CHAPITRE I : LES EMBALLAGES

INTRODUCTION

L’entreprise est une organisation dotée de moyens matériels, immatériels, humains,

financiers, et informationnels, dont elle assure la combinaison par la mise en œuvre de biens
et services qu’elle met à disposition sur un marché afin d’en trouver un profit. Ce qui fait son
existence.

Ainsi, lors de ses opérations industrielles et commerciales, l’entreprise éprouve le

besoin de protéger ses produits achetés ou fabriqués afin de pouvoir les revendre dans un bon
état. Elle peut alors, acheter ou fabriquer des emballages pour accompagner les marchandises
et les produits lors de la revente.

Un emballage est un objet utilisé pour contenir, envelopper, protéger, conditionner,

transporter les marchandises ou produits livrés à la clientèle.

Exemple : sachets, sacs, bouteilles, fûts, containers, etc.

Nous distinguons essentiellement deux catégories d’emballages :

 Les emballages immobilisés ; qui restent de façon durable dans l’entreprise.

 Les emballages commerciaux ; qui sont généralement utilisés pour une durée
inférieure à un an.

 Les emballages immobilisés : encore appelés matériel d’emballage, sont des

immobilisations utilisées par l’entreprise pour les besoins liés à son
exploitation.

Il existe deux types d’emballages immobilisés :

- Le matériel d’emballage ; Immobilisations enregistrées dans le

compte 241- Matériel et outillage industriel et commercial, c'est
l’ensemble des machines utilisées pour emballer les produits ou les matières
soit dans le stockage interne soit dans le conditionnement.

Exemple : les cuves,

 - Les emballages récupérables et identifiables ; désignés par le compte
243-Matériel d’emballage récupérable et identifiable, et qui servent à
protéger les produits lors de la livraison.

Exemple : les containers, les fûts numérotés etc.

NB : La principale différence entre ces deux types d’emballages est que le matériel
d’emballage récupérable et identifiable (243) contient les produits livrés à la clientèle, donc
bien qu’étant une immobilisation peut sortir temporairement de l’entreprise, alors que le
matériel et outillage (241) est fixe.

 Les emballages commerciaux : de valeurs moins importantes que les

premiers, ces emballages sont utilisés dans le cadre de l’activité commerciale
de l’organisation pour accompagner les produits à livrer.

Nous avons :

- Les emballages perdus (3351) : qui sont vendus avec les

marchandises qu’ils contiennent donc ne sont pas récupérables et
leur valeur est incorporée dans le prix des marchandises.

Exemple : caisses en carton, bouteilles et sacs en plastiques, sac de riz,

boites de conserve …

- Les emballages récupérables non identifiables : sont généralement

consignés ou prêtés aux clients. Enregistrés dans le compte 3352-
Emballages récupérables non identifiables, ils peuvent faire l’objet d’une
pluri-utilisation.

Exemple ; les casiers, les bouteilles en verre, les fûts, les bouteilles de gaz
etc.

Outre ces deux catégories d’emballages, nous pouvons avoir une troisième qui revêt les deux
caractères à savoir immobilisé et commercial. Toute fois ce type d’emballage ne retiendra pas
notre attention du fait que son usage ou utilisation ne soit pas récurrente dans les entreprises
sénégalaises.
La comptabilisation des emballages fera appelle à un certain nombre de comptes à savoir :

241 Matériels et outillage industriel et commercial

243 Matériels d’emballage récupérable et identifiable

3351 Emballages perdus

3352 Emballages récupérables non identifiables

6033 Variations des stocks d'autres approvisionnements

4094 Fournisseurs créances pour emballages et matériels à rendre

4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés

6081 Achats d’emballages perdus

6082 Achats d’emballages récupérables non identifiables

6224 Malis sur emballages

7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés

7074 Bonis sur reprises et cessions d'emballages

Objectifs du cours :

Au terme de ce chapitre, nous devons être en mesure :

- De faire un distinguo entre les différents types d’emballages.

- D’enregistrer toutes les opérations effectuées sur emballages (achat,

consignation, déconsignation, vente, location …).

- Savoir établir la fiche de stocks selon les différentes méthodes et

effectuer les calculs relatifs à cette fiche.

I- ACHAT D’EMBALLAGES

Nous nous intéresserons d’abord à l’achat d’emballages immobilisés et ensuite à celui

d’emballages commerciaux.
 A- ACHAT D’EMBALLAGES IMMOBILISES

Comme tout achat de biens durables, l’achat d’emballages immobilisés est porté au débit du
compte d’immobilisation concerné ; il s’agit notamment des comptes :

241 matériels et outillage industriel et commercial (MOIC) enregistré au coût d’achat (PA +
F/A + TVA non déductible) des matériels destinés au stockage interne ou au conditionnement
des produits. Ce matériel ne sort pas de l’entreprise.

243 matériels d’emballage récupérable et identifiable (MERI) pour les emballages destinés à
contenir les produits livrés à la clientèle. Ces matériels peuvent être déplacés avec les produits
qu’ils contiennent.

Il convient de créditer les comptes de trésorerie 5... ou de tiers 481.

Le schéma comptable adopté lors de l’acquisition d’emballages immobilisés est le suivant :

TVA déductible

241 Matériel et Outillage Industriel et Commercial Coût d’achat HTVA

ou

243 Matériel d’Emballage Récupérable et Identifiable Coût d’achat HTVA

445 E, TVA Récupérable M T TVA

481 Fournisseur d’investissement CA + TVA

5... Compte de trésorerie CA + TVA

La TVA déductible est isolée du coût d’achat de l’immobilisation acquise par contre la
TVA non déductible augmente ce coût.

TVA non déductible

241 Matériel et Outillage Industriel et Commercial Coût d’achat + TVA

ou

243 Matériel d’Emballage Récupérable et Identifiable Coût d’achat + TVA

481 Fournisseur d’investissement CA + TVA

5... Compte de trésorerie CA + TVA

APPLICATION 1:

L’entreprise EVA a effectué les opérations suivantes :

01/05 Facture A 001 de DAME : 4 containers à 2.000.000 F l’unité, chaque container est
transporté à 25.000 F, TVA 18% non déductible.

10/05 Chèque postal CP115 adressé à DAOUR : 5 fûts numérotés pour 2.500.000 F, transport
400.000 F, TVA 18%.

20/05 Achat d’un appareil pour emballage 4.600.000 F, transport 180.000 F, TVA 18% non
déductible, payable dans 60 jours.

25/05 Achat d’un matériel de conditionnement à 3.000.000 F, port 10%, TVA 18%, par
chèque bancaire CB001.

SOLUTION

01/05

243 Matériel d’Emballage Récupérable et Identifiable 9.558.000

481 Fournisseur d’investissement 9.558.000

Facture A 001

10/05
243 Matériel d’Emballage Récupérable et Identifiable 2.900.000

445 E, TVA R 522.000

531 Chèque postal 3.422.000

Chèque postal CP115

20/05
241 5.640.400
Matériel et Outillage Industriel et Commercial
481 5.640.400
Fournisseurs d’investissement

Achat d’un appareil pour emballage

 25/05

241 Matériel et Outillage Industriel et Commercial 3.300.000

445 E, TVA R 594.000

521 Chèque bancaire 3.894.000

chèque bancaire CB001

B- ACHAT D’EMBALLAGES NON IDENTIFIABLES

Ces achats sont portés au débit du compte achat de biens consommables (classe 60...) et de
toutes les charges inhérentes à l’opération d’achat, par le crédit des comptes trésoreries (5…)
ou de tiers (401).

Nous adopterons deux méthodes d’enregistrement :

1- Comptabilisation en Inventaire Permanent

L’inventaire permanent est une méthode d’évaluation du stock qui enregistre au fur
et à mesure les entrées et les sorties de stocks de marchandises, de matières, de
fournitures et de produits fabriqués.

Ainsi selon cette méthode, l’enregistrement se fera comme suit :

a- Achat d’emballages perdus

6081 Achats d’emballages perdus Prix d’achat

611 Transport sur achat Frais de Transport

6321 Commissions et courtages sur achats MT commission

6323 Rémunérations des transitaires Frais de transit

445 E, TVA Récupérable MT TVA

401 Fournisseurs d’exploitation PA + Frais + TVA

ou

5... Compte de trésorerie PA + Frais + TVA

773 Escompte obtenu Montant escompte

 Facture n° …..

3351 Coût d’achat

6033 Coût d’achat

Emballages perdus

Variations des stocks d'autres approvisionnements

Entrées en stock

b- Achat Emballages Récupérables Non Identifiable

6082 Achats Emballages récupérables non identifiables Prix d’achat

611 Transport sur achat Frais de Transport

6321 Commissions et courtages sur achats MT commission

6323 Rémunérations des transitaires Frais de transit

445 E, TVA Récupérable MT TVA

401 Fournisseurs d’exploitation PA + Frais + TVA

ou

5... Compte de trésorerie PA + Frais + TVA

773 Escompte obtenu Montant escompte

Facture n° …..

3352 ERNI Coût d’achat = net

commercial facture
6033 Variations des stocks d'autres approvisionnements Coût d’achat = net
commercial facture
Entrées en stock

* Coût d’achat = Prix d’achat + frais sur achat + TVA non déductible
 2- Comptabilisation en Inventaire Intermittent

Lorsque l’entreprise opte pour l’inventaire intermittent, seuls les comptes d’achats, de ventes
et de frais relatifs à ces opérations sont utilisés en cours d’exercice. Les comptes de stocks
(3…) et de variations de stocks (603…) ne sont mouvementés qu’en fin d’exercice pour
régulariser les comptes de stocks ouverts par l’entreprise.

Nous aurons ainsi les mêmes écritures que l’inventaire permanent sauf que les seconds
articles ne sont pas enregistrés.

a- Achat d’emballages perdus

6081 Achats d’emballages perdus Prix d’achat

611 Transport sur achat Frais de Transport

6321 Commissions et courtages sur achats MT commission

6323 Rémunérations des transitaires Frais de transit

445 E, TVA Récupérable MT TVA

401 Fournisseurs d’exploitation PA + Frais + TVA

ou

5... Compte de trésorerie PA + Frais + TVA

773 Escompte obtenu Montant escompte

Facture n° …..

a- Achat Emballages Récupérables Non Identifiable

 6082 Achats Emballages récupérables non identifiables Prix d’achat

611 Transport sur achat Frais de Transport

6321 Commissions et courtages sur achats MT commission

6323 Rémunérations des transitaires Frais de transit

445 E, TVA Récupérable MT TVA

401 Fournisseurs d’exploitation PA + Frais + TVA

ou

5... Compte de trésorerie PA + Frais + TVA

773 Escompte obtenu Montant escompte

Facture n° …..

APPLICATION :

L’entreprise TOM a effectué entres autres les opérations suivantes au cours du mois
d’octobre :

01/10 Facture A001 de MAR : casiers plastiques 1.170.000 F, remise 10%, transport 47.000
F, TVA 18%, règlement par traite au 30/11.

05/10 Facture A005 de TOUBA GAZ : 100 bouteilles à 10.000 F l’une, TVA 18%, Transport
Diourbel-Dakar 75.000 F. Ces bouteilles seront consignées aux clients de l’entreprise.

08/10 Facture A008 de DIALLO : Papiers d’emballage 445.000 F, escompte 3%, transport
5.000 F, TVA 18%, règlement par espèces PC108.

10/10 Pièce de caisse PC10 adressée à SENE en règlement d’un achat de 5000 sachets au prix
unitaire de 25 F, TVA 18%.
15/10 Chèque bancaire CB15 à NDIAGA en paiement d’une livraison de caisses (ERNI)
3.000.000 F, transport 150.000F, TVA récupérable 18%.

19/10 GUISSE nous Livre des casiers destinés à être consignés aux clients pour un montant
de 2.000.000 F, transport 25.000 F, TVA 18%, règlement par cheque bancaire CB019.

25/10 Facture A025 : Achat d’emballages à vendre : 250.000 F, TVA 18%, règlement par
traite au 30/12.

30/10 Chèque postal CP030 : Achat d’emballages récupérables non identifiables 345.000 F,
TVA 18% non déductible.

TRAVAIL A FAIRE :

Passer toutes les écritures au journal l’entreprise TOM sachant que

1- Il applique l’inventaire intermittent.

2- Il applique l’inventaire permanent.

SOLUTION :

Ecritures au journal l’entreprise TOM sachant que

1- En inventaire intermittent.

01/10

6082 Achat d’emballages RNI 1.053.000

611 Transport 47.000
445 E, TVA R2cupérable 198.000 1.298.00
4011 Fournisseur 0

Facture A001

Fournisseurs D°
4011 1.298.000
402 Fournisseurs effets à payer 1.298.00
0
Sa traite au 30/11

05/10
1.000.000
Achat d’ERNI 75.000
6082
611 transport sur achat 193.500
445 E TVA Récupérable
4012
fournisseur
 Facture A005 1.268.500

6081 450.000
611 08/10 5.000
445
83.430

4013 546.930
773 13.500

Facture A008
4013
546.930
571 D°

PC108 546.930
608
1 125.00
10/10 0 29.500
445
571

PC10 3.000.00 147.000

608
2 0 150.000
15/10
611 567.000
445

521 3.717.000

CB15
2.000.000
6082 25.000
19/10
611 364.500
445
521 2.389.50
0
CB019

25/10

250.000
6081 Facture A025 45.000
445
D°
4014
Sa traite au 30/12 295.000
4014 40 295.000
2 30/10
407.100
295.000
CP030
6082
531
407.100
 1- En inventaire permanent.

01/10

6082 1.053.000
611 47.000
445 198.000 1.298.000
4011
Facture A001

D°
4011 1.298.000
40
2 1.298.000
Sa traite au 30/11

D°
3352 1.100.000 1.100.
6033 Entrée en stocks 000

05/10
6082
611 1.000.000
445 75.000
193.500 1.268.500
4012

Facture A005
1.0750.00
3352 D°
0
6033
1.0750.000

08/10
4
6081 50.000
611 5.000
445 83.430
4013
Facture A008 546.930
773
13.500
D°
4013
546.930
546.930
571

PC108
335
D° 455.00
1 455.000
0
6033 Entrée en stocks

10/10
608
125.000
1
29.500
445 147.000
571 PC10
 608 15/10
2
611 3.000.000
445 150.000
567.000 3.717.000

521 CB15

19/10
6082
2.000.000 2.389.50
611
25.000 0
445
364.500
521 CB019

25/10
6081
445 250.000
295.000
45.000
Facture A025

4014 D°
295.000
4014 295.000
Sa traite au 30/12

402 30/10
407.10
407.100
0
6082
CP030

531

EXERCICES d’ensemble

II- CONSIGNATION DES EMBALLAGES NON IDENTIFIABLES

A- CONSIGNATION

Lors de la vente, le fournisseur livre des marchandises logées dans des

emballages que le client doit retourner après usage, compte tenu d’un délai
fixé.
Pour inciter le client à restituer les emballages dans les délais, le fournisseur les lui facture à
un montant appelé consignation.

Elle désigne l’action de mettre quelque chose en dépôt, à titre de garantie ; résultat de cette
action.

La consignation en comptabilité est donc le montant perçu en garantie du retour

d’emballage. Elle ne concerne que les emballages récupérables non identifiables.

La facture établie lors de cette opération se présente comme suit :

Fournisseur

Doit Client

Marchandises HT A

TVA 18% +B

Total TTC (A+B) A+B

Consignation (PU consignation * nbre +C

d’emballages consignés)

NAP D

Le montant de la consignation vient en majoration de la facture.

Elle est pour le fournisseur une dette conditionnelle envers le client portée au crédit du
compte 4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés. Les enregistrements
retenus chez le fournisseur sont les suivants :

- Chez le fournisseur

411 Clients Net à Payer

701 Ventes de marchandises Net commercial

443 E, TVA Facturée MT TVA

4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés. Consignation

Elle représente une créance suspensive pour le client, enregistrée au débit du compte 4094
Fournisseurs créances pour emballages et matériels à rendre et la comptabilisation se fera
comme suit :
 - Chez le client

601 Achat de marchandises Net commercial

445 Etat TVA récupérable MT TVA

4094 Fournisseurs, dettes pour emballages à rendre Consignation

401 Dettes fournisseurs Net à Payer

NB : Pour des soucis de simplicité nous avons considéré des factures réduites à l’achat de
marchandises et à la TVA, toutes fois la journalisation des factures plus complètes comportant
les réductions et les majorations se fera comme dans le chapitre sur les factures, la
consignation venant (en majoration) en dernière position entre la TVA et le NAP.

APPLICATION 1 :

La maison commerciale DIALLO a réalisé entre autres les opérations suivantes :

10/04 Facture V010 de la SOBOA : Marchandises HT (boisson) 4.500.000 F, Consignation

100 casiers consignés à 11.000 F, TVA 18%.

20/04 Facture A020 à MENDY : Marchandises HT (boisson) 500.000 F, remise 10%,

escompte 2%, TVA 18%, 20 casiers consignés 12.500 F l’un.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Présenter toutes les factures.

2- Enregistrer chez DIALLO, SOBOA et chez MENDY.

SOLUTION :

1- Présentons les factures

SOBOA 10/04
Fre V010 Doit Diallo

Marchandises HT 4.500.000
TVA 18% 810.000
 Total TTC 5.310.000
Consignation HT 1.100.000

NAP TTC 6.410.000

Diallo 20/04
Fre A020 Doit Mendy

Marchandises HT 500.000
Remise 10% 50.000

NCV 450.000
Escompte 2% 9.000

THT 441.000
TVA 18% 79.380

Total TTC 520.380

Consignation HT 250.000

NAP TTC 770.380

2- Enregistrons

a. Cher DIALLO

10/04

601 Achats de marchandises 4.500.000

445 E, TVA Récupérable 810.000

4094 Fournisseurs, dettes pour emballages à rendre 1.100.000

4011 Dettes fournisseurs SOBOA 6.410.000

SOBOA/Sa facture V010

411 770.380

673 9.000

701 450.000

443 79.380

4194 250.000
20/04

Créances clients

Escompte accordé

Ventes de marchandises

E, TVA Facturée

Clients dettes pour emballages et matériels consignés

Ma facture A020

b. Cher SOBOA

10/04

4111 Client Diallo 6.410.000

701 Ventes de marchandises 4.500.000

443 E, TVA Facturée 810.000

4194 Clients dettes pour emballages et matériels consignés 1.100.000

Ma facture V010

c. Cher MENDY
 20/04

601 Achats de marchandises 450.000

445 E, TVA Récupérable 79.380

4094 Fournisseurs dettes pour emballages à rendre 250.000

4011 Fournisseurs Diallo

770.380
773 Escompte obtenu
9.000
Diallo/ Sa facture A020

APPLICATION 2 :

L’entreprise SALL a réalisé les opérations suivantes :

01/05 Facture V458 adressée à DIOP : marchandises 7.500.000 F, remise 10%, escompte 5%,
transport 250.000 F, TVA 18%, consignation 125 casiers au prix unitaire de 20.500 F.

07/05 Facture A562 de BOISSY : 10.000.000 F de marchandises, port 500.000 F,

consignation 75 fûts à 25.800 F l’unité.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Etablir les factures V458 et A562.

2- Passer les écritures au journal de SALL, DIOP, et BOISSY.

SOLUTION :

1- Les factures
BOISSY 07/05
Fre A562 Doit SALL

Marchandises HT 10.000.000

Frais de transport 500.000

Net Commercial 10.500.000

TVA 18% 1.890.000

Total TTC 12.390.000

Consignation 75 fûts 1.935.000

Net à payer 14.325.000

SALL 01/05
Fre V458 Doit DIOP

Marchandises HT 7.500.000

Remise 10% 750.000

Net commercial 1 6.750.000

Frais de transport 250.000

Net commercial 2 7.000.000

Escompte 5% 350.000

Net financier 6.650.000

TVA 18% 1.197.000

Net commercial TTC 7.847.000

Consignation 2.562.500

NAP 10.409.500

2- Ecritures au journal
 a. SALL

01/05

4111 Client DIOP 10.409.500

673 Escompte accordé 350.000

701 Ventes de marchandises 6.750.000

707 Produits accessoires 250.000

443 E, TVA facturée 1.197.000

4194 Clients dettes pour emballages consignés 2.562.500

Ma facture V458

07/05
601 Achats de marchandises 10.000.000

611 Transport sur achats 500.000

445 E, TVA Récupérable 1.890.000

4094 Fournisseurs, dettes pour emballages à rendre 1.935.000

4011 Fournisseur BOISSY 14.325.000

Sa facture A562

b. DIOP

01/05

601 Achats de marchandises 6.750.000

611 Transport sur achat 250.000

445 E, TVA Récupérable 1.197.000

4094 Fournisseurs dettes pour emballages à rendre 2.562.500

4011 Fournisseurs SALL 10.409.500

773 Escompte obtenu 350.000

Diallo/ Sa facture A020

 c. BOISSY

07/05

4111 Client SALL 14.325.000

701 Ventes de marchandises 10.000.000

707 Produits accessoires 500.000

443 E, TVA Facturée 1.890.000

4194 Clients dettes pour emballages consignés 1.935.000

Ma facture V010

B- DECONSIGNATION

La déconsignation consiste au retour des emballages préalablement consignés par le

fournisseur.

Dans le cas où le client restitue les emballages consignés en bon état et dans les délais fixés, la
dette et la créance conditionnelle sont annulées. Le fournisseur rend au client le montant de la
consignation.

Ainsi des écritures d’annulation sont à adopter chez les deux parties.

Le fournisseur se trouve devant une alternative :

- Il peut soit reprendre ces emballages au même prix de consignation du

fait de l’état jugé acceptable de ces emballages.

- Il peut par contre les reprendre à un prix légèrement inférieur au prix de

consignation pour compenser d’éventuelles détériorations de l’emballage
ou du temps d’utilisation de ce dernier.

Nous étudierons successivement ces deux cas chez le fournisseur et chez le client.

1- Les emballages sont repris au même prix de consignation.

Prix Reprise (PR) = Prix Consignation (PC)

La facture effectuée lors du retour prend cette forme, en supposant que 5 emballages (casiers)
étaient consignés au prix unitaire de 10.000 F. Et que 4 seulement sont retournés au prix de
consignation.

Fournisseur

Avoir Client

Votre retour 4
casiers PR = PC :

4* 10.000

Net à votre Crédit 40.000

Le fournisseur comme le client, pour enregistrer cette opération procéderont au solde des
comptes 4094 et 4194 mouvementés lors de la consignation.

Ainsi nous aurons les schémas comptables suivants :

1- Chez le fournisseur (Rentrée d’emballages au prix de consignation)

4191 Clients dettes pour emballages consignés Prix consignation

des emballages
411 Clients retournés Prix consignation
des emballages
Facture d’avoir émise par le fournisseur retournés

2- Chez le client (Sortie d’emballages au prix de consignation)

4011 Fournisseurs Prix consignation

des emballages
4091 Fournisseurs dettes pour emballages à rendre retournés Prix consignation
des emballages
Facture d’avoir reçue par le client retournés

NB ; toujours faire attention au nombre d’emballages retournés et à quel prix ?

APPLICATION :

L’entreprise TOUNKARA a réalisé les opérations suivantes :

Le 02/10 Facture V020 de WADE : Marchandises HT 2.400.000 F, remise 10%, TVA 18%,
10 fûts consignés au prix unitaire de 50.000 F.

Le 12/10 Facture AV0120 de WADE : Votre retour : 8 fûts repris au prix de consignation.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Présenter les factures V020 et AV0120.

2- Passer toutes les écritures au journal de TOUNKARA et de WADE.

SOLUTION :

1- Présentons les factures V020 et AV012.

WADE V020

02/10 Doit TOUNKARA

Marchandises HT 2.400.000

Remise 10% 240.000

Net commercial 1 2.160.000

TVA 18% 388.800

Total TTC 2.548.800

10 fûts consignés 500.000

Net à Payer 3.048.800

WADE AV0120

12/10 Avoir TOUNKARA

Retour 8 fûts repris au prix de consignation 400.000

Soit 8 * 50.000

Net à votre crédit 400.000

 2- Passer toutes les écritures au journal de TOUNKARA et de WADE.

Chez WADE

02/10

411 Client TOUNKARA 3.048.800

701 ventes de marchandises 2.160.000

443 Etats, TVA Facturée 388.800

4194 Clients dettes pour emballages consignés 500.000

Ma facture V020

12/10
4194 Clients dettes pour emballages consignés 400.000

411 Client TOUNKARA 400.000

Ma facture d’avoir AV 0120

Chez TOUNKARA

02/10

601 Achats de marchandises 2.160.000

445 Etats, TVA récupérable 388.800

4094 Fournisseur dettes pour emballages à rendre 500.000

4011 Fournisseur WADE 3.048.800

Sa facture V020

12/10
4011 Fournisseur WADE 400.000

4094 Fournisseur dettes pour emballages à rendre 400.000

Sa facture V020

2- Les emballages sont repris au Prix de Reprise inférieur au Prix de

Consignation
 Prix Reprise (PR) < Prix Consignation (PC)

Le fournisseur décide de reprendre les emballages à un prix légèrement inférieur au prix de

consignation, cette différence constitue pour lui, un produit porté au crédit du compte 7074
Bonis sur reprises et cessions d'emballages.

Le client constatera par contre une charge enregistrée au débit du compte 6224 Malis sur
emballages.

La facture établie à cet effet par le fournisseur est la suivante : En supposant toujours les cinq
(5) casiers consignés à 10.000 F et dont les quatre (4) repris à 9.410 F l’un.

Fournisseur

Avoir Client

Votre retour 4 casiers 40.000

Abattement HT à 2.000
déduire

TVA 18% sur

abattement 360

Net A votre Crédit 37.640

On calcule d’abord l’abattement TTC :

Abattement TTC = (PC – PR) * Nombre d’emballages retournés

= PC - PR (10.000 - 9.410) * 4 = 2.360

Puis l’Abattement HT :

Abattement HT = Abattement TTC / 1.18 (2360/1.18) = 2.000

TVA/ Abattement = Abattement HT * 0.18 (2.000 * 0.18) = 360

Et le net à votre crédit sera le montant restitué au client.

Nous constatons aisément à partir de cette facture que :

PC – Abattement HT = PR + TVA / Abattement = PR TTC

Les écritures de régularisation seront les suivantes :

1- Chez le fournisseur
 4194 Clients dettes pour emballages consignés PC des emballages
restitués
411 Clients PR TTC des E R
(NAC)
7074 Boni sur reprise et cession d’emballages (boni HT) Abattement HT
TVA/abattement
443 E, TVA Facturée

2- Chez le client

4011 Fournisseur PR TTC des E R

(NAC)
6224 Mali sur emballages Abattement HT
TVA/abattement
445 E, TVA Récupérable P
C des emballages
4094 Fournisseurs créance pour emballages à rendre restitués

APPLICATION :

Les opérations suivantes ont été réalisées par l’entreprise NALA :

10/11 Facture n° 901 à DIATTA : Marchandises 11.000.000 F, rabais 10%, transport 100.000
F, consignation 100 caisses à 20.000 F l’un, TVA 18%.

30/11 DIATTA restitue 75 casiers en mauvais état selon la facture n° 902 et NALA les
reprend à 18.820 F l’un.

TRAVAIL A FAIRE :

1- Présenter les factures

2- Passer les écritures au journal de NALA et celui de DIATTA

SOLUTION :

1- Présenter les factures

NALA 10/11

n° 901 Doit DIATTA

Marchandises HT 11.000.000

Rabais 5% 1.100.000
Net commercial 1 9.900.000

Transport 100.000

Net commercial 2 10.000.000

TVA 18% 1.800.000

Total TTC 11.800.000

100 caisses consignées 2.000.000

Net à Payer 13.800.000

NALLA 30/11

n° 902 Avoir DIATTA

Votre retour 75 caisses 1.500.000

A déduire

Abattement HT 75.000

TVA 18% sur Abattement 13.500

Net à votre crédit 1.411.500

2- Passer les écritures au journal de NALA et celui de DIATTA

 Journal de NALA

10/11

411 Client DIATTA 13.800.000

701 Ventes de marchandises 9.900.000

707 Produits accessoires 100.000

443 E, TVA Facturée 1.800.000

4194 Clients emballages consignés 2.000.000

Ma fre n° 901

30/11
4194 1.500.000
Clients dettes pour emballages consignés
411 1.411.500
Clients
7074 75.000
Boni sur reprise et cession d’emballages (boni HT)
443 13.500
E, TVA Facturée

Ma fra n° 902

Journal de DIATTA

10/11

601 Achats de marchandises 9.900.000

611 Transport sur achat 100.000

445 E, TVA Récupérable 1.800.000

4094 Fournisseur emballages à rendre 2.000.000

4011 Fournisseur 13.800.000

Sa facture n° 901

30/11
4011 Fournisseur 1.411.500

6224 Mali sur emballages 75.000

445 E, TVA Récupérable 13.500

4094 Fournisseurs créance pour emballages à rendre 1.500.000

Sa facture n° 902
 III- NON RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES

Si le client accuse un long retard ou décide de ne pas restituer les emballages consignés dans
les délais fixés, le fournisseur les considère comme vendus. On dit qu’il les facture ferme.

Ainsi l’on a une vente chez le fournisseur qui doit à cet effet établir une facture de doit et un
achat chez le client qui conserve ces emballages.

Deux cas peuvent être envisagés :

1er CAS : le prix de consignation est égal au Prix de Vente TTC

PC = PV TTC

Le fournisseur établira la facture suivante :

Facture Doit

Emballages non retournés HT A

TVA 18% (A*0.18) +B

C
Prix vente TTC
-C
Prix consignation déduite

NAP 0

A = (prix consignation unitaire/1.18) * nombre d’emballages vendus

C = prix de consignation unitaire * nombre d’emballages vendus

Le fournisseur portera dans son journal les écritures suivantes :

4194 Clients emballages consignés PC E Vendus (C)

7074 Bonis sur reprise et cession d’emballage PV HT E facturés

ferme (A)
443 E TVA Facturée
TVA/ PV HT (B)
Quand l’entreprise opte pour l’inventaire permanent il convient ensuite de débiter le compte

6033 par le crédit de 3352 du coût d’achat des emballages vendus.

Le client constatera les écritures suivantes :

6082 Achats d’ERNI PV HT E facturés

ferme
445 E TVA Récupérable
TVA/ PV HT
4094 Fournisseurs créance pour Emballages à rendre PC E Vendus

En inventaire permanent ajouter l’article :

Débit 3352 Crédit 6033 du coût d’achat des emballages vendus

APPLICATION

Le 02/10 NALA adresse à DIATTA la facture n°0065 : Caisses non restituées 25,
consignation 20.000 F, le prix de consignation est égal au prix de vente TTC

TRAVAIL A FAIRE : Présenter la facture et journaliser la chez NALA et chez DIATTA

SOLUTION

NALA 02/10

Facture n°0065 Doit DIATTA

Caisses non retournés HT 423728,8

(20.000 /1.18) * 25

TVA 18% (423728.8 * 0.18) 76.271.2

Prix vente TTC 500.000

Prix consignation déduite - 500.000

NAP 0
Journalisons chez NALA fournisseur

2ème CAS : Le prix de consignation est inférieur au prix de vente TTC

PC < PV TTC

La facture établie par le fournisseur se présente comme suit :

Facture Doit

Emballages non retournés HT C

TVA 18% (C*0.18) +D

E
Prix TTC
-C
Prix consignation déduite

NAP D

C = prix de consignation unitaire * nombre d’emballages vendus

Le fournisseur enregistrera :
 4194 Clients emballages consignés PC E Vendus

411 Client PV TTC – PC

7074 Bonis sur cessions d’emballages PV HT E facturés

ferme
443 E TVA F
TVA/ PV HT

Et le client :

6082 Achat d’emballages RNI PA HT E

facturés ferme
445 E TVA R
TVA/ PV HT
4094 Fournisseurs emballages à rendre PC E Vendus

4011 Fournisseurs PC – PA TTC

En cas d’IP les mêmes écritures de stocks sont enregistrées.

APPLICATION

NB : Cas d’emballages détruits

6224 MT

4094 MT
 IV- VENTES D’EMBALLAGES PREALABLEMENT PRETES

A l’heure actuelle il n’ya pas encore d’écriture constatant le prêt d’emballages dans le journal.
Le plus souvent, le prêt peut se transformer en une vente ferme, au cas échéant, les écritures
de régularisation seront adoptées :

1- Chez le fournisseur en IP (vente)

411 PV TTC

7074 PV HT

443 TVA / PV HT

6033 CA

3352 CA

2- Chez le client en IP (achat)

6082 PA HT

445 TVA / PA HT

4011 PA TTC

3352 CA

6033 CA

NB : LOCATION D’EMBALLAGE

Le fournisseur constate un produit tiré de la location

 5.. Prix location TTC

411 Prix location HT

7073 TVA/ prix location

443

Le client constate une charge liée à l’opération de la location

6225 Prix location HT

445 TVA/ prix location

401 Prix location TTC

521

Application location enballages

NB le retour sur location ne fait pas l’objet d’enregistrement au journal.

Dans le cas d’entreprise qui a pour activité principale la location d’emballages, le produit lié à
cette opération est considéré comme un service vendu et est au crédit du compte 706.

V- L’INVENTAIRE DES STOCKS D’EMBALLAGES

Le plus souvent, il est très fréquent de voir dans les grandes entreprises connaissant
une intense activité, un important mouvement des emballages. Pour bien maitriser ces
mouvements, l’entreprise doit recourir à la tenue de fiches de stocks, qui permettront de
répertorier les mouvements en quantité pour une catégorie de d’emballages bien déterminée.
Cette fiche de stocks permet in-fine de déterminer les stocks finals d’emballages afin de
procéder aux soldes des stocks initiaux par les stocks finals.

Après avoir établit la fiche de stocks, nous procéderons à la régularisation des stocks à
l’inventaire.

1- FICHE DE STOCKS D’EMBALLAGES RECUPERABLES

C’est un document tenu de facon chronologique et qui permet d’enregistrer tous les
mouvements en quantité des stocks (entrées, sorties, pertes …) pour un type d’emballage bien
déterminé. Elle est présentée de la façon suivante :
FICHE DE STOCK N° …

TYPE :
Mouvement du stock Date Libellés Stock en magasin Stock en Stoc Stock stock
s consi k en
global loca global
gnation prêté
tion

Achats Ventes Pertes Entrée Sortie Stock

La fiche de stock laisse apparaitre :

 Le stock global ; qui est composé du stock sortie () et du stock en magasin () et

augmente avec les entrées, achats, productions et diminue avec les sorties, pertes
facturations fermes ou ventes etc.

 Le stock en magasin ; il varie en fonction des entrées et des sorties en magasin

(seulement faire attention). Ainsi augmente t-il lors des entrées en magasin : achats,
facturations fermes es fournisseurs, retour … et diminue t-il en cas de sorties
temporaires : prêts, ventes, consignations, destructions et mise au rebut.

 Le stock sortie augmente quand il ya prêts, locations, consignations. Il diminue avec

les retours, la facturation ferme aux clients.

 La fiche de stock n’est tnue que sur un seul type d’emballages et ne concerne que les
emballages appartenant à l’entreprise. Donc les opérations (consignation, prêts,
location …) sur emballages appartenant aux fournisseurs n’ont aucune incidence sur la
fiche de stocks. Elles interviennent uniquement au moment de la facturation ferme.

APPLICATION

L’entreprise DANCOCO spécialisée dans la vente de boissons a constaté les mouvements de

ses emballages :

01/01: Elle dispose de 500 casiers dont 300 en magasin 130 prêtés et le reste consigné.
05/01 : consignation à Paul 100 casiers.

10/01 : Prêt à Inno 40 casiers.

15/01 : Facture de René : casiers 3.600.000 F à 20.000 F l’un.

20/01 : Retour de Paul 90, il conserve le reste et Dancoco les lui facture ferme.

25/01 : Location à Dassylva 30 casiers.

30/01 : En faisant le tour des magasin il constate que 12 casiers sont abimés.

TRAVAIL A FAIRE : Présenter la fiche de stock.

CORRECTION

FICHE DE STOCK N° 001

TYPE : casiers
Mouvement du stock Date Libellés Stock en magasin Stock Stoc Stock stock
s en consi k en
global loca global
gnation prêté
Achats Ventes Pertes Entrée Sortie Stock tion

01/0 SI 300 70 130 500

1
Cons Paul 100 200 170 130 500
05/0
1 Prêt Inno 40 160 170 170 500

180 10/0 Achat René 180 340 170 170 680

1
Retour Paul 90 430 80 170 680
 10 15/0 Vente 430 70 170 670
1
Location 30 400 70 170 30 670
20/0
12 1 Perte 12 412 70 170 30 658

D°

25/0
1

30/0
1

APPLICATION 2 ERSA DEC

APPLICATION 3 BANPOKY

2- REGULARISATION D’INVENTAIRE

A l’inventaire le comptable procède à la régularisation des stocks d’emballages. Il aura à

solder les stocks initiaux par les stocks finals en faisant un rapprochement entre le stock final
réel et le stock final théorique afin de procéder au calcul d’éventuels manquants.

Les écritures de régularisation sont les suivantes :

 Solde du stock initial SI

6033 MT SI

3351

3352 MT SF

3835
Stocks initiaux
  Imputation des stocks finals

3351 SF

3352

3835 SF

6033
Stocks finals

 Valeur du stock final

Il peut arriver que l’entreprise dispose de plusieurs types d’emballages, chaque type doit être
valorisé ainsi :

- Pour les emballages perdus : la valeur du stock final correspond au stock en

magasin valorisé au coût moyen pondéré (CMP) d’achat ou de production.

- Pour les emballages récupérables, le stock global est composé du stock en magasin
(appartenant à l’entreprise) et le stock sorti (prêté, consigné, loué).

STOCK FINAL GLOBAL = STOCK EN MAGASIN + STOCK SORTI

NB exclure les emballages à rendre dans le stock en magasin.

Toujours prendre compte du solde compte 4194 CEC qui exprime la valeur du SF
en consignation et qui permet de déterminer les quantités consignées et leur coût
d’achat.

APPLICATION
 L’entreprise DAMIEN dispose des informations suivantes :

 Coût d’achat du stock en magasin = 600.000 F

 Solde créditeur de 4194 = 354.000 F (stock en consignation) prix de vente TTC

 Le coût d’achat = les 2/ 5 du prix de vente HT.

 Le prix de consignation = le prix de vente TTC

TRAVAIL A FAIRE

Calculer le d’achat du stock final.

CORRECTION

Coût d’achat du stock consigné = [345.000 / 1,18] * [2/5] = 120.000 F

CA stock global = 600.000 + 120.000 = 720.000 F

Ce stock est valorisé par les méthodes retenues par le SYSCOA.

Nous allons traiter de façon sommaire, quelques d’entre ces méthodes avant de les
développer en annexe.

METHODE DU CUMP :

La valeur du stock final est déterminée par le coût unitaire moyen pondéré
déterminé comme suit :

CUMP = (SI + A) en valeur / (SI + A) en quantité

METHODE DU FIFO PEPS

 Avec cette méthode, Premier Entré Premier Sorti la valeur du stock final est
déterminée au coût des derniers entrés.

METHODE DU LIFO DEPS

Contrairement au FIFO, le stock final est valorisé au coût des premiers entrés.

APPLICATION

SI 500 caisses à 1200 F l’une.

Achats 1500 caisses à 15.000 F l’une

Ventes de 300 caisses à 25.000 F HT l’une.

SF 1690 caisses à ?

TRAVAIL A FAIRE

Déterminer la valeur du SF par les 3 méthodes ci-dessus.

CORRECTION

METHODE DU CUMP :

CUMP = [(500 * 1200) + (1500 * 15.000)] / (500 + 1500) = 11.550

Valeur du SF au CUMP : 1690 * 11.550 = 19.519.500

METHODE DU FIFO PEPS

SF = (1500 * 15.000) + [(1690-1500) * 1200] = 22.728.600

 Faire le schéma

METHODE DU LIFO DEPS

SF = [(500 * 1200)] + [(1690-500) * 15.000] = 1.845.000

De cette application nous déduisons :

S F GLOBAL (qté) = STOCK EN MAGASIN (qté) + STOCK SORTI (qté)

SF GLOBAL (valeur) = S F GLOBAL (qté) * CU d’achat ou de production

 Recherche des manquants

Pour trouver les manquants il faut :

o Determiner le SFT en quantité (stock déterminer par le contrôleur de gestion).

SFT = SI + E – Qtés Vendues

SFT = SI + A – Ventes en quantité

o Comparer le SFT (calculé) au SFR (déterminer par énumération à l’inventaire)

afin de trouver les différences d’inventaire éventuelles.

Différences d’inventaire = SFR – SFT

Ainsi :

Si SFR < SFT alors nous avons un manquant (-).

Si SFR > SFT alors nous avons un excédent (+).

APPLICATION
Dans l’application précédente,

SFR (inventaire) = 1690 caisses

SFT (calculé) = SI (500) + Achat (1500) – Vente (300) = 1700 caisses

DI = 1690 -1700 = -10 manquants

Donc il y’a un manquant de 10 caisses (perte)

Soit

10 * 11550 = 115.500 F de perte par la méthode du CUMP

10 * 1200 = 12.000 F de perte par le FIFO

10 * 15.000 = 150.000 F de perte par la méthode du LIFO.

EXERCICE D’APPLICATION GENERALE

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE
INTRODUCTION
Pour bien maitriser la trésorerie de l’entreprise il est essentiel pour le comptable, de bien
centraliser toutes les informations relatives aux relations avec les banques dans un document
unique afin de suivre au jour le jour les soldes des comptes et les prévisions d’encaissement et
de décaissement par la répartition des écritures enregistrées à la banque qu’il comparent à
celles portées dans la comptabilité de l’entreprise.

Ainsi établit t-il un document appelé état de rapprochement bancaire qui permet de procéder à
des comparaisons périodiques entre le compte bancaire tenu par l’entreprise (521) et le
compte de l’entreprise tenu par la banque (Relevé bancaire).

Le rapprochement bancaire désigne donc le contrôle réalisé par le comptable dans le but
d’amener les comptes bancaires au plus proche de la réalité des relevés de comptes, c'est-à-
dire vérifier la concordance des deux comptes (compte bancaire 521 et l’extrait de compte)
qui sont des comptes réciproques.
Ces deux comptes réciproques font appelle à deux comptabilités différentes. Ils présentent
deux soldes opposés (si l’un est débité, l’autre est crédité) mais de même montant (égaux en
vertu de la partie double).

Toute, la symétrie prévue entre ces deux comptes n’est presque jamais vérifiée du fait :

- Des effets de commerce remis à l’encaissement ou à l’escompte déjà enregistrés

par le comptable de l’entreprise alors que la banque n’a pas encore constaté cette
opération.

- Des erreurs d’imputation

- Des chèques émis ou reçus comptabilisés par l’entreprise mais non encore portés
en compte par la banque.

- Des effets de commerce ou factures domiciliés payés au niveau des banques et non
encore portés à la connaissance de l’entreprise.

- Un solde de départ non rectifié par la banque.

I FONCTIONNEMENT DES COMPTES RECIPROQUES

Deux comptes sont dits réciproques s’ils appartiennent à deux comptabilités différentes, ils
fonctionnent de la même manière mais avec des signes contraires, quand l’un est débité,
l’autre est crédité du même montant.

Le compte banque (521) extrait du grand livre général de l’entreprise c'est-à-dire tenu par
l’entreprise elle-même se présente comme suit :

1- Compte 521 Banque (tenu par l’entreprise)

Débit = Recettes ou créances Crédit = Dépenses ou dettes

 -Versement d’espèces (bordereau) -Retraits d’espèces

-Remise chèques non déplacés (surplace) -Chèques remis en paiement

-Remise d’effets à l’encaissement ou à l’escompte -Paiement par la banque d’effets ou de factures dom

-Avis de crédit : -Avis de débit

Chèques hors place (net) Domiciliation échue (effet à payer)

Effets encaissés (net) Virements au profit des tiers

Effet négocié (net) Achats de titres

Virements en notre faveur Commissions et TOB

Revente de titres Intérêts débiteurs (sur découverts)

Revenus des titres (appelés coupons) Chèques et effets à payer

Intérêts créditeurs (en notre faveur)

Solde de ce compte signifie l’avoir en banque de l’entreprise alors que le solde créditeur
indique la dette de l’entreprise envers la banque (découvert bancaire).

2- Compte Entreprise tenu par la banque (matérialisé par les extraits ou relevés de
comptes reçus des banquiers)

La banque est une entreprise qui fait le commerce de l’argent, elle reçoit des capitaux placés
sur des comptes, échange de la monnaie, prête de l’argent à des taux moyennant une
commission variable, exécute pour le compte de tiers toutes les opérations de ce genre et se
charge de tous les services financiers. Elle tient donc une comptabilité. Ainsi le compte de
l’entreprise tenu par la banque est :

Débit = depense (pour l’entreprise) Crédit = Recettes pour l’entreprise

ou créances pour la banque ou dettes pour la banque

 -Retraits d’espèces - Versement d’espèces (bordereau)

-Chèques remis en banque -Remise chèques à l’encaissement

-Chèques émis en faveur d’un tiers -Remise d’effets à l’encaissement ou à l’escompte

-Paiement par la banque d’effets ou de factures -Avis de crédit :

dom
Chèques hors place (net)
-Virement en faveur des tiers, TOB
Effets encaissés (net)
-Chèque d’effets impayés
Effet négocié (net)
-Avis de débit
Virements en notre faveur
Domiciliation échue (effet à payer)
Revente de titres
Virements au profit des tiers
Revenus des titres (appelés coupons)
Achats de titres
Intérêts créditeurs (en notre faveur)
Commissions et TOB

Intérêts débiteurs (sur découverts)

Chèques et effets à payer

Sc = avoir de l’entreprise

Sd= decouvert de l’entreprise = créance de la banque

Après disposition des deux comptes procédons à l’établissement du rapprochement pour ce

faire le respect d’une démarche est obligatoire.

II- DEMARCHE

L’établissement de l’état de rapprochement respecte un certain nombre d’étapes :

1- Disposer sur l’état de rapprochement le tracé des deux comptes principaux

On trace de façon simplifiée le compte 521 banque tenu par l’entreprise et le compte
entreprise tenu par la banque (relevé bancaire) et on y reporte leur soldes à la date du
rapprochement.

Le solde du compte banque 521 doit être conforme à celui du grand livre des comptes où il
ressort, alors que celui de l’entreprise doit être le même que celui du relevé du compte reçu de
la banque.

2- Comparer (croisée) les opérations enregistrées dans les deux comptes

On procède par une recherche croisée entre les opérations inscrites au débit d’un compte et
celles au crédit de l’autre, exception faite des opérations annulées, les rectifications d’erreurs,
certaines opérations faisant l’objet d’un seul enregistrement.

Cette comparaison devient aisée par l’utilisation de deux méthodes à savoir : le pointage et les
lettres de rencontre.

En effet le principe consiste à désigner les opérations semblables par les mêmes lettres (ou
nombres) et de chercher au crédit du second compte, les opérations débitées dans le premier
compte à l’exception :

Des opérations annulées, les rectifications d’erreurs (doivent être recherchées sur le
même compte).

Des opérations enregistrées une seule fois dans la banque (remise de chèque ou d’effet
déplacé montant net) et qui font l’objet d’enregistrement en deux temps par l’entreprise
(montant brut puis les agios).

NB si les deux soldes d’ouverture sont égaux (identiques) il n’est pas nécessaire d’utiliser
l’ancien état de rapprochement.

3- Compléter le compte banque 521 tenu par l’entreprise

En y portant les opérations non comptabilisées pas l’entreprise c'est-à-dire non pointées sur
le relevé du compte reçu de la banque.

En en rectifiant les erreurs commises par le comptable de l’entreprise par la correction en

négative.

4- Compléter le compte de l’entreprise tenu par la banque

En inscrivant sur ce compte, les opérations non comptabilisées par la banque c'est-à-dire non
pointées ou non retrouvées sur le compte bancaire de l’entreprise 521(extrait du grand livre).

Et en corrigeant les erreurs commises par le banquier par la méthode en négative.

Les remises de chèques inscrites au débit du compte 521 non crédités par la banque doivent
être virées au compte 514 et sur l’état de rapprochement le compte banque 521 sera crédité du
montant de la valeur.
 5- Calculer les soldes des deux comptes réciproques

Ces comptes sont symétriques (opposés et égaux), on a :

Dans l’hypothèse d’un avoir :

Compte Banque 521 débiteur

Compte de l’entreprise créditeur

Dans l’hypothèse d’un découvert :

Compte Banque 521 créditeur

Compte de l’entreprise débiteur

6- Régulariser les écritures dans le journal de l’entreprise

Cette étape procède à la journalisation (dans les pièces justificatives) des opérations non
comptabilisées par l’entreprise et la rectification des erreurs commise par notre comptable
(c'est-à-dire inscrites sur le compte banque tenu par l’entreprise de l’état de rapprochement).

Il faut toute fois savoir que certaines opérations figurant sur le relevé de compte ne font pas
l’objet d’avis de débit ou de crédit :

Frais de tenue de compte

Règlement des factures domiciliées (sonatel, senelec, SDE)

Remise à l’encaissement de chèque non déplacés

ETAT DE RAPPROCHEMENT AU 31/12/…

Compte banque tenu par l’entreprise Compte de l’entreprise tenu par la banque
Solde du compte banque 521 à la date SD1 Solde du relevé bancaire à la date du SC2
du rapprochement (non rectifié) rapprochement (non rectifié)
SC1 SD2

Opérations non comptabilisées par B Opérations non comptabilisées par la D

l’entreprise banque
C E

Rectifications des erreurs commises par SD1RECTIFI Rectifications d’erreurs commises par la SC2RECTIFI
l’entreprise (soldes rectifiés) E banque E
SC1RCTIFIE SD2RECTIFIE

totaux H I totaux J K

Exercice d’application

Vous disposez des documents suivant au 31/122009.

Compte 521 Banque tenu par l’entreprise FAYE

01/12 Totaux (ancien solde) A1 12.468.000 A2 10.000.000

04/12 Versement d’espèces B 1.800.000

06/12 Chèque 47540 ordre de Sene C 912.000

10/12 Remis à l’encaissement Diop D1 1.600.000

12/12 Facture SDE E 153.080

16/12 Frais sur remise du 10/12 D2 16.000

19/12 Virement de dia F 240.000

23/12 Domiciliation échue G 180.000

24/12 Chèque n° 47541 396.000

25/12 Chèque n° 47542 620.000

29/12 Remise à l’encaissement chèque Diouf H1 400.000

30/12 Remise à l’encaissement chèque Sané 800.000

30/12 Chèque n° 47543 I 380.000

TOTAUX 17.308.000 12.657.080

Relevé de compte de l’entreprise FAYE reçu de la banque

 01/12 Totaux (ancien solde) A 2.468.000

04/12 Versement d’espèces B 1.800.000

06/12 Facture SDE E 153.080

15/12 Remise chèque Net 1.584.000

16/12 Virement F 240.000

1 8/12 Chèque n°47540 912.000

20/12 Domiciliation G 180.000

29/12 Bordereau de remise à l’escompte 760.000

31/12 Bordereau de remise chèque Net H1 382.000

31/12 Chèque n° 47543 I 380.000

31/12 Arrêté 7.000

TOTAUX 5.601.920

Le relevé bancaire est accompagné des avis de crédits concernant :

La remise à l’encaissement du chèque reçu de Diouf : Brut 400.000 F, frais 18.000 F, Net
382.000 F.

La remise à l’escompte d’un effet : nominal 800.000 F, agios 40.000 F, Net 760.000 F.

Travail a faire

1- Présenter l’état de rapprochement au 31/12/2009.

2- Passer les écritures au journal de l’entreprise FAYE sachant que le chèque d’un
montant de 800.000 F reçu de Sané a été imputé par erreur au débit du compte 521
banque

SOLUTION

1- Etat de rapprochement au 31/12/2009.

Compte 521 Banque tenu par l’entreprise FAYE Compte FAYE tenu par la banque

Solde au 31/12 4.650.920 Solde au 31/12 5.601.920

Frais/remise chèque Diouf 18.000 Chèque n° 47541 396.000

Remise chèque Sané -800.000 Chèque n° 47542 620.000

Bq remise à l’escompte 760.000

Arrêté 7.000

Solde rapproché 4.585.920 Solde rapproché 4.585.920

totaux 4.610.92 4.610.920 Totaux 5.601.920 5.601.920

0

Commentaire

2- Journal :

Nous avons jusque là le cas de rapprochement où les deux soldes des comptes réciproques
sont égaux. Ce cas est en effet très simple, toute fois nous pouvons avoir le cas où les deux
comptes ne sont pas égaux qui fait l’objet de la section suivante.

III- UTILISATION DE L’ANCIEN ETAT DE RAPPROCHEMENT

Dans le cas où les deux soldes des comptes réciproques ont des montants différents, au début
de la période, il est nécessaire de recourir à l’état de rapprochement antérieur qui se présente
comme le nouveau et qui justifie la différence entre ces soldes.

1- Compte de l’entreprise tenu par la banque de l’ancien état.

2- Compte banque tenu par l’entreprise de l’ancien état

1er cas

2ième cas

3ième cas

IV- RECONSTITUTION DE L’ANCIEN ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE