Université Cadi Ayyad

Ecole Supérieure de Technologie

de Safi

Département : Techniques de Management

Filière : LP Gestion Comptable et Financière

Rapport de stage de fin d’études

Sous thème :

La Tenue de la Comptabilité du

Trésor Public
Stage effectué au sein de :

La Trésorerie Provinciale de Chichoaua

Du 01 Avril 2019 au 24 Mai 2019

Réalisé par l’étudiant : Encadré par :

• Hamza ELKHIRFI
• Mr. Akram BEROUD

Année universitaire : 2018/2019

 DEDICAS

J
e dédie ce travail à ma famille qui ne cesse pas de m’encourager et me donner le soutien
moral et matériel, à mes professeurs qui sont une vraie source de savoir et qui grâce à
eux j'ai pu établir ce modeste travail, à mes amis et à tous ceux qui ont croisé mon chemin
et laisser des belles traces sur ma vie.
 REMERCIEMEMENTS

Tout travail, aussi parfait soit-il, a besoin d’un bon nombre de personnes
attentives et attentionnées qui mettront tout leur savoir et savoir-faire à la disposition de
ce travail.
Je tiens à remercier dans un premier temps, toute l’équipe pédagogique d’EST
Safi et les intervenants professionnels responsables de la formation, pour avoir assuré
la partie théorique de celle-ci.
Je tiens aussi à exprimer toute ma gratitude et à témoigner toute ma
reconnaissance aux personnes suivantes, pour l’expérience enrichissante et pleine
d’intérêt qu’elles m’ont fait vivre durant ces 8 semaines au sein de la trésorerie
provinciale de Chichaoua.
Le Trésorier Provincial Monsieur Ahmed ENNKHAILI pour m’avoir permis de
passer mon stage dans cet établissement et dans d’excellentes conditions.

Le Personnel de service de comptabilité et activité bancaire, Monsieur AKRAM

BEROUD et Monsieur Hicham AKKAZAR pour ses orientations, ses conseils, et ses
remarques, pour sa disponibilité malgré ses multiples occupations.
Enfin, je tiens à remercier tous ceux qui ont contribués à l'élaboration du présent
rapport.
 Liste des figures

Figure 1: l’organnigrame de la TPC .............................................................................................. 7

Figure 2 : Structure des comptes de la TPC ............................................................................... 21

Figure 3 : le Bilan .......................................................................................................................... 25

Figure 4 : le compte de résultat ..................................................................................................... 26

Figure 5 : Le tableau des flux de trésorerie ................................................................................ 27

 LISTE DES ABREVIATIONS

TGR : Trésorerie Général du Royaume

TPC : Trésorerie Provinciale de Chichaoua

CED : Contrôle des Engagements et des Dépenses

CMD : Contrôle modulé de la Dépense

CNT : Centre National de Traitement

PPR : Paierie Principale des Rémunérations

LOF : Lois de Finance

BAM : Bank Al Maghrib

GIR : Gestion Intégré des Recettes

CT : Collectivités territoriales
 Sommaire

DEDICAS
REMERCIEMENTS
LISTE DES FIGURES
LISTE DES ABREVIATIONS
SOMMAIRE
INTRODUCTION ................................................................................................................. 1
ChapitreI. Présentation de la Trésorerie Générale du Royaume et la Trésorerie Provinciale
Chichaoua ............................................................................................................................... 2

Section I.Présentation de la Trésorerie Générale du Royaume : .............................................. 2

Section II.La Trésorerie Provinciale Chichaoua : .................................................................... 5
Section III.Les taches effectuées : ............................................................................................ 9

ChapitreII.Généralités sur la comptabilité publique, le budget de l’Etat et l’exécution des

opérations du Trésor ............................................................................................................ 12

Section I. Concepts de la comptabilité publique ................................................................................12

Section II.Le budget de l’Etat et des collectivités territoriales ............................................................14
Section III.L’exécution des opérations du trésor .............................................................................. 16

ChapitreIII.la tenue de comptabilité de la Trésorerie Provinciale Chichaoua : ............. 20

Section I.Etude des comptes de la TPC et la passation des écritures comptables : .............................20
Section II.Les documents comptables : ................................................................................................23
Section III.Les nouveaux états financiers de l’Etat :............................................................................24

CONCLUSION GENERALE : ............................................................................................. 29

BIBLIOGRAPHIE : .............................................................................................................. 30
WEBOGRAPHIE : ................................................................................................................. 31
TABLES DES MATIERES : ................................................................................................ 32
 Introduction

La comptabilité de L’Etat souffrait auparavant d’un ensemble d’insuffisances qui ne donnait

pas une image fidèle de la gestion du patrimoine de l’Etat, c’était essentiellement une comptabilité de
caisse, qui ne prenait en compte que les recettes et dépenses, ou plus précisément les entrées et sorties
de liquidités, il ne traitait pas la comptabilité d’engagement et ne permettait pas de suivre l’évolution
de la valeur patrimoniale.

Dans le but d’améliorer la qualité de l’information financière et les mécanismes nécessaires à

une bonne gouvernance, le Maroc a démarré depuis peu une réforme du secteur publique en accélérant
la mise en place de la comptabilité générale pour garder une traçabilité et une continuité dans
l’enregistrement des opérations financières effectuées par les établissements publics. Ainsi,
l’avènement de la constitution du 1er juillet 2011 et le programme gouvernemental actuel ont donné
une nouvelle impulsion et un appui politique fort à la réforme de la comptabilité de l’Etat, comme
levier fondamental de modernisation.

Le présent rapport rend compte de huit semaines de stage effectué au sein la Trésorerie
Provinciale de Chichaoua, Il a pour vocation d’étudier un thème professionnel intitulé la tenue de la
comptabilité du trésor public, L’objectif de notre Stage est d’apporter des éléments de réponses à la
question principale suivante : Comment le trésor public tient-il sa comptabilité ?

Pour donner une vision claire de l’expérience que nous avons acquis pendant notre stage, nous
avons choisi d’établir un plan pour mieux ordonner les idées et faciliter la compréhension de ce travail.

Pour cela, nous avons réparti notre travail de la façon suivante, dans le premier chapitre, une
présentation générale de la Trésorerie Général du Royaume, la Trésorerie Provinciale de Chichaoua et
les taches effectuées. Dans le deuxième chapitre nous mettrons en évidence l’aspect théorique de la
comptabilité publique, du budget de l’Etat, et l’exécution des opérations du trésor. Le dernier chapitre
est réservé à la pratique de la comptabilité du trésor en usant de ses documents comptables et des
écritures journalières.

1
ChapitreI. Présentation de la Trésorerie Générale du Royaume et la
Trésorerie Provinciale Chichaoua
Introduction du premier chapitre :
La Trésorerie Générale du Royaume constitue l’une des administrations les plus importantes
du Ministère de l'Economie et des Finances et à travers laquelle transite l’ensemble des flux financiers
et comptables de l’Etat et des collectivités locales. Elle est également au centre d’un maillage
institutionnel constitué d’administrations publiques, d’établissements publics, de collectivités locales
et d’autres grandes institutions financières tous concernés par la gestion des deniers publics. La TGR
a initié, depuis 3 ans, un grand projet de modernisation dont la vision stratégique est sous-tendue par
deux objectifs fondamentaux à savoir : La contribution à l’amélioration substantielle de la gestion des
finances publiques. Et L’amélioration du service rendu aux clients et partenaires.

Dans ce chapitre, nous allons montrer un aperçu historique de La Trésorerie Générale du

Royaume et leurs missions, et par la suite une présentation de la trésorerie provinciale de Chichaoua.
et enfin les taches effectuées que nous effectuons au sein de la TPC.

Section I. Présentation de la Trésorerie Générale du Royaume :

I. Historique1 :
1792-1822 : Organisation financière confiée des " Oumana " sous le règne du Sultan Moulay Slimane.

1860 : Généralisation de la fonction de oumana el mostafad en qualité de percepteurs des contributions

indirectes dans toutes les villes et des oumana el khers (oumana el kabaîl) dans les zones rurales sous
le règne du sultan Moulay El Hassan

1865 : Instauration des trésoriers payeurs généraux

1906 : Création d'une banque d'Etat

1907 -1916 : Fonction de Trésorier Général de l'Empire confiée à la Banque du Maroc

27 Juin 1916 : Création de la fonction de Trésorier Général (avec la nomination du premier trésorier
Général du Protectorat du Maroc)

1917 : Dahir du 9 juin 1917 : Règlement général de la comptabilité publique

1950 : mise en place des premiers jalons de l'activité bancaire de la Trésorerie Générale

1er octobre 1961 : Nomination du premier Trésorier de nationalité marocaine : Feu Mohamed
Bernoussi

21 Avril 1967 : Décret Royal portant règlement général de la Comptabilité Publique

1
Source : portail général de la TGR, www.tgr.gov.ma
2
1970 : Nomination de Mr Yahia Ben Toumert à la tête de la TGR

1973 : Nomination de Mr Ahmed Ben Salem à la tête de la TGR

22 Novembre 1978 : Décret relatif aux attributions et à l'organisation du Ministère des Finances et de
la privatisation

1986 : Nomination de Mr Salah Hamzaoui à la tête de la TGR

1998 : Nomination du feu Mr Abdelfattah Ben Mansour à la tête de la TGR

Mai 2002 : Restructuration de l'administration centrale avec création de services déconcentrés

opérationnels à compétence nationale : Trésorerie Principale, la Paierie Principale des Rémunérations
et de la Trésorerie des Chancelleries Diplomatiques et Consulaires.

Septembre 2003 : Nomination de Mr Saïd IBRAHIMI, Trésorier Général du Royaume du Maroc

2004 : Mise en place d'une nouvelle organisation et lancement du projet de modernisation de la TGR

Janvier 2006 : Rapprochement stratégique entre la TGR et le CED

2006 : Réforme organisationnelle de la TGR suite à l'intégration du CED

2007 : Création des Trésoreries Ministérielles (en Février), des Directions Régionales (en Juillet) et
lancement de la mise en place du Contrôle modulé de la Dépense (CMD)

2008 : Création du Centre National de Traitement (CNT).

Avril 2010 : Nomination de M. Noureddine BENSOUDA, Trésorier Général du Royaume du Maroc

II. Les missions de la Trésorerie Générale du Royaume 2:

1) Le recouvrement des créances publiques
La TGR assure, par le biais de son vaste réseau de comptables publics, la perception des recettes
fiscales et non fiscales, à travers notamment :

• La gestion du contentieux administratif et judiciaire relatif au recouvrement et l’assistance des

percepteurs en la matière ;
• La prise en charge des ordres de recettes au titre du budget général de l’Etat, des budgets
annexes et des comptes spéciaux du Trésor ;
• La centralisation des prises en charges et des recouvrements au titre des amendes et
condamnations pécuniaires ;
• La gestion des comptes de prêts et d’avances accordées par le trésor et de « fonds de roulement
» consentis par des organismes de financement des projets publics ;

2
Source : portail général de la TGR, www.tgr.gov.ma
3
 2) Le contrôle et le paiement des dépenses publiques :

La TGR assure le contrôle et le règlement des dépenses publiques. Ainsi, le réseau de la TGR
est chargé de contrôler la régularité des engagements de la quasi-totalité des dépenses de l’Etat. Elle
assure à travers son réseau de comptables, le règlement desdites dépenses. En effet, au vu des
propositions d’engagement et des ordres de paiement transmis par les ordonnateurs accrédités, les
services de la TGR procèdent au règlement des créances de l’Etat.

La Trésorerie Générale assure également par le biais de la Paierie Principale des Rémunérations
(PPR), le contrôle et le traitement de la paie de près 650.000 fonctionnaires.

3) La gestion des finances locales

A travers son réseau de trésoriers et receveurs communaux, la TGR assure la gestion des
budgets de 1659 collectivités locales, de 86 groupements et de 41 arrondissements,

En effet, la TGR procède au recouvrement de leurs créances, au règlement des leurs dépenses et à la
paie de leur personnel.

La TGR met à contribution également son expertise en offrant le conseil et l’assistance

nécessaires aux collectivités locales. Ce conseil qui est de nature juridique et financière, concerne,
entre autres, la modernisation des procédures comptables, l’analyse financière et l’élaboration des
tableaux de bord.

4) La gestion des dépôts au Trésor :

La TGR assure la mission de gestion des dépôts au Trésor. Elle participe à travers cette activité
au financement de la trésorerie de l’Etat. A ce titre, elle gère les comptes des entreprises et
établissements publics qui sont soumis à l’obligation de dépôt de leurs fonds au trésor. Cette activité
est étendue également à la gestion des dépôts d’autres personnes morales ou privées.

5) La production de l’information financière et comptable :

La TGR assure la centralisation des opérations comptables de l’Etat et des collectivités locales
et de ce fait elle constitue une référence en matière de production et de valorisation de l’information
comptable de l’Etat et des collectivités locales.

La production de l’information comptable permet ainsi de :

o Décrire précisément les opérations budgétaires et financières.

o Restituer rapidement une information fiable et indispensable à la prise de décision.
o Préparer les documents relatifs à la reddition des comptes.

4
Section II. La Trésorerie Provinciale Chichaoua :

I. Attributions des trésoreries Provinciales :

Les trésoreries préfectorales et provinciales (Les trésoreries régionales créées par note de service
n° 34/TGR du 24 décembre 2003 porteront la dénomination de trésoreries préfectorales ou de
trésoreries provinciales, selon le cas) exercent, au niveau des préfectures ou provinces de leur
implantation respective, les attributions suivantes :

• Animation, coordination et contrôle de l’activité des perceptions, des recettes communales et

des perception-recettes communales relevant de leur préfecture ou province.
• Contrôle et exécution des opérations de recettes, de dépenses et de trésorerie qui leur sont
confiés conformément aux lois et règlement en vigueur.
• Participation à la promotion et à la collecte de l’épargne.
• Tenue de la comptabilité conformément aux lois et règlement en vigueur et élaboration des
situations de gestion relatives aux opérations de l’Etat, des collectivités locales et de leurs
groupements.
• Pré-centralisation pour le compte de la trésorerie général du Royaume des opérations
financières et comptables de l’Etat, des collectivités locales et de leurs groupements, exécutées
par les comptables qui leur sont subordonnés ou rattachés.
• Visa des budgets des collectivités locales et de leurs groupements relevant de leur compétence,
en application des lois et règlements en vigueur.
• Mise en état d’examen des comptes des collectivités locales et de leurs groupements relevant
de leur compétence territoriale.
• Et toutes autres attributions qui leur seront confiées par des textes particuliers ou des
conventions.

Les trésoreries préfectorales et provinciales sont investies d’un pouvoir hiérarchique sur les
receveurs communaux, les percepteurs et les percepteurs-receveurs communaux relevant de leur
circonscription financière

5
 II. Organigramme de la Trésorerie Provinciale de Chichaoua :

Trésorier Provincial

Bureau d’ordre Cellule Informatique

Service chargé des dépenses de l’Etat et

Service chargé des recettes de l’Etat des collectivités territoriales
Service chargé de l’activité
et des collectivités territoriales Bancaire et de la Comptabilité

• Chargé des dépenses de

• Chargé des recettes de l’Etat • Caissier
l’Etat • Chargé des dépenses des • Chargé des Opérations
• Chargé des recettes des Collectivité Territoriales des comptables
collectivités territoriales • Chargé du compte de rattachés
gestion de l’Etat • Chargé de l’Activité
• Chargé du compte de Bancaire
gestion des Collectivités • Chargé de la
territoriales comptabilité

Figure 1 : organigramme de la Trésorerie de Chichaoua 3

3
Source : Document Interne de la TPC
[6]
 1) Bureau d’ordre :
Le Bureau d’ordre est rattaché directement au Trésorier Provincial. Il joue un rôle primordial
dans la gestion globale d’une Trésorerie dans la mesure où il est l’entrée et la sortie unique de tout le
courrier destiné ou produit par la TPC.

Il consacre le principe du guichet unique vis-à-vis des partenaires de la TPC en assurant

principalement les tâches suivantes pour le compte du pôle dépense :

• La prise en charge de tout document émanant des sous-ordonnateurs (dossiers

d’engagement, bordereaux d’émission, appels d’offre, …) ;
• La confrontation des bordereaux d’envoi et des dossiers les accompagnants ;
• Le renvoi des dossiers rejetés ou visés aux sous-ordonnateurs.

2) Cellule Informatique :
Il est chargé :
• D’installer et d’exploiter les applications ;
• D’assurer la sécurité des données et des équipements ;
• De transmettre les données comptables ;
• De veiller au bon fonctionnement du système ;
• De fournir les informations relatives au fonctionnement du système.

3) Service chargé des recettes de l’Etat et des collectivités territoriales :

:

• Prise en charge des bordereaux d’émission des ordres de recettes des budgets
communaux ;
• Contrôle et suivi des différentes situations statistiques des collectivités locales produites
par les receveurs communaux ;
• Suivi du recouvrement des ordres de recettes…

4) Service chargé des dépenses de l’Etat et des collectivités territoriales :

Chargé des dépenses de l’Etat :
L’attribution de ce service est d’assurer le contrôle et le règlement des dépenses de L’Etat. Il
assure principalement les tâches suivantes :

• Prise en charge des dossiers d’appels d’offres ;

• Etude des pièces constituant les documents de la dépense ;
• Vérification de la disponibilité des crédits
• Rejet des actes représentant des irrégularités
• Visa des actes réguliers.

[7]
 • Vérification de la régularité des dossiers de marchés, bon de commande, loyers,
conventions et autres

Chargé des dépenses des collectivités territoriales :

• Contrôle et exécution des biens et services des CT

• Contrôle et exécution des dépenses de personnel des CT
• Etude des pièces constituant les documents de la dépense ;
• Vérification de la disponibilité des crédits
• Rejet des actes représentant des irrégularités
• Visa des actes réguliers.
• Vérification de la régularité des dossiers de marchés, bon de commande, loyers, conventions
et autres

Chargé des comptes de gestion :

Le compte de gestion retracer l’ensemble des opérations du comptable. Ainsi l’examine par la
cours des comptes de l’ensemble des comptes permet d’effectuer un contrôle sur les pièces
justificatives de recette et de dépenses et de constater la concordance avec les écritures comptables.

5) Service chargé de l’activité Bancaire et de la Comptabilité :

Caissier :

Cette cellule assure principalement les tâches suivantes :

• Prise en charge et paiement des pensions et bourses affectées au poste ;
• Centralisation et comptabilisation des données informatiques relatives aux pensions
payées et impayées versées par les postes rattachés ;
• Validation des dépenses saisies au préalable au guichet ;
• Dégagement de la caisse dans la limite du plafond autorisé ;
• Arrêté journalier du calepin de la caisse

Chargé de l’Activité Bancaire :

• Formalités d’ouverture des comptes courants des Etablissements Publics et des comptes
courants et comptes Dépôt à Terme ;
• Réception et contrôle d’usage sur chèques à l’encaissement, remis par les déposants ;
• Tenue du répertoire des comptes courants ;
• Prise en charge et remise des carnets de chèques personnalisés aux titulaires des
comptes ;
• Vérification de l’existence de provision suffisante, du spécimen de signature et de
l’identité des présentateurs des chèques pour paiement ;

[8]
 Chargé de la comptabilité

Il assure principalement les tâches suivantes :

• Centralisation des opérations quotidiennes et édition de la feuille de journée ;

• Tenue des comptes de règlement avec les comptables rattachés ;
• Centralisation des opérations mensuelles de recettes et dépenses et envoi au CNT ;

Section III. Les taches effectuées :

Taches sur le logiciel Gestion Intégré des Recettes (GID) :

1. Créer une créance au comptant
C’est une fonctionnalité réalisée par les casiers, qui effectuée lorsqu’un redevable se présenté au
guichet pour payer une créance au comptant

Pour créer une créance au comptant, il faut sélectionner « créer une créance au comptant » sous
la rubrique « Gestion des créances »

➢ Une fois cliqué, l’utilisateur peut voir la liste des natures créances les plus fréquemment
appelées. Cette liste et modifiable, soit il choisit de cette liste, ou bien il choisit une autre
nature.
➢ Une fois dans la page, l’utilisateur doit choisir « le service émetteur » en saisissant soit
une partie du code ou une partie de l’intitulé de l’ordonnateur à rechercher. Ensuite,
sélectionner le service émetteur concerné à partir de la liste affichée.

Si le service émetteur est valide, le champ « nature créance » apparait sur l’écran.

• Choisir la « nature » en saisissant une partie de l’intitulé de la créance à rechercher

• Sélectionner ensuite la nature de la créance à partir de la liste affichée
• Choisir le « support », « l’exercice » et le « numéro », « l’objet », « date valeur »
et le « montant »
➢ Après il faut aussi remplir la partie concernât « les références du débiteur ». Pour
renseigner les références du débiteur de la créance, procéder d’abord par sa recherche
dans la base de données selon son type et ses identifications propres :

Il faut choisir la catégorie des tiers, soit « personne physique », « personne morale privée »
ou « personne morale publique »

• Les informations à servir dans le cas d’une personne physique sont « Numéro CIN »,
« numéro de permis », « identifiant interne », « poste » et la « P.P.R »

[9]
 • Les informations à servir dans le cas d’une personne physique sont « Identifiant
Fiscale », « registre de commerce », « raison sociale », « numéro de CNSS » et
« Identifiant interne »
➢ Enfin il faut cliquer sur « valider » et un message s’affiche à l’écran indiquant l’exécution
réussite de l’opération.

2. L’encaissement par avis de crédit BAM :

C’est une fonctionnalité effectuée au niveau des établissements de la TGR où le comptable chargé de
recouvrement recouvre les ordres de recette après avoir reçu l’avis BAM concernant les créances
réglées par le redevable en versant le montant dans le compte BAM du comptable dans les agences
Bank Al Maghrib.

Pour réaliser des opérations, il doit sélectionner « par avis de crédit BAM » sous la rubrique « hors
guichet » sous la partie « encaissements »

➢ Une fois cliqué, il doit rediriger vers un formulaire où il doit remplir « les références de
la créance », comme suit :
• Saisir le « montant » à encaisser
• Saisir « références de l’opération »
• La « date d’opération est fixé par le système »
• Choisir « la date valeur »
• Choisir la « nature du recouvrement » qui dépend de la nature de l’ordre de recette
➢ Après il faut aussi remplir la partie concernât « les références du débiteur ». Pour
renseigner les références du débiteur de la créance, procéder d’abord par sa recherche
dans la base de données selon son type et ses identifications propres :

Il faut choisir la catégorie des tiers, soit « personne physique », « personne morale privée »
ou « personne morale publique »

• Les informations à servir dans le cas d’une personne physique sont « Numéro CIN »,
« numéro de permis », « identifiant interne », « poste » et la « P.P.R »
• Les informations à servir dans le cas d’une personne physique sont « Identifiant
Fiscale », « registre de commerce », « raison sociale », « numéro de CNSS » et
« Identifiant interne »
➢ Ensuite, il faut cliquer sur « rechercher les créances » pour lister les créances du débiteur
➢ Une fois « le redevable » Choisi, il faut cliquer sur le bouton « rechercher des créances »,
afin d’afficher tous les ordres de recettes qui lui sont liés, accompagné d’un ensemble
d’informations supplémentaires à savoir « le numéro de la créance », « la nature ou objet »
de la créance, « le montant principale », « le montant payé » …

[10]
 ➢ Après, il n’a qu’à cocher les cases à cocher correspondantes aux créances à encaisser, ou bien
cocher la case à l’entête du tableau des créances, afin de sélectionner toutes les créances
➢ Si le « montant » est supérieure à la somme du « montant total de la créance », le champs
« excédent va contenir la différence, que le « redevable » devra récupérer via la fonctionnalité
« remboursement de l’excédent »
➢ Si le montant est inférieur à la somme du « montant total de la créance », le champs «
excédent » va contenir la différence, qui va être inférieure à zéro, ce qui va empêcher
l’opération.
➢ Pour y remédier, il faut découcher l’une des créances, ou bien ressaisir les montant dans le
champ « montant payé » pour que ce dernier soit égal à la somme tirée du compte bancaire du
redevable. Le champ « Excédent » va contenir zéro
➢ Enfin, cliquer sur le bouton « valider » et un message s’affiche à l’écran indiquant l’exécution
réussite de l’opération.

Conclusion du premier chapitre :

Ce stage dénommé de « fin d’études » marque la fin d’une année d’étude de Licence
professionnelle à l’Ecole Supérieure de Technologie de Safi. Il représente un aboutissement pour
permettre à l’étudiant de mettre en pratique les diverses connaissances et compétences acquises lors
de cet année et de les intégrer dans un contexte différent de celui de l’école. Pour cela nous avons
décidé d’intégrer à la Trésorerie Provinciale de Chichaoua. Que nous avons effectuons plusieurs
taches.

[11]
ChapitreII. Généralités sur la comptabilité publique, le budget de l’Etat
et les opérations du Trésor

Introduction du premier chapitre :

Ce chapitre est consacré au généralités sur la comptabilité publique, le budget et son exécution.
Le budget contient l’ensemble des recettes et des dépenses, son exécution repose sur le principe de
séparation de ordonnateurs des comptables : les premiers accomplissent les opérations administratives
et le second effectuent les opérations comptables.

Section I. Concepts de la comptabilité de l’Etat

I. Définition :
La Comptabilité publique est définie comme étant : « l’ensemble des règles qui régissent les
opérations financières et comptables de l'Etat, des collectivités locales, de leurs établissements et de
leurs groupements et qui déterminent les obligations et les responsabilités incombant aux agents qui
en sont chargés »4.

II. Objectifs assignés à la comptabilité de l’Etat

Les objectifs poursuivis les objectifs suivants :

• Introduire l’optique patrimoniale dans la comptabilité de l’Etat ;

• Introduire la notion de comptabilité d’exercice ;
• Retracer de manière fidèle et exhaustive les opérations de l’Etat ;
• Produire une information comptable et financière fiable, pertinente et rapide.

III. Les principes de la comptabilité de l’Etat :

La production d’une information comptable fiable et pertinente est favorisée par le respect par
la comptabilité de l’Etat des principes comptables fondamentaux retenus par les principaux référentiels
comptables en vigueur, sous réserve d’adaptation aux spécificités de l’Etat.

1) Principe de permanence des méthodes :

Par souci de cohérence des informations comptables, la présentation des comptes annuels et les
méthodes d’évaluation retenues ne peuvent être modifiées d’un exercice à l’autre.

L’application de ce principe permet de réaliser des comparaisons entre exercices comptables,

de mesurer les évolutions tendancielles et d’élaborer des analyses de performance. Le respect de ce
principe ne permet l’introduction de modifications dans les règles et méthodes comptables que dans
les cas prévus par la réglementation en vigueur et/ou si ces modifications contribuent à l’amélioration
de la présentation et de la lisibilité des états financiers.5

4 Source : Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de comptabilité publique
5 Source : Recueil des normes comptables de la TGR
[12]
 2) Principe de spécialisation des exercices :
En vertu du principe de spécialisation des exercices, les charges et les produits sont rattachés à
l’exercice qui les concerne effectivement. Les produits sont ainsi comptabilisés au fur et à mesure
qu’ils sont acquis et les charges au fur et à mesure qu’elles sont nées, sans tenir compte des dates de
leur encaissement ou de leur paiement.

3) Principe de prudence :
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s’ils sont certains et
définitivement acquis à l’Etat ; en revanche, les charges sont à prendre en compte dès lors qu’elles sont
probables.

Tous les risques et les charges nés en cours d’exercice ou au cours d’un exercice antérieur sont
inscrits dans les charges de l’exercice, même s’ils ne sont connus qu’entre la date de la clôture de
l’exercice et la date d’arrêté des comptes.

4) Principe de clarté :
Selon le principe de clarté, les opérations et informations sont inscrites dans les comptes sous
la rubrique adéquate, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles ; ainsi les éléments
d’actifs et de passifs sont évalués séparément et les éléments des états financiers sont inscrits dans les
postes appropriés sans aucune compensation entre ces postes.

En application de ce principe, l’Etat doit organiser sa comptabilité, enregistrer ses opérations,

préparer et présenter ses états financiers conformément aux règles susvisées.

Les méthodes utilisées doivent être clairement indiquées notamment, dans les cas où elles
relèvent d’options originales prévues par la comptabilité de l’Etat ou dans ceux où elles constituent
des dérogations.

5) Principe d’importance significative :

En vertu du principe d’importance significative, les états financiers révèlent tous les éléments
dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.

Est significative toute information susceptible d’influencer l’opinion que les utilisateurs des
états financiers peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats.

Ce principe trouve essentiellement son application en matière d’évaluation et au niveau d’états

financiers.

Ce principe ne va pas à l’encontre des règles prescrites par la comptabilité de l’Etat concernant
l’exhaustivité de la comptabilité, la précision des enregistrements et des équilibres comptables
exprimés en unités monétaires courantes.

[13]
 6) Principe de régularité et de sincérité :
En application de ce principe, la comptabilité de l’Etat est tenue conformément aux règles et
procédures prévues par la réglementation en vigueur. De ce fait, les règles et procédures sont
appliquées de manière à traduire avec sincérité, la connaissance que les responsables de l’établissement
des comptes de l’Etat ont de la réalité et de l’importance relative des évènements enregistrés.

Section II. Le budget de l’Etat et des collectivités territoriales :

I. La nature des budgets exécutés par le Trésor public
1) Budget général de l’Etat
Le budget est l’acte qui prévoit et autorise pour l’année civile, l’ensemble des recettes, des
dépenses de fonctionnement et des dépenses d’investissements dont les dépenses d’équipements
publics et les dépenses en capital.

Le budget de l’Etat est l’instrument principal qui permet au gouvernement l’implémentation

annuelle de son programme économique et social. Il se trouve balisé, aux différentes étapes de son
élaboration, de son adoption et de son exécution par un cadre constitutionnel et légal.

a) Les ressources et les dépenses de l’Etat

❖ Les ressources
Les ressources du budget général de l’Etat, « comprennent les impôts et taxes ainsi que le
produit des amendes, les rémunération de services rendus et des redevances, les fonds de concours et
les dons de legs, les revenus des domaines de l’Etat, le produit de cession des biens meubles et
immeubles, les remboursements des prêts des avances et les intérêts y afférents, les produits divers
du budget dont le recouvrement est prévu par la loi, les revenus des participations financières de l’Etat
légalement autorisées, les versements effectués par les fonds de participation au titre de la gestion du
portefeuille d’actions qui leurs sont confiées par l’Etat ».6

❖ Les dépenses
Les charges du budget général comprennent les dépenses de fonctionnement, les dépenses
d'investissement et les dépenses relatives au service de la dette publique. »

• Les dépenses de fonctionnement :

Ce titre regroupe toutes les natures de dépenses définies à l’article 14 de la LOF :

-les dotations des pouvoirs publics ;

- Les dépenses de personnel et du matériel afférentes au fonctionnement des services
publics ;
- Les dépenses diverses relatives à l'intervention de l'Etat notamment en matière
administrative, économique, sociale et culturelle et environnementale ;

6 Source : Guide de la nomenclature budgétaire marocaine, http://lof.finances.gov.ma

[14]
 - Les dépenses relatives à l'exécution des arrêts et décisions judiciaires prononcés à
l'encontre de l'Etat ;
- Les dépenses de la dette viagère ;
- Les dépenses de fonctionnement relatives aux charges communes ;
- Les dépenses relatives aux remboursements, dégrèvements et restitutions, fiscaux ;
- Les dépenses imprévues et les dotations provisionnelles. »
• Les dépenses d’investissement :

« Les dépenses d'investissement sont destinées principalement à la réalisation des plans de

développement stratégiques et des programmes pluriannuels en vue de la préservation, la reconstitution
ou 'accroissement du patrimoine national.

Elles ne peuvent comprendre des dépenses de personnel ou du matériel afférentes au

fonctionnement des services publics. »7

• Les dépenses relatives au service de la dette publique :

Elles comprend les remboursements de la dette publique ainsi que les frais afférents à sa
rémunération tels que les intérêts et les commissions.

2) Le budget des collectivités territoriales :

a) Budget de la région :
Le budget de la région est l’état des prévisions des recettes et des dépenses annuelles de la
région. Il constitue un acte d’autorisation et d’administration qui permet le bon fonctionnement des
services de la région et l’exécution de son programme d’équipement et d’investissement..

b) Budget communal :
Le budget communal « est l’état de prévision de recettes et de dépenses annuelles de la
commune. C’est également un acte d’autorisation et d’administration qui permet le bon
fonctionnement des services communaux ».

7
Guide de la nomenclature budgétaire marocaine, http://lof.finances.gov.ma
[15]
Section III. L’exécution des opérations du trésor :
I. Les agents d’exécution des opérations financières
1) Les ordonnateurs :
Aux termes des dispositions de l’article 3 du Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967,« Est
ordonnateur public de recettes et de dépenses, toute personne ayant qualité au nom d'un organisme
public pour engager, constater, liquider ou ordonner soit le recouvrement d'une créance, soit le
paiement d'une dette ».8

Ainsi donc, généralement placé à la tête d’un service public, l’ordonnateur a pour mission
principale, le fonctionnement de son service dans les meilleures conditions. Il doit normalement
associer ses efforts pour assurer une meilleure prise en charge des besoins des usages, tout en respectant
la réglementation.

2) Les comptables publics :

Est comptable public, tout fonctionnaire ou agent ayant qualité pour exécuter au nom d'un
organisme public des opérations de recettes, de dépenses ou de maniement de titres, soit au moyen de
fonds et valeurs dont il a la garde, soit par virements internes d'écritures, soit encore par l'entremise
d'autres comptables publics ou de comptes externes de disponibilités dont il ordonne ou surveille les
mouvements.9

II. L’exécution des opérations du trésor :

1) L’exécution des recettes :
a) La phase administrative :
La phase administrative se décompose en trois étapes :

La constatation :

La constatation de l’existence de faits générateurs des créances. La recette dit être établie pour
son montant intégral sans contraction entre les recettes et les dépenses et les services ne peuvent
accroître par aucune ressource particulière le montant des crédits qui leurs sont ouvertes.

La liquidation :

Toute créance liquidée fait l’objet d’un ordre de recette. Elle consiste à vérifier la vérité de la
créance, arrêter le montant et s’assurer de son exigibilité10.

8 Source : Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de comptabilité publique
9 Source : Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de comptabilité publique
10Source : Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de comptabilité
publique
[16]
 L’ordonnancement :

C’est l’acte administratif donnant, conformément aux résultats de la liquidation, l’ordre de

recouvrer les créances publiques. Cet ordre doit indiquer les éléments permettant l’identification du
débiteur ainsi que tous les renseignements de nature à assurer le contrôle. Toute erreur de liquidation
donne lieu à l’émission d’un ordre d’annulation ou de réduction de recettes.

b) La phase comptable :
Cette phase se compose également de trois étapes :

Le contrôle de régularité :

Ce contrôle consiste à vérifier l’existence d’un texte légal et l’exactitude de liquidation de la

recette telle qu’énoncée sur le titre de recette.

La prise en charge :

Faute de définition juridique, on entend par la prise en charge, l’opération d’imputation au

compte général concerné des titres de recettes remis au comptable pour recouvrement. C’est donc
l’opération par laquelle un comptable public devient personnellement débiteur à l’égard de l’organisme
public du montant de la recette qu’il est chargé de recouvrer. Elle implique la mise en jeu de la
responsabilité du comptable.

Le recouvrement 11

Le code de recouvrement met à la disposition de l’administration des instruments juridiques

modernes, pour une plus grande efficacité en matière de réalisation des recettes publiques. Il vise
également à instaurer un meilleur équilibre entre les droits des citoyens contribuables et les intérêts du
Trésor Public, par l’adoption de nouvelles règles et procédures de recouvrement des créances
publiques.

La loi formant le code de recouvrement, délimite avec précision son champ d’application en
définissant les natures des créances concernées (art. 2) et les agents chargés de leur recouvrement (art.
3).

Le code regroupe en un seul texte, tout en les harmonisant, l’ensemble des dispositions
régissant le recouvrement des créances publiques, à savoir : les impôts directs et taxes assimilées, les
droits et taxes de douane, les droits d’enregistrement et de timbre, les impôts et taxes des collectivités
locales ainsi que toutes les autres créances de l’Etat, des collectivités locales et des établissements
publics.

11
Dahir N° 1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (03 Mai 2000) portant promulgation de la loi n° 15-97 (Bulletin
Offciel n° 4800 du 1er Juin 2000) formant code de recouvrement des créances publiques.
[17]
Demeurent toutefois exclues du champ d’application du code, les créances de nature commerciale.

2) L’exécution des dépenses :

Le processus d’exécution des dépenses publiques, se déroule en quatre phases : les trois
premières phases relèvent de l’ordre administratif, par contre la dernière relève de l’ordre comptable.

a) La phase d’engagement :
Aux termes de l’article 33 du décret royal du 21/04/1967 l’engagement est « l’acte par lequel
l’organisme public crée ou constate une obligation de nature à entraîner une charge ».

Exemples : Contrat de marché, nomination d’un fonctionnaire…

A ce titre, l’ordonnateur doit respecter dans cet engagement les règles de la comptabilité
publique (autorisation, contrôle, règlement.).

b) La phase de liquidation :
C’est une phase qui a pour objet de vérifier la réalité de la dette et d’arrêter le montant de la
dépense, au vu des titres établissant les droits acquis des créanciers12. De ce fait, La liquidation permet
d’évaluer le montant final des dépenses occasionnées par la décision de l’ordonnateur.

c) La phase d’ordonnancement :
L’ordonnancement est l’acte administratif donnant, conformément aux résultats de la
liquidation, l’ordre de payer la dette de l’EP et ainsi de tout organisme public. Cet acte incombe à
l’ordonnateur.

d) La phase comptable : le paiement

Le paiement est l’acte par lequel l’organisme public se libère de sa dette. Le paiement relève de la
responsabilité exclusive du comptable, le comptable va contrôler l’ordonnateur en vertu de l’article 11
du DR du 21/04/1967, lorsque le comptable reçoit de l’ordonnateur une ordonnance ou un mandat de
paiement il doit avant exécution, en contrôler la régularité juridique. Ce contrôle porte sur :

• La qualité de l’ordonnateur ou de son délégué

• La disponibilité du crédit
• L’exacte imputation des dépenses aux chapitres qu’elles concernent ;
• La justification des services fait
• L’exactitude des calculs de liquidation ;
• L’intervention préalable des contrôles réglementaires et la production des justifications
• Le respect des règles de prescription et de déchéance ;
• Le caractère libératoire du règlement.

12
Article 34 du décret royal n°330-66 du 21 avril 1967 portant RGCP.
[18]
 Si le comptable constate, lors de ses contrôles, une irrégularité sur l’un des points énumérés, il est
obligé de refuser d’effectuer le paiement. Dans le cas contraire sa responsabilité serait mise en jeu. En
vertu de l’article 91, si l’ordonnateur requiert qu’il soit passé outre, par écrit et sous sa responsabilité,
le comptable dont la responsabilité se trouve alors dégagée, procède au visa pour paiement et annexe,
à l’ordonnance ou au mandat, copie de sa déclaration et l’ordre de réquisition.

Conclusion du deuxième chapitre :

Enfin dans ce chapitre nous avons constaté que les opérations s de l’Etat s’effectuent au niveau
de trésor public en utilisant une comptabilité publique exécutée par les différents agents publics avec
respect de ses principes.

[19]
 ChapitreIII. La tenue de comptabilité de la Trésorerie Provinciale Chichaoua :

Introduction du troisième chapitre :

Dans les premiers chapitres nous avons vu une présentation de la TGR et Trésorerie Provinciale
de Chichaoua, et les concepts de la comptabilité publique et le budget de l’Etat, et l’exécution des
opérations du trésor public. Ce troisième chapitre est consacré à la présentation de la tenue de la
comptabilité de la et Trésorerie Provinciale de Chichaoua. Il est éclaté en 3 sections : dans la première
section nous citons la structure du la nomenclature des comptes de la TPC et la passation des écritures
comptables, et dans la deuxième nous présenterons les documents comptables périodiques et enfin
dans la troisième est réservé aux nouveaux états financiers de l’Etat.

Section I. Etude des comptes de la TPC et la passation des écritures

comptables :
I. La Structure des comptes
La nomenclature des comptes du Trésor est structurée selon le plan comptable de l’Etat, elle
fait appel aux notions des classes, des rubriques, des postes et des comptes.

Classe (1 chiffre)

Rubrique (2 chiffes)

Poste (3 chiffes)

Compte (4 chiffres)

Compte divisionnaire (5 chiffres)

Sous- Compte (6 chiffres et plus)

Figure : Structure des comptes de la TPC

Les classes :

• Classe 1 : situation nette et comptes de financement permanent

• Classe 2 : comptes d’actif immobilisé
• Classe 3 : comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons internes
• Classe 4 : comptes de passif circulant (hors trésorerie)

[20]
 • Classe 5 : comptes financiers
• Classe 6 : comptes de charges
• Classe 7 : comptes de produits
• Classe 8 : comptabilité analytique budgétaire, loi de règlement et comptes d’ordre

Les rubriques :

Les classes sont subdivisées en rubriques caractérisés par 02 chiffres, dont le premier est celui
de la classe.

Les postes :

Dans les classes, les rubriques sont subdivisées en postes, identifiées par un numéro à 03
chiffres, dont les 02 premiers sont celui de la rubrique.

Les comptes :

Seuls les comptes constituent l’unité du compte à ouvrir dans la comptabilité du Trésor. Ces
comptes comportent 04 chiffres, dont les 02 premiers sont celui de la rubrique et les 03 premiers sont
celui du poste.

Exemple 1 : pour le compte 3611 : Compte de liaison - percepteurs – trésoriers Communaux /

receveurs communaux

Classe 3 : comptes d’actif circulant (hors trésorerie) et comptes de liaisons internes

Rubrique 36 : Comptes de liaisons internes
Poste 361 : Comptes de liaison entre comptables
Compte principal 3611 : Compte de liaison - percepteurs –
trésoriers Communaux / receveurs communaux
Exemple 2 : pour le compte 51152 : Numéraire des trésoriers provinciaux
Classe 5 : comptes financiers
Rubrique 51 : Trésorerie - actif
Poste 511 : Trésorerie
Compte principal 5115 : Caisses
Compte divisionnaire 51152 : Numéraire des
trésoriers provinciaux

[21]
 II. Passation des écritures comptables :
Le service chargé des dépenses et le service chargé des recettes sont tenu chaque jour d’établir
tous les documents comptables c’est-à-dire des fiches de recettes et fiches de dépense correspondantes
aux opérations effectués, ainsi que des fiches d’écritures de contrepartie, le service de la comptabilité
générale est chargé des écritures générales dont :
Journellement :
- De dresser le relevé d’opération de la trésorerie.
- De servir les journaux auxiliaires ;
- D’enregistrer les écritures contreparties au journal général.
Périodiquement :
- De comptabiliser au journal général et les opérations détaillées sur les journaux auxiliaires ;
- D’établir la balance mensuelle des comptes.
Etablissement du relevé d’opération
Le service de la comptabilité centralise et établit le relevé d’opérations de la trésorerie au vu
des relevés d’opérations que lui font parvenir en fin de journée les différents services d’initiative.
Avant d’y procéder, le centralisateur :
- S’assure que toutes les fiches ont été jointes ;
- Contrôle l’exacte imputation des opérations ;
- Procède à la totalisation des relevés, et vérifie que le total des débits (total des dépenses +
total des débits des comptes de disponibilités) est égal au total des crédits (total des recettes + total des
crédits des comptes de disponibilités) et le total des débits des opérations d’ordre est égal au total des
crédits de ces mêmes opérations.
Ecritures de contreparties
Objectif général :
Les écritures de contrepartie ont pour objet d’annuler des écritures erronées, il se base sur un
principe très simple en apparence (toute écriture erronée est compensée par une écriture inverse. Ainsi
tout débit ou crédit porté par erreur à un compte est compensé par la passation d’un crédit ou d’un
débit de même montant à ce compte). Elles sont appliqué à titre exceptionnel, en effet les comptables
doivent plus souvent justifier les débits et les crédits de chaque compte, et par conséquent arrêter ces
débits et crédits au montant des pièces justificatives produites au juge des comptes.
Utilisation des fiches d’écriture de contrepartie
Le service chargé des dépenses et des recettes qui a pris l’initiative d’établir les fiches
d’écritures, les transmet, appuyées des pièces justificatives, au service de la comptabilité.
Ce dernier passe les contreparties au journal général, porte sur les fiches la référence à l’article
du journal général sous lequel l’écriture est passée, et y appose son visa.
Le service de comptabilité conserve les deux exemplaires de la fiche de recettes et de dépenses
accompagnées des justifications aux différents services attributaires.
[22]
 A la réception des documents, les services concernés procèdent à l’inscription des
rectifications, annulation ou ré-imputation sur les carnets auxiliaires des comptes qu’elles affectent et
classent les fiches avec justifications afférentes à ces comptes.

Section II. Les documents comptables :

I. Le relevé journalier des opérations :
Le relevé journalier des opérations doit retracer l’ensemble des opérations effectuées dans la
journée soit par : l’Activité Bancaire, le service chargé des dépenses de l’Etat et Collectivités
Territoriales et le services chargé des recettes de L’Etat et CT. Ce relevé doit être validé par le chargé
des opérations des comptables rattachés.

Ce relevé journalier étant le document comptable de base pour le service comptable dresse les
balances des comptes par poste, il est compréhensible que sa rédaction fasse l’objet d’un soin tout
particulier. Il doit être rédigé d’une manière lisible, collationné et ne comporte aucune rature ou
surcharge.

II. Balance générale des comptes :

A la fin de chaque mois, le service comptabilité établie une balance générale des comptes. C’est
un document de synthèse qui récapitule tous les comptes renseignés ainsi que le sens de leur solde. Il
permet de vérifier l’équilibre des opérations, conformément au principe de la comptabilité à partie
double.

La balance générale des comptes se remplit à partir des relevés journaliers A partir de ces
documents, s’agit simplement de reporter en face de chaque compte :

- La balance d’entrée (s’il en existe) dans la colonne appropriée (Débit ou Crédit) ;

- Le flux de la gestion, c’est-à-dire, les opérations de l’année en cours (sans la balance
d’entrée) ;
- Le solde s’obtient en procédant de la façon suivante :

*BE (Débit) + flux de la gestion (Débit) - flux de la gestion (Crédit) où ;

*BE (Crédit) + flux de la gestion (Crédit) – flux de la gestion (Débit).

III. Etat de développement des soldes :

La normalisation générale des comptes du Trésor indique que les comptes dont les soldes
doivent être justifiés, c’est-à-dire ceux qui doivent faire l’objet à la fin de chaque gestion personnelle
ou annuelle, d’un état de développement des soldes.

Ces états donnent, opération par opération, le détail de celles qui ne sont pas apurées et
précisées.

[23]
 Pour chacune d’elles, la date d’origine, le montant et le motif du non-apurement. Cette dernière
indication peut faire l’objet d’une note spéciale annexée dans le cas où contexture de l’imprimé ne
permet pas de consigner tous les renseignements souhaitables.

IV. Situation des comptes de Gestion :

Indépendamment des comptes de gestion distincts qu’il peut rendre pour les collectivités
locales et établissements publics dont il est comptable principal et le cas échéant pour les budgets
annexes, le Trésorier, comptable principal du Trésor, rend chaque année un compte de gestion au titre
des opérations qu’il a effectuées pour le compte de l’Etat.

Les conditions d’établissements et de production du compte de gestion proprement dit feront

l’objet d’une instruction particulière. Mis en état, d’examen par le Centre National de Traitement, il
est déféré au juge des comptes.

Section III. Les états financiers de l’Etat :

Les états financiers ont pour objet de fournir des informations sur la situation financière, le
compte de résultat et les flux de trésorerie de l’Etat utiles pour l’évaluation et la prise de décision en
matière d’allocation de ressources. Les états financiers doivent comporter une comparaison sur deux
années.

I. Le bilan :
Le bilan de l’Etat se présente sous la forme d’un tableau de la situation nette qui recense les
actifs et les passifs préalablement identifiés et comptabilisés. Le tableau de la situation nette est
présenté en liste. Il est établi à la fin de l’exercice.

Le tableau de la situation nette comprend :

• l’actif qui recense les éléments du patrimoine ayant une valeur économique positive pour
l’Etat. Il se compose principalement l’actif immobilisé, l’actif circulant et de la trésorerie-actif ;

• le passif est constitué des obligations à l’égard de tiers qui existent à la date de clôture et dont
il est probable ou certain, à la date d’arrêté des comptes, qu’elles entraîneront une sortie de ressources
au bénéfice de tiers. Le passif comprend les dettes financières, le passif circulant, les provisions pour
risques et charges et la trésorerie- passif.

Il comporte, en outre, un poste « situation nette » déterminée par différence entre l’actif et le
passif, composée du report à nouveau, des écarts de réévaluation et d’intégration et du solde des
opérations de l’exercice.

[24]
 Figure 3 : le bilan de l’Etat13

II. Le compte de résultat :

Le compte de résultat, qui regroupe la totalité des charges et des produits d’un exercice
comptable, est établi à la fin de l’exercice et présenté en liste. Il comprend trois parties :

• Les produits composés des produits de fonctionnement (produits fiscaux, amendes et autres
produits de fonctionnement), des produits de transfert et des produits financiers ;

• Les charges composées des charges de fonctionnement, des charges de transfert et des charges
financières ;

13
Source : Recueil des normes comptables de la TGR
[25]
 • Le solde de l’exercice obtenu par différence entre les produits et les charges.

Figure 4 : le compte de résultat14

III. Tableau des flux de trésorerie :

La trésorerie de l’Etat se compose d’éléments d’actif (disponibilités, autres composantes de la
trésorerie et équivalents de trésorerie) et de passif (bons du trésor à court terme, des dépôts de fonds
au trésor et autres éléments de trésorerie). Le tableau des flux de trésorerie présente, pour une période,
les entrées et les sorties de ces éléments, classées par catégorie :

14
Source : Recueil des normes comptables de la TGR
[26]
 • Les flux de trésorerie liés à l’activité correspondant aux encaissements et décaissements
liés aux opérations de fonctionnement et de transfert (hors opérations d’investissement et
de financement) ainsi qu’aux charges et produits financiers ;
• Les flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement correspondant aux
décaissements et encaissements liés aux opérations d’acquisitions et de cessions des
immobilisations ;
• Les flux de trésorerie liés aux opérations de financement correspondant aux encaissements
et décaissements liés aux opérations de financement de l’Etat.

Figure 5 : tableau des flux de trésorerie 15

15
Source : Recueil des normes comptables de la TGR
[27]
 Conclusion du troisième Chapitre :

A partir de ce dernier chapitre, nous concluons que le Trésor public, chargé de la gestion des
opérations financières, est un service stratégique de l’Etat et incarne son pouvoir financier.

En matière de contrôle des finances publiques, le Trésor public constitue le principal acteur
pour atteindre les objectifs de cette tâche.

En résumé, la trésorerie provinciale de chichaoua s’assigne trois missions principales :

- La prise en charge des dossiers relatifs aux opérations de dépenses publiques et de recettes ;

- La vérification de la régularité des dits dossiers ;

- La comptabilité des opérations financières publiques dont elle est comptable assignataire.

A noter que l’exécution de ces missions est facilitée par le recours à l’outil informatique qui a
été mis en place récemment, et dont il faut développer et encourager l’usage.

[28]
 Conclusion Générale
Il s'est avéré à travers ce stage que la Trésorerie Provinciale de Chichaoua est une entité
délocalisée de la Trésorerie Générale du Royaume. Elle a pour principale mission de gérer les finances
publiques à travers l’encaissement des Recettes et l’exécution des dépenses de l’Etat et des collectivités
locales. La trésorerie provinciale est tenue également à veiller à la coordination et à la bonne marche
des services extérieurs dépendant de sa circonscription. A cet effet, elle doit procéder aux contrôles et
vérifications qui s’imposent et rendre compte à la trésorerie générale de toutes irrégularités pouvant
avoir lieu.

Avant la clôture de notre rapport, nous signalons que nous avons acquis beaucoup de
renseignements, ainsi il nous a permis de développer et améliorer d’avantage nos connaissances
théoriques et pratiques et d’avoir une idée sur le milieu professionnel.

En fin, espérant que ce rapport sera à la hauteur, encore merci au personnel de la Trésorerie
Provinciale de Chichaoua qui ne cessait pas à nous aider et nous encourager pour passer notre stage
dans des bonnes conditions.

[29]
 Bibliographie :
• Décret royal n° 330-66 du 21/04/1967 (10 moharrem 1387) portant règlement général de
comptabilité publique
• Recueil des normes comptables de la TGR
• Guide de la nomenclature budgétaire marocaine, http://lof.finances.gov.ma
• Dahir N° 1-00-175 du 28 Moharrem 1421 (03 Mai 2000) portant promulgation de la loi
n° 15-97 (Bulletin Officiel n° 4800 du 1er Juin 2000) formant code de recouvrement des
créances publiques.
• Plan Comptable de l’Etat

Webographie :
• Portail général de la TGR, www.tgr.gov.ma

[30]
 Tables des Matières
DEDICAS
REMERCIEMENTS
LISTE DES FIGURES
LISTE DES ABREVIATIONS
SOMMAIRE
INTRODUCTION ................................................................................................................. 1
ChapitreI. Présentation de la Trésorerie Générale du Royaume et la Trésorerie Provinciale
Chichaoua ................................................................................................................................ 2
Section I. Présentation de la Trésorerie Générale du Royaume : .........................................................2
I. Historique : ..............................................................................................................................2
II. Les missions de la Trésorerie Générale du Royaume : ...........................................................3
1) Le recouvrement des créances publiques .............................................................................3
2) Le contrôle et le paiement des dépenses publiques : ...........................................................4
3) La gestion des finances locales ............................................................................................4
4) La gestion des dépôts au Trésor : .........................................................................................4
5) La production de l’information financière et comptable : ...................................................4
Section II. La Trésorerie Provinciale Chichaoua : ................................................................................5
I. Attributions des trésoreries Provinciales : ...............................................................................5
II. Organigramme de la Trésorerie Provinciale de Chichaoua : ...................................................6
1) Bureau d’ordre : ...................................................................................................................7
2) Cellule Informatique : ..........................................................................................................7
3) Service chargé des recettes de l’Etat et des collectivités territoriales :................................7
4) Service chargé des dépenses de l’Etat et des collectivités territoriales : .............................7
5) Service chargé de l’activité Bancaire et de la Comptabilité : ..............................................8
Section III. Les taches effectuées : ......................................................................................................9
Taches sur le logiciel Gestion Intégré des Recettes (GID) : ...........................................................9
1. Créer une créance au comptant ............................................................................................9
2. L’encaissement par avis de crédit BAM : ..........................................................................10
ChapitreII.Généralités sur la comptabilité publique, le budget de l’Etat et les opérations du
Trésor ................................................................................................................................ 12
Section I. Concepts de la comptabilité de l’Etat ................................................................................12
I. Définition :.............................................................................................................................12
II. Objectifs assignés à la comptabilité de l’Etat ........................................................................12
III. Les principes de la comptabilité de l’Etat :........................................................................12
1) Principe de permanence des méthodes : ............................................................................12
2) Principe de spécialisation des exercices : ..........................................................................13
[31]
 3) Principe de prudence : .....................................................................................................13
4) Principe de clarté : ...........................................................................................................13
5) Principe d’importance significative : .............................................................................13
6) Principe de régularité et de sincérité : ...........................................................................14
Section II. Le budget de l’Etat et des collectivités territoriales :.........................................................14
I. La nature des budgets exécutés par le Trésor public .............................................................14
1) Budget général de l’Etat ....................................................................................................14
Les ressources ....................................................................................................................14
Les dépenses ......................................................................................................................14
2) Le budget des collectivités territoriales : ...........................................................................15
Section III. L’exécution des opérations du trésor : ...........................................................................16
I. Les agents d’exécution des opérations financières ................................................................16
1) Les ordonnateurs : ..............................................................................................................16
2) Les comptables publics : ....................................................................................................16
II. L’exécution des opérations du trésor :...................................................................................16
1) L’exécution des recettes : ..................................................................................................16
2) L’exécution des dépenses : ................................................................................................18
ChapitreIII.La tenue de comptabilité de la Trésorerie Provinciale Chichaoua :............. 20
Section I. Etude des comptes de la TPC et la passation des écritures comptables : ..........................20
I. La Structure des comptes.......................................................................................................20
II. Passation des écritures comptables :......................................................................................22
Section II. Les documents comptables : ..............................................................................................23
I. Le relevé journalier des opérations : .....................................................................................23
II. Balance générale des comptes : .............................................................................................23
III. Etat de développement des soldes : ...................................................................................23
IV. Situation des comptes de Gestion : ....................................................................................24
Section III. Les états financiers de l’Etat : ........................................................................................24
I. Le bilan : ................................................................................................................................24
II. Le compte de résultat : ..........................................................................................................25
III. Tableau des flux de trésorerie : ..........................................................................................26

CONCLUSION GENERALE : ............................................................................................. 29

BIBLIOGRAPHIE : .............................................................................................................. 30
WEBOGRAPHIE : ................................................................................................................. 31
TABLES DES MATIERES : ............................................................................................... 32

[32]