Chapitre 2 : LE PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE :

NOTION DE BILAN
I- Le bilan
1. Définitions
Le bilan est un tableau récapitulatif de la situation patrimoniale d’une entreprise à une
date donnée. Autrement dit, bilan comptable est un document rendant compte de la situation
patrimoniale d'une entreprise à un instant précis.
Le patrimoine de d’entreprise quant à lui, est l’ensemble des biens (corporels et
incorporels), des droits (créances) et des obligations (dettes) qui caractérise la situation de
l’entreprise à une date donnée (Seuls sont pris en compte les droits et obligation ayant une
valeur pécuniaire).

 Analyse

Patrimoine de
l'entreprise

Biens et
Dettes
créances

Eléments Eléments
actifs passifs

2. Structure du bilan

Le bilan est un document toujours daté car il traduit la situation de l’entreprise à un moment
donné. Il est divisé en deux parties équilibrées. La première partie comprend l'ensemble des
emplois d'une entreprise : c‘est l'actif (c'est à dire tout ce qui a une valeur économique au sein
de l'entreprise). La seconde partie comprend l'ensemble de ses ressources : c’est le passif
(c'est-à-dire tous les besoins de l'entreprise nécessaires au financement de son activité).
Précisons en outre que le bilan peut avoir une lecture économique ou patrimoniale.

Schématiquement, le bilan se présente comme suit :

- La partie gauche réservée à l’ACTIF ;
- La partie droite réservée au PASSIF.
- Bilan au …./…./……
ACTIF PASSIF
libellé Montant libellé Montant

Total (emplois= ressources) Total (emplois= ressources)

a. Les éléments actifs : les biens et les créances

On peut citer parmi les principaux éléments :
- La clientèle (élément essentiel du fond de commerce. Elle est désignée par la
comptabilité, sous le nom de fonds commercial).
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 - Les terrains, les bâtiments et constructions à usage industriel, commercial,
administratif.
- Les différents matériels nécessaires à l’activité de l’entreprise (matériel industriel,
matériel et nécessaire de bureau, matériel de transport, etc)
- Les stocks de marchandise, de matière première et de produits finis.
- Les créances (principalement sur les clients)

b. Les éléments passifs : les dettes

Les principales dettes proviennent :
- Des emprunts effectués auprès d’une banque ou d’un établissement de crédit ;
- De crédits (délais de paiement) accordés par les fournisseurs ;
- De taxes et d’impôt dus à l’Etat ;
- Etc.

3. Du patrimoine au bilan de l’entreprise

Pour exercer son activité, l’exploitant dispose de ressources qu’il affecte à des
emplois (Chaque ressource a un emploi, Chaque emploi a une ressource). Il en découle une
relation fondamentale :

EMPLOIS = RESSOURCES
a. LES RESSOURCES
Les ressources sont constituées par les possibilités dont dispose l’exploitant pour les
besoins de son entreprise.
Ce sont :

- Des capitaux propres, apportés dans l’entreprise individuelle par l’exploitant (dans
le cas d’une entreprise sociétaire, les apports sont effectués par plusieurs personnes à
savoir les associés)
- Des dettes, qui constituent une ressource avec :
 Les emprunts, qui contribuent à mettre des fonds à la disposition de
l’entreprise qui peut en faire un emploi immédiatement ;
 Le crédit, qui permet un emploi immédiat avec un règlement différé.
Autrement dit Ressources = capitaux propres + dettes

b. LES EMPLOIS
Les emplois sont constitués par les utilisateurs des ressources de l’entreprise. Ce sont
principalement les biens et les créances.
Autrement dit Emplois = biens + créances

 Les grandes égalités à retenir

Emplois = Ressources
Biens + Créances = Capitaux propres + Dettes
Actifs immobilisé + Actifs circulant = Capitaux propres + dettes

BILAN
CHAPITRE 2 Page 2
EXEMPLE :
Le 1er janvier N, la situation active et passive de M. BONO se présente comme suit :
 M. BONO possède :
- Un terrain évalué à 4 000 000 FCFA
- Un bâtiment à usage commercial : 5 000 000 FCFA
- Deux véhicules utilitaires : 6 500 000 FCFA
- Divers matériels de bureau : 1 500 000 FCFA
- Un stock de marchandise : 3 250 000 FCFA
- Des fonds déposés en banque : 2 500 000 FCFA
- Des espèces en caisse : 500 000 FCFA
 Ses clients lui doivent : 3 000 000 FCFA
 Il a emprunté 3 500 000 FCFA à un établissement financier.
 Il doit 1 300 000 FCFA à ses fournisseurs et 450 000 FCFA de taxes à l’Etat.

Présentation du bilan
ACTIF Bilan au 01-01-N PASSIF
Actif immobilisé Capitaux propres
Terrain 4 000 000 Capital 21 000 000
Constructions 5 000 000 Dettes
Matériel de transport 6 500 000 Emprunt 3 500 000
Matériel de bureau 1 500 000 Dettes fournisseurs 1 300 000
Taxes dues à l’Etat 450 000
Actif circulant
Stock de
marchandise 3 250 000
Créances sur clients 3 000 000
Banque 2 500 000
Caisse 500 000

Total 26 250 000 Total 26 250 000

4. Calcul du résultat (bénéfice ou perte)

En considérant que l’exercice coïncide avec l’année civile, nous dirons qu’il y a bénéfice s’il
y a enrichissement, autrement dit lorsque les capitaux propres de fin d’exercice sont
supérieurs à ceux du début. Ce qui se traduit en comptabilité par la relation suivante :

Capitaux propres en fin

d’exercice
› Capitaux propres en
début d’exercice
De même, il y a perte lorsque les capitaux propres de fin d’exercice sont inférieurs à ceux
du début. D’où la relation :

Capitaux propres en fin Capitaux propres en

d’exercice ‹ début d’exercice
NB : Capitaux propres en fin d’exercice = TOTAL ACTIF - ∑ DETTES

CHAPITRE 2 Page 3
Résultat = Capitaux propres en fin d’exercice - Capitaux propres en début
d’exercice (Le Capital)
Situation nette = Biens - Dettes
ou = Capitaux propres + Bénéfice
ou =estCapital+
NB : - Le résultat toujoursBénéfice -
précédé du ou + en fonction de la perte ou du bénéfice.
- Le résultat d’une période (ou -d’un
ou = Capitaux propres Perteexercice) est mis en évidence en comparant le
ou = Capital
bilan d’ouverture - Perte
(début d’exercice) et le bilan de clôture (fin d’exercice).
- L’égalité actif = passif doit toujours être vérifiée.

II- L’analyse comptable des opérations de l’entreprise : le compte et

le principe de la partie double
1. Les comptes
Les flux s’enregistrent dans des comptes. Un compte est un tableau qui regroupe des
opérations de même nature. Il est constitué de deux parties. Par convention, la partie gauche
est appelé Débit et la partie droite est appelée Crédit. A cet effet, il existe plusieurs types de
compte :
a. Le compte schématique

Débit intitulé du compte Crédit

b. Le compte à colonne séparées

Débit intitulé du compte Crédit
Date Libellé Montant Date Libellé Montant

c. Le compte à colonne mariées

intitulé du compte
Dates Libellés Débit Crédit

2. Analyse des opérations en partie simple : Principe

Lorsqu’on porte un montant au débit d’un compte on dit que ce compte est débité.
Lorsqu’on porte un montant au crédit d’un compte on dit que ce compte est crédité.
Un compte est débité lorsque l’opération qui l’affecte s’analyse en un emploi. Un compte est
crédité lorsque l’opération qui l’affecte s’analyse en une ressource.
Il est important de retenir que chaque opération réalisée fait varier son bilan. Mais un grand
nombre d’opération effectuée ne permet pas d’établir à chaque fois un nouveau bilan.
C’est pourquoi toute opération est d’abord enregistrée dans les comptes.

3. Le solde d’un compte

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 On arrête un compte à une date donnée, pour en déterminer sa situation nette. Cette
situation s’obtient par le calcul du solde qui représente la différence entre le total du débit et le
total du crédit. Alors on a :
- Si total des débits > total crédit = solde débiteur (SD), ce solde s’inscrit au crédit du
compte pour l’équilibrer. Schématiquement on aura :

D C

SD

- Si total des crédits > total débit = solde créditeur (SC), ce solde s’inscrit au débit du
compte pour l’équilibrer. Schématiquement on aura
D C

SC
Ainsi, un compte arrêté est équilibré par le solde. On aura toujours l’égalité :
Somme des débits = Somme des crédits

NB : - c’est le solde du compte qui est reporté au bilan.

- Les comptes dont le solde est débiteur figurent à l’actif du bilan.
- Les comptes dont le solde est créditeur figurent au passif du bilan.
4. Jeux de compte : Règles de passage
- Pour chaque flux on utilise un compte. Comme chaque opération entraîne deux flux
économiques au moins, elle mettra en jeu au moins deux comptes.
- Chaque compte porte l’intitulé du flux
- Les flux sont reportés tels que :
Flux entrant = Emploi = Débit
Flux sortant = Ressource = Crédit
a. Jeux de compte de l’actif
Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notées soit à son
débit, soit à son crédit.
 Les comptes d’actifs sont toujours débités des augmentations et crédités des
diminutions.

D C

Augmentation Diminution

Exemple :
Au cours du mois de février 2011 le restaurant « bon goût » a réalisé les opérations de caisse
suivantes :
- 02/02 : retrait de la banque pour la caisse 145 000F
- 08/02 : Règlement du client Ali en espèces 14 400F
- 11/02 : vente en espèces 85 000F
- 16/02 : versement de fond en banque 70 000F
- 25/02 : règlement du fournisseur BABA en espèces 22 500F
- 26/02 : achat d’un mobilier de bureau en espèce 21 000F

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 - 28/02 : règlement du salaire en espèce 71 000F
TAF : enregistrer ces opérations dans le compte caisse
a- Compte schématique
b- Compte à colonne séparées
c- Compte à colonne mariées
b. Jeux de compte du passif
 Les comptes du passif sont toujours crédités des augmentations et débités des
diminutions.
D C

Diminution Augmentation

Exemple : dans une boutique de commerce général, le compte fournisseur présente un solde
créditeur de 200 000F au 31 déc. 2009
Au cours du mois de janvier 2010, ladite boutique a enregistré les opérations suivantes :
- 5 jan. : achat des marchandises à crédit 200 000F
- 10 jan. : règlement d’une partie de la dette envers le fournisseur 80 000F
- 17 jan. : règlement de la dette envers le fournisseur 100 000F
- 23 jan. : achat à crédit des denrées 150 000F
- 28 jan. : achat à crédit des boisson 70 000F
- 31 jan. : règlement du fournisseur 200 000F
TAF : enregistrer dans le compte fournisseur, les opérations du mois de janvier 2010
a- Compte schématique
b- Compte à colonne séparée
c- Compte à colonne mariée

FIN DU CHAPITRE 2

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