Exercice N°1 :

Vrai ou faux ?
1. Il y a des recettes de l’Etat qui ne font partie ni des recettes fiscales,
ni de recettes non fiscales
Vrai, les recettes des SIGMA, des CST et les emprunts ne font pas
partie ni des recettes fiscales, ni de recettes non fiscales.
2. Il y a des impôts qui ne font partie ni des impôts directs, ni des
impôts indirects
Vrai : les droits de douane, les droits d’enregistrement et de timbre,
…… ne font partie ni des impôts directs, ni des impôts indirects
3. Les recettes fiscales constituent l’essentiel des recettes de l’Etat
Vrai, avec une part de 55%. Les recettes non fiscales représentent à
peine 6%.
4. Les impôts directs constituent l’essentiel des recettes fiscales
Vrai, mais très légèrement : 44% pour les recettes directs, contre 43%
pour les impôts indirects.
Exercice N°2 :

Vrai ou faux ?
1. L’IS constitue l’essentiel des recettes fiscales.
Faux, c’est plutôt la TVA, avec une part de 27%, qui arrive en
première position. Elle est suivie de l’IS avec une part de 23%, suivi
de l’IR (19%).
2. L’IS constitue l’essentiel des impôts directs.
Vrai, il représente 55%, contre 45% pour l’IR.
3. L’IS est un impôt réel, occasionnel et direct.
Faux, ce n’est pas un impôt réel mais personnel, il concerne les
personnes morales et non les biens et les services. Il n’est pas aussi
occasionnel mais permanant (durable), car il est payé
trimestriellement (acompte) d’une manière continuelle. Il est plutôt
direct, car payé et supporté par le contribuable
4. L’IS peut concerner les personnes physiques.
Faux, il concerne seulement les personnes morales (sociétés)
Exercice N°3 :

Lequel de ces sociétés est obligatoirement passibles de l’IS au taux

normal :


 Les sociétés anonyme (SA),
 Les sociétés en nom collectif (SNC)

 Les sociétés à responsabilité limitée (SARL)
 Les sociétés immobilières transparentes
 Les sociétés en commandite simple (SCA)
 Les groupements d’intérêt économique (GIE)
 Les sociétés de fait
 Les sociétés en participation (SP)
 Les associations à but lucratif


 Les sociétés en commandite par actions (SCA)
 Les sociétés exportatrices
 Les banques offshores
Exercice N°4 : Quel est le taux d’imposition de l’IS devraient payer les sociétés
suivantes (soutenez-vous des dispositions de l’article 6) :
1) Une société spécialisée dans l’extraction des hydrocarbures
 0% durant les 10 premiers ans d’activité, puis imposition au taux normal.
2) Une société spécialisée dans l’exportation des mines
 17,5% tout au long de la durée d’activité.
3) Une société spécialisée dans l’exportation du textile
 Exonération durant les 5 premières années, puis taux réduits de 17,5%.
4) Un hôtel
 Exonération durant les 5 premières années, puis taux réduits de 17,5%.
5) Une société opérant dans une zone franche
 0% pour les 5 premières années, puis taux réduit de 8,75% pour les 20 ans
qui suivent, puis application du taux normal.
6) Un établissement scolaire
 17,5% durant les 5 premières années, puis taux normal.
7) Une association à but non lucratif
 Exonérée (et non hors champs d’application).
8) Société spécialisée dans la commercialisation des chaussures
 Obligatoirement imposable au taux normal.
9) Société spécialisée dans la commercialisation des produits artisanaux
 17,5% durant les 5 premières années, puis taux normal.
10) La société Yassine et consorts, SNC
 Optionnellement imposable au taux normal.
Exercice N°5 :
Quel est le sort fiscal de chacune des charges suivantes ? :
NB : Tous les montants sont hors taxes et toutes les opérations ont été réglées
par chèque.

1. Droits de douane sur importation des matières premières 230.000

DH et sur importation de matériel de production de 450.000 DH.
 DD / M°MP : Charge déductible, donc pas de rectification.
Importation de matériel de production : Ce matériel est une
immobilisation. Il faut réintégrer cette charge : 450.000 DH.

2. Fournitures de bureau d’un montant de 90.000 DH, dont 50.200 DH

seulement qui ont été effectivement consommées.
 Le montant de 90.000- 50.200 = 39.800 DH de fournitures de bureau
n’est pas consommé, il faut le réintégrer.

3. Don octroyé aux œuvres sociales du Ministère de l’éducation

nationale (autorisées par la loi à percevoir des dons) pour un
montant de 120.000 DH. CA = 10.376.800 DH
 Soit 10.376.800*1,2* 2 ‰= 24.902,32 DH. La somme qu’il faut
réintégrer est 120.000-24.902,32 = 95.097,68 DH
 Exercice N°6 :

Quel est le sort fiscal de chacune des charges suivantes ? :

NB : Tous les montants sont hors taxes (sauf indication contraire) et toutes les
opérations ont été réglées par chèque, sauf (3) en espèce).

1. Location d’une voiture auprès d’une société de location pour un montant de

35.000 DH durant les cinq premiers mois de l’année 2016. Le prix de cette
voiture, acquise en 2015 en état neuf par la société de location, est de
370.000 DH TTC.
 À réintégrer le montant dépassant l’amortissement autorisé :
 Amortissement comptable : 370.000 x 20% x 5/12 = 30.833,33 DH (c’est
un montant qui concerne la société de location seulement).
 Amortissement déductible : 300.000 x 20% x 5/12 = 25.000 DH
 Le montant à réintégrer au résultat fiscal: 35.000 – 25.000 =10.000 DH

2. Pénalité relative au non-respect de la réglementation des prix :15.000 DH

 Les pénalités ne sont pas déductibles, peu importe le mode de
paiement. A réintégrer dans sa totalité.

3. Achat de petits outillages : 150 DH

 pour des raisons pratiques, l’outillages et matériel de bureau de
faibles valeurs peuvent être passés en charges déductibles (seuil de
5.000 dhs n’est pas dépassé)
 Exercice N°7 :

Quel est le sort fiscal de chacune des charges suivantes ? :

NB : Tous les montants sont hors taxes et toutes les opérations ont été réglées
par chèque, sauf (3) en espèce).
1. Frais de séminaire à Marrakech, d’un montant de 230.000 DH, ayant réuni le
PDG de la société afin de mettre au point la stratégie de développement de
l’entreprise :
 Il y a un intérêt pour l’entreprise. Donc déductible. Rien à
réintégrer.
2. Des jetons de présence de 180.000 DH distribués à part égale à 9
administrateurs, dont 3 n’assurent aucune fonction dans l’entreprise et n’ont
jamais été présents aux réunions du conseil d’administration :
 On réintègre les jetons des 3 administrateurs en question. A
réintégrer 180.000 x 1/3 = 60.000 DH
3. Dépenses de chasses pour 22.150 DH, engagées au cours d’un week-end de
novembre 2016 avec quelques amis du PDG (traitement de l’exercice 2017) :
 Il s’agit d’une charge non liée à l’exercice 2017, ni liée à
l’exploitation normale de l’entreprise. Donc non déductible. A
réintégrer dans sa totalité et peu importe la modalité de paiement.
Exercice N°8 :

Quel est le sort fiscal de chacun des charges suivantes ? :

NB : Tous les montants sont hors taxes (sauf indication contraire) et toutes les
opérations ont été réglées par chèque.

1. Achats de marchandises, comptabilisés en TTC : 60.000 DH (TVA

récupérable : 20%).

 Déductible en HT : A réintégrer 60.000 /6 = 10.000 de TVA

2. Tantième ordinaire : 55.400 DH.

 C’est un prélèvement sur le bénéfice, donc charge non déductible à

réintégrer en totalité.

3. Cadeaux publicitaires (400 unités à 67 DH HT/unité) : 26.800 DH.

 67 * 1,2 = 80,40 DH < 100 DH, donc pas de dépassement de seuil,

mais déductible en TTC, il faut alors déduire le montant de la TVA :
26.800*0,2 = 5.360 DH.
Exercice N°9 :

Quel est le sort fiscal de chacun des charges suivantes ? :

NB : Tous les montants sont HT et toutes les opérations ont été réglées par chèque.
1. Amortissement d’une voiture de tourisme (acquise en 2016 à 380.000 DH
TTC, taux d’amortissement 25%) : 95.000 DH.
 En 2016, cette voiture est encore amortissable (5 ans). Mais il y a un
dépassement du montant et du taux. Le montant d’amortissement
autorisé étant de 300.000*0,2=60.000 DH. A réintégrer alors 95.000 -
60.000 = 35.000 DH.

2. Majoration pour paiement tardif des acomptes : 3.400 DH.

 C’est une majoration dite « fiscale ». Il faut la réintégrer car elle est
non déductible.

3. Don octroyé à une association reconnue d’utilité publique : 28.000 DH.

 C’est un don de 1ère catégorie, il n’y a pas de limite. Mais c’est une
charge douteuse, car payée en espèce. Le montant maximal autorisé
étant 10.000 DH TTC, ou 8.333 HT. A réintégrer alors : 28.000 -
8.333,33 = 18.466,67 DH.
Exercice N°10 :

Quel est le sort fiscal de chacun des charges suivantes ? :

NB : Tous les montants sont hors taxe et toutes les opérations ont été réglées par
chèque.
1. Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients :

 Il s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et non

fiscale, donc déductible.

2. Avances sur marchandises non reçues au cours de l’exercice : 10.000

 À réintégrer. La réception de marchandises n’a pas eu lieu,

en outre, sur le plan juridique, il s’agit d’une créance, donc
élément actif et non pas une charge.

3. Importation des matières premières : 50.000

 déductible, pas de rectification.

Exercice N°11 :

Le tableau suivant indique les données relatives à une SARL.

Associés Part dans le capital Compte courant

Brahim 550.000 350.000
Ahmed 400.000 250.000
Total 950.000 600.000
Sachant que :
• le capital est entièrement libéré,
• la rémunération des comptes courants des associés est de 15%;
• le taux d’intérêt autorisé est de 6%.
Question : Procéder au calcul des réintégrations qui s’imposent.

Solution :
Il n’y a pas un dépassement du capital. Le seul dépassement est celui du taux :
A réintégrer 350.000*(15%-6%) pour Brahim et 250.000*(15%-6%) pour Ahmed.
Soit : 600.000*9% = 54.000 DH.
Exercice N°12 :

La société Wiamtex est une SA spécialisée dans la fabrication et la

commercialisation des produits de textile. Au titre de l’exercice 2020, l’analyse de
ses comptes de produits et de charges fait ressortir les éléments suivants :

Elément Montant
360.000
Bénéfice comptable
Les produits :
• Chiffre d’affaires HT (dont 55.000 DH non encore livrés)
8.600.000
• Produits des titres de participation au capital d’une société
50.000
Les charges
• Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux clients
14.500
• Acquisition d’un ordinateur (TTC)
25.000
• Acompte provisionnel
80.000
• Don versé à une équipe de football d’amateur
30.000

• NB. Tous les règlements ont été effectués par chèque, sauf l’acquisition de
l’ordinateur en espèce.
Travail à faire : Etablir le tableau des réintégrations et des déductions au titre
de l’année 2020, en expliquant brièvement le sort fiscal de chaque opération.
Solution de l’exercice N°12 :
Réintégration Déduction des
Elément des charges produits non
non déductibles imposables
Bénéfice comptable 360.000
Les produits :
• Chiffre d’affaires HT (dont 55.000 DH non encore livrés) : Ce
qui importe c’est la livraison donc ce montant est non
imposable. --- 55.000
• Produits des titres de participation au capital d’une société :
Non imposables (exonérés à 100%). --- 50.000
Les charges
• Pénalité pour livraison tardive des marchandises aux
clients : Il s’agit ici d’une pénalité relative à l’exploitation et
non fiscale, donc déductible. --- ---
• Acquisition d’un ordinateur (TTC) : Les immobilisations ne
sont pas déductibles (à réintégrer en TTC si comptabilisées en
TTC et en HT si comptabilisées en HT) ; Peu importe la
modalité de paiement. 25.000 ---
Acompte provisionnel. Il s’agit d’une créance sur l’Etat et donc
un élément d’actif qui n’est pas déductible. 80.000 ---
• Don versé à une équipe de football d’amateurs : pas d’utilité
30.000 ---
publique, ni œuvre sociale, donc non déductible.
Total 495.000 105.000
Résultat fiscal (bénéfice) 390.000