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Université Sidi Mohamed Ben Abdallah

Faculté des sciences Juridiques Economiques et


Sociales de FES

Présentation sous le thème :

Régularisation de la
Taxe sur la Valeur
Ajoutée

Préparé par :

 BENRAMDANE KAOUTAR
 EL HJAJBI YASMINE
 GUERMAT CHAYMAE

Encadré par :

M. NMILI Mohammed

Année Universitaire 2020-2021


I. Calcul de prorata, TVA déductible et régularisation

Exercice 1 :

L’entreprise « FARAH » est une société industrielle dont l’activité est imposable à la
TVA au taux normal de 20%. Elle dispose d’immeubles qu’elle donne en location à l’état nu.

Au titre des exercices 2018 et 2019, elle vous communique les informations suivantes :

Opérations Années
2018 2019
Ventes au Maroc 5.300.000 4.240.000
Ventes à l’étranger 1.600.000 2.100.000
Ventes en suspension de la 1.500.000 1600.000
taxe à des exportateurs
Cession d’éléments de 750.000 220.000
l’actifs
Ventes de déchets provenant 275.000 134.000
des fabrications
Location d’immeubles nus 1.560.000 700.000
Produits financiers non 15.400 12.200
taxables à la TVA
Indemnités d’assurance 250.000 -
perçue
Subvention d’équipement 500.000 470.000
reçue

Durant l’exercice 2019, l’entreprise a procédé à l’acquisition des immobilisations


suivantes qu’elle a réglées par chèques bancaires barrés non endossables :

• En janvier : acquisition d’une machine de nettoyage qui est affectée


conjointement au nettoyage des locaux industriels et des services communes des
immeubles donnés en location. Le prix d’acquisition HT s’élève à 57.600 dhs.
• En avril : acquisition de matériel de bureau et de matériel informatique pour le
renouvellement du mobilier de l’administration. Prix d’achat HT 225.600 dhs.

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• En septembre : acquisition d’un matériel exclusivement affecté aux ateliers de
fabrication pour 75.300 dhs HT.
• En décembre : l’entreprise a procédé à des réparations au niveau des
immeubles loués. Coût total de l’opération 98.600 dhs HT.

Travail à faire :

1. Calculer le prorata de déduction applicables en 2019 et en 2020.


2. Déterminer la TVA déductible sur les immobilisations acquises en 2019.
3. Quelles sont les régularisations qui s’imposent durant l’exercice 2020 ?

Solution :

1. Calcul des proratas de déduction :

• Ventes au Maroc : C’est une opération imposable selon l’article 89 De Code Général
des Impôts.
• Ventes de déchets provenant des fabrications : si le produit final est imposable les
déchets le sont aussi. « L’accessoire suit le principale ».
• Ventes à l’étranger : c’est une opération exonérée avec droit de déduction selon
l’article 92 de Code Général des Impôts.
• Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs : régime suspensif selon l’article
94 de Code Général des Impôts.
• Location d’immeubles nus : Hors Champ de l’application de la TVA car c’est une
opération à caractère civile.
Selon la note circulaire 717 page, ne doivent pas être en compte ni au numérateur ni
au dénominateur du prorata les éléments suivants :
✓ Cession d’éléments de l’actifs (page 10).
✓ Indemnités d’assurance perçue (page 94).
✓ Subvention d’équipement reçue (page 94).

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Selon l’article 104 de Code Général des Impôts, le calcul de prorata de déduction s’effectue
ainsi :

➢ Prorata de déduction calculé sur la base des données de 2018 et applicable


provisoirement en 2019 :

Numérateur = ((Ventes au Maroc+ Ventes de déchets provenant des fabrications) + (Ventes à


l’étranger+ Ventes en suspension de la taxe à des exportateurs)) *1,2

Dénominateur = Numérateur + Location d’immeubles nus

Donc :

((5.300.000 + 275.000) + (1.600.000 + 1.500.000)) ∗ 1,2


𝑃=
𝑁𝑢𝑚é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 + 1.560.000

𝑃 = 86,96%

➢ Prorata de déduction calculé sur la base des données de 2019 et applicable


provisoirement en 2020 :

((4.240.000 + 134.000) + (2.100.000 + 1.600.000)) ∗ 1,2


𝑃=
𝑁𝑢𝑚é𝑟𝑎𝑡𝑒𝑢𝑟 + 700.000

𝑃 = 93,26%

2. Détermination de la TVA déductible sur immobilisation :

▪ En janvier 2019 :

Acquisition d’une machine de nettoyage : cette immobilisation servira pour les locaux
industriels qui ouvrent droit à déduction et pour les parties communes de l’immeuble nu situé
hors champ d’application de la TVA.

La TVA sera donc déductible en appliquant le prorata.

TVA déductible : 57.600 * 0,2 * 86,96% = 10.018 DH

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▪ En avril 2019 :

Le renouvellement du matériel de bureau : L’entreprise récupérera la TVA avec prorata


car les bureaux de l’administration sont censés gérer l’ensemble de l’activité de l’entreprise, et
par conséquent la TVA relative à toute dépense les concernant (immobilisation ou charge) est
déductible en appliquant le prorata.

TVA déductible : 225.600 * 0,2 * 86.96% = 39.236 DH

▪ En septembre 2019 :

Le matériel acquis sera affecté exclusivement aux ateliers de production qui fabriquent
des produits imposables et par la suite ouvrent droit à déduction à 100%.

La TVA sera donc récupérable à 100%.

TVA déductible : 75.300 * 0,2 = 15.060 DH

▪ En décembre 2019 :

La TVA sur les réparations des immeubles nus est récupérable car c’est une opération taxable.

TVA déductible : 98.600* 0,2 = 19.720 DH

3. Les régularisations à effectuer en 2020 :

Dès la fin du mois de janvier 2020, le nouveau prorata calculé est connu. Il est égal à 93.26%.

La variation de prorata :

∆𝐏 = (𝟗𝟑, 𝟐𝟔 − 𝟖𝟔, 𝟗𝟔) = 𝟔, 𝟑 𝐩𝐨𝐢𝐧𝐭𝐬.

Il dépasse le prorata provisoire de plus de 5 points. Donc, l’entreprise doit procéder à une
régularisation pour toutes les immobilisations acquises en 2019 et ayant fait l’objet d’une
déduction de la TVA avec application du prorata.

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Du fait que le prorata a augmenté, l’entreprise aura droit à déduction supplémentaire. Elle
est égale à :

1
• Pour la machine de nettoyage : * [(57.600 ∗ 0,2 ∗ 93,26%) − 10.018] = 145 dhs.
5
1
• Pour le matériel de bureau : * [(225.600 ∗ 0,2 ∗ 93,26%) − 39.236] = 568 dhs.
5

II. Régularisation en cas de changement du prorata de déduction dans le temps

Exercice 2 :

Une entreprise acquiert en 2018 un matériel pour un montant (HT) de 260.000 dh.

Le prorata applicable en 2018, calculé d’après les données de 2017, est de 75 %.

Les proratas de déduction varient par la suite comme suit :

Années 2019 2020 2021 2022 2023 2024


Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%

Travail à faire :

Régulariser la TVA relative au changement du prorata.

Solution :

TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en 2018 :

TVA= 260.000*20%*75%= 39.000 DH.

L’article 104 (II ,1) de Code Général des Impôts « La régularisation suite à variation du
prorata ».

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Régularisation de la TVA

Années Prorata TVA selon Variation Reversement Déduction


le nouveau de Prorata supplémentaire Complémentaire
Prorata
2019 64% 33.280 -11 points 1.144 -
2020 82% 42.640 +7 points - 728
2021 72% 37.440 -3 points - -
2022 84% 43.680 +9 points - 936
2023 80% 41.600 +5 points - -
2024 67% 34.840 -8 points - -

• En 2019, diminution de prorata de 11 points implique un reversement supplémentaire


de : (39.000-33.280) * 1/5 = 1.144 dh.
• En 2020, augmentation de prorata de 7 points implique une déduction complémentaire
de : (42.640-39000) *1/5 = 728 dh.
• En 2021, diminution de prorata de 3 points seulement. Cette variation ne dépasse pas le
seuil de 5 points, dons pas de régularisation.
• En 2022, augmentation de prorata de 9 points implique une récupération
complémentaire de : (43.680-39.000) * 1/5 = 936 dh.
• En 2023, la variation de prorata n’aurait pas dépassé 5 points, Pas de régularisation car
le délai de 5 ans étant dépassé.
• En 2024, diminution de prorata de 8 points. Pas de régularisation car le délai de 5 ans
étant dépassé.

III. La régularisation de cession

Application 1 :

▪ Les biens immeubles :

Une entreprise dont l’activité est totalement imposable à la TVA, procède en avril 2019
à la cession d’un bien immeuble acquis en juin 2017 et portant une TVA déductible de 350.000
DH.

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Solution :

Selon l’article 104 du CGI : « Le défaut de conservation des biens immeubles inscrits
dans un compte d’immobilisations pendant le délai de dix ans, prévue par l‘article 102, donne
lieu à une régularisation égale au montant de la taxe initialement opérée, diminue d’un dixième
par année or fraction d’année écoulées depuis la date d’acquisition de ces biens ».

Le bien aura été utilisé pendant 3 ans, sa cession donnera lieu au reversement des (7/10) de la
TVA récupérée au moment de l’acquisition.

350.000*7/10= 245.000 DH