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La Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est un impôt indirect, occasionnée par l’intervention d’une dépense
Exemple
Paiement de Achats/Acquisition
...
...
Impôt indirect :
L'entreprise joue le rôle de collecteur de la TVA pour le compte du Trésor public
le consommateur
M/ses ou services majorée avec T.V.A
L’entreprise
Montant TTC
TVA
Le point de
chute de la taxe
Trésor public
La TVA n’est pas supportée par les entreprises même si ce sont elles qui le paient au trésor : Principe de neutralité
de la TVA
1-Champ d’application
Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à caractère industriel, commercial, artisanal, ou relevant
de l'exercice d'une profession libérale ainsi qu'aux opérations d'importation, et ce quelles que soient la nationalité
et le statut juridique des personnes exerçant les dites activités
-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs
-Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaire de l'année --
précédente est égal ou supérieur à 500 000 dh
-Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière
-Les opérations de banque, de crédit et les commissions de change
-Les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou morale au titre des -
professions de : avocat, interprète, notaire, architecte, ingénieur, topographe, dessinateur, Adel, huissier,
vétérinaire, conseil et expert en toute matière.
M.1ère TTC
Les consommateurs
Achats Ht + TVA Ventes HT + La TVA
Matériel de
transport TTC
Electricité TTC
L’eau TTC Paiement (HT+TVA) Ventes HT + La TVA
Le gasoil TTC
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses
achats et ses charges d'exploitation, avant de procéder au paiement
Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou
services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation ;
2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh Article
90 du CGI
3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel
Les opérations Exonérées
Ce sont des opérations qui entrent normalement dans le champ d'application de la TVA mais qui sont exonérées
par le législateur pour diverses raisons.
L’eau TTC
Four traditionnel Le client
- Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services.
L'EADD signifie que le redevable, malgré qu'il vend sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses
achats
Les opérations hors champ d’application :
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :
Remarque :
-la location nue des biens immeubles est une opération à caractère civil située hors champ d'application de la TVA,
par contre la location meublée ou la location de fonds de commerce est une opération à caractère commercial et
par conséquent imposable à la TVA.
- Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens et services
2-Régle d’assiette
La base d'imposition ou l'assiette de la TVA Est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du
comprend : redevable envers le Trésor publique, C’est le moment exigibilité
La Valeur nette des biens ou services fournis, de la taxe. Il faut distinguer entre deux régimes :
âpres déduction(-) de toute les réductions a
L’entreprise
caractère commercial (3R) et financière
(escompte)
+Les frais de transport facturés au client
Régime d’encaissement Régime des débits (Régime
+Les frais d'emballages non récupérables
(Régime de droit commun) optionnel)
+Les frais de commissions ou de courtage
+Les droits et les taxes afférents au produit Le fait générateur de la TVA Le fait générateur de la TVA
+Assurance sur le transport …. est constitué par " constitué par l'inscription du
+Les intérêts pour règlement à terme … l'encaissement total ou montant concerné au débit
partiel du prix des m/ses, des d'un compte.
Facture N° : … -TVA = Mt HT x Taux
travaux ou des services
-TVA = Mt TTC x Taux
M/ses MB : 1+taux
- Remise si le taux de TVA = 20% Achats Ventes Achats Ventes
=Net Commercial TVA = Mt TTC
-Escompte 6 TVA TVA TVA TVA
= Net Financier si le taux de TVA = 10% Récupérab Facturée Récupérab Facturée
+Frais TVA = Mt TTC le le
=Prix de vente Ht 11 Montant Montant Montant Montant
-Mt TTC = Mt HT + TVA décaissé encaissé décaissé Total
La base d’imposition
2-2 – Les taux et les déductions
La déduction de la TVA n'est pas définitive. Elle peut être révisée ou remise en cause, ce qui donne lieu à une
régularisation de la taxe déjà récupérée par l'assujetti. La régularisation se traduit généralement par un reversement
de la TVA au Trésor public, mais elle peut donner lieu à une déduction complémentaire. Elle doit être opérée dans
les cas suivants :
La cession d'une immobilisation
Le changement du prorata dans le temps
La disparation non justifiée d'un bien ayant fait l'objet d'une récupération de la TVA
La réception d'une facture d'avoir
La cession d'une immobilisation Le changement du La disparation non facture d'avoir
prorata dans le temps justifiée
Lorsqu'une immobilisation est Cette régularisation Lorsque suite à c'est la facture établi
revendue avant l'expiration de concerne une disparition du par le fournisseur en
5ans, une partie de la TVA exclusivement les biens M/ses ou de cas de routeur de
déduite initialement doit être immobilisés. Elle a lieu Matières Premiers M/des ou de réduction
reversée à L'Etat lorsque le prorata de aucune justification hors facture La TVA
Si le matériel acquis Avant déduction varie de plus valable ni fourni rendue par le
2013 de 5 points au cour par l'e/se, il y a lieu fournisseur doit être
------------- des 5 années suivant la de reverser la TVA reversé à l'Etat par le
une entreprise cède en juin 2015 date d’acquisition ayant grevée client
un matériel pour 80.000.Ce Ainsi : l'achat si elle a été
matériel avait été acquis en Mars déjà déduite
2012 pour 300.000 Une augmentation
de plus de 5 points
TAF : donne lieu à une
Régulariser La TVA relative à la récupération de la
Cession du matériel TVA.
Solution :
-Déduction initiale au titre de Une diminution de
mois Mars plus de 5 points donne
2012=300.000*20%=60.0000dh. lieu à un reversement
-Nombre d’années ou fractions de la TVA.
d’années écoulées
(2012.2013.2014.2015) :4ans
-Nombre d’années restant à Le montant de la
courir sur la période de 5ans : régularisation est égal
(2016) : 1an au (1/5) de la
différence entre la
TVA à reverser déduction initiale et la
=60.000*1/5=12.000 ou bien déduction
TVA à reverser= correspondant au
(300.000*20%)*1/5=12.000 nouveau prorata.
Apres avoir déterminé de la TVA Facturée (collectée) el la TVA récupérable (déductible), l’entreprise doit
procéder au calcul de la TVA Due
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En
effet, deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant
l'importance du CA réalisé par l'entreprise
La déclaration
Mensuelle Trimestrielle
Ce régime est obligatoire pour les E/ses Ce régime est obligatoire pour les E/ses
dont : dont :
Déclaration mensuelle
Application 1
Angela SA est une société spécialisée dans la confection et la vente de prêt-à-porter pour enfants. Elle dispose de points de
ventes dans les principales villes du Maroc, ses produits sont également distribués par des revendeurs et une partie est destinée
à l'exportation. La société imposable à la TVA selon le régime de droit commun. Elle est soumise à la déclaration mensuelle
A- Ventes et encaissements
TTC
1- Réception de l'avis d'encaissement d'un chèque de 30 000 dh, relatif à une livraison effectuée début septembre,
2-Livraison d'un lot de produits à un revendeur ; 124 000 HT, contre un chèque de 60 000, et un effet de commerce à échéance
de 60 Jours fin de mois pour le reste.
3-Encaissement d'un chèque relatif à une avance de 9 600 sur une commande qui sera livrée en octobre
4- Avis de crédit relatif à l'encaissement de la traite N° 205 de 18 600 tirée sur un client en aout 2020
5- Chèques encaissés au cours du mois : 345 000
6- Ventres contres espèces : 132 000 HT, les montants unitaires HT de ces ventes varient entre 300 et 4 500 dh
7- Ventes à l'export 150 000 HT
8- Livraison contre chèque d'un lot de produits à un exportateur bénéficiant du régime suspensif : 84 700 HT
9- Avis de crédit relatif à un virement de 162 000 TTC. Ce virement concerne des redevances sur brevet de fabrication concédée à
une entreprise marocaine installée au Sénégal
B-Achats et règlements
10- Achat de matières 86 200 HT, règlement de la moitié par chèque, pour le reste l'entreprise accepte une traite à échéance de
30 jours
11-Règlement par chèque d'une facture relative à des articles portant le sigle de la société 12 500 TTC. Ces articles seront
distribués gratuitement à la clientèle
12-Escompte d'un effet de commerce de 34 000, tiré sur un client, agios TTC : 770
13-Règlement de la consommation de carburant du mois de septembre : 7 800 TTC. Il s'agit de la consommation des voitures
mises à la disposition de certains cadres de la société.
14- Paiement en espèces d'une facture de fournitures diverses 12 600 TTC
15- Règlement des honoraires de l'avocat par virement bancaire 11 000 TTC
16- Versement d'une avance de 9 000 sur une commande de matières premières à recevoir au début du mois d'octobre. La
facture sera établie au moment de la livraison
17- Avis de débit relatif aux agios prélevés sur l'encaissement de la traite N°205 : 124 TTC
18- Règlement par chèque des frais de déplacement du directeur marketing : 7 500 TTC
19-Paiement, par chèques, des factures relatives à la consommation du mois de septembre ; D'électricité : 13 000 HT D'eau : 2
430 HT
20-Paiement par chèque du loyer du mois de septembre d'un local loué non équipé, utilisé pour le stockage de certaines
fournitures : 12 000
21-Avis de débit relatif au virement au profit d'une société de leasing des redevances liées à une voiture utilisée par le
responsable du service production pour ses déplacements professionnels : 7 452 TTC
22- Paiement par chèque de la location d'un espace publicitaire sur une revue nationale : 12 000 TTC
23-Paiement par chèque d'une facture relative à une réception organisée par le PDG de la société à l'occasion de son
anniversaire : 24 658 TTC
24- Acquisition d'un minibus destiné au transport collectif du personnel : 240 000 HT, paiement de la moitié par chèque, l'autre
moitié est payable à la fin du mois de novembre 2020
25- Acquisition d'une imprimante 6 7000 TTC, et paiement par lettre de change échéant le 15 novembre 2020
26-Achat d'un générateur de vapeur : 230 000 HT paiement de 75% par chèque, le reste et payable à la fin du mois suivant
Etablir la déclaration de TVA pour le mois de septembre 2020 selon le régime des encaissements
Éléments Calcul Septembre
1-Encaissement par chèque 30 000 / 6 5000
2-Livraison d'un lot de produits à un revendeur 60 000 / 6 10 000
3-Encaissement d'un chèque relatif à une avance 9 600 / 6 1 600
4-Avis de crédit relatif à l'encaissement de la traite N° 205 18 600 / 6 3 100
5-Chèques encaissés au cours 345 000 / 6 57 500
TVA Facturée
8-Livraison contre chèque d'un lot de produits Régime suspensif : La vente est -
facturée hors taxe
9-Avis de crédit relatif à un virement L'opération est considérée comme -
une exportation de service :
exonérée de la TVA
Total : TVA Facturée [I] 103 600
10-Achat de matières 86 200 x 20% x 50% 8 620
11-Paiement des articles portant le sigle de la société : - -
ces articles sont considérés comme des cadeaux à la
clientèle, or en matière de TVA, les cadeaux et les libéralités
ne donnent pas droit à la récupération de la Taxe
12-Escompte d'un effet de commerce 770/11 70
Janvier Février
Chiffre d’affaire local imposable à 20% 2 800 000 200 000 300 000
Chiffre d’affaire local imposable à 10% 1 000 000 150 000 140 000
Chiffre d’affaire local imposable à 7% 350 000 20 000 12 000
Chiffre d’affaire à l’export 480 000 20 000 25 000
(normalement imposable à 20%)
Locations des immeubles à l’état nu 200 000 70 000 80 000
Au cours des deux mois de janvier et février 2020 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
Janvier :
1- Achat de MP (taux de 20%) 32 000dh payer comme suit, 60% au comptant et le reste par effet dans deux mois.
2- Disparition non justifié d’un stock de matières première 23 000dh (taux de 20%)
3- L’entreprise ALPHA retourne, pour défaut de fabrication des m/ses : ( taux : 20 %) : 10 000 Dh
4 -Paiement d’une facture relative à des travaux d’entretien réalisés dans les locaux administratif :7 200.
5 - Frais se rattachant aux locaux administratifs :
électricité 900
eau 400
téléphone 540,
6 - Acquisition d’une voiture de tourisme, 300 100 réglé à hauteur de 1/4 au comptant (dont 40% en espèce) le reste dans un
mois.
7- Achat d’une photocopieuse, 25 000 le règlement est à hauteur de ½ au comptant le reste le mois pour suivant.
8- Achat à crédit et installation d'un système de climatisation pour un coût ht de 45 000. Délai de paiement 60 jours
Février :
9- Règlement d’une facture 16 000 en espèce, relative à une réception organisé pour célébrer le 5ème anniversaire de
l’entreprise.
10 -Frais généraux 7 000 TTC (en espèce )
11- Paiement d’une prime d’assurance concernant un véhicule de port du personnel 3000 dh
12- honoraires de l'expert-comptable 7 500 Dh
13- honoraires de l’avocat 1 500 Dh
14- Facture de réparation d'une camionnette utilisée pour la livraison des produits ( EADD ) : 12 000 TTC
15- L'ancien matériel informatique est cédé à un revendeur pour 34 000 dh HT, il a été acheté en Mars 2017 au prix HT
de 115 000, le prorata applicable en 2017 était de 83%
Informations complémentaires :
Travail à faire :
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 90%
5 770 500 +200 000 + 400 000
Prorata 2020 = [(2 800 000 x 1.20 ) + (1 000 000 x 1.10 ) + (350 000 x 1.07 ) + (480 000 + 300 000) x 1.20] x 100% = 90%
5 770 500 +200 000 + 400 000
Janvier 20 000 x 7% =
Février 12 000 x 7% =
CA à l’export Exonérée Exonérée
Locations des immeu Exclue Exclue
er
CA (Produits de 1 Nécessité) Exonérée Exonérée
Prestations de services réalisées à Exonérée Exonérée
l’étranger
2-Disparation d’un stock 23 000 x 20% =
3-Retour de marchandises 10 000 x 20% =
15- Cession du matériel informatique 34 000 x 20% =
Total : TVA Facturée
er
1- Achat de Matières 1 32 000 x 20% x 60% x 90%
=
4- Travaux d’entretien 7 200 x 20% x 90%
=
5- électricité 900 x 14% x 90%=
eau 400 x 7% x 90% =
téléphone 450 x 20% x 90% =
6- Voiture de tourisme Exclu
TVA récupérable
Le 12-02-2020
fatah8kroos@gmail.com
fatah4eco@gmail.com