NCT 5

Les immobilisations corporelles : cas particuliers

Section 1 : Échanges de biens

Selon le paragraphe 20 de la norme 5, le coût d'entrée des immobilisations acquises par
voie d'échange est différent selon la nature de l'actif échangé :
La question fondamentale dans l’opération d’échange est de connaître pour quelle valeur
l’immobilisation est enregistrée
L’échange est en fait deux opérations distinctes mais simultanées :
- Acquisition d’une immobilisation
- Cession d’une autre immobilisation

Actif de nature différente :

Evaluation à la juste valeur de l'actif reçu  : L’actif reçu en échange est évalué à sa juste
valeur.
La juste valeur de l'actif reçu équivaut à la juste valeur de l'actif donné en échange, ajustée du
montant de la soulte éventuelle en liquidités ou équivalent de liquidités versée ou reçue.

Juste valeur de l’actif reçu = Juste valeur de l’actif cédé ± soulte

Exemple 1 : la juste valeur de l’actif cédé est de 50 000 dinars. La société versé par chèque
une soulte de 10 000 dinars. Déterminer la juste valeur de l’actif reçu en échange.

Juste valeur du bien reçu = 50 000 + 10 000 = 60 000 dinars

En case de soulte versée

Juste valeur de l’actif reçu = Juste valeur de l’actif cédé + Soulte versée

En case de soulte reçue

Juste valeur de l’actif reçu = Juste valeur de l’actif cédé – Soulte reçue

Exemple 2 : la juste valeur de l’actif cédé est de 50 000 dinars. La société a reçu par chèque
une soulte de 10 000 dinars. Déterminer la juste valeur de l’actif reçu en échange.

Juste valeur du bien reçu = 50 000 - 10 000 = 40 000 dinars

Cours de comptabilité
1 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
Ecriture générale :
A la date de l’échange
________ __________
681 Dotations aux amort Amort complé
282 Amort Imm corpo Amort complé
Amortissement complémentaire
_______ __________
22 Immobilisation (nouveau) Juste valeur de ce bien reçu
282 Amortissements Amort cumulé
Ou 532 Banque Soulte reçue
Ou 636 Charge nette/CI Perte de cession
Immbilisation (ancien) VO
Ou 532 Banque Soulte donnée
OU 736 Produit net/CI Gain de cession
________ __________

D’une manière générale, le résultat de cession est déterminé comme suit :

Résultat de cession = Prix de cession – VCN.

Dans le cas du bien donné en échange, le prix de cession est tout simplement la juste valeur
du bien cédé. En conséquence,

Résultat de l’échange = Juste valeur du bien cédé - VCN

Le gain ou la perte résultant de l'échange doit être constaté en résultat de l'exercice comme
pour toute cession.

NB : La juste valeur est le prix auquel un bien pourrait être échangé entre un acheteur et un
vendeur normalement informés et consentant dans une transaction équilibrée.

Résultat de l’échange = Juste valeur de l’actif cédé – VCN

Exemple 1 :
L’entreprise X a échangé une machine industrielle contre un camion. La machine a été
acquise pour 40 000 DT et amortie de 22 000 DT.
La valeur actuelle (juste valeur) de la machine échangée est de 20 000 DT.
L’entreprise X a versé une soulte de 6000 DT.

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2 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
L’échange prote sur deux biens de nature différente.

Juste valeur de l’actif cédé = 20 000 DT.

Juste valeur de l’actif reçu en échange = juste valeur de l’actif cédé + soulte
Juste valeur de l’actif reçu en échange = 20 000 + 6 000 DT = 26 000 DT.

Résultat de cession = Juste valeur de l’actif cédé – VCN

Résultat de cession = 20 000 – (40 000 – 22 000)
Résultat de cession = 2 000 DT.

224 Matériel de transport 26 000

28234 Amortissement matériel in.dustriel 22 000
2234 Matériel industriel 40 000
532 Banque 6 000
736 Produits nets sur cession 2 000
d’immobilisations
Echange
d’immobilisations

Exemple 2 :
Reprenons l’exemple précédent tout en supposant qu’aucune soulte n’a été versée.

Il s’agit de deux biens de nature différente.

Juste valeur de l’actif cédé = 20 000 DT = juste valeur de l’actif reçu

Résultat de cession = Juste valeur de l’actif cédé – VCN

Résultat de cession = 20 000 – (40 000 – 22 000)
Résultat de cession = 2 000 DT.

224 Matériel de transport 20 000

28234 Amortissement matériel industriel 22 000
2234 Matériel industriel 40 000
736 Produits nets sur cession 2 000
d’immobilisations
Echange
d’immobilisations

Cours de comptabilité
3 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
Actif de même nature ou participation dans un bien de même nature :

Evaluation à la valeur comptable nette de l'actif cédé.

Un actif de même nature est un actif dont (1) la juste valeur et (2) l'utilisation dans une
même branche d'activité sont similaires.

Dans ce type d'échange, ni charge, ni produit n'est dégagé de la transaction, car le coût de
l'actif acquis est égal à la valeur comptable de l'actif cédé. Toutefois, la juste valeur de
l'immobilisation reçue peut mettre en évidence une diminution de la valeur de
l'immobilisation cédée. La valeur de l'actif cédé servant de référence à l'évaluation est alors
réduite du montant de la diminution de valeur correspondante. Cette valeur diminuée est
celle affectée à l'actif reçu.

Règles à appliquer pour l’échange de bien de même nature :

 Le gain de cession ne doit pas être constaté (on aura un gain de cession lorsque la juste
valeur du bien cédé dépasse la VCN du bien cédé).
 La perte de cession est par contre enregistrée (on aura une perte de cession lorsque la
juste valeur du bien cédé est inférieure à la VCN du bien cédé).

Résultat d cession :
- Lorsque l’échange porte sur deux biens de nature différente, le gain de cession et la
perte de cession doivent constatés
- Lorsque l’échange porte sur deux biens de même nature, le gain de cession n’est pas
comptabilisé et la perte de cession doit être constatée

Ecriture générale :
A la date de l’échange
________ __________
681 Dotations aux amort Amort complé
282 Amort Imm corpo Amort complé
Amortissement complémentaire
_______ __________
22 Immobilisation (nouveau) (min : VCN du bien cédé et la JV du bien cédé)
282 Amortissements Amort cumulé
Ou 532 Banque Soulte reçue
636 Charge nette/CI Perte de cession (si JV bien cédé < VCN bien cédé)
Immbilisation (ancien) VO
Ou 532 Banque Soulte donnée
OU 736 Produit net/CI Gain de cession
________ __________

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4 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
Exemple 3 :
Echange d’une machine contre une autre machine (biens de même nature) aux conditions
suivantes :
Valeur brute de l’actif cédé est de 20 000 DT, l’amortissement cumulé est de 14 000 DT.
La juste valeur de l’actif cédé est de 7 000 DT.

On suppose qu’on a enregistré l’amort complémentaire

VCN actif cédé = 20 000 -14 000 = 6 000 < JV actif cédé

2234 Matériel industriel (nouveau) 6 000

28234 Amortissement matériel industriel 14 000
2234 Matériel industriel (ancien) 20 000

Echange
d’immobilisations

Le coût d’entrée de l’actif reçu est égal à la valeur comptable nette de l’actif cédé et non à la
juste valeur (juste valeur > VCN).

Exemple 4 :
Echange d’une machine contre une autre machine (biens de même nature) aux conditions
suivantes :
Valeur brute de l’actif cédé est de 20 000 DT, l’amortissement cumulé est de 14 000 DT.
La juste valeur de l’actif cédé est de 4 000 DT.

Le coût d’entrée de l’actif reçu est égal à la juste valeur de l’actif cédé (juste valeur < VCN)

2234 Matériel industriel (nouveau) 4 000

28234 Amortissement matériel industriel 14 000
636 Charge nette sur cession d’immobilisations 2 000
2234 Matériel industriel (ancien) 20 000

Echange
d’immobilisations

Cours de comptabilité
5 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
Exemple 5 :
Echange d’une machine contre une autre machine (biens de même nature) aux conditions
suivantes :
Valeur brute de l’actif cédé est de 20 000 DT, l’amortissement cumulé est de 14 000 DT.
La juste valeur de l’actif cédé est de 4 000 DT.
L’entreprise a versé une soulte de 500 DT.

JV actif cédé < VCN actif cédé : la référence pour la comptabilisation est la JV bien cédé
Le coût d’entrée de l’actif reçu est égal à la juste valeur de l’actif cédé majorée de la soulte.
Coût d’entrée du bien reçu = JV bien cédé + soulte versée = 4 000 + 500 = 4500

Résultat de cession = juste valeur – VCN

Résultat de cession = 4 000 – 6 000 = - 2 000 DT.

2234 Matériel industriel (nouveau) 4 500

28234 Amortissement matériel industriel 14 000
636 Charge nette sur cession d’immobilisations 2 000
2234 Matériel industriel (ancien) 20 000
532 Banque 500

Echange
d’immobilisations

Exemple 6 :
Echange d’une machine contre une autre machine (biens de même nature) aux conditions
suivantes :
Valeur brute de l’actif cédé est de 20 000 DT, l’amortissement cumulé est de 14 000 DT.
La juste valeur de l’actif cédé est de 4 000 DT.
L’entreprise a reçu une soulte de 200 DT.

Le coût d’entrée de l’actif reçu est égal à la juste valeur de l’actif cédé diminuée de la soulte.
Le coût d’entrée de l’actif reçu = 4 000 – 200 = 3 800 DT.

Résultat de cession = juste valeur – VCN

Résultat de cession = 4 000 – 6 000 = - 2 000 DT.

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6 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
 2234 Matériel industriel (nouveau) 3 800
28234 14 000
636 Amortissement matériel industriel 2 000
532 Charge nette sur cession d’immobilisations 200
2234 Banque 20 000
Matériel industriel (ancien)

Echange
d’immobilisations

Exemple 7 :
Echange d’une machine contre une autre machine (biens de même nature) aux conditions
suivantes :
Valeur brute de l’actif cédé est de 20 000 DT, l’amortissement cumulé est de 14 000 DT.
La juste valeur de l’actif cédé est de 12 500 DT.
L’entreprise a versé une soulte de 1 000 DT.

Le coût d’entrée de la machine reçue est égale à la valeur comptable nette du bien cédé
majorée de la valeur de la soulte versée.

Coût d’entrée = 6 000 + 1 000 = 7 000

Résultat de cession : un gain à ne pas constater dans le cas de l’échange de biens de même
nature.

2234 Matériel industriel (nouveau) 7 000

28234 Amortissement matériel industriel 14 000
2234 Matériel industriel (ancien) 20 000
532 Banque 1 000

Echange
d’immobilisations

Section 2 : Les immobilisations financées par un crédit fournisseur gratuit

Lorsque le règlement de l’acquisition d’une immobilisation est échelonné, le coût
d’acquisition doit correspondre à un règlement au comptant. Toute différence est
enregistrée en frais financiers.

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7 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
Les frais financiers doivent être rapportés à la période du crédit conformément à la convention
de rattachement des charges aux produits.

Ces frais financiers :

- Sont enregistrés au débit du compte « 651 charges d’intérêts » lorsque la dette envers
le fournisseur d’immobilisation est à moins d’un an.
- Sont enregistrés au débit du compte « 2734 frais d’actualisation sur crédit fournisseur
d’immobilisation » si la dette est à plus d’un an. Dans ce cas, ces frais doivent être
amortis à la fin de chaque exercice.

Exemple 1:
Le 2 janvier N : acquisition d’un ordinateur contre acceptation d’un effet de 2 000 dinars.
L’échéance est fixée au 31/12/N. Le prix au comptant est de 1 500 dinars.
_______ 2/1/N _______
2282 Equipements de bureau 1 500
651 Charges d’intérêts 500
405 FRS d’immb –EAP 2 000
______ 31/12/N _______
405 FRS d’immob 2 000
Banque 2 000
______ _________

Exemple 2:
Le 1er avril N : acquisition d’un ordinateur contre acceptation d’un effet de 2 000 dinars.
L’échéance est fixée au 31/03/N+1. Le prix au comptant est de 1 500 dinars.
_______ 01/4/N _______
2282 Equipements de bureau 1 500
651 Charges d’intérêts 500
405 FRS d’immb –EAP 2 000
______31/12/N _________
471 Charge constatée d’avance 125
651 charge d’intérêt 125
500 x (3/12)
______ 01/01/N+1 ________
651 Charges d’intérêts 125
471 Charge constatée d’avance 125
Rattachement des intérêts
_____ 31/03/N+1 _______
405 FRS d’immob 2 000
Banque 2 000
______ _________
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8 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
Exemple 3 :
Début janvier N, La société « Mahbouba » a acquis une machine industrielle par acceptation
d’un effet de 50 000 Dt, échéant le 31/12/N+1. Elle a acquis, à la même date mais chez un
autre fournisseur des équipements de bureau par acceptation de deux effets de 6 000 Dt
chacun, échéant respectivement le 31/12/N et le 31/12/N+1.
Le taux applicable pour des crédits similaires est de 9%. La durée d’utilisation de la machine
est de 10 ans et celle des équipements de bureau est de 5 ans.
TAF : Préciser les traitements comptables nécessaires en N et N+1.

Correction :

Machine industrielle

Prix au comptant = 50 000/(1,09)2 = 42 084

Somme des intérêts = 50 000 – 42 084 = 7 916 dinars

_________ 02/01/N __________

2234 Matériel industriel 42 084
2734 Frais d’actualisation sur 7 916
Crédit FRS d’immobilisation
1685 Crédit FRS d’immo 50 000
Acquisition
_________ _____________

Les équipements de bureau

Prix au comptant = 6 000/(1,09)1 + 6 000/(1,09)2

Prix au comptant = 10 554,667
Somme des intérêts (6 000 x 2) – 10 554,667 = 1 445,333
_________ 02/01/N __________
2282 Equipements de bureau 10 554,667
2734 Frais d’actualisation sur 1 445,333
Crédit FRS d’immobilisation
1685 Crédit FRS d’immo 12 000
Acquisition
_________ _____________

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9 intermédiaire – Hanen MOALLA
3ème année Licence fondamentale en comptabilité
3. Les constructions sur sol d’autrui
Juridiquement, la société n’est pas la propriétaire du terrain et par conséquent, elle n’est pas
propriétaire de la construction sur sol d’autrui. Cependant, économiquement, elle la contrôle.
La construction est comptabilisée au débit du compte « 2227 construction sur sol d’autrui ». A
la fin du bail, le propriétaire peut :
- Demander la suppression des constructions édifiées (le terrain sera rendu à son état
initial au moment du bail).
- Retenir la construction sans indemnité.
- Retenir la construction avec indemnité.
La construction sur sol d’autrui doit être amortie sur la durée la plus faible entre la durée
d’utilisation et la durée du bail. Deux cas se présentent :
1er cas : La durée d’utilisation est inférieure à la durée du bail 
Amortissement = Valeur d’origine
Durée d’utilisation

2ème cas : La durée du bail est inférieure à la durée d’utilisation

Amortissement = Valeur d’origine

Durée du bail

Si le transfert de la construction est opéré contre une indemnité fixée d’avance, cette
indemnité sera assimilée à une valeur résiduelle et sera réduite du montant amortissable.
Si les clauses du contrat, obligent l’entreprise à enlever et à supprimer la construction à la fin
de la durée du bail, pour rendre le terrain à son état initial. Les frais estimés de la démolition
font l’objet d’une provision pour charges à répartir sur la durée d’amortissement de la
construction.

4. Les Immobilisations sinistrées

4.1 La destruction de l’immobilisation
La destruction de l’immobilisation peut être partielle ou totale
1er cas : Destruction partielle :
En cas de destruction partielle, les frais de réparation sont enregistrés au débit du compte
« 615 Entretien et réparation ».
Si les frais de réparation entrainent une amélioration des avantages économiques futurs de
l’immobilisation, ils sont immobilisés.
2ème cas : Destruction totale ou vol
La destruction totale ou le vol entraine une perte pour la VCN de l’immobilisation.
Le problème qui se pose concerne essentiellement le décalage entre l’exercice du sinistre et
l’exercice d’indemnisation. Les cas suivants se présentent :
1er cas : le sinistre et l’indemnisation ont eu lieu au cours du même exercice
Dans ce cas l’indemnisation est enregistrée comme suit :
___________ Jour de l’accord__________
457 Débiteurs divers – assurance Indemnité
79 Transfert de charges Indemnité

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3ème année Licence fondamentale en comptabilité
____________ ___________

2ème cas : le sinistre et l’indemnisation n’ont pas eu lieu au cours du même exercice
Plusieurs hypothèses se posent :
Hypothèse 1 : Le contrat d’assurance prévoit une base d’indemnisation ou si l’indemnité peut
être mesurée de façon fiable
Dans ce cas au 31/12 de l’année du sinistre on constate l’écriture suivante
___________ 31/12 __________
4587 Débiteurs divers – produits à recevoir Indemnité
736 autres gains sur éléments Indemnité
Non récurrents ou exceptionnels
____________ ___________

Au cours de l’exercice suivant, le jour de l’indemnisation (recouvrement de l’indemnité ou

réception de la confirmation de l’indemnité, on passe l’écriture suivante :

____________en N+1 __________

457 ou 532 débiteurs divers ou banque
4587 Débiteurs divers – produits à recevoir Indemnité
____________ ___________

Hypothèse 2 : Le contrat d’assurance ne prévoit une base d’indemnisation

On ne constate rien au 31/12/N
Et en cas d’indemnisation au cours de N+1, on passe l’écriture suivante :
____________en N+1 __________
457 ou 532 Débiteurs divers ou banque Indemnité
736 autres gains sur éléments Indemnité
Non récurrents ou exceptionnels
____________ ___________

Exemple :
Le 13/04/2016, la société « Marhaba » a encaissé un chèque de 36 000 DT correspondant à
l’indemnité d’assurance relative à la destruction totale d’une machine, suite à un incendie
survenu le 1er octobre 2015.
La machine a été acquise le 30/06/2012 pour 72 000 DT (HTVA 18%). La machine est
amortissable linéairement sur 10 ans.
1/ Passer l’écriture relative au retrait du camion.
2/ Si la société avait reçu un courrier, le 15 décembre 2015, l’informant de la fixation du
montant de l’indemnité à 36 000 DT, quel serait l’impact d’ordre comptable de ce courrier ?
3/ Si au 31/12/2015, la société n’a rien reçu de la compagnie d’assurance, quel traitement
comptable doit-on envisager ?

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