Matière : NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IFRS

Niveau : Master CCA (M2)

Année universitaire 2020/2021

SERIE DE PREPARATION POUR L’EXAMEN

EXERCICE 1 :( IFRS 16)

En vue d’améliorer ses performances d’exploitation, la société RIM (preneur) envisage

l’acquisition d’un important équipement de production spécifique pour un prix au comptant de
330.000 DT. Le financement de cette acquisition a été assuré par le biais d’un contrat de location,
conclu dans les termes suivants :

date d’entrée en vigueur 2017

durée du contrat 3 ans
des versements de 73.000 DT (dont 500 DT remboursement de frais de maintenance et
d’assurance) sont payables à terme échu semestriellement.
Un versement initial relatif à un dépôt de garantie de 30.000 DT payable immédiatement.
le contrat prévoit un transfert de propriété au terme du contrat
La durée d’utilité de la machine est de 6 ans.

TAF

1. Déterminer le taux d’intérêt implicite

2. Etablir le tableau de remboursement
3. Préciser le traitement comptable chez le preneur RIM
4. Préciser le traitement comptable chez le bailleur

1. Le taux implicite du contrat de location est le taux d’actualisation qui rend égaux la juste
valeur du matériel loué, augmentée des coûts directs initiaux, et les 6 paiements de 72.500
à recevoir du preneur.

500 DT au titre des frais de maintenance et d’assurance sont payés par le preneur au bailleur

1
 Si le taux d’intérêt implicite du contrat de location ne peut être déterminé facilement, le
preneur peut utiliser son taux d’emprunt marginal.

Taux d’intérêt du bail

JV + CDI BAILLEUR VI+ ∑ PL/(1+i)t +VRNG/(1+i) Option achat /(1+i)t

Soit i le taux d’intérêt implicite JV +CDI Bailleur= VI + ∑PL/(1+i)n+VRNG/(1+i)n

330.000= 30.000+ ∑72.500/(1+i)6

330.000= 30.000 + ∑73.000/(1+i)6 - ∑500 /(1+i)6

Soit un taux de 11.77335410%

72.500= 73.000-500 = 72.500 par semestre.

Obligation locative = ∑72.500/(1+i)6 =300.000 DT

2. Tableau de remboursement

Versements Intérêts Remboursement Obligation locative

Prix au comptant (JV) 330.000

Dépôt de garantie 30.000 300.000

Versement 1 72.500 35.310 37.190 262.810

Versement 2 72.500 30.933 41.567 221.243

Versement 3 72.500 26.040 46.460 174.783

Versement 4 72.500 20.572 51.928 122.855

Versement 5 72.500 14.460 58.040 64.815

Versement 6 72.500 7.685 64.815 -

2
 1. Le montant de l’obligation locative
Au début du contrat de location, le preneur comptabilise et évalue une obligation locative.

Obligation locative = valeur actualisée des paiements de loyers établie selon le taux d’intérêt
implicite du contrat de location.
Les paiements compris dans l’obligation locative :

a) Les paiements fixes (y compris en substance), déduction faite des avantages incitatifs
à la location à recevoir ;

b) Les paiements de loyers variables qui sont fonction d’un indice ou d’un taux (des
paiements liés à un indice d’inflation ou à un taux d’intérêt de référence, comme le taux
préférentiel de la Banque du Canada, ou les paiements qui varient suivant les taux de
location du marché) ;

c) Les sommes que le preneur s’attend à devoir payer au bailleur au titre de garanties de
valeur résiduelle ;

d) Le prix d’exercice de l’option d’achat que le preneur a la certitude raisonnable

d’exercer ;

e) Les pénalités exigées en cas de résiliation du contrat de location, si la durée du contrat

de location reflète la résiliation avant terme.

Au 01/01/2017

Actif droit d’utilisation 330.000

Obligation locative 300.000

Trésorerie 30.000

 Le contrat prévoit un transfert de propriété donc l’amortissement doit être comptabilisé

sur la durée d’utilité de l’équipement c’est-à-dire 6 ans.

 Les loyers payés sont décomposés en

Intérêts de remboursement (charge)

3
 Principal (diminution de l’obligation locative)
 Actif droit d’utilisation = obligation locative + CDI preneur + coûts de
démantèlement + loyers payés avant passation du contrat – avantages incitatifs reçus
 Concernant les frais de maintenance et d’assurance ils seront comptabilisés en
charge. Un contrat peut contenir un certain nombre de composantes locatives et non
locatives.
Les frais de maintenance dans ce cas seront considérés comme une composante service
Au 30/06/ 2017

Intérêts (R) 35.310

Obligation locative (B)/ engagement de location 37.190

Services extérieurs (Maintenance) 500

Trésorerie (B) 73.000

qui doit être séparée de la composante locative (le principe de la norme IFRS 16).

31/12/2017 pendant 6 ans

Dotation aux amortissements (R) 55.000

Amortissement actif droit d’utilisation (B) 55.000

Dotation = 330.000/6=

Au 31/12/2017

Intérêts (R) 30.933

Obligation locative (B)/ engagement de location 41.567

Services extérieurs (Maintenance) 500

Trésorerie (B) 73.000

4
 etc….

2017

Trésorerie (B) 30.000

Investissement net en location (B) 30.000

CHEZ LE BAILLEUR

Il s’agit d’un contrat de location financement car le l’équipement est spécifique en plus
la juste valeur couvre la quasi-totalité des paiements des loyers

 Juste valeur =330.000

 Valeur actuelle des paiements loyers = VI+∑PL/(1+i)n+VRNG/(1+i)n

Avec i
JV + CDI BAILLEUR = 30.000+ ∑ PL/(1+i)6 – ∑ 500/(1+i)6

330.000 = 30.000 +72.500 * [( 1-(1+i))-6/i] - 500* ( 1-(1+i))-6/i)

i= 11.77%

2017

Investissement net en location (B) 330.000

Trésorerie (B) 330.000

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 30/06//2017

Trésorerie (B) 73.000

Produits de location (R) 35.310

Investissement net en location (B) 37190

Autres produits ordinaires (R) 500

31/12/2017

Trésorerie (B) 73.000

Produits de location (R) 30.933

Investissement net en location (B) 41.567

Autres produits ordinaires (R) 500

…Etc

EXERCICE 2 : IAS 32 : INSTRUMENT FINANCIER COMPOSE

Le 01/01/N, une obligation convertible à tout moment contre une action, d’une valeur nominale de
100 DT est émise avec une durée de vie de 5 ans.

Le taux d’intérêt offert de 2% alors que le taux de marché pour une obligation normale est de 6%.

La valeur de la composante dette de l’obligation correspond à la valeur actualisée au taux de 6%

des flux de trésorerie générés par l’obligation dans l’hypothèse où le porteur n’exerce pas son
option.

TAF

1. Déterminer valeur de la composante dette (passif)

2. Déterminer la valeur de la composante capitaux propres
3. Passer l’écriture comptable
Correction

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 1. La valeur de la composante dette de l’obligation correspond à la valeur actualisée au
taux de 6% des flux générés par l’obligation
100*2%=2 actualisés sur 5 ans au taux de 6%
∑ 2 /1.064 +102/1.06-5
= 2 *(1-(1.06)-40.06)+102*(1.06)-5 = 83,150
2. La valeur de la composante capitaux propres est déterminée par différence
100-83,150=16,85

3.

Trésorerie (B) 100

Emprunt obligataire (B) 83,15

Droits de conversion d’obligations (B) 16,85

EXERCICE 3 : IFRS 15 : PAO tirés des contrats avec des clients

Une entité a conclu un contrat avec un client en vue de lui vendre trois produits A, B et C en
contrepartie d’un montant de 120.000 DT. L’entité remplira ses obligations de prestation à l’égard
de chaque produit à divers moments précis.

L’entité vend couramment le produit A séparément, de sorte que le prix de vente spécifique de ce
produit est directement observable. Le prix de vente spécifique des produits B et C ne sont pas
directement observables.

TAF

1. Identifier les méthodes que l’entreprise pourrait utiliser pour estimer les prix de vente
spécifiques des produits B et C ;

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 2. En supposant que l’entité utilise la méthode de l’évaluation de marché avec
ajustement pour le produit B et la méthode du coût attendu plus marge pour le produit
C
La répartition se présente comme suit :
Produit PV Méthode
spécifique
A 50.000 Prix directement observable

B 35.000 Evaluation du marché avec ajustement

C 85.000 Méthode du coût attendu plus marge

Total 170.000

3. Présenter la répartition du prix de transaction sachant que l’entité arrive à la

conclusion qu’elle ne dispose pas des éléments observables sur l’OP ;

Réponse

Comme les prix de vente des produits B et C ne sont pas directement observables, l’entité
doit les estimer .Pour estimer les prix de vente spécifiques l’entité peut utiliser trois
méthodes :

➢ La méthode de l’évaluation du marché avec ajustement

➢ La méthode du coût attendu plus marge
➢ La méthode résiduelle

Pour établir ces estimations, l’entité maximise l’utilisation des données d’entrée obsrvables.
L’entité estime les prix de vente spécifiques comme suit :

Produit PV Méthode
spécifique
A 50.000 Prix directement observable

B 35.000 Evaluation du marché avec ajustement

C 85.000 Méthode du coût attendu plus marge

Total 170.000

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Le client obtient une remise pour l’achat d’un groupe de biens, car la somme des prix de vente
spécifiques des biens (170.000 DT) dépasse la contrepartie promise (120.000DT).

L’entité se demande si elle dispose d’éléments observables relativement à l’OP à laquelle la totalité
de la remise se rapporte et arrive à la conclusion qu’elle ne dispose pas de tels éléments.

Par conséquent, la remise est répartie de façon proportionnelle entre les produits A Bet C ;

La remise et même le prix de transaction seront répartis comme suit :

Produit PV Répartition proportionnelle Montant

spécifique
A 50.000 50.000x (120.000/170.000)=35.29 35.000

B 35.000 35.000x (120.000/170.000)=24.706 25.000

C 85.000 85.000x(120.000/170.000)= 60.000 60.000

Total 170.000 120.000

EXERCICE 4: IFRS 15 : Programme de fidélisation de la clientèle

La société UHD s’est dotée d’un programme de fidélisation de la clientèle selon lequel le client
obtient un point de fidélité par tranche de 10 UM d’achat.
Chaque point peut être échangé contre une remise de 1 UM sur tout achat futur. Au cours d’une
période de présentation de l’information financière de l’exercice N les clients achètent pour
100.000 UM de produits et gagnent 10.000 points échangeables lors d’achats futurs.
Le prix de vente spécifique des produits achetés est de 100.000 UM.
La société s’attend à ce que 9.500 points soient échangés.
Compte tenu de cette probabilité, elle estime que le prix de vente spécifique d’un point est de 0.95
UM.
A la date de clôture de la période de présentation de l’information financière (N), 4500 points ont
été échangés et la société UHD s’attend à ce que, en tout, 9500 points soient échangés.

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 Au cours de la deuxième période de présentation de l’information financière (N+1), 4000 points
sont échangés. La société UHD s’attend maintenant à ce que, en tout, 9700 points soient échangés.
Au cours de la troisième période de présentation de l’information financière (N+2), 1200 points
supplémentaires sont échangés. La société UHD ne s’attend pas à ce que d’autres points soient
échangés.
TAF
1. Présenter brièvement le modèle de comptabilisation des PAO
2. Préciser les traitements comptables applicables au programme de fidélisation de la
clientèle de la société UHD durant les trois périodes de présentation de l’information
financière N ; N+1 et N+2
3. Passer les écritures comptables nécessaires

Réponse
1. Les cinq étapes pour la comptabilisation des produits des activités ordinaires

1. Identification du (des) contrat(s) conclus avec un client

2. Identification des différentes obligations de performance distinctes du contrat

3. Détermination du prix de la transaction

4. Affectation du prix de la transaction aux obligations différentes de performance

5. Comptabilisation du produit lorsque les obligations de performance sont

satisfaites

2. Dans le cas de nombreux contrats, l’entité offre au client une option lui permettant d’acquérir des
biens ou des services supplémentaires sans frais ou à rabais. De telles options prennent différentes
formes : stimulants à la vente, octroi de crédit ou de points cadeau, option de reconduction de
contrat, remises sur achat futurs de biens ou de services….

Si l’entité accorde au client l’option d’acquérir des biens ou des services supplémentaires, cette
promesse ne donne naissance à une obligation de prestation distincte afférente au contrat que si
l’option confère au client un droit significatif qu’il n’obtiendrait pas sans conclure le contrat (par
exemple une remise s’ajoutant à l’éventail de remises habituellement consenties sur ces biens ou
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services aux clients de la même catégorie, dans la même zone géographique ou sur le même
marché.

Si l’option confère un droit significatif, le client paie en fait l’entité d’avance pour des biens ou
services futurs, et l’entité comptabilise les produits des activités ordinaires au moment où les biens
ou services sont fournis ou lorsque l’option expire.

IFRS 15 impose à l’entité de répartir le prix de transaction entre les obligations de prestation
proportionnellement au prix de vente spécifique (estimatif si nécessaire) du bien ou du service
sous-jacent à chacune de ces obligations lors de la prise d’effet du contrat.

Souvent, le prix de vente spécifique d’une option permettant à un client d’acquérir des biens ou
des services supplémentaires n’est pas directement observable et doit être estimé.

L’estimation doit refléter la remise qu’obtiendrait le client lors de l’exercice de l’option, ajustée
pour tenir compte des éléments suivants :

a) Toute réduction dont bénéficierait le client sans exercer l’option

b) La probabilité que l’option soit exercée

Les points confèrent au client un droit significatif qui ne lui serait pas accordé en l’absence de
contrat. L’entité conclut donc que les points représentent une obligation de prestation distincte.

L’entité répartit le prix de transaction entre le produit et les points sur la base du prix de vente
spécifique relatif, comme suit :

100.000 doit être réparti selon PV spécifique = 100.000+9.500

9.500= 10.000 *0.950

Produit : 100.000*100.000/109.500 = 91.324,200

Points : 100.000*9.500/109.500= 8.675,800

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 ➢ A la date de clôture de la période de présentation de l’information financière (N), 4500
points ont été échangés et la société UHD s’attend à ce que, en tout, 9500 points soient
échangés.
L’entité doit comptabiliser en Produits des Activités Ordinaires PAO :
4500/9500*8675,800= 4109.589= 4110 (arrondis)

Trésorerie (B) 100.000

Produits des Activités Ordinaires (R) 91.324,200

PAO différé (B) 8.675,800

31/12/N

PAO différé (B) 4.110

Produits des Activités Ordinaires (R) 4.110

➢ Au cours de la deuxième période de présentation de l’information financière (N+1), 4000 points

sont échangés. La société UHD s’attend maintenant à ce que, en tout, 9700 points soient échangés.
4.500+4.000 =8.500 (points cumulés) 9.700 (la nouvelle estimation)
Les PAO cumulatifs comptabilisés par l’entité s’élèvent à
(4.500+4.000)/ 9.700 *8675.800= 7602.505 =7603 (arrondis)
Or l’entité a déjà comptabilisé 4.110 dans la première période de présentation de
l’information financière donc il faut juste c comptabiliser la différence c’est-à-dire
7.603 – 4.110 = 3.493

31/12/N+1

PAO différé (B) 3.493

Produits des Activités Ordinaires (R) 3.493

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 ➢ Au cours de la troisième période de présentation de l’information financière (N+2), 1200
points supplémentaires sont échangés (pour un cumul de 9.700 = 4.000+4.500+1.200). La
société UHD ne s’attend pas à ce que d’autres points soient échangés.
L’entité a déjà comptabilisé 7.603 en PAO, de sorte qu’elle comptabilise les PAO restants
C’est-à-dire 8.675,800- (4.110+3.493) = 8.675,800 – 7603= 1.072,800 = 1073 (arrondis)

31/12/N+2

PAO différé (B) 1.073

Produits des Activités Ordinaires (R) 1.073

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