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DEDICACE…………………………………………………………………………..4
REMERCIEMENTS…………………………………………………………………5
INTRODUCTION…………………………………………………………………….6
Première Partie
Deuxième Partie
INTRODUCTION :
1. Le classement
2. La création du dossier et les livres journaux
3. La création d’un plan comptable
4. L’écriture ou la saisie des documents comptables
4. Territorialité de la TVA
5. Assiette et taux
6. Fait générateur et exigibilité
a) Fait générateur
b) Exigibilité
7. Déduction
8. Déclaration
9. Les sanctions
1. Description
2. L’assistance comptable
3. L’assistance fiscale et les conseils sociaux
CONCLUSION GENERALE
Bibliographie
Annexes
PREMIERE PARTIE
Lieu et déroulement du stage
PREMIERE PARTIE : RAPPORT DE STAGE
DEUXIEME PARTIE
Assistance Fiscale en Matière d’Impôts Indirects
et Assimilés et Conseils Sociaux apportés par un
Cabinet D’Expertise Comptable à ses Clients
INTRODUCTION
La fiscalité apparaît comme l’ensemble des lois, règlements et pratiques relatifs à l’impôt.
L’impôt est un prélèvement pécuniaire, obligatoire, sans contrepartie directe effectué par voie
d’autorité en vue de la couverture des charges publiques. Le législateur dispose seul du
pouvoir d’instituer un impôt, d’en établir le dispositif et d’en autoriser la perception
conforment au Code Général de L’Impôt en accord avec le Syscoa.
C’est sur ses différentes définitions que sera porté notre thème de rapport de stage :
«L’assistance fiscale en matière d’impôts indirects et assimilés et conseils sociaux apportés
par un cabinet d’expertise comptable à ses clients ».
1. Description de la société :
Compte tenu de la confidentialité du cabinet envers ses clients nous ne sommes pas en mesure
de donnée les coordonnées exacte de l’entreprise.
La société a pour dénomination X S.A. Le siège social est situé à Bamako- Badalabougou-Est,
Rue : 471, Porte : 481, BP. E 371, Tel : 76 41 66 16/ 44 90 90 90/ Fax : 222 46 75.
2. Forme et Objet :
X S.A. est créée en 2005 avec un capital de 18 000 000 FCFA. C’est une Société Minière dont
la Maison Mère se trouve en GRANDE-BRETAGNE plus précisément à Londres et a pour
objet la recherche et l’exploitation des ressources minières au Mali notamment l’or dont elle a
obtenu une exonération pendant les cinq (5) premières années d’exploitation et la bauxite qui
n’est pas exonérée.
3. Administration :
Conformément X S.A. est dirigée par des Maliens et des britanniques qui sont eux aussi
actionnaires de la société.
La direction de la société est assurée par le Directeur Général (DG) qui est nommé pour une
durée de QUATRE (4) années. Il peut démissionner de son mandat, mais seulement en
prévenant chacun des associés au moins trois (3) mois à l’avance, par une lettre recommandée
avec demande d’avis de réception ou lettre au porteur contre récépissé. La rémunération du
Directeur Général est fixée par la décision du conseil d’administration.
I. L’Assistance Comptable :
L’objet du thème de ce mémoire ne portant pas sur l’aspect comptable, nous allons faire un
bref rappel sur ce volet.
1. Le Classement
C’est l’étape préparatoire qui consiste à classer toutes les pièces comptables
chronologiquement (jours, mois, année), et par nature d’opérations effectuées par la société.
Ces documents peuvent se présenter sous la forme de facture, pièces justificatives
d’encaissements ou de dépenses.
2. La Création du Dossier et des Livres Journaux
Ce sont des documents tenus sous l’obligation du code de commerce enregistrés le jour au
jour dans l’ordre chronologique des opérations comptables effectuées par la société, et visés
par le greffier du tribunal de commerce.
Les livres journaux peuvent être valablement représentés par des journaux informatiques. Les
opérations sont enregistrées dans des journaux informatiques correspondants (caisse, vente,
d’achat, etc.).
Il s’agit, pour le cabinet de créer au préalable pour les compte de la société des numéros de
comptes appropriés de la classe 1 à 9, conformément au système comptable d’application des
états de l’UEMOA (Union Economique et Monétaire Ouest Africaine) pour les besoins
d’enregistrements des opérations comptables. Le plan en vigueur est le SYSCOA (Système
Comptable Ouest Africain) en relation avec l’OHADA (Organisation pour l’Harmonisation
du Droit des Affaires en Afrique).
Cette phase consiste à inscrire le numéro de compte correspondant sur les pièces et ensuite à
saisir les pièces comptables.
A titre d’illustration :
19/01/2009
Facture de vente : De bauxite à un client le 19/01/09 pour un montant de 500 000 C CFA
TTC dont la TVA est à 18 %.
19/01/2009
411000 Client
500 000
Suivant vente
Ecriture de Salaire : L’état de salaire d’un salarier de GEO MALI au mois de janvier 2009 se
présente comme suit : salaire brut 51 900, indemnité de solidarité 2 000, indemnité spéciale
1 000.
31/01/2009
Cotisation d’INPS : La Cotisation Sociale INPS sur les salaires de la société GEO MALI SA
du mois de décembre 2008 est de 24 % dont 20,4 % comme charge patronale.
25/12/2008
Débit Crédit Libelles Débit Crédit
66410000 10 996
INPS Janvier
43100000 INPS 10 996
« Nul n’est censé ignorer la loi, et nul n’est au dessus de la loi ». Ainsi, le droit Malien oblige
les sociétés exerçant une activité productive, à déclarer, et à payer leurs impôts et taxes.
C’est dans ce cadre qu’intervient le Cabinet EGCC International auprès de ses clients dans le
cadre d’assistance fiscale pour les déclarations d’impôts et taxes à travers:
La société GEO MALI S.A est assujettie au paiement des impôts et taxes qui suivent : la TVA
(la taxe sur la valeur ajoutée), la CFE (la contribution forfaitaire employeur), la TFP (la taxe
de formation professionnelle), la TL (la taxe de logement), et l’ITS (l’impôt sur le traitement
et salaires).
la taxe sur les contrats d’assurance, à l’exception des véhicules de chantiers et autres
véhicules directement liés aux opérations d’exploitations ;
les droits d’enregistrement ;
l’impôt sur les revenus fonciers (IRF) sous réserve des exonérations prévues au Code
Général des Impôts (CGI) ;
les droits de patente et cotisations annexes ;
l’impôt sur les Bénéfices Industriel et Commerciaux (IBIC) ou Impôt sur les Sociétés
(I.S.) ;
la contribution au Programme de Vérification des Importations (P.V.I) ;
les vignettes sur les véhicules à l’exception des engins lourds exclusivement liés à des
opérations d’exploitations ;
le droit de timbre sur les intentions d’exporter des produits miniers ;
l’impôt Spécial sur Certains Produits (ISCP) ;
la redevance statistique.
Par ailleurs La société GEO MALI S.A. conformément à son régime fiscal pour une période
déterminée est exonérée de :
l’Impôt sur les Revenus de Valeurs Mobiliers (IRVM),
des droits et taxes appliqués à l’importation des produits pétroliers ; huiles et graisses ;
des charges et cotisations sociales normalement dues, pour les employés, telles que
prévus par la réglementation en vigueur, et dont elle aurait à supporter elle même la
charge.
Parallèlement au régime fiscal d’application à la société GEO MALI SA, nous avons jugé
nécessaire de faire un aperçu sur les impôts et taxes dont elle relève à travers des
argumentations concrètes.
A. L’impôt sur les Traitements et Salaires :
L’ITS s’applique à toutes les sommes payées dans l’année aux salariés par les employeurs
publics ou privées directement ou par entremise d’un tiers, en contrepartie ou à l’occasion du
travail.
Sont également passibles de cet impôt les pensions et les rentes viagères (code général des
impôts).
2. Les Exonérations :
L’impôt est du au mali par toutes personnes bénéficiaires des traitements de salaires quelque
soit leur statut et leur nationalité, qui résident habituellement au mali et y exercent une activité
rémunérée ou y perçoivent de revenus imposables.
L’ITS est assise sur l’ensemble des rémunérations ; salaires ou gains y compris les avantages
en nature, primes et indemnités diverses à l’exclusion de celle qui ont un caractère de
remboursement de frais.
La valeur représentant des avantages en nature est à ajouter pour moite à la rémunération
brute pour le calcul de l’ITS.
Le montant net du revenu imposable est déterminé en déduisant du montant brut des sommes
payées et de la valeur des avantages accordés pendant une année.
Les retenues faites par l’employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraite, dans
la limite de 4 % des salaires bruts.
Les indemnités expressément exonérées par la loi (solidarité, loi 82/38, caisse etc.).
Les allocations et indemnités spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction
effectivement utilisées conforment à leur objet dans la limite de :
80 000 par mois pour les dirigeants salariés des entreprises dont le chiffre d’affaire
annuel dépasse 250 000 000 de francs
60 000 par mois pour les dirigeants salariés des autres entreprises.
l’indemnité de dépaysement des cadres expatriés du secteur public ou privé est fixée à
15% des rémunérations exclusion faites des allocations familiales, des indemnités
destinées à couvrir les frais inhérent à la fonction ou à l’emploi et des avantages en
nature.
5. Modalités de Calcul :
Article 10
Tranches de revenus Taux
0 à 175 000 0%
175 001 à 600 000 5%
600 001 à 1 200 000 13 %
1 200 001 à 1 800 000 20 %
1 800 001 à 2 400 000 28 %
2 400 001 à 3 500 000 34 %
Au delà de 3 500 000 40 %
Détermination
Salaire de base 600 000
Frais inhérent à la fonction 80 000
Indemnité de transport (10% de SB exonéré) 100 000
Indemnité de solidarité 2 000
Indemnité de cherté de vie 70 000
Prime .logement 300 000
Total brut = 1 152 000
Retraite = -51 372
Sous total 1 = 1 100 628
Toute personne physique ou morale qui paye des sommes imposables est tenue
d’effectuer, pour le compte du trésor, la retenue de l’impôt.
Pour chaque bénéficiaire d’une somme imposable, l’entreprise doit mentionner sur
son livre de paye ou de document tenant lieu, la date, la nature et le montant des
retenues opérées. Ces documents doivent être conservés jusqu’à l’expiration de
l’année suivant celle au titre de laquelle les retenues sont faites.
Les employeurs sont tenus de livrer une pièce justificative de la dite retenue.
Les retenues afférentes aux payements effectuées pendant un mois déterminé
doivent être versées au plus tard le 15 du mois suivant.
Les employeurs sont tenus en plus des déclarations mensuelles de procéder chaque
année au cours du mois de Janvier à la déclaration annuelle d’un état récapitulatif
des salaires.
Les travailleurs des organismes internationaux, des entreprises étrangères non
domiciliées au Mali mais versant des revenus sont tenus de procéder au même
calcul, à la déclaration et au paiement de leur ITS.
1. Les Sanctions
B. La Contribution Forfaitaire
1. Les Assujettis
Tous particuliers et sociétés passibles de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur les
bénéfices industriels et commerciaux et de l’impôt sur les bénéfices agricoles sont assujettis à
cette contribution (art.159 CGI).
La contribution forfaire dont le taux est fixe à 3,5% est calculée sur le montant brut des
rémunérations, indemnités payées à l’ensemble du personnel des sociétés visées à (l’art. 159
CGI) y compris la valeur réel des avantages en nature.
Les indemnités spéciales, loi 82/38 et de solidarité sont exonérées de la CFE conformément à
la loi et arrêtées qui les gèrent.
Exemple : l’état des salaires de la société Géo Mali S.A du mois de décembre se présente
comme suit : salaire de base 1 750 000 FCFA, indemnité de solidarité 20 000 FCFA,
indemnité loi 82/38 10 000 FCFA, des avantages en nature 250 000. La détermination de la
CFE du mois serait la suivante :
Détermination
4. La Liquidation
NB : lorsque le montant de la contribution n’excède pas 5 000 francs, la déclaration peut être
effectuée dans les 15 premiers jours du mois d’Avril, Juillet, Octobre et Janvier. Pour chaque
trimestre écoulé.
5. Les Sanctions
Le taux est de 2 % ;
La base de calcul est la même que celui de la CFE ;
La liquidation, le contrôle et le recouvrement s’effectuent dans les mêmes conditions
que celui de ceux de la contribution forfaitaire.
Exemple : l’état des salaires de la société Géo Mali S.A du mois de décembre se présente
comme suit : salaire de base 1 750 000 FCFA, indemnité de solidarité 20 000 FCFA,
indemnité loi 82/38 10 000 FCFA, des avantages en nature 250 000. La détermination de la
TFP du mois serait la suivante :
Détermination
D. La Taxe Logement :
La loi n° 85-35 ANRM portant création d’un fond national du logement puis l’arrêté
n° 98-0343/MF-SG fixant les modalités de perception de la taxe logement :
la liquidation ;
l’émission ;
le recouvrement ;
le contrôle ;
le contentieux ;
sont confiés à la direction national des impôts qui se charge de la collecte et la reverse à la
direction de l’office national de l’habitat selon les mêmes règles appliquées en matière de
CFE.
NB : A la différence des bases de calcul de la CFE et la TFP, toutes les indemnités sont
soumises à la base de la taxe logement notamment :
L’indemnité de solidarité ;
L’indemnité spéciale 82.
Son taux est de 1 %.
Exemple : l’état des salaires de la société Géo Mali S.A du mois de décembre se présente
comme suit : salaire de base 1 750 000 FCFA, indemnité de solidarité 20 000 FCFA,
indemnité loi 82/38 10 000 FCFA, des avantages en nature 250 000. La détermination de la
TL du mois serait la suivante :
Détermination
Exemple : l’état des salaires de la société Géo Mali S.A du mois de décembre se présente
comme suit : salaire de base 1 750 000 FCFA, indemnité de solidarité 20 000 FCFA,
indemnité loi 82/38 10 000 FCFA, des avantages en nature 250 000. La détermination de la
TEJ du mois serait la suivante :
Détermination
Entre dans le champ d’application de la TVA, les opérations relevant d’une activité
économique que constituent les livraisons de biens et prestations de services effectuées au
Mali, à titre onéreux par un assujetti.
les importations ;
les Operations de transformation des produits de l’agriculture, de l’élevage et la pêche
(art.189 CIG).
Sont assujetties à la TVA, les personnes physiques ou morales, y compris celles du secteur
public économique, qui effectuent d’une manière indépendante, à titre habituel ou
occasionnel, des opérations soumises à la TVA quelque soit leur statut juridique, leur situation
au regard des autres impôts et la forme ou la nature de leur intervention
ventes de biens meubles d’occasion par les particuliers, car l’opération est à caractère
exceptionnel ;
vente de produits agricoles, de culture, d’élevage et de pêche s’ils n’ont subi aucune
transformation ;
b) Prestations de services
Sont soumises à la TVA toutes les opérations réalisées au Mali non comprises dans la liste
des exonérations, alors même que le domicile, la résidence de la personne physique ou le
siège social de la personne morale assujettie serait situé hors des limites territoriales
maliennes.
Base d’imposition :
livraisons à soi même : le prix de revient des biens faisant l’objet de ces livraisons.
Le fait générateur est l’événement qui fait naître la créance de l’état sur le contribuable.
Il est constitué :
pour les livraisons à soi même, par la première utilisation ou la première mise en
service ;
L’exigibilité est la qualité acquise à un moment donné par la créance de l’Etat de pouvoir être
recouvrée sans délai par toutes les voies de droit.
Il est exigible :
La TVA qui a grevé les éléments du prix d’une opération imposable est déductible de la TVA
applicable à cette opération. Il en est de même pour les opérations d’exportation et assimilées
N’est pas déductible de TVA ayant grevé les biens et services utilisés par des tiers comme les
dirigeants ou le personnel de l’entreprise, tels que le logement, les frais de transport etc.
N’ouvrent pas droit à déduction la TVA sur les immeubles autres que les bâtiments à usage
industriel, commercial, artisanal, ou professionnel.
Cette fraction est calculée par l’application d’un taux de prorata de déduction calculé à partir
du Chiffre d’Affaires afférent aux opérations qui ouvrent droit à déduction.
Exemple 1 : la société Géo Mali S.A a réalisé en 2006 les opérations taxables suivantes :
- les frais généraux communs (loyer, eau, électricité) s’élèvent à 658 700 HT
- Détermination de la TVA
TVA due = TVA facturée – (TVA récuperable/ achats + TVA récup/ frais généraux)
TVA due = 7 885 260 – (4 149 000 + 118 565) = 3 617 695
Exemple2 : la société Géo Mali S.A ayant un prorata de 60% en 2007 a réalisé au cours
les opérations suivantes :
Achats de matières taxables 30 000 000 HT et de matière exonérée pour 5 000 000 HT
- Détermination de la TVA
Exemple3 : en 2008 la société Géo Mali S.A a réalisé les opérations suivantes :
- achats de matières premières taxables 300 000 000 HT et de matières exonérées pour
140 000 000
- Détermination de la TVA
11. La Déclaration
Toutefois concernant la déclaration mensuelle, un formulaire doit être rempli et pour cela à
Géo Mali SA, on procède à un récapitulatif du chiffre d’affaire du mois concerné.
Le récapitulatif du CA permet d’obtenir des détails sur le CA exonéré et le CA taxable ainsi
que la TVA collectée et le montant du CA total c'est-à-dire par exonération et par taxable en
fonction de chaque n° facture avec les totaux correspondants.
Un récapitulatif des achats donne également des renseignements sur le montant HT et la TVA
déductible par facture, ainsi que le nom du fournisseur et le n° de la facture correspondante.
Exemple de récapitulatif du CA
Chiffres d’affaire Chiffres d’affaire Taxe sur la valeur Chiffres d’affaire des
N° exonérés hors taxe ajoutée (TVA) exportations
exonérés
Aux termes des articles du Code général des Impôts, les sanctions concernent les points
suivants :
Les conseils sociaux représentent également un volet important des fonctions du Cabinet
EGCC International envers ses clients. Cette tâche est confiée principalement au service
juridique du Cabinet pour compléter le bon déroulement de son assistance. Quelques aspects
du volet assistante sociale apportée à sa clientèle se résument comme suit :
pour l’employeur ayant un effectif de plus de neuf (9) salariés : dans les quinze
(15) premiers jours du mois ;
pour l’employeur ayant un effectif de moins de dix (10) salariés : dans les quinze
(15) premiers jours de chaque trimestre.
Les versements sont accompagnés d’une « Déclaration Récapitulative de Versement des
Cotisations » qui indique le montant des salaires ayant servi de base au calcul des cotisations.
Un état récapitulatif des salaires et cotisations est à fournir annuellement avant le 31 Janvier à
l’INPS. Il est à rappeler que pour tout salarié, il doit être établi :
un carnet de travail,
un contrat de travail,
un bulletin d’embauche,
une fiche de mouvement de personnel.
Le taux global de cotisations vari de 22% pour les entreprises dont le risque d’accident de
travail est faible et 24% pour les entreprises dont le risque d’accident de travail est élevé ; ce
taux s’applique au montant brut des salaires, traitements, indemnités et avantage en nature et
en espèce dont 20,4% ou 18,4% à la charge de l’employeur et 3,6% à la charge du salarié.
accident du travail 4%
allocations familiales 8%
retraites 7 % dont part patronale 3,4 % et part salariale 3,6 %
protection contre maladie 2%
invalidité survivant 2%
taxe office de la main d’œuvre 1%
Les cotisations non acquittées aux échéances prévues sont passibles d’une majoration de 2 %
par mois, ou fraction de mois de retard.
En cas de cessation d’activité, le paiement des cotisations dues est immédiatement exigible.
En cas de faillite ou de liquidation judiciaire, les cotisations dues jouissent du même privilège
que les salaires.
Exemple : l’état des salaires de la société Géo Mali S.A du mois de décembre se présente
comme suit : salaire de base 1 750 000 FCFA, indemnité de solidarité 20 000 FCFA,
indemnité loi 82/38 10 000 FCFA, des avantages en nature 250 000. La détermination de
l’INPS du mois serait la suivante :
- Détermination de la TVA
Dans ce cas de figure, le cabinet se conforme au logiciel du client, car tous les travaux
comptables sont effectués sur place par le comptable de la société concernée. Dans ce cadre
précis, le cabinet organise généralement au sein de son département des séances de mission de
travail en vue d’apporter l’assistance souhaitée chez les clients.
A. L’assistance Comptable
L’assistance est effectuée de la même façon que précédemment évoquée, à la seule différence
que le travail est fait sur place chez le client à travers contrôle, la vérification et la
régularisation des opérations effectuées :
CONCLUSION GENERALE
Au terme de ce stage mes attentes ont été comblées à savoir : la tenue informatisée d’une
comptabilité dans une société et l’assistance apportée par un comptable dans les domaines
comptable, fiscal et social.
Mes suggestions vont à l’adresse de l’Etat afin qu’il accentue son appui envers le secteur
privé lequel à l’image du cabinet, contribue beaucoup au développement l’économie du pays
grâce à son savoir faire à travers la formation des cadres et l’assistance comptable, fiscale,
sociale et juridique apportée aux entreprises Maliennes.