CAPÍTULO I

Derecho Fiscal.

1. Conceptode derecho fiscal.

Es un conjunto de normasde derecho público que estudia los derechos, impuestosy contribución que deben aportar los
particulares de un Estadopara la satisfacción de las necesidades del propio Estado y sus gobernados.

2.- ¿Cuál es la justificación de la relación tributaria?

Los autores la justifican al establecer que el Estado necesita recursos monetarios, que le permitan solventar las
necesidades de sus gobernados y del propio Estado.

3.- ¿Qué otras denominaciones recibe el derecho fiscal?

Derecho monetario, impositivo, financiero.

4.- ¿Cuáles son los principios de la legalidad tributaria?

 El Estado únicamente puede imponer acciónpara exigir tributo cuando así lo autorizan en las leyes.
 El particular esta obligado únicamente a las contribuciones que establezcan las leyes.

5.- ¿Cuál es el origen constitucional del derecho fiscal?

El derecho fiscal tiene su fundamento constitucional en el Artículo 31, Fracción IV de nuestra Constitución.

6.- ¿Con qué otras ciencias se relacionan el derecho fiscal?

Con el derecho constitucional, administrativo, civil, mercantil y penal.

CAPÍTULO III

FUENTES DEL DERECHO FISCAL

1.- ¿Qué es fuente?

Es aquello donde emana algo.

2.- ¿Cuáles son las fuentes del derecho fiscal?

 Legislación: es el acto de formación de las leyes, que se divide en 6 fases que son la iniciativa, discusión,
aprobación, sanción, promulgación y publicación.
 Costumbre: es la repetición constante de un hecho que termina por hacerse obligatorio.
 Jurisprudencia: se resuelve de la misma manera sin que haya uno en contrario y sin importar que el
tiempotranscurra entre el 1 y 2 caso.
 Circulares fiscales: es la notificación por escrito que dirige el Servicio de Administración Tributaria a los
obligados en el que modifica la forma de contribución.
 Decretos fiscales: son las publicaciones ordenadas por el ejecutivo de las disposiciones aprobadas por el
legislativo en cuanto a política fiscal anual.

3.- ¿Por qué considera la Constitución como fuente primera del derecho fiscal?

Porque de la Constitución emana todas las leyes y reglamentos y el derecho fiscal tiene su fundamento en la Fracción IV
del Artículo 31 Constitucional.

4.- ¿Quién ordena promulgar las leyes fiscales?

El PoderEjecutivo al igual que todas las leyes.

5.- ¿En qué consiste la Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación?

La Ley de Ingresos de la Federación establece el monto total de las contribuciones que debe aportar toda personaque
desarrolle una actividad económica así como las fechas y forma de recaudación.

El Presupuesto de Egresos, establece la forma de distribución de los recursos obtenidos mediante la Ley de Ingresos.

6.- ¿Dónde se establece la jurisprudencia fiscal?

En el Tribunal Fiscal de la Federación.

CAPÍTULO IV

ORDENAMIENTOS FISCALES

1.- ¿En qué consiste el ámbito temporal de validez de una ley fiscal?

Consiste en el tiempo de vigencia de una ley fiscal y en algunos casos su duración se establece desde el momento de la
promulgación, por ejemplo la Ley de Ingresos.

2.- ¿En qué consiste el ámbito espacial de validez de una ley fiscal?

Consiste en el territorio sobre el cual va a tener la aplicación una ley fiscal, ya sea en territorio federal, estatal o
municipal.

3.- ¿En qué consiste el ámbito personal de validez de una ley fiscal?

Consiste en establecer hacia que persona(s) va dirigida la ley fiscal.

4.- ¿Cuáles son los principios que establece la Constitución en cuanto el límite del poder tributario del
Estado y en qué consiste cada de ello?

a. Legalidad: ningún órgano del Estado puede tomar una decisión individual que no se conforme a una disposición
generalmente dictada.
b. Proporcionalidad y equidad: establece que la contribución a que estamos obligados los mexicanos para los
gastospúblicos debe ser de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
c. Recaudación tributaria: se destina a satisfacer los gastos públicos, Artículo 31, Fracción IV Constitucional, que
establece la obligación de contribuir a los gastos públicos en que residan los contribuyentes.
d. Irretroactividad: está consagrado por el Artículo 14, al disponer que a ninguna ley se dará efecto retroactivo en
perjuicio de persona alguna. Consiste en la prohibición de aplicar una ley (impositiva) a situaciones generadas con
anterioridad a su vigencia.
e. Garantía de audiencia: constituye un derecho de los particulares frente a las autoridades administrativas y
judiciales para que tengan la oportunidad de ser oídos en defensa de sus derechos antes de que éstos sean
afectados, que les dé la oportunidad para hacerlo.
f. Derecho de petición: por el Artículo 8, constituye el derecho de los particulares, siempre que hagan una petición
por escrito, esté bien o mal formulado, a que la autoridaddice un acuerdo también por escrito, que debe hacerse
saber en breve término al peticionario, o sea, que este derecho de los particulares y la correlativa obligatoria de las
autoridades tiende a asegurar para los primeros un proveído y no a que se resuelvan las peticiones en determinado
sentido.
g. Confiscación de bienes: prohíbe el establecimiento de tributosque en sí mismos sean confiscatorios porque
absorban a la mayor parte o a la totalidad del ingreso del contribuyente pero señala como excepción que no se
considerará confiscación la aplicación total o parcial de bienes de una contribución para el pago de gravámenes o
sanciones lo que significa que la prohibición en manera alguna tiene el alcance de impedir al Estado hacer efectivo
los tributos que se hayan acumulado por falta de pago oportuno, pudiendo llegar a apropiarse totalmente de todos
los bienes del causante moroso.
5.- Defina las siguientes fuentes de interpretación:

a. Interpretación auténtica: es la que deriva del propio órgano creado de la ley y tiene fuerza obligatoria
general.
b. Interpretación jurisdiccional: es la que deriva de los órganos jurisdiccionales y resulta de la aplicación de la
ley a los casos concretos controvertidos sometidos a su decisión. Es obligatorio para las partes en conflicto.
c. Interpretación doctrinal: es la que se deriva de la doctrina jurídica.
d. Interpretación administrativa: es la que se deriva de los órganos del Estado que tienen a su cargo la
ejecución de las leyes en la esfera administrativa cuando deciden la manera y términos en que ha de aplicarse la ley
fiscal.
e. Interpretación ordinaria: es la que se deriva de la aplicación que común y cotidianamente llevan a cabo los
particulares, especialmente, los consultores legales, para la observancia y cumplimiento de la ley en relación con
cada particular y concreta situación jurídica.

6.- Defina los siguientes conceptos:

a. Codificación:es crear un cuerpo orgánico y homogéneo de principios generales regulatorios de la materia

tributaria en el aspecto substancial, en lo ordinario y en lo sancionatorio.
b. Reglamentos:es una norma o conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e impersonal que expide el
Poder Ejecutivoen uso de una facultad propia y que tiene por objeto facilitar la exacta observancia de las leyes
expedidas por el Poder Legislativo. Es un instrumento de aplicación de la ley.
c. Circulares: son actos de la autoridad administrativa derivados o de naturalezasimilar al reglamento
(instructivos o reglas generales).

CAPÍTULO V

EL IMPUESTO

1.- Definición de impuesto.

Es la prestación en dineroo en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio a cargo de
personas físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ello contraprestación o beneficio especial
directo o indirecto.

2.- Mencione los cuatro principios fundamentales de los impuestos explicando cada uno de ellos.

a. Principio de justicia: consiste en que los habitantes deben contribuir al sostenimiento del gobiernoen una
proporción lo más cercana posible a sus capacidades económicas y de la observación o menosprecio de esta
máxima depende de la equidad o falta de equidad.
b. Principio de certidumbre: en que todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos esenciales, para evitar
actos arbitrarios por parte de la autoridad.
c. Principio de comodidad: en que todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más
probable que convenga su pago al contribuyente.
d. Principio de economía : en que el rendimiento del impuesto debe ser lo más posible y para ello, su
recaudación no debe ser onerosa.

3.- ¿Quiénes son los sujetos de la relación tributaria en el impuesto?

Hay un sujeto activo y un pasivo de la obligación. El activo es el Estado y el pasivo son las personas físicas y morales.

4.- ¿Qué características debe reunir el impuesto y en qué consiste cada uno de ellos?

 Debe estar establecido en la ley (legalidad). Establece la obligación de los mexicanos de contribuir al gasto
público de la manera proporcional y equitativa que disponen las leyes.
 El pago del impuesto debe ser obligatorio (obligatoriedad): el pago del impuesto se encuentra consignado en el
artículo 31. Es la obligación de los mexicanos de contribuir al gasto público.
 Debe ser proporcional y equitativo: los impuestos deben ser establecidos en función de la capacidad contributiva
de las personas a quienes va dirigido.

5.- Defina la siguiente clasificación de impuesto:

 Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados, inciden en el patrimonio del sujeto pasivo de la
obligación.
 Indirectos: si pueden ser trasladados.
 Reales: son lo que establecen, atendiendo a los bienes o cosas que gravan.
 Personales: se establecen en atención a las personas.
 Específicos: es aquel que se establece de una unidad y medida o calidad de un bien gravado.
 Advaloración: se establece en función del valor del bien gravado.
 Generales:
 Específicos:
 Con fines fiscales: se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el presupuesto de
egresos.
 Con fines extrafiscales: se establecen sin el ánimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para
satisfacer el presupuesto con carácter social, económico.
 Alcabaratorios: son aquellos que gravan la libre circulación de mercancías de una entidad a otra, o dentro de
una misma entidad.

6.- Explique los efectos de los impuestos que se pagan y de los impuestos que no se pagan.

Sí. Es la posibilidad de traslación del gravamen también conocida como repercusión.

No. Es la evasión o la elusión, se presenta cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto, recurriendo a
condiciones ilícitas.

7.- Explique las tres fases de traslación del impuesto.

 Persuasión: es el momento en que se realiza el presupuesto previsto por la ley fiscal para que nazca la
obligación.
 Traslación: es el momento en que el causante del impuesto, es decir, la persona a quien la ley señala como
sujeto pasivo del impuesto.
 Incidencia: es el momento en que el impuesto llega a quien ya no puede trasladarlo y se ve obligado a pagar el
impuesto.

CAPÍTULO VI

LOS DERECHOS

1.- ¿Cómo se definen los derechos en la ley fiscal?

Como las contribuciones establecidas en la ley por los servicios que presta el Estado, en sus funciones de Derecho
Público, así como por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación.

2.- ¿Quiénes son los sujetos de la relación tributaria en los derechos?

Al Estado como sujeto activo y a las P. F., P.M., prestataria del servicio jurídico administrativo.

3.- ¿Cuáles son y en qué consisten las características legales de los derechos?

 El servicio que se preste al usuario deber ser aprovechado directa e individualmente por este.
 El servicio debe prestarlo la administraciónactiva o centralizada ya que los derechos de servicios jurídicos
administrativos, son contribuciones destinadas a sufragar los gastos públicos del Estado.
 El cobro de fundarse en la ley. Deriva el principio de legalidad.
 El pago debe ser obligatorio. Existe la obligación general de materia contributiva.
 Debe ser proporcional y equitativa. Consiste en que estos se fijen en proporción al costo del servicio que presta
el Estado.

4.- Mencione tres ejemplos de servicios públicos por lo que no deben cobrarse derechos y explique
porqué?

El cobro de los derechos cuando el pago del gravamen, es un estorbo para la finalidad que el Estado busca con la
prestación del servicio por ejemplo: el servicio de justicia, el de enseñanza primaria gratuita prestada por el Estado.

Los servicios que se solicitan como consecuencia forzosa o casi forzosa del cumplimiento de obligación públicas, por
ejemplo: la obligación de registrarse para votar en las elecciones.

CAPÍTULO IX

TEORÍAS QUE FUNDAMENTAN LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA

27. Explique las siguientes teorías que fundamentan la percepción tributaria Teoría de los Servicios
Públicos el tributo tiene como fin costear los servicios públicosque el Estado presta de modo que lo que el particular paga
por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios públicos que recibe.

Críticas:

Teoría de la relación de sujeción la obligación de las personas de pagar tributos surge simplemente de su condición de
súbditos.

Teoría de la necesidad social es la satisfacción de las necesidades sociales que están a cargo del Estado.

Teoría del Segurolos tributos se consideran como el pago de una prima de seguro por la protección que el Estado otorga a
la vida y al patrimonio de los particulares.

Teoría de Eherberg el pago de los tributos es un deber que no necesita un fundamento jurídico especial.

28. ¿Qué se entiende por gasto público?

El que se destina a la satisfacción atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto excluidos de su
comprensión los que se destinan a la satisfacción de una necesidad individual.

CAPÍTULO X

LA OBLIGACIÓN FISCAL

29. ¿Cómo se define la obligación en general?

Deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo.

30. ¿Cómo se define la obligación Fiscal?

Es un vínculo jurídico en virtud del cual el Estado (sujeto activo) exige a un deudor (sujeto pasivo), el cumplimiento de
una prestación pecuniaria excepcionalmente en especie.

31. Mencione 4 diferencias que existen entre obligación fiscal y obligación común
32. ¿Cómo se define el objeto del tributo?

el que grava la ley tributaria y no a fin que se busca con la imposición. Es la realidad económica sujeta a imposición.

33. ¿Qué se entiende por fuente del tributo?

Es la actividad económica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar diversos objetos y hechos imponibles.

34. ¿Cómo se define el hecho imponible?

El hecho, hipotéticamente previsto en la norma, que genera al realizar la obligación tributaria, o bien, el conjunto de
circunstancias hipotéticamente previstas en la norma cuya realización provoca el nacimiento de una obligación tributaria
concreta.

35. ¿Cuál es el momento del nacimiento de una obligación?

Momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se
coincide con la situación abstracta prevista en ley.

36. ¿Qué eventos se pueden determinar a partir del momento del nacimient de una obligación?

a. Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros en que surgen deberes tributarios
de tipo formal, como son la presentación de declaraciones.
b. Determina la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de realización del hecho imponible y en el
de producirse el acto administrativo de liquidación o la liquidación por el particular.
c. Practicar la evaluaciónde las rentas o de los bienes gravados, con referencia al momento en que el crédito fiscal
surja.
d. Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
e. Determinar la época de pago y de exigibilidad de la obligación fiscal, por lo tanto, fijar el momento inicial para el
cómputo del plazo de prescripción.
f. Determinar las sanciones aplicables, en función de la ley vigente en el momento del nacimiento de la obligación.

37. ¿Qué requisitos debe llenar el método o sistema para determinar la obligación tributaria y
explíquelos?

Sencillo, el propio contribuyente debe entenderlo e inclusive aplicarlo

Económico, no ha de obligar al contribuyente a erogar honorarios elevados para su atención

Cómodo, evitar molestias innecesarias e inútiles al contribuyente

Limpio, evitar el contubernio entre obligado y personal hacendario

38. Defina los métodos

Indiciario consiste en tomar en consideración ciertos indicios o ciertas pruebasindirectas de la actividad del causante o
del objeto gravado, para poder determinar, con mayor o menor precisión, la capacidad contributiva del primero o el
consumodel segundo.
Objetivo consiste en señalar una cuota en razón al peso, a la medida, al volumeno al número de unidades de la mercancía
gravada o al valor de la misma.

Declarativo consiste en imponer legalmente al causante o a un tercero la obligación de presentar una declaración, o sea,
una manifestación formal ante la autoridad fiscal de que se ha realizado el hecho imponible.

39. Explique los diversos tipos de tarifa tributaria

Derrama cuando la cantidad que pretende obtenerse como rendimiento del tributo se distribuye entre los sujetos afectos
al mismo.

Fija cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad tributaria.

Proporcional cuando se señala un tanto por ciento fijo, cualquier que sea el valor de la base.

Progresiva aquellos que aumentan al aumentar la base

40. ¿En qué consiste la época de pago de la obligación fiscal y mencione 3 de los distintos casos?

Plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligación.

Cuando el Gravamen se paga antes de que nazca la obligación fiscal, en el instante en que nace la obligación, después de
que nace la obligación.

41. ¿Cuál es el momento en que se hace exigible la obligación fiscal y qué se entiende por exigibilidad?

Exigibilidad es la posibilidad de hacer efectiva la obligación, aun en contra de la voluntad del obligado, en virtud de que
no se satisfizo durante la época de pago, por lo tanto, mientras esta no se venza o transcurra la época de pago la
obligación fiscal no es exigible por el sujeto activo.

CAPÍTULO XI

EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN FISCAL

1.- ¿Quién es el sujeto activo de la obligación fiscal en nuestro derecho y dónde tiene su fundamento?

Es el Estado, en el Artículo31, fracción IV de la Constitución política, al establecer la obligación de contribuir para los
gastos públicos, únicamente la Federación, Estados y Municipios.

2.- ¿En qué consisten las facultades exclusivas de la Federación en materia de impuestos?

El comercioexterior, el aprovechamiento y la explotación de los recursos naturales, servicios públicos concesionados o

explotados directamente por la Federación, energía eléctrica, produccióny consumo de tabacolabrados, gasolina,
aguamiel, explotación forestal y producción y consumo de cerveza.

3.- Mencione los problemasque sufre la situación financiera de los Estados, con motivo de ser la
Federación la que determina los alcances tributarios y su destino.

 hay entidades federativas son ricas en recursos naturales, carecen de capacidad económica
 hay impedimento para que los Estados puedan establecer su propio impuesto sobre la renta
 hay ciudades de otros estados que son centros de producción o de distribución lo que impiden el desarrollo de
una industria o comercio propio de aquellas entidades
 es obligación de los ciudadanos contribuir a los gastos públicos tanto de la Federación, Estados y Municipios en
que residan
 que un mismo peso puede estar gravado en forma distinta por 2 entidades o 2 municipios
 desconfianza de los contribuyentes

4.- ¿Qué solucionesse podrían dar el problema de la distribución de las fuentes tributarias entre
Federación y Estado?
 que se establezca en la Constitución que sólo la Federación puede establecer contribuciones de su rendimiento
otorgue participar a los Estados
 que la Constitución establezca que solo los Estados pueden establecer contribución y de su rendimiento
concedan participación a la Federación

5.- ¿Qué es el fisco municipal?

Es la entidad política que en forma directa satisface las necesidades esenciales de la población, principalmente a través de
la prestación de servicios públicos.

6.- Mencione las fuentes tributarias que deben ser exclusivos de los Estados y Municipios.

 la propiedado posesión de bienes muebles

 los ingresos de naturaleza mercantil
 los ingresos derivados de las actividades agrícolas y ganaderas

7.- ¿Cómo se forma la hacienda municipal?

De los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, así como de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas
establezcan a su favor.

8.- ¿Qué características debe reunir el tributo municipal?

a. debe ser sencillo en su redacción, lenguaje liso y llano

b. que sea ágil en su determinación
c. económico en su recaudación
d. cómodo en su cobro
 Las Contribuciones y sus elementos.

Lic. Orlando Montelongo Valencia.

Licenciado en Derecho por la Universidad de Sonora, Maestría en Derecho por la

UNAM, Profesor en la Facultad de Derecho de la UNAM (1)

Sumario: 1. -La obligación tributaria y su legalidad, 2. -Elementos de la Contribución, 2.1. -Objeto, 2.2. -Sujeto, 2.3.
-Exenciones, 2.4. -Base, 2.5. -Tarifa, 2.6. -Pago, 2.7. -Infracciones, 2.8. – Sanciones, 3.-Tipos de Contribuciones, 3.1.-
impuestos, 3.2.- derechos, 3.3.- contribuciones de mejoras, 3.4- aportaciones de seguridad social.

1. - La obligación tributaria y su legalidad.

La organización y funcionamiento del Estado supone para éste la realización de gastos y la procura de los recursos
económicos indispensables para cubrirlos(2), aquí entendemos por Estado la población organizada jurídicamente, con
un gobierno y establecida en un territorio determinado, pero indiscutiblemente surge en este momento un primer
problema, el cual es el de la justificación del Estado para constituirse en propietario de un conjunto de riquezas, cuyo
origen fundamentalmente es la aportación que hacen los miembros del propio Estado(3), este problema está
estrechamente vinculado con el de los fines y atribuciones del mismo Estado, porque precisamente necesita la riqueza
para estar este en posibilidades de lograr los fines y atribuciones que se le han asignado por los mismos miembros de
esta sociedad denominada Estado, es así como surge la obligación tributaria, la cual es definida por Margain Manautou
como "el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado sujeto
pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria, excepcionalmente en especie"(4). Esto es pues por obligación
jurídica tributaria debe entenderse la cantidad debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago extingue a dicha
obligación(5).

Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribución de mejoras, derechos o aportación de seguridad
social, debe señalar, cuales son los elementos para su determinación, esto se fundamenta desde nuestra ley
fundamenta, al establecer en el Artículo 31 fracción IV, la obligación de los Mexicanos de contribuir a los gastos públicos
... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes(6), esto es a lo que se le denomina principio de
legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nación en criterio jurisprudencial ha dicho que el
principio de legalidad consiste en que las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de
legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analogía del
derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto después de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe
establecer cuáles son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago,
infracciones y sanciones(7), el siguiente punto de este capitulo se concretara al estudio de dichos elementos.

2. - Elementos de la Contribución.

Según el Artículo quinto del Código Fiscal de la Federación, "Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto,
base, tasa o tarifa"(8), del análisis de este párrafo se estaca que los elementos de la contribución son: objeto, sujeto,
exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, los cuales estudiaré a continuación.

2.1. -Objeto.

Rodríguez Lobato Define al objeto del tributo como la realidad económica sujeta a imposición, como por ejemplo la renta
obtenida, la circulación la riqueza, el consumo de los bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedará precisado a
través del hecho imponible(9).

Por regla general manifiesta Margain Manautou, en el titulo de la ley se expresa su objeto, lo que grava, así por ejemplo
la extinta ley del impuesto a la producción del petróleo, esta ley al decir que grava la producción del petróleo, nos indica
que no grava la cosa, el bien o el establecimiento en si mismos, sino un acto o hecho relacionados con ellos, es decir, al
gravar la producción, esta señalando como objeto de la obligación tributaria un acto o un hecho que al ser realizado
hace coincidir al contribuyente en la situación o circunstancia que la ley señala como laque dará origen al crédito
tributario(10).

2.2. -Sujeto.

El sujeto es de dos clases, en toda relación fiscal encontramos por un lado el sujeto activo y por otro el sujeto pasivo.

Sujeto activo, desde el fundamento constitucional de la obligación de pagar contribuciones establecida en el Artículo 31
fracción IV, se establece que dicha obligación de contribuir para los gastos públicos, será en favor de la Federación, del
Distrito Federal o del Estado y Municipio que residan, ... (11)

Para Rodríguez Lobato, "De los tres sujetos activos previstos en la legislación mexicana, únicamente la Federación y los
Estados tienen plena potestad jurídica tributaria, es decir, no solamente pueden disponer libremente de las
contribuciones que recaudan, sino que pueden dárselas así mismos a través de sus legislaturas respectivas, En cambio
los Municipios únicamente pueden administrar libremente su hacienda, pero no establecer sus contribuciones, tarea
ésta encomendada a las legislaturas de los Estados, según el Artículo 115, fracción IV de la propia Constitución
Federal(12).

Sujeto pasivo, es la persona que legalmente tiene la obligación de pagar el impuesto. Una persona está obligada al
pago de una prestación al fisco federal cuando el fisco está en la posibilidad legal de exigirle el pago de la prestación
debida. De acuerdo con esta definición es sujeto pasivo del impuesto el individuo cuya situación coincide con la que la
ley señala como hecho generador del crédito fiscal, es decir, el individuo que realiza el acto o produce o es dueño del
objeto que la ley toma en consideración al establecer el gravamen, etc., pero también el individuo a quien la ley le
impone la obligación de pago en sustitución o conjuntamente con aquél(13).

2.3. -Exenciones.

Margain Manautou, dice que la exención es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla
general de causación, ciertos hechos o situaciones imponibles, por razones de equidad, de conveniencia o de política
económica(14).

2.4. -Base.

Podría mencionar que la base es la cuantificación del hecho generador, por su parte, Flores Zavala, define a la base
como la cuantía sobre la que se determina el impuesto a cargo de un sujeto, por ejemplo: el monto de la renta percibida,
valor de la porción hereditaria, número de litros producidos, etc.(15)

2.5. -Tarifa.

Según Rodríguez Lobato existen diversos tipos de tarifas las más usadas son: de derrama, fija, proporcional y
progresiva.

La tarifa de derrama, es cuando la cantidad que se quiere obtener como rendimiento del tributo se distribuye entre los
sujetos afectados al mismo, en México es común encontrar esta tarifa en las contribuciones de mejoras.

La tarifa fija es cuando se señala en la ley la cantidad exacta que debe pagarse por unidad de medida, es el caso de los
derechos.

La tarifa proporcional es cuando se señala un tanto por ciento fijo, cualquiera que sea el valor de la base, por ejemplo el
impuesto al valor agregado tiene tarifas de 15 %, 10 % y 0 %.

La tarifa progresiva es aquella que aumenta al aumentar la base, es el caso del impuesto sobre la renta, en lo relativo
de personas físicas que se encuentren en el régimen de salarios y el régimen por honorarios, los cuales más adelante
estudiaremos con detenimiento(16).

2.6. -Pago.
El pago es el cumplimiento del sujeto pasivo de su obligación, satisfaciendo en favor del sujeto activo la prestación
tributaria.

Aquí se debe tomar en cuenta lo que es la época de pago, el cual es el plazo o momento establecido por la ley para que
se satisfaga la obligación, por lo tanto, el pago debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto
señala la ley.(17)

2.7. -Infracciones.

La infracción es todo hecho u omisión descrito, declarado ilegal y sancionado por una ley, en el derecho fiscal podemos
clasificar a las infracciones en delitos y faltas, los primeros son los que califica y sanciona la autoridad judicial, las
segundas son las que califica y sanciona la autoridad administrativa, cabe señalar que en nuestro código fiscal a estas
ultimas, las faltas se le conoce con el nombre de infracciones.. (18)

2.8. - Sanciones.

Según Eduardo García Máynez, la sanción es la consecuencia jurídica que el incumplimiento de un deber produce en
relación al obligado(19), las sanciones previstas en nuestro código fiscal en caso de infracciones por lo general son
multas, y en el caso de los delitos son penas privativas de libertad.

3.-Tipos de Contribuciones.

3.1. - IMPUESTOS.

Definición.

Para realizar el estudio de cada uno de las contribuciones, primero estudiaremos su definición legal, para luego
completarla con las definiciones doctrinales que se han vertido respecto a ellas.

En la historia legislativa Mexicana, y muy especialmente la de nuestro Código Fiscal de la Federación, la definición legal
de impuesto a tenido varios cambios; En el primer Código Fiscal el de 1938, los impuestos eran definidos como
prestaciones en dinero o en especie que el estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a todos aquellos
individuos cuya situación coincida con la que la ley señala como hecho generador del crédito fiscal (Art. 2).

En el CFF de 1967, los definía como las prestaciones en dinero o en especie que fija la ley con carácter general y
obligatorio, a cargo de las personas físicas y morales para cumplir los gastos públicos (Art. 2).

El código actual el de 1981, define a los impuestos como las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas a las señaladas en las fracciones II, III y IV de esta articulo.

Esta ultima definición es muy criticada por nuestros doctrinarios, Sergio Francisco de la Garza menciona que tiene
carácter residual(20), el Maestro Raúl Rodríguez Lobato argumenta que se obtiene por eliminación.

Adolfo Arrioja Vizcaino, indica que resulta fácil advertir que el concepto que de impuestos nos da el Código en vigor, se
encuentra pletórico de deficiencias, pues olvida hacer referencia a varios de los elementos esenciales sin los que no es
posible definir correctamente a los impuestos.

En efecto, señala, en este precepto legal se omite lo siguiente:

1.- Indicar que los impuestos constituyen una prestación, y que por lo tanto derivan de una relación unilateral de
derecho público que se da entre el fisco y los contribuyentes, es decir, que los impuestos configuran un típico acto de
soberanía por parte del Estado.

2.- Señalar que los impuestos pueden ser pagados indistintamente en dinero o en especie.

3.- Hacer referencia especifica a los principios de generalidad y obligatoriedad que por mandato Constitucional deben
regir a todo tipo de contribuciones.
4.- Establecer el fundamento tal y tan necesario principio de que los impuestos deben estar destinados a sufragar los
gastos públicos.

Prosigue argumentando, por si lo anterior no fuera suficiente la definición de referencia contiene una grave falta de
técnica legislativa. En efecto, en dicha definición se dice que los impuestos deben ser pagados por las personas físicas
y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista en la ley respectiva. Si consideramos que
desde el momento en el que una situación se encuentra prevista en una norma jurídica por esa razón deja de ser de
hecho para convertirse en una hipótesis jurídica o supuesto normativo. Advertimos la escasa técnica jurídica que
emplearan los autores de este precepto legal.(21)

En lo particular totalmente coincido con Arrioja, en este sentido aquí seria conveniente proponer una reforma a esta
definición legal, tal parece que las primeras definiciones (CFF de 1938 y 1967), nos dan una visión más clara de lo que
debe ser una explicación legal de impuesto.

Ante estas deficiencias, recurriremos a la doctrina.

En España, Don Fernando Sainz de Bujanda escribe:

La doctrina, por su parte, ha dado multitud de definiciones del impuesto, que, con generalidad, acogen las tres notas
características siguientes:

I.- El impuesto es una obligación en sentido técnico jurídico, es decir, una relación jurídica en virtud de la cual una parte
tiene derecho a exigir a otra, que queda obligada a satisfacerla, una determinada prestación.

II.- Es una obligación de dar dinero al ente publico acreedor para que se emplee en la financiación del gasto publico.

III.- Es una obligación legal es decir, su fuente es la ley.(22)

En México, Sergio francisco de la Garza, como conclusión a su estudio, sobre impuestos señala:

El impuesto es una prestación en dinero o en especie de naturaleza tributaria,

ex lege, cuyo presupuesto es un hecho o situación jurídica que no constituye una actividad del estado referida al
obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.(23)

Principios Teóricos.-

Durante nuestra historia se han escrito infinidad de doctrinas acerca de los impuestos, aquí es conveniente, para tener
claro como deben de estructurarse, dar un repaso a los principios teóricos que Adam Smith, que expone en su tratado:
Investigación sobre la naturaleza y las causas de la Riqueza de las Naciones.

1.- Principio de Igualdad.

"Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno, en cuanto sea posible, en
proporción a sus respectivas aptitudes, es decir, en proporción a los ingresos que disfruten bajo la protección estatal".
(24)

2.- Principio de Certidumbre.

"El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de
su pago la cantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente que para cualquier
persona".(25)

3.- Principio de Comodidad.

"Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que sea más cómodos para el contribuyente."(26)

4.- Principio de Economía.

"Toda contribución debe percibirse de tal forma que haya la menor diferencia posible entre las sumas que salen del
bolsillo del contribuyente y las que ingresan en el tesoro publico, acortando el periodo de exacción lo más que se
pueda", esto es que el rendimiento del impuesto debe ser el mayor posible, por lo que su recaudación no debe ser
onerosa.(27)

Clases de Impuestos:

1.- Impuestos sobre los ingresos, el patrimonio y el gasto o consumo.

Esta clasificación se estudia según el objeto del impuesto, esto es, la realidad económica que se grava.

2.- Impuestos Directos e indirectos.

Son impuestos directos aquellos que no pueden ser trasladados, de modo que inciden en el patrimonio del sujeto
pasivo de la obligación, puesto que no lo puede recuperar de otras personas.

Son impuestos indirectos los que si pueden ser trasladados, de modo que no inciden en el patrimonio del sujeto
pasivo, sino en el de otras personas de quienes lo recupera el sujeto pasivo.

3.- Impuestos Reales y Personales.

Los impuestos reales son los que se establecen de acuerdo a los bienes o cosas que se gravan, esto es, sin tomar en
cuenta a las personas.

Los impuestos personales, estos si toman en cuenta las personas, o sea quien va a pagar el impuesto, sin tomar en
consideración los bienes o cosas que posea.

4.- Impuestos Específicos y Ad Valorem.

Impuestos específicos, estos se establecen atendiendo a la unidad de medida o calidad del producto.

Impuestos ad valorem, estos se establecen atendiendo al valor de lo que se grava.

5.- Impuestos generales y específicos.

Generales, son aquellos que gravan diversas actividades u operaciones, pero que tienen un mismo denominador
común (por ejemplo la Compraventa).

Los Especiales, gravan una actividad o cosa determinada, (Impuestos especiales sobre el alcohol).

6. - Impuestos con Fines fiscales y con fines extrafiscales.

Con fines fiscales, son los que se establecen para cubrir el presupuesto.

Con fines extrafiscales, son los que se establecen con finalidad diferente, al presupuesto, muchas veces con carácter
social o económico.

7.-Impuestos Alcabalatorios.

Estos gravan la circulación de mercancías en un territorio determinado, se puede presentar de la forma siguiente:

1. Impuestos al transito.
2. Impuesto de circulación.

3. Impuesto de extracción.

4. impuesto de introducción.(28)

8.- Impuestos Federales, Estatales y Municipales.

Estos son de acuerdo al legislador que los establezca y el lugar en que se apliquen dichos impuestos.

Serán Federales, los creados por el Congreso de la Unión, y su aplicación es en toda la República.

Los Estatales son creados por los Congresos Locales, y su aplicación será dentro del territorio de una Entidad
Federativa.

Los Municipales son creados por los Congresos Locales y su aplicación será dentro de un Municipio.(29)

En el ámbito federal para 2001, los impuestos que actualmente existen son:

1. Impuesto sobre la renta.

2. Impuesto al activo.

3. Impuesto al valor agregado.

4. impuesto especial sobre producción y servicios.

a. Gasolina y diesel.

b. Bebidas alcohólicas.

c. Cervezas y bebidas refrescantes.

d. Tabacos labrados.

5. Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos.

6. Impuesto sobre automóviles nuevos.

7. Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés publico por ley, en los que intervengan empresas
concesionarias de bienes del dominio directo de la Nación.

8. Impuesto a los rendimientos petroleros.

9. Impuestos al comercio exterior.

a. A la importación.

b. A la exportación.
10. Accesorios.

Sobre estos últimos el CFF, establece que son:

1. Gastos de ejecución.

2. Recargos.

3. Multas.

4. La indemnización del 20% por cheque devuelto.

En el ámbito estatal, el caso Estado de México, en 2001 existen los siguientes:

1. - Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal.

2. - Impuesto sobre tenencia o uso de vehículos automotores.

3. - Impuesto sobre adquisición de vehículos automotores usados.

4. - Impuesto sobre loterías, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos con cruce de apuestas.

A nivel Municipal en el Estado de México actualmente existen los siguientes:

1. - Impuesto predial.

2. - Impuesto sobre traslación de dominio y otras operaciones sobre bienes inmuebles.

3. - Impuesto sobre fraccionamientos.

4. - Impuesto sobre anuncios publicitarios.

5. - Impuestos sobre diversiones, juegos y espectáculos públicos.

6. - Impuestos sobre prestación de servicios de hospedaje.

3.2.- DERECHOS.

Definición.-

Los Derechos, son los segundos ingresos en importancia después de los impuestos, a estos suele denominárseles en
otros países (España, Italia, y Sudamérica) Tasa o Taxa.

La legislación Mexicana, en el CFF, los define de la siguiente manera: Art. 2:

V. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público
de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando
se presten por organismos descentralizados. también son derechos las contribuciones a cargo de los organismos
públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

De esta definición legal, podemos destacar varios elementos básicos:

El primer elemento es que se tiene la obligación de pagar esta contribución, cuando un particular hace uso o
aprovechamiento de bienes de dominio publico de la Nación.
Son bienes de dominio público de la Nación los que se contemplan en el Art. 2 de la Ley General de Bienes Nacionales
(LGBN):

1. Los de uso común;

2. Los señalados en los artículos 27, párrafos cuarto, quinto y octavo, y 42, fracción IV, de la CPEUM;

3. Los enumerados en la fracción II del articulo 27 de CPEUM, con excepción de los comprendidos en la fracción II, del
articulo 3. de esta ley;

4. El lecho y el subsuelo del mar territorial y de las aguas marinas interiores;

5. Los inmuebles destinados por la Federación a un servicio publico, los propios que de hecho utilice para dicho fin y los
equiparados a estos, conforme a la ley;

6. Los monumentos históricos o artísticos, muebles e inmuebles, de propiedad Federal;

7. Los monumentos arqueológicos muebles e inmuebles;

8. Los terrenos baldíos y los demás bienes inmuebles declarados por la ley inalienables e imprescriptibles;

9. los terrenos ganados natural o artificialmente al mar, ríos, corrientes, lagos, lagunas o esteros de propiedad Nacional;

10. Las servidumbres, cuando el predio dominante sea alguno de los anteriores;

11. Los muebles de propiedad Federal que por su naturaleza no sean normalmente substituibles, como los documentos
y expedientes de las oficinas; los manuscritos, incunables, ediciones, libros, documentos, publicaciones periódicas,
mapas, planos, folletos y grabados importantes o raros, así como las colecciones de esos bienes; las piezas etnológicas
y paleontológicas; los especímenes tipo de la flora y de la fauna; las colecciones científicas o técnicas, de armas,
numismáticas y filatélicas; los archivos, las fonograbaciones, películas, archivos fotográficos, cintas magnetofónicas y
cualquier otro objeto que contenga imágenes y sonidos, y las piezas artísticas o históricas de los museos; y

12. Las pinturas murales, las esculturas y cualquier obra artística incorporada o adherida permanentemente a los
inmuebles de la Federación o del patrimonio de los organismos descentralizados, cuya conservación sea de interés
Nacional.

13. Las meteoritas o aerolitos y todos los objetos minerales, metálicos, pétreos o de naturaleza mixta, procedentes del
espacio exterior caídos y recuperados en el territorio Mexicano en los términos del reglamento respectivo.

Es la Ley Federal de Derechos (LFD), en su titulo II, la norma que nos enumera cual será la cuota que se tiene que
pagar por cada bien usado o aprovechado.

El segundo elemento de la definición legal de Derecho, es el recibir servicios que presta el Estado por sus funciones de
derecho público.

La misma LFD, antes mencionada, en su titulo I, no enumera todos los servicios que son prestados por todas las
Secretarias de Estado.

Derechos que no se deben de cobrar.-

El Maestro Raúl Rodríguez Lobato, manifiesta que se considera como no aconsejable el cobro de los derechos cuando
el pago del gravamen es un estorbo para la finalidad del estado, por ejemplo: el servicio de justicia.

Otro tipo de servicios que no se debe cobrar es el que se solicita en el cumplimiento de una obligación pública, por
ejemplo el solicitar la credencial para votar.

Características.-
De lo hasta aquí señalado podemos enunciar cuales son las características legales de los derechos.

El mismo Maestro Rodríguez Lobato, señala que pueden ser las siguientes:

a. El servicio que se preste al usuario debe ser aprovechado directa e individualmente por éste.
b. El servicio debe prestarlo la administración activa o centralizada, también son derechos las contribuciones a
cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.
c. El cobro debe fundarse en ley.
d. El pago es obligatorio.
e. Debe ser proporcional y equitativo.(30)

3.3.- CONTRIBUCION DE MEJORAS.

Definición.-

EL CFF las define como:

Art. 2, fracción II. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas físicas y morales que
se beneficien de manera directa por obras públicas.

La doctrina las ha denominado: tributo especial, contribución especial, impuesto de plusvalía, impuesto de planificación,
derechos de cooperación.

La doctrina Mexicana prefiere el nombre de Contribución de especial, es el caso de Emilio Margain Manautou.(31)

El Anterior autor va mas adelante, de la definición legal, al mencionar que la contribución especial"es una prestación
que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como aportación a los gastos que ocasiono la realización de una
obra o un servicio publico de interés general, que los beneficio o los beneficia en forma especial".

Como podemos observar, este autor, no solo se queda en la explicación de los beneficios obtenidos de obras públicas,
sino que además, analiza que también pueden ser contribuciones especiales, las aportaciones por beneficios directos a
los particulares de servicios generales; Como Ejemplo de este ultimo tipo de contribución, podemos señalar los pagos
efectuados por razón de seguridad pública, este servicio publico es una de las funciones del Estado, que tiene la
obligación de brindar a toda la población en general, el nacimiento de la obligación de pagar esta contribución, se
presenta cuando el particular solicita una intervención más directa por parte del Estado.

Sujetos recurrente a lo dicho, son los bancos, dichas instituciones solicitan al Estado tener permanentemente un
elemento de seguridad fuera de sus instalaciones.

Características:

Con todo lo dicho con anterioridad, se puede enumerar las características esenciales de esta contribución:

Coincidimos con las señaladas por el Maestro Rodríguez Lobato;

a. Se cubren sólo cuando existe un beneficio especial por la realización de una actividad Estatal de interés
general.
b. El cobro debe fundarse en ley.
c. La prestación del servicio o la realización de la obra debe efectuarla la Administración activa o centralizada.
d. La prestación debe ser proporcional y equitativa.
e. El pago es obligatorio.(32)

La única contribución de mejoras a nivel Federal es Contribución de mejoras por obras públicas de infraestructura
hidráulica.
3.4.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.

Definición.-

La doctrina no considera a las Aportaciones de Seguridad Social, como contribuciones, dado que sus fines son distintos
a los de estos, el Maestro Fernández Martínez considera que nuestro legislador las contempla como tales, tanto en la
Ley de Ingresos de la Federación, como en el CFF, y se consideran créditos fiscales, únicamente con la finalidad de
facilitar su cobro por los organismos descentralizados, creados en esta materia, en virtud de que pueden aplicar el
procedimiento administrativo de ejecución, dotándolos de un instrumento privilegiado, indispensable, para que cobren
en forma oportuna, rápida y fácilmente, las Aportaciones de Seguridad Social no cubiertas por los sujetos obligados
dentro de los plazos legales respectivos, en los términos de la ley correspondiente.(33)

Pero ¿Qué son las Aportaciones de Seguridad Social?

Según el CFF son:

Art. 2

II. Aportaciones de Seguridad Social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas
por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que
se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

La doctrina denomina a esta contribución como exacciones parafiscales, el Maestro Sergio Francisco de la Garza sobre
estas, establece las siguientes características:

1. Son obligatorias, es decir, que la fuente de ellas no esté ni en la voluntad unilateral del obligado, ni tampoco que
surjan de un acuerdo de voluntades.

2. Que no se trate de algunas de las figuras tradicionales (impuestos, derechos o contribuciones especiales).

3. Que estén establecidas a favor de organismos públicos descentralizados, esto es no estar establecidos a favor de la
administración activa del Estado.

4. En el derecho Mexicano es indiferente el que esos ingresos estén previstos en el presupuesto o no lo estén. Es cierto
que originalmente las parafiscalidades se presentan como fenómenos financieros extra – presupuestarios, y que la
doctrina señala esta circunstancia como propia de la parafiscalidad, pero en México a partir de 1965 quedaron
incorporadas al presupuesto, en el ramo de Organismos Públicos descentralizados, los ingresos de algunos de estos
organismos.(34)

Son sujetos pasivos de estas aportaciones son las personas físicas o morales que tengan obligaciones en materia de
Seguridad Social.

Las Aportaciones de Seguridad Social tienen su fundamento constitucional en el Art. 123 A Fracción XXIX, el cual indica
que es de utilidad pública la Ley del Seguro Social, y ella comprenderá seguros de invalidez, de vejez, de vida, de
cesación involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardería y cualquier otro encaminado
a la protección y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares;

Sobre la clasificación de las Aportaciones de Seguridad Social, la fracción II del Art. 1 de la Ley de Ingresos de la
Federación nos las enumera:

II. Aportaciones de Seguridad Social.

1. Aportaciones y abonos retenidos a trabajadores por patrones para el Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores.
2. Cuotas para el Seguro Social a cargo de patrones y trabajadores.
3. Cuotas del sistema de ahorro para el retiro a cargo de los patrones.
4. Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado a cargo de los
citados trabajadores.
5. Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas a cargo de los militares.