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CORRECTION TD 4

Les Revenus et Profits Fonciers


Les Revenus et Profits De
capitaux mobiliers
Profits Fonciers
1 ère Etape La base imposable = Profit foncier imposable
= (Prix de cession – Frais de cessions) –
(prix d’acquisition + Frais d’acquisition + dépenses
d’investissement)* T

2 ème étape IR = PFI*20%


3 ème étape Comparer IR calculé avec la CM
Avec: CM=3%*Prix de cession
IR à payer est le montant le plus élevé.
Exercice 1: Profits Fonciers

Dans notre cas:


Le duplexe est occupé par son propriétaire à titre de résidence principal depuis 1999 à
2019 donc 20 ans.

Rappel: Dans le code général d’impôt


Le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession, par son
propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier est exonéré d’impôt.

Mais le contribuable est dans l’obligation de déclarer le profit à l’administration


fiscale même si il est exonérer de payer l’impôt.
CALCUL DU PROFIT FONCIER :
Profit foncier net imposable = (Prix de cession – Frais de cessions) –
(prix d’acquisition + Frais d’acquisition + dépenses d’investissement)* T

-Le prix de cession: contrat.


-Les frais de cession : d’annonces publicitaires, des frais de courtage
-Le prix d’acquisition : Il est augmenté des frais d’acquisition et des dépenses
d’investissement puis réévalué en multipliant ce prix par le coefficient de
réévaluation correspondant à l’année d’acquisition fixé par arrêté du ministre
des finances.
-Les dépenses d’investissement : Il s’agit des dépenses d’équipement de
terrain, construction, reconstruction, agrandissement, rénovation et amélioration
dûment justifiées
CALCUL DU PROFIT FONCIER :
Coût de cession = Prix de cession - frais de cession:
Prix de cession: 1 400 000 DH
Frais de cession: 0
Coût d'acquisition = Prix d'acquisition + frais d'acquisition + dépenses
d’investissement justifiés
• Prix d’acquisition : 1 100 000 DH
• Frais d’acquisition : 15%* 1 100 000 = 165 000 dhs
• Dépenses d’investissement : 0 DH ( car non justifiées).
Donc coût d’acquisition:
• 1 100 000 + 165 000 = 1 265 000 DH
Réévaluation : Application en 2019 du coefficient de l'année acquisition
• 1 265 000 x 1,225 = 1 549 625 DH
CALCUL DU PROFIT FONCIER :
Profit foncier net imposable = (Prix de cession – Frais de cessions)
– (prix d’acquisition + Frais d’acquisition + dépenses
d’investissement)*t

Profit foncier net imposable = 1 400 000 – 1 549 625


Profit foncier net imposable = - 149 625dhs. ( Perte)

Ce contribuable a réalisé une perte sur cession de ce duplex qui doit


être déclarée à l’administration fiscale même si il est exonéré.
Dans le cas contraire ( si il n’était pas exonéré) il aurait dû payer une
cotisation minimale.
CALCUL DE L’IR DU SUR PROFIT FONCIER
• IR Dû = 0 ( Car il est exonéré)

Dans le cas contraire ( si il n’était pas exonéré) il aurait dû payer une


cotisation minimale.
Exercice 2: Profit foncier
Dans notre cas:
L’appartement est occupé par son propriétaire à titre de résidence depuis plus de 6 ans
Mais Mr Mouad a déjà bénéficier de l’exonération sur une ancienne habitation
principale.

Rappel: Dans le code général d’impôt


Le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre
d’habitation principale depuis au moins 6 ans au jour de ladite cession, par son
propriétaire ou par les membres des sociétés à objet immobilier est exonéré d’impôt.
Mais sous condition: Cet avantage est accordé une seule fois
.
CALCUL DU PROFIT FONCIER :

Profit foncier net imposable


=
(Prix de cession – Frais de cessions)

(prix d’acquisition + Frais d’acquisition + dépenses d’investissement)* T
CALCUL DU PROFIT FONCIER :
Coût de cession = Prix de cession - frais de cession:
Prix de cession: 1 230 000 DH
Frais de cession: 0
Coût d'acquisition = Prix d'acquisition + frais d'acquisition + dépenses
d’investissement justifiés
• Prix d’acquisition : 540 000 DH
• Frais d’acquisition : 15%* 540 000 = 81 000 dhs
• Dépenses d’investissement : 245 000 DH (justifiées).
Donc coûts d’acquisition:
• 540 000 + 81 000+ 245 000= 866 000 DH
Réévaluation : Application en 2019 du coefficient de l'année acquisition :
• 866 000x 1,336 = 1 156 976 DH
CALCUL DU PROFIT FONCIER :

Profit foncier net imposable = (Prix de cession – Frais de cessions)


– (prix d’acquisition + Frais d’acquisition + dépenses
d’investissement)*t

Profit foncier net imposable = 1 230 000 – 1 156 976


Profit foncier net imposable = 73 024 dhs.
Calcul de l’impôt à payer par le contribuable.

• Impôt sur profit foncier = 73 024× 20% = 14 604,8≈ 14 605 DH

Rappel: Dans le code général d’impôt


L’impôt déterminé ne peut être inférieur à un minimum d’imposition obtenu
par application du taux de 3 % au prix de cession.

• CM = Prix de cession × 3% = 1 230 000 × 3% = 36 900 DH

• Puisque 36 900 > 14 605 le contribuable payera la CM de 36 900 DH.


Revenus Fonciers
1 ère Etape La base imposable = Revenu foncier imposable
= Montant brut des loyers + dépenses à la charge
du propriétaire mais supportées par le locataire -
dépenses à la charges du locataire mais supportées
par le propriétaire

2 ème étape IR = RFI*taux%


Si le Revenu foncier<120 000 DH , le taux est 10%.
Si le Revenu foncier≥ 120 000 DH, le taux est 15%
Exercice 3: Revenu foncier
Revenu foncier imposable = Montant brut des loyers + dépenses à la
charge du propriétaire mais supportées par le locataire - dépenses à
la charges du locataire mais supportées par le propriétaire

Montant brut des loyers = 3000 * 12 = 36 000 dhs( supérieur que 30 000 dhs
seuil d’éxonération).
Dépenses à la charge du propriétaire mais supportées par le locataire (ces
charges devaient être payées par le propriétaire mais le locataire les a
payées)= 9000* 25% = 2250 dhs.
Dépenses à la charges du locataire mais supportées par le propriétaire
( ces charges devaient être payées par le locataire mais le propriétaire les a payées)= 2000
Revenu foncier urbain imposable = 36 000 + 2250 – 2000 = 36 250 DHS
Calcul de l’IR sur le revenu foncier
Remarque : Est exonéré de l'impôt, le montant des revenus fonciers
annuels bruts imposables qui n’excède pas 30 000 DH donc ce
contribuable n’est pas exonéré.

Le Revenu foncier<120 000 DH , Pour calculer l’impôt le taux est de


10% ( si le Revenu foncier est sup à 120 000 DH le taux est de 15%).

Donc L’Impôt sur revenu foncier = 36 250 * 0,1 = 3 625 DH.


Exercice 4

Les revenus de Capitaux mobiliers variables.


Les revenus de Capitaux mobiliers Fixes.
Les Profits de Capitaux mobiliers.
Revenus de capitaux mobiliers
1 ère Etape La base imposable = Revenu variable ( exemple:
dividendes), Revenu fixe ( exemple intérêts)
2 ème étape IR = RFI*taux
Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (
revenus variables):
• RAS= 15% L
Les produits de placement à revenus fixes:
• RAS à 30% L si le contribuable ne décline pas son identité
fiscale
• RAS20% NL dans le cas inverse
Les revenus de Capitaux mobiliers variables :

Les dividendes ( il suffit de multiplier le dividende par action par le


nombre d’actions.)
• Yenna : 5 500* 5 = 27 500 DH
• Alliances: 12 000* 12 = 144 000 DH
• Amane SA: 3500*7,5 = 26 250 DH
• Total dividendes = 197 750 DH ( c’est la base imposable)

• L’IR RAS sur dividendes = 197 750* 0,15 = 29 662,50 DH.


Les revenus de Capitaux mobiliers fixes:

Les intérêts (Produits de placement à revenus


fixes )
• Les intérêts= 22 350 DH ( c’est la base imposable)

• Remarque:
RAS à 20% NL si le contribuable décline son identité fiscale

DONC:
• L’IR RAS sur intérêts = 22 350* 0,20 = 4 470 DH.
Profits de capitaux mobiliers
1 ère Etape Le Profit imposable = (Prix de cession – Frais de
cessions) – (prix d’acquisition + Frais d’acquisition )

2 ème étape IR = PFI*taux


15%L pour les profits nets résultant de cession d’actions
cotées en bourse
20% L pour les profits nets résultant des cessions
d’obligations et autres titres de créance ainsi que les actions
non cotées en bourse.
Le Profit des capitaux mobiliers

Profit imposable = (Prix de cession – Frais de cessions)


– (prix d’acquisition + Frais d’acquisition )
Coût de cession = Prix de cession - frais de cession:
Prix de cession: 62 * 5000 = 310 000 (Plus que 30 000 seuil d’exonération)
Frais de cession: 62 * 5000 * 0,75% = 2 325
Coût d'acquisition = Prix d'acquisition + frais d'acquisition justifiés
• Prix d’acquisition : 55* 5000= 275 000 dhs.
• Frais d’acquisition : 55* 5000* 0,5% = 1 375.
Profit net imposable = 307 675 – 276 375
Profit net imposable = 31 300 DHS.
Calcul de l’IR sur profit des capitaux mobilier
• Les actions du Groupe Alliances sont cotées à la bourse des valeurs
de Casablanca , donc:

• Impôt retenu à la source = 31 500 * 0,15 = 4 695 DH.