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Exercices d’application de TVA

CORRECTION
Exercice 1 :
Indiquer le statut fiscal applicable aux opérations suivantes :
Soumise à Exonérée* Hors champ
Opérations
la TVA ADD SDD de TVA
-Transport national x
-Location des immeubles nus x
-Vente de marchandises au Maroc x
-Concession de brevet à l’étranger x
-Prestations des associations à but NL x
-Transport international x
ère
-Vente de biens de 1 nécessité x
-Location d’un fonds de commerce x
-Vente de marchandises à l’étranger x
-Vente du matériel à usage agricole x
-Concession de brevet au Maroc x
-Vente des engins et filets de pêche x
-Exploitation de taxis x
-Production de blé x
* : ADD : Avec Droit à Déduction ;
SDD : Sans Droit à Déduction

Exercice2 : Indiquer le taux de TVA applicable aux biens et services suivants :

Opérations 7% 10% 14% 20%


Transport des voyageurs x xx
Eau x
Electricité x
Téléphone x
Graisses alimentaires x
Thé x
Huiles alimentaires x
Vêtements x
Médicaments x
Services bancaires x
Services de crédit-bail x
Prestations de l’avocat et du notaire x
Travaux immobiliers x
Fournitures scolaires x
Prestations du restaurant x
Xx : transport ferroviaire.
Exercice3 : une entreprise, soumise à la TVA au taux de 20% selon le régime des
encaissements, a vendu en mars 2010 un matériel à son client. Le prix de vente est composé
de la manière suivante :
Eléments Montant
Prix du matériel 730 000
Remise de 5% 36 500
Frais de transport 25 000
Frais d’emballage 35 600
Frais de montage 42 700
Intérêts pour règlement à terme 12 400
Acompte versé en février 360 000
Reprise d’un ancien matériel 144 000
Travail à faire :

1-Déterminer la base d’imposition de la TVA ;


2-Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera
versé en avril 2010 par chèque bancaire.

SOLUTION :

1- Base d’imposition :

Eléments Montants
Prix brut 730 000
-remise : 5% 730 000 = 36 500 -36 500
=NC =693 500
+FT +25 000
+FE +35 600
+FM +42 700
+IRT +12 400
PV (HT) = 809 200base de calcul de la TVA
+TVA (20%) +161 840
= PV(TTC) =971 040
-Acompte -360 000
-Reprise -144 000
= Net à payer =467040
Arrêtée la présente facture à la somme de quatre cent soixante-sept mille quarante dirham.

2- Régime des encaissements : le fait générateur est constitué par l’encaissement effectif du
montant de la TVA.
En Février 2010 : encaissement de l’acompte :
*TVA/Acompte = 360 000 / 6 = 60 000 DH exigible en février (mois d’encaissement) et
payable au plus tard le 31 Mars. Si le règlement de la TVA est effectué après cette date (en
Avril) l’entreprise est assujettie à une pénalité et majoration de 15% (10% + 5%) avec un
minimum de 500 DH. Et si au-delà du mois d’avril l’entreprise paie des majorations de l’ordre
de 0,5% pour chaque mois additionnel.
*TVA/reprise : 144 000 / 6 = 24 000 DH exigible le mois de Mars 2010 (mois de livraison) et
payable au plus tard le 30/04/2010.
*TVA/Net à payer : 467 040/6= 77 840 DH exigible en Avril et payable au plus tard le
31/05/2010.
Vérification : 6 0 000 + 24 000 + 77840 = 161 840c’est bel et bien le montant de la TVA global.

Exercice 4 : une entreprise soumise à la TVA au taux de 20% selon le régime des débits, a
vendu en mai 2010 une machine à son client. Le prix de vente est composé de la manière
suivante :

Eléments Montant
Prix de la machine 230 000
Rabais de 10% 23 000
Frais de transport 12 300
Frais d’emballage 25 600
Frais de montage 18 400
Frais d’installation 16 800
Intérêts pour règlement à terme 25 100
Acompte versé en avril 150 000
Reprise d’une ancienne machine 54 000
Travail à faire :
1-Déterminer la base d’imposition ;
2-Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera
versé en juin 2010 par chèque bancaire.
Solution : 1) base de calcul de la TVA

Eléments Montants
Prix brut 230 000
-Rabais (10%x230 000 = 23 000) -23 000
+NC =207 000
+FT +12 300
+FE + 25 600
+FM + 18 400
+FI + 16 800
+IRT + 25 100
PV (HT) = 305 200 : base de calcul de la TVA
+TVA (20%) + 61 040
=PV (TTC) = 366 240
-Acompte -150 000
-Reprise - 54 000
= NAP = 162 240
2) date d’exigibilité de la TVA :
Régime des débits (le fait générateur est constitué par l’inscription de la créance au débit du
compte client.
2) date d’exigibilité de la TVA :

*TVA/Acompte : 15000/6 = 25 000 DH exigible en Avril (malgré le régime des débits car
l’entreprise a encaissé un acompte avant la date d’opération) et payable au plus tard le 31/05/10.
*TVA/reprise et TVA/NAP : (54 000 + 162 240) / 6 = 36 040 DH exigible an Mai (mois de l’opération)
et payable au plus tard le 30/06/2010.

Exercice 5 : Au titre du mois d’octobre 2014, une entreprise commerciale a réalisé les
opérations suivantes :

Opérations (HT) Montant


-Ventes de marchandises 250 000
-Acquisition du matériel 53 000
-Achats de marchandises 160 000
-Frais de téléphone 3 250
-Frais généraux 2 750
Travail à faire :

1-Calculer la TVA due pour le mois d’octobre ;


2-Préciser la date d’exigibilité et le délai de paiement de la TVA.

Solution :

Eléments 10/2014
TVA facturée 250 000 x 20% = 50 000
-TVA récupérable/Immobilisation 53 000 x 20% = 10 600
-TVA récupérable /charges 33 200 (32000+650+550)
TVA/Achat de M/ses 160 000 x 20% = 32 000
TVA/Frais de téléphone 3250 x 20% = 650
TVA/FG 2750 x 20% = 550
-Report crédit TVA -
= TVA due 6 200
Exercice 6 : La société MALAGA, assujettie à la TVA, a opté pour le régime des débits et de
déclaration mensuelle. Elle met à votre disposition les renseignements suivants concernant
l’année 2014 :

Eléments Juin Juillet Aout


TVA facturée 84 000 86 000 78 600
TVA récupérable :
-sur biens et services 46 000 45 000 43 000
-sur immobilisations 18 500 15 600 16 200
Crédit de TVA 5 800 - -
Travail à faire : calculer la TVA due au titre des mois de juin, Juillet et Août 2014

Solution :

Eléments Juin Juillet Août


TVA facturée 84 000 86 000 78 600
-TVA récup/Immo. 18 500 15 600 16 200
-TVA récup/chargres 46 000 45 000 43 000
-Report crédit TVA 5 800 - -
= TVA due 13 700 25 400 19 400

Exercice 7 : pendantle troisième trimestre 2014, une entreprise industrielle a réalisé les
opérations suivantes :

Opérations (HT) Juillet Aout Septembre


-vente de produits finis 65 700 77 800 84 400
-acquisition des immobilisations 12 500 23 000 34 000
-achat de matières premières 30 000 42 000 56 000
-frais généraux 3 400 2 900 4 100
Travail à faire :

1-Calculer la TVA due au titre du 3ème trimestre 2014.


2-Préciser la date d’exigibilité et la date de paiement de la TVA.

Solution :

1) Calcul de la TVA due au titre du 3ème trimestre 2014

Eléments 3ème trimestre


TVA Facturée (65700+77800+84400) x20% = 45 580
-TVA récup/Immo (12500 + 23000+34000) x20% = 13900
-TVA récup/charges 27 680
TVA/achat de MP (30000+42000+56000) x20% = 25 600
TVA/FG (3400+2900+4100) x20% = 2080
-Report crédit TVA -
=TVA due 4 000

2) Date d’exigibilité de la TVA. TVA exigible pendant le 3 ème trimestre et payable au plus tard
le 30/09/2014.

Exercice 8 : l’entreprise MARTA, placée sous le régime de la déclaration mensuelle de la TVA
au taux de 20%, a réalisé les opérations suivantes :
-Ventes mensuelles réalisées au cours des mois de Novembre et de décembre 2014 :

Mois Vente (HT)


-Novembre 4 500 000
-Décembre 5300 000

-Montants de la TVA récupérable pour les deux mois :

TVA récupérable Novembre Décembre


-sur charges 740 000 630 000
-sur immobilisations 31 400 46 600
Travail à faire : calculer la TVA due au titre des mois de novembre et décembre.

Solution :

Eléments 11/2014 12/2014


TVA facturée 4500 000 x20% = 900 000 5300 000 x 20% = 1060 000
TVA récup/immo 31 400 x20% = 6 280 46 600 x 20% = 9 320
TVA récup/charges 740 000 x 20% = 148 000 630 000 x 20% = 126 000
Report crédit TVA - -
TVA due 745 720 924 680

Exercice9 :
L’entreprise NANA vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la
TVA du mois de mai 2014 :

Ventilation des encaissements :

Opérations (HT) Montant Règlement


-ventes de marchandises 140.000 -50% par chèque et 50% à crédit.
-ventes de produits finis 160.000 -100% au comptant par chèque.
Ventilation des décaissements :

Opérations (HT) Montant Règlement


-Acquisition d’une machine 85.000 -50% par chèque et 50% par traite
de 30 jours
Achats de marchandises 68.000 -70% par chèque et 30% à crédit
de 30 jours.
Achat de matières premières 35.000 -60% par chèque et 40% à crédit
de 30 jours.
Frais de téléphone 12.500 -au comptant par chèque
Frais de publicité 8.600 -au comptant en espèces.
Frais d’électricité 1.250 -au comptant en espèces.
Honoraires d’un avocat 9.300 -au comptant par chèque.
Agios bancaires 2.500 -prélèvement bancaire.
Travail à faire :

Sachant que le crédit de TVA pour le mois d’avril 2010 est de 5.680 dh.

1-Calculer la TVA due du mois de mai selon le régime des encaissements.


2-Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.

Solution :

1) Régime des encaissements : calcul de la TVA due :


Eléments Mai 2014
TVA facturée (140 000 x50% x 20%)+( 160 000 x 20%) = 46 000
TVA récup/Immo. 85 000 x 50% x 20% = 8 500
TVA récup/charges 18 408,33
TVA/Achat de M/ses 68 000 x 70% x 20% = 9520
TVA/Achat MP 35 000 x 60% x 20% = 4 200
TVA/F.TEL 12 500 x 20% = 2 500
TVA/F.PUB. 5000/6= 833,33 (espèces)
TVA/F. Electricité 1250 x 14% = 175
TVA/Hon.Avocat 9 300 x 10% = 930
TVA/Agios 2 500 x 10% = 250
Report crédit TVA 5 680
TVA due 13 411,67

2) Régime des débits :

Eléments Mai 2014


TVA Facturée 140 000 x 20% + 160 000 x 20% = 60 000
TVA récup/IMMO 8 500
TVA récup/Charges 18 408,33
Report crédit TVA 5 680
TVA due 27 411,67

Exercice 10 :
La société NAHDA soumise en matière de TVA à la déclaration mensuelle et au régime des
débits, vous fournit les informations suivantes :
Opérations (HT) Mars Avril Mai
-ventes de marchandises au Maroc 94.000 96.000 115.000
-ventes de marchandises à l’étranger 85.000 76.000 91.000
-Achats de marchandises 65.000 72.000 49.000
-Achats de fournitures de bureau 8.200 7.600 9.400
-Acquisition d’immobilisations 34.000 23.000 17.000
-Services bancaires 600 800 700
Travail à faire : sachant que la société dispose d’un crédit de TVA au titre du mois de Février
de 2.600 dh, calculer la TVA due par la société au titre des mois de Mars, d’Avril et de Mai.
Solution :

Eléments Mars Avril Mai


TVA Facturée 94 000 x 20% = 18 800 96 000 x 20% = 19 115 00 x 20% = 23
Pas de TVA/ventes à 200 000
l’étranger
TVA récup/Immo. 34 000 x 20% = 6 800 23 000 x 20% = 17 000 x 20% = 3 400
4 600
TVA récup/Charges 14 700 16 000 11 750
TVA/Achat de M/ses 65 000 x 20% = 13 000 72 000 x 20% = 49 000 x 20% = 9 800
TVA/Fournitures de 8 200 x 20% = 1 640 14 400 9 400 x 20% = 1 880
bureau 600 x 10% = 60 7 600 x 20% = 1 520 700 x 10% = 70
TVA/Services bancaires 800 x 10% = 80
Report crédit TVA 2 600 5 300 6 700
TVA due - - 1 150
Crédit TVA (5 300) (6 700)

Exercice 11 :

Les opérations relatives à la déclaration de la TVA de la société SORA au titre des mois de
janvier, février et mars sont les suivantes :

Opérations (HT) Janvier Février Mars


-Ventes de marchandises 580.000 980.000 730.000
-Achats de marchandises 240.000 210.000 250.000
-Autres charges 120.000 140.000 150.000
-Acquisition d’immobilisations 360.000 290.000 260.000
Informations complémentaires :
- La société accorde un crédit client de 30 jours sur 50% de ses ventes de marchandises et
bénéficie d’un crédit fournisseur de 30 jours sur 25% de ses achats de marchandises.
- Le taux de TVA est de 20%.
Travail à faire :
1er cas : Régime des débits
Calculer la TVA due pour les mois de janvier, février et mars.
2éme cas : Régime des encaissements
Calculer la TVA due pour les mois de janvier, février et mars.

SOLUTION :
1- Régime des débits :
Eléments Janvier Février Mars
TVA facturée 580 000 x20%=116 000 980000x20%=196000 730000x20%=146000
TVA récup/immo. 360 000 x20%=72 000 290000x20%=58000 260000x20%=52000
TVA récup/Charges 60 000 71500 78000
-TVA récup/Achat de 240 000 x20% x75% = 240000x20%x25% 210000x20%x25% +
M/ses 36000 +210000x20%x75% = 43500 250000x20%x75% = 48000

-TVA récup/autres 120 000 x20%=24000 140000x20%=28000 150000x20%=30000


charges
-Report crédit TVA -16000 -
= TVA due - 50500 16000
Ou crédit de TVA -16000 -
2- Régime des encaissements :
Eléments Janvier Février Mars
TVA facturée 580 000x20%x50% 58000+980000x20%x50% 98000+730000x20%x50%
=58 000 =156000 =171000
TVA récup/immo. 360 000 x20%=72 000 290000x20%=58000 260000x20%=52000
TVA récup/Charges 60 000 71500 78000
-TVA récup/Achat de 240 000 x20% 240000x20%x25% 210000x20%x25% +
M/ses x75%=36000 +210000x20%x75% = 43500 250000x20%x75% = 48000

-TVA récup/autres 120 000 x20%=24000 140000x20%=28000 150000x20%=30000


charges
-Report crédit TVA - -74000 -47500
= TVA due -
Ou crédit de TVA -74000 -47500 -6500

Exercice 12 :

Les données relatives à l’exploitation et à l’investissement de la société MAGADA, soumise


en matière de TVA à la déclaration mensuelle au taux normal de 20%, se présentent dans le
tableau suivant :

Opérations (HT) Janvier Février Mars Avril


-ventes de marchandises 1.700.000 2.400.000 3.400.000 1.600.000
Acquisition d’immobilisations 450.000 320.000 360.000 280.000(3)
(2)
-Achats de marchandises 870.000 920.000 980.000 810.000
(1)
-Autres charges 120.000 180.000 230.000 250.000
(1) dont 2.500 de frais de mission et de représentation.
(2) dont40.000 dh d’une facture de marchandises réglée en espèces.
(3) dont 160.000 dh d’une voiture de tourisme.

Travail à faire : Calculer la TVA due au titre des mois de Janvier, février, mars et avril.
SOLUTION :
Eléments Janvier Février Mars Avril
TVA facturée 1700000x20% 2400000x20% 3400000x20%= 1600000x20%=
=340000 480000 680000 320000
TVA récup/immo. 450000x20%= 320000x20%= 360000x20%= (280000-160000)x20% =
90000 64000 72000 24000
TVA 197500 212833,33 242000 212000
récup/charges 870000x20%= 880000x20%+ 980000x20% 810000x20%=
-TVA/Achat 174000 (5000/6)=176833,3 =196000 162000
(120000- 3
-TVA récup/autres 2500)x20%= 230000x20%= 250000x20%=
23500 180000x20%= 46000 50000
36000
Report crédit TVA - - - -
TVA due 52500 203166,67 366000 84000
Ou crédit TVA -

Exercice 13 :
L’entreprise FATAH est soumise en matière de TVA à la déclaration mensuelle et au régime
du droit commun au taux normal de 20%.
Au titre des mois de janvier et février, elle vous remet les informations suivantes :
Ventilation des ventes :
Opérations (TTC) Janvier Février Règlement
-ventes de marchandises 480.000 744.000 -50% par chèque et 50% à
crédit de 30 jours.
-ventes de produits finis 420.000 456.000 -100 à crédit de 30 jours.
-Créances clients 270.000 -Par chèque bancaire.
Ventilation des achats :
Opérations (TTC) Janvier Février Règlement
-Achats des matières premières 150.000 192.000 -75% par chèque et 25% à
crédit de 30 jours.
-Achats de fournitures diverses 90.000 78.000 -Par chèque bancaire.
-Acquisition des 432.000 900.000 -50% au comptant et 50% à
immobilisations crédit d’un mois.
Travail à faire :
1- calculer la TVA due au titre des mois de janvier et février.
2- Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.

SOLUTION
1- Régime de droit commun (encaissements) :
Eléments Janvier Février
TVA facturée 40000 217000
Vente de M/ses 480000/1,2x20%x50%=40000 40000+744000/1,2x20x50%=102000
Vente de PF - 420000/1,2x20%=70000
Créances client - 270000/6=45000
TVA récup/Immo. 432000/1.2x20%x50%=36000 36000+900000/1,2x20%x50%=111000
TVA récup/charges 33750 43250
-TVA récup/Achats 150000/1,2x20%x75%=18750 150000/1,2x20%x25%+192000/1,2
x20%x75%=30250
-TVA récup/autres 90000/1,2x20%=15000 78000/1,2x20%=13000
-Report crédit TVA - -29750
TVA due - 33000
-Crédit TVA -29750
2- Régime des débits :
Eléments Janvier Février
TVA facturée 195000 200000
Vente de M/ses 480000/1,2x20%=80000 744000/1,2x20=124000
Vente de PF -420000/1,2x20%=70000 456000/1,2x20%=76000
Créances client -270000/6=45000 -
TVA récup/Immo. 432000/1.2x20%x50%=36000 36000+900000/1,2x20%x50%=111000
TVA récup/charges 33750 43250
-TVA récup/Achats 150000/1,2x20%x75%=18750 150000/1,2x20%x25%+192000/1,2
x20%x75%=30250
-TVA récup/autres 90000/1,2x20%=15000 78000/1,2x20%=13000
-Report crédit TVA -
TVA due 125250 45750
-Crédit TVA

Exercice 14 :
L’entreprise HAYTI vous remet les informations suivantes pour lui établir la déclaration de la
TVA du mois de juin 2020 :
Ventilation des encaissements
Opérations (HT) Montant Règlement
-ventes au Maroc 340.000 -75% par chèque et 25% à crédit.
-ventes à l’étranger 230.000 -50% par chèque et 50% à crédit.
-ventes hors champ de TVA 45.000 -Au comptant par chèque.
Ventilation des décaissements :
Opérations Montant Règlement
-Acquisition d’un micro- 120.000 Au comptant par chèque
ordinateur
Achats de marchandises 86.000 -50% par chèque et 50% à crédit
soumises à la TVA de 30 jours.
Achats de marchandises 28.000 -75% par chèque et 25% à crédit
exonérées avec droit de de 60 jours.
déduction
Achats de marchandises 32.000 -au comptant par chèque
exonérées sans droit de
déduction
Achats de fournitures de bureau 15.000 -au comptant en espèces.
Frais d’électricité 2.000 -au comptant en espèces.
Fais de téléphone 3.900 -au comptant en espèces.
Honoraires d’un notaire 4.600 -Au comptant par chèque.
Cadeaux aux clients 2.500 -au comptant en espèces.
Agios bancaires 600 -Prélèvement bancaire.
Remarque :
- Le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2020 est de 85%.
- Le crédit de TVA pour le mois de mai 2020 est de 4.620 dh
Travail à faire :
1- Calculer la TVA due du mois de juin selon le régime des encaissements.
2- Reprendre les calculs dans l’hypothèse du régime des débits.
Solution
1- régime des encaissements :
Eléments Juin2020
TVA facturée (vente au Maroc) 340000x20%x75% = 51000
Pas de TVA sur les ventes à l’étranger ni les
ventes hors champ d’application.
TVA récupérable/immobilisations 120000x20%x85%=20400
TVA récupérable/charges : 14976,33
-TVA récup/achat soumis à la TVA 86000x20%x50% = 8600
-TVA récup/achat exonéré ADD 28000X20%x75%=4200
-TVA récup/achat exonéré SDD Exonéré SDD
-TVA/achat F.B (15000>5000 plafond (TTC) 5000/6=833,33
-TVA/électricité 2000x14%x85%=238
-TVA/Téléphone 3900x20%x85%=663
-TVA/honoraire du Notaire 4600x10%x85%=391
-TVA/Cadeaux (non déductible) -
-TVA/Agios 600x10%x85% =51
-Report crédit TVA 4620
TVA due 11003,67
Ou bien Crédit TVA -

Exercice 15 :l’entreprise ANOUAL est une unité industrielle dont l’activité est imposable à la
TVA au taux normal. Elle dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu.

Au titre de l’exercice 2020, elle vous communique les informations suivantes :

Opérations (HT) Montants


-ventes au Maroc 8 400 000
-ventes à l’étranger 2 200 000
-prestations de services au Maroc 850 000
-locations d’immeubles nus 1 260 000
Les opérations relatives à la déclaration de la TVA au titre des mois de janvier, Février et
Mars 2021 sont présentées dans le tableau suivant :

Opérations (HT) Janvier Février Mars


-ventes au Maroc 650 000 700 000 760 000
-ventes à l’étranger 340 000 280 000 320 000
-prestations de services au Maroc 120 000 140 000 150 000
-locations d’immeubles nus 80 000 80 000 80 000
-achats de matières premières 230 000 180 000 360 000
-achats de fournitures diverses 55 000 45 000 76 000
-frais généraux 15 000 10 000 13 500
-acquisition d’une machine - 60 000 -
-acquisition d’un ordinateur - - 50 000
Travail à faire :
1- Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2021 ;
2- Calculer la TVA due pour les mois de Janvier, février et mars 2021.

SOLUTION

1- Calcul du prorata de déduction :


Prorata = ( CA(TTC) + (CA exo ADD +TVA fictive)x100/(numérateur +CA exo SDD + CA H.CH.AP)
= ((8400000+850 000 +2200000)x1,2)x100 / (Numérateur + 0 + 1260000)
= (13740000x100 )/15000000 = 91,60%
Prorata = 92%

2- calcul de la TVA due de Janvier, Février et Mars 2021 :

Eléments Janvier Février Mars


TVA facturée (650000+120000)x20% (700000+140000)x20% (760000+150000)x20%
=154000 =168000 =182000
TVA récup/immo. - 60000x20%=12000 50000x20%x92%=9200
TVA récup/Charges : 58880 46120 89020
-TVA/Achat de MP 230000x20%=46000 180000x20%=36000 360000x20%=72000
-TVA/Achat de fournitures 55000x20%x92%=10120 45000x20%x92%=8280 76000x20%x92%=13984
-TVA/Frais généraux 15000x20%x92%=2760 10000x20%x92%=1840 16500x20%x92%=3036
Report crédit TVA - - -
TVA due 95120 109880 83780
Ou bien crédit TVA - -

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