El Costo de Ventas deriva de una

obligación legal y contable

Obligación legal:
Concepto deducible
“llevar contabilidad”
“costo de ventas”
CC–LGSM–CFF-LISR
RLISR- LIVA - RLIVA

En el BG se lleva el
La contabilidad proporciona: procedimiento contable
Información Financiera (IF) de la “compra y venta
de mercancías”

Los EF se elaboran
con base en :
Los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados (actualmente Es uno de los documentos
La IF se presenta en:
NIFS) que integran los EF:
Estados Financieros (EF)
Balance General (BG)
 COSTO DE LO VENDIDO

ANTECEDENTES.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS PARA 2005.

SISTEMA DE COSTO DE LO VENDIDO.

CONSTITUCIONALIDAD.
ƒProceso legislativo
ƒLegalidad
ƒEquidad
ƒProporcionalidad
ƒIrretroactividad
 COSTO DE LO VENDIDO
ANTECEDENTES.

¾En una primera etapa, el sistema de costo de ventas estuvo vigente en la Ley
del Impuesto sobre la Renta, hasta el 31 de diciembre de 1986.

¾A partir del 1 de enero de 1987 hasta el 31 de diciembre de 2004, las personas

morales y las personas físicas deducían el costo de las mercancías en el
momento en que las adquirían.

¾Con la reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de
enero de 2005, se incluyó nuevamente en la Ley el sistema del costo de lo
vendido para personas morales (salvo excepciones).
 COSTO DE LO VENDIDO
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.

La deducción de compras para las personas morales es administrativamente un sistema

complejo, provocado por llevar para efectos contables un sistema de costeo y para efectos
fiscales la deducción de compras.

Por tanto, para simplificar la carga administrativa, tanto para efectos fiscales como contables,
se propuso retornar al sistema de costo de lo vendido.

Otros motivos:

Compensar el costo recaudatorio que tendrían otros medios, como la tasa del ISR de 32% a
28%, la “deducción total” de la PTU, la consolidación fiscal al 100%, baja del IEPS, deducción
de las deudas con el sistema financiero y con empresas del extranjero (IMPAC).

Recomendaciones de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) a

fin de que exista congruencia con lo que sucede a nivel mundial.
 COSTO DE LO VENDIDO
SISTEMA DE COSTO DE LO VENDIDO.

La reforma consistió, entre otras, en reincorporar el sistema de “costo de lo vendido”.

Los sujetos pasivos obligados son las personas morales, salvo excepciones: régimen
simplificado (en consecuencia, las personas físicas continúan deduciendo conforme al
sistema de compras).

Para estos efectos, se reformó la fracción II del artículo 29 de la LISR y se adicionó una
nueva sección a la Ley del Impuesto sobre la Renta (artículos 45-A a 45-I, 86, fracción XVIII y
Tercero Transitorio, fracciones IV a VII de las Disposiciones Transitorias).

Mediante disposición transitoria se establece una “opción” para la deducción de inventarios

al 31 de diciembre de 2004.
 COSTO DE LO VENDIDO
El costo de ventas se determinará considerando el sistema de costeo: Art. 45-A de la LISR
(empresas comercializadoras - costo de adquisición - empresas manufacturera - costo de
producción)

ƒAbsorbente: se sustenta sobre la base de costos históricos o predeterminados y se integra con

todas las erogaciones directas y los gastos indirectos que se considera fueron incurridos en el
proceso productivo.

ƒDirecto: con base en costos históricos, considerando la materia prima consumida, la mano de
obra y los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos, siempre que
se cumpla con lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

La obligación de utilizar el mismo procedimiento de costeo es por 5 años: Art. 45-G de la

LISR:

Costeo: significa establecer un sistema que permite integrar, agrupar o acumular todos aquellas
erogaciones directas e indirectas que se incurren en el proceso productivo.
 COSTO DE LO VENDIDO
ABSORBENTE:

ƒHistórico: tiene como soporte los comprobantes de adquisición o producción de mercancía y se

registran contablemente hasta que realmente se han incurrido (materia prima, mano de obra, gastos
directos e indirectos de fabricación o del proceso productivo), para la fabricación o la adquisición.

ƒPredeterminados: son aquéllos que se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos,
permite hacer un registro contable oportuno (asignación de costo de producción), los cuales se
clasifican en: costos estimados y costos estándar.

ƒEstimados: se calculan sobre bases empíricas: conocimiento de la industria,

experiencia en la rama o sector. Al final del período, el costo estimado se ajusta al
histórico.

ƒEstándar: indica lo que en condiciones óptimas debe erogarse para producir un

artículo, es decir lo que el producto “debe costar”.
 COSTO DE LO VENDIDO
Procedimientos para determinar el costo de ventas deducible:

ƒEmpresas comerciales: artículo 45-B de la LISR, el costo será integrado por las adquisiciones
de mercancías, más los gastos necesarios para dejar las mismas en condiciones de ser
enajenadas.

ƒEmpresas industriales o prestadoras de servicios: artículo 45-C y 45-I de la LISR, el costo

de ventas se integra con:
a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o
productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones realizadas.
b) Las remuneraciones por sueldos relacionados con la producción de
mercancías.
c) Los gastos netos relacionados directamente con la producción o la
prestación de servicios.
d) La deducción de activos fijos directamente relacionados con la producción
de bienes, misma que deberá ser calculada conforme a las reglas aplicables.

ƒResidentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país: artículo 45-D de la LISR,

conforme a lo establecido en la Ley y que se cumplan con los requisitos legales de importación
(monto de adquisición el de importación – artículo 31-XV de la LISR).
 COSTO DE LO VENDIDO
MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS: artículo 45-G de la LISR (Boletín
C-4 del Instituto Mexicano de Contadores Públicos)

ƒPrimeras entradas, primeras salidas (PEPS): se considera que los primeros

artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en salir de él.
ƒÚltimas entradas, primeras salidas (UEPS): los últimos artículos en entrar al
almacén o a la producción, son los primeros en salir de él.
ƒCosto identificado: tomando en cuenta las características de ciertos artículos, se
identifican específicamente con su costo de adquisición o producción.
ƒCosto promedio: se determina sobre la base de dividir el importe acumulado de las
erogaciones aplicables, entre el número de artículos adquiridos o producidos.
ƒDetallista: consiste en valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el
margen de utilidad bruta.
ƒReevaluación de inventarios: el artículo 45-F prohíbe darle efectos fiscales a la
reevaluación de inventarios o del costro de lo vendido.
 COSTO DE LO VENDIDO

SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS:

ƒInventarios perpetuos: tiene una doble función: determinar el costo de ventas y

controlar las existencias en unidades de contabilidad (registro que lleva el control
tanto de entradas como de las salidas de mercancías en unidades, que tienen un
valor).

ƒAnalítico o pormenorizado: muestra un inventario inicial, y en forma separada

registra mercancías que se adquieren y las que se venden, dada la mecánica en
muchas ocasiones no se requirió hacer inventarios físicos.

ƒMercancías generales: no se reconoce en la ley, pero en una sola cuenta se

registran compras y ventas. Asimismo se levanta un inventario físico para registrar
contablemente el inventario final y conocer la utilidad bruta.
 COSTO DE LO VENDIDO

OTRAS DISPOSICIONES: LISR

Artículo 46-G: puede utilizarse un método de valuación para efectos contables y otro para
efectos fiscales, siempre que se lleve un registro de las diferencias del costo de las
mercancías que existan. Esta diferencia no será acumulable o deducible.

Artículo 45-H: recoge la regla contable de que los inventarios deben evaluarse al costo o
valor de mercado (reposición) el que sea menor, a fin de ajustar el valor de los inventarios.

Artículo 86, fracción V: obligación de levantar inventario de existencia a la fecha de

terminación del ejercicio.

Artículo 86, fracción XVIII: impone la obligación a las personas morales de llevar un control
de inventarios perpetuos.

Artículo 225: Deducción de terrenos para desarrollos inmobiliarios.

 COSTO DE LO VENDIDO

¿CÓMO SE DETERMINA EL COSTO DE LO VENDIDO DEDUCIBLE?

Artículo 45-A: El costo se deducirá en el ejercicio en que se acumulen los ingresos

(mecanismo)

Artículo 45-B Elementos que integran el costo de adquisición de los productos.

1) El costo de lo vendido deducible se determina conforme al procedimiento conocido

como diferencia de inventarios: (fórmula contable)

* Inventario inicial (+) compras o costo de producción (-)

inventario final
* Inventario perpetuo (-) el resultado del método de valuación.
 COSTO DE LO VENDIDO

DISPOSICIONES TRANSITORIAS: Artículo Tercero, fracciones IV y V

IV. El costo de los inventarios al 31 de diciembre 2004, no será deducible al venderse

(conforme a normas anteriores fueron deducibles en el momento de su adquisición).

Opción para deducir el inventario: cuando se considere como ingreso acumulable el valor
de los inventarios conforme al procedimiento que establece la fracción V.

V. Método para acumular inventarios: la finalidad consiste en darle un costo al inventario

para poder deducirlo cuando se venda (en ese momento no tiene costo por haberse
deducido en el momento de su adquisición).
COSTO DE LO VENDIDO

ASPECTOS DE
CONSTITUCIONALIDAD:
 COSTO DE LO VENDIDO

PROCESO LEGISLATIVO:

¾El Ejecutivo en la exposición de motivos omitió señalar el impacto

recaudatorio y las bases de datos e información considerada para la propuesta
de adición y modificación, conforme al artículo 37 de la Ley de Ingresos.

¾Se aprobó primero la Ley de Ingresos y después el Presupuesto de Egresos,

además este no se aprobó dentro del plazo que para tal efecto prevé la
Constitución.

¾El Legislador no motivó el cambio realizado a la Ley.

 COSTO DE LO VENDIDO

LEGALIDAD: Ley y Transitorio.

ƒ¿Las personas morales determinan el costo de lo vendido, a partir de

conceptos que no están establecidos en la Ley?

ƒ¿Es posible que la Ley remita al Reglamento, para conocer los requisitos que
deben observarse para que sea posible la deducción?

ƒ¿Para determinar el costo de lo vendido, es correcto acudir a conceptos

contables, los cuales no están establecidos en la Ley?

ƒ¿Al señalar los principios de contabilidad generalmente aceptados como

fuente, se está facultando a entes extraños para legislar?
 COSTO DE LO VENDIDO

LEGALIDAD:

ƒEl costo de lo vendido; costeo absorbente; costos históricos; costos

predeterminados; costos estimados; costo estándar; costeo directo; primeras
entradas primeras salidas (PEPS); últimas entradas primeras salidas
(UEPS); costo promedio; detallistas; costo identificado e inventarios
perpetuos; entre otros, ¿son conceptos del conocimiento general?
 COSTO DE LO VENDIDO

EQUIDAD:

ƒProposición: están obligadas a deducir las compras, materias primas, etc., conforme al
costo de lo vendido, las personas morales.

ƒ¿Se trata de manera desigual a los iguales: personas físicas – personas morales.?

ƒ¿Existe alguna diferencia relevante entre la persona física y la persona moral, en cuanto
realizan actividades empresariales (industriales, comerciales, servicios, agrícolas),
desarrollos inmobiliarios, importaciones, etc.?

ƒ¿Se otorga un diverso trato a los contribuyentes, al considerar el índice promedio de

rotación de inventarios? (opción)
 COSTO DE LO VENDIDO

PROPORCIONALIDAD:

ƒ¿El sistema del costo de lo vendido, viola el principio de proporcionalidad tributaria en

perjuicio de las personas morales?

ƒEn cuanto al monto integrado a la base: base ficticia, efecto

inflacionario, acumulación.
ƒEfectos sobre cálculo PTU.
ƒDisminución de pérdidas.
ƒObligación de llevar el método de valuación por cinco años.
ƒCargos administrativos de sistemas de valuación de inventarios.
ƒMétodo de valuación de costeo absorbente no permite
deducción en empresas con actividades industriales.
ƒCompras de importación.
ƒDiferimiento de la deducción (opción).
ƒSaltos de rango índice promedio de rotación (opción).
 COSTO DE LO VENDIDO
IRRETROACTIVIDAD:

El Artículo Tercero Transitorio, fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
impide deducir los inventarios al 31 de diciembre de 2004, y condiciona su deducción
a la acumulación en términos de lo dispuesto por la fracción V de dicho transitorio.

Se obliga a valuar el inventario al 31 de diciembre de 2004, utilizando el método de

primeras entradas, primeras salidas, y no se le permite optar por el método que más
convenga a sus intereses.

Al obligar al contribuyente a disminuir del valor del inventario al 31 de diciembre de

2004, el monto de las pérdidas pendientes de disminuir al 31 de diciembre, se pierde
el derecho a disminuir las pérdidas en un sólo ejercicio como lo preveía la ley.
Conforme al índice de rotación que tenga la empresa, se impide deducir dicha
pérdida conforme al artículo 61 de la ley.
CASO PRÁCTICO
 INTRODUCCIÓN.

ƒ A fin de presentar un caso más claro de la manera como

puede repercutir el costo de lo vendido en el desarrollo
ordinario de las empresas, a continuación se precisan
algunas cuestiones relevantes, para lo cual se procurará
efectuar el paralelismo entre las cuestiones contables
que se describen y las disposiciones reguladas en la
Ley del Impuesto sobre la Renta, en lo que se refieren a
los aspectos más trascendentes del costo de lo vendido.
ƒ En el presente desarrollo se tomará en cuenta el caso
de dos empresas: una dedicada a la producción de
suéteres, y otra —cliente de la primera— que se dedica
únicamente a la compra y venta de suéteres.
¿Qué significa el costo de lo vendido para
las empresas?
El costo de ventas refleja los recursos que se han
aportado para la producción o enajenación.
ƒCosto de producción de lo vendido.
ƒCosto de adquisición de lo vendido.

En nuestro ejemplo, para la empresa que produce

los suéteres, el costo de ventas refleja los
recursos aportados para la producción de las
prendas, mientras que para la comercializadora,
en el costo debe reflejar los recursos destinados a
la enajenación de la ropa.
 Objetivos de las empresas
ƒ Reunión de recursos monetarios y humanos, así como
su organización para la administración adecuada.

ƒ Para su evaluación, deben presentarse en términos

monetarios, para lo cual entra la contabilidad en
funciones de control, registro e información.

Mediante la contabilidad de costos se estandarizan los

procedimientos y sistemas que permiten determinar de
manera homogénea los resultados de las empresas.
 ¿Cómo se define el costo para
las empresas?
Es la suma de erogaciones en que incurre una persona física o moral
para la adquisición de un bien o de un servicio, con la intención de
que genere ingresos en el futuro.
En nuestro ejemplo, la empresa productora de suéteres enfrenta
como costos, los siguientes:
ƒ compra de maquinaria —máquinas tejedoras—;
ƒ compra de materia prima —estambre—;
ƒ mano de obra —el salario pagado a sus trabajadores—; y
ƒ pagos efectuados por otros conceptos como la luz, la renta del
inmueble, el agua, etcétera.
La comercializadora tiene como elementos de su costo:
ƒ cantidades pagadas por la adquisición de suéteres, y
ƒ otros conceptos, como son los salarios pagados a los empleados
que se dedican a la venta, la luz del local, la renta del mismo,
etcétera.
El origen de todos los costos se encuentra en una erogación.
 Similitud y diferencia
entre deducción de adquisiciones (2004)
y de costo de lo vendido (2005 y 2006)

ƒ Similitud: en ambas se deducen

erogaciones.

ƒ Diferencia: las deducciones de

adquisiciones se deducen al erogar,
mientras que el costo de lo vendido se
deduce cuando forman parte del costo (al
vender). Artículo 45-A LISR.
 Clasificación de costos
1.Según la función, atendiendo a elementos necesarios para
producir:

ƒmateria prima;
ƒmano de obra; y
ƒcargos indirectos (representado por todo aquello que ayuda a la
producción, pero que no se identifica con ningún artículo en especial.
Se conforma por elementos como luz, papelería, sueldos de personal
de intendencia, renta de la fábrica, depreciaciones de maquinaria,
etcétera).
ƒ
Estos son los costos que reflejará la contabilidad de la empresa
productora de suéteres. Como se había anticipado, los costos de la
empresa comercializadora son más sencillos, considerando que, para
distribuir únicamente se requieren gastos de administración, venta,
financieros y diversos.
Clasificación de costos

COSTOS DE PRODUCCIÓN Materia Prima

(COSTOS)* Mano de obra
Cargos indirectos

Administración
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN Ventas
(GASTOS)* Financieros
Varios
*Terminología contable
 Clasificación de costos

Los conceptos contables son reconocidos

legalmente como parte del costo de lo
vendido en los artículos
45-B (empresas comercializadoras)
45-C (entre otras, empresas productoras)
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
 Clasificación de costos
2. Considerando el comportamiento de los
costos en relación con el volumen de
producción y con el efecto en el costo
unitario:
ƒ Costos variables;
ƒ Costos fijos; y
ƒ Costos semivariables.
 Clasificación de costos
Costo variable
Se modifica proporcionalmente con la producción, pero
permanece constante en cuanto al costo unitario. Por
ejemplo:

Producción de un suéter: $ 20.00

Producción de 50 suéteres: $1,000.00

Cada prenda utiliza $20.00, independientemente del

número de suéteres que se produzcan.

Como puede apreciarse, lo que cambia es el costo

total, y permanece constante el costo unitario.
 Clasificación de costos
Costo fijo

Permanece igual en su monto, sin verse afectado por el

volumen de producción, pero se modifica inversamente
proporcional en cuanto al costo unitario. Por ejemplo:

Renta del local: $100.00

(La erogación es la misma, sin importar si se producen 10
o 50 suéteres)

Si se fabrican 10 suéteres, a cada uno le corresponden

$10.00 de renta, pero si se producen 50, a cada uno le
corresponden $2.00.
 Clasificación de costos
Costos semivariables

Tienen características de los dos costos anteriores, pues

permanecen fijos hasta cierto límite y después aumentan
significativamente. Por ejemplo:

Una máquina puede procesar hasta 100 suéteres al día,

pero si se necesitan 110 tendrá que adquirirse otra
máquina, con lo que se duplicará el cargo por
depreciación.

Estos conceptos resultarán relevantes, al momento de

precisar lo relacionado con los sistemas de costeo
absorbente y costeo directo.
Movimientos contables al momento de realizar una venta
(empresa productora de suéteres):

ƒ Se registra la venta como “Ingresos”, al precio en el que

fue enajenado;
ƒ Una salida de un suéter del almacén, mismo que se
entrega al cliente, asentándose un descuento del
almacén de productos terminados —cuenta de activo,
que refleja lo que tiene la empresa—;
ƒ Contablemente, se anota en “Egresos” —lo que gasta la
empresa— como costo de ventas, lo cual refleja cuánto costó
a la empresa esa prenda, cuánto se invirtió en ella. En egresos
se asienta lo vendido, pero a precio de costo.
ƒ La diferencia entre lo que se obtuvo por la venta y lo que costó
producir el suéter es la utilidad bruta en ventas, y se refleja en
el denominado “Estado de Resultados” —lo que logra una
empresa—; en caso de que los costos sean mayores que las
ventas, se tendrá una pérdida.
 Elementos del costo
Materia prima + Mano de obra + Cargos
indirectos = costo de producción

Este aspecto ya ha sido mencionado con

antelación, pero dada su trascendencia y su
vinculación con los sistemas de valuación,
se efectúan las precisiones respectivas.
 Elementos del costo
Materia prima
Representa los bienes sujetos a transformación,
que pueden o no identificarse y cuantificarse con
la producción en forma directa. Por ejemplo:

-Materia prima directa: tela o estambre para la

fabricación de suéteres (identificable y
cuantificable con la producción);
-Materia prima indirecta: accesorios de
fabricación, como el lubricante de la maquinaria
(no cuantificable en forma exacta y precisa con la
producción).
 Elementos del costo
Mano de obra
Representa el conjunto de trabajo y esfuerzo humano que
hacen posible la transformación de la materia prima en
artículos determinado, y posee las mismas dos variantes
que la materia prima:

-Mano de obra directa: sueldo de costureras u

operadoras de la maquinaria en la fábrica de suéteres (se
identifica y cuantifica según la producción);
-Mano de obra indirecta: sueldo de directores, permisos
pagados, incapacidades por enfermedad (no se pueden
asignar directamente a la producción, por lo que forma
parte de los cargos indirectos).
 Elementos del costo
Cargos indirectos

Conjunto de materiales consumidos, mano de obra

aplicada, erogaciones, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones fabriles correspondientes al período, no
identificables (por imposibilidad material o por
conveniencia práctica), con los artículos, órdenes,
procesos, operaciones o centros de costo determinado.

No obstante, no debe perderse de vista que —aún cuando

este elemento es de naturaleza indirecta—, es necesario e
indispensable para llevar a cabo la actividad fabril.
 Costo de producción
Hay que tomar en cuenta la suma de los
elementos del costo del periodo.
Más:
ƒ Inventarios iniciales de productos terminados
ƒ Inventarios iniciales de productos en proceso
Menos:
ƒ Inventarios finales de productos terminados
ƒ Inventarios finales de productos en proceso
 Costo de producción
Inventario inicial de producción en proceso (saldo inicial) $1,200.00
Más: Suma de los elementos del costo 950.00
Total procesado disponible 2,150.00
Menos: Inventario final de producción en proceso (saldo final) 350.00
Costo de producción $1,800.00

La cantidad de $ 2,150.00, determinada por la suma del

inventario inicial de producción en proceso y la suma de
los elementos de costo, representa el total procesado,
disponible para fabricar artículos terminados.
 Costo de producción
El costo de producción representa, en
pesos, el importe de los artículos
terminados en el proceso.

Este concepto todavía no es el costo de

producción de lo vendido, concepto éste
al que se llegará más adelante.
 Costo de lo vendido
Para obtener el costo de lo vendido, es necesario
realizar lo siguiente:

Inventario inicial de artículos terminados (saldo inicial) $2,000.00

Más: Costo de producción 1,800.00
Total de artículos disponibles 3,800.00
Menos: Inventario final de artículos terminados (saldo final) 1,300.00
Costo de lo vendido $2,500.00
 Costo de lo vendido
En los cálculos anteriores se ha desarrollado la fórmula que utilizan las
empresas comerciales para determinar el costo de adquisición de lo
vendido:
Inventario inicial + Compras netas = Mercancía disponible -
Inventario final = Costo de lo vendido
Esta es la fórmula a la que se ha hecho referencia en las carpetas que
atienden el tema del costo de lo vendido, como la de “diferencia de
inventarios”.
Se trata de un mecanismo que guarda una relación con la operación
de la empresa:
ƒel inventario inicial, adicionado con las compras efectuadas permite
determinar el total de mercancía que pudo venderse en el ejercicio;
ƒSi a dicho valor se le resta el inventario que aún se tiene al final del
periodo —inventario final— se obtiene el costo del o que se vendió en
el ejercicio.
 Costo de lo vendido
Ahora bien, considerando que en el ejemplo que
se venía desarrollando se hacía referencia a la
empresa productora, la determinación del costo de
producción de lo, únicamente requerirá de la
sustitución de los conceptos específicos
aplicables:

Inventario inicial de artículos terminados +

Costo de producción = Artículos terminados
disponibles - Inventario final de artículos
terminados = Costo de lo vendido
 Costo de lo vendido
Si bien esta fórmula no se encuentra en precepto legal
alguno, puede desprenderse de lo señalado por el
artículo 45-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al
precisar éste que:
“el costo se deducirá en el ejercicio en el que se
acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenación de los bienes de que se trate”.

Igualmente, se aprecia que el artículo 45-C precisa que,

para determinar el costo del ejercicio,
“se excluirá el correspondiente a la mercancía no
enajenada en el mismo, así como el de la producción
en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate”.
 Costo de lo vendido
Ejemplo:
Empresa productora:
Total de suéteres terminados en existencia al 31/12/2004
Más: Suéteres producidos en 2005
Igual a : Suéteres que pudieron ser vendidos en 2005
Menos: Suéteres en existencia al 31/12/2005
Igual a: Costo de producción de lo vendido en 2005.

Empresa comercializadora:
Lo mismo ocurre con la empresa comercializadora, si bien no se haría
referencia a suéteres terminados o producidos, sino a las existencias al
inicio del ejercicio y a los adquiridos durante el mismo.
 Costeo absorbente
Bajo este sistema, el costo está formado de
costos fijos y variables, en tanto sean
necesarios para producir o en alguna forma
faciliten la producción.

Así consideramos que el costo se forma de tres

elementos:
ƒMateria prima;
ƒMano de obra; y
ƒCargos indirectos.
 Costeo absorbente (ejemplo)
ƒ Materia prima y mano de obra son típicamente costos
variables (que se originan y cambian en función del
volumen de producción).
ƒ Los cargos indirectos se encuentran formados por un
sinnúmero de conceptos, algunos de los cuales son
variables —lubricantes, materia prima indirecta,
accesorios, etcétera—, pero la mayoría son fijos o
recurrentes en cuanto a su valor y tiempo, es decir, que
periódicamente se están realizando, sea cual fuere el
volumen de producción —renta, amortización aplicación
de pagos adelantados, mano de obra indirecta,
etcétera—.
 Costeo absorbente,
repercusión en la deducción
Que una empresa determine el costo de lo
vendido con base en el sistema de costeo
absorbente —regla general aplicable en México,
como parece desprenderse del primer párrafo del
artículo 45-A de la LISR— se traduce en que
la materia prima, la mano de obra y los cargos
indirectos —la totalidad de los elementos
integrantes del costo— sólo podrán deducirse
hasta que se enajene la mercancía.
 Costeo absorbente,
repercusión en la deducción (ejemplo)
Así, la empresa que fabrica los suéteres podrá reconocer
la erogación que efectúa por compra de estambre, por
salarios de los trabajadores de la planta, así como la luz, la
renta o el agua, hasta que se venda el suéter como
producto terminado.

De manera análoga, la empresa que los comercializa,

únicamente podrá reconocer las erogaciones vinculadas a
la compra de suéteres y los gastos incurridos para poder
vender los suéteres —salarios del personal de mostrador,
renta o luz del local— hasta que venda el suéter.
 Costeo directo

Considera como integrante del costo

únicamente aquellos costos que se
originan y cambian en función de la
producción.
 Costeo directo
De esta forma, se reúnen en inventarios los
costos variables, pero se mandan a
resultados los fijos, mismos que se
reconocerían fiscalmente como gastos
indispensables para la actividad del
causante, en los términos de los artículos
29, fracción III, y 31, fracción I, ambos de la
LISR.
 Costeo directo
Se reconocen como parte del costo de lo
vendido los elementos que cambian en
función de la producción:
ƒMateria prima directa
ƒMano de obra directa

No así a la materia prima y mano de obra

indirectas, como parte de los cargos
indirectos.
 Costeo directo,
repercusión en la deducción

Únicamente la materia prima directa y la mano de

obra directa se deducirán como parte del costo
cuando se enajene la mercancía.

Los cargos indirectos —incluyendo mano de obra

y materia prima indirectas— podrán deducirse
desde el momento en el que se eroguen, no
como parte del costo, sino como gasto de la
empresa.
 Costeo directo,
repercusión en la deducción (ejemplo)
Empresa productora:
Reconoce la erogación que efectúa por compra de
estambre y por salarios de los trabajadores de la
planta, como parte del costo de producción de lo
vendido.

No reconoce el sueldo de los directivos o el lubricante

de la máquina tejedora, así como la luz, la renta o el
agua, como parte del costo.
Dichos conceptos pueden ser deducidos como gasto,
desde que se eroguen, lo cual puede ser anterior a la
venta.
 Costeo directo,
repercusión en la deducción (ejemplo)
Empresa comercializadora:

Reconoce las erogaciones vinculadas a la compra

de suéteres y las comisiones pagadas por vender
los suéteres, al momento de realizar la
enajenación.

Los demás cargos indirectos (los fijos, como son

la renta o luz del local, salarios gerenciales,
etcétera) podrán deducirse desde la erogación.
 ¿Qué efectos contables o fiscales tiene la
utilización de los sistemas de costeo,
absorbente y directo?
Costeo absorbente
Costos variables de producción + Costos fijos de
producción = Costo unitario de producción

Costeo directo
Costos variables de producción = Costo
unitario de producción
Los costos fijos de producción, son considerados
como costos del periodo y no del producto.
Independientemente del sistema, Se puede llegar
a reportar utilidades iguales, cuando se vende lo
que se produce.
De esta manera, se puede establecer la siguiente
regla:
“Cuando se vende lo que se produce se
obtienen las mismas utilidades en ambos
sistemas de costeo”
Derivada de la regla anterior se deduce que:
“Cuando las ventas son diferentes de la
producción,las utilidades son diferentes en
ambos sistemas de costeo.”
 Ejemplo
Si la empresa transformadora enajena todos los
suéteres que tenía en existencia, tanto los costos
fijos como los variables serán deducibles en el
mismo ejercicio.
En tal virtud, si los costos fijos se reconocen como
parte del costo de producción de lo vendido (en el
costeo absorbente) o como gasto (en el costeo
directo) no tiene trascendencia, pues a final de
cuentas serán deducibles en el mismo ejercicio de la
enajenación/erogación.
Lo mismo acontece con la empresa
comercializadora.
Puede enunciarse la siguiente regla:
“Cuando las ventas son menores a la
producción, las utilidades serán mayores en el
costeo absorbente.”
La diferencia de utilidades se debe a que en el
almacén de artículos terminados hay 30 artículos
los cuales no se han vendido, de manera que en
el costeo absorbente, el costo de ventas sólo
refleja el de los artículos vendidos, faltando por
recuperar el que corresponde a los 30 artículos del
almacén.
En cambio, en el costeo directo, los costos fijos de
producción se llevan íntegros como costo del
periodo —deducible como gastos—, de ahí la
diferencia de utilidades.
 Ejemplo

En nuestro ejemplo, los costos fijos relacionados con la producción o

comercialización de suéteres —renta, luz o agua de los locales— no
son deducibles bajo el costeo absorbente, sino hasta que se venden
los suéteres, por integrar dichos conceptos el costo de producción de
lo vendido. Lo anterior tiene como resultado que en el ejercicio se
hayan efectuado erogaciones que no pueden reconocerse como
deducciones; ello acontecerá hasta que se vendan los suéteres.
Este mecanismo implica una menor deducción y, por ende, un
aumento en la utilidad.

Bajo el sistema de costeo directo, los costos relacionados serían

deducibles como gastos del período, independientemente de si se
vendió la mercancía. Así, las deducciones contemplan los costos
variables de producción —como parte del costo de lo vendido—, más
los costos fijos —como gastos—.
Como se aprecia, se cuenta con una mayor deducción y, por ende,
con una menor utilidad.
Puede enunciarse la siguiente regla:
“Cuando las ventas son mayores a la producción, las
utilidades serán mayores en el costeo directo.”
La diferencia de utilidades se debe a que en el costeo absorbente,
el costo de ventas incluye artículos de inventario inicial, es decir,
artículos que no se vendieron el periodo pasado; por lo tanto, el
costo se ve incrementado por los costos fijos que no se enfrentaron
contra las ventas del periodo anterior —por no haberse vendido—,
situación que no sucede en el costeo directo, ya que los costos fijos
se consideran costos del periodo.

En efecto, bajo el sistema de costeo absorbente, debe recordarse

que la mercancía que no se vendió al final del período anterior
(única posible fuente de ventas excedentes a la producción en el
período corriente), refleja costos fijos que aún no se han deducido.
Así, cuando se realicen las ventas, se reconocerán los costos
variables y fijos de la mercancía producida en el ejercicio, así como
de la que se encontraba en existencias al inicio del período, lo cual
puede traducirse en una deducción mayor y, por ende, en una
utilidad menor.
 ¿Qué quiere decir que la deducción se haga sobre la
base de costos históricos, por una parte, o de costos
predeterminados, por la otra?

De acuerdo al momento de tomar los datos, se pueden

apreciar dos tipos de costos:
ƒCostos históricos: determina el costo después de efectuar
las erogaciones;
ƒCostos predeterminados: determina el costo antes de
efectuar las erogaciones, con base en estimaciones.

A su vez, los costos predeterminados pueden hacerse de

dos formas: tomando como base las experiencias
anteriores y proyectarlas a futuro (costos estimados),
o bien, basándose en estimaciones científicas de los
elementos del costo, en relación con un volumen dado
(costos estándar).
 ¿Cómo se valúan las mercancías que salen del
almacén?
Las salidas del almacén se valúan de la siguiente manera:
A partida exacta que, a su vez, tiene dos variantes:
a) PEPS (Primeras entradas, primeras salidas).
b) UEPS (Últimas entradas, primeras salidas).

A partida promedio, que puede valuarlas de tres formas:

a) A costo promedio ponderado.
b) A costo promedio mensual.
c) Cualquier variante promedio.

Estos métodos (más un par adicional, “costo identificado” y

“detallista”) son reconocidos por el
artículo 45-G de la LISR.
Si a través del sistema de costeo se
determinan los elementos que integran el
costo, mediante los métodos de valuación
se permite la identificación del artículo que
sale del almacén (misma que puede ser
unitaria en métodos como “PEPS”, “UEPS”
o “costo identificado”), o bien, mediante una
estandarización (como acontece al acudir a
promedios).