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La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

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PLAN

 I : Champs d’application de la T.V.A

 II : Les règles d’assiette

 III : Les entreprises partiellement assujetties à la


T.V.A

 IV : La déclaration et le paiement de la T.V.A

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Introduction

La fiscalité est d’une importance capitale aussi bien dans le monde
des affaires qu’au niveau académique:
 Elle régit l’ensemble des impôts;
 Elle gère la relation entre l’Etat et le contribuable;
 Elle interpelle l’ensemble des agents économiques;
 Elle ouvre un champ très vaste dans la recherche
académique.
Cependant, il faut faire attention aux réformes fiscales et suivre
régulièrement les apports des lois de finance.

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Introduction

 La TVA est un impôt indirect entrée en vigueur au
Maroc le 1er avril 1986.

 Elle est appliquée sur les opérations commerciales,


industrielles, artisanales et de services.

 Elle s’applique au prix de revient.

 Le consommateur final est le redevable réel.

 C’est l’entreprise qui déclare et paie la TVA.


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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Territorialité

Une opération est réputée faite au Maroc (article 88 CGI) :

 S’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux


conditions de livraison de la marchandise au Maroc;
 S’il s’agit de toute autre opération lorsque la prestation
fournie, le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont
exploités ou utilisés au Maroc.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

Opérations
économiques

Hors champ Dans le champ


d’application d’application

Exonérées Imposables

Sans droit à Avec droit à


déduction Par option Obligatoiremen
déduction
t

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I. Champs d’application de
la T.V.A

Les opérations obligatoirement imposables (Article 89)
- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqués ou conditionnés par eux, directement ou à travers un travail à façon

- Les ventes et les livraisons en l’état réalisées par :


 Les commerçants grossistes ;

 Les commerçants dont le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année précédente est égal

ou supérieur à deux millions (2.000.000) de dirhams;

- Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par les

commerçants importateurs ;

- Les travaux immobiliers, les opérations de lotissement et de promotion immobilière

- Les opérations d'installation ou de pose, de réparation ou de façon; 7


I. Champs d’application de
la T.V.A

Les opérations obligatoirement imposables (Article 89)

- Les opérations de banque et de crédit et les commissions de change;

- Les opérations de transport, de magasinage, de courtage, les louages de choses ou de

services, les cessions et les concessions d’exploitation de brevets, de droits ou de

marques et d’une manière générale toute prestation de service ;

- Les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par toute personne physique

ou morale au titre des professions de :

 Avocat, interprète, notaire, Adoul, huissier de justice ;

 Architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, ingénieur, conseil et

expert en toute matière ;


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 Vétérinaire.
I. Champs d’application de
la T.V.A

Les opérations imposables par option (Article 90)

Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d’assujettis à la taxe sur la valeur

ajoutée:

- Les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les

produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d’affaires à

l’exportation;

- Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les

prestataires, personnes physiques, dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur

ou égal à cinq cent mille (500.000) dirhams;

- Le vendeur en l’état de produits autre que ceux énumérés à l’article 91 de


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CGI…
I. Champs d’application de
la T.V.A

Cas particuliers : les opérations imposables en vertu d’une
disposition expresse de la loi

 Livraisons à soi-même: pour les propres besoins de son exploitation (une

entreprise fabrique elle-même une machine de production dont elle a

besoin;

 Echanges: est considéré comme une double vente dont le prix est payé en

nature;

 Vente des biens d’occasion par les assujettis utilisateurs.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

Les opérations hors champ d’application de la TVA
Ne sont pas imposable à la TVA les activités agricoles et les opérations
civiles.

 Les opérations agricoles : les ventes réalisées par un agriculteur des

produits de sa récolte à l’état naturel ou après transformation se


situant dans le prolongement normal de l’activité agricole ne
constituent pas une opération imposable à la TVA.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Les opérations civiles : les actes à caractère civil sont ceux qui sont exercés
dans les conditions qui ne leur confèrent pas un caractère commercial,
industriel, artisanal ou de prestation de services.. Les principaux actes
civils qui échappent à la TVA sont :

 La location portant sur un terrain nu ou sur un immeuble non


meublé ou non agencé à des fins professionnelles;

 La cession d’un fonds de commerce ;

 La cession des droits d’auteur par l’inventeur ou par les héritiers .

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I. Champs d’application de
la T.V.A

A - Opérations exonérées sans droit à déduction (Article 91)
En vertu de l’article 91 du CGI, sont exonérées de la TVA, sans
droit à déduction :
 Les produits de première nécessité autrement qu’à
consommer sur place ;
 Les petits prestataires ;
 Les journaux, publications et films ;
 Les actes médicaux ;
 Les opérations réalisées par certains organismes.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Produits de première nécessité autrement qu’à consommer sur place:
 Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant à
l’alimentation humaine ainsi que les céréales servant à la
fabrication de ces farines et les levures utilisées dans la
panification
 Le lait et crèmes de lait frais, laits spéciaux pour nourrissons,
beurre de fabrication artisanale ;
 Le sucre brut, c’est à dire le sucre de betterave, de canne et le sucre
analogue ;
 Les dattes conditionnées produites au Maroc ;
 Les produits de la pêche;
 La viande fraîche ou congelée;
 L’huile d’olive et les sous-produits de la trituration des olives
fabriqués par les unités artisanale. 14
I. Champs d’application de
la T.V.A

 Petits prestataires:
sont exonérées, dans cette catégorie, les opérations de vente réalisées
par :
 Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants
et les prestataires, personnes physiques, dont le chiffre d’affaires
annuel est inférieur ou égal à cinq cent mille (500.000) dirhams;
 Les exploitants de « hammam » de douches publiques et de
fours traditionnels.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Les journaux, publications et films:

 Les papiers destinés à l'impression des journaux et

publications périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont

dirigés, sur une imprimerie;

 Les films documentaires ou éducatifs.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Actes médicaux:

 Les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs


kinésithérapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes,
sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement
et exploitants de laboratoires d’analyses médicales;

 Les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement


aux handicapés et sur les implants cochléaires413. Il en est de même des
opérations de contrôle de la vue effectuées au profit des déficients visuels
par des associations reconnues d'utilité publique.

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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Opérations réalisées par certains organismes:
 Les opérations de crédit effectuées par les associations de microcrédit
régies par la loi n° 18-97 précitée, au profit de leur clientèle4

 L’ensemble des actes, activités ou opérations réalisés par l’Office National


des Œuvres Universitaires Sociales et Culturelles, créé par la loi n° 81-00
précitée

 Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues
d’utilité publique

 Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions. Cette


exonération est accordée dans les conditions prévues à l’article 93-II du
CGI … 18
I. Champs d’application de
la T.V.A

B - Opérations exonérées avec droit à déduction (Article 92)

 Les produits livrés à l'exportation par les assujettis;


 Les marchandises ou objet sous les régimes suspensifs en douane;
 Les engrais c’est à dire les matières d’origine minérale, chimique,
végétale ou animale, simples ou
mélangées entre elles, utilisées pour fertiliser le sol;
 Les biens d’investissement à inscrire dans un compte
d’immobilisation;
 Lorsqu’ils sont destinés à usage exclusivement agricole:
 les produits phytosanitaires
 les tracteurs
 Le semoir simple ou combiné
 Les charrues
 Le matériel génétique animal et végétal…
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I. Champs d’application de
la T.V.A

 Les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation

principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante

(50) et quatre vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent

cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée. ;

 Les biens d’équipement destinés à l’enseignement privé ou à la formation

professionnelle, à inscrire dans un compte d’immobilisation ;

 La restauration des monuments historiques classés et des équipements

de base d'utilité publique effectuée par des personnes physiques ou

morales … 20
I. Champs d’application de
la T.V.A

 Cas particuliers : Exonération soumises à formalités

 Opérations exonérées à la vente sans droit à déduction :


Les papiers destinés à l'impression des journaux et
publications périodiques ainsi qu'à l'édition, lorsqu'ils sont
dirigés sur une imprimerie;
Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destinés à être livrés à titre de don dans le cadre de la
coopération internationale à l'Etat.
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I. Champs d’application de
la T.V.A

Les conditions d’exonérations (article 93 )

Pour logement social : Pour les coopératives:

 superficie de logement est  l’activité se limite à la


comprise (50) et 80 m² et le collecte des MP auprès des
prix de vente n’excède pas adhérents et à leur
250.000 DH hors taxe sur la commercialisation;
valeur ajoutée.  CA annuel est inférieur à
10.000.000 DH HT, si elles
exercent une activité de
transformation de MP.
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I. Champs d’application de
la T.V.A

C - Opérations bénéficiant du régime suspensif (Article 94)
 Les entreprises exportatrices de produits et de services peuvent,

sur la base de commandes confirmées par leurs clients

étrangers et dûment justifiées et sans limite à aucun plafond,

être autorisées à recevoir en suspension de la taxe sur la valeur

ajoutée à l’intérieur, les marchandises, les matières premières,

les emballages irrécupérables et les services nécessaires à leurs

opérations.
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I. Champs d’application de
la T.V.A

C - Opérations bénéficiant du régime suspensif
 Ce régime suspensif est donc réservé exclusivement aux
entreprises exportatrices de produits et services. Ces
entreprises doivent, pour bénéficier de ce régime,
présenter les garanties nécessaires en matière de
transparence et catégorisées conformément aux critères
prévus par le décret d’application de la TVA.

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