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Dossier N°1 : Société NOVA-SYSTEM

La société NOVA-SYSTEM a désigné votre maître de stage comme commissaire aux comptes en Mai 2003 pour
effectuer l'audit des exercices 2003 à 2005.
L'objet social de cette société est la fabrication de micro-ordinateurs, portables et micro-processeurs sous licences de
"marques étrangères". Les prix moyens respectifs sont de 9 500, 16 000 et 6 500 DHS. Les micro-ordinateurs et les
portables sont stockés dans un magasin central (400 m2). Les micro-processeurs sont directement acheminés dès leur
sortie de l'usine, vers le magasin à protection renforcée en raison de leurs petites dimensions et leur sensibilité.

Elle emploie 300 personnes dont 200 dans la production. Elle commercialise ses produits à travers des succursales
situées dans les différentes villes du Royaune mais aussi à travers 150 revendeurs franchisés qui disposent d'un délai
de paiement compris entre 60 jours et 90 jours.
Les succursales qui réalisent près de 50% du chiffre d'affaires de la société assurent tous les services après-vente
localement et disposent à ce titre de l'autonomie financière et comptable.
La société réalise également près de 25% de son chiffre d'affaires à l'export (Afrique).
La plupart des intrants de fabrication sont importés d'Europe et du Japon (puces, transistors, cartes électroniques).
Les micro-processeurs sont vendus directement par le service commercial du siège aux différents revendeurs de
matériels informatiques.
La société a connu contrairement à ses concurrents une expansion rapide grâce à un service après-vente de qualité et
l'introduction d'une durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables. Sa performance est due également à son
expertise et sa capacité d'innovation puisqu'elle lance chaque 2 ans une nouvelle gamme de produits. Pour celà, elle
augmente chaque année son budget recherche et développement de 2 à 5%.
Pour doper son chiffre d'affaires et augmenter sa part de marché, la société NOVA a conclu également des contrats
avec des technico-commerciaux rémunérés à une commission progressive de 5 à 8% des prix de vente.
En raison de toutes ces actions, la société a dépassé ses prévisions de 20% en 2002, alors que les concurrents ont vu
leurs activités à stagner.
Pour suivre sur le plan opérationnel cette expansion, la société envisage de mettre en place une comptabilité analytique
et un système d'information lui permettant de mieux appréhender les coûts de revient et de suivre les performances de
chaque centre de profit.
Depuis sa création en 1989, la société NOVA-SA a toujours conservé son organisation initiale avec une centralisation
des décisions, même opérationnelles, au niveau de la direction générale.
Le personnel administratif et comptable peu stable en raison de l'absence de politique évolutive de gestion des
ressources humaines, se plaint de l'absence de plan de formation et de système de motivation.
La société s'est dotée d'un service d'audit interne en 1999. Les différents travaux d'audit interne ont révélé des écarts
positifs et négatifs sur les stocks de microprocesseurs. Le service d'audit a été chargé de mettre en place les mesures
correctives en matière de suivi des stocks.
La société s'est attelée depuis à mettre en place des procédures au niveau des cycles les plus importants, notamment
en ce qui concerne achats-fournisseurs-stocks-ventes-clients-stocks.
- Quels sont les éléments importants de votre prise de connaissance de l'activité de NOVA-SA? Commenter et justifier
votre réponse.
- Quels sont les risques inhérents et les points d'audit qui vous semblent importants?
- Quelle évaluation préliminaire faites-vous de l'environnement du contrôle dans cette société?

Solution Dossier N°1:


1/ Eléments importants de la prise de connaissance :
Connaissance de l'entité :
* 50% du CA réalisé par les succursales: attention à porter aux circuits d'intégration
Connaissance de l'environnement :
* Secteur d'activité, sujet à évolution rapide : risque d'obsolescence des stocks

3/ Evaluation préliminaire de l'environnement de contrôle : (préliminaire avant tout test)


* Direction sensible à la maîtrise de l'environnement de contrôle (comptabilité analytique, SI)
* Centralisation des décisions : risque pour l'information financière et comptable
* Turn-over important : risque d'erreur au niveau de la comptabilité
* Réalisation d'audits : existance effective mécanisme de contrôle interne

2/ Risques inhérents & points d'audit :


* Entreprise opère sous licence étrangère : attention particulière à porter à l'évaluation des redevances (formule de
calcul) et aux risques fiscaux (risque en matière d'IS en cas de surévaluation, retenue à la source, TVA & conventions
fiscales).
NB: En matière de retenue à la source, il faut nommer un représentant fiscal de la sté étrangère ou le client se charge de
faire lui-même la déclaration dans une déclaration distincte de la sienne.
* Petite dimension, sensibilité et valeur importante des micro-processeurs : attention particulière à porter aux micro-
processeurs lors du contrôle des stocks.
* Nouvelle gamme de produits: examiner l'évaluation de l'ancien stock et s'assurer le cas échéant de la provision pour
dépréciation en tenant compte de la valeur de réalisation de l'ancienne gamme.
* Existence de nombreuses succursales qui réalisent 50% du CA : prévoir des visites sur place, comprendre le cicruit,
faire attention aux stocks présents dans les succursales et s'assurer de l'existence d'inventaires permanents, assister à
l'inventaire physique dans les principales agences, contrôler les comptes de liaison qui doivent être soldés en fin
d'exercice (classe 1).
* Près de 25% du chiffre d'affaires est réalisé à l'export : risque fiscal lié à la récupération de la TVA, fait générateur TVA
en tenant compte des incotherms, risques fiscaux liés au calcul de l'IS, risque lié au règlement en devises et à l'écart de
conversion.
* Intrants achetés au niveau international : fait générateur de la TVA en tenant compte des incotherms, prix subissant
variation au niveau international qui peuvent impacter le coût de production, valeur nette de réalisation.
* CA ayant connu une grosse progression par rapport à ses concurrents : s'assurer s'il n'a pas de surestimation du CA.
* Durée de garantie de 3 ans sur les micro et les portables : attention particulière à porter à l'évaluation de la provision
pour garantie.
* Effort important en matière de R & D : contrôler les frais de R& D et le respect des règles comptable en matière
d'immobilisation et d'amortissement des R & D.
* Technico-commerciaux sont intéressés au CA : les commerciaux peuvent être tentés par des ventes qui peuvent être
retournés.

Dossier N°2 : Société SUMAS-SA


Le président du conseil d'administration de la société SUMAS-SA nomme le cabinet dans lequel vous exercez votre
stage en tant que commissaire aux comptes pour auditer les comptes de l'exercice 2002.
Votre maître de stage confie ce dossier après la démission de l'ancien chef de mission en charge.
La société SUMAS commercialisé des articles "électroménagers" en assurant un service après-vente pour année de
garantie. Son chiffre d'affaires et ses résultats (cf annexe 1) sont en progression. Une revue limitée des comptes a
montré quelques heures.
1/ Après avoir donné une définition du seuil de signification préliminaire (SSP) et de l'erreur tolérable (ET), il vous est
demandé de les calculer en utilisant l'annexe 2.
2/ Lors de la phase du contrôle des comptes, vous avez noté que :
a/ La société a accordé des avoirs aux clients entre le 01 janvier 2003 et le 31 mars 2003 pour marchandises retournées
pendant cette période alors que ces marchandises ont été vendues et comptabilisées avant le 31 décembre 2002.
Le même traitement comptable a été consacré aux ventes réalisées avant le 31 Décembre 2001 et retournées entre le
1er janvier 2002 et le 31 mars 2002.
2001 2002
Prix de vente des marchandises retournées (KDH) : 6,080 7,800
Frais de distribution (KDH) : 150 230
Coût des dites ventes : 5,100 6,500
b/ La société a valorisé une partie de ses stocks de marchandises au 31 décembre 2002 au FIFO alors que ces stocks
ont été valorisés au CMP au 31 décembre 2001. Après analyse, vous avez estimé que ce changement a été justifié.
2001 2002
Stocks évalués au CMP 3,200 4,300
Stocks évalués au FIFO 3,600 5,100
c/ La société n'a pas comptabilisé une provision pour dépréciation des stocks au 31 décembre 2002 que vous avez
estimée à 500 KDH. Une provision pour dépréciation des stocks au 31 décembre 2001 n'a pas également été constatée
pour 350 KDH.
Préparer une synthèse des ajustements à opérer sur les comptes au 31 Décembre 2002 et déterminer leur impact sur
les résultats et la situation nette au 31 Décembre 2002.

Annexe 2 : Chiffres clés (KDH) : Société SUMAS

Exercice du 1 au 31 Décembre
Budget
2000 2001 2002 2003
Chiffre d'affaires 56,400 62,300 59,800 64,700
Résultat d'exploitation 12,500 13,800 14,300 12,500
Résultat courant 8,600 9,200 11,100 12,300
Résultat non courant -1,200 1,300 6,400 -
Résultat net avant IS 7,400 10,500 17,500 12,300
IS 3,010 4,025 5,250 4,305
Résultat net après IS 4,390 6,475 12,250 7,995
Capitaux propres 85,600 89,990 96,465 108,715
Total Actif 120,000 125,500 131,000 143,000

Solution Dossier N°2:


1/
Le SSP est le Mt à partir duquel des omissions ou inexactitudes sont susceptibles d'influencer les décisions
économiques prises par les utilisateurs se fondant sur les comptes.
L'erreur tolérable : 50% du SSP
Seuil de signification prélimilaire :
5% du résultat courant : 555 KDH
1% du CA : 598 KDH
SSP : 550 KDH Par prudence, on choisit le niveau le plus bas
Dossier N°3 : OZCELIK MAROC

La société OZCELIK MAROC SARL, est une entreprise commerciale qui importe du matériel de découpage et
d'assemblage d'aluminium et de PVC utilisé dans l'immobilier et l'équipement de bureaux.

Elle importe aussi le PVC qu'elle revend localement aux entreprises de constructions métalliques et d'aluminum.
Le matériel et le PVC sont importés auprès de la société Mère OZCELIK INTERNATIONAL basée en Turquie.
Contrôle interne : Cycle d'achats fournisseurs
Son circuit d'achat est le suivant :
Le gérant envoie une instruction par e.mail au service achat pour préparer la commande. Le service achat saisit les
données de la commande (quantité, prix convenu, désignation, … etc.) sur un fichier des commandes en cours puis édite
un listing qu'il rapproche avec les données des e.mail reçus avant d'éditer les bons de commande. Les listing de
validation de la saisie sont visés par le chef de service achats puis classés à des fins de contrôles postérieurs par le
service audit interne.
Les Bons de commande sont établis en 5 exemplaires dont le numéro 1 pour le gérant, le N°2 pour la comptabilité
founissseur, le 3 pour le fournisseur, le N°4 pour le chef magasinier et le cinquième pour le classement. Le bon de
commande n°2 est transmis à la comptabilité fournisseurs par bordereau avec accusé de réception.
Les dossiers d'importations sont centralisés chez le gérant qui effectue un contrôle de cohérence et un contrôle des
montants avec les budgets et les commandes valorisées qu'il tient dans un fichier EXCEL avant de les transmettre à la
comptabilité fournisseur.
A l'arrivée des marchandises au niveau de la société, le Chef magasinier rapproche les quantités figurant sur le bon de
livraison et la facture avec le bon de commande dont il dispose. Il saisit ensuite les quantités dans l'application gestion de
stocks et édite le bon de réception.
Les prix saisis sont majorés des frais d'approche au taux de 12% y compris les droits de douane. Le taux de frais
d'approche est calculé chaque mois par le chef comptable qui le transmet au chef magasinier pour mise à jour.
A la réception des dossiers d'importation, le service comptabilité fournisseur :
- rapproche les quantités réceptionnés avec celles facturées et celles commandées ainsi que les prix facturés avec les
bons de commande et appose un cachet "dossier contrôlé".
- puis saisit les factures au cours du jour du (DOLLAR US ainsi que les autres factures de frais d'approche)
- appose un cachet comptabilisé sur les factures après saisie ;
- édite un journal de saisie qu'il rapproche avec les factures puis le classe après l'avoir visé et cacheté.
En fin de mois, le Chef comptable rapproche le journal avec le journal des entrées magasin en valeur et établit un état des
écarts dossier par dossier. Ces écarts sont alors recherchés et expliqués pour être recyclés le mois suivant.
Le Chef comptable vérifie également la régularité et la pertinence des analyses des comptes fournisseurs effectués par la
comptabilité fournisseur à la fin de chaque mois.
Questions :
Il vous est demandé de répondre de manière précise et concise aux questions suivantes :
- Quels sont les risques inhérents à l'activité de l'entreprise ?
- Quels sont les points d'audit et de comptabilité significatifs ?
- Procéder à l'évaluation du contrôle interne du circuit achats fournisseur en utilisant la Feuille d'analyse des Contrôles
(FAC) en annexe.
- Présenter le plan d'approche des comptes Achats et des comptes Fournisseurs.
Sondage sur les opérations répétitives :
Vous avez décidé d'effectuer un sondage statistique de 50 factures consécutives du mois de juillet 2009 pour une
population numérotée de 1 à 8000 pour vérifier l'exactitude et la réalité.
Vous avez relevé 8 Bons de réception manquants, et vous concluez que le pourcentage de bons de réception manquant
était de 8 * 100 / 50 = 16%
Questions :
- La méthode d'échantillonnage retenue est-elle satisfaisante? Quel serait selon vous la taille minimum de l'échantillon,
sa méthode de sélection et l'intervalle de confianc avec Alpha = 95%. (t=1,26)
Client :
OZCELIK MAROC Circuit : achat - fournisseurs Feuille d'analyse des contrôles Référence :
(FAC) V. FAC
Exercice : 2009

Fait par / Date : Folio : 1/5


AN le 18/09/2009
Objectifs de contrôle Contrôle mis en place par le client

Utilité
Niveau de risque

Efficacité
Observation : Justification du niveau de
risque - Grandes lignes de l'approche de
contrôle

1. Exhaustivité :
1.1

1.2

1.3

Client :
OZCELIK MAROC Circuit : achat - fournisseurs Feuille d'analyse des contrôles Référence :
(FAC) V. FAC
Exercice : 2009

Fait par / Date : Folio : 1/5


AN le 18/09/2009
Objectifs de contrôle Contrôle mis en place par le client
Niveau de risque

Efficacité
Utilité

Observation : Justification du niveau de


risque - Grandes lignes de l'approche de
contrôle

2. Exactitude/réalité/existence:
2.1

2.2

2.3
Client :
OZCELIK MAROC Circuit : achat - fournisseurs Feuille d'analyse des contrôles Référence :
(FAC) V. FAC
Exercice : 2009

Fait par / Date : Folio : 1/5


AN le 18/09/2009
Objectifs de contrôle Contrôle mis en place par le client

Utilité
Niveau de risque

Efficacité
Observation : Justification du niveau de
risque - Grandes lignes de l'approche de
contrôle

3. Evaluation :
3.1

3.2

3.3

Client :
OZCELIK MAROC Circuit : achat - fournisseurs Feuille d'analyse des contrôles Référence :
(FAC) V. FAC
Exercice : 2009

Fait par / Date : Folio : 1/5


AN le 18/09/2009
Objectifs de contrôle Contrôle mis en place par le client
Niveau de risque

Efficacité
Utilité

Observation : Justification du niveau de


risque - Grandes lignes de l'approche de
contrôle

4. Séparation des exercices :


4.1

4.2

4.3
Solution Dossier n°3 :
1/ Risques inhérents à l'activité de l'entreprise :
* Importation des matières premières et des marchandises auprès de la société mère :
- risque au niveau de la comptabilisation des achats ;
- risque en matière d'évaluation des stocks (calcul du coût de revient unitaire) ;
- risque en matière d'évaluation des dettes (conversion des dettes, écarts de conversion actif/passif) ;
- risques fiscaux liés à l'opération (risque en matière d'IS en cas de surévaluation,TVA à l'importation, etc).
2/ Points d'audit et de comptabilité significatifs :
Porter une attention particulière aux points suivants :
- achat imports / fournisseur ;
- évaluation des articles importés lors de leur entrée en stock ;
- écart de conversion en fin d'exercice et le cas échéant provision pour perte de change ;
- impôts liés aux opérations d'importations.
3/
Objectifs de contrôle Contrôle mis en place par le client

Utilité
Niveau de risque

Efficacité
Observation : Justification du niveau de
risque - Grandes lignes de l'approche de
contrôle

1. Exhaustivité :
1.1
Comment vous assurez-vous que En fin de mois, le Chef comptable Vérification de l'efficacité du contrôle de
toutes les factures reçues sont rapproche le journal avec le journal des F détection mis en place :
comptabilisées ? entrées magasin en valeur et établit un * Récupérer les 12 Etats de
état des écarts dossier par dossier. Ces rapprochement
écarts sont alors recherchés et
expliqués pour être recyclés le mois * Recyclage des écarts le mois suivant
suivant. et recyclage des écarts
* Vérifier que les bases de
rapprochement sont corrects (cumul
comptable - cumul entrées magasin)
* Prendre le dernier état de
rapprochement, et refaire le travail établi
par le Chef comptable

1.2
Comment vous assurez-vous que Idem 1.1 F Idem 1.1
toutes les factures sont transmises par
le gérant au service comptabilité
fournisseur ?

2. Exactitude/réalité/existence:
2.1
Comment vous assurez-vous que les A la réception des dossiers Vérification de l'efficacité du contrôle de
factures comptabilisées correspondent d'importation, le service comptabilité F prévention mis en place :
à des entrées réelles? fournisseur rapproche les quantités Prendre des achats du journal achats et
réceptionnés avec celles facturées et vérifier que le dossier est complet et que
celles commandées ainsi que les prix le cachet est apposé
facturés avec les bons de commande et
appose un cachet "dossier contrôlé".

2.2
Comment vous assurez-vous qu'il n'y a Idem 2.1 F Sélectionner 50 factures et vérifier
pas de double comptabilisation ou qu'elles comportent le cachet et qu'elles
d'omission ? sont correctement comptabilisées (pas
d'omission ou de double
comptabilisation)

3. Evaluation :
3.1
Quel contrôle avez-vous mis en place Le service comptabilité fournisseur Sélectionner 50 factures et vérifier
pour vous assurez que le montant rapproche les prix facturés avec les F qu'elles comportent le cachet et que
facturé correspond au prix convenu au bons de commande et appose un montant facturé correpond au montant
niveau du BC ? cachet "dossier contrôlé". convenu au niveau du BC
Le gérant effectue un contrôle de
cohérence et un contrôle des montants
avec les budgets et les commandes
valorisées qu'il tient dans un fichier
EXCEL avant de les transmettre à la
comptabilité fournisseur.
avec les budgets et les commandes
valorisées qu'il tient dans un fichier
EXCEL avant de les transmettre à la
comptabilité fournisseur.
3.2
Est-ce que les cours de change utilisés Le service comptabilité-fournisseur Sélectionner 50 factures et vérifier
sont corrects ? saisit les factures au cours du jour. qu'elles sont correctement
comptabilisées.

4. Séparation des exercices :


4.1 F
Comment vous assurez vous que les A partir du journal achats de décembre
Le gérant effectue un contrôle de M
réceptions de l'exercice correspondent et janvier , sélectionner 100 factures
cohérence et un contrôle des montants
aux factures comptabilisées au cours vérifier les dates sur les bons de
avec les budgets et les commandes
de l'exercice? réception.
valorisées qu'il tient dans un fichier
EXCEL avant de les transmettre à la
comptabilité fournisseur.
Le Chef comptable rapproche le journal
avec le journal des entrées magasin en
valeur et établit un état des écarts
dossier par dossier. Ces écarts sont
alors recherchés et expliqués pour être
recyclés le mois suivant.
5. Imputation/totalisation/centralisation
5.1 Comment vous assurez-vous que Le Chef comptable rapproche le journal F Prendre 50 factures et refaire le calcul
le calcul arithmétique des factures est avec le journal des entrées magasin en arithmétique.
correct ? valeur et établit un état des écarts
dossier par dossier. Ces écarts sont
alors recherchés et expliqués pour être
recyclés le mois suivant.
Cas P70 :

L'objet social de la SARL Emilien est la commercialisation du matériel & développement des logiciels. L'entretien ave
responsables vous a permis de collecter les informations suivantes concernant le cycle des ventes de cette société.

Les commandes sont réceptionnées par le service commercial, soit directement du client (courrier ou téléphone), soit pa
représentants. Le service commercial établit un bon de commande numéroté et daté du jour en quatre exemplaires sur l
sont notés tous les renseignements concernant les marchandises à livrer et les conditions de règlement.

Les quatre exemplaires du bon de commande sont ensuite transmis au service magasin-expéditions qui inscr
marchandises à livrer sur son planning de livraison. Ce service mentionne sur les bons de commande avec un tampon la
d'expédition des marchandises.
* L'exemplaire n°1 du bon de commande est expédié avec les marchandises
* L'exemplaire n°2 du bon de commande est transmis au service facturation
* L'exemplaire n°3 est classé chronologiquement après avoir été utilisé pour mettre à jour les fiches de stocks.
* L'exemplaire n°4 est retourné au service commercial qui l'enregistre sur le registre des commandes puis le classe da
dossier client avec le courrier du client ou celui du représentant.
Le service facturation regroupe les bons de commande et, deux fois par semaine, établit à l'aide de la liste des prix les fac
de vente en trois exemplaires, numérotés et datés du jour de leur établissement.
* L'original de la facture est envoyé au client.
* L'exemplaire n°2 est transmis au service comptabilité.
* L'exemplaire n°3 reste classé chronologiquement au service facturation avec l'exemplaire du bon de commande.
Le service comptabilité enregistre, au moyen d'un micro-ordinateur, la facture sur le journal des ventes et sur le co
individuel client. L'échéance du règlement est notée dans la partie statistique du compte. L'exemplaire de la facture est en
classé dans le dossier "factures ventes" dans l'ordre numérique.

Dès réception, les règlements clients sont transmis directement au service comptabilité, qui les enregistre sur le journ
banque et sur les comptes individuels clients. Tous les deux jours, des bordereaux de remise de chèques sont étab
déposés à la banque avec les chèques.

Chaque fin de mois, le service comptable pointe les comptes clients. Tout client dont le règlement n'est pas interve
l'échéance fait l'objet d'une relance. Celle-ci est établie en double exemplaire :
* l'original est adressé au client ;
* le double est classé alphabétiquement dans un dossier "relances clients" en attente du règlement.

Travail à faire :
1/ Présenter un diagramme de circulation des documents décrivant le cycle ci-dessous.
2/ Présenter une grille d'analyse faisant ressortir pour chacun des postes de travail les fonctions assumées.
3/ Présenter un questionnaire de contrôle interne faisant ressortir les forces et faiblesses du système.
4/ Présenter une feuille d'évaluation du système faisant ressortir :
- les effets possibles des faiblesses ;
- leur incidence sur le programme d'audit des comptes ;
- les recommandations à faire aux dirigeants de l'entreprise.

Solution du cas :
1/ Diagramme de circulation des documents :
2/ Grille d'analyse des fonctions :
Entreprise Emilien Services assurant les fonctions
N° Magasin
Fonctions Commercial
expédition
1 Réception des commandes
2 Etablissement du BC
3 Mise à jour du planning de livraison
4 Expédition des marchandises
5 Mise à jour du fichier des stocks
6 Classement des commandes dans le dossier client
7 Etablissement des factures
8 Envoi des factures aux clients
9 Comptabilisation de la facture
10 Réception des règlements clients
11 Etablissement des bordereaux de remise des chèques
12 Pointage client
13 Relances clients

3/ Questionnaire de contrôle interne :

Objectifs de contrôle Contrôle mis en place par le client

1. Exhaustivité :
1.1 Comment vous assurez-vous que toutes les factures sont Absence de contrôle
comptabilisées ?

2. Exactitude/ Réalité/Existence :
2.1 Comment vous assurez-vous que les articles commandés
Le service commercial établit un bon de commande numéroté
sont livrés ?
et daté du jour en 4 exemplaires sur lequel sont notés tous
les renseignements concernant les marchandises à livrer et
les conditions de règlement.
Le service magasin-expédition expédie les marchandises
avec le bon de commande original établi par le service
commercial.
2.2 Comment vous assurez-vous que tous les articles livrés
sont facturés ?
Le service magasin-expédition mentionne sur le bon de
commande avec un tampon la date d'expédition des
marchandises avant de le transmettre au service facturation

2.3 Comment vous assurez-vous qu'il n'y a pas de facturation Absence de contrôle
sans supports ?
2.4 Comment vous assurez-vous qu'il n'y a pas de double Absence de contrôle
comptabilisation ou d'omission de comptabilisation ?
3. Evaluation :
3.1 Comment vous assurez vous que le prix facturé correspond Le service facturation établit à l'aide de la liste des prix les
au prix convenu ? factures de ventes
3.2 Comment vous assurez-vous que le calcul arithmétique de Aucun contrôle
la facture est correcte ?

4. Séparation des exercices :

4.1 Comment vous assurez vous que les livraisons de l'exercice Le service magasin-expédition mentionne sur le bon de
correspondent à la facturation de l'exercice et vis-vers-ça? commande avec un tampon la date d'expédition des
marchandises avant de le transmettre au service facturation
Le service facturation établit les factures de ventes en trois
exemplaires, numérotés et datés du jour de leur
établissement.
Le service facturation établit les factures de ventes en trois
exemplaires, numérotés et datés du jour de leur
établissement.
5. Imputation/totalisation/centralisation
5.1 Comment vous assurez-vous qu'il y a une bonne Absence de contrôle
comptabilisation des factures ?
6.Protection d'actifs :
6.1 Les commandes sont-elles approuvées par le service Non, les commandes sont directement traitées par le sce
crédits avant qu'elles soient acceptées ? commercial, le sce crédit n'est pas consulté
6.2 Comment vous assurez-vous que toutes les commandes
des clients sont honorées ?
Les commandes sont réceptionnées par le service
commercial, soit directement du client (courrier ou téléphone),
soit par les représentants. Le service commercial établit un
bon de commande numéroté et daté du jour en 4 exemplaires
sur lequel sont notés tous les renseignements concernant les
marchandises à livrer et les conditions de règlement.
6.3 Comment vous assurez-vous que les factures sont Absence de contrôle
transmises aux clients ?
6.4 Comment vous assurez-vous que les clients ont réglées leur
créance ? Chaque fin de mois, le sce comptable pointe les comptes
clients. Tout client dont le règlement n'est pas intervenu à
6.5 Existe-t-il une procédure de relance pour le recouvrement l'échéance fait l'objet d'une relance.
des créances impayées ?

4/ Feuille d'évaluation du système :

Incidences sur les états financiers


Réf Faiblesses relevées Effets possibles
O/N Raison
Diag 1 Certains clients peuvent Oui Les clients débiteurs d'un
avoir des délais de montant important peuvent
C'est le sce commercial qui règlement supérieurs aux faire l'objet d'une provision
enregistre les commandes conditions normales de
clients et décide des l'entreprise. Risque de
conditions de règlement à difficulté de recouvrement.
accorder aux clients. Il y a
cumul de fonctions.
Diag 4 Le service magasin Risque de détournement Oui Risque d'erreur dans la
expédition est responsable des marchandises et de détermination des stocks.
à la fois de la conservation dissimulation des Conséquence sur le
des stocks et de la tenue détournements. résultat.
des fiches de stock. Il y a
cumul de fonctions.

Diag 8 C'est le sce comptabilité qui Risque de détournement Oui Incidences sur le résultat,
enregistre les factures , des règlements et de les recettes et la TVA.
tient les comptes clients, a dissimulation de ceux-ci
accès aux règlements par manipulation des
clients et provoque les comptes clients.
relances des clients : il y a
cumul de fonctions.
QCI 1.1 Les factures ne sont pas Risque de perte de facture Oui Omission de
pré-numérotées : le N° est si deux factures portent le comptabilisation de
mis au moment de même N°, il peut arriver recettes. Conséquences
l'émission. qu'une facture soit sur le résultat.
transmise à la comptabilité.
Les factures ne sont pas Risque de perte de facture Omission de
pré-numérotées : le N° est si deux factures portent le comptabilisation de
mis au moment de même N°, il peut arriver recettes. Conséquences
l'émission. qu'une facture soit sur le résultat.
transmise à la comptabilité.

QCI 1.1 Pas de contrôle pour Omission de factures Oui Incidences sur le résultat,
s'assurer que toutes les même si elles sont les recettes et la TVA.
factures sont enregistrées
comptabilisées. numériquement sur le
journal des ventes.

QCI 2.2 Les factures une fois Risque d'écarts entre les Oui Incidences sur le résultat.
établies ne sont pas quantités facturées et les
comparées avec les BC quantités livrées.
internes.

QCI 2.4 Pas de double contrôle de Risque d'omission ou de Oui Incidences sur le résultat,
l'enregistrement comptable double comptabilisation les recettes et la TVA.
de toutes les factures. des factures.

QCI 3.2 Pas de contrôles effectués Risque d'erreur de calcul Oui Comptes de recettes et de
sur les factures, ni sur les du prix de vente. résultats majorés ou
prix, ni sur les conditions. minorés.

QCI 4.1 Les factures ne portent pas Erreur dans la déclaration Oui Atteinte à la règle de
la date de l'expédition des de TVA. Risque d'omission séparation des exercices.
marchandises. Impossible des factures à la fin de Les comptes de TVA sont
de contrôler les l'exercice. Retard de faux.
chevauchements en fin de règlement.
mois et en fin d'exercice.

QCI 6.1 Le service commercial ne Risque d'insolvabilité des Oui Evaluation provision pour
contrôle pas la solvabilité clients. créances douteuses.
des clients.

QCI 6.2 Les bons de commande ne Risque d'erreur. Attribution Oui Risque dans les recettes si
sont pas pré-numérotés: on d'un même numéro à 2 BC ces marchandises ont été
n'a pas la certitude que tous différents expédiées sans facture
les bons de commande ont correspondante.
été honorés.

QCI 6.2 Le service commercial Risque de litige avec le Oui Comptes clients,
n'adresse pas d'accusé de client en cas de livraison provisions pour litiges.
réception de commande non conforme.
pour toute commande reçue
par téléphone.
réception de commande non conforme.
pour toute commande reçue
par téléphone.
ent des logiciels. L'entretien avec les
es ventes de cette société.

nt (courrier ou téléphone), soit par les


jour en quatre exemplaires sur lequel
s de règlement.

magasin-expéditions qui inscrit les


de commande avec un tampon la date

les fiches de stocks.


es commandes puis le classe dans le

à l'aide de la liste des prix les factures

re du bon de commande.
journal des ventes et sur le compte
L'exemplaire de la facture est ensuite

é, qui les enregistre sur le journal de


de remise de chèques sont établis et

nt le règlement n'est pas intervenu à

nctions assumées.
du système.
ices assurant les fonctions

Facturation Comptabilité
Niveau de risque

Efficacité
Utilité

Observation : Justification du niveau de


risque - Grandes lignes de l'approche
de contrôle

Les factures ne sont pas pré numérotées


E
Absence de rapprochement entre les
factures établies et les factures
comptabilisées.

E Absence de rapprochement entre les


on de commande numéroté
sur lequel sont notés tous
quantités commandées et les quantités
es marchandises à livrer et livrées.

expédie les marchandises


ginal établi par le service

Absence de bon de livraison signé et


E
cacheté par le client
mentionne sur le bon de
la date d'expédition des Absence de rapprochement entre les
ettre au service facturation quantités livrées et les quantités
facturées.
Procédure en cas de livraison partielle
non spécifiée
E
Absence de BC du client et de BL
classés avec la facture
E Absence de contrôle de la
comptabilisation des factures

aide de la liste des prix les Risque d'erreur au niveau du prix de


vente facturé
E Risques d'erreurs notamment au niveau
du calcul arithmétique

E Les factures ne comportent pas la date


mentionne sur le bon de de l'expédition des marchandises-
la date d'expédition des Risque de non respect du cut off
ettre au service facturation
factures de ventes en trois
datés du jour de leur
Risque d'erreur de comptabilisation

tement traitées par le sce E Risque de vendre à des clients insolvables


consulté
Le sce commercial n'adresse pas
d'accusé de réception de commande
ionnées par le service pour toute comme reçue pas téléphone
ient (courrier ou téléphone),
Absence de bon de commande pré
rvice commercial établit un
numéroté
até du jour en 4 exemplaires
seignements concernant les Aucune certitude
ions de règlement.
Risque de non règlement des ventes

F * Récupérer les 12 états de contrôle des


mptable pointe les comptes retards de règlement.
ment n'est pas intervenu à
e. * S'assurer que les bases de travail sont
correctes
* S'assurer que les relances ont été
effectuées
* Vérifier le dernier état de contrôle des
retards de règlement

ur les états financiers Incidences sur le Recommandations aux


Raison programme d'audit clients
es clients débiteurs d'un Vérifier les clients La direction doit fournir
ontant important peuvent débiteurs une liste des conditions
re l'objet d'une provision Contrôler les provisions clients. Elle doit être
pour créances douteuses avisée pour les opérations
spéciales.

sque d'erreur dans la Si possible contrôler la Faire effectuer la mise à


étermination des stocks. marge brute par catégorie jour des fiches de stock
onséquence sur le de marchandises. par le service comptabilité
sultat. Contrôle de certaines ou le service facturation.
fiches de stock.

cidences sur le résultat, Faire un rapprochement Mettre en place un


s recettes et la TVA. entre le journal des ventes système d'enregistrement
et le registre des et de totalisation des
commandes tenues par le règlements clients dès
sce commercial. l'ouverture du courrier
avant transmission à la
comptabilité.

mission de Contrôler la marge brute. Les factures doivent être


mptabilisation de Contrôle journal de établies sur des liasses
cettes. Conséquences ventes. Rapprocher pré-numérotées.
r le résultat. factures et bons de
commande du magasin.
mission de Contrôler la marge brute. Les factures doivent être
mptabilisation de Contrôle journal de établies sur des liasses
cettes. Conséquences ventes. Rapprocher pré-numérotées.
r le résultat. factures et bons de
commande du magasin.

cidences sur le résultat, Faire un rapprochement Il faudrait donner le même


s recettes et la TVA. entre le journal des ventes N° à la facture et au BC.
et le registre des Faire effectuer le cumul
commandes tenues par le par le sce facturation.
sce commercial.

cidences sur le résultat. Effectuer un sondage sur Les BC et les factures


les factures et les BC pourraient être établis par
classés au niveau du sce le sce commercial.
facturation.

cidences sur le résultat, Faire contrôler sur un Faire totaliser par le sce
s recettes et la TVA. mois les factures facturation les factures
comptabilisées et celles établies mensuellement.
classées par le sce de
facturation.

omptes de recettes et de Opérer quelques contrôles Dder au sce comptabilité


sultats majorés ou sur factures importantes. de contrôler
norés. systématiquement les
calculs des prix.

teinte à la règle de Pointage des derniers BC Faire porter la date de


paration des exercices. classés avec les factures. livraison sur les factures
es comptes de TVA sont Vérification de la et les dater au jour de la
ux. déclaration de la TVA. livraison.

valuation provision pour Vérifier les clients Le service commercial


éances douteuses. débiteurs par ancienneté devrait avoir la liste des
et contrôler l'évaluation clients et aviser la
des provisions direction en cas
d'incertitude sur
l'opportunité de la livraison

sque dans les recettes si Vérifier le % de marge Les bons de commande


s marchandises ont été brute par rapport aux internes doivent être
pédiées sans facture exercices précédents. établies sur des liasses
rrespondante. pré-numérotées.

omptes clients, Demander et examiner les Adresser pour chaque


ovisions pour litiges. litiges en cours. commande prise par
téléphone, une
confirmation au client
concerné.
téléphone, une
confirmation au client
concerné.
Solution du cas :

1/ Diagramme de circulation des documents :


Sce commercial Sce magasion-expédition Sce facturation Sce comptabilité

Planning Tarif

3
2
1
C T R Facture
Client 4
3 4
2 3
2 2
1
1
BC
BC

Enregis-
trement Fiche de
stock

Client

Registre Expédition
commercial mdises

Dossier client
Client

C : courrier
T : télephone
R : représentant
Sce comptabilité
1/ Diagramme de circulation des documents :

Sce commercial Sce magasion-expédition

Client
C T R
4 4
3 3
2 2
1 1

BC BC

Client

Enregis-
trement
Expédition
mdises Fiche de
stock

Registre
commercial
A
C
Dossier client

Client
Client

Client

C : courrier
T : télephone
R : représentant
Sce facturation Sce comptabilité

Tarif Jounal vente

2 Enregis-
trement
BC

3
2 2
1 Compte clients
Facture
Facture
Joint

N
C

Jounal banque

Enregis-
trement

Chèque
Compte clients
Chèque
Compte clients

Tous les 2
Jours

Bordereau

Joint
Banque

2
1
Relance