FACULTE POLYDISCIPLINAIRE

UNIVERSITE SULTAN MOULAY SLIMANE DE BENI MELLAL

S R
E E
M C
I Y
N C
A L
I A
R G
E E

RECUPERATION DE LA TVA NON APPARENTE

 RECUPERATION
DE LA NON APPARENTE
CARACTERISTIQUES

PRINCIPES FONDAMENTAUX

CHAMP D’APPLICATION PLAN

REGLES D’ASSIETTE

OBLIGATIONS DECLARATIVES

Animé par le Pr.Yahya AISSAOUI

ENCG Settat
 CARACTERISTIQUES
La TVA est un

Impôt
Impôt réel
indirect

qui n ’appréhende le revenu lié à la matérialité de l ’opération et

qu ’au moment où il est ne tenant compte ni de la situation,
dépensé;et non lorsqu ’il est ni de la qualité de la personne
acquis( cas de l ’impôt direct) effectuant la dite opération(par
opposition à l ’impôt personnel )
 CARACTERISTIQUES

La TVA qui est une taxe sur le chiffre d ’affaires, met en

présence deux catégories de redevables.

PRIX HT

2
Le consommateur Producteur
1 Redevable réel Redevable légal 3 Trésor public

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 Les principes fondamentaux
régissant la T V A.

Le principe Le principe de
de paiements la compensation
fractionnes aux frontières
 LE PRINCIPE DE L ’IMPOT A PAIEMENTS FRACTIONNES

Ce principe veut que le

redevable légal ne verse au
trésor que la différence
entre la taxe collectée,
auprès du redevable réel, et
celle payée sur ses achats

.Principe

de neutralité de la TVA

,
Cas d’application:

Un grand super marche Marocain spécialisé exclusivement dans la

vente des jouets a importe des jouets de la chine d’un montant
de 5 000 000dh sur lesquels il a payé à la douane une TVA au
taux de 20% d’un montant de 1 000 000 DH

Il revend sa marchandise à un grossiste pour 7200 000 DH TVA

comprise.

Ce lot est revendu aux consommateurs pour un montant global de

9 600 000
DH (TTC).
 PAIEMENTS FRACTIONNES

5000000
1000 000(TAXE Payée)
=200000 (TVA versée M
O
N
Société importatrice T
66 000 000 A TRESOR PUBLIC
1600000 (TVA coll.) N
Grossiste 1200 000(TAXE Payée) T
= 400000 (TVA versée)
Consommateurs TVA a import.= 1000000

T TVA a l’inter.= 200000

8000000
V TVA a l’inter.= 1600000
PRIX HT
1600000
A
TVA (TVA coll.) TotalTVA Versée= 1600000

L ’ETAT A PERCU UN MONTANT TVA EGAL A CELUI

SUPORTE PAR LES CONSOMMATEURS, EN
PLUSIEURS PHASES.
 LE PRINCIPE
DE L ’IMPOT
A PAIEMENTS
FRACTIONNES

Etat Importateur Grossiste Consommateurs

5000000
1000000 6000000 8000000
1200000
1000000 1600000
1200000
1600000
200000 =200000
200000 = 200000
= 800000
 Le principe de la compensation aux frontières

• Ce principe veut que le produit exporté ne supporte que la TVA du

pays de destination.(il doit donc être détaxé a l’exportation).

Le principe de la
compensation aux frontières

Maroc PAYS ETRANGER

P. Etranger + TVA Marocaine P.Maroc +TVA Etranger.
Régime particulier applicable aux produits agricoles non
transformés destinés au secteur agroalimentaire
Activité
humaine

Enseignement Activité
économique

Activités
Activités
civiles
agricoles
CHAMP D ’APPLICATION
DE LA TVA

Importations
Activités hors
champ TVA
 contexte

Conclusion:
Puisque les produits agricoles à l’état
naturel sont hors champ d’application de la
TVA, le secteur agroalimentaire supportait
la TVA sans aucune possibilité de
bénéficier de la déductibilité de la TVA

13
 Les déductions autorisées

L’assujetti est autorisé à déduire de la taxe collectée

celle ayant grevé ses achats:

-Les biens constituant des immobilisations et

figurant en tant que telles en comptabilité;
• les biens ne constituant pas des immobilisations
( valeurs d ’exploitation);

• les services
Conditions d ’exercice du droit à déduction ?

-Paiement de la taxe;
Conditions -Mention de la taxe sur la facture;
sont?

-Règle du Décalage d ’un mois (sauf

pour les immobilisations).;

-Modalités d ’exercice du droit à déduction:

-Globalité de l ’imputation
-Règle du Report de crédit
 Exclusions du droit à déduction

Sont exclus du droit à déduction:

Les biens et services utilisées pr la

Les biens ,produits et services réalisation d ’opérations exonérées
non nécessaires à l ’exploitation.

Les biens et services utilisées pour la

réalisation d ’opérations hors champ de TVA.
 REGIME DEROGATOIRE
Dérogation
(L.F n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016 et L.F n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 )

Par dérogation a ses principes et aux

dispositions des articles 101 et 104 du Code
General des Impôts, le législateur a autorise le
droit à déduction d’une taxe sur la valeur
ajoutée non apparente sur le prix d’achat:

•des légumineuses, fruits et légumes non

transformés, d’origine locale, destinés à
la production agroalimentaire vendue
localement ;

•du lait non transformé d’origine locale,

destiné à la production des dérivés du lait
vendus localement.
 Institution d’un régime particulier applicable aux produits
agricoles non transformés destinés au secteur
agroalimentaire

Les mesures spécifiques applicable en matière de TVA

Avant 2016: Apres 2016:

Le secteur agroalimentaire supportait la TVA
sans aucune possibilité de déduction de la TVA
grevant certains intrants
La L.F pour l’année 2018 a étendu cette mesure
pour le lait non transformé d’origine locale destinés
à la production agroalimentaire vendue localement.
 Eligibilité
au régime particulier de TVA non apparente?

L Aux termes des dispositions de l’article 125 ter du CGI, le régime particulier de TVA
non apparente s’applique es conventions fiscales s’appliquent aux personnes qui
sont des résidents d’un ou des deux Etats contractants (Art1er).
Aux légumes, fruits et légumineuses non transformés d’origine locale destinés à la
production agroalimentaire vendue localement.

Au lait non transformé d’origine locale, destiné à la production des dérivés du lait
vendus localement.

I
 Règles d’assiette ?
(Art. 8 de L.F n° 70-15 pour l’année budgétaire 2016 et L.F n° 68-17 pour l’année budgétaire 2018 )

Le montant de la taxe non apparente est déterminé sur la base d’un pourcentage
de récupération calculé par l’assujetti à partir des opérations réalisées au cours de
l’exercice précédent comme suit :

- au numérateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non

transformés ou du lait non transformé, augmenté du stock initial et diminué
du stock final ;

- au dénominateur, le montant annuel des ventes des produits agricoles

transformés ou du lait transformé et des dérivés du lait , toute taxe comprise.

Le pourcentage obtenu est définitif pour le calcul de la taxe non apparente à

récupérer au titre de l’année suivante.

Le pourcentage ainsi déterminé est appliqué au chiffre d’affaires du mois ou du trimestre de l’année
suivante pour la détermination de la base de calcul de la taxe non apparente
 METHODE DE CALCUL DE LA TVA NON
APPARENTE A RECUPERER

Pour calculer la TVA non

apparente, il convient de suivre la Détermination du pourcentage de
démarche suivante:
1 récupération (A)

Calcul de la TVA EXIGIBLE (B)

Les étapes 2

Détermination de la TVA NON

APPARENTE RECUPERABLE (C)
3

4 TVA A PAYER D= (B - C )
 Etape 1: Détermination du pourcentage de récupération

• Le pourcentage de récupération est calculé par l’assujetti à partir des opérations réalisées
au cours de l’exercice précédent comme suit :
– au numérateur, le montant annuel des achats de produits agricoles non transformés
ou du lait non transformé , augmenté du stock initial et diminué du stock final ;
– au dénominateur, le montant annuel des ventes de produits agricoles non transformés
ou du lait non transformé et des dérivés du lait , toute taxe comprise.
• Si on applique la formule pour une société de production du lait et les dérivés du lait, le
pourcentage de récupération «P » applicable au titre d’année N se présente comme suit:
– I = Achats du lait non transformé destiné à la production des dérivés du lait ± variation de stock du
lait destiné à la production des dérivés du lait ± variation de stock des dérivés du lait (évalués sur
la base du coût d’achat du lait utilisé dans la production).
– II = CA taxable TTC + (CA des dérivés du lait à l’export + taxe fictive) + (CA des dérivés du lait
exonéré sans droit à déduction + taxe fictive).
– P = I/II
 Etape 2:TVA EXIGIBLE

• TVA exigible est égale aux chiffres d’affaires taxables

multiplié par le taux d’imposition correspondant.
 Etape 3: Détermination de la TVA NON APPARENTE RECUPERABLE

• Pour calculer la TVA NON APPARENTE RECUPERABLE:

– Le pourcentage ainsi déterminé (étape 1) est appliqué au chiffre

d’affaires taxable du mois ou du trimestre de l’année suivante(N+1)
pour la détermination de la base de calcul de la taxe non apparente.

– Cette base est soumise au même taux de TVA applicable aux dérivés
du lait vendus localement.
Etape 4: Calcul de la TVA a payer

• La taxe sur la valeur ajoutée a payer est égale a la différence entre

la TVA exigible et la TVA non apparente.

• TVA A PAYER = TVA EXIGIBLE - TVA NON APPARENTE RECUPERABLE

Cas d’application:

Une société située a Beni mellal spécialisée dans la fabrication des produits laitiers.

Les données de l’année 2020 se présentent comme suit :

Ventilation du chiffre d'affaires 2020 Montants en DHS

Chiffre d'affaires local taxable TTC (dérivés du lait20%) 5 000 000,00
Chiffre d'affaires local taxable TTC (Beurre à 14%) 150 000,00
Chiffre d'affaires des dérivés du lait à l'export 2 000 000,00
Chiffre d'affaires local Exonéré sans droit à déduction (Lait) 3 000 000,00
Chiffre d’affaires Exonéré sans droit à déduction "crème de lait" 750 000,00

Ventilation du stock 2020: STOCK INITIAL STOCK FINAL

Lait non transformé 300 000,00 200 000,00
dérivés du lait évalué sur la base du coût d’achat du lait 1 000 000 1 200 000

Achats du lait 2020 Achat

Lait non transformé (local) 10.000.000
Lait frais destiné à la production des dérivés du lait (*) 2.500.000
Quotepart en pourcentage 25%
 1 etape:
Pourcentage de récupération

Pour le dépôt de sa déclaration du C.A du mois de janvier 2021, ladite société doit
déterminer le pourcentage de récupération afin de calculer le montant déductible au
titre de la taxe rémanente dans le prix d’achat du lait non transformé.

le pourcentage de récupération:

Le pourcentage de récupération «P » applicable au titre de l’année 2021se présente

comme suit:
I=Achats du lait non transformé destiné à la production des dérivés du lait ±
variation de stock du lait destiné à la production des dérivés du lait ± variation de
stock des dérivés du lait (évalués sur la base du coût d’achat du lait utilisé dans la
production)

II=CA taxable TTC + (CA des dérivés du lait à l’export + taxe fictive) + (CA des dérivés
du lait exonéré sans droit à déduction + taxe fictive).

Ainsi, le pourcentage de récupération « P » est égal à : P=I/II

P = 27,51
La déclaration du chiffre d’affaires du mois de Janvier 2018 se présente comme suit :

La déclaration du chiffre d’affaires du mois de Janvier 2018 se présente

comme suit :

Montant

Chiffre d'affaires local taxable 600 000,00

(dérivés du lait HT

Chiffre d'affaires local taxable (Beurre à HT 100 000,00

Chiffre d'affaires à l'export 100 000,00

Chiffre d'affaires local exonéré sans droit de déduction (lait transformé) 700 000,00

Total Chiffre d'affaires global 1 500 000,00

 2 eme etape
Calcul de TVA exigible

Ventilation du chiffre d'affaires 2021 Montant Taux TVA TVAexigible

Chiffre d'affaires local taxable TTC (dérivés du 900 000 20% 180 000
lait à 20%)

Chiffre d'affaires local taxable TTC (Beurre à 200000 14%! 28 000

14%)

Chiffre d'affaires à l'export 500 000 0% 0

Chiffre d'affaires local Exonéré sans droit à 3 00 000 0% 0

déduction (Lait transforme)

Total chiffre d'affaires global 19 00 000 208 000

 3 eme etape:
Calcul de la TVA non apparente :

Montant Tx TVA P TVA non apparente

Chiffre d'affaires local taxable 900 000 20% 27,51% 49518

(dérivés du lait HT

Chiffre d'affaires local taxable (Beurre à 200000 14% 27,51% 7702

HT

Chiffre d'affaires à l'export 500 000 0% - -

Chiffre d'affaires local exonéré sans 3 00 000 0% - -
droit de déduction (lait transformé)

Total Chiffre d'affaires global 1 900 000 57220

 4 eme etape
Calcul de la TVA à payer

Nature de TVA Montant TVA

TVA EXIGIBLE 208 000

TVA non apparente 57 220

TVA a payer 150 780

 OBLIGATIONS DECLARATIVES DES ASSUJETTIS
Obligations fiscales

•OBLIGATION DE DECLARATION DES ELEMENTS SERVANT AU CALCUL DU POURCENTAGE

DE RECUPERATION DE LA TVA NON APPARENTE.

•.Obligation de mentionner la base de calcul ainsi que le montant de la taxe non apparente doivent
figurer au relevé de déduction au titre du mois ou du trimestre au cours duquel cette déduction a été
opérée en application des dispositions de l’article 112-II du CGI.

•, l’obligation de déposer une déclaration comportant les éléments servant au calcul du pourcentage
de récupération, selon un modèle établi par l’administration à cet effet. (l'article 113 bis du CGI)’
l’exercice au service local des impôts dont dépendent les entreprises ,

Obligations comptables
La taxe non apparente ayant fait l’objet de récupération donne lieu à une écriture
comptable de régularisation en vue de tenir compte du principe de la
comptabilisation hors taxes.

L’entreprise doit avoir une comptabilité lui permettant d’appliquer à chacune de ses
activités, les règles qui lui sont propres, conformément aux dispositions de l’article
118-2°du CGI