ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE

GESTION

TANGER

Normes Comptables Internationales

IAS / IFRS

Pr. BOUNGAB Souad

Professeur Universitaire
s.boungab@uae.ac.ma
 Thème 2:
Etat de la situation financière de l’entreprise (IAS &IFRS)
Vs
Bilan (CGNC)
 Les états de synthèse des IAS &
IFRS
Présentation des états financiers :
• IAS 01 définit les bases de la présentation des états financiers et regroupe :
• Les principes à appliquer pour la publication en normes IAS et des états de
synthèses (continuité d’exploitation, comptabilité d’engagement, prééminence
du fond sur le fond, juste valeur…).
• La liste des documents constituant les états financiers.
• La définition de la structure et de l’information minimale pour le contenu des
états financiers (états à publier, liste des rubriques obligatoires pour chacun
des états).

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 Les états de synthèse des IAS &
IFRS
CGNC
1-Bilan
2- Compte de produits et de
charges (CPC)
 
3- Etat de soldes de gestion (ESG)
4-Tableau de financement (TF)
5- Etat des informations
complémentaires (ETIC)
IAS & IFRS
1-Etat de la situation financière
2-Compte de résultat net global
 
3-Tableau des flux de trésorerie
 
4-Tableau des variations des
capitaux propres
5-Annexes (Méthodes comptables)
ou notes des comptes
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 Problématique
Quels sont les points de convergences et de divergences entre

Le Bilan (CGNC)
et
L’État de la Situation Financière (IAS &IFRS)?

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 L’état de la situation financière

• IAS 01 indique que l'entreprise se doit de fournir au niveau de l’état de la

situation financière, des subdivisions complémentaires aux postes classés
d'une manière adaptée à l'activité de l'entreprise et donne une liste des
obligations devant obligatoirement y figurer.

• IAS 01 définit l’état de la situation financière comme étant un un état de

synthèse décrivant a un moment donné les éléments d’actifs et de passif
et faisant apparaitre de façon distincte les capitaux propres.

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 Actif &Passif
• Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise résultant d’événements passés et
dont des avantages économiques futurs sont attendus.
L'avantage économique futur représentatif d'un actif est le potentiel qu'a cet actif de
contribuer, directement ou indirectement, à des flux de trésorerie ou d'équivalents-
trésorerie au bénéfice de l'entreprise.

• Un passif est une obligation actuelle de l’entreprise résultant d’événements passés et

dont le règlement attendu doit résulter en une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques.

• Les capitaux propres sont l’intérêt résiduel dans les actifs de l’entreprise après
déduction de tous ses passifs .

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Contenu de l’état de la situation
financière
Contenu de l’actif

 Actifs courants (actif à moins d’un an):

- Ceux destinés à être vendus ou consommés durant le cycle d’exploitation de
l’entreprise,
- Ceux détenus essentiellement à des fins de transaction,
- Ceux destinés à être réalisés dans les 12 mois suivant la clôture,
- Ceux qui font partie de la trésorerie ou des équivalents de trésorerie,
- Tous les autres éléments d'actif tels que les immobilisations de toute nature ainsi que les
créances d'un délai de recouvrement supérieur à un an doivent être classés en actif non
courant. Il en va de même des actifs non courants destinés à être revendus.

 Actifs non courant (actif à plus d’un an): :

Tous les autres actifs sont considérés comme immobilisés.
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 Contenu de l’état de la situation financière
Contenu du Passif
Capitaux propres:
•Capital émis
•Réserves
•Résultats accumulés non distribués
•Intérêts minoritaires

Provisions durables:
Passif courant portant intérêt ( dettes à moins d’un an):
•Celles dont le règlement est prévu durant le cycle d’exploitation de l’entreprise;
•Celles détenues principalement à des fins de transaction- Celles devant être réglées dans les 12
mois qui suivent la clôture;
•Celles dont l’entreprise ne dispose pas de droit inconditionnel d’en différer le règlement au-delà de
12 mois qui suivent la clôture.
Passif non courant portant intérêts ( dettes à plus an) :
• Les dettes ne répondant pas à cette définition sont considérées comme « non courantes ».
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Les éléments obligatoires à l’actif de l’état de
situation financière
Ceux qui doivent impérativement être présentés à l’actif
de l’état de situation financière :
- Les immobilisations incorporelles
- Les immobilisations corporelles
- Les actifs biologiques
- Les immeubles de placement
- Les actifs financiers
-Les participations comptabilisées selon la méthode de mise en équivalence
- Impôt différé actif
- Les stocks
- Les clients et autres débiteurs
- La trésorerie et les équivalents de trésorerie 10
Les éléments obligatoires dans le passif de l’état
de situation financière
Ceux qui doivent impérativement être présentés
au passif de l’état de situation financière
- Le capital
-Les intérêts minoritaires
- Les réserves
- Les provisions
- Les dettes financières
- Les fournisseurs et les autres créanciers
- Les dettes d’impôts courants
- Les dettes d’impôts différés

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 Les éléments du passif de l’état de situation
financière
•Ceux qui peuvent êtres présentés indifféremment au passif du
bilan :

Pour chaque catégories d’actions (à mettre en annexes):

- Le nombre d’actions dont l’émission a été autorisée;

- Le nombre d’actions émises et entièrement libérées;
- Le nombre d’actions émises mais non entièrement libérées;
- La valeur nominale des actions;
- Un rapprochement du nombre d’actions en circulation au début et à la fin de l’exercice;
- Les droits, avantages et restrictions attachés aux actions;
- Les actions propres détenues par l’entreprise et ses filiales.
- Les actions dont l’émission est réservée dans le cadre d’options ou de contrats de ventes.

Une description de la nature et de l’objet de chaque réserve figurant dans les capitaux propres.
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 Le Bilan CGNC
Actif
Actif immobilisé
•Immobilisations en non valeur
•Immobilisations incorporelles
•Immobilisations corporelles
•Immobilisations financières
•Ecart de conversion – Actif
Actif circulant
•Stocks
•Créances de l’AC
•TVP
•Ecart de conversion – actif
Trésorerie – Actif
Total Actif
Passif
Financement permanent
•Capitaux propres
•Capitaux propres assimilés
•Dettes de financement
•Provisions durables pour R/C
•Ecart de conversion – passif
Passif circulant
•Dettes du PC
•Autres provision pour R/C
•Ecart de conversion – passif
Trésorerie - Passif
Total Passif
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 État de la situation financière IAS & IFRS

Actif Passif
Actif non courant Capitaux propres
Goodwill Capital émis
Immobilisations incorporelles (achat et location) Écarts de réévaluation
Immobilisations corporelles (achat et location) Réserves
Actifs biologiques (achat et location) Résultats accumulés non distribués
Immeubles de placement Intérêts minoritaires
Titres mis en équivalence Capitaux propres assimilés
Autres titres de participation Provisions durables
Autres actifs financiers Passif non courant
Impôts différés actifs Emprunts portant intérêts
Actif courant Impôts différés passifs
Stocks Engagements de retraites
Créances clients Passif courant
Autres débiteurs Fournisseurs et autres créditeurs
TVP Emprunts à court terme
Trésorerie et équivalent de trésorerie Parts à court terme des emprunts
Provisions pour garantie

Total des actifs Total des capitaux propres et passif

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 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC)
Le bilan est un document comptable, juridique et fiscal qui
présente le résultat net en termes d’actif et de passif
Il ne traduit pas l’image fidèle du patrimoine de
l’entreprise car sa référence et le coût historique
Il n’est pas un document fiable pour les investisseurs et les
financiers. Il faut à chaque fois le retraiter
- Il y’ a un plan comptable ( PCGE) qui est figé et qui
regroupe plusieurs lacunes
- The one best one pour le classement des comptes
- Les actifs sont classés selon une liquidité croissante et les
passifs sur l'exigibilité croissante.
-Mais ces critères ne sont pas tout le temps respectés
Le bilan présente uniquement la situation passée
ESF (IFRS/IAS)
L’ESF est un état de synthèse financier qui renseigne sur le
patrimoine de l’entreprise et les ressources qui ont permis
son financement.
Il renseigne sur la santé financière de l’entreprise.
On effectue régulièrement des réévaluations de manière à
ce que la valeur comptable nette de l’immobilisation soit
proche de sa juste valeur
Il est utilisé par tous les usagers ( investisseurs, bailleurs de
fonds, décideurs…) sans modification
-Il n’y pas de plan comptable . Les entreprises adoptent
une comptabilité selon leur objectifs et situation financière
- Les critères de liquidité et d’exigibilité sont très bien
respectés
-Chaque entreprise peut décider selon la nature de ses
activités
L’ESF intègre le passé, le présent et le futur
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 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS)
Immobilisions en non-valeur Immobilisions en non-valeur n’existent pas
des frais d'établissement ou des coûts de démarrage à Les IFRS ne reconnaissent pas les frais d'établissement ou les
comptabiliser en actif coûts de démarrage en tant qu’actif . Ils sont comptabilisés en
tant que charges des exercices courants
Le Goodwill Le Goodwill
N’existe pas au bilan - Des avantages économiques futurs générés par des actifs qui
ne peuvent être individuellement identifiés et comptabilisés
séparément . Il n’est plus amortissable
Immobilisations incorporelles Immobilisations incorporelles
-Uniquement les immobilisations acquises en droit de - Les immobilisations acquises en droit de propriété
propriété - Les immobilisations acquises en location : Le crédit-bail est
-Le crédit-bail est constaté en charges un élément d’actif; la contre partie est une dette

Immobilisations corporelles -Immobilisations corporelles (idem)

- Terrain - mais sont distinctes des:
- Construction - Actifs biologiques ( immobilisation humaine, Animale,
- Installation technique , matériel et outillages Végétale)
- Matériel et mobiliers de bureau -Immeubles de placement: immeuble non utilisé dans
-Matériel informatique l’exploitation mais réservés au placement
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 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS)
Immobilisations financières Immobilisations financières
-Titres de participations ; Prêts… -Titres mis en équivalence : La consolidation par mise en
-Les immobilisations financières sont comptabilisés à équivalence consiste à remplacer les titres détenus par une
leur coût d’acquisition qui comprend le prix d’achat et société consolidante par le poste « titres mis en
équivalence » correspondant à la quote-part de la société
les coûts de transactions consolidante dans les capitaux propres de la société à consolider.
-Autres titres de participation
-Autres actifs financiers
- Les coûts de transactions sont comptabilisé s en charges
Impôts différés actif Impôts différés actif
N’existent pas au bilan . On reconnait que l’impôt - L'impôt différé actif est le montant d'impôt récupérable sur les
exigible bénéfices au cours d'exercice futur. L'impôt différé actif provient du
décalage temporaire entre la constatation comptable d'une charge et
sa prise en compte effective dans le résultat fiscal d'un exercice
ultérieur.
- À la différence de l'impôt exigible, l'impôt différé tient compte
des opérations réalisées au cours d'un exercice et qui auront un
impact sur l'impôt exigible dû au titre d'exercices futurs.
- Il est calculé en tenant compte des décalages, liés au temps, entre
le résultat comptable et le résultat fiscal.
- L'impôt différé tient compte des provisions pour risque pour
constater l'économie d'impôt qu’entraînera la reprise de la
provision. 17
 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS)
Stocks stocks
-Stock de sécurité ou stock outil à garder parmi les - Stock de sécurité ou stock outil à reclasser en
stocks immobilisations corporelles
- Stock mort à garder parmi les stocks -Stock mort à éliminer du bilan
Créances de l’actif circulant Créances clients
Si les créanciers dépasse un an pour le règlement la Si les créanciers dépasse un an pour le règlement la
créance reste à sa place créance est reclassée avec les prêts à long terme

TVP TVP
Ils restent à leur place jusqu’à leur cession Si on décide de les vendre, ils sont reclassés en
définitives trésorerie ou équivalent de trésorerie

Ecarts de conversion actifs et passifs Ecarts de conversion actifs et passifs

Les pertes de changes et les gains de change latents Ils n’existent pas au ESF
sont considérés respectivement de actifs et des
passifs

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 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC)
Trésorerie
- Banques
- Caisses
Capitaux propres
- Capital social
- Réserves
- Résultat net de l’exercice
- Report à nouveau
Capitaux propres assimilés
Subventions d’investissement
Provisions réglementés
ESF (IFRS/IAS)
Trésorerie ou équivalents de trésorerie
- Banques
- Caisses
- Tout élément d’actif destiné à la vente ( décision prise et pièces
justificatives disponibles)
Capitaux propres
- Capital émis
-Écarts de réévaluation (+ ou – value de réévaluation des actifs)
-Intérêts minoritaires ( la part des capitaux des actionnaires non
majoritaires)
- Réserves
-Résultats accumulés non distribués
-Le résultat net doit être distribué : partie des réserves, parties des
dividendes, report à nouveau
Capitaux propres assimilés
Les subventions d’investissement font partie des capitaux propres s’ils
sont couvert par une provision d’impôt
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 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC) ESF (IFRS/IAS)
Provision pour risques et charges Provisions pour risques et charges
C’est une épargne en vue de couvrir une charge futur ou un -C’est une épargne en vue de couvrir une charge futur ou
risque futur un risque futur
- La provision pour grosse réparation est considérée
comme charge
Passif non courant
Dettes de financement - Emprunts portant intérêts
- Fournisseurs d’immobilisation - Impôts différés passifs
- Dettes à long terme - Engagements de retraites

Reclassements le la partie des dettes arrivant à échéance

dans un délai ne dépassant un an dans le passif courant
Impôts différés passif Impôts différés passif
N’existe pas au bilan . C’est le montant d'impôt payable sur les bénéfices lors
d'exercices futurs. L'impôt différé passif correspond au
décalage temporaire existant entre la constatation
comptable d'un produit et sa prise en compte dans le
résultat fiscal d'un exercice ultérieur.

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 Étude comparative entre les comptes de la situation financière (IAS &
IFRS) et le Bilan (CGNC)
BILAN (CGNC)
Passif circulant
- Dettes du passif circulant
- Autres provisions pour R/C
-Ecart de conversion – passif
ESF (IFRS/IAS)
Passif courant
-Fournisseurs et autres créditeurs
-Emprunts à court terme portant intérêt
-Parts à court terme des emprunts (qui étaient à long
terme)
-Provisions pour garantie: Il s'agit
des provisions constituées pour faire face à des
réclamations futures sur des produits vendus et portant
une garantie. ... Provisions pour garanties
données aux clients

Trésorerie – Passif Trésorerie - Passif

Il s’agit des crédits à très court terme: -On peut la garder comme au CGNC
Facilité de caisse -Comme on peut l’intégrer au passif courant dans les
Découvert bancaire emprunts à terme portant intérêt

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