U T Presentación

ANALISIS FISCAL DE LOS CONTRATOS
GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO - Colombia
TIPOS CONTABLES DE LOS CONTRATOS DE COLABORACIÓN: IAS

31 – SS CIRCULAR EXTERNA 115-000006 – DIC 2009
Conferencista: Gabriel Vásquez Tristancho
Tristancho..
Contador Público de la UNAB de Bucaramanga. Ciencia económica de la Pontificia Universidad

Javeriana de Bogotá. Habilidades Gerenciales y mercados electrónicos, en ITEMS de México.
Gestión Tecnológica de la Universidad de Säo Paulo de Brasil convenio UIS. Revisoría Fiscal y
Auditoría Externa de la UNAB. Investigación en las Ciencias Sociales en la UIS. Decano de la
Facultad de Contaduría de la UNAB. Profesor investigador. Miembro del Consejo Técnico de la
Contaduría. Presidente INCP. Profesor de la Maestría en Administración de ITEMS de México.
Profesor investigador en pregrado y posgrados de la Universidad Congreso en Mendoza –
Argentina, profesor investigador doctorado en ciencias contables, Universidad de los Andes
Mérida Venezuela. Socio impuestos Baker Tilly Colombia, experiencia en aplicación MGC SSPD en
convergencia con NIIF, aplicación US GAAP, estudios de convergencia NIIF empresas diversos
sectores en Colombia, Venezuela, Argentina, instructor en NIIF. Mención de Honor mejor docente
universitario Portafolio 2003, Contador del año 2009 por INCP y Actualícese.com
Contenido
1. Sujetos pasivos (4)

2. Clases de participación: Modelación (12)
3. Consorcios / UT (20-modelo gvt; 32 ventas consorcio; 34 Rfte consorcio;
37 opción frar)
4. Cuenta en Participación (51 modelo gvt; 63 servicio a un tercero)

5. Administración delegada (69 modelo gvt; 78 iva mandato; )
85 fin
Sujetos pasivos en los contratos de asociación sin
personalidad jurídica
Contrato Sujeto pasivo
• Contratos de administración • Administrador delegado –
(Mandatario)
delegada – (Contratos de mandato)
(EPCm,)
• Cuenta en Participación • Socio gestor
• Consorcios / Uniones • Consorcio / Unión temporal

Temporales (Especies de los contratos de (obligaciones formales, IVA, no renta Art.
colaboración) 18, 368, 437,… )
• Contratos de colaboración: • No definidos en la Ley

EPC, BOM, BOMT,…algunos casos denominados
convenios especiales de cooperación, incluso el
genérico “contratos de colaboración”
SUJETO PASIVO
• El punto de partida del principio de legalidad y de la
esencia del derecho tributario lo encontramos en el
artículo 338 de nuestra Constitución Política que
establece:
“En tiempos de paz, solamente el congreso, las

asambleas departamentales y los concejos
distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las
ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos o pasivos, los
hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos.”
• Sujeto pasivo. Siguiendo la doctrina, la Corte
Constitucional ha distinguido los sujetos pasivos
“de iure”, es decir, de derecho, de los sujetos
pasivos “de facto”, es decir, de hecho. A los
primeros corresponde formalmente pagar el
impuesto, mientras que los segundos son quienes
en últimas deben soportar las consecuencias
económicas del gravamen. “En los tributos
directos, como el impuesto a la renta, en general
ambos sujetos coinciden, pero en cambio, en los
impuestos indirectos (…) el sujeto pasivo de iure no
soporta económicamente la contribución, pues
traslada su costo al consumidor final.”[1]
[1] Corte Constitucional, Sentencia C-412 de 1996 MP. Alejandro
Martínez Caballero.
SUJETO PASIVO
• SAINZ DE BUJANDA estableció que el sujeto
pasivo es aquel sujeto de derecho, y “para que
haya un sujeto de derecho que pueda definirse
como sujeto pasivo del tributo, no basta que
varias personas aparezcan jurídicamente
conectadas con un mismo objeto, sino que las
relaciones jurídicas surgidas entre ellas y con el
objeto común se encuentren, además
organizadas de tal modo que esa pluralidad de
personas se manifieste hacia las normas
calificadoras del legislador, pero no las meras
definiciones, que puedan estar en contradicción
lógico-sistemática del ordenamiento tributario.”
SUJETO PASIVO
En ese sentido y de conformidad con la
Constitución, la Ley, La Jurisprudencia y la
doctrina nacional e internacional el sujeto
pasivo debe estar rigurosamente
determinado en la ley como poder originario,
y de forma derivada en las ordenanzas y
acuerdos, por ello no es posible aplicar por
analogía la imposición de estos sujetos por
parte de las autoridades tributarias ya que
hace ineficaz de pleno derecho el cobro del
tributo
ART. 12.—Sociedades y entidades
sometidas al impuesto.
Las sociedades y entidades nacionales son
gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional como sobre
las que se originen de fuentes fuera de
Colombia
Art. 13. ET - Sujeto pasivo – Sociedades
Limitadas
Se asimilan a sociedades de responsabilidad
limitada: las sociedades colectivas, las en
comandita simple, las sociedades ordinarias
de minas, las sociedades irregulares o de
hecho de características similares a las
anteriores, las comunidades organizadas, las
corporaciones y asociaciones con fines de
lucro y las fundaciones de interés privado.
La obligación tributaria no recae solo
sobre personas de derecho
"La ley considera como contribuyentes, es decir, como sujetos pasivos de
la obligación tributaria, que implica una relación de derecho, a
organizaciones jurídicas o económicas que no son personas de derecho,
como las llamadas sociedades de minas, las sucesiones ilíquidas, las
comunidades organizadas, las asignaciones y donaciones modales, y,
aun las mismas sociedades de hecho cuya personería jurídica resulta
discutible. Es tendencia universal considerar como contribuyentes a
algunas organizaciones sin personería jurídica pero con una evidente
autonomía económica que justifica la liquidación de impuestos en forma
independiente para ellas, porque la capacidad contributiva se configura
claramente en dichas organizaciones, en forma que resulta indicado, por
múltiples razones, hacer las liquidaciones de impuestos directamente a
ellas". (BECERRA BECERRA, Héctor Julio. Derecho positivo, T. III, Nº 3).
Clases de acuerdos,…(Contratos de colaboración –
Formas de negocios conjuntos; IAS 31 “Interests in Joint Venture”),..
• En los consorcios y en las uniones temporales, como en otras formas de

contratos de colaboración, se pueden pactar diferentes formas y
estructuras dependiendo de los derechos y obligaciones que surgen del
acuerdo contractual. El presente punto se refiere a tres clases de
participación en estos tipos de asociación:
1) operaciones conjuntas (IAS 31; P 13-17);
2) Activos Conjuntos (IAS 31; P 18-23) y
3) Empresas Conjuntas (IAS 31; P 24-47)
Las siguientes son características comunes a todos los negocios

conjuntos (IAS 31; P 7):
(a) tienen dos o más participantes ligados por un acuerdo contractual; y

(b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
CONSORCIOS - UNIONES TEMPORALES – CONVENIOS DE ASOCIACIÓN

CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES
• Origen Estatuto General de la Contratación Pública Ley 80
de 1993 – Art.7
Consorcio:
• Cuando dos o más personas en forma conjunta
presentan una misma propuesta para la adjudicación,
celebración y ejecución de un contrato, respondiendo
solidariamente por todas y cada una de las obligaciones
derivadas de la propuesta y del contrato. En
consecuencia, las actuaciones, hechos y omisiones que
se presenten en desarrollo de la propuesta y del
contrato, afectarán a todos los miembros que lo
conforman.
• Origen Estatuto General de la Contratación Pública Ley 80

de 1993 – Art.7
Unión Temporal:
• Cuando dos o más personas en forma conjunta
presentan una misma propuesta para la adjudicación,
celebración y ejecución de un contrato, respondiendo
solidariamente por el cumplimiento total de la
propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones
por el incumplimiento de las obligaciones derivadas de
la propuesta y del contrato se impondrán de acuerdo
con la participación en la ejecución de cada uno de los
miembros de la unión temporal.
CONVENIOS DE ASOCIACIÓN
Origen. Decreto 393 de 1991
• ARTICULO 1o. MODALIDADES DE ASOCIACION. Para

adelantar actividades científicas y tecnológicas, proyectos
de investigación y creación de tecnologías, la Nación y sus
entidades descentralizadas podrán asociarse con los
particulares, bajo dos modalidades:
• 1. Mediante la creación y organización de sociedades civiles
y comerciales y personas jurídicas, sin ánimo de lucro como
corporaciones y fundaciones}.
• 2. Mediante la celebración de convenios especiales de
cooperación.
CONVENIOS DE ASOCIACIÓN
• Origen Ley 489* de 1998 Art. 96

ARTICULO 96. CONSTITUCION DE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES
PROPIAS DE LAS ENTIDADES PUBLICAS CON PARTICIPACION
DE PARTICULARES. Las entidades estatales, cualquiera sea su
naturaleza y orden administrativo podrán, con la observancia de
los principios señalados en el artículo 209 de la Constitución,
asociarse con personas jurídicas particulares, mediante la
celebración de convenios de asociación o la creación de
personas jurídicas, para el desarrollo conjunto de actividades en
relación con los cometidos y funciones que les asigna a aquéllas
la ley.
* Funcionamiento de las entidades del orden nacional

CONSORCIOS - UNIONES TEMPORALES – CONVENIOS
Las principales características comunes a los consorcios y las

uniones temporales son:
• Agrupaciones de personas naturales o jurídicas que ejercen una
actividad económica similar, conexa o complementaria, que unen
esfuerzos con ánimo de colaboración para la gestión de un
interés común, como puede ser la participación en contratos,
principalmente con el Estado.
• No tienen personería jurídica propia.
• Pueden mantener recursos comunes para sufragar los gastos
generados por la alianza.
• Como deben cumplir algunas obligaciones tributarias requieren
tramitar su registro único tributario y en consecuencia obtener
el NIT.
UNIONES TEMPORALES EN EL DERECHO PRIVADO
OFICIO N° 220-071401 - 06-05-2009 - Superintendencia de Sociedades
• Por lo anterior, resulta claro que en materia de
derecho público, la capacidad de contratar por
parte del estado con uniones temporales, es
legalmente viable, por expresa disposición de la
ley; sin embargo, como quiera que el tema se
concreta al ámbito del derecho privado, es preciso
tener en cuenta que en este campo, la regla es la
inversa, y se concreta en el postulado de la
autonomía de la voluntad privada consagrado en el
artículo 1602 del Código Civil, el que preceptúa lo
siguiente: “ Todo contrato legalmente celebrado, es
una ley para los contratantes y no puede ser
invalidado sino por su consentimiento mutuo o por
causas legales ” -----------.
PARTÍCIPES ACTIVIDADES
A A/P
B CONSORCIO
I/E
C
1. OPERACIONES CONJUNTAS
La Circular Externa sobre acuerdos de colaboración, dispone que

son operaciones conjuntas aquellos acuerdos que implican la
colaboración mutua, destinada a realizar una actividad comercial o
empresarial, pero el uso de activos y otros recursos permanece en
cabeza de cada participe.
La Superintendencia considera que este tipo de operaciones puede

ser aplicable a contratos de colaboración (consorcios, uniones
temporales y otros similares), en los cuales, las decisiones que
afectan la operación, son tomadas en forma conjunta, pero cada
uno de los participes conservan su autonomía e independencia,
mantiene sus propios activos, asumen sus obligaciones y disponen
de sus recursos para el fin contractual. Un caso de una operación
conjunta se indica a continuación:
1.1 Registros contables
Las transacciones realizadas por estas compañías entre sí y
con terceros, en desarrollo de la Unión Temporal, se
configuran como operación conjunta, por cuanto las
dos compañías unen sus esfuerzos para un mismo fin, pero
cada una dispone de sus propios recursos, conserva su
autonomía e independencia, mantiene sus activos,
asume sus propias obligaciones para el fin contractual. Por
esta razón los registros contables de las operaciones de
cada participe relacionados con activos, pasivos,
ingresos, costos y gastos los realiza de manera
independiente.
2. ACTIVOS CONJUNTOS
La Circular Externa define activos conjuntos como aquellos acuerdos en los

cuales, cada uno de los partícipes tiene derechos sobre los bienes
adquiridos en común y generalmente, tienen la propiedad conjunta. Cada
participe reconoce la parte convenida de los costos y gastos realizados para
operar el activo y de los beneficios económicos generados. Los partícipes
podrían verse obligados, ya sea individual o conjuntamente, a pagar las
obligaciones y los gastos que se deriven del acuerdo de colaboración.
Este tipo de operaciones es aplicable a contratos de colaboración

(consorcios, uniones temporales, y otros similares), en los cuales, las
decisiones que afectan la operación son tomadas en forma conjunta, y además
adquieren bienes, asumen obligaciones, realizan ventas y registran costos y
gastos en común para el fin contractual, conservando no obstante su
autonomía e independencia. Para mayor ilustración se presenta el siguiente
caso:
Construcciones SA - Análisis comprobante contable N 2
Cuentas Aporte Inicial Saldo Final Movimiento Ajuste Contable
Bancos 179.198 81.250 (97.948)
Contratos en ejecución 227.908 227.908
Maquinaria y equipo 367.522 305.460 (62.062) 42.561 (104.623)
Equipo de Transporte 262.897 422.500 159.603 54.978 (104.625)
Cargos Diferidos 172.250 172.250
Total Débitos 809.617 1.209.368 399.751
Obligaciones Financieras 227.713 (227.713)
Proveedores 87.750 (87.750)
Total Créditos 315.463 (315.463)
Aportes 809.617 809.617 -
Resultados
Ingresos construcción 1.105.000 (1.105.000)
Costos construcción 942.713 942.713
Gastos Administración 78.000 78.000
Utilidad 84.287 (84.287)
Conciliación - (1) 1
IMPUESTO O RESPONSABILIDAD RESPONSABLE LEY, DECRETO O CONCEPTO
Si No
Impuesto de renta y complementarios X Art. 18 del E.T. modificado Ley 223 de
1995 Articulo 61
Retención en la fuente X Art. 368 del E.T. modificado Ley 488

artículo 115
IVA X Art. 437 del E.T. adicionado con el Articulo
66 Ley 488 de 1998
Retención IVA X Concepto DIAN No.2980 de febrero de

2002
Expedición de factura X Art. 615 del E.T. Y Decreto 3050 de 1997
Articulo 11
ICA X Cada ciudad
Retención de ICA X Cada ciudad
Impuesto de timbre X Art. 518 del E.T. Concepto DIAN No.13851

del 17 de febrero 2000.
Medios magnéticos X Resolución DIAN 7935 del 28 de julio de

2009
Renta. Artículo 18 E.T.
“Los consorcios y uniones temporales no son contribuyentes del
impuesto sobre la renta. Los miembros del consorcio o la unión
temporal, deberán llevar en su contabilidad y declarar de manera
independiente, lo ingresos, costos y deducciones que le
correspondan, de acuerdo con su participación en los ingresos,
costos y deducciones del consorcio o unión temporal.”.
LA NORMA NO INCLUYÓ ACTIVOS, IMPORTANTE: DECLARA INGRESOS,

PASIVOS. RECOMENDACIÓN, COSTOS, DEDUCCIONES (NO LA
DECLARAS PARTICIPACIÓN EN UTILIDAD COMO EN LAS FIDUCIAS –
ACTIVOS Y PASIVOS Art 102 ET Numerales 1 y 2)
IVA. Artículo 437 E.T.

L. 488/98.
ART. 66.—Adición al artículo 437 del estatuto tributario, para que se
considere responsable del IVA los consorcios y uniones
temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen
actividades gravadas
CASO VENTA GRAVADA DECLARADA POR CONSORCIO
PARTICIPE CONSORCIO
concepto
NO EMITE DIAN EMITE FACTURA
FACTURA No.97596 A NOMBRE
del 2000 PARTICIPE
DECLARA IVA DE DECLARA IVA DE

CONSORCIO: PARTICIPE: INGRESO
NO GRAVADO? GRAVADO
Efecto nocivo: distribución de impuestos

descontables,… mejor declarar ingreso gravado
y dejar evidencia de conciliación,…
Retención en la fuente.
ART. 368.—Modificado. L. 488/98, art. 115. Quiénes son agentes de

retención. Son agentes de retención o de percepción, las entidades
de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los
fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios,
uniones temporales*, las comunidades organizadas y las demás
personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de
hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en
los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención
o percepción del tributo correspondiente.
CASO RETENCIÓN POR PAGOS DIRECTOS
PARTICIPE CONSORCIO
PAGA DIRECTO
NO PAGA
COSTOS – RETIENE
DIRECTO
EN LA FUENTE
NO DECLARA DECLARA RETENCIÓN:

CONCEPTOS CADA CONCEPTO
RETENIDOS RETENIDO
Facturación. D.R. 3050/97.
ART. 11.—Facturación de consorcios y uniones temporales. Sin perjuicio de

la obligación de registrar y declarar de manera independiente los ingresos,
costos y deducciones que incumben a los miembros del consorcio o
unión temporal, para efectos del cumplimiento de la obligación formal de
expedir factura, existirá la opción* de que tales consorcios o uniones
temporales lo hagan a nombre propio y en representación de sus
miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de los miembros de
consorcio o unión temporal.
Cuando la facturación la efectúe el consorcio o unión temporal bajo su
propio NIT, ésta además de señalar el porcentaje o valor del ingreso que
corresponda a cada uno de los miembros del consorcio o unión temporal,
indicará el nombre o razón social y el NIT de cada uno de ellos. Estas
facturas deberán cumplir los requisitos señalados en las disposiciones
legales y reglamentarias.
*NOTA: No habrá opción cuando los consorcios y uniones
temporales en forma directa realicen actividades gravadas con IVA
Facturación. Artículo 11 D.R. 3050/97.
En el evento previsto en el inciso anterior, quien efectúe el pago o abono

en cuenta deberá practicar al consorcio o unión temporal la respectiva
retención en la fuente a título de renta, y corresponderá a cada uno de sus
miembros asumir la retención en la fuente a prorrata de su participación
en el ingreso facturado.
El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el

consorcio o unión temporal, deberá ser distribuido a cada uno de los
miembros de acuerdo con su participación en las actividades gravadas
que dieron lugar al impuesto, para efectos de ser declarado.
La factura expedida en cumplimiento de estas disposiciones servirá para

soportar los costos y gastos, y los impuestos descontables de quienes
efectúen los pagos correspondientes, para efectos del impuesto sobre la
renta y del impuesto sobre las ventas.
OPCIONES DE FACTURACIÓN
PARTICIPE CONSORCIO
EMITE FACTURA POR EMITE FACTURA POR

OPERACIONES DEL CONSORCIO OPERACIONES DE LOS PARTÍCIPES,
EMITE FACTURA POR OPERACIONES DE EMITE FACTURA POR

ALGÚN PARTÍCIPE EN PARTICULAR OPERACIONES DE UNO DE ELLOS,
DENTRO DEL CONTRATO
EMITE FACTURA POR

OPERACIONES DEL CONTRATO
Contabilidad
• No es obligatorio, pero si se recomienda tener incluso libros registrados

por las operaciones propias.
• En este caso, en nuestra opinión, no hay cuentas de resultado, el
consorcio no tiene personalidad jurídica y por tanto no tiene patrimonio,
• La puede llevar alguno de los consorciados, dentro de su propia

contabilidad.
• Igual que si se maneja por un partícipe en libros separados, no habrán
cuentas de resultado, ni se incluirán como un componente o segmento
dentro las cuentas de resultado propias del partícipe.
• Cada partícipe, incluye sus propios ingresos, costos y deducciones y en

nuestra opinión, también deberá incluir su participación dentro de los
activos y pasivos. Primero eliminar cuentas recíprocas, antes de la
incorporación. Ejemplo, una cuenta por cobrar directa a un partícipe, será
una cuenta por pagar la contabilidad del partícipe.
Medios magnéticos – Resolución 7935 Julio 28-09 -

Artículo 1 - Sujetos
d) Los consorcios y uniones temporales que durante el

año gravable 2009 hubieren efectuado transacciones
económicas, independientemente del monto de los
ingresos obtenidos, sin perjuicio de la información
que deban suministrar los consorciados de las
operaciones inherentes a su actividad económica
ejecutadas directamente por ellos.
Medios magnéticos – Resolución 7935 – Julio 28-09- Artículo 13 –

Información a reportar
La totalidad de las operaciones ejecutadas a través de consorcios o

uniones temporales, serán informadas por quien deba cumplir con la
obligación de expedir factura, conforme con lo señalado en el artículo 66
de la Ley 488 de 1998 y las opciones establecidas en el artículo 11 del
Decreto 3050 de 1997, con indicación de los apellidos y nombres o razón
social, identificación, dirección y país de residencia o domicilio de cada
uno de los terceros, de la siguiente manera:
• Los pagos o abonos en cuenta se deben informar en el FORMATO 1043 Versión 7,
• Las retenciones practicadas durante el año gravable 2009 se deben informar en el
FORMATO 1044 Versión 7, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 5 de la
presente Resolución.
• El valor de los ingresos brutos recibidos y las devoluciones, rebajas y descuentos, se
informará en el FORMATO 1045 Versión 7, en el concepto 4010, teniendo en cuenta lo
establecido en el artículo 8 de la presente Resolución.
Medios magnéticos – Resolución 7935 Julio 28 - 09 Artículo 13 –

Duplicidad de la información?
• Parágrafo 1. En ningún caso la información reportada por el

consorcio y/o unión temporal deberá ser informada por el
consorciado y/o asociado.
• Parágrafo 2. Los pagos o abonos en cuenta y la retención en la
fuente practicada por el consorcio o unión temporal, en virtud de
contratos celebrados en desarrollo de convenios de cooperación
y asistencia técnica con organismos internacionales, serán
reportados por la entidad pública o privada que celebró el
convenio .
Medios magnéticos – Resolución 7935 Julio 28 - 09 Artículo 13 –

Duplicidad de la información?
Reporte de varios consorcios y uniones temporales por la

misma entidad,…
Se reportan en el mismo formato, TODOS los ingresos, costos

y deducciones, retenciones, de los consorcios, independiente
que cada uno (consorcio) tenga NIT por separado.
CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
Conceptos varios tomados de “contabilidad de los fenómenos societarios. Javier
Carvalho Betancur. Julio 2005. Universidad de Medellín.
Antecedentes, Roma
Tratamiento jurídico en los países
• Sociedad (Francia y Argentina)
• Contrato especial (España y Holanda)
• Asociación en participación (México, Italia, Venezuela, Perú y Colombia)
• No se considera, ni está reglamentado (Estados Unidos y Suiza).
Otros nombres
• Asociación en participación
• Sociedad en participación
• Contrato de participación
• Sociedad tácita (Alemania y Austria)
• Asociación momentánea (Bélgica)
• Sociedad accidental (Argentina)
Definición: Código de Comercio Artículo 507
La participación es un contrato por el cual dos o mas

personas que tienen la calidad de comerciantes toman interés
en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que
deberá ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su
crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus
partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción
convenida.
Características
• Formación sin solemnidades, Artículo 824 C Cio (Verbal,
escrita o por cualquier otro medio que pueda probarse).
• Objeto, una o varios operaciones mercantiles (508 C CIO)
• Interés o participación, igual o desigual dentro del contrato
(508 CCIO)
• Carece de personalidad jurídica (La participación no
constituye una persona jurídica 508 CCIO): No puede adoptar
nombre comercial, no tiene patrimonio, carece de domicilio,
no puede abrir sucursales o agencias.
• Categoría de los partícipes: Gestor, responsabilidad ilimitada,
propietario de los activos y pasivos de la cuenta en
participación (510 CCIO). Inactivo,
Categoría de los partícipes.

• Gestor, responsabilidad ilimitada, propietario de los activos y
pasivos de la cuenta en participación (510 CCIO). Los
terceros solamente tendrán acciones contra el administrador,
del mismo modo que los partícipes inactivos carecerán de
ella contra los terceros.
• Inactivos, Se limita al valor de la aportación. Sin embargo, los
partícipes inactivos que revelen o autoricen que se conozca
su calidad de partícipe, responderán ante terceros en forma
solidaria con el gestor. Esta solidaridad surgirá desde la
fecha en que haya desaparecido el carácter oculto del
partícipe (511 C CIO).
• Derecho a revisar la cuenta de la participación en todo
momento (512 C CIO)
Características del aporte.

• Transmisión en propiedad, 898 C CIO, elemento esencial, sin
el cual no existe el negocio.
• * Aporte en industria, del partícipe inactivo, es extraño a este
contrato puesto que la aportación puede consistir en dinero u
otros bienes, siempre que éstos tengan una significación o un
contenido patrimonial. (Correa Arango, PP 73 – 75).
• Cesión del aporte, es posible siempre y cuando sea aprobado
por unanimidad de los demás asociados.
* Actualmente es mas común el aporte en especie por servicios en las empresas de base tecnológica
Gestor, responsable ante terceros.

• Llevar la contabilidad
• Expedir factura o documento equivalente
• Presentar las declaraciones tributarias
• Presentar los medios magnéticos
• Retener
• Rendir la cuenta a los partícipes, tanto definitiva como
parciales,
Posibles aplicaciones.
• En construcción,
• En producción de mercancías o productos especiales
(conocimientos especializados, por ejemplo empresas de
base tecnológica)
• En comercialización de productos,
• Explotación avícola,
En Colombia se utiliza en ganadería un contrato conocido como

“ganado en participación o en compañía” y por no transferir
la propiedad de los mismos al socio gestor, no cumple con la
esencia del contrato, por lo cual no debe asimilarse a éste.
(Tributariamente tiene efectos directos, artículo 92, 93 y 94
E.T.; Art 11 DR 2595/79 Contratos de ganado en compañía )
CONTABILIDAD CUENTA EN PARTICIPACIÓN
GESTOR PARTICIPE
Recibe aportes: Entrega aportes:

Inversión cuenta Inversión cuenta
en participación en participación
CUENTAS DE ORDEN
- BCE - - BCE -
Desarrolla Recibe
actividad: utilidades de la
Ingresos, cuenta en
costos, gastos participación
- P/G - - P/G -
Rendición de
cuentas, definitiva o
parciales
GESTOR INACTIVO
• Recibe aporte en efectivo, registra • Entrega aporte en efectivo, registra
inversión, crédito una cuenta por inversión, crédito bancos, no tiene
pagar al socio inactivo, no tiene efectos tributarios, no hace factura
efectos tributarios, no recibe por la entrega de aporte en efectivo
factura por la entrega del aporte en ,….
efectivo.
• Recibe bienes movibles en calidad • Entrega aporte de bienes movibles,

de aporte, responsable IVA responsable IVA régimen común.
régimen común. Registra Registra inversión, crédito
inventario, crédito a una cuenta inventarios, no hay venta es un
por pagar al socio inactivo, no
aporte, emite factura mas IVA.
hace retención por cuanto no hay
compra es un aporte, registra
impuesto descontable
Entrega aportes, efectos tributarios.
• A su turno, los partícipes ocultos o inactivos que pertenecen al
régimen común, en cuanto son los propietarios de los bienes
(bajo el entendido de que se entregan bienes para cumplir el
objeto del contrato), continúan respondiendo frente al fisco
según su calidad y en la proporción que les corresponda dentro
del desarrollo del contrato. El tratamiento expuesto permite que
cada partícipe no solo concurra con el impuesto por pagar que
le corresponde dentro del desarrollo del contrato sino que
además pueda descontar el impuesto a las ventas que le
corresponde en la adquisición de bienes o servicios gravados
que según el caso se entreguen para el objeto del contrato.
(DIAN, Conc. 15941, mar. 17/2004).
A pesar de la ambigüedad en la redacción,
puede inferirse que para “descontar” el IVA
El concepto tiene el error de no considerar
del inventario recibido, deberá emitir factura
la transmisión en propiedad de aporte Art.
el socio inactivo al socio gestor. (soluciona
898 CCIO
dos problemas: propiedad e iva)
GESTOR INACTIVO
• Recibe aporte en • Entrega aporte en
servicio, de una persona servicio, de una persona
natural, registra gasto de natural, registra
la cuenta en inversión, crédito
participación*, crédito ingresos, tiene efectos
una cuenta por pagar al tributarios –renta-, no
socio inactivo (ó aporte), hace factura por la
no tiene efectos entrega de aporte en
tributarios, no recibe especie, no hay IVA, no
factura por la entrega del recibe retención en la
aporte en servicio. fuente….
•Si quien aporta es el mismo socio gestor un servicio, se registraría una inversión en su contabilidad
•La contrapartida sería un registro de su propio ingreso en este caso
•Si el que aporta es el socio inactivo, entonces el gestor solo registra el gasto de la cuenta en participación|
GESTOR INACTIVO
• Recibe aporte en servicio, de • Entrega aporte en servicio .
una persona jurídica, registra Persona jurídica -, registra
inversión, crédito una cuenta inversión, crédito ingresos,
por pagar al socio inactivo, tiene efectos tributarios
tiene efectos tributarios, (Renta), no factura por la
recibe documento contable entrega de aporte en
por la entrega del aporte en especie, no factura IVA….(?),
servicio, no hay IVA no recibe retención en la
descontable….(?), el tercero fuente….
que recibe el servicio Este servicio lo presta el socio inactivo a un tercero, en
desarrollo del contrato de cuenta en participación
practica retención según la
naturaleza del servicio al
gestor. (El gestor al tercero,
si factura y cobra IVA si es
gravado)
Entrega aportes en servicio (persona jurídica), efectos tributarios.
• De esta manera al asimilarse a un contrato de colaboración
privado, los aportes entre los colaboradores para el
desarrollo del objeto del contrato no generan IVA. No
obstante, los servicios si bien pueden constituir el aporte, se
encuentran gravados cuando en desarrollo del contrato son
prestados a terceros, pues no de otra forma se puede realizar
este. Téngase en cuenta que para que se cause el IVA en los
servicios, estos deben ser prestados a terceros en los
términos del artículo 1º del decreto 1372 de 1992. (Oficio DIAN
N° 099599, 24-11-2006).
• Al iniciar la exposición sobre el IVA en los servicios en la cuenta en participación, el
concepto precisa que se refiere la exclusión solo en cuanto el servicio sea prestado por una
persona natural, no aplicable a las personas jurídicas. Sin embargo, la conclusión del mismo
concepto de la DIAN que se transcribió en este acetato , sería posible interpretarlo que aplica
tanto a personas jurídicas como a personas naturales, de acuerdo a la regla del artículo 1º
DR 1371/92.
Entrega aportes en servicio – persona jurídica - , efectos tributarios.
3. Respecto a la tercera inquietud, sobre la tarifa de retención en la fuente aplicable a los servicios
prestados, como aporte, por una persona jurídica a una sociedad de cuentas en participación, se
observa lo siguiente:
Todo pago o abono en cuenta susceptible de generar un ingreso tributario para un contribuyente
del impuesto de renta, está sometido a retención en la fuente. En los contratos de cuentas en
participación se reparten las utilidades, por lo que el gestor en cuanto tenga la calidad de
retenedor debe practicarle la retención en la fuente correspondiente al inactivo por otros ingresos
(3.5%), sobre el valor de las utilidades que le correspondan en el contrato. No obstante, cuando
los aportes los haga el inactivo mediante la prestación de servicios, aún cuando se haga en
calidad de aporte, el pago está sujeto a retención, y la tarifa obviamente está supeditada al
concepto por el cual se ha suministrado el servicio (Título III del Estatuto Tributario y Decreto
Reglamentario 260 de 2001), pero la retención la practica el beneficiario del servicio al gestor
cuando aquel tenga la calidad de retenedor. Por lo que los socios ocultos únicamente pueden
descontar la retención que les sea practicada al momento de recibir las utilidades, en razón del
contrato. (Concepto 041483/04 Numeral 3.).
Los servicios prestados fuera del objeto del contrato de cuentas en participación entre las partes
necesariamente generan IVA cuando se encuentren gravados, y por otra parte, los ingresos
generados en estas circunstancias están sometidos a retención en la fuente de acuerdo al
concepto del pago con la tarifa que corresponda al mismo. (Oficio DIAN N° 099599, 24-11-2006)
(PN=PERSONA NATURAL
,PJ=PERSONA JURÍDICA)
EMITE NOTAS CONTABLES
INFORMA APORTE EN SERVICIOS

(Prestados a un tercero)
SOCIO SOCIO
OCULTO GESTOR
NO EMITE FACTURA, NO IVA, NO
ES RETENIDO (PN,PJ)
SERVICIO
TERCERO EMITE FACTURA, COBRA

IVA, ES RETENIDO
Documentos soporte.
• En materia de facturación al ser el partícipe gestor quien debe
ejecutar la operación en su solo nombre y bajo su crédito
personal es este quien debe expedir la factura o el documento
equivalente, según el caso, por lo que al pertenecer al
régimen común del IVA y estar obligado a llevar contabilidad
el traslado tanto de las ganancias o pérdidas como del
impuesto recaudado al partícipe oculto se efectuará mediante
notas contables, con la debida constancia, documentos que
permitirán soportar no solo las operaciones realizadas sino
acreditar las mismas frente al fisco nacional”. (DIAN, Conc.
15941, mar. 17/2004).
GESTOR INACTIVO
• Utilidades / pérdidas de la cuenta • Utilidades / pérdidas de la cuenta
en participación. en participación
• Métodos: • No emite factura
1- Liquidar cuentas de resultado • Recibe retención del 3.5%
(modelo sugerido por SS en Res • Registra como ingreso, utilidades
Ext 115-000006) cuenta en participación
2- Registrar la participación como
gasto propio de la cuenta en
participación
• En Colombia el método mas
apropiado, el registro como gasto
propio de la cuenta en
participación.
• Practica retención del 3.5%
• No recibe factura del socio inactivo
GESTOR INACTIVO
• Cuentas de orden 9135 (Crédito), • No registra cuenta de orden por no
pasivos derivados del contrato de tener responsabilidades
cuenta en participación contingentes, su responsabilidad
• Cuentas de orden por el contrario, se limita al monto de los aportes,
94 (Débito), por los activos bajo en cuanto no se identifique como
responsabilidad del gestor. socio activo.
CONTRATOS DE MANDATO
• Código Comercio – Artículos 1.262 y ss – Título XIII
• El mandato comercial es un contrato por el cual una parte
se obliga a celebrar o ejecutar uno o más actos de comercio
por cuenta de otra y puede o no conllevar la representación
del mandante.
• Ejemplos mas comunes: Contratos de obra por
administración delegada,
MANDANTE MANDATARIO
Ordena Ejecuta
Dueño obra Administrador delegado
CUENTAS DE ORDEN
•Cuentas de balance:
•Cuentas de resultado:
(cuentas de orden SS)
Ingresos, costos,
Ingresos, costos,
deducciones
deducciones a nombre del
•Cuentas de balance : Información
1.268 C Cio mandante.
Si son inventarios o
(cuentas de orden SS)
propiedad planta y equipo
Soporte: Facturas a
nombre del mandatario
Soporte: Certificado por
SÍ  (Factura, retiene,
contador del mandatario
Conserva facturas y demás
NÓ  (Factura, retiene,
documentos, MM)
MM)
Declaración de retención: Declaración de retención:
No contiene retenciones del Contiene retenciones del mandante mas
mandatario, solo las propias las propias – conciliación
• Emisión factura Art. 3 DR 1514/98
• En todos los casos emite el mandatario
• Si compra, recibe facturas a nombre del mandatario
• El mandatario conserva los documentos
• Reembolso de gastos a nombre del mandatario: No se
emite factura (DIAN, Conc. 85922, nov. 5/98).
• Cobro del servicio del mandatario al mandante: Si emite
factura (DIAN, Conc. 85922, nov. 5/98).
Ejemplo de mandato.
Responsabilidad del IVA en la intermediación de arrendamiento
de inmuebles
MANDANTE:
PROPIETARIO O MANDATARIO:
ARRENDATARIO
QUIEN PRESTA EL INMOBILIARIA
SERVICIO
CARACTERISTICAS: CARACTERISTICAS:
1. Persona natural: Régimen simplificado 1. Persona natural: Régimen simplificado
2. Persona natural: Régimen común 2. Persona natural: Régimen común
3. Persona jurídica: Régimen común 3. Persona jurídica: Régimen común
4. Gran contribuyente 4. Gran contribuyente
5. Extranjero no residente* 5. Persona jurídica o natural:
6. Nacional no residente* No responsable IVA
* Solo para el caso del mandante

Contratos de arrendamiento con intermediación. (1/2)
DR 522/03 ART. 7
En el servicio gravado de arrendamiento de bienes
inmuebles prestado con intermediación de una
empresa administradora de finca raíz, el
impuesto sobre las ventas (IVA) por el servicio de
arrendamiento se causará atendiendo a la calidad
de responsable de quien encarga la
intermediación y a lo previsto en el artículo 429
del Estatuto Tributario, y será recaudado por el
intermediario en el momento del pago o abono en
cuenta, sin perjuicio del impuesto que se genere
sobre la comisión del intermediario. Para tal
efecto deberá tenerse en cuenta lo siguiente:
1. Si quien solicita la intermediación es un
responsable del régimen común, el intermediario
administrador deberá trasladarle la totalidad del
impuesto sobre las ventas generado en la
prestación del servicio de arrendamiento, dentro
del mismo bimestre de causación del impuesto
sobre las ventas (IVA).
Contratos de arrendamiento con intermediación. (2/2)
Para este efecto deberá identificar en su
contabilidad los ingresos recibidos para quien
solicita la intermediación, así como el impuesto
trasladado.
2. Si quien solicita la intermediación es un
responsable inscrito en el régimen simplificado,
el impuesto solo se generará a través del
mecanismo de la retención en la fuente en cabeza
del arrendatario que pertenezca al régimen
común del IVA.
3. El intermediario solicitará a su mandante y al
arrendatario la inscripción en el régimen del IVA
al que pertenecen. Igualmente deberá expedir las
facturas y cumplir las demás obligaciones
señaladas en el artículo 3° del Decreto 1514 de
1998 y en el presente Decreto.
Ojo Artículo 429 : RT. 429.—Momento de causación. El impuesto se causa:
c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior, y
• Medios Magnéticos Resolución 7935 Julio 28-09
• Sujetos
• Artículo 1 e) Las personas o entidades que actuaron
como mandatarios o contratistas, durante el año
gravable 2009, independientemente del monto de los
ingresos percibidos, en relación con las actividades
ejecutadas en desarrollo de cada uno de los contratos
de mandato o de administración delegada.
• Información a suministrar
• Artículo 2- f) Las personas o entidades que actuaron como
mandatarios o contratistas, están obligadas a suministrar la
información de que tratan los literales b), e), f), h) e, i) del artículo
631 del Estatuto Tributario, relacionada con las operaciones
inherentes a las actividades ejecutadas en desarrollo de cada
uno de los contratos de mandato o de administración delegada,
de conformidad con lo establecido en el artículo 15 de la
presente Resolución.
• Lo anterior sin perjuicio de la información que deba suministrar
el mandatario o administrador si cumple los topes establecidos
en el artículo 1º de la presente Resolución, de las operaciones
inherentes a su actividad económica.
• Información inherente,….
• ARTICULO 15. Información de contratos de mandato o de administración
delegada. En los contratos de mandato o de administración delegada, las
personas o entidades que actuaron como mandatarios o contratistas, deberán
informar el valor total de las operaciones realizadas en el año gravable 2009,
inherentes a las actividades ejecutadas en desarrollo de cada uno de los
contratos de mandato o de administración delegada, con indicación de los
apellidos y nombres o razón social, identificación, dirección, y país de
residencia o domicilio de cada uno de los terceros, identificación y apellidos y
nombres o razón social del mandante o contratante de la siguiente manera:
• Costo o deducción para el mandante o contratante se deben informar en el
FORMATO 1016 Versión 8, teniendo en cuenta lo establecido en el artículo 4
de la presente Resolución.
• 1053 (Retenciones), 1017 (Ingresos), 1054 (IVA descontable), 1055 (IVA generado),
1027 (Pasivos), 1018 (Deudores)
• No hay duplicidad,…?
Parágrafo 1. En ningún caso la información reportada
por el mandatario o contratista deberá ser informada
por el mandante.
Parágrafo 2. Los pagos o abonos en cuenta, el valor del
impuesto sobre las ventas descontable y la retención en
la fuente practicada por el mandatario o contratista, en
virtud de contratos celebrados en desarrollo de
convenios de cooperación y asistencia técnica con
organismos internacionales, serán reportados por la
entidad pública o privada que celebró el convenio.
Mil gracias por la oportunidad
y por dedicarme su tiempo en
el día de hoy,…

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ANALISIS FISCAL DE LOS CONTRATOS

GABRIEL VÁSQUEZ TRISTANCHO - Colombia

TIPOS CONTABLES DE LOS CONTRATOS DE COLABORACIÓN: IAS

Contador Público de la UNAB de Bucaramanga. Ciencia económica de la Pontificia Universidad

1. Sujetos pasivos (4)

4. Cuenta en Participación (51 modelo gvt; 63 servicio a un tercero)

• Cuenta en Participación • Socio gestor

• Consorcios / Uniones • Consorcio / Unión temporal

• Contratos de colaboración: • No definidos en la Ley

“En tiempos de paz, solamente el congreso, las

• En los consorcios y en las uniones temporales, como en otras formas de

Las siguientes son características comunes a todos los negocios

(a) tienen dos o más participantes ligados por un acuerdo contractual; y

CONSORCIOS - UNIONES TEMPORALES – CONVENIOS DE ASOCIACIÓN

• Origen Estatuto General de la Contratación Pública Ley 80

Origen. Decreto 393 de 1991

• ARTICULO 1o. MODALIDADES DE ASOCIACION. Para

• Origen Ley 489* de 1998 Art. 96

* Funcionamiento de las entidades del orden nacional

Las principales características comunes a los consorcios y las

La Circular Externa sobre acuerdos de colaboración, dispone que

La Superintendencia considera que este tipo de operaciones puede

La Circular Externa define activos conjuntos como aquellos acuerdos en los

Este tipo de operaciones es aplicable a contratos de colaboración

Retención en la fuente X Art. 368 del E.T. modificado Ley 488

Retención IVA X Concepto DIAN No.2980 de febrero de

Retención de ICA X Cada ciudad

Impuesto de timbre X Art. 518 del E.T. Concepto DIAN No.13851

Medios magnéticos X Resolución DIAN 7935 del 28 de julio de

LA NORMA NO INCLUYÓ ACTIVOS, IMPORTANTE: DECLARA INGRESOS,

IVA. Artículo 437 E.T.

DECLARA IVA DE DECLARA IVA DE

Efecto nocivo: distribución de impuestos

ART. 368.—Modificado. L. 488/98, art. 115. Quiénes son agentes de

NO DECLARA DECLARA RETENCIÓN:

ART. 11.—Facturación de consorcios y uniones temporales. Sin perjuicio de

En el evento previsto en el inciso anterior, quien efectúe el pago o abono

El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el

La factura expedida en cumplimiento de estas disposiciones servirá para

EMITE FACTURA POR EMITE FACTURA POR

EMITE FACTURA POR OPERACIONES DE EMITE FACTURA POR

EMITE FACTURA POR

• No es obligatorio, pero si se recomienda tener incluso libros registrados

• La puede llevar alguno de los consorciados, dentro de su propia

• Cada partícipe, incluye sus propios ingresos, costos y deducciones y en

Medios magnéticos – Resolución 7935 Julio 28-09 -

d) Los consorcios y uniones temporales que durante el

Medios magnéticos – Resolución 7935 – Julio 28-09- Artículo 13 –

La totalidad de las operaciones ejecutadas a través de consorcios o

Medios magnéticos – Resolución 7935 Julio 28 - 09 Artículo 13 –

• Parágrafo 1. En ningún caso la información reportada por el

Medios magnéticos – Resolución 7935 Julio 28 - 09 Artículo 13 –

Reporte de varios consorcios y uniones temporales por la

Se reportan en el mismo formato, TODOS los ingresos, costos

Definición: Código de Comercio Artículo 507

La participación es un contrato por el cual dos o mas

Categoría de los partícipes.

Características del aporte.

Gestor, responsable ante terceros.

En Colombia se utiliza en ganadería un contrato conocido como

Recibe aportes: Entrega aportes:

• Recibe bienes movibles en calidad • Entrega aporte de bienes movibles,

INFORMA APORTE EN SERVICIOS