Année académique 2020 - 2021

INITIATIION A LA COMPTABILITE

LES FRAIS DE TRANSPORT

Le transport de marchandises livrées aux clients peut s’effectuer de plusieurs façons. Le transport peut
être assuré :
 Soit par le fournisseur avec ses propres moyens de transport ;
 Soit par un spécialiste de transport à la demande du fournisseur ;
 Soit par le client lui-même.

I- le transport assuré par le fournisseur

Dans le cadre de son activité, le fournisseur acquiert un matériel de transport qui lui permet d’assurer
le transport des biens de ses clients, chose qui facilite ainsi leur tâche de transport. Le transport étant
effectué par le fournisseur avec ses propres moyens de transport, on dit du frais de transport qu’il est un
« Port facturé » ou un «Port forfaitaire ». Le transport assuré par le fournisseur lui-même, avec ses
propres moyens de transport est soumis à la TVA parce qu’il est considéré comme accessoire à son
activité principale qui est la vente. Il apparait avant la TVA. On a donc les schémas d’écritures suivants :

Chez le fournisseur (le vendeur)

../../.N
411 Clients ×
673 Escompte accordé ×

701 Vente de marchandises ×

4431 TVA sur vente ×
7071 Port et frais facturés ×

Chez le client (acheteur)

../../.N
601 Achat de marchandises × (DNC+ Transport)
4452 TVA sur achat ×

Fournisseurs ×
401 Escomptes obtenus ×
773

Application : Le 10/12/N, M. KPAKPARA adresse à NZELIBESSEI la facture N°888 relative à une vente
de marchandises avec les conditions suivantes : Montant brut 10 000 000 ; Remises 5% et 2% ;
Escompte 2% ; TVA 18% ; Port facturé 1 000 000.

TAF : Dresser la facture et enregistrer la, dans les deux comptabilités.

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II- Le transport assuré par un transporteur spécialiste

Dans ce cas les marchandises voyagent en « Port payé », en « Port avancé », en « Port récupéré » ou
en « Port dû ». Le transport est payé au départ, à l’expédition de la marchandise par le fournisseur puis
récupéré sur le client par la suite de la facture de ‘’DOIT’’ ce qui engendre deux (2) étapes dans cette
opération : l’expédition de la marchandise et l’envoi de la facture de ‘’DOIT’. On a alors les schémas
d’écritures suivants :

1ère Etape : L’expédition de la marchandise

Chez le fournisseur (le vendeur)

../../..N
613 Transport pour le compte d’un tiers (montant TTC) ×

401 Fournisseur d’exploitation (montant TTC) ×

Chez le transporteur (le spécialiste de transport)

../../..N

411 Client ×

706 Service vendu ×

4432 TVA facturé sur prestation de service ×

Chez le client (acheteur)

R.A.S

2ème Etape : L’envoi de la facture

Chez le fournisseur (le vendeur)

../../..N
411 Client ×
673 Escompte accordé ×

701 Vente de marchandises ×

4431 TVA sur vente ×
7071 Port et frais facturés ×

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Chez le client (acheteur)

../../..N
601 Achat de marchandises ×
611 Transport sur achat ×
4452 TVA sur achat ×

401 Fournisseur ×
773 Escompte obtenu ×

Application : Le 01/12/N, la société ‘’PG Sarl’’ à Bondoukou sollicite C.T.E pour une livraison de
marchandises au commerçant ‘’HABIB’’ à Abengourou. C.T.E lui adresse à cet effet la facture N°175
(Bondoukou-Abengourou) : Montant 300 000 HT ; TVA 18%.
Le 05/12/N, ‘’PG Sarl’’ adresse la facture N°F999 à ‘’HABIB’’. Montant 12 000 000 HT ; Rabais 1% ;
Remises 1% et 2% ; Escompte 2% si règlement dans 15 jours fin de mois ; Port avancé 354 000 ; TVA
18%.
TAF: Présenter les différents documents comptables et les enregistrer dans les différentes comptabilités
qui s’imposent.

III- Le transport assuré par le client : (Retour de marchandises)

Le client peut le plus souvent retourner la marchandise livrée à son fournisseur pour cause de non-
conformité de la commande, de défaut de qualité,  etc. dans ce cas, le fournisseur doit établir et
adresser une facture ‘’AVOIR’’ pour constater la réduction de sa créance sur son client donc une
réduction de dette du client envers son fournisseur. Le retour de marchandises se décompose en deux
étapes :
 La réexpédition de la marchandise par le client ;
 L’établissement de la facture avoir par le fournisseur.
On a donc les schémas d’écritures suivants :

1ère Etape : La réexpédition de la marchandise par le client

Chez le client (acheteur)
../../..

613 Transport pour le compte d’un tiers (montant TTC) ×

401 Fournisseur d’exploitation (montant TTC) ×

Chez le transporteur (le spécialiste de transport)

../../..

411 Client ×

706 Service vendu ×

4432 TVA facturé sur prestation de service ×

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Chez le fournisseur (le vendeur)

R.A.S
2 Etape : L’envoi de la facture ‘’AVOIR’’ par le fournisseur.
ème

Chez le fournisseur (le vendeur)

../../..

701 Vente de marchandises ×

4431 TVA sur vente ×
612 Transport sur vente ×

411 Client ×
673 Escompte accordé ×

Chez le client (acheteur)

../../..

401 Fournisseur ×
773 Escompte obtenu ×

601 Achat de marchandise ×

4452 TVA sur achat ×
7071 Port et autres frais facturés ×

Application : Suite à l’application précédente, ‘’HABIB’’ retourne 5 000 000 de marchandises pour

commande non conforme à ‘’PG Sarl’’ par le biais de ‘’UTB’’ le 08/12/N. ‘’UTB’’ lui adresse à la même
date une facture de 150 000 pour les frais de transport. Le 10/12/N, ‘’PG Sarl’’ lui adresse une facture
‘’AVOIR’’ N°AV111.
TAF: Présenter les différents documents comptables et procéder à leur enregistrement chez les
différents opérateurs.

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LES EMBALLAGES
I- Définition
On appelle emballages tout objet qui permet le stockage et le transport des produits tout en assurant la
protection.

II- Classification
Les emballages utilisés par les entreprises se présentent de diverses manières. Mais on les regroupe
en deux (2) grandes catégories :
 Les emballages immobilisés ou matériels d’emballages,
 Les emballages commerciaux.

1) Les emballages immobilisés ou matériels d’emballages.

Ils sont destinés au stockage des produits à l’intérieur de l’entreprise. Ce sont des immobilisations,
c’est-à-dire appelés à rester de façon durable dans l’entreprise. Ils sont encore appelé emballages
récupérables identifiables (numérotés ou portent un numéro de série).
Exemple : Les citernes, les cuves de stockage, les tanks…
Ils sont inscrits à l’actif du bilan et on les classe dans le compte « 243- Matériel d’emballage
récupérable et identifiable ».

2) Les emballages commerciaux

Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, conditionner les produits et les marchandises livrés à la
clientèle. Il existe deux (2) types d’emballages commerciaux : les emballages perdus et les emballages
récupérables non identifiables.
a°) les emballages perdus
Ce sont des emballages le plus souvent livrés avec les marchandises et leur coût d’achat est inclus
dans le prix de vente de la marchandise.
Exemple : Les boites de conserve, les bouteilles plastiques, les sachets, les cartons,…

b°) les emballages récupérables non identifiables .

Ils sont destinés à être prêtés ou consignés par le vendeur à l’acheteur afin d’inciter l’acheteur à les
ramener. .C’est donc un prix forfaitaire qui est une garantie. Ce montant est restitué à l’acheteur s’il
rend les emballages dans les normes. Cependant, ils restent la propriété du vendeur.
Exemple : les bouteilles de gaz, les bouteilles de bière, les casiers, etc.

III- La comptabilisation
1) Les emballages immobilisés

Chez le client, les emballages immobilisés constituent une immobilisation. Le compte «  243- matériel
d’emballage récupérable et identifiable » est alors débité par le crédit du compte « 481- fournisseur
d’investissement ».

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Chez le fournisseur, c’est une opération de vente de la production. On débite alors le « 411- client » par
le crédit du compte « 702- vente de produits finis ».

Exemple : Le 01/12/N, la ‘’SIR’’ achète des citernes pour la conservation de ses produits. Montant HT
175 000 000 F ; TVA 18% ; port facturé 12 000 000 F.
TAF : Comptabilisez cette opération chez les deux agents économiques.

2) Les emballages commerciaux

a) Les emballages perdus
Chez le client, le compte « 6081- emballages perdus » est alors débité par le crédit du compte « 401-
fournisseur ».
Chez le fournisseur, c’est une opération de vente de la production. On débite alors le « 411- client » par
le crédit du compte « 702- vente de produits finis ».

Exemple : Le 07/12/N, la ‘’CDCI’’ achète à crédit des cartons chez ’’SONACO’’ pour 12 000 000 HT ;
TVA 18% ; Transport facturé 1 080 000 F
TAF : Comptabilisez cette opération chez la ‘’CDCI’’.

b) Achat d’emballages récupérables non identifiables

Chez le client, le compte « 6082- emballages récupérables non identifiables» est alors débité par le
crédit du compte « 401- fournisseur ».
Chez le fournisseur, c’est une opération de vente de la production. On débite alors le « 411- client » par
le crédit du compte « 702- vente de produits finis ».

Exemple : Le 12/12/N, la ‘’SOLIBRA’’ achète à crédit 10 000 casiers vides à 70 000 F HT la dizaine
chez ’’BIC’’ ; TVA 18% ; Facture N°102.

TAF : Comptabilisez cette opération chez la ‘’SOLIBRA’’

3) Les opérations sur les emballages récupérables

a) La consignation
Les produits sont transportés dans les emballages qui demeurent la propriété du vendeur. Pour inciter
le client à retourner les emballages, le fournisseur les lui consigne. La consignation constitue pour :
 Le fournisseur, une dette conditionnelle vis-à-vis de son client. Elle est notée dans le compte
« 4194- clients, dette pour emballages consignés ».
 Le client, une créance conditionnelle vis-à-vis du fournisseur. Elle est notée dans le compte
« 4094- Fournisseur, créance pour emballages à rendre ».

NB : Les emballages consignés sont toujours en montant TTC .

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Exemple : Le 28/12/N, SOLIBRA vend de la boisson au maquis ‘’LE TEMPLE’’.1000 bouteilles de bière
66 Cl à 300 F la bouteille ; 500 bouteilles de GUINESS à 350 F la bouteille ; Consignation 120 F la
bouteille ; TVA 18% ; Facture N°111.

TAF : Comptabilisez l’opération chez SOLIBRA et chez LE TEMPLE.

b) La déconsignation ou retour d’emballages

Les emballages sont restitués, dans un délai prédéfini, au fournisseur. Dans ce cas, trois (3) cas de
figures sont possibles :
 1er cas : les emballages sont retournés au fournisseur en bon état et dans les délais ;
celui-ci restitue alors l’intégralité du montant avec l’établissement d’une facture d’avoir
ou la remise de liquidité correspondant au montant de la consignation.

Exemple : Le 05/01/N+1, ‘’LE TEMPLE’’ retourne toutes les bouteilles consignées par ‘’ SOLIBRA’’ en
bon état. ‘’SOLIBRA’’ lui établit une facture d’avoir N°AV22.
TAF : Comptabilisez l’opération chez SOLIBRA et chez LE TEMPLE.

 2ème cas : les emballages sont retournés au fournisseur en retard ou avec des
dommages causés sur certains d’entre eux ; celui-ci reprend les emballages à un prix
inférieur au prix de consignation.

Dans ce cas la différence représente pour le fournisseur un boni (profit), noté au crédit du compte
« 7074- boni sur reprise d’emballages » et un mali (perte) pour le client, noté au débit du compte
« 6224- mali sur emballages ».

NB : En cas de perte ou profit, l’opération est considérée comme une affaire. Il est donc nécessaire de
faire ressortir la TVA.

Exemple : Le 05/01/N+1, ‘’LE TEMPLE’’ retourne toutes les bouteilles consignées par ‘’ SOLIBRA’’ en
bon état, mais avec un retard par rapport à la date convenue. ‘’SOLIBRA’’ décide de reprendre la
bouteille à 100 F et lui établit à la suite une facture d’avoir N°AV23.
TAF : Comptabilisez l’opération chez SOLIBRA et chez LE TEMPLE.

 3ème cas : Les emballages ne sont pas restitués par le client. Cela représente un achat
pour le client et une vente pour le fournisseur. Chez le client, il y a deux (2) situations
qui peuvent se présenter

Soit les emballages sont détruits ; Dans ce cas précis, il y a vente d’emballages
pour le fournisseur et une perte pour le client noté dans le compte 6224.

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Soit les emballages sont utilisés par le client pour ses besoins personnels ; il y a
donc achat d’emballages pour le client.

Exemple : Le 05/01/N+1, ‘’LE TEMPLE’’ informe ‘’SOLIBRA’’ qu’il ne pourra pas restituer les
emballages consignés.
TAF : Comptabilisez l’opération chez SOLIBRA et chez LE TEMPLE.

IV- La fiche de stock d’emballages

En fin de période, les emballages récupérables, propriété exclusive du fournisseur doit figurer au bilan
dans le compte 3871 (stock en consignation) et 3872 (stock en dépôt). Au cours de l’exercice
l’entreprise fait un inventaire permanent des emballages récupérables en quantité sur une fiche dite
« fiche de stock »

NB : Les emballages qui ne sont pas la propriété de l’entreprise sont exclus de la fiche de stock .

Exemple : Au cours du mois de décembre N, le stock d’emballages de l’entreprise ‘’SUCCESS’’ est de

390 en quantité. Celui en consignation est de 94. Durant le mois de décembre les mouvements suivants
ont été observés.
02/12 : Consignation au client Mory : 70
06/12 : Retour du client Ipou : 50
11/12 : Consignation au client Landé : 56
18/12 : Retour du client Bouaffou : 20 (5 autres emballages conservés).
25/12 : Le client Ipou prévient qu’il conserve définitivement 50 emballages.
27/12 : Consignation au client Landé : 60 (il restitue 56 autres).
28/12 : Vente d’emballages au client provenant du magasin : 35
30/12 : Emballages mis au rebut : 45
TAF : Etablir la fiche de stock des emballages en quantité.

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