La comptabilité des salaires

Introduction :

Dans la gestion d’une entreprise, les trois principaux facteurs de productions

sont : les moyens financiers, matériels et humains.

Le facteur humain est un élément essentiel dans la gestion, la production et

la réussite de l’entreprise. En effet, dans la vie de l’entreprise, les travailleurs
fournissent quotidiennement des efforts physiques et intellectuels pour lesquels
ils perçoivent une rémunération.

Le terme « salaire » désigne toute rémunération constituant la contrepartie

d’un travail fourni par le travailleur (employé) pour le compte d’une entreprise
(employeur) en vertu d’un contrat de travail ou d’une convention collective de
travail.

Le salaire est entendu comme un salaire brut : de ce salaire brut, l’entreprise

retient une partie correspondant à l’impôt sur le salaire et une autre partie
correspondant aux cotisations des salariés aux organismes sociaux qui couvrent
les risques de maladie et la retraite. Ces retenues sont reversées par l’entreprise
aux organismes intéressés en y ajoutant sa participation.

Le présent rapport à être élaboré en vue de définir et de comprendre la

comptabilité des salaires.

Page 1
 La comptabilité des salaires

Chapitre 1 : généralités sur les salaires.

Section I : la définition et la composition de salaire.

1) Définition du salaire :

Du point comptable, le salaire est une somme d’argent versée par un

employeur à un salarié, en échange d’un travail fourni par le salarié.

Du point de vue analytique, les salaires se divisent en trois parties :

 Salaire au temps passé : il comporte :

- Salaire à l’heure : calculé à partir du temps de travail effectué (dans les

travaux manuels essentiellement).
- Salaire mensuel : c’est le plus courant des salaires depuis les dispositions
légales de 1978, il est fixé à l’avance sur base d’un montant à partir d’une
grille de salaire suite à un accord entre le salarié et l’employeur.
- Salaire forfaitaire : ce type de salaire est indépendant du temps de
travail.

 Salaire au rendement : il comporte :

- Salaire aux pièces : il est payé au nombre de pièces en fonction d’un taux
préalablement fixé (proportionnel à la production).
- Salaire avec primes : consiste à ajouter des primes qui sont basées sur
des critères tels que la production individuelle et la qualité.
- Salaire à commissions : c’est un salaire très classique pour les postes
commerciaux où le titulaire est directement intéressé au chiffre d’affaires
qu’il réalise avec un minimum de garantie.

 Salaire à la tâche :

C’est un montant forfaitaire négocié à l’avance entre le travailleur et

l’entreprise, il est très fréquent dans le cas de missions très qualifiées. Ce salaire
s’intéresser aux résultats du travail et non aux moyens utilisés, ni au temps passé
à le faire.

Page 2
 La comptabilité des salaires

Définitions de base :

 Le terme « Traitement » désigne la rémunération versée aux travailleurs

des administrations et institutions publiques (fonctionnaire).
 Le terme « Emolument » désigne un ensemble de traitements ou salaires
versés à une même personne (Généralement ceux d’une année).
 Le terme « Indemnité » désigne un élément d’une rémunération ou d’un
salaire destiné à compenser une augmentation du coût de la vie ou à
rembourser une dépense imputable à l’exercice de la profession (prime). Il
désigne aussi les sommes allouées pour le dédommagement d’un
préjudice (Indemnité de licenciement).
 Le terme « prime » désigne toute somme d’argent payée à un salarié en
plus de son salaire en vue de lu rembourser certains frais (Indemnité) ou
de l’intéresser à la production, au rendement (Gratification).
 Le terme « Rémunération » désigne le prix d’un travail ou d’un service
rendu.

Par rémunération principale, il ya lieu d’entendre le traitement ou le salaire ;

Par rémunération accessoire, il est entendu les indemnités, primes,

gratifications et autres qui sont attribués en plus de la rémunération principale.

2) Les éléments constitutifs du salaire :

En contrepartie du travail qu’il fournit le travailleur perçoit un salaire. Le

terme salaire désigne toute rémunération constituant la contrepartie de
prestations du salaire travail fourni par une personne (travailleur) pour le
compte d’une autre personne (employeur).

En vertu d’un contrat du travail ou d’une convention collective, le salaire

comprend principalement :

 Les éléments imposables et cotisables.

 Les éléments imposables et non cotisables.
 Les éléments non imposables et non cotisables

2.1) Les éléments imposables et cotisables :

Nous entendons dire par imposable : imposable à l’IRG et cotisable au taux de

9 (sécurité sociale).

Page 3
 La comptabilité des salaires

2.1.1) Le salaire de base :

Le salaire de base est constitué par la rémunération stable que perçoit le

salarié.

Le salaire au temps travaillé est le plus répandu des rémunérations. La plupart

des salaires sont payés au mois, 40 heures par semaine « ordonnance n°97-03 de
la loi 90-11 » (40 heures x52/12 par mois =173.33H).

Le salaire de base est fixé par l’employeur en tenant compte des facteurs
suivants :

Le mode de travail effectué, la situation économique de l’organisme

employeur, le niveau d’instruction du salarié et éventuellement d’autres facteurs
(tels que le SMIG).

2.1.2) Heures supplémentaires :

L’employeur peut demander à un travailleur d’effectuer des heures

supplémentaires au-delà de la durée légale de travail, sans qu’elles n’excèdent
20 de cette dernière et sous réserve de ne pas dépasser l’amplitude journalière
de 12 heures (Art 26,32 de la loi 90-11).

Les heures supplémentaires effectuées dans ces conditions donnent lieu au

paiement d’une majoration arrêtée comme suit :

- Heures supplémentaires effectuées durant les jours ouvrables : 50.

- Heures supplémentaires effectuées durant les repos hebdomadaires et les
jours fériés : 75.
- Heures supplémentaires effectuées la nuit (entre 21h et 5h du matin) :
100.

2.1.3) Indemnité d’expérience professionnelle (I.E.P) :

L’indemnité d’expérience professionnelle est calculée en fonction de

l’ancienneté du salarié dans le poste de l’entreprise et de son expérience
professionnelle ; en dehors de celle-ci, elle est exprimée d’abord en points
indiciaires puis ajoutée à l’indice de base et ensuite convertie en valeur.

Page 4
 La comptabilité des salaires

2.1.4) Indemnité de nuisance :

Versée aux travailleurs lorsque le poste de travail occupé présente des

inconvénients de pénibilité, de salissure, d’insalubrité et de danger, elle est
déterminée à travers la convention collective de l’entreprise.

2.1.5) Indemnité du travail posté :

C’est une majoration du salaire de poste des salariés exerçant un travail

d’équipe (4x6, 3x8, 2x8,…etc.), ou le travailleur n’a pas le droit de quitter son
poste s’il n’est pas remplacé.

2.1.6) Prime de rendement individuel (P.R.I) :

Tout les mois une prime ou pénalité de rendement individuel est attribuée
pour récompenser ou pénaliser, selon le cas, l’argent qui aura fait preuve d’un
effort exceptionnel ou insuffisant dans son travail.

2.1.7) Prime de rendement collectif (P.R.C) :

Le décret n°88-221 du 02 novembre 1988 a mentionné que le calcul de la

P.R.C est évalué à partir des objectifs de production de biens ou de services
fixés à ce collectif. Le taux maximal de la P.R.C est fixé à 30 du salaire de
base.

2.2) Les éléments imposables et non cotisables :

2.2.1) Prime de panier :

L’entreprise prend en charge la restauration de l’ensemble des travailleurs ;

si une partie de ces derniers ne souhaitent pas se restaurer dans la cantine, ils
reçoivent une prime de panier qui ne peut pas être inférieure ou égale à 50 DA.

Page 5
 La comptabilité des salaires

2.2.2) Indemnité de transport :

Les travailleurs de l’entreprise habitants loin du lieu de leur travail et qui

ne bénéficient pas d’un transport de l’entreprise, ont une indemnité
forfaitaire de transport déterminé par l’entreprise.

3) Les éléments non imposables et non cotisables :

3.3.1) le salaire unique :

Il correspond à l’allocation relative à la femme au foyer. Il s’élève à 500 DA

si le conjoint perçoit un salaire brut inférieur à 7000 DA/mois et à 300 DA si le
conjoint perçoit un salaire brut supérieur à 7000 DA/mois.

3.3.2) les allocations familiales (A.F) :

Le montant des allocations familiales est déterminé comme suit :

- Si le salaire de poste est < 15000 DA, le montant AF =600 DA par enfant
(moins de 17 ans).
- Si le salaire de poste est > 15000 DA, le montant AF =300 DA par enfant
(moins de 17 ans).

3.3.3) la majoration allocation familiale :

C’est un montant forfaitaire donné pour chaque enfant ayant plus de 10 ans.
Tous ces éléments sont pris en compte dans le contenu des conventions
collectives.

3.3.4) indemnité de zone :

Cette indemnité est allouée aux travailleurs exerçant dans des zones
géographiquement déterminées et des conditions d’isolement particulières.

Page 6
 La comptabilité des salaires

Schéma des calculs et paiements des salaires :

Salaire de base

+Les éléments de rémunération

Imposables et cotisables

Salaire de poste (salaire 9 cotisation sociale (CNAS)

+ Les éléments de rémunération
Cotisable)
Imposables et non cotisables

Salaire imposable
I.R.G/S brème aux recettes des impôts.

+ Les éléments de rémunération

Imposables et non cotisables.

-les retenues (9 CNAS et I.R.G)

-acompte versés

Salaire Net

Aux
salariés.

Page 7
 La comptabilité des salaires

Section II : LES RETENUES ET LES CHARGES PATRONALES SUR

SALAIRE :

1. Les charges patronales sont formées par :

- Les charges à caractère social : sécurité sociale, allocations familiales,
accidents de travail, retraite,…etc. (taux global : 26) est partagée
comme suit :
 Assurance sociale……………………………………………12.50
 Assurance chômage …………………………………………1.25
 Accidents de travail et maladies professionnelles……………1.25
 Retraite……………………………………………………….9.50
 Retraite anticipée…………………………………………….1.50

Total ……………………………………..26

2. Les retenues sur salaires se décomposent comme suit :

- Retenues à caractères social : cotisation de sécurité sociale, cotisation de
retraite,…etc. (taux global : 9) est partagée comme suit :
Ces retenues sont les suivantes :
 Assurance sociale…………………………………………1.5
 Retraite……………………………………………………6.5
 Assurance chômage……………………………………….0.5
 Retraite anticipée………………………………………….0.5

Total……………………………………09

- Le taux 09 de salaire de poste mensuel est comptabilisé au compte 545

« cotisations sociales retenues ».
- C/5450 « cotisations sociales retenues assurances sociales ».
- C/5451 « cotisations sociales retenues retraite ».
- C/5452 « cotisations sociales retenues assurances chômage ».
- C/5453 « cotisations sociales retenues retraite anticipée ».

-Retenue à caractère fiscale :

L’impôt sur le revenu global (IRG), calculé selon un barème.

Page 8
 La comptabilité des salaires

- Si le salaire imposable est inférieur à 15000 DA, le salarié sera exonéré de

l’impôt sur la revenue globale (IRG).
- Si le salaire imposable est supérieur de 15000 DA, il sera exonéré de
l’impôt selon le barème.

Exonération de l’IRG :

 Les indemnités à caractère familiale prévues par la législation social

telle que notamment : indemnité de salaire unique, allocation
maternité, les allocations familiales… (éléments non imposables et non
cotisables).
 Les travailleurs handicapés moteurs ou mentaux, les travailleurs non
voyants et les travailleurs sourds-muets dont les revenus mensuels sont
inférieurs à 15000,00 DA.
 Les personnes de nationalité étrangère exerçant en Algérie dans le
cadre d’une assistance bénévole, prévue par un accord étatique.

Page 9
 La comptabilité des salaires

Chapitre II : la comptabilisation des salaires :

1) L’utilisation du PCN dans la comptabilisation des salaires :

Le plan comptable national (PCN) comprend 8 classes qui sont :

1. Fonds propres
2. Investissements
3. Stocks
4. Créances
5. Dettes
6. Charges
7. Produits
8. Résultat

Parmi ces 8classes, seules les classes 4,5 et 6 répondent à l’étude de notre cas et
sur lesquelles nous allons nous pencher.

En général, chaque entreprise possède un plan comptable sectoriel où les

comptes sont donnés et subdivisés (s’il n’est pas prévu par le PCN) en fonction
de ses activités et de ses nécessitées.

1.1) La classe 4 : Créances

Cette classe comprend l’ensemble des droits acquis par l’entreprise à la suite
de ses relations avec les tiers.
1)- le compte n° 463 : Avances au personnel : est débité par le crédit d’un
compte de disponibilités et soldé par le crédit du compte 6300.
2)- le compte n° 485 : comptes bancaires : ce compte est subdivisé selon les
banques où l’entreprise a un compte.

1.2) La classe 5 : Dettes

Elle comprend l’ensemble des obligations contractées par l’entreprise à la

suite de ses relations avec les tiers, elle comporte :

1) Le compte n° 54 : détention pour compte :

Il constitue des sommes perçues ou retenues pour compte d’un tiers. Ce compte
est divisé en :

Page 10
 La comptabilité des salaires

-543 : IRG sur salaire

-545 : Cotisation sécurité sociale

 5450 : Cotisation sécurité sociale

 5451 : Caisse mutuelles
 5459 : Autres cotisations retenues

-546 : Oppositions sur salaires :

Le salarié peut être contraint par la justice de payer une partie de son salaire
à une personne ou organisme, dans ce cas c’est l’entreprise qui est chargée de
retenir ou supprimer la partie saisie et de la donner directement à qui en a le
droit.

2)- Le compte n°56 : Dettes d’exploitation :

Constitue des sommes perçues pour le compte d’un tiers. Il comporte plusieurs
comptes :

-563 : Personnel : il est subdivisé comme ci-dessous :

 5630 : Rémunération due

 5634 : Contribution dues aux œuvres sociales : est crédité par le débit
du compte de la contribution des activités sociales.

-568 : Organismes sociaux :

Sont crédités par le débit des différents comptes des charges patronales et des
cotisations sur œuvres sociales.

1.2) La classe 6 : Charges

Comprend l’ensemble des charges acquises par l’entreprise, elle abrite :

1)-le compte n°63 : frais du personnel : est délivré comme suit :

-630 : Rémunération du personnel : charges supportées par l’entreprise pour les

rémunérations de son personnel de toutes catégories.

 6300 : salaire de base

 6301 : heures supplémentaires
 6302 : primes
 63020 : prime de rendement individuel

Page 11
 La comptabilité des salaires

 63021 : prime de rendement collectif

-632 : Indemnité et prestations directes

 6320 : indemnité d’expérience professionnelle

 6321 : indemnité de nuisance
 6322 : indemnité de zone géographique
 6323 : indemnité de panier
 6324 : indemnité de transport
 6325 : salaire unique
 6326 : allocations familiales

-6340 : Contributions aux activités sociales : Est débité par le crédit des comptes
de dettes d’exploitation (les œuvres sociales).

-635 : Cotisations sociales

 6350 : Cotisations de sécurité sociale.

 6351 : Cotisation aux mutuelles.
 6352 : Cotisations aux caisses de retraite.

Ces comptes sont crédités par le débit de compte de la CNAS.

2)- Le compte 64 : Impôts et taxes

-640 : Versement forfaitaire : Ce compte est débité par le crédit du compte

impôts d’exploitation dus.

Les frais de personnels sont comptabilisés au débit du compte 63 frais de

personnel par le crédit des comptes de dettes ou de disponibilités.

63- frais de personnel : il est divisé comme suit

630- rémunérations du personnel.

631- rémunérations des associés.

632-indemnités et prestation directes.

633-participation aux bénéfices.

634- contribution aux activités sociales.

Page 12
 La comptabilité des salaires

635-cotisations sociales.

2)-L’enregistrement comptable de la paie :

2.1- Les imputations ou les constatations de salaire :

6300 Traitements et salaires XXX

6301 Prime de rendement individuel XXX

6302 Prime de rendement collectif XXX

6303 Heures supplémentaires XXX

6304 Indemnité de transport XXX

6305 Primes de panier XXX

6320 Indemnité XXX

6322 Prestations directes XXX

4630 Avantages au personnel XXX

5430 Retenu I.R.G XXX

5450 Cotisations sociales XXX

5451 Mutuelles XXX

5630 Personnel XXX

Constatation paie du mois D

Page 13
 La comptabilité des salaires

2.2- Les imputations des charges patronales :

 Calcul des charges patronales :

Cotisations sociales = salaire de poste (base cotisable) x 26%

6350 Cotisations de sécurité sociales XXX

5680 Cotisations sociales XXX

Enregistrement des charges patronales

2.3- règlement de salaire :

5630 Personnel XXX

48X Disponibilités XXX

Règlement salaire de mois D

2.4- règlement des charges patronale et social :

5430 Retenu I.R.G XXX

5450 Cotisation sociales retenus XXX

5680 Organismes sociaux XXX

48X Disponibilités XXX

Règlement des charges patronales et

sociales

2.5- Les congés annuels :

Le congé rémunéré est calculé a raison de deux jours et demi (2.5) par
mois de travail, sans que la durée globale ne puise excéder (30) jours calendaires
par année de travail.
Page 14
 La comptabilité des salaires

2.5-1- Constatation du congé annuel :

L’indemnité de congé est déterminée de la façon suivante :

1/12 de la rémunération brute annuelle

630 Rémunération du personnel XXX

563 Personnel XXX

Constatation de l’indemnité de congé

annuel

2.5-2- Règlement du congé annuel :

563 Personnel XXX

48x Disponibilités XXX

Paiement de l’indemnité de congé annuel

CHAPITRE 3 : ETUDE PRATIQUE DES SALAIRES

SECTION 1 : Les procédures d’établissement des salaires

1)-Les différentes sources d’informations

Page 15
 La comptabilité des salaires

Pour établir des salaires, on a recours aux renseignements fournis par le

patron de l’entreprise ou le chef d’ouvriers qui est chargé du suivi de la conduite
des salariés. Ces informations sont fournies oralement ou bien par écrit (feuille
de présence).

Cette dernière est établie par le pointeur de l’atelier qui note, pour chaque
ouvrier, les temps de présence. Ces derniers sont calculés et ventilés
manuellement par le pointeur en heures normales, heures supplémentaires,
primes et indemnités.

2)- L’établissement et le calcul de la fiche de paie :

Nous calculerons le salaire de l’employé (avec toutes ses composantes : primes

et indemnités, cotisations et autres retenues…) à l’aide du logiciel dénommé PC
PAIE à partir des valeurs saisies manuellement par le comptable, en tenant
compte des informations fournies.

Le détail de la fiche de paie (explication du calcul) :

-Le salaire de base : D’après la grille des salaires de l’entreprise, ce salarié a un

salaire de base de 18 275.00 DA

-La prime de rendement individuel (PRI) : D’après le responsable de l’entreprise

la PRI est fixé à 8041.00 DA.

-La prime de nuisance : D’après le responsable de l’entreprise est calculé :

18 275.00*17% = 3106.75 DA

-Comme le salarié est marié, il a un salaire unique de 500DA

-Comme il n’a pas d’enfants âgés moins de 17 ans, il n’a pas d’allocations
familiales

-Les retenues : Ces cotisations retenues sont :

*La retenue de la sécurité sociale : 29 422.75*9% = 2648.05DA

-Le salaire net à payer du mois de février 2009 est de : 27 820.70DA

Page 16
 La comptabilité des salaires

Après avoir calculé le salaire, nous pouvons à présent établir la fiche de paie à
l’aide du logiciel PC PAIE la fiche de paie apparaît, nous allons à la barre du
menu Edition Imprimer Entrée, elle apparait sous cette forme.

Bulletin de paie Mois de février 2009

   
Nom du travailleur : Mr HAMOU  
matricule 424  
situation familiale : Marié Qualification : EXPERT MARITIME
date d'entrée : 01/10/2007  
N° sécurité sociale ……………………………………………………………………………………….  
   
   
ELEMENTS DE REMUNERATIONS NOMBRE/BASE TAUX VERSEMENTS RETENUES
Salaire de base 26,00 44,00 18 275,00  
Prime de rendement individuel 18 275,00 17,00 8 041,00  
Nuisance 18 275,00   3 106,75  
       
(1) Salaire de poste   29 422,75  
Sécurité sociale 9% 29 422,75 9,00   2 648,05
Indemnité de panier 20,00 150,00 3 000,00  
       
(2) Salaire brute     29 774,70  
Impôt sur le revenu global 29 774,70 1,00   2 454,00
Salaire unique     500,00  
         
Totaux     30 274,70 2 454,00
Net à payer 28 720,70  

Page 17
 La comptabilité des salaires

*La retenue IRG : (d’après le barème IRG-salaire) :

Le salaire imposable est de 29 774.70, donc L’IRG est de 2454.00DA.
Bulletin de paie :
Comptabilisation du bulletin de paie :
6300 Traitements et salaires 18275.00

6302 Primes 11041.00

6320 Indemnités 3106.75

6322 Prestation directe 500.00

543 IRG 2454.00

545 Cotisations sur salaire 2648.05

563 Personnel 27820.00

Enregistrement du bulletin de paie

Calcul et comptabilisation des charges patronales :

Cotisations sociales : 29 774.7*26% = 7741.42 DA
635 Cotisations sociales 7741.22

568 Organismes sociaux 7741.22

Enregistrement des charges patronales

Page 18
 La comptabilité des salaires

Ecriture de règlement du travailleur et autres :

563 Personnel 27 820.70

27 820.70
485 Banque

Paiement des salaires nets

543 IRG 2454.00

545 Cotisations sociales retenues 2648.05

568 Organismes sociaux 7741.42

485 Banque 12 843.47

Page 19
 La comptabilité des salaires

Conclusion

Toute entreprise a une stratégie économique et financière qui ne pourra se

réaliser qu’avec le concours et la contribution des hommes qui la composent, et
son degré de réussite est conditionnée par le juste équilibre entre les nécessités
économiques et les exigences sociales.

Pour cela l’entreprise doit accorder une grande attention à sa politique de

salaire pour éviter de créer une influence sur son climat social.

Le salaire est une rétribution que l’employeur remet à son employé en

compensation d’un travail fourni, il est composé de : un salaire de base obtenu
selon la classification de l’emploi dans la grille des salaires de l’entreprise, de
divers avantages pour composé après le salaire brut, ce dernier facultatifs
(Avances sur salaire, remboursement de prêt, cotisation à la mutuelle…etc.).

Les décisions relatives aux classifications relèvent principalement des

négociations collectives de branche, au contraire des rémunérations qui
dépendent d’avantage des décisions propres à l’entreprise.

Durant la période de l’élaboration de ce rapport et tout au long des trois

premiers mois passés dans le cabinet, nous retenons l’aspect plus bénéfique de
cette expérience traduite par ce premier rapport.

Page 20
 La comptabilité des salaires

BIBLIOGRAPHIE

 A.BECHKIREN.MERZOUK : comptabilité générale approfondie

 Relations de travail : loi n° 90-11 du 21 avril 1990 modifiée.
 PLAN COMPTABLE NATIONALE.
 OFFICE DES PUBLICATIONS UNIVERSITAIRES : initiation
comptable.

Page 21