Comptabilité Intermédiaire 3ème LFC AU : 2020/2021
Enseignants responsables : Dammak M, Mahjoubi M, Moalla H ISCAE Manouba
Extrait des examens et DS
Questions de réflexions 1/ Quel est le déterminant principal du choix de la méthode d’amortissement d’une immobilisation corporelle ? 2/ Quel est l'impact de l'existence des coûts de démantèlement sur les dotations aux amortissements et aux provisions? 3/Selon la NCT n°5 relative aux immobilisations corporelles, qu’est-ce qu’on entend par l’échange de deux biens de nature différente ? 4/Comment peut-on déterminer le montant de la soulte dans le cas d’échange de deux biens ?
Exercice 1 ‶AMEN″ est une société assujettie à la TVA opérant dans le secteur industriel. A) Le 25/08/2010, ‶AMEN″ a procédé à l’acquisition d’une machine d’emballage et de conditionnement dans les conditions suivantes : - Prix d’acquisition : 492 500 DT HTVA de 18%. - Remise : 20%. - Règlement au comptant par chèque bancaire. Le transport de la machine et sa mise en place ont été assurés, le 26/08/2010 par le fournisseur contre le payement, par ‶AMEN″, d’un chèque de 4 300 DT HTVA. Le montant de la TVA est de 650 DT. ‶AMEN″ a conclu un contrat d’assurance de la machine à compter du 30/08/2010. La police d’assurance annuelle s’élève à 3 000 DT. Des pertes de premières exploitation, supportées après la mise en service mais avant que la machine parvienne à la performance prévue, ont été estimées à 3 500 DT HTVA de 18%. La société compte exploiter la machine pendant 5 ans, à partir du 01/09/2010, date de sa mise en service, selon le calendrier de production estimatif suivant : Année 2010 2011 2012 2013 2014 Nombre d’unités 20 000 45 000 55 000 60 000 30 000 produites
TAF : 1/ Calculer le coût d’acquisition de la machine, tout en précisant les frais exclus. 2/ Présenter le traitement comptable relatif à la machine en 2010, sachant que son prix de cession à la fin de sa durée d’utilisation est estimé à 14 000 DT et que la production réelle de la machine en 2010 est conforme aux prévisions.
B/ Le 30/11/2012, une panne électrique a endommagé la carte mère de la machine, conduisant
à un arrêt de son utilisation pendant deux mois. La production réelle de la machine durant l’exercice 2012 a été ainsi réduite de 10% par rapport aux estimations initiales. La réparation de la machine a nécessité des dépenses engagées et payées en espèces en janvier 2013, se détaillant comme suit : - Les frais de réparation de la carte mère : 10 000 DT HTVA de 12%. - Les frais de redémarrage de la machine : sont réalisés par le technicien de la société ‶AMEN″ ayant touché un complément de salaire de 500 DT. Les dépenses de réparation ont permis de regagner le niveau de production initialement estimé en 2013 et 2014 et d’améliorer de manière substantielle la qualité de la production de la machine. La valeur récupérable de la machine réparée, à la fin du mois de Janvier 2013, est estimée à 190 000 DT.
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La société ‶AMEN″ a contacté, en décembre 2012, son assureur pour entamer les procédures d’indemnisation. Ce n’est qu’au début du mois de février 2013 qu’elle a reçu une lettre fixant le montant de l’indemnité à 10 800 DT. Le chèque correspondant a été encaissé le 28/02/2013. Par ailleurs, aucune modalité de remboursement particulière n’a été prévue par le contrat d’assurance.
TAF : Présenter le traitement comptable nécessaire en 2012 et 2013, sachant que la
production de la machine durant l’exercice 2011 a été conforme aux prévisions.
Corrigé
QUESTIONS DE REFLEXIONS 1/ la manière dont les avantages futurs liés à l'actif sont consommés par l'entreprise (sans tenir compte du niveau de rentabilité de l'entreprise ou de considérations fiscales ou autres..) 2/ L’existence des coûts de démantèlement réduit la valeur résiduelle nette et donc augmente le montant amortissable et par conséquent augmente la charge d’amortissement annuelle. En cas d’existence d’un écart négatif entre la VRnet des frais de cession et les FD, cet écart doit faire l’objet d’une provision pour risque et charges (et plus particulièrement pour charges à répartir). 3/ Deux biens échangés dont la juste valeur et l'utilisation dans une même branche d'activité ne sont pas similaires. 4/ La différence entre les deux justes valeurs des biens échangés
EXERCICE
I) prix d'achat 492 500
prix d'achat en net cial 394 000 t/port et installation 4 300 cout d'acquisition 398 300 Frais exclus : assurances et pertes de 1ère exploitation
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La panne a conduit à une baisse de la production de 2012 de 10% --> changement
d’estimation qui affecte l’ex 2012 et les exercices suivants Changement d’estimation P2012 =55 000 *0.9= 49500 unités P total restante au 01/01/12= 49500+60000+30000=139 500 unités VCN01/01/2012 = VO- (ar10 + ar11 ) =398 300 – (36 600+82350) =279 350 DT Avec Ar 2011 =(398 300 -14 000)*45 000/210 000 =82 350 Ar 2012 =(279 350 -14 000)*49 500/139 500= 94 156,45 31/12/2012 681 DAP 94 156.45 282 Ar machine 94 156.45
31/12/2012 RAS concernant l’indemnité à recevoir
Les frais de réparation de la carte mère : 10 000 et Les frais de redémarrage de la machine : 500 DT : à incorporer au plafond de la VR=190 000 puisque il y a une amélioration substantielle de la qualité de la production de la machine VCN après réparation= VCN01/01/2012 - Ar 2012 =279 350 - 94 156,45 = 185 193,54 VCN+ dépenses (10500)=195 693.54 <190 000 A capitaliser 190 000-185 193.54=4 806,452
Janvier 2013 64 Charge de personnel 500 615 Entretien et réparation 5 193.548 2234 ITMOI 4 806.452 4366 54 TVA déductible 1 200 Caisse 11 700
01/02/2013 457 Assureur, débiteurs divers 10 800 736 10800 Autres gains sur éléments non récurrents ou exceptionnels OU on utilise le compte 79 transfert de charge, le montant serait= (13000-5 193.548 soit max 7 806,452) et le reste au compte 736 (3 993,548) 28/02/2013 532 banque 10 800 457 Assureur, débiteurs divers 10 800
Changement d’estimation à la suite de la capitalisation
Ar 2013= (190 000 -14000)*60 000 /(60 000+30 000)= 117333,333 31/12/2013 681 DAP 117 333.333 282 Ar machine 117 333.333
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Exercice 2
"ALU +" est une société industrielle assujettie à la TVA (toute la TVA est déductible). A/ Dans le cadre d'une opération d'extension de son activité, "ALU +" a acquis le 07/04/2012, une machine industrielle par l'acceptation de deux traites de 70 200 DT et de 81 648 DT, payables respectivement le 01/04/2013 et le 01/04/2014. Le taux d’intérêt applicable par les banques pour des crédits similaires est de 8%. La société a payé, le jour de l'acquisition, par chèque bancaire 24 300 DT au titre de la TVA déductible sur acquisition de la machine. Les frais de transport s'élevant à 1 456 DT TTC (TVA: 12%) ont été payés par chèque bancaire le 15/04/2012. Intervenues le 20/04/2012, l'installation de la machine a été assurée par les techniciens de la société à un coût estimé à 3 700 DT. Par ailleurs, les ouvriers devant travailler sur la dite machine ont dû suivre une formation ayant coûté à la société 5 000 DT HTVA de 12%. Cette formation s’inscrit dans le cadre de son cycle de formation continue entrepris annuellement. La machine est mise en marche le 01/10/2012. Des pertes de première exploitation, intervenues au cours de la première semaine du mois d'octobre 2012, ont été évaluées à 1200DT. La durée d’utilisation prévue pour la machine est estimée à 8 ans (amortissement linéaire). La société compte pouvoir encaisser 13 400 DT de sa cession à la fin de sa durée d'utilité, moyennant des frais de cession de l'ordre de 1 400 DT. TAF : 1) Analyser toutes les dépenses engagées en 2012 et déterminer le coût d’acquisition de la machine. 2) Passer les écritures comptables d’acquisition de la machine et celles d’inventaire relatives aux exercices 2012 et 2013. B/ Une coupure subite du courant électrique intervenue le 02/09/2014, a touché profondément la machine. Les dépenses de réparation (non soumises à la TVA) se détaillent comme suit : - Le 13/09/2014 : remplacement d’une pièce (P1) permettant la remise en l’état de la machine pour qu’elle regagne son niveau de rentabilité initiale. Le coût de cette opération, totalisant 2900 DT, a été payé par chèque bancaire. - Le 25/09/2014 : changement d’une pièce (P2) permettant de rallonger la durée d’utilisation de la machine de 3 ans. Le prix d'acquisition de cette pièce est de 13 500 DT alors que son montage a couté 1 500 DT. Les deux montants ont été payés par chèque bancaire le jour même. À cette date, la valeur récupérable de la machine et sa valeur résiduelle nette sont estimées respectivement à 120 000 DT et 11 200 DT. TAF : Analyser les dépenses de réparation de la machine et passer les écritures comptables y afférentes ainsi que celles d'amortissement au titre de l’exercice 2014. C/ Le 03/06/2015, la machine a été échangée contre un camion. À cette occasion, la société "ALU +" a reçu une soulte de 16 000 DT ; la juste valeur de la machine étant de 110 000 DT. TAF : Déterminer le coût d'entrée du camion et passer l'écriture comptable relative à l'opération d'échange chez "ALU +".
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Coût d'entrée de la machine: 135 000 + 1 300 + 3 700 = 140 000 DT
* Les frais de formation ne constituent pas un élément du coût d'entrée de la machine
* L'installation et la mise en marche de la machine représentent une LAS de service qui sera par la suite incorporée au cout de l’immobilisation * Les pertes de première exploitation, (octobre 2014 SURVENU après la mise en marche de la machine) (1 200 DT) sont des charges de l'exercice 2) Mise en marche: le 01/10/2012 La durée d’utilisation de la machine est estimée à 8 ans VRN = 13 400 - 1 400 = 12 000 DT
Dotation de la machine 2012: (140 000 - 12 000)/8](3/12) = 128 000)(1/4) = 4 000 DT
Dotation de la machine 2013: (140 000 - 12 000)/8] = 16 000 DT
Période Ppal restant début Intérêt 8% Annuité Amortissement
B/ 1) Analyse des dépenses ➢ Le remplacement de la pièce (P1) va permettre la remise en l’état de la machine pour qu’elle regagne son niveau de rentabilité initiale: Entretiens et réparations.
➢ Le changement de la pièce (P2) a permis de rallonger la durée d’utilisation de la
machine de 3 ans: Dépense à immobiliser dans la limite de la valeur récupérable. VCN (25/09/2014): Amortissements 2014: [(140 000 - 12 000)/8](9/12) = 12 000 DT Amortissements cumulés jusqu'au 25/09/2014=4000+16000+12000=32000 VCN (25/09/2014) = 140 000 - 32 000 = 108 000 DT Les dépenses de remplacement de la pièce (P2) d'un total de 15 000 DT(13500+1500) vont pouvoir être capitalisées partiellement dès lors que : 108 000 + 15 000 = 123 000 DT > VRecup 120 000 DT. Donc 15 000 DT : 12 000 DT: à capitaliser 3 000 DT: Charges de l'exercice
Dot. Amort. (2014) = D1 (avant remplacement de P2) + D2 (après remplacement de P2)
D1 = 12 000 DT Nlle Durée d'utilité après le changement de la pièce (P2): 8 – (3mois+1an+9mois) + 3 = 9 ans Ancienne VRN: 12 000 DT Nouvelle VRN: 11 200 DT La VRN à retenir est 11 200 DT D2 = [(120 000 - 11 200)/9]*(3/12) = 3 022.222 DT Dot. Amort. (2014) = 12 000 + 3 022.222 = 15 022.222 DT
68112 Dot. Amort. Immo. 31/12/2014 15 022.22
Corp. 28234 Amort. Mat. Indust. 15 022.22
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C/ Échange de la machine contre un camion avec encaissement d'une soulte de 16 000 DT: Échange de biens de natures différentes : le cout d’entrée du camion=sa juste valeur JV de la machine (cédée): 110 000 DT JV du camion (reçu) : 110 000 - 16 000 = 94 000 DT Coût d'entrée du camion = sa juste valeur = 94 000 DT VCN (03/06/2015): Amort. complémentaire 2015: [(120 000 - 11 200)/9](5/12) = 5037.037
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