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Professeur 

: M. Abou El Jaouad
Année universitaire : 2013/2014 Niveau : 5ème Semestre

Fiscalité des entreprises

TD N° 1 : IS : Appréciation fiscale des charges

Le CPC de l’exercice N de la SA « FINANCE» au capital de 1 000 000 Dh, totalement


libéré, a dégagé un résultat avant impôt de: 123 456,75 Dh.

Les charges comptabilisées soumises à votre appréciation fiscale sont les suivantes:

1/ Achat de marchandises : 23 450 Dh (HT) totalement encaissé, réceptionné pour ¾ le


24/12/N, le dernier quart n’est pas disponible et la société prépare le reste de la commande qui
sera réceptionné le 10/01/N+1, le comptable n’a pas régularisé.
2/ Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 Dh (HT), le comptable les a imputé en
achats de petits outillages.
3/ Versement d’une avance de 4 000 Dh, au F/s de marchandises comptabilisée en achats, la
commande ne sera reçue qu’en janvier N+1.
4/ Prime d’assurance de 16 400 Dh comptabilisée le 01/04/N relative à la couverture des
risques de la période du 01/04 N au 31/03/N+1.
5/ Paiement de la taxe professionnelle le 24/05/N en retard: Principal: 12 360 Dh, Pénalité,
amende et majoration: 2 335 Dh.
6/ Dons accordés et comptabilisés: Croissant rouge marocain: 5 500 Dh, aux œuvres sociales
de l’entreprise: 14 560 Dh.
7/ Parmi les salaires figure les rémunérations accordées à Mme Lahlou femme de l’associé
principal occupant le poste d’assistante du directeur général (montant annuel: 102 540 Dh), la
rémunération du fils de Mr Lahlou, étudiant à Paris pour un montant global de (75 360 Dh,
salaires bruts et 14 234 Dh de charges sociales).
8/ Intérêts sur emprunts auprès de la banque: 123 456 Dh.
9/ Intérêts sur les avances des comptes courants d’associés pour un montant global de 54 000
Dh : Les avances étaient de 800 000 Dh depuis le 01/01/ N, le 01/10/N un montant de
400 000 Dh a été de nouveau avancé par les associés, le taux fiscalement admis pour N est de
2,75%.
10/ Dotations aux amortissements: Une dotation de 45 600 Dh a été constatée pour amortir
une voiture d’un montant global (TTC) de 342 000 Dh acquise et mise en service le 05/05/N.
Une dotation aux amortissements de quatre ordinateurs omise en N-1 et comptabilisée avec
celle de l’exercice N: VO des ordinateurs: 30 320 Dh, date d’acquisition: 01/04/N-1. Taux
d’amortissement: 15%. Dotation globale comptabilisée: 7 959 Dh.
11/ Dotations aux provisions: 12 300 Dh pour déprécier un lot de marchandises démodées,
45 600 Dh pour faire face à des pénalités fiscales éventuelles, 5 260 Dh pour une perte de
change probable.
Parmi les produits comptabilisés on relève: 87 640 Dh de produits non imposables.

Travail à faire:
Le chiffre d’affaire HT de la SA «  FINANCE » : 5 000 000 Dh, tous les produits sont taxés à
20%.
1/ Déterminer le résultat fiscal de l’exercice N.
2/ Déterminer l’IS
Professeur : M. Abou El Jaouad
Année universitaire : 2013/2014 Niveau : 5ème Semestre

Correction  :
Tableau de détermination du résultat fiscal
Eléments Réintégrati Déductions
ons
Résultat comptable :
• Bénéfice avant impôt 123 456,75
• Perte avant impôt

Appréciation fiscale des charges:

1/ Achat de marchandises : 23 450 Dh (HT) totalement encaissé,


reçues pour ¾ le 24/12/N, donc charge déductible, le dernier quart
n’est pas encore reçu jusqu’au 31/12 /N le comptable n’a pas 5 862,50
régularisé : Charge non imposable au titre de l’exercice N. (¼ à
réintégrer car non reçu en N → la réception est le fait
générateur d’admission en déduction fiscale d’un achat
d’élément corporel)

2/ Acquisition de 8 ordinateurs de bureau pour 52 000 Dh (HT), le 52 000


comptable les a imputé en achats de petits outillages. (Montant à
réintégrer car c’est une immobilisation et non une charge)

3/ Versement d’une avance de 4 000 Dh, au F/s de marchandises


comptabilisée en achats, la commande ne sera reçue qu’en janvier
N+1. (Créance sur le fournisseur, 3411 : Fournisseurs avances 4 000
et acomptes versés sur commandes d’exploitation)

4/ Prime d’assurance de 16 400 Dh comptabilisée le 01/04/N


relative à la couverture des risques de la période du 01/04 N au
31/03/N+1. (Principe d’indépendance des exercices : charges à 4 100
réintégrer pour la période relative au 3 mois de N+1)

5/ Paiement de la taxe professionnelle le 24/05/N en retard:


Principal: 12 360 Dh, Pénalité, amende et majoration: 2 335 2 335
Dh. (Principal : charge déductible, Pénalité et majoration : charge
exclue du droit à déduction)

6/ Dons accordés et comptabilisés: Croissant rouge marocain: 5 500


Dh, aux œuvres sociales de l’entreprise: 14 560 Dh.
- Croissant rouge : organisme reconnue d’utilité public : donc
déductible sans limite.
- Œuvres sociales : limite de 2/°° du CA TTC : (5 000 000 X 1,20) X 2/°°
= 12 000, excédant à réintégrer) 14 560 – 12 000 = 2 560 2 560
Professeur : M. Abou El Jaouad
Année universitaire : 2013/2014 Niveau : 5ème Semestre

7/ Parmi les salaires figure les rémunérations accordées à Mme


Lahlou femme de l’associé principal occupant le poste d’assistante
du directeur général (montant annuel: 102 540 Dh), la rémunération
du fils de Mr Lahlou, étudiant à Paris pour un montant global de
(75 360 Dh, salaires bruts et 14 234 Dh de charges sociales).
- Salaire de Mme Lahlou : charge déductible car elle exerce
une fonction au sein de l’entreprise.
- Salaire du fils de Mr Lahlou : charge à réintégrer car ne
fournissant aucune prestation de travail à l’entreprise, 75 360
même sort fiscal pour les charges sociales : l’accessoire qui
14 234
suit le principal)

8/ Intérêts sur emprunts auprès de la banque: 123 456 Dh. (Charge


financière déductible à condition que l’emprunt a financer
l’entreprise) -----------

9/ Intérêts sur les avances des comptes courants d’associés pour un


montant global de 54 000 Dh : Les avances étaient de 800 000 Dh
depuis le 01/01/ N, le 01/10/N un montant de 400 000 Dh a été de
nouveau avancé par les associés, le taux fiscalement admis pour N
est de 2,75%.
Intérêt admis fiscalement :
Du 01/01 au 01/10 :800 000 X 2,75% X10/12 = 18 333,34
Du 01/10 au 31/12 :1000 000 X 2,75% X3/12 = 6 875,00
25 208,34 28 791,66
Intérêt comptabilisé : 54 000
Montant à réintégrer : 54 000 – 25 208,34 = 28 791,66

10/ Dotations aux amortissements: Une dotation de 45 600 Dh a été


constatée pour amortir une voiture d’un montant global (TTC) de
342 000 Dh acquise et mise en service le 05/05/N. Une dotation aux
amortissements de quatre ordinateurs omise en N-1 et
comptabilisée avec celle de l’exercice N: VO des ordinateurs:
30 320 Dh, date d’acquisition: 01/04/N-1. Taux d’amortissement:
15%. Dotation globale comptabilisée: 7 959 Dh.
Voiture de service  :
Amortissement comptabilisé:
(342 000 ) X 20% X (8/12) = 45 600 Dh.
Amortissement déductible :
(300 000) X 20% X (8/12)= 40 000 Dh 5 600
Réintégration: 45 600 (-) 40 000 = 5 600 Dh
Ordinateurs  :
Amortissement comptabilisé: 7 959 Dh. 3 411
Amortissement déductible : 30 320 X 15% = 4 548 Dh
Réintégration: 7 959 (-) 4 548 = 3 411 Dh
Dotation ratée en N-1 : Charge des exercices antérieurs non
déductible.
Professeur : M. Abou El Jaouad
Année universitaire : 2013/2014 Niveau : 5ème Semestre

11/ Dotations aux provisions: 12 300 Dh pour déprécier un lot de 45 600


marchandises démodées, 45 600 Dh pour faire face à des
pénalités fiscales éventuelles, 5 260 Dh pour une perte de change
probable. (Dépréciation de marchandises : charge déductible,
Provisions pour pénalité fiscales : charges non déductible :
Accessoire suit le principal : Pénalité non déductible sa
provision est elle aussi non déductible.
Provisions pour perte de change : charge déductible)

Appréciation fiscale des produits :


87 640

Parmi les produits comptabilisés on relève: 87 640 Dh de produits


non imposables.

TOTAUX 367 310,91 87 640


RESULTAT FISCAL 279 670,91

Résultat net fiscal : 279 680 Dh

Impôt sur les sociétés :

279 680 X 30% = 83 904 Dh


Soit IS pour l’exercice N de la SA «FINANCE» est de 83 904 Dh