Au programme : 1. Terminer les cas sur les coûts partiels 2. Chapitre 3 – PCI et les centres de responsabilités 3. Cas PCI 4. Chapitre 4 – Masse Salariale
Chapitre 3 – Prix de Cession Interne et les centres de responsabilité
Contrôle de gestion de Groupe
Problématiques soulevées par la gestion des groupes de sociétés en termes de contrôle de
gestion : 1. Harmonisation des méthodes de calcul, des méthodes d’analyse des écarts, des budgets, et des reportings 2. Obligation comptable d’annulation des écritures et mouvements réciproques internes. 3. Détermination des Prix de cession et la question fondamentale de la localisation de la marge. 4. Détermination des périmètres de consolidation afin de déterminer le périmètre d’harmonisation des process de contrôle de gestion
Pré-requis avant la mise en place d’un contrôle de gestion de groupe et de PCI
1. Détermination des contrôles intragroupes afin de mettre en place des outils de
contrôle de gestion harmonisés => Périmètre de consolidation
Notion de contrôle – Analyse en termes de % de contrôle (en droit de vote)
- Contrôle exclusif => Détention supérieure à 50%+1 des DV.... Voir subtilités avec Cathy MARTIN - Contrôle conjoint => 50%/50% - Influence notable => % de contrôle est > 20% sans avoir néanmoins le contrôle exclusif ou conjoint - Absence d’influence => % de contrôle < 20%.... Voir subtilités avec Cathy MARTIN
Périmètre de consolidation et Impact sur Contrôle de gestion :
- Si contrôle exclusif => Capacité de la société mère d’imposer ses choix en termes de CG. - Si contrôle conjoint => Obligation d’harmoniser les méthodes de CG avec l’autre partenaire présent au capital. - Si influence notable => La société subit les choix en termes de CG de l’actionnnaire majoritaire de la filiale, et cela impose de retraiter les éléments des reportings en termes de Contrôle de gestion. 2. La définition des centres de responsabilités
Définition d’un centre de responsabilité :
- Sous-division d’une entreprise, d’un groupe constitué, un groupe d’acteurs regroupés autour d’un responsable auquel des moyens sont octroyés pour réaliser un objectif clairement défini. o Exemple : Une filiale, une usine, un magasin, un service comptable, le département marketing, une Regional Business Unit
5 formes de centres de responsabilité
- Centre de coût : Centre de responsabilité qui a pour charge de réaliser une production d’un bien ou de service avec pour objectif de réduire les coûts et d’optimiser la qualité => Exemple : Usine de production de Zara en Galice (Espagne – La Corogne). Indicateurs de performance mesurés : Coûts / Qualité / Délai
- Centre de recettes : Centre de responsabilité qui a pour objectif de maximiser le
CA d’un produit .... => Exemple : un magasin Zara. Indicateurs de performance : CA en valeur, en volume, et la gestion des stocks.
- Centre de profit : Centre de responsabilité dont l’objectif est d’optimiser la
marge. Indicateurs de performance : Soldes intermédiaires de gestion, taux de marge, les taux de profitabilité, taux de rentabilité = ROE, ROCE, EVA, ROIC,...
- Centre d’investissement : centre de responsabilité dont l’objectif est de
maximiser la rentabilité des investissements. Indicateurs de performance : ROI, ROCE
- Centre de dépenses discrétionnaires : Centre de responsabilité qui a pour objectif
de gérer un budget clairement défini pour gérer une opération de manière la plus efficace (discrétionnaire). Indicateurs de performance : Respect des budgets, justification des écarts, réduction de coûts. 3. Les Prix de cession Interne
Les 2 objectifs recherchés dans la détermination des PCI :
- Évaluer correctement les prix auxquels sont cédés en interne les produits et services entre chacun des centres de responsabilité. - Localisation de la marge (optimisation et management de la performance.
5 méthodes de valorisation des PCI
- La méthode des coûts réels - La méthode des coûts standards - La méthode du prix de marché - La méthode du prix de marché à moyen terme - La méthode du prix de marché moins (-) commission