme. Ainsi, puisque Fauditeur ne peut cemer Fensemble de entreprise, il est nécessaire de sélectionner d'abord les fonctions des principaux flux «informations de Ventreprise. Ainsi, par exemple: * Dans une entreprise industrielle eVou commerciale seront étudier plus particulirement: la fonction vente-client, Ia fonction financiére. Dans une bangue par exemple sera étudié: la fonction dépét, la fonction prét, la fonction portefeuille... Par ailleurs, Yauditeur devra bien veiller distinguer entre les informations financiéres significatives, qui résultent de traitement de données répéttives et celles qui résultent des procédures ponctuelles ou exceptionnelles (données d'inventaire, augmentation du capi fusion, Ainsi en fonction des connaissances de lentreprise, des formes et faiblesse du CI et de Vorigine des informations significatives, Yauditeur prépare des programmes adaptés au controle des comptes. 4. Obtention d'éléments probants (ustificatifs): Llauditeur doit réunir des éléments probants suffisants et adéquats pour parvenir & des conclusions raisonnables sur lesquels il dit fonder son opinion. Les éléments probants désignent les informations obtenus par l'auditeur pour aboutir a des conclusions sur lesquels son opinion est fondée. Pour collecter ces informations, auditeur fait appel aux techniques suivantes: Il s'agit de reprendre le travail effectué par I'entreprise et analyser chaque opération enregistée, Cette procédure, trés lourde, ne s'applique en fait que lorsque la nature du poste contrBlé implique des difficultés de comptabilisation, derreurs fréquentes ou de risque de fraude.6. Procédure analvtiaue (ou examen analvtique): Ce sont des techniques de controle consistants & apprécier des informations financiéres & partir: © de leur corrélation avec dlautres informations, issus ou non des comptes, ou avec des données antérieures, postérieures ov prévisionnelles de Tentreprise ou dentrepy milaire, © etde analyse des variations significatives ou des tendances inattendues, La compagnie des CAC (frangaise) dans une “note dinformation" consaerée & examen analytique, classe ces techniques en 4 catégories par ordre croissant de complexit © Revue de vraisemblance: cette technique permet d'examiner les opérations ou groupes de comptes dont les mouvements semblent & leur godt (exp: importance du solde d'un ‘compte; compte dont le solde est dans un sens inhabituel; ériture sans libellé.. ) ‘© Comparaison de données absolues: analyse de données de Vexercice par rapport a celle des périodes antérieures par exemple. * Comparaison de données relatives: il sagit principalement de déterminer et danalyser des ratios significatif + Analyse des tendances: cette analyse peut étre faite d'une fagon empirique ou par application de techniques statistiques. c. Réexécution des contréles: Ces contréles se font par rapprochement informations internes provenant de différentes origines. 4. Demande de confirmation a des tiers: Selon la norme dexercice professionnel (NEP) 50S: "La demande de confirmation des tiers consiste @ obtenir de la part d'un tiers une déclaration directement adressée au CAC ‘concernant une ou plusieurs informations (exp: confirmation d'un solde). e. Liobservation physique et inspection des actifs corporels: observation physique concerne certains postes d'actifs, en particulier, les stocks et d'autres éléments tels que les immobilisations corporelles, les effets de commerce et les esptces en caisse.En effet, Nauditeur doit prendre connaissance des méthodes employées et des instructions données pour dresser linventaire physique des stocks et travaux en cours. Il appréciera les procédures utilisées et s'assurera de leur application effective. Jf. Déclaration de la direction (de Ventreprise L'auditeur obtient de la direction les déclarations qu'il estime nécessaires dans le cadre de sa mission ou qui sont requises. & Conirdle par sondage et autres mét le sélecti En effet, il est impossible & l'auditeur d'étudier toutes les pices qui entrent dans le champs action de son contréle. Il lui faudra done se limiter & des sondages. On distingue habituellement les sondages ordinaires et les sondages mathématiques. + Les sondages ordinaites sont basés sur lexpérience, les impressions de Vauditeur c-a-d sur les crtéres essentiellement subjectives; ‘+ Les sondages mathématiques: de plus en plus les auditeurs recherchent des eritéres ‘objectifs. Us font done recours aux techniques d'échantillonnage statistique, 1h, Utilisation des travaus d'autres auditeurs: éventuellement utiliser les travaux de mission 'auditeur antérieur pour Liauditeur pourr effectuer et exécuter son travail. 5. Etablissement du rapport d’audit: Le rapport d'audit permet & auditeur d'exprimer par écrit son opinion sur les états financiers de Ventreprise. En effet, le apport constitue un moyen pour conclure la mission d'audit. ins réglementaires, le rapport relatif aux comptes sociaux Pour répondre aux disposi comprend trois parties distinctes: + La premitre parti est relative a la certification des comptes; ‘+ Ia deuxime partie est réservée en général A la justification des appréciations; ‘+ La troisiéme partie est réservée aux vérifications et informations spécifiques prévues par les textes légaux et réglementaires. Chapitre 1V: Méthodes et techniques de audit interneLtauaitinteme est un dispositif interne & Pentreprise qui vise a: © Apprécier I"exactitude et la sincérité des informations; #Assurer la sincérité physique et comptable des opérations; ‘+ Garantir Vintégrité du patrimoine; ‘© Juger de Vefficacité des systémes d'information. audit interne est une activité indépendante et objective, qui donne & une orga assurance sur le degré de maltrise de ses opérations, et lui apporte des conseils, Crest une activité : ‘© D°évaluation indépendante car audit interne doit ére rattaché au niveau le plus élevé de Vorganigramme de lentreprise; ‘= D'assistance au management en vue d’optimiser le fonctionnement de l'organisation et dencourager un contréle efficace et des coats efficaces;, * Qui permet a l’organisation d’atleindre ses objectifs dans la mesure oi il propose des recommandations et solutions qui remédient aux dysfonctionnements éventuel. SMOUREIE! L’audit interne a pour finalité d'assister les membres de l’organisation dans l’exercice efficace de leurs responsabilités. Dans ce but, l'audit inteme leur fournit des analyses, des appréciations, des recommandations, des avis et des informations concemant les activités examinées, ‘Gp Principed fohaaieaC aE nel est attendu des auditeurs internes qu'ils respectent et appliquent les prineipes fondamentaux suivants sIntégrité, objectivité, confidentialité et compétence, On distingue en général : * Normes de qualification : énoncent les caractéristiques qui doivent présenter les ‘organisations et les personnes accomplissant des missions d’auaitinteme. + Normes de fonctionnement : décrivent la nature des missions d'audit interne et definissent des crteres de qualité permettant de mesurer la performance des services fournis, CST A. Missions, powvoirs et responsabilité: La mission, le pouvoir et les responsabilités de audit interme doivent étre formellement définis dans une charte daudit interne,La charte d'eudit inteme est un document officiel qui précise la mission, les pouvoi les responsabilités de cette activité. En effet, elle définit la position de l'audit interne dans organisation, autorise I"accés aux documents, aux personnes et aux bions nécessaires & la réalisation des missions. Elle définit le champ des activités de l'audit interne. B. Indépendance et objects: audit interne doit étre indépendant et les auditeurs interes doivent effectuer leurs travaux avec objectivité. L’indépendance est la capacité de I'audit interne & assumer de ‘maniére impartiale, ses responsabilités. Afin d’atteindre un degré d’indépendance nécessaire et suffisant a lexercice des ses responsabilité, l'auditeur doit étre en relation directe avec la direction générale de Ventreprise, C. Compétence et conscience professionnelles: Les missions audit interne doivent étre conduites avec compétence et conscience professionnelle. En effet, les auditeurs interes, ainsi que leur Equipe de travail, doivent ice de leur pposséder les connaissances, le savoir-faire et les competences nécessaires a I'exer responsabilité, Les auditeurs internes doivent apporter& leur travail la diligence et le savoir faire que l'on peut attendre d'un auditeur inteme raisonnablement avertit et compétent. Les auditeurs internes doivent apporter tout le soin nécessaire & leur pratique professionnelle D. Programme d'assurance et d'amstioration qualité Le responsable de I'audit inteme doit élaborer et tenir a jour un programme dassurance et 4’amélioration qualité portant sur les aspects de I'audit interne. Un programme d'assurance et d'amélioration qualité est congu d'une fagon a évaluer : * La conformité de l'audit interne avec les normes; ‘© Le respect du code de déontologie par l'auditeur interne. Ce programme permet également de s'assurer de I'efficacité et de I'efficience de Iactivité d'audit interne et d’identifier toutes opportunités d’amélioration, ‘aualiteur interme doit concevoir et documenter un plan pour chaque mission. Ce plan de mission précise les objectifs, le champs d’intervention, a date et la durée de la mission, que les ressources allouées. B. Accomplissement de la mission: insiLes auditeurs interes doivent & ce niveau identifier et analyser les document et les informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission. Ils doivent aussi se documenter pour pouvoir justfier leur jugement. C. Communication des résultats. Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats des missions, qui sont étayés par des documents et des informations fiables, pertinentes et utiles. La communication des résultats doit se faire généralement par le biais d'un rapport détaillé auprés de la direction générale et des instances concernées. D. Surveillance des actions de progres Le responsable de audit inteme doit mettre en place et tenir & jour un systéme permettant de surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management, En effet il doit mettre en place un processus de suivi permettant de surveiller et de garantit que des mesures ont été effectivement mises en aeuvre, La conduite efficace des missions d’audit inteme requiert, utilisation d'une approche ‘méthodologique simple et pragmatique ainsi que des outils adaptés. Cette méthodologie permet d’aborder les missions d’audit inteme selon trois phases et propose, pour la réalisa des travaux, lutlisation d'outils et de techniques d'analyse. Cette méthodologie s'articule autour des phases suivantes: © Phase d'étude; © Phase de vérificat Phase de conclusion. SLPRRBE WeRae Elle comprend : A. Unplan dapproche qui perme! © Dune part, de découper en stades chronologiques ia fonction & auditer. © Bt d'autres part, de vérfier Vexhaustivité des preoccupations de la hiérarchie par ‘une approche qualité, B. Réunion d'owverture : Cette réunion devra s‘articuler autour des points suivants : ‘+ La présentation de I'équipe chargée de I'audit par le responsable; + Laprésentation de Pentité auditée par le directeur; © Laprésentation du planning de la mission; La sensibilisation du personnel de lentité auditée & importance de leur collaboration;: dnalyse des risques : 11 s'agit de préparer le tableau des forces et faiblesses apparentes (IPFA) qui a pour objectif de faire un état des lieux des forces et faiblesses réelles ou potentielles de I'entité ou lactivité auditée, Ces forces et faiblesses sont déterminges par rapport & un objectif de contréle interne (exp: régularité) ou & une caractéristique assurant son bon fonetionnesent. D. Rapport a’orientation : Le choix des orientations de la mission doit ere effectué & partir du TFFA et matérialise sous forme de rapport d'orientation, qui précise les axes d'investigation et les limites intervention des auditeurs, Ce rapport constitue le contrat des prestations des services de l'audit. E. Programme de vérification : Le programme de vérification a pour object d’assurer Iefficacité de Ia mission, F. Budget, allocation, planning, suivi : (BAPS) : jons en matiére de temps, dallocations, de ressources a pour objet dassurer le suivi des mi et de planning. 2 Phase Geena Elle a pour objectif d'assurer Wefficacité de la mission A travers l'évaluation et la réparttion des tiches entre les différents opérateurs, de préparer et assurer le suivi du planning de la mission, de documenter le déroulement de la mission et de guider l'auditeur dans ses travaux. BS DRHRSE SOHCTISTOA Elle permet de présenter les résultats de I'intervention de 'auditeur dans le cadre d'un rapport audit interne.C duals des risaues.: Ms de faire un état des lieux des forces et faiblesses réelles ou potentielles de lentité ou lac auditée, de préparer le tableau des forces et faiblesses apparentes (TFFA) qui a pour objectif ivi Ces forces et faiblesses sont déterminges par rapport & un object de contre interne (exp: régularité) ou & une caractéristique assurant son bon fonctionnement, D. Rapport d’orlentation Le choix des orientations de la mission doit ére effectué a partir du TFFA et matérialise sous forme de rapport d'orientation, qui précise les axes dinvestigation et les limites "intervention des auditeurs. Ce rapport constitue le contrat des prestations des services de l'audit. E. Programme de vérification Le programme de vérification a pour objectif d’assurer 'efficacité de la mission, F. Budget, allocation, planning, suivi : (RAPS) La pour objet d’assurer le suivi des missions en matiére de temps, dallocations, de ressources et de planning. ease GesrernCaLTOR Elle a pour objectif d'assurer Tefficacité de 1a mission a travers l'évaluation et la répartition des tAches entre les différents opérateurs, de préparer et assurer le suivi du planning de la mission, de documenter le déroulement de la mission et de guider Vauditeur dans ses travaux. BS SOPHRSS IE CORTIERTOA Elle permet de présenter les résultats de Pintervention de I’audliteur dans le cadre dun rapport audit interne.