Procédure de compensation des dettes et créances

LIBELLE PAGE

01
I- DEFINITION DE LA COMPENSATION DES DETTES ET
CREANCES
II- AVANTAGES DE LA COMPENSATION 01
III- CONDITIONS DE COMPENSATION 01
IV- TEXTES ET REFERENCES DE LA COMPENSATION DES 03
DETTES ET CREANCES
A) CODE CIVIL 03
B) SYSTEME COMPTABLE FINANCIER 04
C) AVIS DU CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE 05
V- TYPES DE COMPENSATION 05
V.1- LA COMPENSATION LEGALE 05
A) CAS DES DETTES ET CREANCES 06
B) CAS DES CHARGES ET PRODUITS 06
V.2- LA COMPENSATION CONVENTIONNELLE 07
V.3 - LA COMPENSATION JUDICIAIRE 07
VI- ILLUSTRATION DE LA COMPENSATION COMPTABLE: 08

ANNEXES : 11
- Annexe 01 : modèle de convention de compensation
- Annexe 02 : Etat de conformation des créances
- Annexe 03 : Etat de compensation des dettes et créances

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I- DEFINITION DE LA COMPENSATION COMPTABLE :

La compensation des dettes et créances est le mécanisme qui permet

à deux entreprises – qui sont réciproquement fournisseur et cliente
l'une de l'autre – d'éteindre leurs dettes réciproques : une entreprise
compense la somme qu'elle doit à l'autre avec la somme que l'autre
entreprise lui doit, par un simple jeu d’écriture de manière que les
règlements, s’il y en’ a, ne portent que sur les soldes résiduels.

II- AVANTAGES DE LA COMPENSATION

a) Absence de mouvements de trésorerie ;

b) Transparence des opérations puisque seuls les règlements sont
compensés mais le Chiffre d’Affaires et les achats apparaissent
conformes à la réalité des opérations réalisées. ;
c) Simultanéité des paiements : absence de problématique sur le
délai de paiement ;
d) un instrument de simplification des paiements. Au lieu d’y avoir
deux paiements croisés, il n’y en aura aucun mais les deux
créanciers seront néanmoins satisfaits ;
e) une forme de garantie de paiement, (exemple: quand un des
deux intervenants est insolvable);
f) Réduction des dépenses liées au transfert de la trésorerie.

III- CONDITIONS DE COMPENSATION :

La compensation n’est autorisée que dans les conditions

suivantes :

1) Cette compensation est effectuée sur des bases légales

ou contractuelles,
2) ou si, dès l’origine, il est prévu de réaliser ces éléments
d’actif et de passif de charge et de produit simultanément
ou sur une base nette.

La compensation sans mouvement de fonds d’une créance par

une dette, n’est légale que si elles sont:

3) réciproques : la compensation suppose que les deux

parties soient réciproquement créancières et débitrices
l'une de l'autre,
4) certaines,
5) liquides : implique que la créance doit être déterminée
dans son montant,
6) exigibles : les deux créances à compenser doivent être
toutes deux exigibles à un moment donné,
7) fongibles : la compensation n'aura lieu qu'entre dettes de
même espèce, susceptibles de se substituer l'une par

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l'autre et par exemple, entre choses mobilières de même

espèce et qualité,
8) pouvant faire l’objet d’une action en justice.

IV- TEXTES ET REFERENCES DE L’OPERATION DE

COMPENSATION DES DETTES ET CREANCES.

A) - CODE CIVIL :
DEBUT DE CITATION
-Art. 297– Le débiteur a droit à la compensation de ce qu’il doit au
créancier, avec ce qui lui est dû par ce dernier, alors même que les
causes des deux dettes seraient différentes, pourvu qu’elles aient
pour objet, toutes les deux, des sommes d’argent ou des choses
fongibles de même espèce et de même qualité et qu’elles soient
certaines, liquides, exigibles et pouvant faire l’objet d’une action en
justice.
La remise du paiement par suite d’un délai accordé par le juge ou
consenti par le créancier, ne fait pas obstacle à la compensation.
-Art. 298– Le débiteur peut se prévaloir de la compensation quant
bien même les lieux de paiement des deux dettes seraient différents;
mais il doit, dans ce cas, réparer le préjudice éprouvé par le
créancier, du fait que celui-ci n’a pu, par suite de la compensation,
obtenir ou effectuer la prestation au lieu fixé à cet effet.
-Art. 299– La compensation a lieu, quelles que soient les sources
des dettes, excepté dans les cas suivants:

lorsque l’une des deux dettes a pour objet la restitution
d’une chose dont le propriétaire a été injustement
dépouillé,

lorsque l’une des deux dettes a pour objet la réalisation
d’une chose déposée à usage,

Lorsque l’une des deux dettes constitue une créance
insaisissable.
-Art. 300– La compensation n’a lieu que si elle est opposée par la
partie intéressée. On ne peut y renoncer d’avance.
Elle éteint les deux dettes, jusqu’à concurrence de la plus petite, dès
qu’elles sont susceptibles de compensation.
L’imputation se fait en matière de compensation comme en matière
de paiement.
-Art. 301– Si le délai de prescription de la créance s’était écoulé au
moment où la compensation est opposée, celle-ci a lieu, nonobstant
l’exception de prescription si, au moment où la compensation était
devenue possible, le délai de prescription n’était pas encore
entièrement expiré.
-Art. 302– La compensation ne peut avoir lieu au préjudice des
droits acquis à un tiers.
Si, à la suite d’une saisie-arrêt pratiquée par un tiers entre les mains
du débiteur, celui-ci devient créancier de son créancier, il ne peut
pas, au préjudice du saisissant, opposer la compensation.

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-Art. 303– Si le créancier a cédé sa créance à un tiers, le débiteur

qui accepte la cession sans réserve, ne peut plus opposer au
cessionnaire la compensation qu’il pouvait opposer avant d’avoir
accepté la cession; il peut seulement exercer sa créance contre le
cédant.
Mais le débiteur qui n’a pas accepté la cession et auquel cette
dernière a été notifiée, peut, nonobstant cette cession, opposer la
compensation. FIN DE CITATION.

B) SYSTEME COMPTABLE FINANCIER

-Art. 15 de la loi n° 07-11 25 novembre 2007 portant système

comptable financier : « Aucune compensation n’est possible entre un
élément d’actif et un élément de passif, ni entre un élément de
charge et un élément de produit, sauf si cette compensation est
effectuée sur des bases légales ou contractuelles, ou si, dès l’origine,
il est prévu de réaliser ces éléments d’actif et de passif de charge et
de Produit simultanément ou sur une base nette » FIN DE CITATION.
-Art. 220-5 de l’arrêté du 26.07.2008 relatif à la mis en œuvre du
S.C.F : « Aucune compensation n’est possible entre un élément
d’actif et un élément de passif du bilan, sauf si cette compensation
est effectuée sur des bases légales ou contractuelles, ou si dès
l’origine il est prévu de réaliser ces éléments d’actif et de passif
simultanément ou sur une base nette.
Ainsi un actif et un passif financier sont compensés et le solde net
est présenté au bilan lorsqu’une entité :

dispose d’un droit juridiquement exécutoire de
compenser les montants comptabilisés ;

et envisage soit de les éteindre sur une base nette,
soit de réaliser l’actif et d’éteindre le passif
simultanément. FIN DE CITATION.
-Art. 230-7 : Des éléments de produits et de charges sont
compensés, et le solde net est présenté au compte de résultat :

s’ils sont liés à des actifs et des passifs qui font eux-
mêmes l’objet d’une compensation conformément aux
dispositions du point 220-5 ;

s’ils résultent d’un ensemble de transactions ou
d’évènements identiques ou similaires et que leur
importance, leur nature ou leur incidence ne nécessite pas
une information séparée (exemple : profits et pertes sur
instruments financiers détenus dans un portefeuille de
transactions) ;

si une telle compensation est imposée ou autorisée par la
réglementation (exemple : profits et pertes dégagés sur la
sortie d’actifs non courants, conformément au point 121-
12, ou opérations de couverture de change telles que
prévues au point 137-5) FIN DE CITATION.

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-Glossaires de l’arrêté du 26.07.2008: «Non-compensation : La

compensation entre éléments d’actif et éléments de passif au bilan,
ou entre éléments de charges et éléments de produit dans le compte
de résultat, n’est pas autorisée, sauf dans les cas où elle est
imposée ou autorisée par le présent système comptable financier. »
FIN DE CITATION.

C) AVIS N°14/01 DU 05 05 2001 DU CONSEIL NATIONAL DE

LA COMPTABILITE:

DEBUT DE CITATION :

« Considération que :

la compensation sans mouvement de fonds d’une créance
par une dette, n’est légale que si elle est liquide, exigible,
consommée, tangible et réciproque.

la compensation entre les dettes et les créances nées à
l’occasion d’opérations avec une même tiers (entreprise se
trouvant être client et au même temps fournisseur d’une
autre entreprise) est autorisée conforment aux articles 297
et suivants du Code Civil.

………………………………………………

……………………………………………….
et d’avis, que les dettes et créances réciproques qui
répondent aux qualifications du Code Civil peuvent être
traduite comptablement selon les mécanismes de la
compensation.

Cette compensation aura effet l’annulation des dettes et des

créances réciproques et ne laissera subsister que la portion
excédentaire de la dette la plus élevée. FIN DE CITATION.

V- TYPES DE COMPENSATION

Il existe trois (03) catégories de compensation :

 la compensation légale ;
 la compensation conventionnelle ;
 la compensation judiciaire.

V.1 - LA COMPENSATION LEGALE

La compensation légale est celle imposée par des textes

réglementaire.

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A) CAS DES DETTES ET CREANCES :

EXEMPLES :

LES IMPOTS DIFFERES

 Chapitre « Impôts différés » de l’arrêté du 26.07.2008
relatif à la mis en œuvre du S.C.F page 47 : « Les impôts
différés correspondant à chaque catégorie de différences
temporelles ou à chaque catégorie de pertes fiscales ou de
crédits d’impôt non utilisés, sont enregistrés distinctement.

Une compensation est possible au niveau de la présentation

du bilan et du compte de résultat uniquement lorsque :

les débits et les crédits relèvent de la même
administration fiscale pour la même entité imposable ;

il existe un droit juridiquement exécutoire de compenser
compte tenu de la nature et de l’origine de l’impôt
concerné » FIN DE CITATION.

L’I.B.S :
La compensation entre l’impôt sur le résultat (I.B.S) et les acomptes
provisionnels et le crédit d’impôt sur les D.A.T.

T.V.A
La compensation entre les différents types de T.V.A (Déductible et
récupérable).

B) CAS DES CHARGES ET PRODUITS :

La compensation entre les charges et produits (quelque soit le type

de compensation légale ou conventionnelle) n’est permise que dans
les quatre (04) cas suivants :

1) LES PROFITS ET PERTES LIES A LA SORTIE D’ACTIFS

NON COURANTS:
-Art. 121-12. « Les profits et les pertes provenant de la mise hors
service ou de la sortie d’une immobilisation corporelle ou incorporelle
sont déterminés par différence entre les produits de sortie nets
estimés et la valeur comptable de l’actif et sont comptabilisés en
produits ou en charges opérationnelles dans le compte de résultat ».
Fin de citation.

2) LES OPERATIONS DE COUVERTURE DE CHANGE

-Art. 137-5. « Lorsque l’opération traitée en devises est assortie par
l’entité d’une opération symétrique destinée à couvrir les
conséquences de la fluctuation du change, appelée couverture de
change, les profits et pertes de change ne sont comptabilisés en
compte de résultat qu’à concurrence du risque non couvert. Lorsque

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les circonstances suppriment en tout ou partie le risque de perte de

change, les comptes de bilan concernés sont ajustés en
conséquence » Fin de citation.

3) PROFITS ET PERTES SUR INSTRUMENTS FINANCIERS

DETENUS DANS UN PORTEFEUILLE DE TRANSACTIONS
(Art. 230-7 de l’arrêté du 26.07.2008).

4) LES IMPOTS DIFFERES (Chapitre « Impôts différés » de l’arrêté

du 26.07.2008).

V.2 - LA COMPENSATION CONVENTIONNELLE

La compensation conventionnelle résulte d’un accord par lequel les parties qui ont
des relations d’affaires et qui ont contracté de manière réciproque, fixent les
conditions dans lesquelles leurs dettes réciproques pourront s’éteindre
simultanément.

La compensation conventionnelle est celle qui s’opère, non pas de plein droit, en
vertu de la loi, mais en raison de la volonté des parties. Elle exige le consentement
des deux parties et la réciprocité de la créance et de la dette. Cet accord réciproque
est formalisé par une convention écrite.

La compensation s’opère entre les créances réciproques jusqu’à concurrence de la

plus faible des deux. La créance résiduelle, si elle existe, fait l’objet d’un règlement
dont les conditions (mode de paiement, date de paiement) sont définies dans
l’accord signé entre les parties.

V.3 - LA COMPENSATION JUDICIAIRE

La compensation juridique est édictée par un jugement de tribunal suite à la

demande d’une de deux parties qui sont réciproquement créancières et débitrices.

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VI- ILLUSTRATION DE LA COMPENSATION COMPTABLE:

le solde des comptes de dettes et créances au 31 Décembre 2013 détenues sur la

filiale « B » par la filiale « A » se présentent comme suit :

1) Situation des créances et dettes intra-groupe de la filiale « A » au 31

Décembre 2013 :

Filiale « A » créances intra-groupe

N° DES Montants Montants non
CPTES Créances intra-groupe ERIAD SETIF reconnus reconnus Total des créances

4514 Créances filiale « B » 21.500.000 DA 500.000 DA 21.000.000 DA

Filiale « A » Dettes intra-groupe

N° DES Montants Montants non
CPTES Dettes intra-groupe ERIAD SETIF reconnus reconnus Total des dettes

4515 Dettes filiale « B » 70.000.000 DA 70.000.000 DA

2) Situation des créances et dettes intra-groupe de la filiale « B » au 31

Décembre 2013 :

Filiale « B » créances intra-groupe

N° DES Montants Montants non
CPTES Créances intra-groupe ERIAD SETIF reconnus reconnus Total des créances

4514 Créances filiale «A » 70.000.000 DA 70.000.000 DA

Filiale « B » Dettes intra-groupe

N° DES Montants Montants non
CPTES Dettes intra-groupe ERIAD SETIF reconnus reconnus Total des dettes

4515 Dettes filiale « A » 21.000.000 DA 21.000.000 DA

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3) Les créances et dettes de la filiale « A » vis-à-vis la filiale « B » qui

doivent être compensées :

Filiale « A » créances et dettes vis-à-vis la filiale « B » à compenser

Montants Montant de la
N° DES comptabilisées au créance à Solde après
CPTES Créances intra-groupe ERIAD SETIF 31 12 2013 compenser compensation
4514 Créances filiale « B » 21.500.000 DA 21.000.000 DA 500.000 DA
4515 Dettes filiale «B» 70.000.000 DA 21.000.000 DA 49.000.000 DA

schéma d’écritures comptables chez la filiale « A »

«31/12/2013 Débit Crédit

Compte 4515 Dettes filiale « B » 21.000.000,00

Compte 4514 Créances filiale « B » 21.000.000,00

Compensation dettes et créances
detenues vis à vis la filiale « B »

Compte 4514 Créances filiale « B »

21.500.000 DA (S.I) 21.000.000 DA

Solde débiteur : 500.000 DA

Compte 4515 Dettes filiale « B »

21.000.000 DA 49.000.000 DA

Solde créditeur : 45.500.000 DA

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4) Les créances et dettes de la filiale « B » vis-à-vis la filiale « A » qui

doivent être compensées :

Filiale « B » créances et dettes vis-à-vis la filiale « A » à compenser

N° DES Montants à Solde après
CPTES Créances intra-groupe ERIAD SETIF Montants reconnus compenser compensation

4514 Créances filiale « A » 70.000.000 DA 21.000.000 DA 49.000.000 DA

4515 Dettes filiale «A» 21.000.000 DA 21.000.000 DA Nul

schéma d’écritures comptables chez la filiale « B »

«31/12/2013 Débit Crédit

Compte 4515 Dettes filiale « A » 21.000.000,00

Compte 4514 Créances filiale « A » 21.000.000,00

Compensation dettes et créances
détenues vis à vis la filiale « A »

Compte 4514 Créances filiale « A »

70.000.000 DA (S.I) 21.000.000 DA

Solde débiteur : 49.000.000 DA

Compte 4515 Dettes filiale « A »

21.000.000 DA 21.000.000 DA (S.I)

Solde nul

Remarque :

La pièce comptable relative à l’écriture de compensation des dettes et créances

doit comprendre les documents ci-après :
 la Convention de compensation ;
 les états de confirmation des créances;
 l’état de compensation des dettes et créances inter-filiales du groupe.

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ANNEXES

- Modèle de convention de compensation des dettes et

créance (annexe 01).

- Etat de confirmation des créances intra-Groupe (annexe

02).

- Etat de compensation des dettes et (annexe 03).

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ENTITE CEDENTE :

ETAT DE RAPPROCHEMENT DES CREANCES INTER-FILIALES

DU GROUPE
AU…………………..

Entité cessionnaire : ANNEXE : 02

N° DES Montants Montants non Total des

CPTES Désignation reconnus reconnus créances Observations

41 Clients et comptes rattachés

411 Clients

413 Clients, effets à recevoir

416 Clients douteux

Créances sur travaux ou prestations

417 en cours
Clients - produits non encore
418 facturés
Clients créditeurs, avances reçues,
RRR à accorder et autres avoirs à
419 établir

Total (1) - - - -

45 Groupe et associés

451 Opérations groupe (créances)

Associés, comptes courants

455 (créances)

Total (2) - - - -

46 Débiteurs divers et créditeurs divers

467X Autres comptes débiteurs

Total (3) - - - -

… Autres comptes à préciser (4)

Total Créances au 31 Décembre

2013 (1)+(2)+ (3)+(4) - - - -

ENTITE CEDENTE : ENTITE CESSIONNAIRE :

LE PDG/DG LE PDG/DG

LE DIRECTEUR FINANCES ET COMPTABILITE LE DIRECTEUR FINANCES ET COMPTABILITE

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ENTITE: "A"

ETAT DE COMPENSATION DES DETTES ET CREANCES

INTER-GROUPE ERIAD SETIF AU31/12/2013

ENTITE "B" ANNEXE : 03

U: MDA
Montants
N° DES Créances intra-groupe comptabilisées au Montant des créances et Solde après
CPTES ERIAD SETIF 31 12 2013 dettes compensation

4514 Créances Entité « B » 100 100 Solde nul

4515 Dettes Entité «B» 200 100 100

Schéma d’écritures comptables chez l'Entité « A »

AU 31/12/2013 Débit Crédit

Compte 4515 Dettes Entité « B » 100

Compte 4514 Créances Entité « B » 100
Compensation dettes et créances détenues vis-à-vis
l'Entité « B »

DIRECTEUR FINANCES ET COMPTABLILTE

ENTITE « A »

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