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Université Hassan II

Faculté des sciences juridiques, économiques et sociales

Licence Fondamentale Gestion


Cours de soutien universitaire Semestre 5 E1

Présenté par : A.ANWAR

Auditeur & Consultant junior

Année Universitaire: 2020/2021


Exercice 1 : Appréciation fiscale des produits
La société ELEC a dégagé à la fin de l’exercice 2020 un résultat comptable avant impôt de 352.940 DH. Certains produits
comptabilisés sont soumis à votre appréciation en vue de déterminer le résultat fiscal :

1. Vente de marchandises livrées le 28/12/2020 pour 18.500 DH HT, facture afférente non encore établie.

2. vente de marchandises pour un montant de 85,800 DH HT (seule la moitié a été livrée à fin 2020).

3. avances reçues des clients sur commandes non encore livrées au 31/12/2020 pour 14.850 DH HT.

4. transport facturé aux clients au cours de l’exercice pour 8.600 DH HT.

5. avance perçue pour 20.000 DH à la suite d’une promesse de vente d’un bâtiment appartenant à la société, jusqu’au

31/12/2020, le contrat de vente définitif n’est pas encore conclu.

6. loyers relatifs à la période allant de 01/12/2020 au 28/02/2021 encaissés pour 36,000 DH.
7. ventes de marchandises livrées le 02/12/2020 pour un montant global de 452.000 DH. La facture de vente est
accompagnée d’un contrat garantissant la réparation gratuite des objets vendus pour une période de six mois allant du 01-
12-2020 au 31-05-2021. Pour ce service, le client a réglé par chèque un montant de 7.200 DH TTC, non encore
comptabilisé au 31/12/2020.
8. ventes de marchandises entièrement livrées aux clients en décembre 2020 pour 42,800 DH HT. Ce montant ne sera
encaissé qu’en janvier 2021.
9. produits des titres de participation reçus en juillet 2020 pour 54,800 DH.
10. jetons de présence reçus pour 12,400 DH.
11. intérêts reçus sur prêts accordés au personnel de la société pour 7,850 DH.
12. escomptes reçus des fournisseurs pour 4,258 DH.
13. rabais obtenus des fournisseurs sur des achats de l’exercice 2020 pour 3,480 dhs
14. intérêts nets de la TPPRF perçus sur Dépôt à Terme auprès d’une banque de la place 8.000 DH.
15. Dividendes reçus au titre des participations dans d’autres entreprises de 65.000 DH.
On vous indique par ailleurs que la société a enregistré dans sa comptabilité au courant de l’exercice 2020 un total de
charges de 145.840 DH. Sur le plan fiscal, ce montant est refusé en déduction

TAF :
Procéder à une analyse fiscale des produits
-

Calculer le résultat fiscal


-
Eléments Réintégration Déduction
Résultat comptable
352 940
1) Vente de marchandises livrées le 28/12/2020: il s’agit d’un produit imposable, aucun
traitement

2) Vente de marchandises 85 800 livrée la moitié :


La moitié est imposable et l’autre n’est pas imposable : cette partie doit être déduite de la
base imposable 42 900
85800/2= 42 900
3) Avances / ventes non encore livrée, non imposable
14 850
4) Transport facturé aux clients : produit accessoire imposable

5) Avance sur une vente non encore réalisée : non imposable


20000
6) Loyers relatifs à la période :la partie qui concerne l’exercice est imposable, l’autre n’est
pas imposable 36 000 *2/3 = 24 000 24000
7) Vente de marchandises livrée en N, il s’agit d’un produit imposable, aucun traitement
• Contrat de maintenance non comptabilisé, il faut inclure dans le résultat fiscal la 1 000
fraction relative au 12/2020 : 7 200/1,2 = 6 000 * 1/6 = 1 000

8) Vente livrée : il s’agit d’un produit imposable


9) Les produits de titres de participation sont non imposables, pour éviter la double
imposition 54 800
Eléments Réintégration Déduction
10) Jetons de présence reçus : imposable

11) Intérêts reçus sur prêts accordés au personnel de la société : imposable

12) Escomptes reçus des fournisseurs: produit financier imposable, pas de retraitement

13) Rabais obtenus des fournisseurs sur des achats de l’exercice 2020: imposable, pas de
retraitement
14) Intérêts perçus est imposable en Brut, il faut réintégrer la TPPRF 8 000/0,8*20% =
2 000 2 000
15) Dividendes reçus : non imposable
65 000
Charges non admises
145 840
Total
148 840 221 550
Résultat brut fiscal
280 230
Le traitement fiscal des produits :
 une vente livrée est imposable
 Une vente non livrée est non imposable
 Une vente encaissée mais non livrée est non imposable
 Un service exécuté en N, est imposable
 Un service non exécuté en N, est non imposable
 Un service dont une partie exécutée en N et une partie non exécutée en N, pour la partie exécutée en N est imposable
alors l’autre partie est non imposable
 Un service dont une partie exécutée en N et une partie non exécutée en N, mais non comptabilisé
On doit réintégrer la partie exécutée en N, mais en HT
 Les autres produits accessoires sont imposables
 Les produits financiers ( escomptes, gain de change) imposables
 Les RRR perçus, sont imposables
 Les dividendes, les produits de titres de participation sont non imposables
 Les jetons de présence imposables
 Les avances sont non imposables, car ne constitue pas des produits encaissés
 Intérêts sur placement sont imposables en Brut, si le montant comptabilisé est en Net, on doit réintégrer la TPPRF
En ce qui concerne le tableau, vous devez faire :
 Le total des éléments à réintégrer (A)
 Le total des déductions (B)
 Résultat comptable (C)
 Résultat fiscal = A - B + C
MERCI DE VOTRE ATTENTION

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