Comptabilité Des Sociétés

Université Sultan Moulay Slimane (USMS)
Faculté polydisciplinaire de Beni Mellal (FPBM)

Licence d’Etudes Fondamentales
Sciences Economiques et de Gestion
Semestre 4
Comptabilité des sociétés
Année universitaire : 2019 - 2020 Professeur : REZZOUQ Tarik

Concepts… LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
▪ Une société: une personne morale disposant de la personnalité juridique. C’est la

mise en commun par deux ou plusieurs personnes de biens, capitaux, droits ou
services en vue de bâtir un projet collectif et d’en tirer profit.
- Juridiquement: un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes physiques ou
morales mettent en commun leurs apports afin de partager le bénéfice qui pourra
en résulter.
- Economiquement: un ensemble de moyens dirigé de manière autonome ou
décentralisée, ayant pour fonction la production de biens et services afin de
satisfaire les besoins des consommateurs et par conséquent réaliser un profit.
2
Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020
Cadre juridique… LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
Droit des sociétés
création Dissolution
Fonctionnement
Types de sociétés
Droit des obligations

Civiles Commerciales lois 17-95 et 5-96
et des contrats
(non commerciales) Sont soumises aux Mêmes
obligations des personnes
Pas d’obligation de
physiques
publication
(immatriculation au RC spéciale). Sociétés de personnes Sociétés de capitaux
Ne sont pas soumises aux (reposent sur la personnalité des associés) (reposent sur les capitaux apportés)
obligations des personnes
SNC SA
physiques
SCS SCA
SP SARL 3
Type de société SNC SCS SCA
• Deux au minimum : • Minimum de 3

Nombre
• 2 au minimum Un commandité et un commanditaires et d’un
d'associés
commanditaire commandité
• Pas de capital
Capital minimum • Pas de capital minimum • Pas de capital minimum
minimum
• Les associés sont • Commandité : Responsabilité • Commandité : Responsabilité

responsables des illimitée illimitée
Responsabilités
dettes sociales de la • Commanditaire : • Commanditaire :
des associés
société (Responsabilité Responsabilité limitée aux Responsabilité limitée aux
illimitée) apports apports
Décomposition du
• Parts sociales • Parts sociales • Actions
capital social
4
Type de société SARL SA
Nombre d'associés • De 2 à 50 • 5 minimum
• 300 000 DH ou 3 000 000 DH si la société

Capital minimum • Pas de capital minimum fait publiquement appel à l’épargne
(cotée en bourse)
Responsabilités des • responsabilité limitée au montant de • La responsabilité est limitée au montant

associés l’apport des apports
Décomposition du • Actions de 50 DH minimum (10 DH pour

• Parts sociales de 100 DH minimum
capital social les actions cotées en bourse)
5
Validité du contrat de société
Conditions Conditions
de fond de forme
Capacité Consentement Objet Cause Rédaction du Statut Immatriculation au RC
(notarié ou entre associés)

(Claire, Possible et Licite) Personnalité morale
Entre associés N° IRC
Taxe notariale Notarié

Publication (BO ou JAL)
(0,5% du capital social)
Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 6

Extrait le la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes actualisée par la loi 78-12:
7
Extrait le la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes actualisée par la loi 78-12:
8
La loi 17-95 - Exemple illustratif
• 5 actionnaires ont fait la promesse d’apporter un capital lors de la constitution

(composé en actions de 100 DH) d’une société anonyme suivant le tableau ci-dessous.
Minimum à libérer
Actionnaire Apports Nombre d’actions
selon la loi
A Voiture : 250 000 DH 2 500 actions en nature 250 000 DH
B Marchandises : 150 000 DH 1 500 actions en nature 150 000 DH
C 300 000 DH 3 000 actions en numéraire 75 000 DH
D 100 000 DH 1 000 actions en numéraire 25 000 DH
E 200 000 DH 2 000 actions en numéraire 50 000 DH
Total Capital social : 1 000 000 DH 10 000 actions 550 000 DH
9
Notion de l’apport… LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
▪ Le contrat de société est matérialisé par « un statut » signé par les associés.
Eléments du contrat de société
Associés Apports
2 au moins Sur le plan juridique Sur le plan fiscal

(à l’exception de la SARL
d’associé unique) En numéraire
En nature En industrie
Obligation (argent) (savoir-faire…) APS ATO A.Mixtes
de collaborer en gestion (biens corporels
(l’affectio societatis) ou incorporels) Perception
Droits sociaux de droits sociaux
(Parts.S/ Actions) (P.S / Actions)
Droit de nomination, de
vote, de contrôle direct Grevés de dettes qui
ou indirect. Capital social seront supportées
par la société
Obligation
de participer aux résultats Droits sociaux
Difficile à évaluer Actif net
(pertes bénéfices) +
Donne droit à une partie du bénéfice Reprise d’un passif
Interdit aux SA et SARL par la société
Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 Possible aux SNC et aux SCS / SCA
10
▪ Types d’apports possibles: En numéraire ou en nature (Apport en industrie).

(SA→ Actions / SARL → Parts sociales (…))
▪ Nature fiscale de ces apports:
- Apports Purs et Simples (APS): biens et créances. Des apports contre lesquels l’apporteur reçoit des
actions (Numéraire ou éléments d’actif)
Exemple :
▪Mr. Karim apporte à « la société X » une voiture valant 100 000 DH (apport en nature) et verse 200
000 DH au compte bancaire de la société (apport en numéraire). Son apport total est donc de 300
000 DH. Il reçoit ainsi 3 000 actions de 100 DH chacune
(3 000 x 100 = 300 000 DH).
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- Apports à Titre Onéreux (ATO): apports accompagnés de dettes du même montant qui
seront repris par la société. C’est l’apport d’un actif et d’un passif du même montant.
Exemple :
Mr. ALI apporte des marchandises de 10 000 DH accompagnés d’une dette fournisseurs
d’une valeur égale.
12
Apports Mixtes: apports comprenant des APS et ATO. Dans ce cas, l’apporteur reçoit des
actions d’une valeur équivalente à l’actif net apporté. (Actif net apporté =Actifs apportés –
Dettes).
Exemple :
Mme. Laila apporte à la « société ABC » un terrain pour 150 000 DH, un stock de matières
premières de 50 000 DH et une dette de 100 000 DH.
Actif net apporté par Laila = (150 000 + 50 000) – 100 000 = 100 000 DH
Si la valeur nominale de l’action est de 200 DH; Laila recevra 500 actions (100 000 /200).
13
Notion des frais de constitution… LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
Frais d’enregistrement et de timbre
Taxe notariale Si APS Si ATO Si Mixtes
0,5% du capital social - Exonération si zone franche (Art.129 CGI) Selon l’apport
- 1% avec un minimum de 1000 Dh (Art. 133)
- 1,5% si Marchandises, éléments

corporels du fonds de commerce,
créances client et objets mobiliers
- 6% pour autres

▪ Les droits d’enregistrement :
- Les APS sont exonérés si zone franche, si non 1% (Art.129, 133 du CGI 2019).
- Les ATO sont imposés au tarif des droits de mutation selon les taux proportionnels suivants :
➢ Immeubles et droits immobiliers : 6%,
➢ Fonds de commerce et clientèle (à l’exception des marchandises) : 6%,
➢Marchandises garnissant le fonds de commerce : 1,5%.
▪ Les droits de timbre:
- Le barème du droit de timbre est fixé comme suit :
* Pour chaque feuille déposée auprès du tribunal de commerce : 20 DH par feuille de dimensions
inférieures ou égales à 27 cm et 42 cm ;
* Au-delà de ces dimensions : 50 DH .
▪ Taxe notariale:
- Elle est due au taux proportionnel de 0,5 % du capital sur les actes rédigés par les notaires.
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▪ Les frais divers:

- Honoraires du notaire;
- Rémunération des commissaires aux apports (par exemple pour valoriser un apport en
nature (mobilier) et honoraires des experts (consultation d’un expert-comptable) ;
- Frais d’immatriculation au registre de commerce (pièces déposées au tribunal de
commerce) ;
- Frais du conseiller juridique et fiscal ;
- Frais de publicité légale : insertion dans un journal d’annonces légales et au bulletin officiel.
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LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
Notions de l’apport et des frais de constitution / Exercice 1 / Enoncé
Lors de la création d’une société, Monsieur ADIL apporte contre remise d’actions de valeur nominale
de 100 DH, les apports suivants:
• Terrain : 800 000 DH
• Créances clients : 90 000 DH
• Stocks de marchandises : 240 000 DH
• Dettes : 130 000 DH
Travail à faire
1. Calculez l’actif net apporté par Mr. ADIL ;
2. En déduisez le nombre d’actions que Mr. ADIL va recevoir ;
3. Calculez les DE selon les cas suivants :
➢Imputation sur le terrain ;
➢Imputation sur les stocks ;
➢Imputation de 80 000 sur le terrain et 50 000 sur les stocks.
17
Notions de l’apport et des frais de constitution / Exercice 1 / Corrigé
1. Actif net = Actifs – Dettes = 800 000 + 90 000 + 240 000 – 130 000 = 1 000 000 DH
2. Nombre d’actions souscrite par Mr. Adil = 1 000 000 / 100 = 10 000 actions.
3. Calcul du droit d’enregistrement sur les apports à titre onéreux (les droits d’enregistrements
sur les apports purs et simples sont exonérés ) :
• Imputation aux terrains : DE = 130 000 × 6% = 7 800 DH

• Imputation aux stocks : DE = 130 000 × 1,5 % = 1 950 DH
• Imputation de 80 000 sur le terrain et 50 000 sur les stocks :
DE = 80 000 × 6% + 50 000 × 1,5 % = 4 800 + 750 = 5 550 DH
18
Plan
Ch. 1 La constitution des sociétés
Ch. 2 La répartition des bénéfices
Ch.3 La modification du capital
Ch.4 La dissolution
19
Chapitre 1
La constitution des sociétés
20
Chapitre 1 : La constitution des sociétés LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
I- La constitution de la SARL
1- La constatation de la promesse
▪ Débit du compte 3461 Associés Comptes d’Apports en Société + Crédit du compte 1111 Capital
social
2- La réalisation de la promesse
▪ Crédit du compte 3461 Associés Comptes d’Apports en Société + Débit des comptes de trésorerie si apport en
numéraire, ou Débit des comptes d’actif concernés si apport en nature.
21
I- La constitution de la SARL : Exercice / Enoncé /Exercice 2 / Enoncé LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
▪ Le 03/02/2020, deux associés Khalid et Karim décident de constituer une SARL au capital de 400.000 Dh divisé en 4.000 Parts
sociales de 100 Dh chacune.
▪ Le 10/02/2020, Khalid verse à la banque de la société 300.000 Dh, et Karim apporte son bilan ci-après:
Actif Montant Passif Montant
Frais préliminaires 5.000 Capital personnel 75.000 T.A.F:
Matériel de bureau 20.000 1- Calculer l’apport net de Karim.
Marchandises 35.000 2- Calculer la part sociale de chaque associé.
Clients 5.000 Fournisseurs 40.000 3- Calculer les droits d’enregistrement
Banque 40.000 sachant que les autres frais de constitution
Caisse 10.000 s’élèvent à 2.400 Dh.
Total 115.000 Total 115.000
4- Passer au journal les écritures de
▪ Les estimations contradictoires donnent une valeur de 25.000 Dh au matériel constitution de la société.
de bureau, et de 26.000 Dh au fonds commercial, les clients sont repris pour
4.000 Dh, et les autres éléments sont apportés pour leur valeur au bilan.
▪ La société prendra en charge le passif commercial imputé sur les
marchandises.
22
▪ Les frais de constitution sont payés en espèce le 15/02. Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020
I- La constitution de la SARL : Exercice 2 / Corrigé 1/3 LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés
▪ Apport net de Karim:

On sait que Total Actif = 115.000 Dh
Plus value = 26.000 (Fonds commercial) + 5.000 (Matériel Bureau)
= 31.000
Moins value = 5000 de Frais préliminaires (non valeur donc 0) + Créance clients (perte de 1000 Dh après réévaluation)
=6.000
Dette fournisseur = 40.000
Donc: Apport net = Total Actif + Plus value – Moins value – Dettes
= 115.000 + 31.000 – 6.000 – 40.000
Apport net = 100.000 Dh
▪ Part sociale de Khalid: 300.000 / 100 = 3.000 Parts

▪ Total : 4.000 Parts
▪ Part sociale de Karim: 100.000 / 100 = 1.000 Parts
23
▪ Droits d’enregistrement:
▪ Khalid → APS de 300.000 → 1% → Droits d’enregistrement = 3.000 Dh
▪ APS de 100.000 → 1% = 1.000 Dh

▪ Karim Droits d’enregistrement = 1.600 Dh
▪ ATO de 40.000 (Marchandises) → 1,5% = 600 Dh
→ Total des Droits d’enregistrement = 4.600 Dh
Total des frais de constitution= 7.000 Dh (4.600 + 2.400)
24
▪ Ecritures comptables de la constitution de la société:
03/02/2020
3461 Associés, comptes d’apport en société 400.000
1111 Capital social 400.000
Souscription du capital de la société
10/02/2020
5141 Banque 340.000
2230 Fonds commercial 26.000
2352 Matériel de bureau 25.000
3111 Marchandises 35.000
3421 Clients 5.000
5161 Caisse 10.000
4411 Fournisseurs 40.000
3942 Provision pour dépréciation des clients 1.000
Libération des apports
2111 Frais de constitution 15/02/2020 7.000
5161 Caisse 7.000
Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020Frais de constitution de la société / Pièce de caisse n°…
25
II- La constitution de la SA
1- La constatation de la promesse
▪ Débit du compte 3461 Associés Comptes d’Apports en Société + Crédit du compte 1111 Capital social
▪ Crédit du compte 3461 Associés Comptes d’Apports en Société (→soldé) + Débit des comptes de l’actif
concernés si APS, ou Crédit des comptes du passif concernés si ATO.
▪ Selon la loi 17-95 relative aux SA:
- Apport en nature → libération à 100% à la constitution.
- Apport en numéraire → libération de 25% au moins à la constitution (3 ans pour le reste
qui sera « appelé » ultérieurement)
→ il faut distinguer entre :
- La partie libérée immédiatement: à enregistrer au crédit du compte 1111 Capital social / contre Débit de 3461
- La partie qui sera appelée et libérée ultérieurement: à enregistrer au Débit du compte 1119 Actionnaires,
capital souscrit-non appelé; contre le crédit du compte 3461 Associés Comptes d’apport en société 26
▪ Lorsque le conseil d’administration « appelle » pour libérer une fraction du capital restant à libérer:
→ on Débite le compte 3462 Actionnaires Capital souscrit et appelé non versé, et on crédite le compte
1119 Actionnaires Capital social-non appelé.
27
Chapitre 1 : La constitution des sociétés
II- La constitution de la SA : Exercice 3 / Cas de libération totale / Enoncé
▪ Le 03/01/2020, une SA est constituée au capital de 800.000 Dh divisé en 8.000 Actions de 100 Dh
chacune. Toutes les actions ont été souscrites en numéraire et libérées intégralement à la constitution.
▪ Le 09/01/2020, les fonds ont été déposés au compte bancaire ouvert au nom de la société.
▪ Le 12/01/2020, la société règle par chèque les frais de constitution de 5.000 Dh.
T.A.F:
Passer les écritures comptables de constitution au journal de la société
28
II- La constitution de la SA : Exercice 3 / Cas de libération totale / Corrigé
03/01/2020
09/01/2020
5141 Banque 800.000
12/01/2020
2111 Frais de constitution 5.000
5141 Banque 5.000
Frais de constitution de la société / Chèque n°…
29
II- La constitution de la SA : Exercice 4 / Cas de libération totale / Enoncé
▪ Le 03/01/2020, une SA a été constituée au capital de 600.000 Dh divisé en 6.000 Actions de 100 Dh chacune.
▪ Les actionnaires apportent une somme de 430.000 Dh versée au compte bancaire de la société.
▪ En plus, un actionnaire apporte le bilan de son entreprise individuelle arrêté le 31/12/2019:
Fonds commercial 20.000 Capital personnel 170.000
Terrains 120.000
Marchandises 24.000
Clients 30.000 Fournisseurs 50.000
Banque 26.000
Total 220.000 Total 220.000
▪ La société reprend les éléments du bilan après évaluation et prendra en charge le passif commercial.
▪ La société règle par chèque les frais de constitution de 10.500 Dh.
T.A.F: Passer les écritures comptables de constitution au journal de la société

30
II- La constitution de la SA : Exercice 4 / Cas de libération totale / Corrigé
03/01/2020
d°
5141 Banque 456.000
2311 Terrains nus 120.000
3421 Clients 30.000
4411 Fournisseurs 50.000

5141 d° Banque 10.500
Frais de constitution de la société / Chèque n°…
31
II- La constitution de la SA : Exercice 5 / Cas de libération totale (APS) / Enoncé
• Le 10/01/2020, deux associés KARIM et KAMAL décident de créer une SARL spécialisée dans la
commercialisation des Batteries de Pc.
• Le capital a été fixé à 200 000 Dhs divisé en Parts sociales de 100 dhs.
• M. KARIM apporte en numéraire 30 000 dhs.
• M. KAMAL apporte en nature un matériel estimé à 40 000 dhs, un fonds de commerce de 55 000 et un
Stocke de marchandises d’une valeur de 75 000 Dhs.
• Les apports ont été intégralement libérés et déposés à la banque le 25/02/2020.
• Les frais de constitution sont de 3000 dhs réglés par chèque n° 123456 le 27/02/2020.
Travail à faire :
1. Déterminer l’apport en nature et le montant de parts sociales de chaque associé.
2. Passez les écritures comptables relatives à la constitution de cette société.
3. Présentez le bilan de départ.
32
Rappel !
▪ S’il n y a que l’apport en numéraire, j’utilise juste le compte associés comptes

d’apport en société (3461).
▪ Si j’ai aussi un apport en nature, je dois séparer (clarté) ce compte en :
- compte Associés comptes apport en numéraire (34611)
- compte Associés comptes apport en nature (34615)
▪ Au bilan de départ, Banque (Actif)= Banque (apport en numéraire)- frais de
constitution.
33
II- La constitution de la SA : Exercice 5 / Cas de libération totale (APS) / Corrigé 1/3
1- Calcul des apports:

Apport = Biens + Créances
= 40.000 + 55.000 + 75.000
= 170.000 (Apport en nature)
Nombre de Parts sociales = Apport / Valeur nominale
Donc Kamal = 1.700 Part sociales et Karim = 300 Part sociale
34
10/01
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire 30.000
34615 Associés, comptes d’apport en nature 170.000
2332 Matériel et outillage 40.000

34615 Associés comptes d’apport en nature 170.000
Libération Apport en nature
25/02
5441 Banque 30.000
34611 Associés comptes d’apport en numéraire 30.000

Libération Apport en numéraire
28/02
2111 Frais de constitution 3000
5141 Banque 3000
Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 Chèque n° 123456 35

3- Bilan de départ:
Frais de constitution 3.000 Capital social 200.000
Fonds commercial 55.000
Matériel et outillage 40.000
Marchandise 75.000
Banque 27.000
Total 200.000 Total 200.000

II- La constitution de la SA : Exercice 6 / Cas de libération totale (A.Mixtes) / Enoncé 1/2
• Le 05/01/2020, deux amis décident de créer une SARL dénommée DELTA par émission de parts sociales d’une valeur
nominale de 100 dh.
• M. KHALID apporte du numéraire versé en banque pour 100 000 Dh, et un local de 150 000 Dh (dont 115 000 pour le
terrain).
• M. KACEM apporte les éléments de son fonds de commerce cités dans le bilan suivant:
Actif V Brute VN Amortissement VN Comptable Passif Montant
Frais de constitution 40 000 30 000 10 000 Capital 200 000
Fonds commercial 80 000 XXXXXX 80 000 Emprunts auprès des EC 60 000
Matériel et outillage 150 000 79 000 71 000 Fournisseurs 20 000
Matériel de transport 100 000 47 000 53 000
Stock marchandises 66 000 4 000 62 000
Banque 4 000 XXXXXX 4 000
Total 440 000 160 000 280 000 Total 280

37 000
II- La constitution de la SA : Exercice 6 / Cas de libération totale (A. Mixtes) / Enoncé 2/2
La société a décidé de reprendre les éléments apportés par M. KACEM pour leur valeur nette comptable sauf
pour le matériel de transport qui a été estimé à 70 000 Dh et le stock de marchandises qui a été estimé à 60
000 Dh. Quant aux avoirs en banque, ils seront conservés par M. KACEM.
Les apports sont libérés en intégralité le 31/01/2020.
Les frais de constitution payés le 08/02 par chèque n° 654321 pour une valeur de 5 500 Dh.
Travail à faire :
1. Déterminer les montants des apports et des parts sociales de chaque associé; et
déduire ensuite le capital social.
2. Passez les écritures comptables relatives à la constitution de cette société.
3. Présentez le bilan de départ.
38
Rappel !
▪ Fonds de commerce= éléments corporels (fond commercial + matériel + …) + éléments incorporels (achalandage…)
▪ Frais d’enregistrement sont des frais en non valeur (n’ont pas de valeur nominale)
▪ Pour l apport en nature, il y a des éléments amortissables (vu que l’amortissement est une perte de valeur
définitive, j’enregistre la valeur nette comptable que je considère comme valeur définitive ) et non amortissables
(stocks et créances) (vu que leur perte de valeur n’est pas définitive, elle est probable, donc j’enregistre la valeur brute
que je considère vu que c’est une provision qui peut augmenter ou baisser), et la différence on l’enregistre au compte
Provision pour Dépréciation des stocks au crédit.
39
II- La constitution de la SA : Exercice 6 / Cas de libération totale (A.Mixtes) / Corrigé 1/3
Calcul des apports:

Apport = Biens + Créances
Nombre de Parts sociales = Apport / Valeur nominale
→ Khalid: 100.000 (numéraire) + 150.000 (nature) = 250.000
→ Kacem: (80.000 + 71.000 + 70.000 + 60.000)- (60.000+20.000)= 201.000
Calcul des parts sociales:
→ Khalid : 2500 PS et Kacem: 2010 PS
→ Capital social : 451.000 dh (100.000 numéraire et 351.000 nature). soit 4510 PS
40
II- La constitution de la SA : Exercice 6 / Cas de libération totale (A.Mixtes) / Corrigé 2/3
05/01
34611 Associés, comptes d’apport en numéraire 100.000
34615 Associés, comptes d’apport en nature 351.000
2310 Terrain
31/01 115.000
2320 Construction 35.000
2332 Matériel et outillage 71.000
2340 Matériel de transport 70.000
3911 Provision pour dépréciation du stock 6.000
1481 Emprunt auprès des Etablissements de Crédit 60.000

4411 Fournisseur 20.000
34615 Associés comptes d’apport en nature 301.000
Libération Apport en nature
5441 Banque 100.000

34611 Associés comptes d’apport en numéraire 100.000
Libération Apport en numéraire

5141 Banque 5.500
Chèque n° 654321 41
II- La constitution de la SA : Exercice 6 / Cas de libération totale (A.Mixte) / Corrigé 3/3
3- Bilan de départ:
Actif V Brute VN Amortissement VN Comptable Passif Montant
Frais de constitution 5.500 XXXXXX 5.500 Capital social 451.000

Fonds commercial 80.000 XXXXXX 80.000
Terrain 115.000 XXXXXX 115.000 Emprunts auprès des EC 60.000
Construction 35.000 XXXXXX 35.000
Matériel et outillage 71.000 XXXXXX 71.000 Fournisseurs 20.000
Matériel de transport 70.000 XXXXXX 70.000
Marchandises 66.000 6.000 60.000
Banque (100.000-5500) 94.500 XXXXXX 94.500
Total 537.000 6.000 531.000 Total 531.000

42
II- La constitution de la SA : Exercice 7 / Cas de libération partielle / Enoncé
▪ Le 06/03/2019, une SA est constituée au capital de 1.000.000 Dh divisé en 10.000 Actions de 100 Dh
chacune. Seule la moitié du capital est libérée à la constitution par versement au compte bancaire de la
société.
▪ Le 10/03/2019, la société règle par chèque les frais de constitution de 14.600 Dh.
▪ Le 15/09/2019, le conseil d’administration demande aux actionnaires la libération de l’autre moitié et
accorde un délai de 15 jours.
▪ Le 30/09/2019, les fonds appelés ont été déposés en totalité au compte bancaire de la société.
43
II- La constitution de la SA : Exercice 7 / libération partielle / Corrigé 1/2
06/03/2019
3461 Associés, comptes d’apport en société 1.000.000
1111 Capital social 1.000.000
d°
1119 Actionnaires capital souscrit-non appelé 500.000
3461 Associés comptes d’apport en société 500.000
Constatation de la partie non appelée
d°
5141 Banque 500.000
Libération de la première partie
10/03/2019
5141 Banque 14.600
Chèque n°…
15/09/2019
1119 Actionnaires capital souscrit et appelé non versé 500.000
Appel de la seconde moitié
44
30/09/2019
5141 Banque 500.000
Appel de la seconde moitié
45
II- La constitution de la SA : Exercice 8/ Cas de libération partielle / Enoncé

▪ Le 01/01, une SA est constituée au capital de 2.000.000 Dh divisé en 10.000 Actions de 200 Dh chacune.
Seule la moitié du capital est libérée à la constitution par versement au compte bancaire de la société.
▪ Les apports sont constitués par:
- Des apports en nature: un immeuble de 1.600.000 Dh (dont un terrain de 400.000 Dh) grevé d’une dette
de 600.000 Dh (crédit bancaire à long terme) et un matériel de transport évalué à 200.000 Dh. Ces
apports sont libérés immédiatement et en totalité à la constitution de la société.
- Des apports en numéraire: 800.000 Dh dont une part de 25% libérée à la constitution de la société par
versement en banque.
▪ Le 10/01, la société règle par chèque les frais de constitution de 15.300 Dh.
▪ Le 01/06, le conseil d’administration appelle les actionnaires à libérer le deuxième quart et accorde un
délai de 15 jours. Tous les actionnaires ont répondu à l’appel par versement de fonds au compte bancaire
de la société.
46
01/01
3461 Associés, comptes d’apport en société 2.000.000
1111 Capital social 2.000.000
(10.000 actions x 200 Dh)
d°
Constatation de la partie non appelée
(4.000 actions x 200 Dh x 75%)
01/01
2313 Terrains bâtis 400.000
2321 Bâtiments 1.200.000
2340 Matériel de transport 200.000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 600.000
3461 Associés comptes d’apport en société 1.200.000
Libération des apports en nature
(6.000 actions x 200 Dh)
47
d°
5141 Banque 200.000
Libération du quart des apports en numéraire
(4.000 actions x 200 Dh x 25%)
10/01
5141 Banque 15.300
Chèque n°…
01/06
Appel du 2ème quart
(4.000 actions x 200 Dh x 25%)
16/06
5141 Banque 200.000
Libération du 2ème quart appelé
(4.000 actions x 200 Dh x 25%) 48
3- Cas de l’actionnaire diligent (versement anticipé)
▪ Possibilité de libération partielle ou totale par versement anticipé (avant la date

d’exigibilité). Ce versement anticipé peut donner droit à la perception d’intérêts ou au
premier dividende (selon les statuts). Le versement anticipé est considéré comme une
dette de la société envers l’actionnaire.
▪ Règle: On débite un compte de trésorerie, et on crédite le compte 4468 « Autres
comptes d’associés- créditeurs ». Ce dernier peut être subdivisé en 44681 « Actionnaires
– versements anticipés ». Ce compte sera soldé à la date effective de libération des
fractions appelées correspondantes.

Date du versement
5141 Banques ……
4468 Autres comptes d’associés créditeurs ……
Constatation du versement anticipé
Date d’appel
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé ……

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé ……
Appel d’une nouvelle tranche
Date de libération

5141 Banques ……
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé et non versé ……
Libération de la nouvelle tranche et régularisation du versement anticipé
50
• Dans certains cas et selon les statuts de la société, le versement anticipé peut être générateur
d’intérêts pour l’actionnaire.
• On débite alors le compte « 6311. Intérêts des emprunts et dettes » par le crédit d’un compte de
trésorerie.
• Les intérêts se calcule sur la durée séparant la date du versement anticipé et la date limite de
libération.
6311 Intérêts des emprunts et dettes ……

5141 Banques ……
Intérêts des versements anticipés
51
3- Cas de l’actionnaire diligent (versement anticipé) Exercice 9 / Enoncé
▪ Le 01/04, une SA est constituée avec un capital de 1.000.000 dh (10.000 actions de 100 dh) par rapports en
numéraire. A la souscription, il est demandé aux actionnaires d’effectuer le versement au compte bancaire
de la société selon le minimum légal. Cependant, 2.000 actions sont libérées immédiatement en totalité.
▪ Les frais de constitution de 15.000 dh sont réglés par chèque bancaire.
▪ Le 01/10, la société procède à l’appel du deuxième quart qui doit être versé, au compte bancaire de la
société, au plu tard le 15/10; Tous les actionnaires ont répondu à l’appel.

3- Cas de l’actionnaire diligent (versement anticipé) Exercice 9 / Corrigé LEF / SEG / S4 /

3- Cas de l’actionnaire diligent (versement anticipé) Exercice 10 / Enoncé LEF / SEG / S4 /
• Le capital de la S.A. « BECA » est de 2 000 000 DH (20 000 actions en numéraire de 100
DH chacune).
• La société reçoit, le 10 mars 2018, un versement anticipé de 57 500 DH correspondant au
dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions de l’actionnaire JAWAD.
• Le dernier quart est appelé le 08 juin 2018 et libéré le 08 juillet 2018 par versement au
compte bancaire de la société.
• Les statuts de la société prévoient une rémunération des versements anticipés d’un taux
d’intérêts de 6 % l’an. Ces intérêts sont réglés par chèque le 10 juillet 2018.
T.A.F: Passer les écritures comptables nécessaires
54
3- Cas de l’actionnaire diligent (versement anticipé) Exercice 10 / Corrigé 1/2

10/03/2018
5141 Banques 57 500
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 57 500
Versement anticipé (2 300 × 100 × ¼)
08/06/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 500 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000
Appel du dernier quart (20 000 × 100 × ¼)
08/07/2018
5141 Banques 442 500
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé et non versé 500 000
Libération du dernier quart et régularisation du versement anticipé
Versement en banque : 17 700 × 100 × ¼
55
3- Cas de l’actionnaire diligent (versement anticipé) Exercice 10 / Corrigé 2/2
• Date du versement anticipé : 10 Mars 2015

• Date de libération : 08 Juillet 2018
• Durée d’anticipation = (31-10) + 30 + 31 + 30 + 08 = 120 jours
6 120
• Intérêts reçus par JAWAD = 57 500 × × = 1 150 DH
100 360
10/07/2018
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 150
5141 Banques 1 150
Intérêts du versement anticipé – Avis de débit n° …
56
4- Cas de l’actionnaire retardataire
▪ Les statuts de la société peuvent prévoir que pour tout versement effectué en retard,
l’actionnaire supportera des intérêts de retard à un taux fixé pendant le nombre de jour
séparant la date d’exigibilité de la date de la libération effective.
▪ Règle: Dans ce cas, les intérêts du retard sont enregistrés au crédit du compte: « 7381.
Intérêts et produits assimilés » et les frais de correspondance sont récupérés au crédit
du compte : « 7197. Transfert des charges d’exploitation ».
5141 Banques X+Y+Z
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé X
7197 Transfert des charges d’exploitation Y
7381 Intérêts et produits assimilés Z
Libération de la tranche appelée avec retard
4- Cas de l’actionnaire retardataire / Exercice 11 / Enoncé
▪ Le 01/06, une SA est constituée avec un capital de 600.000 dh divisé en 6.000 actions de 100 dh
de numéraire. Les apports sont libérés de minimum légal à la souscription par versement en
banque.
▪ Le 04/06, les frais de constitution qui s’élèvent à 8.600 dh sont réglés par chèque bancaire.
▪ Le 01/09; le conseil d’administration procède à l’appel du deuxième quart qui devrait être au
compte bancaire de la société au plus tard le 20/09.
▪ Un actionnaire qui souscrit 400 actions à la constitution n’a répondu pas à l’appel du 2ème quart
que le 26/10. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 10% l’an.
T.A.F: Passer ces opérations au journal de la société

4- Cas de l’actionnaire retardataire / Exercice 11 / Corrigé LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés

4- Cas de l’actionnaire retardataire / Exercice 12 / Enoncé
• La S.A. SOFEC est constituée le 02/01/2016 avec un capital de 300 000 DH divisé en
3 000 actions de numéraire libérées de moitié à la souscription (versement en banque). Les frais
de constitution, réglés par chèque bancaire s’élève à 3 000 DH.
• Le 01/06/2016, le conseil d’administration procède l’appel du 3ème quart qui devrait être versé
au compte bancaire au plus tard le 15/06/2016. L’actionnaire ALI qui a souscrit à 200 actions n’a
pas répondu à l’appel que le 30/06/2016.
• Les charges diverses d’exploitation engagés par la société à cause de ce retard sont estimés à 20
DH. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 12 % l’an.

60
4- Cas de l’actionnaire retardataire / Exercice 12 / Corrigé 1/3
Écritures comptables :
02/01/2018
34611 Associés, comptes d’apport en société en numéraire 150 000
1111 Capital social 300 000
Apports en numéraire non appelé = 3 000 × 100 × ½ = 150 000
d°
5141 Banques 150 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 150 000
Libération de l’apport en numéraire appelé
61
Écritures comptables (suite) :
02/01/2018
2111 Frais de constitution 3 000
5141 Banques 3 000
Frais de constitution ; Chèque n° …
01/06/2018
Appel du 3ème quart de l’apport en numéraire
15/06/2018
5141 Banques 70 000
Libération du 3ème quart de 2 800 actions
62
30/06/2018
5141 Banques 5 045
7197 Transfert des charges d’exploitation 20
7381 Intérêts et produits assimilés 25
Libération du 3ème quart des 200 actions de Mr. Ali
Calcul des intérêts de retard :

𝐃𝐮𝐫é𝐞 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 𝐞𝐧 𝐣𝐨𝐮𝐫𝐬
𝐈𝐧𝐭é𝐫ê𝐭𝐬 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 = 𝐂𝐚𝐩𝐢𝐭𝐚𝐥 𝐚𝐩𝐩𝐞𝐥é × 𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐝′𝐢𝐧𝐭é𝐫ê𝐭𝐬 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 𝐞𝐧 % ×
𝟑𝟔𝟎
Application numérique :
63
5- Cas de l’actionnaire défaillant
▪ Un actionnaire défaillant est un actionnaire dans l’incapacité de libérer les apports en numéraire
appelées.
La société peut, après un certain délai suivant son appel (mise en demeure), faire vendre les actions
des actionnaires défaillants :
✓ En bourse si les titres sont cotés ,
✓ Ou à l’enchère publique si les titres ne sont pas cotés.
Par cette vente, la société récupère le capital appelé et non versé par l’actionnaire, lui impute les frais
de vente et de retard puis lui verse le solde du compte : « 4468. Autres comptes d’associés
créditeurs ».
Après la vente des actions, la société récupère le capital appelé et non versé par
l’actionnaire. Le reste représente une dette de la société auprès de l’actionnaire après la
vente de « ses » actions.
• Les écritures à passer en cas de défaillance d’un actionnaire :
Date de cession
5141 Banques ……
6147 Services bancaires ……
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges ……
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé ……
Vente des actions de l’actionnaire défaillant
65
• Les écritures à passer en cas de défaillance d’un actionnaire (suite) :

6147 Services bancaires ……
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges ……
7381 Intérêts et produits assimilés ……
7197 Transfert des charges d’exploitation ……
Récupération des frais et imputation des intérêts de retard

5141 Banques ……
Versement du solde à l’actionnaire défaillant
66
▪ Si un actionnaire n’exécute pas son engagement, après mise en demeure, les autres associés peuvent
prononcer son exclusion. Dans ce cas, les statuts de la société peuvent contenir les modalités d’exécution
forcée de ses titres et notamment la vente à un autre actionnaire.
▪ Règle: Cette opération se traduit par le débit du compte « 3468- Autres comptes d’associés- débiteurs » qui
peut être subdivisé en « 34681- Actionnaires défaillants » par le crédit du compte « 3462- Actionnaires,
capital souscrit et appelé non versé ».
▪ Les frais engagés et les intérêts de retard sont à la charge de l’actionnaire défaillant. Les intérêts de retard se
calculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour le paiement jusqu’à la date de ventre des titres en
bourse.
▪ Après la vente des titres et l’imputation des frais et des intérêts de retard, la société règle le reliquat dû
éventuellement à l’actionnaire défaillant.
5- Cas de l’actionnaire défaillant / Exercice 13 / Enoncé
▪ Le 01/01, une SA est constituée avec un capital de 400.000 dh (2.000 actions de 200 dh) libéré de
minimum légal à la souscription par versement en banque.
▪ Les frais de constitution d’élèvent à 6.000 dh réglés par chèque bancaire.
▪ Le 01/05, le conseil d’administration procède à l’appel du deuxième quart qui devrait être versé au compte
bancaire de la société avant le 15/05. A cette dernière date, un actionnaire souscripteur de 200 actions n’a
pas versé son apport.
▪ Le 20/06, les titres sont vendus par un notaire, comme libérés de moitié, au prix de 18.000 dh (90 dh par
action). Les frais de vente sont de 300 dh (HT), TVA de 10%. La société prélève un intérêt de retard au taux
de 12% l’an et récupère les frais engagés pour la vente.

5- Cas de l’actionnaire défaillant / Exercice 13 / Corrigé LEF / SEG / S4 / Comptabilité des sociétés

5- Cas de l’actionnaire défaillant / Exercice 14 / Enoncé
• La S.A. SAPAM est constituée le 01/01/2018 avec un capital de 400 000 DH par
émission d’actions de numéraire de valeur nominale de 400 DH libérées de 1/4 à la
constitution. Les frais de constitution, réglés par chèque bancaire s’élève à 8 500 DH.
• Le 01/05/2018, la société décide l’appel du 2ème quart qui devrait être versé au plus
tard le 31/05/2018. L’actionnaire AHMED qui a souscrit à 200 actions n’a pas répondu
à l’appel. Après mise en demeure le 01/06/2018, la société procède à la vente, le
09/09/2018, des actions de Mr. Ahmed comme libérées de moitié pour 180 DH l’une
à Jalal. Frais de vente 300 DH, TVA au taux de 10%.
• La société prélève un intérêt de retard de 9 % l’an et récupère les frais de vente. Le
solde est versé à Mr. Ahmed par chèque bancaire le 25/09/2018.
T.A.F: Passer ces opérations au journal de la société 70

5- Cas de l’actionnaire défaillant / Exercice 14 / Corrigé 1/6
Nombre d’actions = 400 000 / 400 = 1 000 actions
Apports en numéraire libérés = 1 000 × 400 × ¼ = 100 000
Apports en numéraire non appelé = 1 000 × 400 × ¾ = 300 000 ou bien 400 000 – 100 000 = 300 000
Écritures comptables : 01/01/2018
1111 Capital social 400 000
d°
5141 Banques 100 000
Libération de l’apport en numéraire appelé
71
01/01/2018
2111 Frais de constitution 8 500
5141 Banques 8 500
Frais de constitution ; Chèque n° …
01/05/2018
Appel du 2ème quart
31/05/2018
5141 Banques 80 000
Libération du 2ème quart de 800 actions
72
09/09/2018
5141 Banques 35 670

6147 Services bancaires 300
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 30
Vente de toutes les actions Mr. Ahmed

(200 actions × 180 DH = 36 000 DH)
• La société vend les actions de Mr. Ahmed à 36 000 DH. Elle récupère par la même occasion
20 000 DH de capital appelé et non encore versé par Mr. Ahmed.
• Le reste (16 000 DH) est une dette de la société envers Mr. Ahmed.
73
La société prélève de cette dette, les montants des frais de vente et des intérêts de retard.
Ces frais et intérêts seront donc imputés à l’actionnaire défaillant (Mr. Ahmed).
• Durée de retard = (30-1) +31 +31 + 09 = 100 jours
• Intérêts de retard = 20 000 × 0,09 × 100/360 = 500 DH
09/09/2018
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 830
6147 Services bancaires 300
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 30
7381 Intérêts et produits assimilés 500
Récupération des frais et imputation des intérêts de retard
74
D 4468. Autres comptes d’associés créditeurs C

830 (09/09/2018) 16 000 (09/09/2018)
SC : 15 170
25/09/2018
5141 Banques 15 170
Versement du solde à l’actionnaire défaillant
(Solde = 16 000 – 830 = 15 170 DH)
75
Résultat de l’actionnaire défaillant :
• Mr. Ahmed a apporté, lors de la constitution : 200 actions × 400 DH × ¼ = 20 000 DH.
• Il a reçu après exécution de ses actions uniquement 15 170 DH.
• Résultat réalisé par Mr. Ahmed = 15 170 – 20 000 = - 4 830 DH (Perte)
Analyse et décomposition du résultat de l’actionnaire défaillant :
• Perte sur vente des actions = Prix de vente des actions libérées de moitié – valeur nominale des actions
libérées de moitié = 36 000 – 200 × 400 DH × ½ = 3 6000 – 40 000 = - 4 000 DH
• Services bancaires supportés = - 300 DH
• TVA sur les services bancaires = - 30 DH
• Intérêts de retard = - 500 DH
• Total = - 4 830 DH
76

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Université Sultan Moulay Slimane (USMS)

Faculté polydisciplinaire de Beni Mellal (FPBM)

Année universitaire : 2019 - 2020 Professeur : REZZOUQ Tarik

▪ Une société: une personne morale disposant de la personnalité juridique. C’est la

Droit des sociétés

Droit des obligations

Type de société SNC SCS SCA

• Deux au minimum : • Minimum de 3

• Les associés sont • Commandité : Responsabilité • Commandité : Responsabilité

Type de société SARL SA

Nombre d'associés • De 2 à 50 • 5 minimum

• 300 000 DH ou 3 000 000 DH si la société

Responsabilités des • responsabilité limitée au montant de • La responsabilité est limitée au montant

Décomposition du • Actions de 50 DH minimum (10 DH pour

Validité du contrat de société

Capacité Consentement Objet Cause Rédaction du Statut Immatriculation au RC

(notarié ou entre associés)

Entre associés N° IRC

Taxe notariale Notarié

Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 6

La loi 17-95 - Exemple illustratif

• 5 actionnaires ont fait la promesse d’apporter un capital lors de la constitution

Eléments du contrat de société

2 au moins Sur le plan juridique Sur le plan fiscal

▪ Types d’apports possibles: En numéraire ou en nature (Apport en industrie).

Frais d’enregistrement et de timbre

Taxe notariale Si APS Si ATO Si Mixtes

- 1,5% si Marchandises, éléments

Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 14

▪ Les frais divers:

• Imputation aux terrains : DE = 130 000 × 6% = 7 800 DH

Ch. 1 La constitution des sociétés

Ch. 2 La répartition des bénéfices

Ch.3 La modification du capital

La constitution des sociétés

▪ Apport net de Karim:

▪ Part sociale de Khalid: 300.000 / 100 = 3.000 Parts

▪ Khalid → APS de 300.000 → 1% → Droits d’enregistrement = 3.000 Dh

▪ APS de 100.000 → 1% = 1.000 Dh

→ Total des Droits d’enregistrement = 4.600 Dh

Total des frais de constitution= 7.000 Dh (4.600 + 2.400)

1119 Actionnaires Capital social-non appelé.

II- La constitution de la SA : Exercice 3 / Cas de libération totale / Enoncé

II- La constitution de la SA : Exercice 3 / Cas de libération totale / Corrigé

T.A.F: Passer les écritures comptables de constitution au journal de la société

2111 Frais de constitution 10.500

▪ S’il n y a que l’apport en numéraire, j’utilise juste le compte associés comptes

II- La constitution de la SA : Exercice 5 / Cas de libération totale (APS) / Corrigé 1/3

1- Calcul des apports:

2332 Matériel et outillage 40.000

34611 Associés comptes d’apport en numéraire 30.000

Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 Chèque n° 123456 35

Actif Montant Passif Montant

Frais de constitution 3.000 Capital social 200.000

Fonds commercial 55.000

Matériel et outillage 40.000

Total 200.000 Total 200.000

Pr. REZZOUQ Tarik / 2019 – 2020 36

Actif V Brute VN Amortissement VN Comptable Passif Montant

Frais de constitution 40 000 30 000 10 000 Capital 200 000

Fonds commercial 80 000 XXXXXX 80 000 Emprunts auprès des EC 60 000

Matériel et outillage 150 000 79 000 71 000 Fournisseurs 20 000

Matériel de transport 100 000 47 000 53 000

Stock marchandises 66 000 4 000 62 000