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Remarque :

Le but de l’examen type est de permettre aux étudiants de réviser la matière du cours et de se familiariser avec la forme de l’examen qu’ils
auront à passer à la fin du cours plutôt qu’avec son contenu.

AUDIT EXTERNE AVANCÉ [AU2]


EXAMEN TYPE NO 1

IMPORTANT
Avant de commencer à rédiger l’examen, assurez-vous que la pagination est exacte. L’examen comporte
6 questions présentées sur 6 pages et totalisant 100 points.
LISEZ ATTENTIVEMENT LES QUESTIONS
AFIN DE BIEN RÉPONDRE À CE QUI EST DEMANDÉ.

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Glossaire des consignes
Adapté de David Palmer, Study Guide: Developing Effective Study Methods Traduit et reproduit avec la permission de l’auteur.
Calculer Déterminer mathématiquement un montant ou Expliquer Donner les causes ou raisons, préciser le
une valeur en inscrivant les formules et les « pourquoi » et le « comment » de l’élément en
étapes du calcul. question. Le cas échéant, donner les raisons
Comparer Examiner plusieurs éléments pour en faire expliquant les différences d’opinion ou les
ressortir les qualités ou caractéristiques résultats différents. Expliquer brièvement :
analogues. Mettre l’accent sur les similitudes. Indiquer les raisons simplement, en quelques
Toutefois, il est possible de mentionner les mots.
différences. Faire la Formuler un jugement sur le sujet ou le point
critique de vue à l’étude et présenter à la fois le pour et
Concevoir Élaborer une solution qui intègre toute
le contre. Synonymes : Évaluer, donner une
l’information et tous les éléments pertinents
appréciation, faire ressortir les qualités et les
(p. ex. un plan ou un programme).
défauts.
Décrire Donner les détails des qualités, caractéristiques
Faire la Examiner certains éléments pour en faire
ou événements pertinents.
distinction ressortir les différences. Cette consigne met
Définir Énoncer clairement la signification du terme ou l’accent sur les qualités ou caractéristiques
de l’expression, dans le contexte particulier du différentes. Synonymes : Opposer, faire
sujet à l’étude. Dans certains cas, il peut aussi ressortir les différences.
être bon de montrer en quoi l’élément en
Faire le lien Montrer les liens qui existent entre divers
question diffère d’autres termes ou expressions.
éléments — lien de cause à effet, corrélation ou
Déterminer Calculer ou formuler une réponse qui tient similitudes. Synonyme : Montrer la relation.
compte des facteurs qualitatifs et quantitatifs
Faire ressortir Cerner les questions importantes et préciser
pertinents. Synonymes : Évaluer, apprécier,
quels sont les questions, facteurs ou éléments
estimer.
importants, habituellement en se basant sur
Discuter Fournir une réponse complète et détaillée. l’évaluation ou l’analyse d’un scénario.
Procéder à un examen et à une analyse Synonymes : Cerner, dégager, relever.
approfondis, et présenter le pour et le contre.
Illustrer Clarifier un point ou élément en fournissant un
Discuter brièvement : Énoncer les facteurs ou
exemple — figure, diagramme ou exemple
aspects importants en quelques phrases.
factuel.
Démontrer Établir que quelque chose est vrai en
Interpréter Exprimer une idée ou un problème en d’autres
fournissant des éléments de preuve ou des
termes, donner des exemples, des solutions ou
raisons claires et logiques. Synonyme :
des commentaires, généralement en formulant
Prouver.
un jugement.
Donner les Donner une description structurée. Présenter
Justifier Prouver le bien-fondé d’une décision ou d’une
grandes lignes un aperçu général et énoncer les idées
conclusion, ou donner les raisons sur lesquelles
maîtresses et les principales idées secondaires.
elles reposent.
Utiliser des titres et des sous-titres, et énumérer
les points essentiels. Laisser de côté les détails Recommander Proposer une solution ou des options
de moindre importance. appropriées en se basant sur l’évaluation ou
l’analyse du scénario.
Énoncer Exprimer clairement sa position après avoir
évalué la question. P. ex. D’accord/En Résumer Présenter les éléments ou faits essentiels sous
désaccord, Exact/Inexact, Oui/Non. une forme condensée — comme le résumé d’un
Synonyme : Indiquer. chapitre — sans fournir de détails ou
d’exemples.
Énumérer Présenter la réponse sous forme de liste ou de
tableau. Être concis. Une présentation sous Retracer Sous une forme narrative, décrire les progrès,
forme d’une liste à puces est acceptable. l’évolution ou les événements survenus depuis
un point d’origine.
Évaluer Formuler un jugement éclairé à partir des
connaissances et des informations dont on Schématiser Répondre en produisant un diagramme, un
dispose sur la question. (Il n’est pas suffisant tableau, un plan ou un graphe. En général, donner
d’énoncer simplement sa pensée.) Citer des un titre au diagramme en question. Dans certains
sources faisant autorité, ainsi que les avantages cas, ajouter une brève explication ou description.
et les limites. Synonymes : Représenter, illustrer, montrer,
présenter sous forme de diagramme, de
Examiner Faire un examen critique de la question,
graphe
l’analyser, exprimer des commentaires sur les
conclusions ou constatations qui peuvent être
formulées à son sujet. Synonymes : Passer en
revue, étudier.

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AUDIT EXTERNE AVANCÉ [AU2]
EXAMEN TYPE N° 1
(Mis à jour selon la version actuelle des notes de cours)

Points Durée : 4 heures

12 Question 1

Chacune des sous-questions suivantes, entre lesquelles il n’existe aucun lien, comporte un choix de
plusieurs réponses. Choisissez la réponse qui convient le mieux et, dans votre cahier d’examen, inscrivez
son numéro vis-à-vis de la lettre correspondant à la sous-question que vous traitez. Par exemple, si la
réponse que vous avez choisie pour la sous-question a) est 1), inscrivez a)1) dans votre cahier d’examen.
Si vous fournissez plus d’une réponse à une sous-question donnée, celle-ci ne sera pas notée. Si la réponse
que vous avez choisie est erronée, elle recevra la note zéro. Le correcteur ne tiendra compte d’aucune
explication de votre part.

Remarque :
Chaque bonne réponse vaut 1,5 point.

a) Laquelle des mesures suivantes est la plus susceptible d’être exigée par le modèle de risque d’audit?
1) Consacrer plus de temps à comprendre les risques d’entreprise de l’entité cliente
2) Augmenter la taille des échantillons pour les tests des contrôles internes
3) Augmenter la taille des échantillons pour les tests de détail de corroboration
4) Réduire le seuil de signification établi aux fins de la planification

b) Lequel des éléments suivants est le plus susceptible d’être une source de préoccupation du CPA, CGA
qui réalise l’audit des états financiers d’une entreprise qui utilise une application de commerce
électronique?
1) La nature des produits échangés
2) Le type de logiciel utilisé pour l’application
3) L’efficience de l’application de commerce électronique
4) L’intégrité des opérations de commerce électronique

c) Lequel des facteurs suivants est susceptible d’être le plus pertinent pour l’évaluation, par l’auditeur,
du risque inhérent global d’une petite entreprise cliente?
1) L’expérience acquise par l’auditeur auprès de l’entreprise cliente dans les missions précédentes
2) Les utilisateurs probables des états financiers
3) La qualité des contrôles internes de l’entreprise cliente
4) Le fait que l’examen de l’auditeur sera principalement constitué de tests de corroboration portant
sur les opérations et les comptes

d) En ce qui concerne l’application de normes appropriées, lequel des facteurs suivants est susceptible
d’être le plus important pour le maintien de bonnes relations avec un client de services d’audit?
1) La compréhension des activités de l’entité cliente
2) L’acceptation des principes comptables choisis par le client
3) La réduction des honoraires d’audit au minimum
4) La recherche d’une deuxième opinion indépendante pour résoudre les questions difficiles qui sont
soulevées au cours d’un audit

(Suite de la question en page 2)

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e) Une prévision est une forme d’information financière prospective. Lequel des énoncés suivants décrit
le mieux la nature d’une prévision? Une prévision :
1) Est fondée sur les conditions économiques futures qui, de l’avis de l’auditeur, sont les plus
probables
2) Présente une fourchette de conditions économiques futures possibles
3) Présente les situations futures possibles qui cadrent avec le but visé par l’information
4) Est fondée sur les conditions économiques futures qui, de l’avis de la direction, sont les plus
probables

f) Le triangle de la fraude décrit les trois facteurs qui sont généralement présents lorsqu’une fraude est
perpétrée. Laquelle des situations suivantes est la plus susceptible d’être classée dans les
« motifs/pressions » relatifs à la perpétration d’une fraude?
1) Le propriétaire-dirigeant ne fait aucune distinction entre les opérations personnelles et
commerciales.
2) Pour des raisons fiscales, la direction s’est montrée intéressée à utiliser des moyens inappropriés
afin de réduire les bénéfices déclarés.
3) L’entreprise subit une baisse prononcée de la demande des clients et présente un risque de faillite
plus élevé que les concurrents dans son secteur.
4) La direction de l’entreprise est dominée par une seule personne ou un groupe restreint (entreprise
qui n’est pas dirigée par le propriétaire) et aucun contrôle compensatoire n’est en place.

g) Quels éléments l’auditeur externe doit-il prendre en considération à propos de l’auditeur interne
lorsqu’il décide de s’appuyer sur les travaux de l’auditeur interne lors de l’audit d’états financiers?
1) Compétence et objectivité
2) Efficience et expérience
3) Indépendance et compétences en ce qui a trait aux examens
4) Formation et compétences en supervision

h) Lequel des éléments suivants du modèle de risque d’audit est le plus susceptible d’avoir la valeur
numérique la plus faible pour une petite entreprise cliente?
1) Risque d’audit
2) Risque inhérent
3) Risque lié au contrôle
4) Risque de non-détection

15 Question 2

Les situations qui suivent, entre lesquelles il n’existe aucun lien, concernent des dérogations possibles au
Code de déontologie des CPA ou aux normes professionnelles régissant la réalisation des missions d’audit,
d’examen ou autres formes de missions de certification, et de services connexes.

Travail à effectuer
Pour chaque situation, indiquez si le CPA, CGA a enfreint le Code de déontologie des CPA ou d’autres
normes. Expliquez votre raisonnement.

(Suite de la question en page 3)

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a) Rajan, un CPA, CGA, a compilé les états financiers de son client, Gestion immobilière ltée, pendant
de nombreuses années. La société gère un certain nombre d’immeubles résidentiels de la région
qu’elle détient conjointement avec plusieurs groupes d’investisseurs étrangers. Cette année, le
président de la société a offert à Rajan la possibilité d’investir dans l’un des immeubles résidentiels
qui, selon le président, sera vraisemblablement acquis bientôt par la ville à un prix très intéressant, en
vue d’être converti en logements sociaux. Rajan accepte avec plaisir, investit 200 000 $ dans
l’immeuble et, trois mois plus tard, réalise un gain de 50 000 $ sur son placement. Plus tard, pour
montrer sa reconnaissance au client, Rajan compile les états financiers de l’exercice considéré de la
société à titre gratuit. Rajan délivre un avis au lecteur type qu’il joint aux états financiers compilés.

b) Li Mei, une CPA, CGA, audite les états financiers de Mode du jour ltée. Li Mei est l’auditrice de la
société depuis plusieurs années et elle a rarement trouvé des anomalies significatives. En conséquence,
elle évalue le risque inhérent global pour la mission comme étant faible. En outre, comme elle a
constaté, lors de précédents audits, que les contrôles internes clés de la société sont très fiables, Li Mei
met à jour sa connaissance des systèmes de l’entité cliente, effectue plusieurs tests de cheminement
sur quelques opérations et évalue le risque lié au contrôle global comme étant faible. Comme
l’évaluation du risque d’anomalies significatives est très faible, Li Mei limite ses procédures de
corroboration au contrôle du compte Trésorerie et au calcul de divers ratios financiers, qui tous
correspondent à ses attentes. Elle exprime ensuite une opinion sans réserve sur les états financiers de
l’entité cliente.

c) Stéphanie, une CPA, CGA, procède à l’examen des états financiers de son client. Dans le cadre de son
travail, elle a demandé des informations auprès de la direction de l’entité cliente et d’autres membres
du personnel, elle a calculé divers ratios des états financiers et les a comparés aux montants des
exercices précédents, ainsi qu’aux ratios d’autres sociétés du secteur, et elle s’est entretenue des
résultats avec la direction. En se fondant sur ces procédures, Stéphanie croit que les montants figurant
dans les états financiers sont plausibles. Cependant, outre ces procédures, Stéphanie effectue, à la
demande du président de l’entité cliente, le rapprochement des comptes bancaires de la société et
demande confirmation des soldes bancaires, pour effectuer ainsi un contrôle indépendant du travail du
chef comptable. Par suite de la mise en œuvre de ces procédures additionnelles, Stéphanie conclut que
le chef comptable subtilise vraisemblablement des fonds de la société. Elle fait part de ses craintes au
président, puis délivre un rapport de mission d’examen normal à l’égard des états financiers,
puisqu’elle croit que les montants subtilisés ne seront vraisemblablement pas significatifs.

d) Denis, un CPA, CGA, apprend de son client qu’il ne sera pas autorisé à obtenir confirmation des
soldes des créances clients cette année, parce que plusieurs clients se sont plaints auprès de la société
des désagréments que les demandes de confirmation leur causaient. Denis accepte cette limitation de
l’étendue de ses travaux et examine plutôt les copies des factures de vente à l’appui d’un grand
pourcentage des créances clients non réglées à la fin de l’exercice. Ne relevant aucun écart, Denis
conclut qu’il a obtenu une assurance raisonnable que les créances clients ne comportent pas
d’anomalies significatives.

e) Raymond, un CPA, CGA, audite les états financiers d’Aliments naturels ltée, une société à
actionnariat restreint. Raymond prépare également la déclaration fiscale de la société, de même que la
déclaration fiscale personnelle du propriétaire-dirigeant. Cette année, ce dernier demande à Raymond
de l’aider à concevoir un système d’inventaire permanent informatisé destiné à améliorer les contrôles
des stocks de la société. Raymond acquiesce à sa demande et facture un montant qui excède de 500 %
ses honoraires d’audit habituels. Enfin, comme le client est très satisfait de la qualité du travail
effectué par Raymond à l’égard du système d’inventaire, il lui paie, avec son argent personnel, un
voyage de deux semaines aux Seychelles pour lui et son épouse.

Remarque :
On accordera 3 points pour chaque situation.

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8 Question 3

Voici des énoncés, entre lesquels il n’existe aucun lien, concernant certaines questions liées à l’audit.

Travail à effectuer
Pour chaque énoncé, indiquez si vous êtes en accord ou en désaccord et expliquez votre raisonnement.

a) Le fait que les contrôles internes peuvent être contournés grâce à la collusion, que la direction peut
contourner les contrôles et que les contrôles exercés à l’égard d’opérations inhabituelles ou non
récurrentes sont normalement faibles indique qu’il s’agit là de limites inhérentes aux contrôles
internes et qu’il n’est pas possible d’établir le risque lié au contrôle comme étant nul.
b) Les contrôles de séquence, les contrôles des limites, les contrôles par fourchette et les contrôles
d’exhaustivité sont tous des exemples de sous-programmes d’édition qui sont normalement contrôlés
par un auditeur à l’aide d’un logiciel d’audit général.

c) Lorsque l’auditeur a recours aux services d’un expert (aussi appelé spécialiste) pour l’audit d’une
partie significative des états financiers d’une société, il doit s’assurer de l’expertise, de l’objectivité et
de l’indépendance de cet expert. Les constatations de l’expert sont habituellement mentionnées dans le
paragraphe de délimitation du rapport de l’auditeur qui contient une opinion sans réserve.

d) En vertu des normes d’audit actuelles, un CPA, CGA n’a pas la responsabilité de détecter les
manquements aux textes légaux et réglementaires et les actes illégaux qui en résultent perpétrés par un
client dans la conduite de ses affaires (par exemple, les manquements aux lois régissant le contrôle de
la pollution).

Remarque :
On accordera 2 points par énoncé.

13 Question 4

3 a) L’audit d’une petite entreprise est susceptible de créer une relation étroite entre l’auditeur et le client.
Discutez brièvement des répercussions de cette situation sur l’audit.

2 b) Le choix entre une stratégie de corroboration et une stratégie mixte constitue l’un des aspects
importants de la planification de l’audit d’une petite entreprise. Discutez brièvement des éléments à
considérer avant de prendre cette décision dans le cadre de la planification de l’audit.

3 c) Les petites entreprises utilisent généralement un logiciel commercial pour la comptabilité. Énoncez les
questions relatives aux contrôles que l’auditeur doit prendre en considération en ce qui a trait au
logiciel commercial utilisé par une petite entreprise.

5 d) Décrivez la situation générale qui pourrait amener l’équipe affectée à l’audit de groupe à s’appuyer sur
les travaux d’un auditeur d’une composante et décrivez les facteurs que l’équipe affectée à l’audit de
groupe doit prendre en considération lorsqu’elle décide si elle peut s’appuyer sur les travaux d’un
auditeur d’une composante.

35 Question 5

Vous êtes chef de mission au cabinet Ouimet & Allard, CPA, CGA. L’associé responsable de l’audit vous
a demandé de fournir une évaluation du risque lié au contrôle pour l’audit des états financiers de Pneus
Anjou ltée et d’identifier toute procédure d’audit supplémentaire qui pourrait être requise en sus de celles
mises en œuvre au cours de l’exercice précédent. Vous devez aussi recommander des améliorations à
apporter relativement aux faiblesses des contrôles qui doivent être mentionnées à la direction.

(Suite de la question en page 5)

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Pneus Anjou est une société à capital fermé et à actionnariat restreint dont le prochain exercice se termine
le 30 septembre 20X0. Pneus Anjou distribue des pneus d’automobiles et de camions provenant de
différents fabricants partout au Canada. Elle est un client des services d’audit de votre cabinet depuis
plusieurs années, et elle a toujours été rentable, bien que son bénéfice net ait diminué d’environ 15 % cette
année.

Lors de votre examen des feuilles de travail (y compris les diverses notes de synthèse et notes de revue
préparées par le personnel affecté à l’audit et l’associé responsable de la mission), des états financiers
préliminaires et de l’opinion de l’auditeur, vous avez noté les questions suivantes qui ont été soulevées au
cours de l’exercice précédent :
1) Pneus Anjou possède cinq centres de distribution régionaux hautement automatisés qui fournissent en
pneus des centaines de détaillants locaux. En outre, chaque centre régional organise des journées de
soldes en entrepôt, où l’entrepôt est ouvert au public, qui peut acheter à rabais des pneus que Pneus
Anjou a du mal à vendre à des détaillants. Pneus Anjou a augmenté la fréquence de ces journées de
soldes, qui se tiennent maintenant aux deux semaines et durent trois jours. En raison d’une réduction
du personnel, ce sont toujours les deux mêmes employés qui sont responsables de ces soldes et qui en
gèrent les stocks.

2) Les faibles bénéfices de l’exercice étaient en grande partie imputables au fait que le coût des
marchandises vendues de la société était inhabituellement élevé. La société avait conclu avec des
fournisseurs étrangers des contrats à prix fixe qui n’étaient pas couverts.

3) Le siège social de Pneus Anjou est situé à Vancouver. L’impartiteur des services de TI, qui assure la
maintenance du nouveau site Web sécurisé mis en ligne cette année et soutient le logiciel de Pneus
Anjou, est également établi à Vancouver. Le site Web sécurisé de Pneus Anjou dispose d’un portail
destiné aux clients qui leur permet de commander des produits, de visualiser l’état d’une commande et
de payer par carte de crédit des achats effectués en ligne.

4) Pneus Anjou utilise le même progiciel comptable dans quatre de ses cinq centres de distribution. Cette
année, le cinquième établissement, celui d’Halifax, s’est doté d’un progiciel comptable différent à
même son budget d’exploitation, parce qu’il souhaitait réduire ses coûts liés à la comptabilité. Le
directeur régional a affirmé que le progiciel approuvé par le siège social était trop compliqué à utiliser.

5) Puisqu’il n’y a eu aucune acquisition importante de systèmes informatiques depuis plusieurs années,
et qu’aucune acquisition de ce genre n’est prévue, Pneus Anjou a dissolu son comité directeur en
matière de TI il y a environ trois ans. À ce moment, le comité venait de terminer l’approbation de
mises à jour des politiques en matière de confidentialité et de sécurité, des pratiques à l’égard des
systèmes informatiques pour les employés, des plans de reprise après sinistre et des stratégies de
systèmes informatiques à long terme. Selon les discussions avec le chef de la direction, la société croit
qu’il sera nécessaire de remettre le comité en fonction d’ici trois ou quatre ans.

6) Chaque région possède un réseau local qui comprend deux terminaux point de vente (utilisés pour les
ventes effectuées en magasin et lors des soldes en entrepôt) ainsi qu’environ 15 autres postes.

7) En raison de la baisse importante des ventes et des produits, la société a modifié ses contrats de
services pour que la maintenance de l’équipement informatique sur place soit faite chaque trimestre
plutôt que chaque mois. Certaines fonctions, comme les mises à jour des logiciels anti-virus, ont été
automatisées. Toutefois, le réseau d’Halifax a connu des problèmes, et le comptable principal de
Vancouver s’est plaint d’avoir récemment reçu de ce centre des feuilles de calcul infectées par un
virus.

8) Le service de la paie est assuré par une société de services réputée qui possède des milliers de clients.
Le comptable principal de Vancouver est responsable de l’entrée des données relatives à la paie.

(Suite de la question en page 6)

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Travail à effectuer
30 Produisez une évaluation du risque lié au contrôle. Expliquez les faiblesses du contrôle qui doivent être
portées à la connaissance de la direction, recommandez des améliorations à apporter et cernez les
répercussions sur l’audit. Identifiez toute procédure d’audit supplémentaire qui pourrait être requise en sus
de celles mises en œuvre au cours de l’exercice précédent. (Remarque : Votre note doit contenir au plus
1 500 mots.)

5 Cinq points seront accordés pour le caractère professionnel de la réponse, notamment les habiletés de
communication, la démonstration des compétences et l’identification claire des problèmes et des
préoccupations.

17 Question 6

Vous devez assister votre équipe dans l’audit de comptes clients de la Société XYZ au moyen d’ un
logiciel d’audit général (LAG),

Le risque lié au contrôle a été fixé au maximum, et le chef de mission aimerait que vous participiez au
processus de planification pour ce qui est des comptes clients. Le directeur de l’audit voudrait savoir
quelles procédures d’audit peuvent être réalisées avec un logiciel d’audit général (LAG), en utilisant les
fichiers de données ci-dessous, et comment ces procédures seraient liées aux assertions d’audit qui sont
pertinentes pour les comptes clients.

Le fichier maître des comptes clients contient les éléments suivants :

Numéro du client
Nom du client
Personne à joindre chez le client
Adresse de facturation du client
Adresse de livraison du client
Limite de crédit
Vendeur
Solde du compte client

Fichier mouvements des comptes clients (comprend les opérations non appariées ou impayées) :

Numéro du client
Type d’opération (F — Facture, C — Note de crédit, A — Ajustement)
Numéro de l’opération
Date de l’opération
Montant de l’opération

Travail à effectuer
15 Rédigez la note au directeur responsable de la mission.

2 Deux points seront accordés pour le caractère professionnel de la réponse, notamment les habiletés de
communication, la démonstration des compétences et l’identification claire des problèmes et des
préoccupations.

FIN DE L’EXAMEN

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