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‫مكتب التكوين المهني وإنعاش الشغل‬

Office de la Formation Professionnelle


et de la Promotion du Travail

LE SAVOIR FAIRE
Fiche de travail Niveaux taxonomiques
Maîtriser les techniques Connaissance Compréhension Application Synthèse Analyse Evaluation
d’ajustements de fin d’année X X X X X X

Objectif
Le stagiaire doit être capable de définir les différentes techniques de travaux d’inventaire qui vont l’aider à maîtriser le
parcours du module et assimiler les réajustements d’inventaire. (Amortissement ; Provision ; Comptes de régularisation et
état de rapprochement bancaire)

PRECISIONS SUR LE COMPORTEMENT ATTENDU CRITERES PARTICULIERS DE PERFORMANCE


1) définir la notion d’écriture d’inventaire
2) Maîtriser les différentes séquences
Avant d’aborder l’ensemble des précisions le stagiaire doit :
3) Savoir ajuster les écritures de fin d’année
4) Etablir les états de synthèses.
Table des matières
CH I – LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS ........................................................................................................................ 2

I – Définitions :............................................................................................................................................................................ 3

II – Base de calcul de l’amortissement : ....................................................................................................................................... 3

III – Point de départ de l’amortissement : .................................................................................................................................... 4

IV – Taux d’amortissement en usage : ......................................................................................................................................... 4

V – Comptabilisation de l’amortissement :................................................................................................................................... 4

VI - Les systèmes d’amortissement :............................................................................................................................................ 6

CH II – LES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS ............................................................................................................................... 10

CH III – LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION ......................................................................................................................... 17

I - PPD de l’actif circulant ......................................................................................................................................................... 18

Section n°1 : Provision pour dépréciation des stocks : .......................................................................................................... 18

Section n°2 : Provision pour dépréciation des créances de l’actif circulant :.......................................................................... 19

Section n°3 : Provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement (PPD TVP):....................................................... 25

Section n°4 : Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie : ................................................................................. 29

Section n°5 : Provisions pour dépréciation des titres de participations ................................................................................. 29

Section n°6 : Provisions pour amortissements dérogatoires .................................................................................................. 30

II – LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES ............................................................................................................... 36

CH IV – LES PROVISIONS REGLEMENTEES ................................................................................................................................. 38

CHA V : LES ECARTS DE CONVERSION ....................................................................................................................................... 39

CH VI – REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS .............................................................................. 42

I – Régularisation des comptes de charges ................................................................................................................................ 42

II – Régularisation des comptes de produits .............................................................................................................................. 43

CH VII – ETATS DE RAPPROCHEMENT ........................................................................................................................................ 44

CH VIII – COMPTABILISATION DES STOCKS ............................................................................................................................... 47

CH IX - ETABLISSEMENT DU CPC ET DETERMINATION DU RESULTAT ..................................................................................... 48

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TRAVAUX COMPTABLES DE FIN D’EXERCICE

I – RAPPEL :
1° - L’inventaire :
Avant d’établir le bilan, il est nécessaire de procéder à un inventaire des éléments actifs et passifs de l’entreprise. Cet
inventaire consiste à :
 Dénombrer les éléments de l’actif et du passif,
 Evaluer ces éléments c’est à dire leur donner une valeur réelle exprimée en monnaie nationale (dirham).
2° - Principes comptables fondamentaux :
Cf. module « Bases de la comptabilité générale ».
Rappelons ces principes :
1. Continuité d’exploitation
2. Permanence des méthodes.
3. Coût historique
4. Spécialisation des exercices
5. Prudence
6. Clarté
7. Importance significative
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers l’objectif de l’image fidèle de :
 La situation financière de l’entreprise
 Son patrimoine
 Ses résultats.
C’est dans cet objectif justement que l’on procède aux travaux d’inventaire.
II – OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :
La loi comptable impose à toutes les entreprises tenant une comptabilité :
1. D’établir un inventaire annuel des éléments actifs et passifs de l’entreprise.
2. D’arrêter les comptes en fin d’exercice en vue d’établir les états de synthèse : bilan, Compte de produits et
charges, état des soldes de gestion, tableau de financement et état des informations complémentaires (uniquement le
bilan et le CPC pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur à 7,5 millions de dirhams).
III – TRAVAUX D’INVENTAIRE :
1° Caractère incomplet et discontinu des enregistrements comptables :
La balance à une date donnée (avant inventaire) ne donne qu’une vue d’ensemble imparfaite de la gestion et de la situation
du fait que :
 les comptes de gestion ne correspondent pas exactement à l’exploitation de l’exercice
 Les comptes de bilan ne reflètent pas nécessairement la réalité économique.
2° Régularisations pour redressements :
L’établissement des états de synthèse suppose donc des régularisations préalables des comptes de gestion dans le but de
déterminer le résultat exact en respectant les étapes suivantes :
IV – DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :
Le calcul du résultat comptable s’effectue par étapes à savoir :
 Résultat d’exploitation = produits d’exploitation – charges d’exploitation
 Résultat financier = produits financiers – charges financières
 Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier
 Résultat non courant = produits non courants – charges non courantes
 Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant
 Résultat net = résultat avant impôt – impôt sur les résultats

CH I – LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS


Préambule :

Les immobilisations sujettes à dépréciation font l’objet à des corrections de valeur à la fin de l’exercice, qui prennent la
forme d’amortissements et/ou de provisions pour dépréciation à inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Ces immobilisations appartiennent aux rubriques suivantes :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 – Immobilisations incorporelles
23 – Immobilisations corporelles
24/25 – Immobilisations financières

§ 1 – L’amortissement des immobilisations :

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I – Définitions :

 L’amortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des immobilisations se dépréciant avec le temps
(usure), l’usage (facteur physique) ou le progrès technologique (obsolescence).
 La dépréciation est calculée forfaitairement d’après les taux d’amortissement en usage.
 L’amortissement est une technique de renouvellement des immobilisations (reconstitution du capital)
 L’amortissement permet de répartir le coût d’un élément d’actif immobilisé sur sa durée probable de vie.
Terminologie de l’amortissement
 Valeur d’entrée (VE) : coût d’acquisition ou de production de l’immobilisation hors taxes.
 Taux d’amortissement : nombre d’années d’utilisation exprimé en pourcentage.
t = 100 / nombre d’années
Si durée de vie = 20 ans, t = 100/20 = 5 %
 Durée de vie (d) :
- Durée de « vie probable » : appréciée en fonction de facteurs physiques (usure) ou économiques (obsolescence).
- Durée d’utilisation « propre » à l’entreprise (qui peut être inférieure à la durée de vie) choisie en fonction de sa
politique ou de sa stratégie de renouvellement des immobilisations.
 Annuité d’amortissement (A) : montant de l’amortissement pratiqué annuellement.
 Amortissements cumulés (AC) : total des amortissements pratiqués depuis l’acquisition des immobilisations.
 Valeur nette d’amortissement (VNA) : différence, à une date donnée, entre la valeur d’entrée et les amortissements
cumulés.
 Plan d’amortissement : C’est un tableau qui donne pour chaque immobilisation, l’amortissement annuel, les
amortissements cumulés et la valeur nette d’amortissement à la fin de chaque exercice (VNA).
II – Base de calcul de l’amortissement :
C’est la valeur d’entrée ou valeur d’origine telle qu’elle figure au bilan (cf. Module des opérations courantes – Acquisition
des immobilisations). Cette valeur peut être :
 Le prix d’acquisition augmenté des frais accessoires (transport, assurance, frais de pose,..). A exclure les droits de
mutation, honoraires, commissions et frais d’acte).
 La valeur d’apport dans le cas de la constitution ou de la fusion des sociétés.
 Le coût réel dans le cas des immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même.
Exemple :
Une entreprise a acquis le 1/1/2010 un camion au prix de 200 000 DH.
Elle prévoit pour ce camion une durée probable d’utilisation de 5 ans.
Etablissons le plan d’amortissement de cette immobilisation.
Solution :
VE = 200000 d = 5 ans t = 100/d = 100 / 5 t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque année, un cinquième de sa valeur.
D’où, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie également que, à la fin de la durée d’amortissement, la VNA sera
nulle.
Plan d’amortissement
Base de calcul
Années Taux Annuité Amortissements cumulés VNA
( VE)
2000 200000 20 % 40000 40000 160000
2001 200000 20 % 40000 80000 120000
2002 200000 20 % 40000 120000 80000
2003 200000 20 % 40000 160000 40000
2004 200000 20 % 40000 200000 0
Le 1/8/2006 acquisition d’un matériel à 360 000 pour un taux linéaire de 15%
Travail à faire : Plan d’amortissement dégressif
VNA d Taux Annuités VNA fin
5 mois 2006 360 000,00 45% 67 500,00 292 500,00
2007 292 500,00 45% 131 625,00 160 875,00
2008 160 875,00 45% 72 393,75 88 481,25
2009 88 481,25 45% 39 816,56 48 664,69
2010 48 664,69 45% 21 899,11 26 765,58
2011 26 765,58 45% 12 044,51 14 721,07
2012 14 721,07 80% 11 776,85 2 944,21
3 mois 2013 2 944,21 100% 2 944,21 -

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III – Point de départ de l’amortissement :
C’est le 1er jour du mois d’acquisition (ou de l’achèvement)
Cependant les biens meubles (matériels, mobiliers…), peuvent être amortis à partir du 1 er jour du mois de mise en service
ou d’utilisation effective.
Exemple : Une machine outil est acquise pour 85 000 le 10 septembre 2010. L’exercice comptable coïncide avec l’année
civile. Taux d’amortissement 15 %.
Calculons le 1er amortissement :
Annuité d’amortissement = 85000 x 15 % = 12750.
Dotation aux amortissements de l’exercice N= 12750 x 4/12 = 4250.
IV – Taux d’amortissement en usage :
 Immeubles d’habitation ou à usage commercial : 4 %
 Immeubles industriels construits en dur : 5 %
 Constructions légères : 10 %
 Mobilier, agencements et aménagements divers : 10 %
 Gros matériel informatique : 10 %
 Micro-ordinateurs, périphériques, programmes : 15 %
 Matériel roulant, matériel automobile et hippomobile : 20-25 %
 Outillage de faible valeur autre que l’outillage à main : 30 %
 Concessions, brevets, licences : selon la durée de l’exclusivité.
Remarque : il existe des taux spéciaux pour certaines activités : industries hôtelières, exploitations minières etc.
V – Comptabilisation de l’amortissement :
Annuité d’amortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de l’exercice
Débit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de l’immobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crédit : Compte d’amortissement de l’immobilisation concernée
Rappel :
Le chiffre 8 en deuxième position indique un compte d’amortissement quand ce compte appartient à la classe 2.
Pour obtenir le numéro d’un compte d’amortissement, il suffit d’insérer le chiffre 8 en deuxième position, dans le numéro
de compte de l’immobilisation concernée.
Exemples :
2321 bâtiments  28321 Amortissements des bâtiments
2340 Matériel de transport  28340 Amortissement du matériel de transport
Reprenons l’exemple vu dans le II, et comptabilisons l’amortissement à la fin de l’exercice 2003. L’écriture au journal sera
la suivante :
6193 DEA des immobilisations corporelles 40 000
2834 Amortissement du matériel de transport 40 000
Dotations aux amortissements de l’exercice
Application :
Le 31/12/2010, les immobilisations figurent au bilan pour leurs valeurs d’achat qui sont les suivantes :
Compte VE Taux d’amortissement en %

Bâtiments administratifs 600 000 4


Matériel et outillage 120 000 15
Mobilier de bureau 110 000 10
Emballages récupérables identifiables 40 000 10

Brevets 90 000 Acquis il y a 3 ans, expirent dans 12 ans.

frais de constitution 100 000 20%

Travail demandé : passer au journal les écritures correspondant à ces amortissements annuels.
6191 DEA de l’immobilisation en non-valeurs 20 000
2811 Amortissement des frais préliminaires 20 000
6192 DEA des immobilisations incorporelles 6 000
2822 Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires 6 000

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6193 DEA des immobilisations corporelles 57 000
28321 Amortissement des bâtiments 24 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 18 000
28333 Amortissement des ER identifiables 4 000
28351 Amortissement du MMB et aménagements divers 11 000
1° Amortissement des non-valeurs :
Les frais préliminaires peuvent être amortis entièrement dès le 1er exercice, la durée maximale d’amortissement est de 5
ans. Il est préférable, cependant, de les amortir le plus tôt possible.
Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties au prorata des intérêts courus. Elles
peuvent être également amorties par fractions égales au prorata de la durée de l ‘emprunt, quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent être maintenues à l’actif des primes afférentes à des
obligations remboursées.
Ecritures :
Débit : 6191 DEA de l’immobilisation en non-valeurs
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
Crédit : 2811 amortissements des frais préliminaires
2812 amortissements des charges à répartir
2813 amortissements des primes de remboursement des obligations
Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais préliminaires et les charges à répartir.
Exemple :
Le 1/2/N, l’entreprise a versé au notaire une somme de 22000 Dh représentant les frais d’actes, honoraires et droits de
mutation relatifs à l’acquisition d’un bâtiment industriel. En fin d’année, il est décidé d’amortir la moitié de ces frais. Prix
d’acquisition 600000 payé par chèque.
Ecritures au journal :

23211 Bâtiments industriels 600000


2121 Frais d’acquisition des immobilisations 22000
Banque 622000

6191 DEA de l’immobilisation en non-valeur 11000


28121 Amort des frais d’acquisition des immobilisations. 11000
6193 DEA des immobilisations corporelles 30000
28321 Amortissement des bâtiments 30000
Dotations aux amortissements de l’exercice
2° Amortissements des immobilisations incorporelles :
i. Immobilisations en recherche et développement :
Elles doivent en principe être amorties dans un délai maximum de 5 ans. En cas d’échec d’un projet de recherche et
développement, les dépenses correspondantes doivent être immédiatement amorties :

Débit : 6591 DAE des immobilisations

Crédit : 2811 Amortissement de l’immobilisation en recherche développement

ii. Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :


 Les brevets d’invention sont amortissables sur la durée du privilège ou leur durée effective d’utilisation si elle est
plus courte.
 Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection n’est pas limitée dans le temps.
 Les procédés industriels, modèles et dessins sont amortissables s’il y a risque d’obsolescence.

Débit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles


Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crédit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
iii. Amortissement du fonds commercial :
Les éléments du fonds commercial, qui ne bénéficient pas d’une protection juridique leur garantissant une certaine valeur,
sont amortissables (clientèle, achalandage, droit au bail, nom commercial, enseigne).
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Débit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles
Crédit : 2823 Amortissement du fonds commercial

3° Amortissements des immobilisations corporelles :


 Terrains :
Seuls les terrains de gisements sont amortissables sur la durée probable d’épuisement dudit gisement (carrières,
sablières etc.)
 Autres immobilisations corporelles :
Ecritures :

Débit : 6193 DEA des immobilisations corporelles


Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles
Crédit : 2832 Amortissement des constructions
2833 Amortissement des ITMO
2834 Amortissement du matériel de transport
2835 Amortissement du MMB et aménagements divers
2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles

Remarque importante :
A l’exception des non-valeurs, les immobilisations entièrement amorties restent inscrites au bilan tant qu’elles
subsistent dans l’entreprise.
VI - Les systèmes d’amortissement :
Le système d’amortissement vu précédemment est celui de l’amortissement constant ou linéaire, dans lequel l’annuité
d’amortissement est constante car calculée sur la valeur d’entrée de l’immobilisation. Or il existe d’autres systèmes
d’amortissement à savoir :
1. L’amortissement dégressif :
Ce système a été introduit pour la 1ère fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est applicable, sur option irrévocable,
aux biens d’équipement acquis à compter du 1 er janvier 1994, à l’exclusion des immeubles et des véhicules de transport
des personnes.
 Calcul :
 Le calcul de l’annuité d’amortissement s’effectue en appliquant le taux d’amortissement dégressif à la valeur nette
d’amortissement (VNA). De ce fait, les amortissements successifs sont décroissants.
 Le taux d’amortissement dégressif est obtenu en multipliant le taux d’amortissement linéaire par un coefficient de :
 1,5 si la durée d’amortissement est 3 ou 4 ans
 2 si la durée d’amortissement est 5 ou 6 ans
 3 si la durée d’amortissement est supérieure à 6 ans.
Annuité dégressive = VNA x t x c
§ 2- Provisions pour dépréciation des immobilisations (PPD) :
Les amoindrissements de valeurs des immobilisations résultant de causes dont les effets ne sont pas irréversibles, sont
constatés par des provisions pour dépréciation. Les provisions pour dépréciation se rattachent principalement aux
immobilisations non amortissables telles que les terrains et les immobilisations financières (titres de participation
principalement). Le numéro de compte de PPD est obtenu en insérant le chiffre 9 en 2 ème position du numéro de compte
intéressé. Les comptes de provisions utilisés sont les suivants :
2920 PPD des immobilisations incorporelles
2930 PPD des immobilisations corporelles
294/295 PPD des immobilisations financières
2941 PPD des prêts immobilisés
2948 PPD des autres créances financières
2951 PPD des titres de participation
2958 PPD des autres titres immobilisés
1° Constitution ou augmentation d’une PPD :

Débit : 6194 DEPPD des immobilisations


6392 DPPD des immobilisations financières
6596 DNC aux PPD
Crédit : un des comptes de provisions ci dessus

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Exemple :
Nous détenons 1000 actions X acquises à 900 DH l’une (titres de participation). A l’inventaire, le cours de l’action est de
850 DH.
VE = 900x1000 = 900000, cours à l’inventaire = 850 x 1000 = 850000
d’où une moins value de 50000
Comptabilisation :
31/12/02
6392 31/12/01financières
Dotations aux PPD des immobilisations 50000
2951 PPD des titres de participation 50000
2° Diminution ou annulation d’une provision :
Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision est débité en contrepartie d’un compte
de reprises sur provisions :
Débit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958
Crédit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations
7392 Reprises /PPD des immobilisations financières
7596 Reprises non courantes /PPD
Exemple :
Reprenons l’exemple précédent et supposons que le 31/12/03, le cours des actions X est de 920 DH.
Nous constatons une plus value, et la provision doit être annulée puisqu’elle est devenue sans objet. 31/12/03
2951 PPD des titres de participation 50000
7392 Reprises/ PPD des immobilisations financières 50000
Remarque importante :
Lors de la cession de l’immobilisation, la provision antérieurement constituée doit être annulée.
DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS : TD
Exercice 1 :
Une machine acquise pour 35 000 le 29 octobre 2 000 figure dans le bilan de fin d’exercice au 31/03/2003 pour une VNA
de 24062,50. (Amortissement linéaire)
1. Calculer le taux d’amortissement puis la durée normale d’utilisation.
2. Etablir le plan d’amortissement de cette machine.
Solution : 12,5%
Exercice 2 :
Le 1er amortissement constant d’une machine achetée le 4/4/2000 est 48 375, l’exercice coïncide avec l’année civile.
Durée de vie de la machine est 6 ans et 2/3.
1. Calculer la valeur d’entrée.
2. Etablir le plan d’amortissement.
Solution :
Nombre de mois en 2000 = 9 mois
Durée = 6 ans et 2/3 = 6,66
Taux = 100/6,66 = 15 %
VO x taux x (nombre de mois /12) = 48 375
VO x 15% x 9/12 = 48 375
VO = 430 000 DH
Exercice 3 :
Une machine a été acquise le 01/10/2002, au coût d’achat de 560 000 DH. Sa valeur nette d’amortissement au
31/12/2004, etait de 308 000 DH.
TAF : Calculez le taux d’amortissement de cette immobilisation.
Solution :
Amortissement cumulé : 560 000 – 308 000 = 252 000
Pour 2 annuités et 3 mois = 2,25
Une annuité d’amortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000
Taux d’amortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 %.
Exercice 4 :
Une immobilisation est amortissable sur 8 ans ; acquise au coût de 480 000. Sa valeur nette d’amortissement, avant
inventaire, est de 275 000 pour l’exercice 2007.
TAF : Déterminez la date d’acquisition de cette immobilisation.
Taux = 100 / 8 = 12,5 %
Amortissement cumulé = 480 000 – 275 000 = 205 000
Annuité = 480 000 * 12,5 % = 60 000.
Durée = 205 000 / 60 000 = 41 mois soit (3 ans et 5 mois).
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L’immobilisation a été acquise le 01/08/2003.
Exercice 5 :
Le 15/4/2000, l’entreprise X achète un matériel industriel pour une valeur TTC 198000 (TVA 20%), dans cette somme,
des charges d’installation sont comprises pour une valeur de 24000 TTC (TVA déductible).
TAF :
1. Déterminer la base d’amortissement du matériel (VE).
2. Dresser le plan d’amortissement au taux dégressif de 30% (coeff. 3).
3. Enregistrer au journal les écritures :
 Achat (50% au comptant par chèque, 50% à crédit au-delà d’une année)
De la dotation au 31/12/N.
Exercice 6 :
(Exercice 2000)
Soldes avant inventaire Soldes après inventaire
Débit Crédit Débit Crédit
Frais préalables de démarrage 8100 8100
Amortissement Frais préalables 4050 6075
Constructions 55000 55000
Amortissement Constructions 2200 3300
Matériel et outillage 36000 36000
Amortissement Matériel et outillage. 6750 10687,50
Matériel de transport 22000 22000
Amortissement Matériel de transport 8400 12800
Dotations d’exploitation aux amortissements. 11462,50

TAF :
1. Calculer les taux d’amortissement pratiqués sachant que l’entreprise utilise le système des amortissements
constants et que toutes les immobilisations ont été acquises dès le début de l’exploitation : le 1/1/1998 à l’exception :
D’une machine « A » portée dans le compte matériel et outillage et acquise pour 9000 au cours de l’exercice
2000
D’une fourgonnette achetée 6000 le 30/04/1998
2. Quelle est la date d’acquisition de la machine « A » ?
3. Passer les écritures d’amortissement pour 2000.
Solution :
1- Amortissement frais préliminaires = 6075 – 4050 = 2025
Taux = 2025 / 8100 = 25%
2- Amortissement construction = 3300 – 2200 = 1100
Taux = 1100 / 5500
3- Amortissement Mat et outillage = 6750 / 2 ans = 3375
Taux = 3375/27000 = 12.50 %
4- Amortissement Mat transport = 12800 – 8400 = 4400
Taux = 4400 /22000 = 20 %
Exercice 7 :
Une Entreprise créée le 1/7/1998 possède les éléments suivants :
- Matériel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200
- Mobilier de bureau acquis à 6000 à la même date
- Le compte Matériel et outillage figure dans la balance avant inventaire du 31/12/2002 pour 142500. Il comprend
une machine X de production acquise à la date de création pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la
durée de vie probable est de 5 ans.
Les comptes d’amortissement se présentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire :
- Amortissement du matériel et outillage 15750
- Amortissement du mobilier de bureau 2520
- Amortissement du matériel de bureau 5040
TAF :
1. Déterminer les taux d’amortissement,
2. Passer au journal les écritures de dotations de l’exercice 2002
3. Présenter les comptes de l’actif tels qu’ils figurent au bilan au 31/12/20002
Exercice 8 :
De la balance avant inventaire de l’entreprise OMARI, établie le 31/12/2000, on relève les soldes suivants :
 Matériel de bureau 150 000

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 Amortissement du mat de bureau 105 000
Ce matériel comprend :
- Un matériel M1 acquis à la création de l’entreprise le 1er juillet 1995.
- Un matériel M2 acquis 3 ans plus tard.
TAF : Passer l’écriture de dotation au 31/12/2000, le matériel étant amortissable sur 5 ans.
Exercice 9 :
On a amorti pendant 4 ans une installation technique entrée pour 300000 et amortie au taux annuel de 15%. A la fin de la
5ème année, on estime avoir commis une erreur d’appréciation des amortissements et révise le plan d’amortissement sur la
base d’une durée de vie de 10 ans (amortissement constant)
Quelle écriture passer à la fin de la 5ème année ?
Exercice 10 :
Dans la balance avant inventaire de la maison BADRAOUI on lit :
ITMO 7680
Matériel de transport 10800
Le comptable a négligé de tenir des comptes d’amortissement et pratique l’amortissement direct. Les ITMO ont été
acquis il y a 3 ans et le matériel de transport il y a 4 ans. Les taux d’amortissement sont respectivement de 10 et 20 %.
EXERCICE N° 11
La balance avant inventaire au 31/12/2010 présente les comptes suivants :
N° comptes Les comptes Soldes
232 Constructions 300 000
2332 Matériel et outillages 240 000
2352 Matériel de bureau 60 000
2832 Amort Constructions 6 000
28332 Amort Matériel et outillages 24 000
28352 Amort Matériel de bureau 15 000
Les taux d’amortissements :
- 2% pour les constructions.
- 10% pour le Matériel et outillages.
- 25% pour le Matériel de bureau.
Travail à faire :
1) Déterminer les taux
2) Calculer les dotations 2010
3) Comptabiliser les dotations 2010 au journal
4) Etablir le grand livre et solder les comptes
5) Etablir la balance après inventaire
Solution
1 – Calculer les dotations 2000
Annuité construction = 300 000 x 2 % = 6 000
Annuité Matériel et outillage = 240 000 x 10 % = 24 000
Annuité Matériel de bureau = 60 000 x 25 % = 15 000
2 – Comptabiliser les dotations 2000 au journal
6193 DEA des immobilisations corporelles 45 000,00
2832 Amortissement construction 6 000,00
2833 Amortissement du Matériel et outillage 24 000,00
28352 Amortissement Matériel de bureau 15 000,00
Dotation complémentaire
3 – Etablir la balance après inventaire
N° comptes Les comptes Soldes
232 Constructions 300 000
2332 Matériel et outillages 240 000
2352 Matériel de bureau 60 000
2832 Amort Constructions 12 000
28332 Amort Matériel et outillages 48 000
28352 Amort Matériel de bureau 30 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 45 000

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CH II – LES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS
La cession d’immobilisation constitue pour l’entreprise une opération non courante, il peut s’agir d’immobilisations
amortissables ou non amortissables.
1° L’immobilisation cédée est amortissable :
Dans ce cas, la cession doit être enregistrée en 3 phases :
1ère étape : Enregistrement du produit de cession.
Débit : Compte de trésorerie ou 3481 Créances sur cessions d’immobilisations
Crédit : 751 Produits de cession des immobilisations
2ème étape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le début de l’exercice jusqu’à la date de cession.
3ème étape : Enregistrement de la sortie de l’immobilisation
Débit : 651. VNA des immobilisations cédées
28.. Amortissements des immobilisations
Crédit : Compte d’immobilisation concerné.
Exemple 1 :
Un matériel de production acquis le 1/1/2000 pour 100 000 est amortissable sur 5 ans (amortissement constant). Il a été
cédé le 30/6/2002 pour la somme de 60 000 à crédit :
Comptabilisation
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 60000
7513 PC des immobilisations corporelles 60000
6193 DEA des immobilisations corporelles 10000
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 10000
2834 Amortissement du Matériel et outillage 50000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 50000
2340 Matériel et outillage 100000
Exemple 2 : Le même matériel de production acquis le 1/1/2000 pour 100 000 est amortissable sur 5 ans au taux
dégressif. Il a été cédé le 30/6/2002 pour la somme de 60 000 à crédit :
Solution :
Année VNA d Taux Annuités VNA fin Cumul
2000 100 000,00 40% 40 000,00 60 000,00 40 000,00
2001 60 000,00 40% 24 000,00 36 000,00 64 000,00
2002 36 000,00 40% 7 200,00 28 800,00 71 200,00
Comptabilisation
3481 Créances sur cessions d’immobilisations 60000
7513 PC des immobilisations corporelles 60 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 7 200
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 7 200
2834 Amortissement du Matériel et outillage 28 800
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 71 200
2340 Matériel de transport 100 000
2° L’immobilisation cédée n’est pas amortissable :
Dans ce cas, les amortissements cumulés sont nuls, et VNA = VE
Le jour de la cession, on constate la cession comme précédemment.
A la fin de l’exercice, on passe l’article suivant :
Débit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cédées
Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cédées
Ou 6514 VNA des immobilisations financières cédées
Crédit : Compte d’immobilisation concernée.
Si l’immobilisation a fait l’objet d’une provision pour dépréciation, celle-ci doit être annulée le jour de la cession.
Exemple :
Un terrain acquis à 500 000 est revendu fin octobre 2006 à 800 000 contre chèque.
Comptabilisons la cession.
51111 Chèques en portefeuille 800 000
7513 Produits de cession des immobilisations corporelles 800 000
6513 VNA des immobilisations corporelles cédée 500 000
2310 Terrains 500 000
Exercices sur les cessions d’immobilisations :
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EXERCICE 12 :
Balance avant inventaire au 31/12/2013 Soldes
Liste des comptes utilisés Débiteurs Créditeurs
Matériel et outillage 38 500
Amortissement du matériel et outillage 13 475
Ce matériel acquis dans le courant de l’année 2 010 est amorti au taux linéaire, l’annuité pratiquée en fin 2012 était de
5 775.
TAF:
1. Déterminer le taux d’amortissement
2. Déterminer la date d’acquisition du de ce matériel
3. Passer les écritures d’amortissement pour l’année 2013.
4. Etablir la balance après inventaire.
5. Le 3 mai 2014, ce matériel est revendu au prix de 15 000 réglés par virement bancaire. Passer les écritures de
cession.
Solution :
6) Taux d’amortissement = 5 775 / 38 500 = 15%
Cumul d’amortissement fin 2002 = 13 475
7) La durée de cette amortissement = 13 475 / 5 775 = 2,33 = 2 ans et 4 mois
La date d’acquisition = Le 1 septembre 2 010
8) L’annuité 2003 = 5 775
6193 DEA des immobilisations corporelles 5 775
2834 Amortissement du matériel et outillage
Dotation 2003 5 7775
9) La balance après inventaire
Balance avant inventaire Soldes
Les comptes Débiteurs Créditeurs
Matériel et outillage 38500
Amortissement du matériel et outillage 19 250
DEA des immobilisations corporelles 5 775

Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul


4 mois 2000 38 500,00 1 925,00 36 575,00 1 925,00
2001 36 575,00 5 775,00 30 800,00 7 700,00
2002 30 800,00 5 775,00 25 025,00 13 475,00
2003 25 025,00 5 775,00 19 250,00 19 250,00
5 mois 2004 19 250,00 2 406,25 16 843,75 21 656,25
CESSION
5141 Banque 15 000
7513 PC des immobilisations corporelles 15 000
6193 DEA des immobilisations corporelles 2 406,25
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 2 406,25
2834 Amortissement du Matériel et outillage 21 656,25
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 16 843,75
2340 Matériel et outillage 38 500,00
EXERCICE 13 :
La balance avant inventaire de l’entreprise OMARI, établie le 31/12/2010 on trouve :
Balance avant inventaire au 31/12/2010 Soldes
Liste des comptes utilisés Débiteurs Créditeurs
Matériel et outillage 625 000
Amortissement du matériel et outillage 120 000
Le matériel comprend :
- Une machine M2 acquise 6 mois après la création
- Une machine M3 acquise le 31/3/2010 en échange d’une machine M1 acquise à la création 1/7/2006
Valeur de M3 = 400 000 et l’entreprise a versé en plus la somme 250 000.
On sait aussi que : M 1 = 2/3 x M 2.
Le taux d’amortissement est de 10 %.
Le comptable a passé l’écriture suivante :
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ITMO 250 000
Banque 250 000
TAF:
1. Passer l’écriture de régularisation de l’échange.
2. Calculer et comptabiliser la dotation de l’année 2010.
Solution
M1 = 400 000 – 250 000 = 150 000.
M1 = 2/3 M2 = 150 000 x3/2 = M2 = 225 000.
Plan d'amortissement de M1
Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul
6 mois 2006 150 000,00 7 500,00 142 500,00 7 500,00
2007 142 500,00 15 000,00 127 500,00 22 500,00
2008 127 500,00 15 000,00 112 500,00 37 500,00
2009 112 500,00 15 000,00 97 500,00 52 500,00
2010 97 500,00 3 750,00 93 750,00 56 250,00
Plan d'amortissement de M2
Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul
2007 225 000,00 22 500,00 202 500,00 22 500,00
2008 202 500,00 22 500,00 180 000,00 45 000,00
2009 180 000,00 22 500,00 157 500,00 67 500,00
2010 157 500,00 22 500,00 135 000,00 90 000,00
Plan d'amortissement de M3
Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul
2007 400 000,00 30 000,00 370 000,00 30 000,00
Comptabilisation de la cession de M1
2332 Matériel et outillage 400 000,00
7513 PC des immobilisations corporelles 150 000,00
5141 Banque 250 000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 3 750,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 3 750,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage 56 250,00
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 93 750,00
2340 Matériel et outillage 150 000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 52 500,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 52 500,00
Balance après inventaire
Balance avant inventaire Soldes
Les comptes Débiteurs Créditeurs
Matériel et outillage 625 000,00
Amortissement du matériel et outillage 120 000,00
DEA des immobilisations corporelles 56 250,00
VNA des immobilisations corporelles cédées 93 750,00
PC des immobilisations corporelles 150 000,00
Exercice 14 :
Une machine à écrire payée 24000 le 1/1/1998 a été cédée le 30/6/2001 à 15000. Taux d’amortissement 10%. Seule la
cession a été comptabilisée et son montant porté au crédit du compte « matériel de bureau ».
TAF : Régulariser les écritures de cession.
Exercice n°15 :
La balance avant inventaire au 31/12/2016 présente les comptes suivants :
N° comptes Les comptes Soldes
2332 Matériel et outillages 474 000
234 Matériel de transport 374 000
28332 Amort Matériel et outillages 102 600
2834 Amort Matériel de transport 86 150
Le matériel et outillage est acquis en partie le 1/06/2014 pour 360 000 et le reste le 1/01/2015
Le matériel de transport est acquis en partie le 1/06/2014 pour 225 000 et le reste le 1/07/2015

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Travail à faire :
1) Déterminer les taux d’amortissements linéaires
2) Calculer les dotations 2016
3) Comptabiliser les dotations 2016 au journal
4) Etablir la balance après inventaire au 31/12/2016
Solution :
1) Les taux d’amortissements
a) Matériel et outillage = (360 000 x t/100 x 19/12) + (114 000 x t/100 x 1) = 102 600
Taux d’amortissement du matériel et outillage = 15%
b) Matériel de transport = (225 000 x t/100 x 19/12) + (149 000 x t/100 x 6/12) = 86 150
Taux d’amortissement du matériel de transport = 20%
2) Calculer les dotations 2006
Dotation Matériel et outillage = 474 000 x 15 % = 71 100
Dotation Matériel de transport = 374 000 x 20 % = 74 800
3) Comptabilisation des dotations 2006
DEA des immobilisations corporelles 145 900,00
6193
Amortissement du Matériel et outillage 71 100,00
2834
Amortissement du Matériel de transport 74 800,00
Dotation 2006
4) La balance après inventaire au 31/12/2006
N° comptes Les comptes Soldes
2332 Matériel et outillages 474 000
234 Matériel de transport 374 000
28332 Amort Matériel et outillages 173 700
2834 Amort Matériel de transport 160 950
Exercice n° 16 :
La balance avant inventaire au 31/12/2016 présente les comptes suivants :
N° comptes Les comptes Les soldes
211 Frais préliminaires 5 000
2332 Matériel et outillages 130 000
234 Matériel de transport 50 000
2352 Matériel de bureau 22 000
2811 Amort Frais préliminaires 2 000
28332 Amort Matériel et outillages 30 000
2834 Amort Matériel de transport 20 000
28352 Amort Matériel de bureau 4 400
L’entreprise est créé le 1/01/2014 à cette date elle avait engagé la totalité des frais préliminaires ; matériel de
transport ; matériel de bureau.
Le poste matériel et outillage comprend :
- La machine A acquise à la fondation de l’entreprise pour 25 000.
- La machine B acquise pour 50 000 le 01/01/2014 a été cédée le 31/03/2016 pour 45 000. Le comptable a passé
seulement l’écriture de cession
- La machine C acquise le 01/07/2016 pour 100 000.
Le matériel et outillage est amorti au taux linéaire de 20%
Travail à faire :
1 – calculer les taux d’amortissements
2 - Calculer les dotations 2016
3 – Régulariser la cession de la machine B.
4 - Comptabiliser les dotations 2006 au journal
5 – Etablir la balance après inventaire au 31/12/2016.
Solution
1) Taux d’amortissement
a) Frais préliminaires
VO = 5 000
Cumul amortissement = 2 000 pour 2 ans
Anuités = 2 000 / 2 = 1 000
Taux = 1 000 / 5 000 = 20%
Dotation 206 = 5 000 * 20% = 1000
b) Matériel de transport
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VO = 50 000
Cumul amortissement = 20 000 pour 2 ans
Anuités = 20 000 / 2 = 10 000
Taux = 10 000 / 50 000 = 20%
Dotation 206 = 50 000 * 20% = 10 000
c) Matériel de bureau
VO = 22 000
Cumul amortissement = 4 400 pour 2 ans
Anuités = 4 400 / 2 = 2 200
Taux = 2 200 / 22 000 = 10%
Dotation 206 = 22 000 * 10% = 2 200
Comptabilisation des dotations
DEA des immobilisations en non valeurs 1 000,00
6191
DEA des immobilisations corporelles 12 200,00
6193
Amort Frais préliminaires 1 000,00
2834
Amortissement du Matériel de transport 10 000,00
28352
Amortissement Matériel de bureau 2 200,00
Dotation complémentaire
2) Régularisation de la cession de la machine B
Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul
2004 50 000,00 10 000,00 40 000,00 10 000,00
2005 40 000,00 10 000,00 30 000,00 20 000,00
3 mois 2006 30 000,00 2 500,00 27 500,00 22 500,00
Comptabilisation de la cession
2332 Matériel et outillage 45 000,00
7513 PC des immobilisations corporelles 45 000,00
5141
6193 DEA des immobilisations corporelles 2 500,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 2 500,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage 22 500,00
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 27 500,00
2340 Matériel et outillage 50 000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 15 000,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation 2006 MA et MC complémentaire 15 000,00
Balance après inventaire au 31 /12 /2006
N° Les comptes Les soldes
211 Frais préliminaires 5 000,00
2332 Matériel et outillages 125 000,00
234 Matériel de transport 50 000,00
2352 Matériel de bureau 22 000,00
2811 Amort Frais préliminaires 3 000,00
28332 Amort Matériel et outillages 25 000,00
2834 Amort Matériel de transport 30 000,00
28352 Amort Matériel de bureau 6 600,00
6191 DEA des immobilisations en non valeur 1 000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 29 700,00
615 VNA des immobilisations corporelles cédées 27 500,00
715 PC des immobilisations corporelles 45 000,00
Exercice n°17 :
On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2007 ; présente les comptes suivants :
N° Comptes Débit Crédit
2 340 Mat. de transport 480 000,00
2 351 Mob. De bureau 29 000,00
2 355 Mat. informatique 27 000,00
2 834 Amort. Mat. transport 328 000,00

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28 351 Amort. Mob de bureau 15 625,00
28 355 Amort. Mat. informatique 23 936,00
DONNEES D’INVENTAIRRE
- Le matériel de transport se compose de 2 camions achetés ensemble (au même prix unitaire) et amortis à 20%.
- Le mobilier de bureau est amorti taux linéaire 10%.
- Le matériel informatique s’amortit en dégressif sur 5 ans.
L’inventaire physique des immobilisations au 31/12/2007 fait ressortir les informations ci-après :
1- Le matériel de transport :
Le 30/6/2007, l’un des camions a été accidenté. Le sinistre n’est pas couvert par l’assurance. Il a été vendu à 20 000 Dh
contre chèque. Aucune écriture n’a été passée.
2- Le mobilier de bureau :
Deux chaises d’une valeur d’origine unitaire de 500 Dh ont disparu depuis 6 mois. La date d’acquisition des 2 chaises
remonte au 1/10/2004.
3- Le matériel informatique :
Il s’agit d’un micro-ordinateur acheté le 15/4/2004 à 32 000Dh.
Le 30/4/2007, ce micro-ordinateur a été vendu à 5 000 Dh. Seule la vente a été comptabilisée.
T.A.F
1- Présenter le calcul des amortissements
2- la comptabilisation des dotations aux amortissements et de tous les ajustements nécessaires.
3- la balance après inventaire au 31/12/2007.
Solution
1) Matériel de transport
Camion 1 :
VO = 480 000 / 2 = 240 000
Taux = 20%
Cumul amortissement = 328 000 / 2 = 164 000
Annuité = 240 000 x 20% = 48 000
Durée d’amortissement = 164 000 / 48 000 = 3 ans et 5 mois
Date d’acquisition le 1/08/2003
Plan d’amortissement du camion 1
Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul
5 mois 2003 240 000,00 20 000,00 220 000,00 20 000,00
2004 220 000,00 48 000,00 172 000,00 68 000,00
2005 172 000,00 48 000,00 124 000,00 116 000,00
2006 124 000,00 48 000,00 76 000,00 164 000,00
6 mois 2006 76 000,00 24 000,00 52 000,00 188 000,00
Comptabilisation
5141 Banque 20 000,00
7513 PC des immobilisations corporelles 20 000,00
5141
6193 DEA des immobilisations corporelles 24 000,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 24 000,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage 188 000,00
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 52 000,00
2340 Matériel et outillage 240 000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 48 000,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation 2007 48 000,00
2) Mobilier de bureau
VO des chaises disparus = 500 x 2 = 1 000
Taux d’amortissement = 10%
Plan d’amortissement
Année VNA Début Annuités VNA fin Cumul
3 mois 2004 1 000,00 25,00 975,00 25,00
2005 975,00 100,00 875,00 125,00
2006 875,00 100,00 775,00 225,00
6 mois 2007 775,00 50,00 725,00 275,00

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6193 DEA des immobilisations corporelles 50,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation complémentaire 50,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage 275,00
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 725,00
2340 Matériel et outillage 1000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 2 800,00
2834 Amortissement du Matériel et outillage
Dotation 2007 2 800,00
3) Matériel informatique Plan d’amortissement
Année VNA début Taux Annuités VNA fin Cumul
9mois
2004 32 000,00 40% 15% 9 600,00 22 400,00 9 600,00
2005 22 400,00 40% 24% 8 960,00 13 440,00 18 560,00
2006 13 440,00 40% 31% 5 376,00 8 064,00 23 936,00
2007 8 064,00 40% 44% 1194,66 6 869,34 25 130,72
Comptabilisation
2355 Matériel informatique 5 000,00
7513 PC des immobilisations corporelles 5 000,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 1194,66
28355 Amortissement du Matériel informatique
Dotation complémentaire 1194,66
28355 Amortissement du Matériel informatique 25 130,72
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées 6 869,34
2355 Matériel informatique 32 000,00
4) Balance après inventaire
N° Comptes Débit Crédit
2340 Mat. de transport 240 000,00
2351 Mob. De bureau 28 000,00
2355 Mat. informatique
2834 Amort. Mat. transport 212 000,00
28351 Amort. Mob de bureau 18 200,00
28355 Amort. Mat. informatique
6193 DEA des immobilisations corporelles 76 044,66
615 VNA des immobilisations corporelles cédées 59 594,45
715 PC des immobilisations corporelles 25 000,00
Exercice n°18
La balance avant inventaire de l’entreprise Sebti au 31/12/2016 se présente comme suit :
Soldes
N° Comptes Débiteurs Créditeurs
211 Frais préliminaires 10 400
232 Constructions 128 000
2332 Matériel et outillage 415 600
234 Matériel de transport 117 200
2352 Matériel de bureau 48 000
2811 Amort. des frais préliminaires 9 260
2832 Amort. des constructions 12 800
2833 Amort. des Matériel et outillage 99 200
2834 Amort. du mat de transport 112 600
28353 Amort. mat de bureau 48 000
Données d’inventaire :
- Les frais préliminaires sont amortis au taux linéaire de 20%
- Les constructions sont amorties au taux de 5%
- Le mat et out est amorti au taux linéaire de 10%, sauf la machine X acquise le 4/12/2016 pour 72 000 est à amortie au
taux dégressif
- Mat de transport : amorti au taux linéaire de 20%
- Mat de bureau : amorti au taux linéaire de 10%
Travail à faire :
OFPPT ISGI Beni Mellal Travaux d’inventaire Page 16 sur 50
Passer au journal de dotations aux amortissements.
Etablir la balance après inventaire
Solution
I – Dotations
1) Frais préliminaires
VO = 10 400
Cumul amortissement = 9 260
Reste d’amortissement = 1 140
Dotation 2008 = 10 400 x 20% = 2080 >1 140
6191 DEA des immobilisations en non valeurs 1 140,00
2811 Amortissement des frais préliminaires 1 140,00
2) Construction
VO = 128 000
Cumul amortissement = 12 800
Dotation 2008 = 128 000 x 5% = 6 400
6191 DEA des immobilisations corporelles 6 400,00
2832 Amortissement des constructions 6 400,00
3) Matériel de transport
VO = 117 200
Cumul amortissement = 112 600
Dotation 2008 = 128 000 x 20% = 6 400
Reste d’amortissement = 117 200 – 112 600 = 4 600
Dotation 2008 = 117 200 x 20% = 23 400 > 4 600
6191 DEA des immobilisations corporelles 4 600,00
2834 Amortissement matériel de transport 4 600,00
4) Matériel de bureau
VO = 48 000
Cumul amortissement = 48 000
Pas de dotation en 2008
5) Matériel et outillage
VO = 415 600
Machine x 72 000 amortie au taux dégressif
Dotation 2008 = 72 000 x 30% x 1/12 = 1 800
Dotation du reste du matériel =343 600 x 10% = 34 360
6191 DEA des immobilisations corporelles 36 160,00
28332 Amortissement matériel et outillage 36 160,00

Balance après inventaire


Soldes
N° Comptes
Débiteurs Créditeurs
211 Frais préliminaires 10 400,00
232 Constructions 128 000,00
2332 Matériel et outillage 415 600,00
234 Matériel de transport 117 200,00
2352 Matériel de bureau 48 000,00
2811 Amort. des frais préliminaires 10 400,00
2832 Amort. des constructions 19 200,00
2833 Amort. des Matériel et outillage 135 360,00
2834 Amort. du mat de transport 117 200,00
28353 Amort. mat de bureau 48 000,00
6191 DEA des immobilisations en non val 1 140,00
6193 DEA des immobilisations corporelles 47 160,00
CH III – LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION
Définition :
 La provision c’est la dépréciation des éléments non amortissables du bilan.
 Les provisions correspondent à des charges incertaines (probables) quant à leur montant, elles sont constatées en
vertu du principe de prudence.
 Elles sont nées au cours de l’année et sont comptabilisées en fin d’exercice pour que le résultat obtenu soit aussi
exact que possible (Principes d’image fidèle).
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 Il y a trois types de provisions :
 Pour dépréciation de l’actif (immobilisations, actif circulant, trésorerie)
 Provisions pour risques et charges (durables ou momentanées)
 Provisions réglementées (dont provisions pour amortissements dérogatoires, déjà vues)
I - PPD de l’actif circulant
Les éléments pouvant être sujets à dépréciation sont :
31 Stocks.
34 Créances de l’actif circulant.
35 Titres et valeurs de placement.
Section n°1 : Provision pour dépréciation des stocks :

a) Constitution de la provision :
Débit : 61961 DEPPD des stocks Crédit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks
Provision = Valeur comptable – Valeur réelle (ou valeur actuelle des stocks)
Exemple :
Au 31/12/2010 Sur un lot de marchandises de 100 000, l’inventaire extracomptable révèle une dépréciation de 10 000.
Comptabilisons la provision correspondante.
61961 DEPPD des stocks 10 000
3911 PPD des marchandises 10 000

b/ Réajustement de la provision :
1er cas : Augmentation : Ecriture identique à celle de la constitution.
Exemple : reprenons l’exemple précédent en supposant qu’en fin 2011, la dépréciation révélée par l’inventaire physique est
de 26 000. Réajustons la provision.
Ancienne provision – Nouvelle provision
1000 - 2600 = -1600 dotation
61961 DEPPD des stocks 16 000
3911 PPD des marchandises 16 000
2ème cas : Diminution de la provision :
Débit : 391 – PPD des stocks
Crédit : 7196 Reprises sur PPD de l’actif circulant
Exemple : (suite de l’exemple précédent) Supposons qu’en fin 2012, la provision existence doit être ramenée à 2200.
Comptabilisons le réajustement.
Ancienne provision – Nouvelle provision
2600 - 2200 = + 400 Reprise
3911 PPD des marchandises 400
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 400

3ème cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur d’origine ou une valeur supérieure : elle
est annulée de la même manière que lors de la diminution.
Au 31 /12 /2013 la provision sur les stocks est devenue sans utilité
Ancienne provision – Nouvelle provision
2200 - 0 = + 2200 Reprise
3911 PPD des marchandises 400
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 400
Application :
Au 31/12/2010 la balance avant inventaire donne les comptes suivants :
Soldes
Les comptes Débiteurs Créditeurs
Marchandises 230 000,00
Matières premières 90 000,00
Produits finis 180 000,00
Provision pour dépréciation des Marchandises 35 000,00
Provision pour dépréciation des Matières premières 15 000,00
Provision pour dépréciation des Produits finis 52 000,00
Les données d’inventaire :
La dépréciation des Marchandises est de 10%
La dépréciation des Matières premières est de 20%
La dépréciation des Produits finis est de 27 000,00

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Travail à faire : Etablir la balance après inventaire au 31/12/2010
Solution :
3911 PPD des marchandises 12 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 12 000
61961 DEPPD des stocks matières 3 000
3912 PPD des matières premières 3 000
3911 PPD des Produits finis 25 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 25 000
La balance après inventaire au 31/12/2007
Soldes
Les comptes Débiteurs Créditeurs
Marchandises 230 000,00
Matières premières 90 000,00
Produits finis 180 000,00
Provision pour dépréciation des Marchandises 23 000,00
Provision pour dépréciation des Matières premières 18 000,00
Provision pour dépréciation des Produits finis 27 000,00
DEPPD des stocks matières 3 000,00
Reprises/ PPD de l’actif circulant 37 000,00
Section n°2 : Provision pour dépréciation des créances de l’actif circulant :

a) Constitution :
Débit : 61964 DEPPD des créances de l’actif circulant
Crédit : 394 PPD des créances de l’actif circulant
Exemple 1 :
Au 31/12/2008, le client NAIM débiteur de 60 000 est devenu douteux. La perte probable est de 30 % de la créance.
Il convient de :
1. Reclasser la créance devenue douteuse
2. Constituer la provision sur le montant hors taxe.
3424 Clients douteux ou litigieux 60 000
3421 Clients 60 000
reclassement du client NAIM
61964 DEPPD des créances de l’actif circulant 15 000
3942 PPD des CCR 15 000
Perte probable / NAIM (6000/1,20) * 30 %

b) Ajustement :
1. Augmentation : Quel que soit le caractère de la créance (courant ou non courant), l’écriture d’ajustement est
identique à celle de la constitution pour le complément.
Au 31/12/2009, la perte sur NAIM est estimée à 40 % (ancienne provision 30 %).
Ancienne provision – Nouvelle provision
15 000 - 20 000 = - 5 000 dotation
61964 DEP aux PPD des créances de l’actif circulant 5 000
3911 PPD des créances de l’actif circulant 5000
Perte probable/ FAHMI 40 %
2. Diminution ou annulation de la provision :
Exemple
Au 31/12/2010, la perte sur NAIM est estimée à 10 %
Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 10 % = 5 000.
Il faut ramener la provision à 5 000.
Ancienne provision – Nouvelle provision
20 000 - 5 000 = +15 000 dotation
3942 PPD des CCR 15 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 15 000
Ajustement Provision / NAIM

c) Utilisation de la provision :
Il s’agit dans ce cas de :
 Constater la perte devenue certaine (charge courante),
 Annuler le montant de la TVA facturée
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 Annuler la provision existante.
Exemple 1 : Créance courante : Reprenons l’exemple précédent en supposant qu’en N+ 2, le client NAIM règle à
l’entreprise 4000 pour solde. L’écriture de règlement a déjà été passée.
Calculons la perte et comptabilisons.
Perte / Naim = (6000 – 4000) / 1,20 = 1666,67
TVA = 2000 * 20 % = 333,33
Ecriture :
6182 Pertes / créances irrécouvrables 16 666,67
4456 Etat TVA due 3 333,33
3424 Clients douteux ou litigieux 20 000
Pour solde du compte NAIM
3942 PPD des CCR 5 000
7196 Reprises / PPD de l’actif circulant 5 000
Exercices d’application
Application 1:
Au 31/12/2010 la balance avant inventaire donne les créances suivantes :
Soldes
Les comptes Débiteurs Créditeurs
Clients 230 000,00
Créance douteuses.
Noms Créances Décisions
MEHDI 72 000 Perte 30 %
RAJAE 48 000 Perte 40 %
RAFIQ 96 000 Perte 50 %
Solution
Noms Créances Créance HT Décisions Dotations
MEHDI 72 000 60 000 Perte 30 % 18 000
RAJAE 48 000 40 000 Perte 40 % 16 000
RAFIQ 96 000 80 000 Perte 50 % 40 000
Comptabilisation
3424 Clients douteux ou litigieux 216 000
3421 Clients 216 000
reclassement des clients
61964 DEPPD des créances de l’actif circulant 74 000
3942 PPD des CCR 74 000
Au 31/12/2010 la balance après inventaire donne comptes suivants :
Soldes
Les comptes Débiteurs Créditeurs
Clients 14 000,00
Clients douteux ou litigieux 216 000,0
PPD des créances de l’actif circulant 74 000,00
DEPPD des créances de l’actif circulant 74 000,00
Au 31/12/2011 les données d’inventaire se présentent comme suit :
Noms Décisions
MEHDI Perte de 40 %
RAJAE On espère récupérer 70 %
RAFIQ On espère récupérer la totalité de la créance
Solution
Noms Créances Créance Anciennes Décisions Nouvelle Dotations Reprises
HT provisions provision
MEHDI 72 000 60 000 18 000 Perte 40% 24 000 6 000
RAJAE 48 000 40 000 16 000 Perte 30% 12 000 4 000
RAFIQ 96 000 80 000 40 000 Reprise de la provision 0 40 000
Totaux 6 000 44 000
Comptabilisation Ecritures au 31 /12 /2011
61964 DEPPD des créances de l’actif circulant 6 000
3942 PPD des CCR 6 000

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3942 PPD des CCR 44 000
7196 Reprises / PPD de l’actif circulant 44 000
Au 31/12/2012 les données d’inventaire se présentent comme suit :
Noms Décisions
MEHDI Règle 48 000 dh pour solde.
RAJAE Règle la totalité de la créance.
RAFIQ Est déclaré solvable.
Travail à faire : comptabiliser les opérations d’inventaire.
Solution :
Détails MEHDI RAJAE RAFIQ
Créance TTC 72 000 48 000 96 000
Règlement 50 000 48 000
Reste TTC 24 000 0 96 000
Reste HT 20 000
TVA 4 000
Provision à annuler 24 000 12 000
Ecritures au 31 /12 /2012
6182 Pertes / créances irrécouvrables 20 000
4456 Etat TVA due 4 000
3424 Clients douteux ou litigieux 24 000
Pour solde du compte MEHDI
3942 PPD des CCR 36 000
7196 Reprises / PPD de l’actif circulant 36 000
3421 Clients 96 000
3424 Clients douteux ou litigieux 96 000
reclassement du client RAFIQ
Application n° 2
A – l’état des créances douteuses au 31/12/2014
Etat des Clients Créances Ancienne règlement Observation
clients douteux TTC provision
Anciens MELLAL 16 020 8 010 4 320 -Règlement pour solde
NAJMI 25 680 14 980 13 800 -Porter la provision à 80% du reste
Nouveaux HATIM 5 820 On espère récupérer 60% de la
créance
SNOUSSI 27 600 la créance est considérée comme
perdue
Travail à faire :
1- effectuer les calculs relatifs aux créances douteuses.
2- passer au journal de l’E/se au 31/12/2014 les écritures relatives aux créances (les règlements ont été déjà constatés)
Solution :
1) Client MELLAL
Créance TTC =16020
Règlement = 4320
Reste = 11 700
Reste HT = 9750
TVA = 1950
Provision = 8 010
6182 Pertes / créances irrécouvrables 9 750
4456 Etat TVA due 1 950
3424 Pour solde du compte MELLAL Clients douteux ou litigieux 11 700
10620 – 4320 = 11700 HT = 11700 /1.20 = 9 750
3942 PPD des CCR 8 010
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 8 010
Annulation provision MELLAL/
2) Client NAJMI
Créance TTC =25 680
Règlement = 13 800
Reste TTC = 11 880

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Reste HT = 9 900
Ancienne provision = 14 980
Nouvelle provision = 9900 x 80% = 7 920
Reprise = 14 980 - 7 920 = 7 060
3942 PPD des CCR 7 060
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 7 060
Annulation provision NAJMI/
3) Client HATIMI
Créance TTC = 5 820
Créance HT = 4 850
Provision = 1 940
3424 Clients douteux ou litigieux 5 820
3421 Clients 5 820
reclassement du client HATIMI
61964 DEPPD des créances de l’actif circulant 1 940
3942 PPD des CCR 1 940
Perte probable / (5820/1,20) * 40 %= 1 940
4) Client SNOUSSI
Créance TTC = 27 600
Créance HT = 23 000
TVA = 23 000 x 20% = 4 600
6585 Créances devenues irrécouvrables 23 000
4456 Etat TVA due 4 600
3424 Clients douteux ou litigieux 27 600
Pour solde du compte SNOUSSI
Application n° 3 :
Au 31/12/2010 l’état des créances douteuses se présente comme suit :
Clients Créances Provisions Règlement Observation
SAMIR 28 800 7 500 20 400 - Règlement pour solde
AHMED 96 000 20 000 42 000 - Porter la provision à 35% du reste.
BADR 27 600 9 000 9 600 - On pense récupérer 60 % du solde.
HICHAM 38 400 3 200 13 200 - On pense perdre 25% du solde.
MALAK 17 400 5 000 7 200 - Porter la provision à 45%du solde.
RANIA 6 000 2 100 6 000 - Créance soldée
T.A.F : Enregistrer au journal les écritures du 31/12/2010.
Solution :
1) Client Samir
Créance TTC =28 800
Règlement = 20 400
Reste = 8 400
Reste HT = 7 000
TVA = 1400
Provision à annuler 7 500
6182 Perte sur créances irrécouvrable 7 000
4456 Etat TVA Due 1 400
3424 SAMIR Client douteux ou litigieux 8 400
3942 Prov.pr.dépr. créances l’A.C 7 500
7196 Reprise sur prov.pr.dépre. créances de l’A.C. 7 500
2) Client Ahmed
Créance TTC =96 000
Règlement = 42 000
Reste TTC = 54 000
Reste HT = 45 000
Ancienne provision = 20 000
Nouvelle provision = 45 000 x 35% = 15 750
Reprise = 20 000 - 15 750= 4 250
6196 Prov.pr.dépre. créances de l’A.C AHMED 4 250
3942 Reprise sur prov.pr.dépre. créances de l’A.C. 4 250
3) Client Badre
OFPPT ISGI Beni Mellal Travaux d’inventaire Page 22 sur 50
Créance TTC = 27 600
Règlement = 9 600
Reste TTC = 18 000
Reste HT = 15 000
Ancienne provision = 9 000
Nouvelle provision = 15 000 x 40% = 6 000
Reprise = 9 000- 6 000 = 3 000
3942 Prov.pr.dépr. créances de l’A.C 3 000
7196 BADR Reprise sur prov.pr.dépre. créances de l’A.C 3 000
4) Client Hicham
Créance TTC = 38 400
Règlement = 13 200
Reste TTC = 25 200
Reste HT = 21 000
Ancienne provision = 3 200
Nouvelle provision = 21 000 x 25% = 5 250
3 200 - 5 250 = - 2 050 Dotations
6196 D.E.P.pr.dépréciation créances l’A.C 2 050
3942 HICHAM Provision pour dépréciation créances de l’A.C 2 050
5) Client MALAK
Créance TTC = 17 400
Règlement = 7 200
Reste TTC = 10 200
Reste HT = 8 500
Ancienne provision = 5 000
Nouvelle provision = 8 500 x 45% = 3 825
Reprise = 5 000 - 3 825 = 1 175
3942 Prov.pr.dépre. créances l’A.C 1 175
7179 MALAK Reprise sur prov.pr.dépre. créances de l’A.C 1 175
6) Client RANIA
Créance TTC = 6 000
Règlement = 6 000
Reste TTC = 0
Ancienne provision = 2 100 Reprise
3942 Prov.pr.dépre. créances l’A.C 2 100
7197 RAMI Reprise sur prov.pr.dépre. créances de l’A.C 2 100
Application 4 :
Au 31/12/2016 la balance avant inventaire donne les comptes suivants :
Soldes
Les comptes
Débiteurs Créditeurs
Clients 450 000,00
Clients douteux ou litigieux 120 000,00
Provision pour dépréciation des créances 75 000,00

L’état des créances se présente comme suit :


I - Anciens client douteux
Noms Créances Provision Règlement Décisions
Ali 24 000 16 000 18 000 Règlement pour solde
BRAHIM 12 000 6 000 Insolvable
CHAHID 36 000 20 000 14 000 Provision est de 10% du reste créance
DAHBI 9 000 3 000 9 000
HADI 18 000 12 000 3 000 provision est de 15% du reste créance
MARAM 21 000 18 000 21 000
120 000 75 000
II - Nouveaux clients douteux
Noms Créances Décisions
CHARIF 48 000 Perte 10%
SALAH 60 000 Insolvable
OFPPT ISGI Beni Mellal Travaux d’inventaire Page 23 sur 50
KAMAR 72 000 On espère récupérer 30 %
Travail à faire
1) Régulariser les créances pour l’année 2016
2) Etablir la balance après inventaire
Solution :
I - Anciens client douteux
1) Ali
Créance TTC =24 000
Règlement = 18 000
Reste = 6 000
Reste HT = 5 000
TVA = 1 000
6182 Pertes / créances irrécouvrables 5 000
4456 Etat TVA due 1 000
3424 Clients douteux ou litigieux 6 000
Pour solde du compte Ali
3942 PPD des CCR 16 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 16 000
Ajustement Provision / Ali
2) Client BRAHIM
Créance TTC =12 000
Règlement = 0
Reste = 12 000
Reste HT = 10 000
TVA = 10 000 x 20% = 2000
Provision à annuler = 6 000
6182 Pertes / créances irrécouvrables 10 000
4456 Etat TVA due 2 000
3424 Clients douteux ou litigieux 12 000
Pour solde du compte BRAHIM
3942 PPD des CCR 6 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 6 000
Ajustement Provision / BRAHIM
3) Client CHAHID
Créance TTC =36 000
Règlement = 14 000
Reste = 22 000
Reste HT = 18 333,33
Ancienne provision = 20 000
Nouvelle Provision = 18 333,33 x 10% = 1 833,33
Reprise = 20 000 – 1833,33 = 18166,67
3942 PPD des CCR 18 166,67
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 18 166.67
Ajustement Provision / CHAHID
4) Client DAHBI
Créance TTC =9 000
Règlement = 9 000
Reste = 0
Ancienne provision = 3 000
Reprise = 3000
3942 PPD des CCR 3 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 3 000
Ajustement Provision / DAHBI
5) Client HADI
Créance TTC = 18 000
Règlement = 3 000
Reste TTC = 15 000
Reste HT = 12 500
Ancienne provision = 12 000

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Nouvelle provision = 12 500 x 15% = 1 875
Reprise = 12 000 – 1 875 = 10 125
3942 PPD des CCR 10 125
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 10 125
Ajustement Provision / HADI
6) Cliente MARAM
Créance TTC =21 000
Règlement = 21 000
Reste = 0
Ancienne provision = 18 000
Reprise = 18 000
3942 PPD des CCR 18 000
7196 Reprises/ PPD de l’actif circulant 18 000
Ajustement Provision / MARAM
Nouveaux clients douteux
3424 Clients douteux ou litigieux 48 000
3421 Clients 48 000
reclassement du client CHARIF
61964 DEPPD des créances de l’actif circulant 4 000
3942 PPD des CCR 4 000
Perte probable / (48000/1,20) * 10 %
6585 Créances devenues irrécouvrables 50 000
4456 Etat TVA due 10 000
3424 Clients 60 000
Pour solde du compte SALAH
3424 Clients douteux ou litigieux 72 000
3421 Clients 72 000
reclassement du client KAMAR
61964 DEPPD des créances de l’actif circulant 42 000
3942 PPD des CCR 42 000
Perte probable sur KAMAR/ (72000/1,20) * 70 %
La balance après inventaire au 31/12/2007
Les comptes Soldes débiteurs Soldes créditeurs
Clients 270 000,00
Clients douteux ou litigieux 222 000,00
Provision pour dépréciation créances A. C. 49 708,33
Etat TVA facturée 13 000,00
DEPPD des créances de l’actif circulant 46 000,00
Pertes sur créances irrécouvrables 15 000,00
Créances devenues irrécouvrables 50 000,00
Reprises sur PPD de l’actif circulant 71 291,67

Section n°3 : Provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement (PPD TVP):

Les TVP sont acquis dans un objectif de spéculation et sont rémunérés par un taux d’intérêt ou une part des bénéfices de
la société émettrice. Ils sont inscrits au bilan à leur prix d’achat. Lorsque leur cours à l’inventaire révèle une moins-value,
On doit constituer une provision pour dépréciation.
1°- Constitution
Débit : 6394 Dotations aux PPD des TVP Débit
Crédit : 3950 PPD des TVP Crédit
Exemple :
Au 31/12/2010 la balance avant inventaire donne les comptes suivants :
TVP CIOR 12 000 titres à 400 dh le titre
Le cours CIOR est 210 dh
Solution :
La perte par titre = 400 – 210 = 190 dh
La perte totale = 190 x 12 000 = 2 280 000 dh
6394 Dotations aux PPD des TVP 2 280 000
3950 PPD des TVP 2 280 000

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2° – Ajustement
En cas d’augmentation on passe l’écriture suivante
Débit : 3950 PPD des TVP Débit
Crédit : 7394 Reprises sur PPD des TVP Crédit
Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours de type financier.
a) Au 31/12/2011 la balance avant inventaire donne les données suivantes :
Le cours CIOR est 340 dh
La perte par titre = 400 – 340 = 60 dh
La perte totale = 60 x 12 000 = 720 000 dh
Ancienne provision – nouvelle provision
2 280 000 - 720 000 = 1 560 000
3950 3950 PPD des TVP 1 560 000
7394 7394 Reprises sur PPD des TVP 1 560 000
b) Au 31/12/2012 la balance avant inventaire donne les données suivantes
Le cours CIOR est 600 dh
Il n’y à pas de perte car le cours est supérieur a la valeur d’acquisition donc on doit reprendre la provision
3950 3950 PPD des TVP 720 000
7394 Reprises sur PPD des TVP 720 000
3° Cession des TVP
Il convient dans ce cas de :
 Annuler la provision éventuelle sur les titres cédés
 Constater la perte ou le gain sur cession.
a) Cession des TVP avec perte
5141 Banque Prix de cession
6385 Charges nettes sur cession des TVP Perte
350 Cession des titres COSUMAR TVP Prix d’acquisition
3950 PPD des TVP
7394 Reprises / PPD des TVP

b) Cession des TVP avec gain


5141 Banque Prix de cession
7385 Produits nets /cession des TVP Gain
350 Cession des titres CTM TVP Prix d’acquisition
3950 PPD des TVP
7394 Reprises / PPD des TVP
Exemple : au 31 /12 2010 soient les
Soldes
Les comptes
débiteurs créditeurs
TVP 1 500 000
- TVP « COSUMAR » acquis le 15/7/10 à 500 000 DH (valeur nominale 1000). Au
- TVP « CTM » 1 000 000 (Valeur nominale 500) DH 31/10/2010,
Les cours de ces titres au 31 /12/2010
TVP COSUMAR 960 DH l’un
les TVP CTM 400 DH l’un
Travail à faire : Ajuster les provisions des TVP à la fin 2010
Solution :
Valeur d’entrée COSUMAR = 1000
Nombre de titres = 500
Cours fin 2006 = 960
Provision = (1000 – 960) x 500 = 20 000.
Valeur d’entrée CTM = 500
Nombre de titres = 2 000
Cours fin 2006 = 400
Provision = (500 – 400) x 2000 = 200 000
6394 Dotations aux PPD des TVP 20 000
3950 PPD des TVP 20 000
6394 Dotations aux PPD des TVP 200 000
3950 PPD des TVP 200 000

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Au cours de l’année 2011 la société a cédé
Les TVP COSUMAR à 900 et les TVP CTM à 700
a) Cas d’une moins-value :
 Cession le 30/1/03 : Prix de cession COSUMAR = 500 x 900 = 450 000
 Résultat sur cession = Prix de cession - VE = (900 – 1 000) 500 = - 50 000
 Cession le 30/1/03 : Prix de cession CTM = 700 x 2 000 = 1 400 000
 Résultat sur cession = Prix de cession - VE = (700 - 500) 2 000 = +400 000
5141 Banque 450 000
6385 Charges nettes /cession des TVP 50 000
350 Cession des titres COSUMAR TVP 500 000
3950 PPD des TVP 20 000
7394 Reprises / PPD des TVP 20 000
b) Cas d’une plus-value :
5141 Banque 1 400 000
7385 Produits nets /cession des TVP 400 000
350 Cession des titres CTM TVP 1 000 000
3950 PPD des TVP 200 000
7394 Reprises / PPD des TVP 200 000
Application : Au 31/12/2010 la balance avant inventaire se présente comme suit :
Soldes
Les comptes
débiteurs créditeurs
TVP 4 000 000
PPD des TVP 820 000
Les données d’inventaire
TVP Nombre Acquisition unitaire Acquisition totale Anciennes provisions Cours inventaire
BMCE 500 2000 1 000 000 500 000 1 800
AWB 1000 3000 3 000 000 320 000 2 600
4 000 000 820 000
Travail à faire : Etablir la balance après inventaire au 31/12/2007
Solution : Au 31/12/2010 traitement des données d’inventaire
TVP Nombre Acquisition Acquisition Anciennes Cours Nouvelle Dotation Reprise
unitaire totale provisions inventaire provision
BMCE 500 2000 1 000 000 500 000 1 800 100 000 400 000
AWB 1 000 3000 3 000 000 320 000 2 600 400 000 80 000
Comptabilisation de la reprise
3950 PPD des TVP 400 000
7396 Reprises/PPD TVP 400 000
6394 Dotations aux PPD des TVP 80 000
3950 PPD TVP 80 000
Au 31/12/2010 la balance après inventaire.
Soldes
Les comptes
débiteurs créditeurs
TVP 4 000 000
PPD des TVP 500 000
Dot aux provisions pour dépréciation des TVP 80 000
Reprise sur provisions pour dépréciation des TVP 400 000
Exemple de Cession des TVP
Premier cas : Cession totale
Le 5 mars 2011 cession des titres comme suit :
Les titres BMCE à 5 000 dh le titre
Les titres AWB à 2 100 dh le titre
Travail à faire : Comptabiliser les écritures de cession
Solution :
Le 5 Mars : cessions des TVP
a) cession des titres BMCE
Prix de cession unitaire = 5 000 Dh
Prix de cession total = 5 000 x 500 = 2 500 000
Pris d’acquisition unitaire = 2 000

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Pris d’acquisition total = 2 000 x 5 000 = 1 000 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
1 500 000 = 2 500 000 - 1 000 000
Provision à annuler = 100 000
Comptabilisation
5141 Banque 2 500 000
7385 Produits nets /cession des TVP 1 500 000
350 Cession des titres BMCE TVP 1 000 000
3950 PPD des TVP 100 000
7394 Reprises / PPD des TVP 100 000
b) cession des titres AWB
Prix de cession unitaire = 2 100 Dh
Prix de cession total = 2 100 x 1 000 = 2 100 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
- 900 000 = 2 100 000 - 3 000 000
Comptabilisation
5141 Banque 2 100 000
6385 Charges nettes /cession des TVP 900 000
350 Cession des titres AWB TVP 3 000 000
3950 PPD des TVP 400 000
7394 Reprises / PPD des TVP 400 000
Deuxième cas : Cession partielle :
Le 5 mars 2011 cession des titres comme suit :
Les titres BMCE 230 titres à 4 500 dh le titre
Les titres AWB 650 titres à 2 700 dh le titre
Travail à faire : Comptabiliser les écritures de cession
Solution :
Titres BMCE
Prix de cession unitaire = 4 500 Dh
Prix de cession total = 4 500 x 230 = 1 035 000
Prix d’acquisition unitaire = 2 000 Dh
Prix de cession total = 2 000 x 230 = 460 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
575 000 = 1 035 000 - 460 000
Provision correspondante aux titres cédés = (100 000 / 500) x 230 = 46 000
Comptabilisation
5141 Banque 1 035 000
7385 Produits nets /cession des TVP 575 000
350 Cession des titres BMCE TVP 460 000
3950 PPD des TVP 46 000
7394 Reprises / PPD des TVP 46 000
Prix de cession unitaire = 4 500 Dh
Prix de cession total = 4 500 x 230 = 1 035 000
Prix d’acquisition unitaire = 2 000 Dh
Prix de cession total = 2 000 x 230 = 460 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
575 000 = 1 035 000 - 460 000
Provision correspondante aux titres cédés = (100 000 / 500) x 230 = 46 000
Titres AWB
Prix de cession unitaire = 2 700 Dh
Prix de cession total = 2 700 x 650 = 1 755 000
Prix d’acquisition unitaire = 3 000 Dh
Prix de cession total = 3 000 x 650 = 1 950 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
- 195 000 = 1 755 000 - 1 950 000
Provision correspondante aux titres cédés = (400 000 / 1000) x 650 = 260 000
Comptabilisation

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5141 Banque 1 755 000
6385 Charges nettes /cession des TVP 195 000
350 Cession des titres AWB TVP 1 950 000
3950 PPD des TVP 260 000
7394 Reprises / PPD des TVP 260 000
Section n°4 : Provisions pour dépréciation des comptes de trésorerie :
Comme pour les autres éléments d’actif, les comptes de trésorerie peuvent faire l’objet de PPD en cas de perte probable.
Exemple : Notre banque est en règlement judiciaire, la perte probable est estimée à 18 000.
6396 Dotations aux PPD des comptes de trésorerie 18 000
5900 PPD des comptes de trésorerie 18 000
Annulation :
5900 PPD des comptes de trésorerie 18000
7396 Reprises/PPD des comptes de trésorerie 18000
Section n°5 : Provisions pour dépréciation des titres de participations

1°- Constitution
6392 Dot Prov pour dépréciation des immobilisations Financières X
2951 Prov pour Dépréciation des titres de participation X
Exemple : Au 31/12/2011
Titre Nombre Prix d’acquisition unitaire Cours au 31/12/2010 cours au 31/12/2011
B.N.D.E 2000 340 320 310
SOMACA 1000 100 95 110
AWBANK 1000 300 320 290
1- Création
Etat des titres departicipation au 31/12/2010
Titres Nombre Prix d’acquisition total Cours au 31/12/2010 + value - value observation
B.N.D.E 2000 2000 x 340 = 680 000 2000 x 320 = 640 000 - 40 000 perte de 40 000
SOMACA 1000 1000 x 100 = 100 000 1000 x 95 = 95 000 - 5000 perte de 5000
AWBANK 1000 1000 x 300 = 300 000 1000 x 320 = 320 000 20 000 - Pas d’écriture
Total 10 80 000 10 55 000 20 000 45 000
Enregistrement comptable
6392 Dot Prov pour dépréciation des IMMO Financières 45 000
2951 Prov pour dépréciation des titres de participation 45 000
Dotations de l’exercice
2 – Réajustement : Etat des titres de participation au 31/12/2011
Prix d’acquisition Réajustement
Titres Nombre cours fin 2011 Ancienne prov 2010 Nouvelle Prov 2011
Unitaire Dotations reprises
B.N.D.E 2000 340 310 40 000 60 000 20 000 -
SOMACA 1000 100 110 5000 - - 5 000
AWBANK 1000 300 290 - 10 000 10 000 -
Total Partie à comptabiliser 30 000 5 000
31/12
6392 Dot Prov P D des immobilisations financières 20 000
2951 Prov Pour Dépréciation des Titres Participation 20 000
réajustement de la provision BNDE
2951 Prov Pour Dépréciation des Titres de participation 5 000
7392 Reprise sur Prov. P D des immobilisations financières 5 000
Annulation de la provision sur SOMACA

6392 Dot aux Prov pour D des immobilisations financières 10 000


2951 Prov P D des titres de participation AWBANK 10 000

3 – annulation
Le 15-02-2012, l’entreprise a cédé les titres B.N.D.E pour 700 000 dh Par virement bancaire et 600 titres A.W.B pour
130 000 dh par banque.
Cession des titres
5141 Banque
7514 Produit de cession des immobilisations financières

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6514 VNA des immobilisations financières cédées
251 Titres de participation
2951 Prov. Pour dépréciation des titres de participation
7392 Reprise sur provision pour dépréciation immobilisations financières
1° Cession de 2000 titres B.N.D.E
Prix d’acquisition : 2000 x 340 = 680 000 dh.
Prix de cession : 2000 x 350 = 700 000 dh.
Provision = 60 000.
Cession
5141 Banque 700 000
7514 Produit de cession des immobilisations financières 700 000
6514 VNA des immobilisations financières cédées 680 000
251 Titres de participation (2000 x 340) 680 000
2951 Prov. pour dépréciation des titres de participation 60 000
7392 Reprise sur provision pour dépréciation immobilisations financières 60 000
2° Cession de 2000 titres AWBANK
Prix d’acquisition : 600 x 300 = 180 000 dh
Prix de cession : 600 à 130 000 dh
Provision = (10 000 / 1000) x 600 = 6000
5141 Caisse 130 000
7514 Produit de cession des immobilisations financières 130 000
6514 VNA des immobilisations financières cédées 180 000
251 Titres de participation (600 x 300) 180 000
2951 Prov. pour dépréciation des titres de participation (10000/1000) x 600 6 000
7194 Reprise sur provision pour dépréciation immobilisations financières 6 000
Section n°6 : Provisions pour amortissements dérogatoires
1. L’amortissement dégressif :
On considère que l’amortissement dégressif ne correspond pas à la dépréciation réelle, mais traduit seulement un
avantage fiscal .Dans ce cas, l’excédent de l’amortissement dégressif sur l’amortissement constant constitue un
amortissement dérogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions réglementées.
Seul l’amortissement est inscrit dans l’actif soustractif, ce qui permet de conserver la signification économique du
résultat.
Exemple 1 : soit une machine acquise le 1/10/2000. VE = 16 000. Durée d’amortissement 5 ans.
Etablissons son plan d’amortissement : Taux dégressif = 40 %.
Plan d’amortissement
Années VNA début Taux en % linéaire Annuité VNA fin Cumul Amort
2000 (3 mois) 16 000,00 40% 5,00% 1 600,00 14 400,00 1 600,00
2001 14 400,00 40% 21,05% 5 760,00 8 640,00 7 360,00
2002 8 640,00 40% 26,67% 3 456,00 5 184,00 10 816,00
2003 5 184,00 40% 36,36% 2 073,60 3 110,40 12 889,60
2004 3 110,40 57,14% 57,14% 1 777,28 1 333,12 14 666,88
2005 (9 mois) 1 333,12 100% 100,00% 1 333,12 - 16 000,00
N.B : Ce mode de calcul de l’amortissement dégressif est conforme à la loi fiscale marocaine (Circulaire des impôts).
Années Taux constant
2000 (3 mois) 100/5 =20
2001 100 / 4,75 = 21,05
2002 100/3,75 = 26,66
2003 100/2,75 = 36,36
2004 100/1,75 = 57,14 > taux dégressif 40
2005 (9 mois) 9/9 = 100%
Comptabilisation :
1ère option : On considère que l’amortissement dégressif correspond à la dépréciation réelle (amortissement économique),
option de la plupart des petites et moyennes entreprises, les mêmes écritures sont passées que pour l’amortissement
constant.
6193 DEA des immobilisations corporelles 1600
2833 Amortissement des ITMO 1600

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6193 DEA des immobilisations corporelles 5760
2833 Amortissement des ITMO 5760
Dotations aux amortissements de l’exercice
2ème option : On considère que l’amortissement dégressif ne correspond pas à la dépréciation réelle, mais traduit
seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, l’excédent de l’amortissement dégressif sur l’amortissement constant
constitue un amortissement dérogatoire.
Reprenons l’exemple précédent et calculons l’amortissement dérogatoire :
Différence (amortis dérogatoire)
Années Annuité dégressive Annuité constante
DNC Reprise
2000 (3 mois) 1 600,00 800,00 800,00
2001 5 760,00 3 200,00 2 560,00
2002 3 456,00 3 200,00 256,00
2003 2 073,60 3 200,00 1 126,40
2004 1 777,28 3 200,00 1 422,72
2005 (9 mois) 1 333,12 2 400,00 1 066,88
Total 16 000,00 16 000,00 3616,00 3 616,00
Comptabilisation

31/12/2000
6193 DEA des immobilisations corporelles 800
28332 Amortissement du matériel et outillage 800
6594 DNC aux provisions réglementées 800
(65941) (ou DNC pour amortissements dérogatoires)
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 800
31/12/2001
6193 DEA des immobilisations corporelles 3200
28332 Amortissement du matériel et outillage 3200
6594 DNC aux provisions réglementées 2560
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 2560
31/12/2002
6193 DEA des immobilisations corporelles 3200
28332 Amortissement du matériel et outillage 3200
6594 DNC aux provisions réglementées 256
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 2565
31/12/2003
6193 DEA des immobilisations corporelles 3200
28332 Amortissement du matériel et outillage 3200
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 1126,40
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 1126,40
31/12/2004
6193 DEA des immobilisations corporelles 3200
28332 Amortissement du matériel et outillage 3200
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 1422,72
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 1422,72
31/12/2005
6193 DEA des immobilisations corporelles 2400
28332 Amortissement du matériel et outillage 2400
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 1066,88
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 1066,88
2. L’amortissement accéléré
Il s’agit d’un amortissement supérieur à la dépréciation normale des immobilisations (amortissement économique),
autorisé parfois par l’administration fiscale dans le cadre des codes des investissements.
Dans ce cas, l’excédent de l’amortissement accéléré sur l’amortissement économique constitue un amortissement
dérogatoire.
Amortissement exceptionnel et dérogatoire :

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Pour ces deux types d'amortissement. Il n'y a pas de taux ; mais des montants qui s'ajoutent c'est-à-dire un excédent
d'amortissement en plus de la dotation normale constatée enfin d'exercice.
 Amortissement exceptionnel
A la fin de chaque exercice l'entreprise doit procéder à l'évaluation de ses biens afin de présenter le bilan.
Lorsque la valeur actuelle est inférieure à la valeur nette d'amortissement, la différence dégagée correspond donc à
une moins-value. Si cette dernière est définitive et par prudence, elle fera donc l'objet d'un amortissement
exceptionnel en tant que charge non courante et en tant que dépréciation définitive qui vient diminuer la valeur nette
d'amortissement de l'immobilisation en question.
6591 Dot. A l’amorti. Exceptionnels des immobilisations
28355 Amort. Du matériel informatique
 Amortissement dérogatoire
Pour des raisons d'ordre économique, la loi autorise certaines entreprises dans le cadre du code des investissements
de pratiquer un amortissement dérogatoire en plus de celui qui est normal .il s'agit d'un avantage fiscal accordé aux
entreprise, mais temporaire contrairement à l'amortissement dégressif qui est définitif.
L'amortissement constitue en fait une provision dont la constitution résulte de dispositions légales particulières.
Cette provision a un double caractère :
 Caractère de la réserve, en diminuant les bénéfices distribués et augmentant les capitaux conservés par
l'entreprise. Au lieu de constater et compenser une dépréciation, on constate une dette potentielle.
 Caractère de la provision, par leur comptabilisation et par leur régime fiscal qui en général leur assure une
déductibilité du bénéfice imposable ; mais temporaire, car au-delà du délai, ces provisions son réintégrées au
résultat sous forme de produits non courants par le biais des reprises sur provisions.
Remarque : L'amortissement dérogatoire ne correspond donc pas à un amortissement réel et définitif. Ce sont des
amortissements exceptionnels et provisions qui augmentent les charges non courantes, mais ne diminuent pas la valeur
des biens amortissables comme c'est le cas pour les amortissements normaux.
Exemple amortissement accéléré : Soit un matériel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des investissements
industriels, une entreprise a le droit de l’amortir sur la moitié de sa durée d’utilisation.
VE = 360 000, acquis le 1/1/2008.
Plan d’amortissement.
Année Amortis. économique Amortis. fiscal Amortis. dérogatoire
08 60000 120000 60000

09 60000 120000 60000

10 60000 120000 60000

11 60000 - - 60000

12 60000 - - 60000

13 60000 - - 60000

Comptabilisation :
31/12/2008
6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 60 000
6594 DNC aux provisions réglementées 60 000
(65941) (ou DNC pour amortissements dérogatoires)
1351 Provisions pour amortissements dérogatoires 60 000
31/12/2009
6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 60 000
6594 DNC aux provisions réglementées 60 000
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 60 000
31/12/2010
6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 60 000
6594 DNC aux provisions réglementées 60 000
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 60 000
31/12/2011

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6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 60 000
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 60 000
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 60 000
31/12/2012
6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 60 000
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 60 000
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 60 000
31/12/2013
6193 DEA des immobilisations corporelles 60 000
28332 Amortissement du matériel et outillage 60 000
1351 Provisions pour amortissement dérogatoires 60 000
75941 Reprises sur amortissement dérogatoires 60 000
3. L’amortissement exceptionnel des immobilisations :
Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations (en non-valeurs, incorporelles ou
corporelles)
Ce compte peut être utilisé dans les cas suivants :
a. Sur utilisation du matériel entraînant un vieillissement rapide des équipements
b. Matériel devenu inutilisable ou invendable
c. Matériel devenu obsolète
d. Echec d’un projet en recherche développement
N.B : L’amortissement exceptionnel est à distinguer de l’amortissement dérogatoire. Le 1 er relève d’une décision de
l’entreprise ; le second relève d’un dispositif fiscal ou réglementaire.
Exemple : La direction d’une entreprise industrielle a jugé utile sur le plan économique et financier de pratiquer un
amortissement exceptionnel sur ses installations informatiques touchées par l’obsolescence. La valeur brute de ces
installations figurant au bilan est de 89 2000. Le taux d’amortissement pratiqué depuis 3 ans sur ces immobilisations est
de 20 %. La direction a décidé de porter ce taux à 30 %.
Comptabilisation :
6193 DEA des immobilisations corporelles 178 400
28355 Amort. du matériel informatique 178 400
892000 x 20 % = 178 400
6591 Dot. À l’amorti. Exceptionnels des immobilisations 89 200
28355 Amort. Du matériel informatique 89 200
892000 x 10 % = 89 200

TRAVAUX DIRIGES : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION


Exercice n°1 :
Nous détenons 100 actions X acquises à 730 et 300 actions Y acquises à 80. A l’inventaire, les cours respectifs (cours
moyens de décembre) sont de 710 et 88.
Passer les écritures d’inventaire en décembre.
Solution : Prix d’acquisition 73000 - Prix de cession 71000 = 2000
6396 Dotations aux PPD des TVP 2 000
5900 PPD des TVP 2 000
Exercice n°2 :
Comptabiliser à l’inventaire les provisions suivantes :
 Pour dépréciation du fonds de commerce due à une modification de la route desservant l’établissement 20 000.
 Pour dépréciation de 50 titres de participation achetés 7200 et cotés 130 l’un (prix sur le marché des titres)
En supposant que ces titres sont cédés au cours de l’exercice suivant, passer les écritures de cession.
Prix de cession 7600 à crédit.
Solution :
Fonds de commerce
61942 Dotations PPD des immobilisations incorporelles 20 000
2923 PPD du fonds de commerce 20 000
Titres de participation
Prix d’acquisition (7200/50)=144 unitaire – Cour inventaire unitaire = 130 = 14
Perte totale = 14 x 50 = 700

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6392 DP pr. dép des immobilisations financières 700
2951 Prov. pr. dép des titres de participation 700
Cession
5141 Banque 7 600
7514 Produit de cession des immobilisations financières 7 600
6514 VNA des immobilisations financières cédées 7 200
251 Titres de participation 7 200
2951 Prov. pr. dép des titres de participation 700
7194 Reprise sur prov pour dép immobilisations financières 700

Exercice n° 3 :
A la balance avant inventaire au 31/12/2000 de l’entreprise Nord Sud on trouve les comptes suivants :
Action………. 29 450 .Prov. Pour dép. des actions………. ?
L’examen du compte « actions » donne les renseignements suivants :
Val. unitaire Cours boursier
Titres Nombre
d’acquisition 31/12/99 31/12/2000
Actions : X ? 205 197 195
Actions : Y 20 960 970 950
a. Déterminer le nombre d’actions X.
b. Déterminer la provision constituée en 99.
c. Passer les écritures d’inventaire nécessaire au 31/12/2000.
Exercice n° 4 :
Une Entreprise a acquis 50 actions de la Sté X pour 7520, dans le courant de l’exercice 1998. En décembre 1998, le cours
de ces actions est de 148,60. En décembre 1999, il est de 153. En décembre 2000 il est de 146,30. En décembre
2001ilest de 141,90. Les titres sont revendus en mai 2002 au cours de 140,40 (règlement par virement bancaire)
TAF : Ecritures d’inventaire et de cession.
Exercice n° 5 :
Au 31/12/2000, une entreprise possède les titres suivants (TVP) :
10 actions « A » VE unitaire 800…..cours au 31/12/2000…...900
20 actions « B » VE unitaire 2100…..cours au 31/12/2000…...2000
Ces titres sont cédés le 1/5/2001 à crédit :
Prix de cession :A ……….1000 ; B……….2050
TAF : Passer au journal les écritures d’inventaire et de cession.
Exercice n°6 :
Une entreprise vend 10 titres de la Sté A à 1000 chacun et 20 titres de la Sté B à 1900 chacun. La VE du titre A est
800, celle du titre B est 2100.
Comptabiliser les écritures de cession à crédit (TVP)
Exercice 7
Exercice TP et TVP
Titres Nature Nombre Prix d’achat unitaire Cours au 31 /12/ 2009
Actions A TP 1000 450 400
Actions B TP 2000 600 760
Actions C TVP 5000 350 300
Actions D TVP 7000 420 570
Travail à faire
Calculer et comptabiliser des provisions nécessaires au 31 décembre 2009.
Solution :
Titres Nature Nombre Prix d’achat Cours fin Calculs Ajustements
unitaire 2009 moins-values Plus-values
Actions A TP 1000 450 400 (400-450) x 1000 50 000
Actions B TP 2000 600 760 (760-600) x 2000 120 000
Actions C TVP 5000 350 300 (300-350) x 5000 250 000
Actions D TVP 7000 420 570 (570-420) x 7000 1 050 000
Comptabilisation
6392 Dot aux Prov pour D des immobilisations financières 50 000
2951 Prov P D des titres de participation 50 000

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6394 Dotation aux PPD des TVP 250 000
3950 PPD des TVP 250 000
Au 31 décembre 2010 le cours des titres se présente comme suit :
Titres Nature Nombre Prix d’achat Anciennes Cours au 31
unitaire provisions décembre 2010
Actions A TP 1000 450 50 000 430
Actions B TP 2000 600 540
Actions C TVP 5000 350 250 000 340
Actions D TVP 7000 420 430
Calculer et comptabiliser des provisions nécessaires au 31 décembre 2010.
Solution
Titres Nature Nombre Prix d’achat Anciennes Cours Nouvelles Dotations Reprises
unitaire provisions 2010 provisions
Actions A TP 1000 450 50 000 430 20 000 30 000
Actions B TP 2000 600 540 120 000 120 000
Actions C TVP 5000 350 250 000 340 50 000 200 000
Actions D TVP 7000 420 430
Comptabilisation
2951 Prov Pour Dépréciation des Titres de participation 30 000
7392 Reprise sur Prov. P D des immobilisations financières 30 000

6392 Dot aux Prov pour D des immobilisations financières 120 000
2951 Prov P D des titres de participation 120 000

3950 PPD des TVP 200 000


7394 Reprises / PPD des TVP 200 000
Au 31 /03/ 2011 la société a cédé les titres comme suit :
Titres Nature Nombre Prix d’achat Nombre Prix de cession
unitaire Cédé unitaire
Actions A TP 1000 450 700 640
Actions B TP 2000 600 1300 485
Actions C TVP 5000 350 2500 694
Actions D TVP 7000 420 3450 323
Travail à faire
Comptabiliser les cessions des titres
1) Titres de participation
Titres A
Nombre cédé= 700
Prix unitaire d’acquisition = 450
Prix total d’acquisition : 700 x 450 = 315 000 dh
Prix unitaire de cession = 640
Prix total de cession : 700 x 640 = 448 000 dh
Provision = (20 000 / 1000) x 700 = 14 000
5141 Banque 448 000
7514 Produit de cession des immobilisations financières 448 000
6514 VNA des immobilisations financières cédées 315 000
251 Titres de participation (2000 x 340) 680 000
2951 Prov. pr. dép des titres de participation 14 000
7194 Reprise sur prov pour dép immobilisations financières 14 000
Titres B
Nombre cédé= 1 300
Prix unitaire d’acquisition = 600
Prix total d’acquisition : 1 300 x 600 = 780 000 dh
Prix unitaire de cession = 485
Prix total de cession : 1 300 x 485 = 630 500 dh
Provision = (120 000 / 2000) x 1 300 = 78 000
5141 Banque 630 500
7514 Produit de cession des immobilisations financières 630 500
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6514 VNA des immobilisations financières cédées 780 000
251 Titres de participation (2000 x 340) 780 000
2951 Prov. pr. dép des titres de participation 78 000
7194 Reprise sur prov pour dép immobilisations financières 78 000
2) Titres et valeurs de placement
Titres C
Prix de cession unitaire = 694 Dh
Prix de cession total = 694 x 2 500 = 1 735 000
Prix d’acquisition unitaire = 350 Dh
Prix de cession total = 350 x 2 500 = 875 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
860 000 = 1 735 000 - 875 000
Provision correspondante aux titres cédés = (50 000 / 5 000) x 2500 = 25 000
Comptabilisation
5141 Banque 1 735 000
7385 Produits nets /cession des TVP 860 000
350 Cession des titres AWB TVP 875 000
3950 PPD des TVP 25 000
7394 Reprises / PPD des TVP 25 000
Titres D
Prix de cession unitaire = 323 Dh
Prix de cession total = 323 x 3 450 = 1 114 350
Prix d’acquisition unitaire = 420 Dh
Prix de cession total = 420 x 3 450 = 1 449 000
Résultat de cession = Prix de cession – Pris d’acquisition
-334 650 = 1 114 350 - 1 449 000
Provision correspondante aux titres cédés
Comptabilisation
5141 Banque 1 114 350
6385 charges nettes /cession des TVP 334 650
350 Cession des titres AWB TVP 1 449 000
Exercice n° 8 :
Le 31/12/2002, la balance avant inventaire de l’entreprise CHEMSI présente les soldes suivants :
Clients 137 810,00
Clients douteux ou litigieux 15 156,00
PPD des CCR ?

Au cours de l’exercice, certains clients ont réglé leurs dettes, mais aucune écriture n’a été passée. Les renseignements
suivants vous sont fournis :
Provisions
Noms Créances HT Règlements de l’exercice HT Observations
Taux % Montants
Fouad 1770 50 ? 520 Pour solde
Slimani 3420 30 ? 3000 ‘’
Dahbi 890 40 ? Néant insolvable
Zaki 4100 30 ? ‘’ porter à 50 %
Azmi 2450 20 ? ‘’ Porter à 40 %
Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, au 31/12/2002, les clients DAOUDI et JAMAL :
 DAOUDI : provision à constituer 30 % de 4500 HT
 Jamal : 50 % de 1750 HT
TAF : Enregistrer les opérations nécessaires
II – LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
I – Définition :
Elles sont destinées à couvrir des risques ou des charges nettement précisés quant à leur objet mais la réalisation et le
montant sont incertains à la clôture de l’exercice.
Le PCG prévoit deux types :
 Provisions durables : délai prévu de réalisation supérieur à 12 mois à la date de clôture de l’exercice. Il s’agit des
comptes de la rubrique 15. Provisions durable pour RC :
151 Provisions pour risques.

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155 Provisions pour charges.

 Provisions momentanées : délai prévu de réalisation inférieur ou égale à 12 mois à la date de clôture de l’exercice :
Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).
II – Comptabilisation des PPRC :
Débit : => 6195 DE Provision Risques et Charges
Ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentanés
6393 D Provision Risques et Charges financiers
6595 DNC aux PP Risques et Charges
ou 65955 DNC aux provisions durables pour R C
ou 65957 DNC aux PPRC momentanés
Crédit : un des comptes des rubriques 15 ou 45
L’annulation des PPRC se fait par :

Débit : Compte de provision concerné


Crédit : Compte de reprises sur PPRC
A noter que la reprise doit être toujours de même nature que la dotation (Exploitation, financière ou non courante)
Exemple 1 :
Au 31/12/2010, à la suite d’un litige avec un transporteur, l’avocat de l’entreprise estime à 8 000 le montant des
dommages –intérêts à verser. Dénouement de l’affaire prévu au cours de l’exercice suivant.
Rattrapage
61957 DEP PRC momentanés 8 000
4501 Provision pour litiges 8 000
Suivant lettre n°… de l’avocat
Exemple 2 :
Le 1/11/2010, la Sté AMAL a vendu à un client français des marchandises pour 300 000 Euros, règlement à crédit dans 3
mois. Au moment de la vente, le cours de l’Euro était de 10,90. Le 31/12/2010, le cours est de 10,80.
Le 31/12/10, la perte probable sur la créance est de :
300 000 (10,90 – 10,80) = 30 000.
6393 Dotations aux PPRC financiers 30 000
4506 PP pertes de change 30 000
Exemple 3 :
Une entreprise a décidé, au cours de l’exercice 2010, de réaliser des travaux de rénovation de ses locaux. Le coût est
estimé à 30 000 à répartir sur 3 exercices.
Ecriture à passer à la fin des exercices 2010, 2011, 2012 :
61955 DEP PRC durables 10 000
1555 PP charges à répartir sur plusieurs exercices 10 000
Travaux de rénovation relatifs à l’exercice
Supposons que les travaux soient réalisés le 15/3/2013 au coût de 34 000. Ecriture ?
6133 Entretiens et réparations 34 000
4411 Fournisseurs 34 000
Travaux de rénovation
1555 PP charges à répartir sur plusieurs exercices 30 000
7195 Reprise sur provision pour risques et charge 30 000
annuler la provision constituée 30000
Exemple 4 :
Suite à un contrôle fiscal, l’entreprise AMAL devra probablement payer, durant l’exercice suivant une amende de 15
000.
65957 Dotations non courantes aux PPRC momentanées 15 000
4505 PP amendes, doubles droits et pénalités 15 000
Suite contrôle fiscal
La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.

TRAVAUX DIRIGES SUR PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


Exercice 01 :
Un procès en cours avec un représentant que la société a licencié. Une demande de dommages et intérêts de 150 000 est
formulée. La Sté estime qu’elle va perdre en partie le procès et que son risque peut s’évaluer à 50% de la demande.

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Présenter l’écriture de constitution de la provision pour cette Sté.
61957 DEP PRC momentanés 75 000
4501 Provision pour litiges 75 000
Suivant lettre n°… de l’avocat

Exercice 02 :
 L’entreprise, à la suite d’un contrôle fiscale, pense être pénalisée par une amende de 15 000, le délai de
réalisation de la charge est estimé à 14 mois à la date de clôture de l’exercice.
 Au cours de l’exercice N+2, le 30/04, l’entreprise est condamnée à 10 000.
1. Ecritures au 31/12/N
2. Ecritures au 30/04/N+2.
3. Même écritures en supposant que l’entreprise est condamnée à payer 30 000.

Exercice 03 :
Un litige oppose un salarié à notre entreprise, on pense qu’une décision judiciaire sera rendue au cours de l’exercice N+1
(caractère courant). Somme estimée à 60 000.
1. Passer les écritures nécessaires.
Au 30/07/N+1, l’entreprise est condamnée à verser 80 000 d’indemnités.
2. Ecriture au journal.
Exercice 04 :
Au cours de l’exercice 96, l’entreprise a décidé de réaliser de gros travaux de réparation, dont le coût global est estimé à
16 000 qu’elle décide de répartir sur 4 exercices.
1- Passer les écritures qui découlent de cette décision.
2- Les réparations ont lieu en février 2 000. La facture du fournisseur s’élève à
17 000. Passer les écritures correspondantes.
Exercice 05 :
Le passif du bilan d’une Sté indique à fin 98,99,2000 :
98 99 2000
Provisions Réglementées. 138 000 127 000 152 000
Provisions pour risques 90 000 120 000 70 000
Provisions pour charges 40 000 70 000 0
On dispose par ailleurs des éléments suivants :
 Reprises sur provisions réglementées : 34000 fin 99, 0 fin 2000
 Dotations d’exploitation aux P.P.R 52 000 fin99, 22000 fin 2000
 Reprises sur provisions pour charges à répartir : néant fin 99
TAF : Reconstituer les écritures d’inventaire relatives à ces provisions fin 99 et fin 2000.
CH IV – LES PROVISIONS REGLEMENTEES
I – Définition :
Ces provisions ne correspondent pas à l’objet normal des provisions, elles sont comptabilisées comme telles en vertu de
dispositions légales ou réglementaires. Elles sont inscrites dans la rubrique « capitaux propres assimilés » car constituent
plutôt l’équivalent de réserves non libératoires de l’impôt.
II – Comptes :
Comptes 135 :
1351 PP amortissements dérogatoires
1352 PP plus values en instance d’imposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions réglementées
III – Comptabilisation :
La constitution ou l’augmentation se présente comme suit :
Débit : 6594 DNC aux provisions réglementées
Crédit : Compte de provision concerné
La réduction ainsi que l’annulation de la provision se présente comme suit :

Débit : Compte de provision concerné


Crédit : 7594 Reprises non courantes sur provisions réglementées

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CHA V : LES ECARTS DE CONVERSION
*Selon les méthodes d’évaluation, les créances, les dettes et les disponibilités sont inscrites au bilan pour leur montant
nominal, lorsqu’elles sont en monnaie nationale et pour le montant de conversion en monnaie national à la date d’entrés en
patrimoine, quand elles sont libellées en monnaies étrangères
*Lorsque l’application du taux de conversion à la date de la clôture de l’exercice fait apparaître des différences de
conversion ces différents écarts sont enregistrés de la manière suivante :
-Au crédit de compte 1710, s’il s’agit d’une augmentation des créances immobilisées.
-Au débit du compte 2710, s’il s’agit d’une diminution des créances immobilisées.
-Au crédit du compte 1720, s’il s’agit d’une diminution des dettes de financement
-Au Débit du compte 2720, s’il s’agit d’une augmentation des dettes de financement
Remarque : A l’ouverture de l’exercice suivant ses écritures sont contre-passées.
Pour les éléments circulants on peut utiliser la nomenclature suivante :
Ecarts de conversion-actif (éléments circulants)
3701 : diminution des créances circulantes.
3702 : augmentation des dettes circulantes.
Ecarts de conversion-passif (éléments circulants)
4701 : augmentation des créances circulantes.
4702 : diminution des dettes circulantes.
L’enregistrement de ces écarts est le suivant :
-Au crédit du compte 4701, s’il s’agit d’une augmentation des créances de l’actif circulant.
-Au débit du compte 3701, s’il s’agit d’une diminution des créances circulantes.
-Au Crédit du compte 4702 S’il s’agit d’une diminution des dettes circulantes.
-Au Débit du compte 3702 s’il s’agit d’une augmentation des dettes circulantes.
A l’ouverture de l’exercice suivant ces écritures sont contre passées.
Remarques : Les écarts de conversion-actif sont des pertes latentes de change.
Les écarts de conversion-passif sont des gains latents de change.
En vertu de principe de prudence, les pertes latentes font l’objet d’une DP pour perte de change (provisions pour risque
et charges).
En fin d’exercice, il convient de régulariser l’ensemble des créances et dettes libellées en monnaie étrangère.
Deux cas peuvent se présenter :
1. Dans le cas d’une perte de change probable, il faut constater l’écart de conversion de même qu’une provision pour
perte de change (principe de prudence)
2. Dans le cas d’un gain de change probable, constater l’écart de conversion
N.B : Lorsque les comptes d’écarts de conversion sont utilisés par l’entreprise, ces derniers doivent obligatoirement être
contre-passés à l’ouverture de l’exercice suivant.
Exemple 1 :
Le 1/10/2008, une société a vendu à un client américain des marchandises pour 5 000 $ USA. Lors de la vente, le cours
du $ était de 8,10.
 Le 1/11/2008 : la société a encaissé 2 000 $ de ce client. Cours à cette date 8,20 DH
 Le 31/12/2008 : le cours du $ est de :
1ère hypothèse : 8,50 Dh
2ème hypothèse : 7,60
3421 Clients 40 500
7111 Ventes de marchandises 40 500
5 000 $ x 8,10 = 40 500 DH
5141 Banque 16 400
3421 Clients 16 200
7331 Gains de change 200
31/12/2008 première hypothèse
3421 Clients 1 200
4701 Augmentation des créances circulantes 1 200
31/12/2008 deuxième hypothèse
3701 Diminution des créances circulantes 1 500
3421 Clients 1 500
6393 DPPRC financiers 1500
4506 Provisions pour pertes de change 1 500
Exemple 2 :
La SA du SUD a réalisé, courant 2010, les opérations en devises suivantes :
Le 1/7/2010, un emprunt de 10 000 000 Euro au taux de 10 % l’an sur une durée de 10 ans versé entièrement en banque.

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Au 1/7/2010, le cours de 1 Euro était de 10 DH
1ère hypothèse : au 31/12/2010, cours : 1 Euro = 9,80
2ème hypothèse : au 31/12/2010, cours : 1 Euro = 11,40
Ecritures comptables :
5141 Banque 100 000 000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 100 000 000

1ère hypothèse
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 2 000 000
1720 Diminution des dettes de financement 2 000 000
ème
2 hypothèse
2720 Augmentation des dettes de financement 14 000 000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 14 000 000

63931 DPPRC financiers 14 000 000


1516 PP pertes de change 14 000 000

Application
Le 1 octobre 2010 l’entreprise vend des marchandises à un client français 20 000 € (1 € =10 dh) avec 8 mois d’échéance.
Le 15 Novembre 2010 Achat des marchandises d’un fournisseur espagnol 18 000 € (1 € =10 dh) avec 9 mois d’échéance.
Le 3 décembre 2010 L’entreprise a contracté un emprunt à une banque Suisse pour 100 000 € (1 € =10 dh) pour 5 ans
Le 10 décembre 2010 l’entreprise prête à une banque Sénégalaise 60 000 € (1 € =10 dh) pour 4 ans
Au 31 décembre 2010 le cours de l’euro est de 11 Dh
3421 clients 200 000
711 Vente de marchandises 200 000

6111 Achats de marchandises 180 000


4411 Fournisseurs 180 000

5141 Banque 1 000 000


1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 1 000 000

2487 Créances immobilisées 600 000


5141 Banque 600 000

3421 Clients 20 000


4701 Augmentation de créances circulantes 20 000

4411 Augmentation de dettes circulantes 18 000


3702 Fournisseurs 18 000

63931 DPPRC financiers 18 000


4506 PP pertes de change 18 000

1720 Augmentation de dettes de financement 100 000


1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 100 000

63931 DPPRC financiers 100 000


1516 PP pertes de change 100 000

2487 Créances immobilisées 60 000


1710 Augmentation de créances immobilisées 60 000

ECARTS DE CONVERSION : TD
Exercice :
La Sté PARITEX a effectué les opérations suivantes avec le Brésil (opérations en devises)
1. le 10/11/2010 : Importation du matériel pour 140 000 $ au cours de 8,50 DH. Date de règlement 15/2/2012
2. le 12/11/2010 : Exportation de marchandises pour 180 000 $ au cours de 8,52 DH. Echéance 15/4/2012
Le cours du dollar au 31/12/2010 est de 9 DH
Le cours du dollar au 31/12/2011 est de 9,8 DH
Le cours du dollar au 15/2/2012 est de 8,4 DH
Le cours du dollar au 15/4/2012 est de 8,42 DH
Passer les écritures au journal.
Solution
OFPPT ISGI Beni Mellal Travaux d’inventaire Page 40 sur 50
Importation du matériel
2332 Matériel et outillage 1 190 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation 1 190 000
140 000 $ x 8,50 = 1 190 000 DH
Exportation des marchandises
3421 Clients 1 533 600
7111 Ventes de marchandises 1 533 600
180 000 $ x 8,52 = 1 533 600 DH
Travaux d’inventaire 2010
2720 Augmentation des dettes de financement 70 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation
70 000
63931 DPPRC financiers 70 000
1516 PP pertes de change 70 000
3421 Clients 86 400
1710 Augmentation des créances immobilisées 86 400
Travaux d’inventaire 2011
2720 Augmentation des dettes de financement 182 000
1486 Fournisseurs d’immobilisation
182 000
63931 DPPRC financiers 112 000

1516 PP pertes de change 112 000


70 000 – 182 000 = 112 000 dotation
3421 Clients 230 400
1710 Augmentation des créances immobilisées 230 400
15/02/2012 Règlement de dettes etrangères
1486 Fournisseurs d’immobilisation 1 190 000
5141 Banque 1 176 000
7331 Gains de change 14 000
1516 PP pertes de change 182 000
7393 reprise sur PRC financieres 182 000

15/04/2012 Encaissement de créances etrangères


5141 Banque 1 515 600
6331 Perte de change 18 000
3421 Clients 1 533 600

Exercice d’application :
La balance avant inventaire
Actif :
1) créances à moins d’un an en $ USA (12500 $ à 9.27)
2) créances immobilisée Français (10 000 € à 10 dh)
Passif :
3) les dettes fournisseurs Allemand (40 000 € à 10,20 dh)
4) dettes de financements il s’agit d’un emprunt Anglais (7 000 LS à 13 dh/ LS)
Ces créances et ces dettes figurant en comptabilité pour ces montants compte tenu du cours des charges à la date de
comptabilisation de ces créances et ces dettes (valeurs d’entrée)
Le cours des devises
1 € = 11.40 DH
1 $ = 8.35 DH
1 LS = 14 DH
Client canadien
(9.27 – 8.35) x 12 500 = 11 500
3701 Diminution de créance circulant 11 500
3421 clients 11 500
6393 DPPRC financiers 11 500
4506 Provisions pour pertes de change 11 500
Créances immobilisée française
(10 – 11.40) x 10 000 =
2710 Créance immobilise 14 000
2487 Augmentation des créances immobilise 14 000
Fournisseur Allemand (10.2 – 11.4) x 40 000 = 48 000
2720 Augmentation des dettes de financement 48 000
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1481 Fournisseurs 48 000
6393 DPPRC financiers 48 000
4506 PP pertes de change 48 000
Dettes de financements
(13-14) x 7000 = 7000
2720 Augmentation des dettes circulantes 48 000
1481 Emprunts auprès des établissements 48 000
6393 DPPRC financiers 48 000
4506 PP pertes de change 48 000

CH VI – REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS


Cette régularisation est indispensable en vertu du principe de la spécialisation des exercices : Chaque exercice comptable
ne doit supporter que les charges et les produits qui le concernent.
I – Régularisation des comptes de charges

A – Charges à payer
On constate à la fin de l’exercice, que des charges, imputables au dit exercice, n’ont pas été comptabilisées faute de
pièces justificatives. Il convient de les enregistrer au débit des comptes intéressés par le crédit de l’un des comptes de
régularisation suivants :
Débit : Compte de charges concerné
Crédit : 4417 Fournisseurs factures non parvenues
4427 RRR à accorder, avoirs à établir
4437 Charges de personnel à payer
4447 Charges sociales à payer
4457 Etat impôts et taxes à payer
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers
4493 Intérêts courus et non échus à payer
Exemple 1 :
Le 31/12/10, Des marchandises sont en stock alors que la facture correspondante n’est pas parvenue. Montant 72 000
TTC. Montant hors taxe = 72 000 / 1,20 = 60 000
6111 Achats de marchandises 60 000
4417 Fournisseurs factures non parvenues 60 000
Important :
 Toutes les écritures de régularisation se font hors taxe, la TVA n’étant pas une charge pour l’entreprise.
 Toutes les écritures de régularisation sont contre-passées au début de l’exercice suivant.
Contre-passation à l’ouverture de l’exercice suivant :
Fournisseurs factures non parvenues
4417 60 000
Achats de marchandises
6111 60 000
Contre-passation de l’art de régularisation du 31/12/10
A la réception des pièces justificatives, les charges sont comptabilisées normalement ;
Si on suppose que la facture arrive le 7/1/10, l’écriture à cette date sera :
6111 Achats de marchandises 60 000
34551 Etat TVA récupérable/ charges 12 000
4411 Fournisseurs 72 000
Facture N° …
Si on examine le compte achats de marchandises, il se présentera schématiquement de la façon suivante :
Achats de marchandises (2010)

(1/1/10) 60 000 (7/1/10) 60 000


La charge aura été, de ce fait, entièrement rattachée à l’exercice 2002 et n’a aucune influence sur le résultat de
l’exercice 2003.
Exemple 2 :
 L’entreprise accorde à un client une ristourne de fin d’année de 4 200 la facture n’est pas encore établie
 Au 31/12/10 faute de moyens financiers les salaires de 12 000 et les charges sociales 3 200 ne sont pas payés
 Le 31/12/10, il reste à payer le loyer de décembre montant 2 000.
 Au 31/12/10 il reste à payer la taxe professionnelle de l’année 8 000
 L’entreprise a emprunté 120 000 le 1/9/2010 avec un taux d’intérêt de 10%
Travail à faire : comptabiliser les régularisations.

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6119 RRR Accordé 4 200
4427 RRR à accorder, avoirs à établir 4 200
6171 Rémunération du personnel 12 000
6174 Charges sociales 3 200
4437 Charges de personnel à payer 12 000
4447 Charges sociales à payer 3 200
6131 Locations et charges locatives 2 000
4487 Dettes rattachées aux autres créanciers 2 000
616 Impôts et taxes 8 000
4457 Etat impôts et taxes à payer 8 000
6311 Charges d’intérêt 4 000
4493 Intérêts courus et non échus à payer 4 000
B – Charges constatées d’avance :
Certaines charges enregistrées durant l’exercice (pièces justificatives déjà reçues) sont imputables à l’exercice suivant.
Elles doivent être annulées en créditant les comptes correspondants.
Débit : 3491 Charges constatées d’avance Crédit : Compte de charges concernées
Exemple :
Le 31/12/10, on constate que :
a) Le loyer payé le 1/11/10 en avance est relatif à 3 mois pour un montant 3 600
b) Des fournitures de bureau évaluées à 1 350 n’ont pas été consommées.
c) L’assurance annuelle de 24 000 est réglée le 1/06/10
3491 Charges constatées d’avance 1 200
6131 Locations et charges locatives 1 200
3491 Charges constatées d’avance 1 350
61254 Achats de fournitures de bureau 1 350
3491 Charges constatées d’avance 10 000
6134 Prime d’assurance 10 000
L’écriture est contre-passée au début de l’exercice suivant.
II – Régularisation des comptes de produits
A – Produits à recevoir
Certains produits liés à l’exercice qui s’achève n’ont pas été comptabilisés faute de pièces justificatives. Ils doivent être
enregistrés comme suit :
Débit : 3417 RRR à obtenir avoirs non encore reçus.
3427 Clients, factures à établir et créances/ travaux non facturables.
3467 Créances rattachées aux comptes d’associés.
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs.
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir.
Crédit : Compte de produits concerné.
Exemple :
 Un fournisseur a promis une remise de 900, la facture d’avoir n’est pas encore reçue.
 La marchandise de 8 000 est livrée sans facture du 27/12/10 pour HT.
 Un associé a prélevé sur le stock 15 000 de marchandise sans facture.
 Un fournisseur accorde à l’entreprise un escompte 9 800 la facture n’est pas encore parvenue.
 Le 1/8/2010 l’entreprise prête 72 000 à un salarié avec un taux 10%.
3417 RRR à obtenir, avoirs non encore reçus 900
6119 RRRO/ achats de marchandises 900
3427 Clients, factures à établir 8 000
711 Ventes de marchandises 8 000
3467 Créances rattachées aux comptes d’associés 15 000
711 Ventes de marchandises 15 000
3487 Créances rattachées aux autres débiteurs 9 800
7386 Escomptes obtenus 9 800
3493 Intérêts courus et non échus à percevoir 3 000
7381 Intérêts des prêts 3 000
Lors de l’établissement des pièces justificatives, les produits sont comptabilisés normalement.
B – Produits constatés d’avance
Certains produits comptabilisés durant l’exercice sont liés à l’exercice suivant. Il convient de les régulariser comme suit :

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Débit : Compte de produits concernés. Crédit : 4491 Produits constatés d’avance.
Exemple :
Le 1/12/10, reçu le loyer d’avance de 3 mois, 4 500 DH.
Le 1/8/2010 prêt de 80 000 au taux de 12%. Les intérêts sont versés en totalité au début.
71271 Locations diverses reçues 3 000
4491 Produits constatés d’avance 3 000
(4500 / 3) x 2 = 3 000
73811 Intérêts des prêts 5 600
4491 Produits constatés d’avance 5 600
80 000 x 12% x 7 /12 = 7 200
REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS
Applications
Au 31 décembre 2010 l’entreprise vous présente les données d’inventaire suivantes :
1) Marchandises reçues 20 000 HT dh ; facture non parvenue.
2) La facture d’achat de marchandises de 25 000 HT est reçue sans marchandises.
3) Facture de vente envoyée pour 36 000 TTC mais la marchandise est toujours en stock.
4) Des marchandises envoyées à un client de 18 000 HT sans facture.
5) Un Fournisseur accorde à l’entreprise un rabais de 700 dh la facture d’avoir non reçue.
6) La facture des frais de transport du mois de décembre de 28 600 n’est pas encore reçue
7) Les salaires de décembre faute de fonds ne sont pas réglés pour 60 000.
8) Charges sociales de 15 000 sont à payer courant janvier 2011.
9) La facture trimestrielle du crédit-bail (Décembre janvier et février) est à régler le 5 janvier 2011 pour 15 000 DH
10) Il reste à payer à la fin décembre la taxe d’habitation de 2 400 Dh.
11) Fin décembre il reste à payer la taxe professionnelle de 9 750 DH
12) Fin décembre il reste à payer la taxe d’édilité 3 200.
13) La facture du téléphone de 1 200 dh n’est pas encore payée.
14) La facture de la consommation de l’électricité de 1 790 dh n’est pas encore payée
15) La facture de l’Internet de 800 dh n’est pas encore reçue.
16) La facture de la consommation de l’eau de 470 dh n’est pas encore payée
17) L’entreprise a contracté un emprunt le 1er Septembre pour une valeur de 90 000 dh taux d’intérêt 10 %
18) L’entreprise a réglé une assurance automobile annuelle le 1er octobre pour 24 000 Dh
19) Au 31 décembre il reste en stock des fournitures de bureau 1 800 dh
20) Au 31 décembre il reste en stock des timbres postaux 350 dh.
21) Au 31 décembre il reste en stock des timbres fiscaux de 750 dh.
22) L’entreprise a promis à un client un escompte de 530 .La facture d’avoir n’est pas encore établie
23) Au 31 décembre des marchandises pour 30 000 dh envoyées à un client sans facture
24) L’entreprise accorde à un client une ristourne 800 ; La facture d’avoir n’est pas encore établie
25) Un associé a prélevé sur le stock de l’entreprise 40 000 dh de marchandises facture non établie
26) Loyer trimestriel de décembre à février pour 6 600 dh n’est pas encore encaissé faute de facture
27) L’entreprise a prêté à un salarié 96 000 dh le 15 octobre au taux d’intérêt 10 %
28) L’entreprise a contracté du début Mars à la fin 2010 un emprunt de 100 000 au taux de 12% l’an.
29) Un fournisseur a promis à l’entreprise un escompte de 1 840 .La facture d’avoir n’est pas encore parvenue.
30) A la fin de l’année l’entreprise à droit à une commission de 15% sur une opération de 60 000.
31) La facture ; des frais de maintenances du mois de décembre de 18 780 n’est pas encore reçue.
32) Un prêt de 30 000 accordé au taux de 12%. Les intérêts sont payés chaque année le 1 mars d’avance.
33) Des revenus de titres de participation pour 35 620 seront encaissés début janvier 2011
34) L’entreprise a reçu un semestre de loyer d’avance le 1 Décembre, montant 18 000.
35) Règlement d’une prime d’assurance tous risques du 1er Avril à la fin de l’année pour un montant de 36 000.
36) Il reste dans l’entreprise du fuel pour la chaudière de l’atelier : 12 000.
37) le stock de catalogues et autres moyens de publicité est évalué à 1 000 DH.
38) Un directeur en mission à l’étranger. Il doit rentrer le 5 janvier 2011. La facture est estimée à 3 000.
39) Le 1 mars la société a réglé 12 000 dh d’abonnement à revue technique pour 3 ans
40) Un contrôle fiscal a fixé à 12 000 d’impôts indirects à la suite des erreurs comptables de l’exercice. L’entreprise n’a
pas encore reçu la notification aux fins de paiement.
CH VII – ETATS DE RAPPROCHEMENT
Le compte « banque » (ou « chèques postaux ») tenu par l’entreprise, et le compte « client» tenu par la banque (ou les
chèques postaux) sont réciproques. Le rapprochement de ces deux comptes permet de vérifier leur concordance et de
détecter les erreurs éventuelles.

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En raison des décalages dans l’enregistrement des opérations, le compte « banque » tenu par l’entreprise ne présente
pratiquement jamais le même solde à la même date que le compte « entreprise » tenu par la banque. Cette différence
peut avoir comme cause :
 L’entreprise a émis des chèques et a passé les écritures correspondantes, mais ces chèques n’ont pas été présentés
au paiement par les bénéficiaires.
 La banque prélève des frais de tenue de compte et des commissions, mais l’entreprise n’en est informée exactement
que lorsque la banque lui envoie un relevé de compte.
A - Comment procéder ?
1. On commence par pointer toutes les écritures pour lesquelles la réciprocité est parfaite.
2. Sur l’état de rapprochement, on dispose les deux comptes réciproques avec leurs soldes à la date considérée.
Compte banque Compte client Z
(tenu par l’entreprise Z ) (tenu par la banque)
Solde débiteur X Solde créditeur Y
3. On inscrit dans chacun de ces comptes les opérations qui le concernent , mais qui n’y sont pas encore enregistrées,
alors qu’elles sont déjà inscrites sur l’autre compte. Si aucune erreur n’a été commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposés.
4. On enregistre ensuite dans la comptabilité de l’entreprise les écritures relatives aux opérations dont elle vient de
prendre connaissance par le relevé bancaire (agios, frais bancaires, règlement d’effets domiciliés, virements en faveur de
l’entreprise etc.).
B – Exemple :
Le 31 mars 2010, le compte BMCE présente (nous Sté ASNI) un solde débiteur de 14 456,15 DH et le relevé bancaire
fait apparaître un solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes révèle que :
a. Opérations inscrites seulement sur le relevé bancaire:
 Frais d’escompte de 81,34 DH sur remise à l’escompte du 28 mars.
 Commissions bancaires du 1er trimestre :132 DH.
 Virement à notre ordre du client Ahmed : 574 DH.
 Domiciliation n° 51, réglée le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH
 Intérêts en faveur de l’entreprise, sur des prêts encaissés par la banque: 246 DH
b. D’autres opérations, enregistrées dans nos livres, ne figurent pas sur le relevé bancaire :
 Chèque n° 6341 à l’ordre du fournisseur GHAZI 258,90 Dh
 Chèque n° 6443 à l’ordre du fournisseur FATIMI 998,00 Dh.
L’état de rapprochement peut être disposé :

Banque Chez nous Relevé bancaire

Libellés Débit Crédit Libellés Débit Crédit

Solde débiteur 14456,15 Solde créditeur 13652,30


Escompte (a) 81,34 Chèque n° 6341 à l’ordre de
Commission (b) 132,00 Ghazi 258,90
Virement Ahmed ( c) 574,00 Chèque n° 6343 à l’ordre de
Domiciliation (d) 2667,41 FATIMI 998,00
Coupons (e) 246,00
Solde débiteur après Solde créditeur
rapprochement 12 395,40 après rapprochement 12 395,40
15276,15 15276,15 13652,30 13652,30
A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les opérations dont nous avons pris connaissance
par le relevé bancaire :
6311 Intérêts des emprunts et dettes 81,34
6147 Services bancaires 132,00
4411 Fournisseurs (Z) 2667,41
5141 Banque BMCE 2880,75

5141 Banque BMCE 820,00


3421 Clients Ahmed 574,00
7325 Revenus des t. immobilisés 246,00
Après ces enregistrements, le compte « BMCE » est bien, dans notre comptabilité, débiteur de Paiement du fournisseur
Z par domiciliation 12 395,40
- Escompte sur effets de commerce (compte 6311)
- Commissions (compte 6147)
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ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
Soit le relevé de compte suivant :

BANQUE POPULAIRE
Agence : 245
Compte n° : 1547000
Etablissement CINEPHOTO Période : 1/07 au 31/07/2002
24, Av Med V
MARRAKECH

Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relevé ci-après, des opérations passées sur
votre compte au cours de la période référencée.

Date Libellé Débit Crédit


1/7 Solde à nouveau ………………………………….. 5000,00
14/7 Chèque n° 48 (règlement d’une dette)……………. 785,80
15/7 Chèque n° 47 (consommation d’essence)………… 1246,00
18/7 Domiciliation échue………………………………. 240,00
18/7 Encaissement d’effets…………………………….. 1290,50
28/7 Encaissement d’un chèque n° 13 ………………… 360,00
31/7 Frais de tenue de compte………………………… 10,00
31/7 Domiciliation échue……………………………… 137,50
31/7 Solde ……………………………………………... 4231,20

Totaux 6650,50 6650,50

Les mouvements du compte « Banque » tenu par l’entreprise CINEPHOTO se présentent comme suit :
Compte Banque Populaire

Date Libellé Débit Crédit


1/7 Solde à nouveau………………………………….. 5000,00
10/7 Emission d’un chèque n° 47 …………………….. 1246,00
13/7 Emission d’un chèque n° 48 …………………….. 785,80
20/7 Avis de crédit (Bordereau n° 2)………………….. 1290,50
22/7 Remise à l’encaissement (chèque n° 12)………… 360,00
27/7 Emission d’un chèque n° 47 au fournisseur Alami 246,00
28/7 Emission d’un chèque n° 49 (fournitures administrative) 718,40
29/7 Remise d’un chèque n° 34 à l’encaissement ……. 440,00
31/7 Retrait pour les besoins personnels (Chèque n°52) 1450,00
Solde ……………………………………………. 2644,30
Totaux 7090,50 7090,50
Présenter l’état de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.
Etat de rapprochement
Comptabilité Banque :
Rapprochement du mois de : N° de compte :
D’après notre journal de banque D’après relevé de notre banque
Libellé Débit Crédit Libellé Débit Crédit
Solde fin de mois 2644,30 Solde fin de mois 4231,20
Domiciliation échue 240,00 Les opérations 246.00
Frais tenue de compte 10.00 (fournitures 718.40
administratives
Domiciliation échue 137,50 à l’encaissement 440.00
Retrait 1450.00
Solde Débiteur 2 256.80 Solde Créditeur 2 256.80
Totaux 2 644.30 2 644.30 Totaux 4 671.2 4 671.2
Solde rapproché Solde rapproché
Exercice

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Banque Sommes Relevé Sommes
Date Date
Opérations Débits Opérations Débits Crédits
31-oct Solde 56 000,00 31-oct Solde 56 000,00
03-nov virement client 20 000,00 05-nov virement client 20 000,00
05-nov règlement dettes 25 000,00 06-nov frais de compte 1 000,00
11-nov virement client 45 000,00 15-nov virement client 45 000,00
18-nov loyer 12 000,00 22-nov Loyer 12 000,00
25-nov salaires 18 000,00 25-nov Services bancaires 850,00
28-nov impôts 16 000,00 26-nov Intérêt d’emprunt 1 750,00
28-nov salaires 18 000,00
30-nov virement client 32 800,00
Totaux 121 000,00 71 000,00 33 600,00 153 800,00
Solde débiteur 50 000,00 120 200,00 Solde créditeur
Etat de rapprochement bancaire
Banque (chez l’entreprise) Relevé ( chez la banque)
50 000,00 1 000,00 120 200,00
850,00 16 000,00
32 800,00 1 750,00 25 000,00

79 200,00 79 200,00
82 800,00 82 800,00 120 200,00 120 200,00
CH VIII – COMPTABILISATION DES STOCKS
I - Cas de l’entreprise commerciale :
Une entreprise commerciale est celle qui achète des marchandises en vue de les revendre en l’état.
Les comptes enregistrant les variations de stocks sont les suivants :
6114 – Variation de stocks de marchandises
6124 - Variation de stocks de matières fournitures (matières 1ères, matières et fournitures consommables, emballages).
Ces comptes ne fonctionnent qu’en fin d’exercice pour constater la variation de stocks entre le début et la fin de
l’exercice.
Dans le cas de l’inventaire intermittent, l’inventaire extracomptable se fait une fois par an à la fin de l’exercice. Dans ce
cas, on annule les stocks existant au début de l'exercice et on constate les stocks détenus en magasin à la fin de
l’exercice.
Exemple :
 Le 1/1/N, stock initial de marchandises 20 000
 Le 31/12/N+1, stock de marchandises =25 000 (valeurs fournis par l’inventaire extracomptable)
3110 marchandises 6114 variation de stocks de m/ses

(1/1- SN) 20 000 20 000 20 000


(31/12) 25 000 25 000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)

Constatation du stock final


Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final qui figurera au bilan.
Le compte variation de stock représente :
 Une charge négative (enrichissement) en cas d’augmentation du stock (solde créditeur) :
SF > SI => variation de stock positive.
 Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde débiteur) :
SF < SI => variation de stock négative.
Ecritures au journal :
6114 Variation de stocks de m/ses 20000
3110 Marchandises 20000
Pour solde du compte crédité
3110 Marchandises 25000
6114 Variation de stocks de m/ses 25000
Constatation du stock final
Supposons que les achats de marchandises de l’exercice N s’élèvent à 130000.
On sait que :
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Achats revendus de m/ses = achats de marchandises – variation de stocks de m/ses
A Revendus de m/ses = Achats de m/ses – (Stock final – stock initial)

Achats revendus de marchandises = 130000 – (25000 – 20000) = 125000


Dans le CPC, seul figure le compte « achats revendus de marchandises » avec les charges. Le compte variation de stocks
de m/ses est soldé.
6111 Achats de marchandises 6114 variation de stocks de m/ses

130000 20000 25000


130000 (31/12/N) (31/12/N) 5000

611 Achats revendus de M/dises

130000 5000

Solde : 125000

Les comptes concernant les matières et fournitures fonctionnent de la même manière que ceux des marchandises. Il
s’agit de :

3122 : Stocks de matières et fournitures

6124 : variations de stocks de matières et fournitures

II – Cas de l’entreprise industrielle :

1° - Principe :
L’entreprise industrielle est celle qui achète des matières pour les revendre après transformation ;
Outre le compte 6124 –variation de stocks de M/F, on utilise les comtes :
7131 variations de stocks de produits en cours
7132 variations de stocks de biens produits
7131 variations de stocks de services en cours
Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, c’est à dire qu’à la fin de l’exercice, ils sont débités du stock initial et
crédités du stock final (en contrepartie des comptes de stocks concernés). Cependant ils sont rattachés aux produits
dans le CPC :

=> Si SF > SI => solde créditeur => ils constituent des produits
=> Si SF < SI => solde débiteur => ils constituent des produits négatifs figurant avec un signe (-) parmi les produits

2° Particularités des entreprises industrielles :

dans ces entreprises on distingue deux types de stocks :


 Ceux d’approvisionnement et de matières 1ères, fonctionnent comme le compte stocks de marchandises : ce stock
évalué au coût d’achat vient corriger par sa variation annuelle les achats correspondants.
 Ceux de produits finis, produits intermédiaires et en cours, évalués au coût de production. La variation de stocks
s’ajoute aux ventes algébriquement pour déterminer la production totale de l’entreprise.
Production = ventes + variation de stocks de produits
= Ventes + (Stock final – stock initial)
Conclusion :
 La variation de stocks de M/F est retranchée des charges (au niveau des achats correspondants)
 La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoutée aux produits :
 Variation positive en cas d’augmentation (+)
 Variation négative en cas de diminution (-)
CH IX - ETABLISSEMENT DU CPC ET DETERMINATION DU RESULTAT
I – Ecritures de regroupement :
Après inventaire et écritures de régularisation, la détermination du résultat se fait en virant, dans un compte de
synthèse unique les soldes des comptes de charges et de produits.

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Cependant, dans le CPC, seules figurent les « rubriques ». D’où nécessité de regrouper les comptes d’un même poste dans
des comptes de regroupement (numéro de du poste auquel on ajoute 0 en terminaison et même intitulé que le poste).
Exemple : Produits :
Soit un extrait de la balance après inventaire au 31/12/N :
7111 – ventes de m/ses au Maroc 2 190 000
7113 – Ventes de m/ses à l’étranger 950 000
7119 – RRR accordés par l’entreprise 15 000
7127 – ventes de produits accessoires 117 800
Ecritures de regroupement :
7111 Ventes de marchandises au Maroc 2 190 000
7113 Ventes de marchandises à l’étranger 950 000
7110 Ventes de marchandises 3 140 000
7111 Ventes de marchandises 15 000
7119 RRR accordés par l’entreprise 15 000
7127 Ventes de produits accessoires 117 800
7120 Ventes de B/S produits 117800
II - Ecritures de détermination du résultat :
La détermination du résultat net se fait en virant, dans un compte de synthèse unique, les soldes des comptes de charges
et de produits.
Cette détermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.
8100 Résultat d’exploitation
8300 Résultat financier
8400 Résultat courant
8500 Résultat non courant
8600 Résultat avant impôt
8800 Résultat après impôt
1° Résultat d’exploitation : 8100
Comptes de produits :
Débit : comptes de produits d’exploitation
Crédit : 8100 Résultat d’exploitation
Comptes de charges :
Débit : 8100 Résultat d’exploitation
Crédit : Comptes de charges d’exploitation
2° Résultat financier : 8300
Débit : comptes de produits financiers
Crédit : 8300 Résultat financier
Débit : 8300 Résultat financier
Crédit : Comptes de charges financières
3° Résultat courant : 8400
On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde débiteur ou créditeur) au compte 8400
4° Résultat non courant : 8500
Débit : comptes de produits non courants
Crédit : 8500 Résultat non courant
Débit : 8500 Résultat non courant
Crédit : comptes de charges non courantes
5° Résultat avant impôt : 8600
le solde du compte 8400 est viré au compte 8600
le solde du compte 8500 est viré au compte 8600
6° Impôt sur les résultats :
Débit : 6700 Impôt sur les résultats
Crédit : 4453 Etat impôt sur les résultats
7° Résultat après impôt 8800 :
Débit : 8600 Résultat avant impôt
Crédit : 8800 Résultat après impôt
8° Résultat net de l’exercice : 1191 ou 1199
Le solde du compte 8800 sera viré aux comptes 1191 ou 1199 selon la nature du solde
Débit : 8800 Résultat après impôt
Crédit : 1191 si le solde est créditeur
ou 1199 si le solde est débiteur
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III – Etablissement du CPC :
Le CPC est présenté en liste afin de déterminer le résultat en cascade.
Dans le modèle simplifié, les produits financiers et les charges financières sont regroupés avec les charges et les
produits d’exploitation et apparaissent sous les chapeaux «produits courants » et «charges courantes», alors qu’ils sont
distingués dans le modèle normal.
Dans le modèle simplifié le CPC est complété par un petit tableau où les entreprises doivent mettre en évidence la marge
brute sur vents en l’état et la valeur ajoutée produite.
Les opérations concernant les exercices précédents sont normalement portées dans les comptes des «exercices
antérieurs», ce qui permet de remplir la colonne « 2 » du CPC.
La colonne des totaux de l’exercice précédent est remplie pour permettre une comparaison dans le temps.
IV - Clôture des comptes :
 L’ensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a été soldé lors de la détermination du résultat. Seuls restent
les comptes de situation qui doivent être clôturés à la fin de l’exercice et rouvert au début de l’exercice suivant. Pour
arrêter un compte, on totalise ses débits et ses crédits, le solde est reporté sur l’exercice suivant. C’est le solde à
nouveau.
 Lors des écritures de clôture les comptes présentant un solde débiteur sont crédités, ceux présentant un solde
créditeur sont débités.

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