SA LA MICRO POUR TOUS

RESULTAT COMPTABLE AVANT IS 700,000

CNDF PNIF
Réintégrations Déductions
extracomptables extracomptables
A Il s'agit de bénéfices réalisés à l'étranger donc exonérés 50,000
d'impôt en France
B Il s'agit de dividendes français donc européens 1,000 20,000
avec un pourcentage de détention >5%
Le régime mère fille permet l'exonération
sous réserve de la QPFC de 5%
C Il s'agit de dividendes étrangers RAF
mais le taux de détention est insuffisant
D Il s'agit de dividendes étrangers 1,250 25,000
Le régime mère s'applique
sous réserve de la QPFC de 5%
E Aucun traitement fiscal dérogatoire pour les plus-values RAF
sur ce type d'immobilisation
F La plus-value constatée ici est de 10 000 -1000 9,000
S'agissant d'un brevet, elle bénéficie d'un imposition
au taux de 15% et doit être retranché du bénéfice
imposable au taux normal
Ga il s'agit d'une plus-value long terme sur titre de participation
exonérée 400*(300-250) 2,400 20,000
sauf QPFC 12%
Gb il s'agit d'une moins-value long terme sur titre de participation
exonérée 400*(300-320) 8,000
Gc il s'agit d'une moins-value court terme sur titre de participation RAF
H il s'agit de titre de placement RAF

RESULTAT FISCAL 588,650

A titre complémentaire:
Si CA < 7 630 000 €, capital totalement libéré et capital détenu au moins à 75% par des personnes physiques
IS à 15%
PME 38,120
Brevet 9,000
47,120 7,068
IS à 28%
550,530 154,148
IS A PAYER 161,216

A défaut: IS à 15%
Brevet 9,000 1,350
IS à 28% 588,650 164,822
IS A PAYER 166,172
CORRECTION TD FISCALITE

Véhicule
A)
Amortissement comptable 40,000.00 / 5 ans x1 8,000.00
Amortissement fiscal déductible 9,900.00 / 5 ans x1 1,980.00
A réintégrer: 6,020.00
SI RC= 25,000.00
6,020.00
RF= 31,020.00

B)
Amortissement comptable 49,000.00 / 5 ans x 10/12 8,166.67
Amortissement fiscal déductible 18,300.00 / 5 ans x 10/12 3,050.00
A réintégrer: 5,116.67
SI RC= 25,000.00
5,116.67
RF= 30,116.67
C)
Amortissement comptable 49,000.00 / 5 ans x1 9,800.00
Amortissement fiscal déductible 9,900.00 / 5 ans x1 1,980.00
A réintégrer: 7,820.00
SI RC= 25,000.00
7,820.00
RF= 32,820.00
CORRECTION TD FISCALITE

Taux
1)
Intérêts comptabilisés = 50000 x 5.00%
Intérêts déductibles fiscale 50000 x 1.19%
Intérêts non déductibles fiscalement =

2)
Intérêts comptabilisés = 50000 x 5.00%
Intérêts déductibles fiscale 50000 x 1.19%
Intérêts non déductibles fiscalement =

3)
Dans la mesure où le capital n'est pas intégralement libéré, les intérêts de C/C
ne sont pas déductibles
Intérêts de C/C à réintégrer fiscalement = 50 000 * 5% =

4)
Intérêts non déductibles fiscalement :
- du 01.01 au 31.03 : 60000 5% - 1.19% x 3/12
- du 01.04 au 30.09 : 80000 5% - 1.19% x 6/12
- du 01.10 au 31.12 : 90000 5% - 1.19% x 3/12
Intérêts non déductibles fiscalement =

5)
Intérêts comptabilisés = 60000 x 3%
Intérêts déductibles fiscale 60000 x 1.19%
Intérêts non déductibles fiscalement =
 1.19%

2,500.00
595.00
1,905.00

2,500.00
595.00
1,905.00

2,500.00

571.50
1,524.00
857.25
2,952.75

1,800.00
714.00
1,086.00
 RC 25,000.00

a La SA B&Cie ayant versé un montant total de jetons de présence égal à 24,000.00

La SA B&Cie emploie plus de 5 personnes.
La déduction fiscale des jetons de présence est limitée à :
5% x Nombre d’administrateurs x Rémunération moyenne
(la SA B&Cie employant moins de 200 personnes, il convient de
prendre en compte la rémunération moyenne déductible attribuée aux 5
salariés les mieux rétribués)
Au cas particulier, la déduction est donc limitée à :
5% x 4 x [(125.000 + 3*100.000 + 88.000)/5] = 20.520€ 20,520.00
Il convient de réintégrer au résultat comptable la somme de 3.480€
(somme non déductible). 3,480.00

SI RC = 25 000 RF= 25 000 + 3 480 = 28,480.00

b) Jetons de présence comptabilisés = 5000X4=20000 20,000.00

Jetons de présence déductibles = 4 * 457 € = 1,828.00
Jetons de présence à réintégrer fiscalement 18,172.00

SI RC = 25 000 RF= 25 000 + 18172 = 43,172.00

c) Jetons de présence comptabilisés = 80,000.00

Jetons de présence déductibles = 5% * (260 000 / 5) * 4 =
= 5% * 52 000 * 4 = 10,400.00
Jetons de présence à réintégrer fiscalement 69,600.00

SI RC = 25 000 RF= 25 000 + 69600 = 94,600.00

Partie Imposition du résultat des entreprises
S'agissant d'une SAS, la société est imposable à l'IS.

1 Les plus-values immoblières ne bénéficient pas d'un

traitement fiscal spécifique - Rien à Faire

2 Plus value sur élément d'actif immobilisé RAF

3 Redevance de brevet: taux d'IS à 15%

4 Plus-values sur titres de participation

régime fiscal de faveur en cas de détention de + de 2 ans
exonération de la +V sf QPFC de 12%
SA Beer +
400(240-230)
300(240-250) -VCT à réintégrer
SA Cerveza +
100(120-80)
300(120-100)
QPFC de 12% de la +VLT brute 12% ( 4000 + 4000)
SA Pivo +
Plus-values sur titres de placement
Aucun régime de faveur

5
a Dividendes - participation >5%
le régime mère fille est applicable
Exonération du dividende
Sauf QPFC de 5%
b Dividendes - participation <5%
le régime mère fille n'est pas applicable
Le dividende est imposable et la retenue à la source
doit être intégrée au résultat comptable pour
permettre sa déduction en crédit d'impôt
c Dividendes - participation <5%
le régime mère fille est applicable
Exonération du dividende net reçu
Sauf QPFC de 5% du dividende brut
Le dividende étant éxonéré, le crédit d'impôt
n'est pas utilisable ici.

6 Le sponsoring est une charge déductible: RAF

7 Amortissement passé par le comptable:

75.000 x 20% d'amortissement
Maximum fiscal autorisé:
 9.900 x 20%

Il convient de réintégrer la différence x par 6 véhicules

8 Sauf à démontrer que cette rémunération est

disproportionnée, elle constitue une charge
normalement déductibl

9 La déductiblité de la rémunération des comptes courants

d'associé est limité à 1.19%
Intérêts déduits par le comptable
4,000,000 4%
Intérêts déducibles fiscalement
4,000,000 1.19%
A réintégrer

10 Jetons de présence dans une société qui compte

220 salariés: déductibilité plafonnée à
5% de la moyenne des 10 plus gros salaires
(230000+180000+70000x6+150000+90000)/10x5%
107000 /10 x5%
17000 - 5350
ou x 5 ou x 5
85000 - 26750

CALCUL de l'IMPOT:
Taux d'Is réduit non applicable car CA 120.000.000>7.630.000€
Taux normal
Taux réduit à 15%
Revances de brevet 0

Crédit d'impôt - dividendes japonais

CSB à payer car IS >763.000€

 Bulles
RC 3,895,642

130000 -130,000

+VLT exonérée -4,000

-VCT à réintégrer 0

+VLT exonérée -4,000

+VCT RAF
12% ( 4000 + 4000) 960

RAF

-550,000
550.000 x 5% 27,500

RAF

22,000

780.000x0.85 -663,000
780.000x5% 39,000

15000
 1980
13020
78,120

160000

47600
112400 112400

5350
x 5 adm. 58,250

58250
RF imposable 2,882,872

28% 807,204

0
IS provisoire 807,204
-22,000

IS à payer 785,204
 Société Eclaire Moi
réintég déd
RC 814,660 €
Principe de territorialité
Etablissement stable imposé à l'étranger
1. Succursale =>Déduction du bénéfice non imposé en France 25,000 €

2.Evaluation Vente 100 titres lot 1: 100*90 - 100*70 = 2000 PVLT

Vente 100 titres lot 2: 100*90 - 100*80 = 1000 PVLT
Exonération PVLT et réintégration QPFC de 12% 360 € 3,000 €

Vente 100 titres lot 3 : 100*90 - 100*100= (1000) MVCT RAF RAF

Capital entièrement libéré - Intérêts servis = 20 000 x 10 %

3. Int CCA Déductibles à hauteur du plafond 1,762 €
DAM comptabilisée : 10 033 € TTC
4. Véhicule DAM déductible : 1 980 € (9900 x 20 %) 8,053 €

5. Jetons Les jetons versés ne dépassent pas le plafond autorisé RAF

(105 000 x 5 % x 7 = 36 750)

6. Dividendes Régime mères-filles : dividendes exonérés 40,000 €

Portugal QP de frais à réintégrer : 5% x (40 000 + 6 000) 2,300 €
crédit d'impôt non utilisable car dividendes exonérés
Italie Régime mères-filles : Non applicable car détention inférieure à 5% RAF RAF
crédit d'impôt utilisable car dividendes non exonérés 1,000 €

7. Partenariat Partenariat donc charge déductible RAF RAF

8. Licence Concession d'une licence 5,000 €

Totaux 828,135 € 73,000 €

9. Résultat fiscal 755,135 €

IS au taux réduit de 15% non applicable car CA > 7 630 000€
28% IS au taux normal 211,438 €
Redevance 15% x 5000 750 €
IS total 212,188 €
Crédit d'impôt sur dividendes 1000 1,000 €

IS définitif 211,188 €
CA TTC: 11 000 000
CA HT: 9 197 324 > 7 630 000; CSB ?
Compte de résultat

Chiffres d'affaires
Ventes de marchandises
Produits financiers
Produits exceptionnels
Total des PRODUITS (A)
Achats (variables)
- marchandises
- emballages
- fournitures diverses
Charges externes
- loyers
- charges locatives
- entretiens et réparations (locaux, matériel)
- fournitures non stockées (eau, électricité, gaz)
- assurances (locaux, RC prof.)
- frais de documentation
- honoraires (comptable et juriste)
- publicité
- transports
- frais de déplacement
- frais de mission et de réception
- frais de recherche et developpement
- autres frais
Impôts et taxes
Charges de personnel
- salaires bruts
- charges sociales
- rémunération du dirigeant
Charges financières
- agios sur découvert bancaire
- provision financieres
- intérêts sur emprunts
Charges exceptionnelles
Dotations aux amortissements
Total des CHARGES (B)
Résultat avant Impôt (A)-(B)
Profit and loss account
2019
€

Sales figures
Sales and operating income 7,497,687
Financial Income 30,000
Other Income 12,000
Total INCOME (A) 7,539,687
Purchases (variables)
  - merchandise 5,223,796
  - packaging 456,546
  - Supplies 85,632
External charges
  - rents 125,000
  - rental charges 35,690
  - maintenance and repairs (premises, equipment) 13,231
  - non-stocked supplies (water, electricity, gas) 42,232
  - insurance (local, RC prof.) 16,548
  - documentation costs 2,230
  - fees (accountant and lawyer) 15,000
- Advertising 10,000
  - transport 2,364
  - travelling expenses 8,200
  - mission and reception expenses 19,500
- RD costs 220,000
  - other costs
Dues and taxes 178,980
Staff costs
  - gross wages 113,630
  - social charges 26,135
  - executive compensation 125,000
Financial expenses
  - Agios on bank overdraft 1,342
- Bad debt and provision 25,450
  - interest on loans 10,843
Extraordinary charges
Depreciation and amortization 137,138
Total COST (B) 6,894,487
Income before Tax (A) - (B) 645,200
ACTIF ASSETS VALEURS BRUT
FRAIS ET VALEURS IMMOBILISEES CHARGES AND IMMOBILIZED VALUES -
Frais immobilisés Fixed costs -
Frais R&D R & D costs -
Autres Frais immobilisés Other fixed costs -
Logiciel Software -
IMMO CORPORELLES TANGIBLE ASSETS 417,290
Mobiliers et Materiel de bureau Furniture and Office Equipment 104,800
Voiture Car 85,090
Materiel Informatique Hardware
Equipement Equipement 227,400
Agencement Amenagement & Installations Layout & Facilities -
IMMO EN COURS ASSETS IN PROGRESS -
Immobilisations en cours Assets in progress -
IMMO FINANCIERES FINANCIAL IMMO 59,500

TOTAL IMMO CORP TOTAL IMMO CORP 476,790

Tax written down value c/fwd at 31.12.19

AMOR PROV TOTAL AU 31/12/2019
- -
- -
- -
- -
- -
85,138 332,152
16,553 88,247
16,185 68,905
-
52,400 175,000
- -
- -
- -
52,000 7,500

137,138 339,652

@18% 225,000
@6% 58,562
 Résultat comptable

Question 1
Principe de territorialité
Exploitation à l’étranger
Négociation de contrats au nom de la société

à Bénéfice comptabilisé non imposable en France

Question 2
Application du régime des sociétés mères
Les dividendes ne sont pas imposables
Réintégration de la QPFC

Question 3 : Cession de titres de participation

a)      Résultat cession
180 x 100 – 120 x 100 = 6.000 PVLT

180 x 100 – 190 x 100 = 1.000 MVLT

Les PVLT et MVLT se compensent
QPFC à réintégrer 6.000 x 12% =
180 x 100 – 210 x 100 = 3.000 MVCT

b)      Evaluation du portefeuille

Reste en portefeuille: 50 actions acquises au prix de 210€. Or la valeur d’usage au 31.12 est de 170€
Perte latente : 2.000€. Le comptable a du enregistrer une provision pour dépréciation
des titres de participation à hauteur de 2.000€.
Assimilation à une MVLT donc non déductible.

Question 4 : Frais de reception et de divertissment / Frais de publicité

les frais correspondent effectivement à des dépenses d'ordre professionnel et ne sont
pas excessives eu égard à la nature et à l'importance de l'exploitation

Question 5 : Concession d’une licence d’exploitation d’un brevet

Le produit net des cessions de brevet est soumis au régime des PVLT, imposé à 15%.

Question 6 : Dépenses somptuaires

Bateau de plaisance = dépense non décutible donc réintégration

Question 7 : Amortissement véhicule de tourisme

La TVA sur les véhicules de tourisme n'est pas déductible: on part du TTC
Voiture PDG
DAM comptabilisée : 62.508€ TTC x 20% = 12.501€
DAM déductible : 18.300€ x 20% = 3.660€
Voiture electrique
(pas d'ajustment car limite de deduction a 30,000)

Question 8 : Abandon de créances

Caractère financier (pas de liens commerciaux entre les sociétés)
Non déductible

Question 9: Rémunération compte courant

Rémunération versée: 9500 x 6% = 570
Rémunération déductible : 9500 x 1,19%
Montant à réintégrer =

Question 10 : Rémunération des dirigeants

Rémunération considérée comme normale
et en lien avec les fonctions exercées

Question 11 : Don (Mécénat)

Association « habilitée à recevoir des dons », donc réduction
d’impôt pour les donateurs. En contrepartie, ces dons sont
non déductibles du résultat de l’entreprise versante.

Question 12: Cession d'actif

Les résultats de cession génèrent soit des PV taxées soit des pertes normalement
déductibles.

Question 13: RD credit

RD cost

Question 14 : Calcul de l’IS à payer

CA TTC: 9 000 000
CA HT: < 7 630 000; CS = 0
CA HT: < 1 Mds Contri exceptionnelle = 0

Résultat fiscal imposable au taux normal :

Résultat fiscal imposable au taux réduit - brevet :
IS à taux réduit : 15%
IS au taux normal : 28%
IS/ Redevance =
Total IS =
-          Réd don (600)
-          Crédit d’impôt 0 (crédit d’impôt non utilisable car dividendes exonérés).
-          Crédit d’impôt RD
Total IS à payer =
CSB = 0
IS à payer =

ETR
Normal Rate
 France UK
Réintégrations Déductions Réintégrations Déductions
645,200 645,200
137,138

12,000

10,000

550 10,000

5,000 2,000

720
RAF RAF

e au 31.12 est de 170€

2,000

RAF RAF 2,800

7,950

5,000 5,000

3,000 3,000

3,514
 8,841 8,000
25,000

27,000 27,000

457

RAF RAF

1,000

1,000
5,000
1,000

40,248

RAF RAF 120,953

286,000

688,768 32,000 944,041 386,762

1,000

656,768 556,279
5,000 5,000
N/A
183,895 105,693
750 500
 184,645 106,193
- 600
- -
- 66,000
118,045 106,193
- -
118,045 106,193

18% 16% diff

28% 19% diff
PBT
depreciation not deductible
Question 1: Branch income

no option for the exemption: it is only possible to get exemption if an election is

done (irrevocable)

Question 2: dividend froms subs

Participation exemption

Question 3: Share disposal

Capital gains recognized on the sale of shares in foreign or UK subsidiaries are

exempt from tax provided that:
•The subsidiary is a trading company o
•held more than 10% of the shares

Question 4 advertising costs

gifts of beers sample to 70 customers - no drink

Entertaining customers - no deductible
Question 5: Royalty for licence
patent box deduction from 1 April 2017: 100%

Question 6: entertainment costs

customer entertainment cost are not deductible

Question 7: car costs

6% pool allowance
AIA - Van
Electric car (First year allowance)

Question 8: Deemed loan relationships: trade debts

non deductible

Question 9: Director's loans

Interest Director charge to the company on a loan counts as both:
a business expense for the company
personal income for you

Question 10: directors wages

N/A

Question 11 Donation
charity donation to be deducted from net profit

Question 12 : Capital Allowance

capital allowance review (AIA)
capital allowance review (AIA)
capital allowance review (AIA)

deduction of capital allowance

add back accounting depreciation / deduction of capital allowance

Tax written down value c/fwd at 31.12.20

Question 13: RD credit

SME scheme additionnal deduction

Question 14 Calculation

Less: Qualifying charitable donations

Taxable Total Profits (TTP)

patent box

rate 19%
rate 10% patent box
2%
9%
207,600