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24 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

CHAPITRE 1 :
PLAN DE COMPTES

SECTION 1 : CLASSEMENT ET
CODIFICATION DES COMPTES Classe 6 : comptes de charges des activités
ordinaires (charges d’exploitation et charges
financières) ;
Les comptes sont identifiés par un numéro Classe 7 : comptes de produits des activités
auquel est rattaché un intitulé. Ces deux ordinaires (produits d’exploitation et produits
identifiants sont nécessaires pour enregistrer financiers) ;
et suivre les opérations en comptabilité.
Classe 8 : comptes des autres charges et
Cette codification des comptes est comprise des autres produits (participations des
dans le champ de la normalisation comptable travailleurs, subventions d’équilibre, etc.).
impérative, à l’exception de la classe 9 qui est
2. Comptabilité des engagements et
d’application facultative.
Comptabilité analytique de gestion
La classe 9 a été réservée aux opérations de
A - RÉPARTITION DES OPÉRATIONS la comptabilité des engagements et à la
DANS LES CLASSES DE COMPTES comptabilité analytique de gestion.
Le Système comptable OHADA retient une
codification décimale des comptes avec neuf B - STRUCTURE DÉCIMALE DES
classes ayant les codes 1 à 9. Les huit COMPTES
premières classes sont réservées à la
Cette codification procède d'une classification
comptabilité générale tandis que la
à structure décimale permettant :
comptabilité des engagements et la
− de subdiviser tout compte ;
comptabilité analytique de gestion (CAGE) se
− de regrouper par grandes familles les
partagent la dernière classe.
opérations de nature relativement
1. Comptabilité générale homogènes ;
Les classes 1 à 5 se rapportent aux comptes − d'accéder à des niveaux plus ou moins
de bilan : détaillés d'analyse des opérations ;
− de faciliter le développement des
Classe 1 : comptes de ressources durables applications informatiques afférentes au
(capitaux propres et dettes financières) ; traitement automatisé des comptes et
Classe 2 : comptes de l’actif immobilisé opérations ;
(charges immobilisées et immobilisations − et de servir les postes et rubriques
incorporelles, corporelles et financières) ; entrant dans la confection des documents
Classe 3 : comptes de stocks ; de synthèse normalisés.
Classe 4 : comptes de tiers (créances de La codification du Système comptable OHADA
l’actif circulant et dettes du passif circulant) ; est aménagée de sorte à établir des
Classe 5 : comptes de trésorerie (titres de constantes et des parallélismes susceptibles
placement, valeurs à encaisser, comptes d'aider à mémoriser et à comprendre les
bancaires et caisse). comptes.
Les composantes du résultat sont, d’une part,
les classes 6 et 7 enregistrant les charges et 1. Constantes
les produits des activités ordinaires et, Le premier et le dernier chiffre du code d'un
d’autre part, la classe 8 réservée aux compte peuvent avoir une signification
comptes des autres charges et des autres particulière.
produits ;

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Rôle du premier chiffre Fournisseurs d'exploitation et comptes


rattachés) ;
Le numéro de chacune des classes 1 à 9
constitue le premier chiffre des numéros de − à la nature des comptes de la catégorie
la classe considérée. Les chiffres occupant les (Exemples : comptes 6041, 6042, 6043,
autres positions au sein de la codification 6044, 6045, 6046, 6047, par rapport au
caractérisent, de la gauche vers la droite, les compte 6049 - Rabais ristournes et
niveaux d'affinement plus développés relatifs remises obtenus sur achats de matières et
aux comptes principaux, sous-comptes et fournitures consommables ; comptes 411
comptes divisionnaires. Le numéro d'un à 418, par rapport au compte 419 -
compte divisionnaire commence toujours par Clients créditeurs).
celui du compte ou sous-compte dont il La codification du Système comptable OHADA
constitue une subdivision. fait cependant exception à cette règle en ce
Rôle de toute terminaison sauf le 9 dans les qui concerne les comptes de la classe 2.
comptes à deux chiffres Rôle des terminaisons 1 à 8 dans les comptes
Dans les comptes à deux chiffres, les à trois chiffres et plus.
terminaisons autres que le 9 servent au Dans les comptes dont le numéro est
regroupement en fonction des catégories constitué d'au moins trois chiffres, les
d'opérations. terminaisons 1 à 8 servent généralement à
Rôle de la terminaison 9 dans les comptes à détailler les opérations subordonnées au
deux chiffres niveau immédiatement supérieur.

Dans les comptes de bilan, la terminaison 9 Il convient de noter cependant qu'en ce qui
dans les comptes à deux chiffres a pour rôle concerne les comptes de gestion, la
d'identifier les dépréciations provisionnées terminaison 8 de ce sous-ensemble de
des classes correspondantes (exemples : 19 - comptes, regroupe les opérations autres que
Provisions financières pour risques et celles prévues dans les comptes du même
charges, 39 - Dépréciations des stocks). niveau et dont la terminaison va de 1 à 7.
(exemples : 758 - Produits divers, 668 -
La terminaison 9 joue un rôle similaire dans Autres charges sociales, 7078 - Autres
les comptes de gestion relevant des classes 6 produits accessoires, etc.).
et 7 dans la mesure où elle se rapporte aux
opérations concernant les provisions. Aucune signification particulière n'est
attachée au zéro en tant que terminaison
Rôle de toute terminaison 9 dans les comptes placée en troisième ou quatrième position
à trois chiffres et plus. dans la codification propre au Système
Le chiffre 9 en troisième ou quatrième comptable OHADA.
position annonce, tant pour ce qui concerne Autres constantes
les comptes du bilan que les comptes de
Elles résultent de la ventilation des sous-
gestion, le solde inversé des opérations par
comptes 409 et 419 conformément aux
rapport :
comptes 40 et 41. De même, les comptes 28
− aux opérations couvertes par le compte et 29 ont été développés eu égard à la
de niveau immédiatement supérieur et structure des comptes de la classe 2.
classées dans les subdivisions se
Le chiffre 3, caractéristique des stocks, est
terminant par 1 à 8. (Exemple : 6059 -
utilisé dans les comptes 603 et 73, pour
Rabais, remises et ristournes obtenus sur
identifier parmi les comptes de gestion, les
autres achats par rapport à 605 - autres
variations de stocks de biens achetés et de
achats ; compte 409 - Fournisseurs
biens produits.
débiteurs par rapport au compte 40 -

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2. Parallélismes
! entre charges et produits liés aux activités ordinaires

601 Achats de marchandises 701 Ventes de marchandises


602 Achats de matières premières 702 Ventes de produits finis
65 Autres charges 75 Autres produits
697 Dotations aux provisions financières 797 Reprises de provisions financières
! entre autres charges et autres produits

Les comptes à deux chiffres à terminaison impaire désignent les charges et ceux à
terminaison paire les produits.

81 Valeurs comptables des cessions 82 Produits des cessions


d'immobilisations d'immobilisations
83 Charges hors activités ordinaires 84 Produits hors activités ordinaires
85 Dotations hors activités ordinaires 86 Reprises hors activités ordinaires

SECTION 2 : ORGANISATION DU PLAN DE COMPTES


DE L’ENTREPRISE

A – PLAN DE COMPTES ET trop détaillés par rapport aux besoins de


NOMENCLATURES l'entreprise, elle peut les regrouper dans
un compte global de même niveau, plus
contracté, à condition que le
Le plan de comptes du Système comptable regroupement ainsi opéré puisse au moins
OHADA est l'ensemble des comptes définis et permettre l'établissement des états
identifiés par un numéro et un intitulé. financiers annuels dans les conditions
Toute entreprise non financière exerçant des prescrites.
activités au sein de l'espace économique Les comptes étant en conséquence
formé par les Etats-Parties, dit espace ouverts au regard de ses besoins
OHADA, doit recourir au plan de comptes spécifiques, toute entreprise peut :
normalisés dont la liste figure dans le
− ajouter à la codification du Système
Système comptable OHADA.
comptable OHADA sa propre codification,
Au demeurant, la codification de base du plus analytique ;
Système comptable OHADA est limitée, dans
− ou y insérer la codification nécessaire
la mesure où les comptes divisionnaires
résultant des nomenclatures exigées par
atteignent au plus quatre chiffres.
la Statistique nationale.
Nonobstant cette faculté donnée aux
En vertu des dispositions du présent l'Acte entreprises :
Uniforme, le plan de comptes de chaque
entreprise doit être suffisamment détaillé − la codification et l'intitulé des comptes
pour permettre l'enregistrement des tels qu'établis par le Système comptable
opérations. Lorsque les comptes prévus par OHADA doivent être respectés ;
le Système comptable OHADA ne suffisent − lorsque certaines opérations ne peuvent
pas à l'entreprise pour enregistrer pas être enregistrées dans les comptes
distinctement toutes ses opérations, elle peut développés selon l'ordre du plan de
ouvrir toutes subdivisions nécessaires. comptes du Système comptable OHADA,
Inversement, si les comptes prévus par le les nouveaux comptes à ouvrir sont
Système comptable OHADA s'avéraient

PLAN DE COMPTES
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approuvés en application des procédures présentation des états financiers et de tenue


en vigueur ; des comptes.
− les entreprises ventilent leurs opérations Les entreprises dont le chiffre d'affaires et le
en tant que de besoin : nombre moyen de salariés à l’ouverture de
! selon qu'elles sont faites dans l’Etat-partie l'exercice n'atteignent pas les limites fixées
où elles ont leur siège social, dans les par l’Acte uniforme pour la mise en œuvre du
autres Etats de l'espace OHADA où elles Système normal, peuvent utiliser le Système
ont des relations d'affaires et en dehors allégé.
de cet espace, en unité monétaire légale Le Système allégé prélève dans la liste des
du pays et en devises ; comptes du Système normal ceux qui sont
! selon qu'elles sont traitées à court, nécessaires à la confection des documents de
moyen et long terme. synthèse y afférents.
Les très petites entreprises, dont les recettes
annuelles ne sont pas supérieures au seuil
B - SYSTÈMES COMPTABLES fixé par le présent Acte uniforme, sont
Toute entreprise est, sauf exception liée à sa assujetties au Système minimal de trésorerie.
taille, soumise au Système normal de

PLAN DE COMPTES
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C - CADRE COMPTABLE DU SYSTEME COMPTABLE OHADA

COMPTABILITE GENERALE

COMPTES DE BILAN COMPTES DE GESTION

CLASSE 1 CLASSE2 CLASSE3 CLASSE4 CLASSE5 CLASSE6 CLASSE7 CLASSE8

Comptes de ressources Comptes d'actif Comptes de stocks Comptes de tiers Comptes de trésorerie Comptes de charges des Comptes de produits des Comptes des autres
durables immobilisé activités ordinaires activités ordinaires charges et autres produits

10. Capital 20. Charges immobilisées 30. 40. Fournisseurs et 50. Titres de placement 60. Achats et variations 70. Ventes 80.
comptes rattachés de stocks

11. Réserves 21. Immobilisations 31. Marchandises 41. Clients et comptes 51. Valeurs à encaisser 61. Transports 71. Subventions 81. Valeurs comptables
incorporelles rattachés d'exploitation des cessions
d'immobilisations

12. Report à nouveau 22. Terrains 32. Matières premières et 42. Personnel 52. Banques 62. Services extérieurs A 72. Production 82. Produits des cessions
fournitures liées immobilisée d'immobilisations

13. Résultat net de l'exercice 23. Bâtiments, instal- 33. Autres 43. Organismes sociaux 53. Etablissements 63. Services extérieurs B 73. Variations des stocks 83. Charges "hors
lations techniques et approvisionnements financiers et assimilés de biens et de services activités ordinaires"
agencements produits

14. Subventions 24. Matériel 34. Produits en cours 44. Etat et collectivités 54. Instruments de 64. Impôts et taxes 74. 84. Produits "hors
d'investissement publiques trésorerie activités ordinaires"

15. Provisions réglementées 25. Avances et acomptes 35. Services en cours 45.Organismes 55. 65. Autres charges 75.Autres produits 85.Dotations "hors
et fonds assimilés versés sur internationaux activités ordinaires"
immobilisations

16. Emprunts et dettes 26. Titres de participation 36. Produits finis 46. Associés et groupe 56. Banques, crédits de 66. Charges de personnel 76. 86. Reprises "hors
assimilés trésorerie et d'escompte activités ordinaires"

17.Dettes de crédit-bail et 27. Autres immobilisations 37.Produits intermédiaires 47. Débiteurs et 57. Caisse 67. Frais financiers et 77. Revenus financiers et 87. Participation des
contrats assimilés financières et résiduels créditeurs divers charges assimilées assimilés travailleurs

18. Dettes liées à des 28. Amortissements 38. Stocks en cours de 48. Créances et dettes 58. Régies d'avances 68. Dotations aux 78. Transferts de charges 88. Subventions
participations et comptes de route en consignation ou "hors activités ordinaires" accréditifs et virements amortissements d'équilibre
liaison des établissements et en dépôt (HAO) internes
sociétés en participation

19. Provisions financières 29. Provisions pour 39. Dépréciations des 49. Dépréciations et 59. Dépréciations et 69. Dotations aux 79. Reprises de 89. Impôts sur le résultat
pour risques et charges dépréciation stocks risques provisionnés risques provisionnés provisions provisions
(tiers) (trésorerie)
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SECTION 3 : LISTE DES COMPTES

COMPTES DE RESSOURCES DURABLES CLASSE 1

10 CAPITAL
11 RÉSERVES
12 REPORT À NOUVEAU
13 RÉSULTAT NET DE L'EXERCICE
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES ET FONDS ASSIMILÉS
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉES
17 DETTES DE CRÉDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS
18 DETTES LIÉES À DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES
ÉTABLISSEMENTS ET SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
19 PROVISIONS FINANCIÈRES POUR RISQUES ET CHARGES

10 CAPITAL
101 CAPITAL SOCIAL
1011 Capital souscrit, non appelé
1012 Capital souscrit, appelé, non versé
1013 Capital souscrit, appelé, versé, non amorti
1014 Capital souscrit, appelé, versé, amorti
1018 Capital souscrit soumis à des conditions particulières
102 CAPITAL PAR DOTATION
1021 Dotation initiale
1022 Dotations complémentaires
1028 Autres dotations
103 CAPITAL PERSONNEL
104 COMPTE DE L'EXPLOITANT
1041 Apports temporaires
1042 Opérations courantes
1043 Rémunérations, impôts et autres charges personnelles
1047 Prélèvements d’autoconsommation
1048 Autres prélèvements
105 PRIMES LIÉES AUX CAPITAUX PROPRES
1051 Primes d'émission
1052 Primes d'apport
1053 Primes de fusion
1054 Primes de conversion
1058 Autres primes
106 ÉCARTS DE RÉÉVALUATION
1061 Écarts de réévaluation légale
1062 Écarts de réévaluation libre
109 ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT, NON APPELÉ

11 RÉSERVES

PLAN DE COMPTES
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111 RÉSERVE LÉGALE


112 RÉSERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES
113 RÉSERVES RÉGLEMENTÉES
1131 Réserves de plus-values nettes à long terme
1133 Réserves consécutives à l'octroi de subventions d'investissement
1138 Autres réserves réglementées
118 AUTRES RÉSERVES
1181 Réserves facultatives
1188 Réserves diverses
12 REPORT À NOUVEAU
121 REPORT À NOUVEAU CRÉDITEUR
129 REPORT À NOUVEAU DÉBITEUR
1291 Perte nette à reporter
1292 Perte - Amortissements réputés différés
13 RÉSULTAT NET DE L'EXERCICE
130 RÉSULTAT EN INSTANCE D’AFFECTATION
1301 Résultat en instance d'affectation : Bénéfice
1309 Résultat en instance d'affectation : Perte
131 RÉSULTAT NET : BÉNÉFICE
132 MARGE BRUTE (M.B.)
1321 Marge brute sur marchandises
1322 Marge brute sur matières
133 VALEUR AJOUTÉE (V.A.)
134 EXCÉDENT BRUT D'EXPLOITATION (E.B.E.)
135 RÉSULTAT D'EXPLOITATION (R.E.)
136 RÉSULTAT FINANCIER (R.F.)
137 RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES (R.A.O.)
138 RÉSULTAT HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (R.H.A.O.)
139 RÉSULTAT NET : PERTE
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
141 SUBVENTIONS D'ÉQUIPEMENT A
1411 État
1412 Régions
1413 Départements
1414 Communes et collectivités publiques décentralisées
1415 Entreprises publiques ou mixtes
1416 Entreprises et organismes privés
1417 Organismes internationaux
1418 Autres
142 SUBVENTIONS D'ÉQUIPEMENT B
148 AUTRES SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES ET FONDS ASSIMILÉS
151 AMORTISSEMENTS DÉROGATOIRES
152 PLUS-VALUES DE CESSION À RÉINVESTIR
153 FONDS RÉGLEMENTÉS
1531 Fonds National
1532 Prélèvement pour le Budget
154 PROVISION SPÉCIALE DE RÉÉVALUATION
155 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES RELATIVES AUX
IMMOBILISATIONS

1551 Reconstitution des gisements miniers et pétroliers


156 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES RELATIVES AUX STOCKS

PLAN DE COMPTES
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1561 Hausse de prix


1562 Fluctuation des cours
157 PROVISIONS POUR INVESTISSEMENT
158 AUTRES PROVISIONS ET FONDS RÉGLEMENTES
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉES
161 EMPRUNTS OBLIGATAIRES
1611 Emprunts obligataires ordinaires
1612 Emprunts obligataires convertibles
1618 Autres emprunts obligataires
162 EMPRUNTS ET DETTES AUPRÈS DES ÉTABLISSEMENTS DE CRÉDIT
163 AVANCES REÇUES DE L'ÉTAT
164 AVANCES REÇUES ET COMPTES COURANTS BLOQUÉS
165 DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENTS RECUS
1651 Dépôts
1652 Cautionnements
166 INTÉRÊTS COURUS
1661 sur emprunts obligataires
1662 sur emprunts et dettes auprès des établissements de crédit
1663 sur avances reçues de l'État
1664 sur avances reçues et comptes courants bloqués
1665 sur dépôts et cautionnements reçus
1667 sur avances assorties de conditions particulières
1668 sur autres emprunts et dettes
167 AVANCES ASSORTIES DE CONDITIONS PARTICULIÈRES
1671 Avances bloquées pour augmentation du capital
1672 Avances conditionnées par l'État
1673 Avances conditionnées par les autres organismes africains
1674 Avances conditionnées par les organismes internationaux
1676 Droits du concédant exigibles en nature
168 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES
1681 Rentes viagères capitalisées
1682 Billets de fonds
1683 Dettes consécutives à des titres empruntés
1684 Dettes du concédant exigibles en nature
1685 Emprunts participatifs
1686 Participation des travailleurs aux bénéfices
17 DETTES DE CRÉDIT - BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS
172 EMPRUNTS ÉQUIVALENTS DE CRÉDIT - BAIL IMMOBILIER
173 EMPRUNTS ÉQUIVALENTS DE CRÉDIT - BAIL MOBILIER
176 INTÉRÊTS COURUS
1762 sur emprunts équivalents de crédit – bail immobilier
1763 sur emprunts équivalents de crédit – bail mobilier
1768 sur emprunts équivalents d’autres contrats
178 EMPRUNTS ÉQUIVALENTS D’AUTRES CONTRATS
18 DETTES LIÉES À DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES
ÉTABLISSEMENTS ET SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
181 DETTES LIÉES À DES PARTICIPATIONS
1811 Dettes liées à des participations (groupe)
1812 Dettes liées à des participations (hors groupe)
182 DETTES LIÉES À DES SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
183 INTÉRÊTS COURUS SUR DETTES LIÉES À DES PARTICIPATIONS
184 COMPTES PERMANENTS BLOQUÉS DES ÉTABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
185 COMPTES PERMANENTS NON BLOQUÉS DES ÉTABLISSEMENTS ET

PLAN DE COMPTES
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SUCCURSALES
186 COMPTES DE LIAISON CHARGES
187 COMPTES DE LIAISON PRODUITS
188 COMPTES DE LIAISON DES SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
19 PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES
191 PROVISIONS POUR LITIGES
192 PROVISIONS POUR GARANTIES DONNÉES AUX CLIENTS
193 PROVISIONS POUR PERTES SUR MARCHÉS À ACHÈVEMENT FUTUR
194 PROVISIONS POUR PERTES DE CHANGE
195 PROVISIONS POUR IMPÔTS
196 PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
197 PROVISIONS POUR CHARGES À REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
1971 Provisions pour grosses réparations
198 AUTRES PROVISIONS FINANCIÈRES POUR RISQUES ET CHARGES
1981 Provisions pour amendes et pénalités
1982 Provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises
concessionnaires)
1983 Provisions de propre assureur
1988 Autres provisions financières pour risques et charges

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COMPTES D’ACTIF IMMOBILISÉ CLASSE 2

20 CHARGES IMMOBILISÉES
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
22 TERRAINS
23 BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
24 MATÉRIEL
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS
26 TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
28 AMORTISSEMENTS
29 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION

20 CHARGES IMMOBILISÉES
201 FRAIS D'ÉTABLISSEMENT
2011 Frais de constitution
2012 Frais de prospection
2013 Frais de publicité et de lancement
2014 Frais de fonctionnement antérieurs au démarrage
2015 Frais de modification du capital (fusions, scissions, transformations)
2016 Frais d'entrée à la Bourse
2017 Frais de restructuration
2018 Frais divers d'établissement
202 CHARGES À RÉPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
2021 Charges différées
2022 Frais d'acquisition d'immobilisations
2026 Frais d'émission des emprunts
2028 Charges à étaler
206 PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
2061 Obligations ordinaires
2062 Obligations convertibles
2068 Autres emprunts obligataires
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
211 FRAIS DE RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT
212 BREVETS, LICENCES, CONCESSIONS ET DROITS SIMILAIRES
213 LOGICIELS
214 MARQUES
215 FONDS COMMERCIAL
216 DROIT AU BAIL
217 INVESTISSEMENTS DE CRÉATION
218 AUTRES DROITS ET VALEURS INCORPORELS
219 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS
2191 Frais de recherche et de développement
2193 Logiciels
2198 Autres droits et valeurs incorporels
22 TERRAINS
221 TERRAINS AGRICOLES ET FORESTIERS
2211 Terrains d'exploitation agricole
2212 Terrains d'exploitation forestière
2218 Autres terrains
222 TERRAINS NUS

PLAN DE COMPTES
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2221 Terrains à bâtir


2228 Autres terrains nus
223 TERRAINS BÂTIS
2231 pour bâtiments industriels et agricoles
2232 pour bâtiments administratifs et commerciaux
2234 pour bâtiments affectés aux autres opérations professionnelles
2235 pour bâtiments affectés aux autres opérations non professionnelles
2238 Autres terrains bâtis
224 TRAVAUX DE MISE EN VALEUR DES TERRAINS
2241 Plantation d'arbres et d'arbustes
2248 Autres travaux

225 TERRAINS DE GISEMENT


2251 Carrières
226 TERRAINS AMÉNAGÉS
2261 Parkings
227 TERRAINS MIS EN CONCESSION
228 AUTRES TERRAINS
2281 Terrains des immeubles de rapport
2285 Terrains des logements affectés au personnel
2288 Autres terrains
229 AMÉNAGEMENTS DE TERRAINS EN COURS
2291 Terrains agricoles et forestiers
2292 Terrains nus
2295 Terrains de gisement
2298 Autres terrains
23 BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
231 BÂTIMENTS INDUSTRIELS, AGRICOLES, ADMINISTRATIFS ET
COMMERCIAUX SUR SOL PROPRE
2311 Bâtiments industriels
2312 Bâtiments agricoles
2313 Bâtiments administratifs et commerciaux
2314 Bâtiments affectés au logement du personnel
2315 Immeubles de rapport
232 BÂTIMENTS INDUSTRIELS, AGRICOLES, ADMINISTRATIFS ET COMMERCIAUX
SUR SOL D’AUTRUI
2321 Bâtiments industriels
2322 Bâtiments agricoles
2323 Bâtiments administratifs et commerciaux
2324 Bâtiments affectés au logement du personnel
2325 Immeubles de rapport
233 OUVRAGES D’INFRASTRUCTURE
2331 Voies de terre
2332 Voies de fer
2333 Voies d’eau
2334 Barrages, Digues
2335 Pistes d’aérodrome
2338 Autres
234 INSTALLATIONS TECHNIQUES
2341 Installations complexes spécialisées sur sol propre
2342 Installations complexes spécialisées sur sol d’autrui
2343 Installations à caractère spécifique sur sol propre
2344 Installations à caractère spécifique sur sol d’autrui
235 AMENAGEMENTS DE BUREAUX

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 35

2351 Installations générales


2358 Autres
237 BÂTIMENTS INDUSTRIELS, AGRICOLES ET COMMERCIAUX MIS EN
CONCESSION
238 AUTRES INSTALLATIONS ET AGENCEMENTS
239 BÂTIMENTS ET INSTALLATIONS EN COURS
24 MATÉRIEL
241 MATÉRIEL ET OUTILLAGE INDUSTRIEL ET COMMERCIAL
2411 Matériel industriel
2412 Outillage industriel
2413 Matériel commercial
2414 Outillage commercial
242 MATÉRIEL ET OUTILLAGE AGRICOLE
2421 Matériel agricole
2422 Outillage agricole
243 MATÉRIEL D’EMBALLAGE RÉCUPÉRABLE ET IDENTIFIABLE
244 MATÉRIEL ET MOBILIER
2441 Matériel de bureau
2442 Matériel informatique
2443 Matériel bureautique
2444 Mobilier de bureau
2446 Matériel et mobilier des immeubles de rapport
2447 Matériel et mobilier des logements du personnel
245 MATÉRIEL DE TRANSPORT
2451 Matériel automobile
2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial, lagunaire
2454 Matériel naval
2455 Matériel aérien
2456 Matériel hippomobile
2458 Autres (vélo, mobylette, moto)
246 IMMOBILISATIONS ANIMALES ET AGRICOLES
2461 Cheptel, animaux de trait
2462 Cheptel, animaux reproducteurs
2463 Animaux de garde
2465 Plantations agricoles
2468 Autres
247 AGENCEMENTS ET AMÉNAGEMENTS DU MATÉRIEL
248 AUTRES MATÉRIELS
2481 Collections et œuvres d’art
249 MATÉRIEL EN COURS
2491 Matériel et outillage industriel et commercial
2492 Matériel et outillage agricole
2493 Matériel d’emballage récupérable et identifiable
2494 Matériel et mobilier de bureau
2495 Matériel de transport
2496 Immobilisations animales et agricoles
2497 Agencements et aménagements du matériel
2498 Autres matériels

25 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS


251 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
252 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES
26 TITRES DE PARTICIPATION

PLAN DE COMPTES
36 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

261 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCIÉTÉS SOUS CONTRÔLE EXCLUSIF


262 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCIÉTÉS SOUS CONTRÔLE
CONJOINT
263 TITRES DE PARTICIPATION DANS DES SOCIÉTÉS CONFÉRANT UNE
INFLUENCE NOTABLE
265 PARTICIPATIONS DANS DES ORGANISMES PROFESSIONNELS
266 PARTS DANS DES GROUPEMENTS D’INTÉRÊT ÉCONOMIQUE (G.I.E.)
268 AUTRES TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBLISATIONS FINANCIÈRES
271 PRÊTS ET CRÉANCES NON COMMERCIALES
2711 Prêts participatifs
2712 Prêts aux associés
2713 Billets de fonds
2714 Titres prêtés
272 PRÊTS AU PERSONNEL
2721 Prêts immobiliers
2722 Prêts mobiliers et d’installation
2728 Autres prêts (frais d’études…)
273 CRÉANCES SUR L’ÉTAT
2731 Retenues de garantie
2733 Fonds réglementé
2738 Autres
274 TITRES IMMOBILISÉS
2741 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille (T.I.A.P.)
2742 Titres participatifs
2743 Certificats d’investissement
2744 Parts de fonds commun de placement (F.C.P.)
2748 Autres titres immobilisés
275 DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENTS VERSÉS
2751 Dépôts pour loyers d’avance
2752 Dépôts pour l’électricité
2753 Dépôts pour l’eau
2754 Dépôts pour le gaz
2755 Dépôts pour le téléphone, le télex, la télécopie
2756 Cautionnements sur marchés publics
2757 Cautionnements sur autres opérations
2758 Autres dépôts et cautionnements
276 INTÉRÊTS COURUS
2761 Prêts et créances non commerciales
2762 Prêts au personnel
2763 Créances sur l'Etat
2764 Titres immobilisés
2765 Dépôts et cautionnements versés
2767 Créances rattachées à des participations
2768 Immobilisations financières diverses

277 CRÉANCES RATTACHÉES À DES PARTICIPATIONS ET AVANCES À DES G.I.E.


2771 Créances rattachées à des participations (groupe)
2772 Créances rattachées à des participations (hors groupe)
2773 Créances rattachées à des sociétés en participation
2774 Avances à des Groupements d'intérêt économique (G.I.E.)
278 IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES DIVERSES
2781 Créances diverses groupe
2782 Créances divers hors groupe

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 37

2785 Or et métaux précieux (1)


28 AMORTISSEMENTS
281 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2811 Amortissements des frais de recherche et de développement
2812 Amortissements des brevets, licences, concessions et droits similaires
2813 Amortissements des logiciels
2814 Amortissements des marques
2815 Amortissements du fonds commercial
2816 Amortissements du droit au bail
2817 Amortissements des investissements de création
2818 Amortissements des autres droits et valeurs incorporels
282 AMORTISSEMENTS DES TERRAINS
2821 Amortissements des terrains agricoles et forestiers
2824 Amortissements des travaux de mise en valeur des terrains
2825 Amortissements des terrains de gisement
283 AMORTISSEMENTS DES BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET
AGENCEMENTS
2831 Amortissements des bâtiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol propre
2832 Amortissements des bâtiments industriels, agricoles, administratifs et
commerciaux sur sol d'autrui
2833 Amortissements des ouvrages d'infrastructure
2834 Amortissements des installations techniques
2835 Amortissements des aménagements de bureaux
2837 Amortissements des bâtiments industriels, agricoles et commerciaux
mis en concession
2838 Amortissements des autres installations et agencements
284 AMORTISSEMENTS DU MATÉRIEL
2841 Amortissements du matériel et outillage industriel et commercial
2842 Amortissements du matériel et outillage agricole
2843 Amortissements du matériel d'emballage récupérable et identifiable
2844 Amortissements du matériel et mobilier
2845 Amortissements du matériel de transport
2846 Amortissements des immobilisations animales et agricoles
2847 Amortissements des agencements et aménagements du matériel
2848 Amortissements des autres matériels
29 PROVISIONS POUR DEPRECIATION
291 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
2912 Provisions pour dépréciation des brevets, licences, concessions et
droits similaires
2913 Provisions pour dépréciation des logiciels
2914 Provisions pour dépréciation des marques
2915 Provisions pour dépréciation du fonds commercial
2916 Provisions pour dépréciation du droit au bail
2917 Provisions pour dépréciation des investissements de création
2918 Provisions pour dépréciation des autres droits et valeurs incorporels
2919 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles en cours
292 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES TERRAINS
2921 Provisions pour dépréciation des terrains agricoles et forestiers
2922 Provisions pour dépréciation des terrains nus
2923 Provisions pour dépréciation des terrains bâtis

(1 ) Pièces, barres, lingots, louis d'or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis et que l'entreprise a l'intention de
conserver de manière durable.

PLAN DE COMPTES
38 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

2924 Provisions pour dépréciation des travaux de mise en valeur des terrains
2925 Provisions pour dépréciation des terrains de gisement
2926 Provisions pour dépréciation des terrains aménagés
2927 Provisions pour dépréciation des terrains mis en concession
2928 Provisions pour dépréciation des autres terrains
2929 Provisions pour dépréciation des aménagements de terrains en cours
293 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES BÂTIMENTS, INSTALLATIONS
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
2931 Provisions pour dépréciation des bâtiments industriels, agricoles,
administratifs
et commerciaux sur sol propre
2932 Provisions pour dépréciation des bâtiments industriels, agricoles,
administratifs
et commerciaux sur sol d'autrui
2933 Provisions pour dépréciation des ouvrages d'infrastructures
2934 Provisions pour dépréciation des installations techniques
2935 Provisions pour dépréciation des aménagements de bureaux
2937 Provisions pour dépréciation des bâtiments industriels, agricoles et
commerciaux
mis en concession
2938 Provisions pour dépréciation des autres installations et agencements
2939 Provisions pour dépréciation des bâtiments et installations en cours
294 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DE MATÉRIEL
2941 Provisions pour dépréciation du matériel et outillage industriel et
commercial
2942 Provisions pour dépréciation du matériel et outillage agricole
2943 Provisions pour dépréciation du matériel d'emballage récupérable et
identifiable
2944 Provisions pour dépréciation du matériel et mobilier
2945 Provisions pour dépréciation du matériel de transport
2946 Provisions pour dépréciation des immobilisations animales et agricoles
2947 Provisions pour dépréciation des agencements et aménagements du
matériel
2948 Provisions pour dépréciation des autres matériels
2949 Provisions pour dépréciation de matériel en cours
295 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS
SUR IMMOBILISATIONS
2951 Provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés sur
immobilisations incorporelles
2952 Provisions pour dépréciation des avances et acomptes versés sur
immobilisations corporelles

296 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES TITRES DE PARTICIPATION


2961 Provisions pour dépréciation des titres de participation dans des
sociétés sous contrôle exclusif
2962 Provisions pour dépréciation des titres de participation dans les sociétés
sous contrôle conjoint
2963 Provisions pour dépréciation des titres de participation dans les sociétés
conférant une influence notable
2965 Provisions pour dépréciation des participations dans des organismes
professionnels
2966 Provisions pour dépréciation des parts dans des GIE
2968 Provisions pour dépréciation des autres titres de participation
297 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES AUTRES IMMOBILISATIONS

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 39

FINANCIÈRES
2971 Provisions pour dépréciation des prêts et créances non commerciales
2972 Provisions pour dépréciation des prêts au personnel
2973 Provisions pour dépréciation des créances sur l'Etat
2974 Provisions pour dépréciation des titres immobilisés
2975 Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements versés
2977 Provisions pour dépréciation des créances rattachées à des
participations et avances à des GIE
2978 Provisions pour dépréciation des créances financières diverses

PLAN DE COMPTES
40 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

COMPTES DE STOCKS CLASSE 3

31 MARCHANDISES
32 MATIÈRES PREMIERES ET FOURNITURES LIÉES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS

31 MARCHANDISES
311 MARCHANDISES A
3111 Marchandises A1
3112 Marchandises A2
312 MARCHANDISES B
3121 Marchandises B1
3122 Marchandises B2
318 MARCHANDISES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)
32 MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIÉES
321 MATIÈRES A
322 MATIÈRES B
323 FOURNITURES (A,B)
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
331 MATIÈRES CONSOMMABLES
332 FOURNITURES D'ATELIER ET D'USINE
333 FOURNITURES DE MAGASIN
334 FOURNITURES DE BUREAU
335 EMBALLAGES
3351 Emballages perdus
3352 Emballages récupérables non identifiables
3353 Emballages à usage mixte
3358 Autres emballages
338 AUTRES MATIÈRES
34 PRODUITS EN COURS
341 PRODUITS EN COURS
3411 Produits en cours P1
3412 Produits en cours P2
342 TRAVAUX EN COURS
3421 Travaux en cours T1
3422 Travaux en cours T2
343 PRODUITS INTERMÉDIAIRES EN COURS
3431 Produits intermédiaires A
3432 Produits intermédiaires B

344 PRODUITS RÉSIDUELS EN COURS

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 41

3441 Produits résiduels A


3442 Produits résiduels B
35 SERVICES EN COURS
351 ÉTUDES EN COURS
3511 Études en cours E1
3512 Études en cours E2
352 PRESTATIONS DE SERVICES EN COURS
3521 Prestations de services S1
3522 Prestations de services S2
36 PRODUITS FINIS
361 PRODUITS FINIS A
362 PRODUITS FINIS B

37 PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS


371 PRODUITS INTERMÉDIAIRES
3711 Produits intermédiaires A
3712 Produits intermédiaires B
372 PRODUITS RÉSIDUELS
3721 Déchets
3722 Rebuts
3723 Matières de Récupération
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
381 MARCHANDISES EN COURS DE ROUTE
382 MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIÉES EN COURS DE ROUTE
383 AUTRES APPROVISIONNEMENTS EN COURS DE ROUTE
386 PRODUITS FINIS EN COURS DE ROUTE
387 STOCK EN CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
3871 Stock en consignation
3872 Stock en dépôt
388 STOCK PROVENANT D'IMMOBILISATIONS MISES HORS SERVICE OU AU
REBUT
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS
391 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS DE MARCHANDISES
392 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS DE MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES
LIÉES
393 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS D'AUTRES APPOVISIONNEMENTS
394 DÉPRÉCIATIONS DES PRODUCTIONS EN COURS
395 DÉPRÉCIATIONS DES SERVICES EN COURS
396 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS FINIS
397 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET
RÉSIDUELS
398 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU
EN DÉPÔT

PLAN DE COMPTES
42 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

COMPTES DE TIERS CLASSE 4

40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS


41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHÉS
42 PERSONNEL
43 ORGANISMES SOCIAUX
44 ÉTAT ET COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
45 ORGANISMES INTERNATIONAUX
46 ASSOCIÉS-GROUPE
47 DÉBITEURS ET CRÉDITEURS DIVERS
48 CRÉANCES ET DETTES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)
49 DÉPRÉCIATIONS ET RISQUES PROVISIONNÉS (Tiers)

40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS


401 FOURNISSEURS, DETTES EN COMPTE
4011 Fournisseurs
4012 Fournisseurs Groupe
4013 Fournisseurs sous-traitants
4017 Fournisseur, retenues de garantie
402 FOURNISSEURS, EFFETS À PAYER
4021 Fournisseurs, Effets à payer
4022 Fournisseurs - Groupe, Effets à payer
4023 Fournisseurs sous-traitants, Effets à payer
408 FOURNISSEURS, FACTURES NON PARVENUES
4081 Fournisseurs
4082 Fournisseurs - Groupe
4083 Fournisseurs sous-traitants
4086 Fournisseurs, intérêts courus
409 FOURNISSEURS DÉBITEURS
4091 Fournisseurs avances et acomptes versés
4092 Fournisseurs - Groupe avances et acomptes versés
4093 Fournisseurs sous-traitants avances et acomptes versés
4094 Fournisseurs créances pour emballages et matériels à rendre
4098 Rabais, Remises, Ristournes et autres avoirs à obtenir
41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHÉS
411 CLIENTS
4111 Clients
4112 Clients - Groupe
4114 Clients, État et Collectivités publiques
4115 Clients, organismes internationaux
4117 Client, retenues de garantie
4118 Clients, dégrèvement de Taxes sur la Valeur Ajoutée (T.V.A.)
412 CLIENTS, ÉFFETS À RECEVOIR EN PORTEFEUILLE
4121 Clients, Effets à recevoir
4122 Clients - Groupe, Effets à recevoir
4124 État et Collectivités publiques, Effets à recevoir
4125 Organismes Internationaux, Effets à recevoir
414 CRÉANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILISATIONS

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 43

4141 Créances en compte


4142 Effets à recevoir
415 CLIENTS, ÉFFETS ESCOMPTÉS NON ÉCHUS
416 CRÉANCES CLIENTS LITIGIEUSES OU DOUTEUSES
4161 Créances litigieuses
4162 Créances douteuses
418 CLIENTS, PRODUITS À RECEVOIR
4181 Clients, factures à établir
4186 Clients, intérêts courus
419 CLIENTS CRÉDITEURS
4191 Clients, avances et acomptes reçus
4192 Clients - Groupe, avances et acomptes reçus
4194 Clients, dettes pour emballages et matériels consignés
4198 Rabais, Remises, Ristournes et autres avoirs à accorder
42 PERSONNEL
421 PERSONNEL, AVANCES ET ACOMPTES
4211 Personnel, avances
4212 Personnel, acomptes
4213 Frais avancés et fournitures au personnel
422 PERSONNEL, RÉMUNÉRATIONS DUES
423 PERSONNEL, OPPOSITIONS, SAISIES-ARRÊTS
4231 Personnel, oppositions
4232 Personnel, saisies-arrêts
4233 Personnel, avis à tiers détenteur
424 PERSONNEL, OEUVRES SOCIALES INTERNES
4241 Assistance médicale
4242 Allocations familiales
4245 Organismes sociaux rattachés à l'entreprise
4248 Autres oeuvres sociales internes
425 REPRÉSENTANTS DU PERSONNEL
4251 Délégués du personnel
4252 Syndicats et Comités d'entreprises, d'Établissement
4258 Autres représentants du personnel
426 PERSONNEL, PARTICIPATION AUX BÉNÉFICES
427 PERSONNEL – DÉPÔTS
428 PERSONNEL, CHARGES À PAYER ET PRODUITS À RECEVOIR
4281 Dettes provisionnées pour congés à payer
4286 Autres Charges à payer
4287 Produits à recevoir
43 ORGANISMES SOCIAUX
431 SÉCURITÉ SOCIALE
4311 Prestations familiales
4312 Accidents de travail
4313 Caisse de retraite obligatoire
4314 Caisse de retraite facultative
4318 Autres cotisations sociales
432 CAISSES DE RETRAITE COMPLÉMENTAIRE
433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX
4331 Mutuelle
438 ORGANISMES SOCIAUX, CHARGES À PAYER ET PRODUITS À RECEVOIR
4381 Charges sociales sur gratifications à payer
4382 Charges sociales sur congés à payer
4386 Autres charges à payer
4387 Produits à recevoir

PLAN DE COMPTES
44 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

44 ÉTAT ET COLLECTIVITÉS PUBLIQUES


441 ÉTAT, IMPÔT SUR LES BÉNÉFICES
442 ÉTAT, AUTRES IMPÔTS ET TAXES
4421 Impôts et taxes d'Etat
4422 Impôts et taxes pour les collectivités publiques
4423 Impôts et taxes recouvrables sur des obligataires
4424 Impôts et taxes recouvrables sur des associés
4426 Droits de douane
4428 Autres impôts et taxes
443 ÉTAT, T.V.A. FACTURÉE
4431 T.V.A. facturée sur ventes
4432 T.V.A. facturée sur prestations de services
4433 T.V.A. facturée sur travaux
4334 T.V.A. facturée sur production livrée à soi-même
4335 T.V.A. sur factures à établir
444 ÉTAT, T.V.A. DUE OU CRÉDIT DE T.V.A.
4441 État, T.V.A. due
4449 État, crédit de T.V.A. à reporter
445 ÉTAT, T.V.A. RÉCUPÉRABLE
4451 T.V.A. récupérable sur immobilisations
4452 T.V.A. récupérable sur achats
4453 T.V.A. récupérable sur transport
4454 T.V.A. récupérable sur services extérieurs et autres charges
4455 T.V.A. récupérable sur factures non parvenues
4456 T.V.A. transférée par d'autres entreprises
446 ÉTAT, AUTRES TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES
447 ÉTAT, IMPÔTS RETENUS À LA SOURCE
4471 Impôt Général sur le revenu
4472 Impôts sur salaires
4473 Contribution nationale
4474 Contribution nationale de solidarité
4478 Autres impôts et contributions
448 ÉTAT, CHARGES À PAYER ET PRODUITS À RECEVOIR
4486 Charges à payer
4487 Produits à recevoir
449 ÉTAT, CRÉANCES ET DETTES DIVERSES
4491 État, obligations cautionnées
4492 État, avances et acomptes versés sur impôts
4493 État, fonds de dotation à recevoir
4494 État, subventions d'équipement à recevoir
4495 État, subventions d'exploitation à recevoir
4496 État, subventions d'équilibre à recevoir
4499 État, fonds réglementé provisionné

45 ORGANISMES INTERNATIONAUX
451 OPÉRATIONS AVEC LES ORGANISMES AFRICAINS
452 OPÉRATIONS AVEC LES AUTRES ORGANISMES INTERNATIONAUX
458 ORGANISMES INTERNATIONAUX, FONDS DE DOTATION ET SUBVENTIONS À
RECEVOIR

4581 Organismes internationaux, fonds de dotation à recevoir


4582 Organismes internationaux, subventions à recevoir
46 ASSOCIÉS ET GROUPE

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 45

461 ASSOCIÉS, OPÉRATIONS SUR LE CAPITAL


4611Associés apports en nature
4612Associés apports en numéraire
4613Actionnaires, capital souscrit appelé non versé
4614Associés, capital appelé non versé
4615Associés, versements reçus sur augmentation de capital
4616Associés, versements anticipés
4617Actionnaires défaillants
4618Associés, autres apports
4619Associés, capital à rembourser
462 ASSOCIÉS, COMPTES COURANTS
4621 Principal
4626 Intérêts courus
463 ASSOCIÉS, OPÉRATIONS FAITES EN COMMUN
465 ASSOCIÉS, DIVIDENDES À PAYER
466 GROUPE, COMPTES COURANTS
467 ACTIONNAIRES, RESTANT DÛ SUR CAPITAL APPELÉ
47 DÉBITEURS ET CRÉDITEURS DIVERS
471 COMPTES D'ATTENTE
4711 Débiteurs divers
4712 Créditeurs divers
472 VERSEMENTS RESTANT À EFFECTUER SUR TITRES NON LIBÉRÉS
4726 Titres de participation
4727 Titres immobilisés
4728 Titres de placement
474 RÉPARTITION PÉRIODIQUE DES CHARGES ET DES PRODUITS
4746 Charges
4747 Produits
475 CRÉANCES SUR TRAVAUX NON ENCORE FACTURABLES
476 CHARGES CONSTATÉES D'AVANCE
477 PRODUITS CONSTATÉS D'AVANCE
478 ÉCARTS DE CONVERSION - ACTIF
4781 Diminution des créances
4782 Augmentation des dettes
4788 Différences compensées par couverture de change
479 ÉCARTS DE CONVERSION - PASSIF
4791 Augmentation des créances
4792 Diminution des dettes
4798 Différences compensées par couverture de change
48 CRÉANCES ET DETTES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (HAO)
481 FOURNISSEURS D'INVESTISSEMENTS
4811 Immobilisations incorporelles
4812 Immobilisations corporelles
4817 Retenues de garantie
4818 Factures non parvenues
482 FOURNISSEURS D'INVESTISSEMENTS, EFFETS À PAYER
483 DETTES SUR ACQUISITION DE TITRES DE PLACEMENT
484 AUTRES DETTES HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
485 CRÉANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
4851 En compte
4852 Effets à recevoir
4857 Retenues de garantie
4858 Factures à établir
486 CRÉANCES SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT

PLAN DE COMPTES
46 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

488 AUTRES CRÉANCES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)


49 DÉPRÉCIATIONS ET RISQUES PROVISIONNÉS (TIERS)
490 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES FOURNISSEURS
491 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES CLIENTS
4911 Créances litigieuses
4912 Créances douteuses
492 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES PERSONNEL
493 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES ORGANISMES SOCIAUX
494 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES ÉTAT ET COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
495 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES ORGANISMES INTERNATIONAUX
496 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES ASSOCIÉS ET GROUPE
4962 Associés, comptes courants
4963 Associés, opérations faites en commun
4966 Groupe, comptes courants
497 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES DÉBITEURS DIVERS
498 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES DE CRÉANCES H.A.O.
4981 Créances sur cessions d'immobilisations
4982 Créances sur cessions de titres de placement
4983 Autres créances H.A.O.
499 RISQUES PROVISIONNÉS
4991 Sur opérations d'exploitation
4998 Sur opérations H.A.O.

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 47

COMPTES DE TRÉSORERIE CLASSE 5


50 TITRES DE PLACEMENT
51 VALEURS À ENCAISSER
52 BANQUES
53 ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILÉS
54 INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE
56 BANQUES, CRÉDITS DE TRÉSORERIE ET D'ESCOMPTE
57 CAISSE
58 RÉGIES D'AVANCES, ACCRÉDITIFS ET VIREMENTS INTERNES
59 DÉPRÉCIATIONS ET RISQUES PROVISIONNÉS

50 TITRES DE PLACEMENT
501 TITRES DU TRÉSOR ET BONS DE CAISSE À COURT TERME
5011 Titres du Trésor à court terme
5012 Titres d'organismes financiers
5013 Bons de caisse à court terme
502 ACTIONS
5021 Actions propres
5022 Actions cotées
5023 Actions non cotées
5024 Actions démembrées (certificats d'investissement ; droits de vote)
5025 Autres titres conférant un droit de propriété
503 OBLIGATIONS
5031 Obligations émises par la société et rachetées par elle
5032 Obligations cotées
5033 Obligations non cotées
5035 Autres titres conférant un droit de créance
504 BONS DE SOUSCRIPTION
5042 Bons de souscription d'actions
5043 Bons de souscription d'obligations
505 TITRES NÉGOCIABLES HORS REGION
506 INTÉRÊTS COURUS
5061 Titres du Trésor et bons de caisse à court terme
5062 Actions
5063 Obligations
508 AUTRES VALEURS ASSIMILÉES
51 VALEURS À ENCAISSER
511 EFFETS À ENCAISSER
512 EFFETS À L'ENCAISSEMENT
513 CHÈQUES À ENCAISSER
514 CHÈQUES À L'ENCAISSEMENT
515 CARTES DE CRÉDIT À ENCAISSER
518 AUTRES VALEURS À L'ENCAISSEMENT
5181 Warrants
5182 Billets de fonds
5185 Chèques de voyage
5186 Coupons échus
5187 Intérêts échus des obligations

PLAN DE COMPTES
48 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

52 BANQUES
521 BANQUES LOCALES
5211 BANQUES X
5212 BANQUE Y
522 BANQUES AUTRES ÉTATS REGION
523 BANQUES AUTRES ETATS ZONE MONETAIRE
524 BANQUES HORS ZONE MONETAIRE
526 BANQUES, INTERETS COURUS
53 ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILÉS
531 CHÈQUES POSTAUX
532 TRÉSOR
533 SOCIÉTÉS DE GESTION ET D'INTERMÉDIATION (S.G.I.)
536 ETABLISSEMENTS FINANCIERS, INTERETS COURUS
538 AUTRES ORGANISMES FINANCIERS
54 INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE
541 OPTIONS DE TAUX D'INTÉRÊT
542 OPTIONS DE TAUX DE CHANGE
543 OPTIONS DE TAUX BOURSIERS
544 INSTRUMENTS DE MARCHÉS À TERME
545 AVOIRS D'OR ET AUTRES MÉTAUX PRÉCIEUX (1)
56 BANQUES, CRÉDITS DE TRÉSORERIE ET D'ESCOMPTE
561 CRÉDITS DE TRÉSORERIE
564 ESCOMPTE DE CRÉDITS DE CAMPAGNE
565 ESCOMPTE DE CRÉDITS ORDINAIRES
566 BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE, INTERETS COURUS
57 CAISSE
571 CAISSE SIÈGE SOCIAL
5711 en unités monétaires légales
5712 en devises
572 CAISSE SUCCURSALE A
5721 en unités monétaires légales
5722 en devises
573 CAISSE SUCCURSALE B
5731 en unités monétaires légales
5732 en devises
58 RÉGIES D'AVANCES, ACCRÉDITIFS ET VIREMENTS INTERNES
581 RÉGIES D'AVANCE
582 ACCRÉDITIFS
585 VIREMENTS DE FONDS
588 AUTRES VIREMENTS INTERNES
59 DÉPRÉCIATIONS ET RISQUES PROVISIONNÉS
590 DÉPRÉCIATIONS DES TITRES DE PLACEMENT
591 DÉPRÉCIATIONS DES TITRES ET VALEURS À ENCAISSER
592 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES BANQUES
593 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET
ASSIMILÉS
594 DÉPRÉCIATIONS DES COMPTES D’INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE
599 RISQUES PROVISIONNÉS À CARACTÈRE FINANCIER

(1 ) Pièces, barres, louis d'or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis en vue d'une cession à court terme. Ils jouent
donc le rôle d'instruments de trésorerie.

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 49

COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITÉS ORDINAIRES CLASSE 6

60 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS


61 TRANSPORTS
62 SERVICES EXTÉRIEURS A
63 SERVICES EXTÉRIEURS B
64 IMPÔTS ET TAXES
65 AUTRES CHARGES
66 CHARGES DE PERSONNEL
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILÉES
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS

60 ACHATS ET VARIATIONS DE STOCKS


601 ACHATS DE MARCHANDISES
6011 dans la Région (1)
6012 hors Région (1)
6013 aux entreprises du groupe dans la Région
6014 aux entreprises du groupe hors Région
6019 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)
602 ACHATS DE MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIÉES
6021 dans la Région (1)
6022 hors Région (1)
6023 aux entreprises du groupe dans la Région
6024 aux entreprises du groupe hors Région
6029 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)
603 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ACHETÉS
6031 Variations des stocks de marchandises
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
6033 Variations des stocks d'autres approvisionnements
604 ACHATS STOCKÉS DE MATIÈRES ET FOURNITURES CONSOMMABLES
6041 Matières consommables
6042 Matières combustibles
6043 Produits d'entretien
6044 Fournitures d'atelier et d'usine
6046 Fournitures de magasin
6047 Fournitures de bureau
6049 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)
605 AUTRES ACHATS
6051 Fournitures non stockables -Eau
6052 Fournitures non stockables - Electricité
6053 Fournitures non stockables – Autres énergies
6054 Fournitures d'entretien non stockables
6055 Fournitures de bureau non stockables
6056 Achats de petit matériel et outillage
6057 Achats d'études et prestations de services
6058 Achats de travaux, matériels et équipements
6059 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)

(1) À l' exception des achats effectués avec les entreprises du groupe

PLAN DE COMPTES
50 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

608 ACHATS D'EMBALLAGES


6081 Emballages perdus
6082 Emballages récupérables non identifiables
6083 Emballages à usage mixte
6089 Rabais, Remises et Ristournes obtenus (non ventilés)

61 TRANSPORTS
611 TRANSPORTS SUR ACHATS(1)
612 TRANSPORTS SUR VENTES
613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE DE TIERS
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
616 TRANSPORTS DE PLIS
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT
6181 Voyages et déplacements
6182 Transports entre établissements ou chantiers
6183 Transports administratifs
62 SERVICES EXTÉRIEURS A
621 SOUS-TRAITANCE GÉNÉRALE
622 LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES
6221 Locations de terrains
6222 Locations de bâtiments
6223 Locations de matériels et outillages
6224 Malis sur emballages
6225 Locations d'emballages
6228 Locations et charges locatives diverses
623 REDEVANCES DE CRÉDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS
6232 Crédit-bail immobilier
6233 Crédit-bail mobilier
6235 Contrats assimilés
624 ENTRETIEN, RÉPARATIONS ET MAINTENANCE
6241 Entretien et réparations des biens immobiliers
6242 Entretien et réparations des biens mobiliers
6243 Maintenance
6248 Autres entretiens et réparations
625 PRIMES D'ASSURANCE
6251 Assurances multirisques
6252 Assurances matériel de transport
6253 Assurances risques d'exploitation
6254 Assurances responsabilité du producteur
6255 Assurances insolvabilité clients
6256 Assurances transport sur achats
6257 Assurances transport sur ventes
6258 Autres primes d'assurances
626 ÉTUDES, RECHERCHES ET DOCUMENTATION
6261 Études et recherches
6265 Documentation générale
6266 Documentation technique
627 PUBLICITÉ, PUBLICATIONS, RELATIONS PUBLIQUES
6271 Annonces, insertions
6272 Catalogues, imprimés publicitaires
6273 Échantillons
6274 Foires et expositions

(1) Les frais de transports raisonnablement rattachables à une immobilisation en sont exclus.

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 51

6275 Publications
6276 Cadeaux à la clientèle
6277 Frais de colloques, séminaires, conférences
6278 Autres charges de publicité et relations publiques
628 FRAIS DE TÉLÉCOMMUNICATIONS
6281 Frais de téléphone
6282 Frais de télex
6283 Frais de télécopie
6288 Autres frais de télécommunications
63 SERVICES EXTÉRIEURS B
631 FRAIS BANCAIRES
6311 Frais sur titres (achat, vente, garde)
6312 Frais sur effets
6313 Location de coffres
6315 Commissions sur cartes de crédit
6316 Frais d'émission d'emprunts
6318 Autres frais bancaires
632 RÉMUNÉRATIONS D'INTERMÉDIAIRES ET DE CONSEILS
6321 Commissions et courtages sur achats
6322 Commissions et courtages sur ventes
6323 Rémunérations des transitaires
6324 Honoraires
6325 Frais d'actes et de contentieux
6328 Divers frais
633 FRAIS DE FORMATION DU PERSONNEL
634 REDEVANCES POUR BREVETS, LICENCES, LOGICIELS ET DROITS SIMILAIRES
6342 Redevances pour brevets, licences, concessions et droits similaires
6343 Redevances pour logiciels
6344 Redevances pour marques
635 COTISATIONS
6351 Cotisations
6358 Concours divers
637 RÉMUNÉRATIONS DE PERSONNEL EXTÉRIEUR À L'ENTREPRISE
6371 Personnel intérimaire
6372 Personnel détaché ou prêté à l'entreprise
638 AUTRES CHARGES EXTERNES
6381 Frais de recrutement du personnel
6382 Frais de déménagement
6383 Réceptions
6384 Missions
64 IMPÔTS ET TAXES
641 IMPÔTS ET TAXES DIRECTS
6411 Impôts fonciers et taxes annexes
6412 Patentes, licences et taxes annexes
6413 Taxes sur appointements et salaires
6414 Taxes d'apprentissage
6415 Formation professionnelle continue
6418 Autres impôts et taxes directs
645 IMPÔTS ET TAXES INDIRECTS
646 DROITS D'ENREGISTREMENT
6461 Droits de mutation
6462 Droits de timbre
6463 Taxes sur les véhicules de société
6464 Vignettes

PLAN DE COMPTES
52 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

6468 Autres droits


647 PÉNALITÉS ET AMENDES FISCALES
6471 Pénalités d'assiette, impôts directs
6472 Pénalités d'assiette, impôts indirects
6473 Pénalités de recouvrement, impôts directs
6474 Pénalités de recouvrement, impôts indirects
6478 Autres amendes pénales et fiscales
648 AUTRES IMPÔTS ET TAXES
65 AUTRES CHARGES
651 PERTES SUR CRÉANCES CLIENTS ET AUTRES DÉBITEURS
6511 Clients
6515 Autres débiteurs
652 QUOTE-PART DE RÉSULTAT SUR OPÉRATIONS FAITES EN COMMUN
6521 Quote-part transférée de bénéfices (comptabilité du gérant)
6525 Pertes imputées par transfert (comptabilité des associés non gérants)
653 QUOTE-PART DE RÉSULTAT ANNULÉE SUR EXÉCUTION PARTIELLE DE
CONTRATS PLURI-EXERCICES
654 VALEUR COMPTABLE DES CESSIONS COURANTES D'IMMOBILISATIONS

658 CHARGES DIVERSES


6581 Jetons de présence et autres rémunérations d'administrateurs
6582 Dons
6583 Mécénat
659 CHARGES PROVISIONNÉES D'EXPLOITATION
6591sur risques à court terme
6593sur stocks
6594sur créances
6598Autres charges provisionnées
66 CHARGES DE PERSONNEL
661 RÉMUNÉRATIONS DIRECTES VERSÉES AU PERSONNEL NATIONAL
6611 Appointements salaires et commissions
6612 Primes et gratifications
6613 Congés payés
6614 Indemnités de préavis, de licenciement et de recherche d'embauche
6615 Indemnités de maladie versées aux travailleurs
6616 Supplément familial
6617 Avantages en nature
6618 Autres rémunérations directes
662 RÉMUNÉRATIONS DIRECTES VERSÉES AU PERSONNEL NON NATIONAL
6621 Appointements salaires et commissions
6622 Primes et gratifications
6623 Congés payés
6624 Indemnités de préavis, de licenciement et de recherche d'embauche
6625 Indemnités de maladie versées aux travailleurs
6626 Supplément familial
6627 Avantages en nature
6628 Autres rémunérations directes
663 INDEMNITÉS FORFAITAIRES VERSÉES AU PERSONNEL
6631 Indemnités de logement
6632 Indemnités de représentation
6633 Indemnités d'expatriation
6638 Autres indemnités et avantages divers
664 CHARGES SOCIALES
6641 Charges sociales sur rémunération du personnel national

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 53

6642 Charges sociales sur rémunération du personnel non national


666 RÉMUNÉRATIONS ET CHARGES SOCIALES DE L'EXPLOITANT INDIVIDUEL
6661 Rémunération du travail de l'exploitant
6662 Charges sociales
667 RÉMUNÉRATION TRANSFÉRÉE DE PERSONNEL EXTÉRIEUR
6671 Personnel intérimaire
6672 Personnel détaché ou prêté à l’entreprise
668 AUTRES CHARGES SOCIALES
6681 Versements aux Syndicats et Comités d'entreprise, d'établissement
6682 Versements aux Comités d'hygiène et de sécurité
6683 Versements aux autres oeuvres sociales
6684 Médecine du travail et pharmacie
67 FRAIS FINANCIERS ET CHARGES ASSIMILÉES
671 INTÉRÊTS DES EMPRUNTS
6711 Emprunts obligataires
6712 Emprunts auprès des établissements de crédit
6713 Dettes liées à des participations
672 INTÉRÊTS DANS LOYERS DE CRÉDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS
6721 Intérêts dans loyers de crédit-bail immobilier
6722 Intérêts dans loyers de crédit-bail mobilier
6723 Intérêts dans loyers des autres contrats
673 ESCOMPTES ACCORDÉS
674 AUTRES INTÉRÊTS
6741 Avances reçues et dépôts créditeurs
6742 Comptes courants bloqués
6743 Intérêts sur obligations cautionnées
6744 Intérêts sur dettes commerciales
6745 Intérêts bancaires et sur opérations de trésorerie et d’escompte
6748 Intérêts sur dettes diverses
675 ESCOMPTES DES EFFETS DE COMMERCE
676 PERTES DE CHANGE
677 PERTES SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT
678 PERTES SUR RISQUES FINANCIERS
6781 sur rentes viagères
6782 sur opérations financières
6784 sur instruments de trésorerie
679 CHARGES PROVISIONNÉES FINANCIÈRES
6791 sur risques financiers
6795 sur titres de placement
6798 Autres charges provisionnées financières
68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS
681 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS D'EXPLOITATION
6811 Dotations aux amortissements des charges immobilisées
6812 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles
687 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS À CARACTÈRE FINANCIER
6872 Dotations aux amortissements des primes de remboursement des
obligations
6878 Autres dotations aux amortissements à caractère financier
69 DOTATIONS AUX PROVISIONS
691 DOTATIONS AUX PROVISIONS D'EXPLOITATION
6911 pour risques et charges
6912 pour grosses réparations
6913 pour dépréciation des immobilisations incorporelles

PLAN DE COMPTES
54 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

6914 pour dépréciation des immobilisations corporelles


697 DOTATIONS AUX PROVISIONS FINANCIÈRES
6971 pour risques et charges
6972 pour dépréciation des immobilisations financières

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 55

COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITÉS CLASSE 7


ORDINAIRES

70 VENTES
71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
72 PRODUCTION IMMOBILISÉE
73 VARIATIONS DE STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
75 AUTRES PRODUITS
77 REVENUS FINANCIERS ET ASSIMILÉS
78 TRANSFERTS DE CHARGES
79 REPRISES DE PROVISIONS

70 VENTES
701 VENTES DE MARCHANDISES
7011 dans la Région (1)
7012 hors Région (1)
7013 aux entreprises du groupe dans la Région
7014 aux entreprises du groupe hors Région
702 VENTES DE PRODUITS FINIS
7021 dans la Région (1)
7022 hors Région (1)
7023 aux entreprises du groupe dans la Région
7024 aux entreprises du groupe hors Région
703 VENTES DE PRODUITS INTERMÉDIAIRES
7031 dans la Région (1)
7032 hors Région (1)
7033 aux entreprises du groupe dans la Région
7034 aux entreprises du groupe hors Région
704 VENTES DE PRODUITS RÉSIDUELS
7041 dans la Région (1)
7042 hors Région (1)
7043 aux entreprises du groupe dans la Région
7044 aux entreprises du groupe hors Région
705 TRAVAUX FACTURÉS
7051 dans la Région (1)
7052 hors Région (1)
7053 aux entreprises du groupe dans la Région
7054 aux entreprises du groupe hors Région
706 SERVICES VENDUS
7061 dans la Région (1)
7062 hors Région (1)
7063 aux entreprises du groupe dans la Région
7064 aux entreprises du groupe hors Région
707 PRODUITS ACCESSOIRES
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés
7072 Commissions et courtages(2)
7073 Locations (2)

(1) À l'exclusion des ventes faites à des entreprises du groupe


(2) À inscrire au compte 706 si ces produits correspondent à une activité principale de l’entreprise

PLAN DE COMPTES
56 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

Bonis sur reprises et cessions d'emballages


7074
Mise à disposition de personnel (2)
7075
Redevances pour brevets, logiciels, marques et droits similaires (2)
7076
Services exploités dans l'intérêt du personnel
7077
7078
Autres produits accessoires
71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
711 SUR PRODUITS À L'EXPORTATION
712 SUR PRODUITS À L'IMPORTATION
713 SUR PRODUITS DE PÉRÉQUATION
718 AUTRES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
7181 Versées par l'État et les collectivités publiques
7182 Versées par les organismes internationaux
7183 Versées par des tiers
72 PRODUCTION IMMOBILISÉE
721 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
722 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
726 IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES (1)
73 VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
734 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS EN COURS
7341 Produits en cours
7342 Travaux en cours
735 VARIATIONS DES EN-COURS DE SERVICES
7351 Études en cours
7352 Prestations de services en cours
736 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS FINIS
737 VARIATIONS DES STOCKS DE PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
7371 Produits intermédiaires
7372 Produits résiduels
75 AUTRES PRODUITS
752 QUOTE-PART DE RÉSULTAT SUR OPÉRATIONS FAITES EN COMMUN
7521 Quote-part transférée de pertes (comptabilité du gérant)
7525 Bénéfices attribués par transfert (comptabilité des associés non
gérants)
753 QUOTE-PART DE RÉSULTAT SUR EXÉCUTION PARTIELLE DE CONTRATS
PLURI-EXERCICES
754 PRODUITS DES CESSIONS COURANTES D'IMMOBILISATIONS
758 PRODUITS DIVERS
7581 Jetons de présence et autres rémunérations d'administrateurs
7582 Indemnités d’assurances reçues
759 REPRISES DE CHARGES PROVISIONNÉES D'EXPLOITATION
7591 sur risques à court terme
7593 sur stocks
7594 sur créances
7598 sur autres charges provisionnées
77 REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILÉS
771 INTÉRÊTS DE PRÊTS
772 REVENUS DE PARTICIPATIONS
773 ESCOMPTES OBTENUS
774 REVENUS DE TITRES DE PLACEMENT
776 GAINS DE CHANGE
777 GAINS SUR CESSIONS DE TITRES DE PLACEMENT
778 GAINS SUR RISQUES FINANCIERS

(1) En cas d’offre publique d’échange (O.P.E.) ou d’achat (O.P.A.) notamment.

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 57

7781 sur rentes viagères


7782 sur opérations financières
7784 sur instruments de trésorerie
779 REPRISES DE CHARGES PROVISIONNÉES FINANCIÈRES
7791 sur risques financiers
7795 sur titres de placement
7798 autres charges provisionnées financières
78 TRANSFERTS DE CHARGES
781 TRANSFERTS DE CHARGES D'EXPLOITATION
787 TRANSFERTS DE CHARGES FINANCIERES
79 REPRISES DE PROVISIONS
791 REPRISES DE PROVISIONS D'EXPLOITATION
7911 pour risques et charges
7912 pour grosses réparations
7913 pour dépréciation des immobilisations incorporelles
7914 pour dépréciation des immobilisations corporelles
797 REPRISES DE PROVISIONS FINANCIÈRES
7971 pour risques et charges
7972 pour dépréciation des immobilisations financières
798 REPRISES D'AMORTISSEMENTS (1)

COMPTES DES AUTRES CHARGES ET CLASSE 8


DES AUTRES PRODUITS

81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS


82 PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
83 CHARGES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
84 PRODUITS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
85 DOTATIONS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
86 REPRISES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS
88 SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
89 IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT

81 VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS


811 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
812 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
816 IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
82 PRODUITS DES CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
821 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
822 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
826 IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
83 CHARGES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
831 CHARGES H.A.O. CONSTATÉES
834 PERTES SUR CRÉANCES H.A.O.
835 DONS ET LIBÉRALITÉS ACCORDÉS
836 ABANDONS DE CRÉANCES CONSENTIS
839 CHARGES PROVISIONNÉES H.A.O.

(1) Cas de révision de plan d’amortissement

PLAN DE COMPTES
58 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

84 PRODUITS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES


841 PRODUITS H.A.O CONSTATÉS
845 DONS ET LIBÉRALITÉS OBTENUS
846 ABANDONS DE CRÉANCES OBTENUS
848 TRANSFERTS DE CHARGES H.A.O
849 REPRISES DES CHARGES PROVISIONNÉES H.A.O.
85 DOTATIONS HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
851 DOTATIONS AUX PROVISIONS RÉGLEMENTÉES
852 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS H.A.O.
853 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION H.A.O.
854 DOTATIONS AUX PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES H.A.O.
858 AUTRES DOTATIONS H.A.O.
86 REPRISES HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
861 REPRISES DE PROVISIONS RÉGLEMENTÉES
862 REPRISES D’AMORTISSEMENTS
863 REPRISES DE PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION H.A.O.
864 REPRISES DE PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES H.A.O.
865 REPRISES DE SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT
868 AUTRES REPRISES H.A.O.
87 PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS
871 PARTICIPATION LÉGALE AUX BÉNÉFICES
874 PARTICIPATION CONTRACTUELLE AUX BÉNÉFICES
878 AUTRES PARTICIPATIONS

88 SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
881 ÉTAT
884 COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
886 GROUPE
888 AUTRES
89 IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT
891 IMPÔTS SUR LES BÉNÉFICES DE L'EXERCICE
8911 Activités exercées dans l'État
8912 Activités exercées dans les autres États de la Région
8913 Activités exercées hors Région
892 RAPPEL D'IMPÔTS SUR RÉSULTATS ANTÉRIEURS
895 IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE (I.M.F.)
899 DÉGRÈVEMENTS ET ANNULATIONS D’IMPÔTS SUR RÉSULTATS ANTÉRIEURS
8991 Dégrèvements
8994 Annulations pour pertes rétroactives

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année 59

CLASSE 9
COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN
ET
COMPTES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

g COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN

90 ENGAGEMENTS OBTENUS ET
ENGAGEMENTS ACCORDES
91 CONTREPARTIES DES ENGAGEMENTS

90 ENGAGEMENTS OBTENUS ET ENGAGEMENTS ACCORDÉS

ENGAGEMENTS OBTENUS 901 à 904

901 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT OBTENUS


9011 Crédits confirmés obtenus
9012 Emprunts restant à encaisser
9013 Facilités de financement renouvelables
9014 Facilités d'émission
9018 Autres engagements de financement obtenus

902 ENGAGEMENTS DE GARANTIE OBTENUS


9021 Avals obtenus
9022 Cautions, garanties obtenues
9023 Hypothèques obtenues
9024 Effets endossés par des tiers
9028 Autres garanties obtenues

903 ENGAGEMENTS RÉCIPROQUES


9031 Achats de marchandises à terme
9032 Achats à terme de devises
9033 Commandes fermes des clients
9038 Autres engagements réciproques

904 AUTRES ENGAGEMENTS OBTENUS


9041 Abandons de créances conditionnels
9043 Ventes avec clause de réserve de propriété
9048 Divers engagements obtenus

ENGAGEMENTS ACCORDÉS 905 à 908

905 ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT ACCORDÉS


9051 Crédits accordés non décaissés
9058 Autres engagements de financement accordés

PLAN DE COMPTES
60 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 - 4ème Année

906 ENGAGEMENTS DE GARANTIE ACCORDÉS


9061 Avals accordés
9062 Cautions, garanties accordées
9063 Hypothèques accordées
9064 Effets endossés par l'entreprise
9068 Autres garanties accordées

907 ENGAGEMENTS RÉCIPROQUES


9071 Ventes de marchandises à terme
9072 Ventes à terme de devises
9073 Commandes fermes aux fournisseurs
9078 Autres engagements réciproques

907 AUTRES ENGAGEMENTS ACCORDÉS


9081 Annulations conditionnelles de dettes
9082 Engagements de retraite
9083 Achats avec clause de réserve de propriété
9088 Divers engagements accordés

91 CONTREPARTIES DES ENGAGEMENTS


911 à 914 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS OBTENUS, 901 à 904
915 à 918 CONTREPARTIE DES ENGAGEMENTS ACCORDÉS, 905 à 908

g COMPTES DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION (CAGE)

92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES

PLAN DE COMPTES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 61

CHAPITRE 2 :
CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

SECTION 1

CLASSE 1 : COMPTES DE
DE RESSOURCES DURABLES

Les comptes de la classe 1 • résultat net de l'exercice,


enregistrent les ressources de • subventions d'investissement,
financement mises à la disposition de • provisions réglementées et fonds
l'entreprise de façon durable et assimilés ;
permanente par les associés et les ! les emprunts et dettes assimilées ;
tiers. ! les dettes de crédit-bail et contrats
Ces comptes regroupent : assimilés ;
! les capitaux propres correspondant ! les dettes liées à des participations
à la somme algébrique des et les comptes de liaison des
rubriques suivantes : établissements et sociétés en
• capital, participation ;
• réserves, ! les provisions financières pour
• report à nouveau (débiteur ou risques et
créditeur), charges.

COMPTE 101 Capital social

Contenu

Le Capital social traduit le montant compétents, être augmenté ou


des valeurs apportées par les associés. diminué pour diverses raisons,
Dans les sociétés, le capital initial notamment : apports et/ou retraits de
correspond à la valeur des apports capital, affectation de résultats et
(nature ou espèces) effectués par les incorporation de réserves.
associés à la création de l'entreprise Pour certaines sociétés, la loi prévoit
tels qu'ils figurent dans les statuts. la limitation de la responsabilité des
Il est divisé en actions ou parts d'une associés à l'égard des créanciers
même valeur nominale. sociaux en fixant le montant minimum
du capital social.
Au cours de la vie sociale, le capital
peut, sur décision des organes

Subdivisions

1011 Capital souscrit, non appelé 1014 Capital souscrit, appelé, versé,
1012 Capital souscrit, appelé, non amorti
versé 1018 Capital souscrit, soumis à des
1013 Capital souscrit, appelé, versé, conditions particulières
non amorti

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


62

Commentaires

compte 1013 — Capital souscrit


1) le capital social représente la valeur
appelé, versé, non amorti.
nominale des actions ou parts
sociales. 5) les organes compétents peuvent
décider de rembourser aux associés
2) le compte 1011 — Capital souscrit,
tout ou partie du montant nominal de
non appelé enregistre à son crédit
leurs actions à titre d'avances sur le
les promesses d'apport en espèces
produit de la liquidation future de la
ou en nature, faites par les
société. Le capital demeure inchangé,
associés, par le débit du compte
les actions amorties devenant des
109 — Actionnaires capital souscrit,
actions de jouissance. La contre-
non appelé.
valeur des actions de jouissance est
isolée dans le compte 1014 – Capital
3) au moment de l'appel d'une souscrit, appelé, versé, amorti. Les
nouvelle fraction du capital le actions dont le capital est
compte 1011 est débité par le partiellement ou totalement amorti
crédit du compte 1012 à donnent les mêmes droits que les
concurrence du montant appelé. actions non amorties à l'exception du
Corrélativement, le compte 467 — premier dividende (Intérêt statutaire).
Actionnaires, restant dû sur capital 6) le compte 1018 – Capital souscrit,
appelé est débité du même montant soumis à des conditions
par le crédit du compte 109 — particulières enregistre à son crédit
Actionnaires, capital souscrit, non le montant du capital provenant
appelé. d'opérations particulières telles
4) le compte 1012 — Capital souscrit, que :
appelé, non versé enregistre à son ! l'incorporation de plus-values
crédit la fraction de capital en nettes à long terme (P.V.N.L.T.),
instance d'être effectivement libérée lorsque les dispositions législatives et
par les actionnaires. En cas de réglementaires le prévoient ;
libération effective par les associés
! l'émission de certificats
de la fraction de capital appelé, le
d'investissement, d'actions
compte 1012 — Capital souscrit,
préférentielles et d'actions à
appelé, non versé est viré au
dividendes prioritaires, sans droit de
vote.

Fonctionnement

Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL est crédité du


montant :
– des apports initiaux ;
– des augmentations de capital en espèces ou en nature
(déduction faite des primes liées au capital social)

par le débit du compte 46 – Associés et Groupe, pour les


apports en espèces ou en nature ;
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 63

ou par le débit du compte 11 – Réserves, pour


l'incorporation de ce poste au capital ;

ou par le débit du compte 13 – Résultat net de l'exercice,


pour l'incorporation de ce poste au capital.

Le compte 101 — CAPITAL SOCIAL est débité des


réductions de capital décidées par les Assemblées
générales d'associés

par le crédit du compte 12 – Report à nouveau, pour


l'absorption des pertes antérieures reportées ;

ou par le crédit du compte 13 – Résultat net de l'exercice,


pour l'absorption des pertes de l'exercice ;

ou par le crédit du compte 46 – Associés et Groupe, dans


le cas du remboursement d'une partie du capital.

Exclusions

Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les versements et/ou retraits ! 46 – Associés et Groupe
temporaires de fonds effectués par les
associés
! les apports effectués par l'exploitant ! 103 – Capital personnel
individuel
! les apports non remboursables ! 102 – Capital par dotation
effectués par la puissance publique

Eléments de contrôle

Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL peut • des virements bancaires et relevés


être contrôlé à partir de recoupements de banque ;
issus : • du procès-verbal de l'Assemblée
• des statuts de la société ; des associés.

COMPTE 102 Capital par dotation

Contenu

Le Capital par dotation représente la sur décision de l'Autorité publique, au


contrepartie de l'intégration au fonctionnement de ces entreprises.
patrimoine des entreprises publiques, Cette dotation peut aussi se réaliser
des immobilisations et fonds affectés, par transformation de dettes.

Subdivisions

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


64

1021 Dotation initiale 1028 Autres dotations


1022 Dotations
complémentaires

Commentaires

1) le compte 102 – Capital par collectivités auxquelles les entreprises


dotation ne saurait être utilisé que sont rattachées, peuvent être
dans les entreprises publiques. Il considérées comme étant des fonds
reçoit en effet les fonds de dotation de dotation. Ce sera notamment le cas
des collectivités publiques. Il d'espèce d'organismes
enregistre la contre-valeur des biens subventionneurs et d'entreprise
affectés de manière irrévocable à ces subventionnée émanant de la même
entreprises. personne morale publique. Dans ce
cas, il faut se référer à la décision
2) il n'en demeure pas moins vrai que
d'octroi pour leur qualification.
certaines subventions
d'investissement, accordées par les

Fonctionnement

Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION est crédité des


dotations en numéraire et en nature accordées par une
collectivité publique

par le débit du compte 4493 – Etat, fonds de dotation à


recevoir ;

ou par le débit du compte 45 – Organismes


internationaux ;

ou par le débit du compte 47 – Débiteurs et créditeurs


divers ;

ou encore par le débit des comptes d'actifs concernés,


immobilisations, stocks, créances.

Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION est débité, en


cas de reprise contractuelle de dettes

par le crédit des comptes de passif concernés.

Exclusions

Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les sommes reçues à titre de prêts ou ! 163 – Avances reçues de l'Etat
d'avances remboursables par les
entreprises publiques
! les sommes reçues à titre de prêts ou ! 167 – Avances assorties de conditions
d'avances remboursables assorties de
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 65

conditions particulières particulières


! les sommes reçues à titre de subventions ! 14 – Subventions d'investissement
d'investissement dans la mesure où elles
ne sont pas transformées en capital par
dotation

Eléments de contrôle

Le compte 102 – CAPITAL PAR • de procès-verbal de remise d'un


DOTATION peut être contrôlé à partir bien cédé en guise d'apport en
de recoupements issus : nature ;
• de décret, arrêté ou lettre officielle • de pièces justificatives de virements
d'octroi ou de déblocage des correspondants.
fonds ;

COMPTE 103 Capital personnel

Contenu

A la création de l'entreprise exploitée d'inscrire au bilan.


sous la forme individuelle, le capital Ce capital initial est modifié
initial représente le montant des ultérieurement par les apports et les
apports en nature ou en espèces retraits de capital ainsi que par
effectués par l'entrepreneur à titre l'affectation des résultats.
définitif et des dettes qu'il décide

Commentaires

Ce compte ne doit pas être confondu débiteur, il reste au passif, mais


avec le compte de l'exploitant. précédé du signe moins.
Lorsque le solde de ce compte est

Fonctionnement

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est crédité des


apports effectués par l'exploitant

à titre définitif, en début ou en cours d'activité, par le


débit des comptes d'actifs concernés : immobilisations,
stocks, trésorerie ;

à la clôture de l'exercice, de l'apport net issu du solde du


Compte de l'exploitant par le débit du compte 104 –
Compte de l'exploitant.

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est crédité, à


l'ouverture de l'exercice, du montant de l'affectation du
résultat de l'exercice précédent

par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


66 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est débité, à


l'ouverture de l'exercice, du montant de l'affectation du
résultat de l'exercice précédent

par le crédit du compte 139 – Résultat net : Perte.

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL est débité, à la


clôture de l'exercice, du solde du compte de l'exploitant
(retraits nets)

par le crédit du compte 104 – Compte de l'exploitant.

Exclusions

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les prélèvements et versements effectués ! 462 – Associés, comptes courants
dans les entreprises non individuelles
! les prélèvements et apports effectués par ! 104 – Compte de l'exploitant
l'exploitant à titre temporaire

Eléments de contrôle

Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL • des virements ;


peut être contrôlé à partir de • des fiches de caisse ;
recoupements issus : • des relevés de banque.
• du compte de résultat de l'exercice
précédent ;

COMPTE 104 Compte de l'exploitant

Contenu

Ce compte sert à établir la situation de l'exercice pour son usage personnel


l'entrepreneur en ce qui concerne : ou celui de sa famille et dans le
! les apports et compléments cadre de l'exploitation. Ceux-ci
d'apports financiers et/ou de biens consistent en des :
et services effectués à titre • prélèvements en nature de biens et
temporaire en cours d'exercice. Ces services, objets de l'activité, qui
apports et compléments d'apports concourent à la détermination du
financiers peuvent consister en des résultat ;
versements dans la caisse ou sur un • prélèvements financiers opérés sur
compte bancaire de l'entreprise ou un compte de trésorerie affecté à
en des règlements de dépenses de l'activité, qu'il s'agisse de
l'entreprise sur la trésorerie privée prélèvements directs (retraits de
de l'exploitant ; fonds) ou indirects (paiement d'une
! les retraits effectués au cours de dépense privée).

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 67

Subdivisions

1041 Apports temporaires 1047 Prélèvements


1042 Opérations courantes d'autoconsommation
1043 Rémunérations, impôts, et 1048 Autres prélèvements
autres charges personnelles

Commentaires

Le compte 104 – Compte de Capital personnel. A ce titre, il est


l'exploitant est en fait un systématiquement soldé à la clôture
démembrement du compte 103 – de l'exercice.

Fonctionnement

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est crédité,


en cours d'exercice, des apports et compléments
d'apports financiers et/ou de biens et services effectués
par l'exploitant à titre temporaire

par le débit d'un compte de trésorerie ou des comptes


d'actifs correspondants.

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est crédité, à


la clôture de l'exercice, du montant débiteur de son solde

par le débit du compte 103 – Capital personnel

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est débité, en


cours d'exercice, des retraits de fonds ou des
prélèvements de biens et services effectués par
l'exploitant, pour son usage personnel ou celui de sa
famille et de l'exploitation

par le crédit des comptes d'actifs correspondants.

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT est débité, à


la clôture de l'exercice, du montant de son solde
créditeur

par le crédit du compte 103 – Capital personnel.

Exclusions

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


68 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les prélèvements et versements effectués ! 462 – Associés, comptes courants
dans des entreprises non individuelles

Eléments de contrôle

Le compte 104 – COMPTE DE • des virements ;


L'EXPLOITANT peut être contrôlé à • des fiches de caisse ;
partir de recoupements issus : • des relevés de banque.

COMPTE 105 Primes liées aux capitaux propres

Contenu

La prime peut être analysée comme Les primes liées aux capitaux propres
étant un droit d'entrée demandé au doivent figurer distinctement au passif
nouvel actionnaire d'autant que du bilan dans les rubriques
l'action vaut, avant augmentation du appropriées. Selon la nature des
capital, beaucoup plus que sa valeur opérations d'augmentation de capital,
nominale. Elle représente une partie en nature ou en espèces, il y a lieu de
des apports purs et simples non distinguer quatre (4) catégories de
comprise dans le capital social. primes, d'émission, de fusion,
d'apport et de conversion.

Subdivisions

1051 Primes d'émission 1054 Primes de conversion


1052 Primes d'apport 1058 Autres primes
1053 Primes de fusion

Commentaires

1) la prime d'émission est égale à 3) la prime d'apport représente la


l'excédent du prix d'émission (c'est-à- différence entre la valeur du ou des
dire le prix payé par le souscripteur) biens apportés et la valeur nominale
sur la valeur nominale des actions ou des actions ou des parts sociales
parts sociales. rémunérant l'apport.
2) la prime de fusion représente la 4) la prime de conversion représente
différence entre la valeur réelle de la différence entre la valeur de
l'entreprise absorbée et la valeur conversion du ou des titres de
nominale des actions ou parts sociales créances et la valeur nominale des
rémunérant l'apport. actions ou des parts sociales
rémunérant l'apport.

Fonctionnement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 69

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES


est crédité lors des augmentations de capital

par le débit des comptes d'associés, de comptes de tiers


ou de comptes de trésorerie.

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES


est débité en cas d'incorporation des primes au capital

par le crédit du compte 101 – Capital social

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES


est débité en cas d'absorption de pertes

par le crédit du compte 12 – Report à nouveau ou 139 –


Résultat net : pertes.

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES


est débité en cas de remboursement du capital

par le crédit du compte 462 – Associés, comptes


courants.

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES


est débité, en cas d'augmentation du capital, du montant
des frais de cette augmentation

par le crédit du compte 78 – Transferts de charges, en


cas d'imputation des frais d'augmentation du capital.

Exclusions

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
CAPITAUX PROPRES ne doit pas servir à des comptes tels que :
enregistrer certaines sommes qualifiées de
! 206 – Primes de remboursement des
primes, exemples : primes de
remboursement des obligations, primes obligations
d'assurance, primes de création d'emplois, ! 625 – Primes d'assurance
primes de développement
! 7078 – Autres produits accessoires
! etc.

Eléments de contrôle

Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX • des textes relatifs au protocole de


CAPITAUX PROPRES peut être contrôlé fusion ;
à partir de recoupements issus : • des textes relatifs au protocole
• des décisions de l'Assemblée des d'apport ;
associés portant augmentation du • des factures de frais ou du calcul
capital social ; analytique des frais d'augmentation
de capital.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


70

COMPTE 106 Ecarts de réévaluation

Contenu

L'écart de réévaluation représente la réévaluées et les valeurs nettes


contrepartie au passif du bilan des précédemment comptabilisées
augmentations de valeur d'éléments constitue l'écart de réévaluation.
actifs soit dans le cadre d'une L'écart de réévaluation s'inscrit
réévaluation légale, soit dans celui distinctement au passif du bilan dans
d'une réévaluation libre. les capitaux propres.
La différence entre les valeurs

Subdivisions

Des sous-comptes peuvent être l'écart par sortie des actifs réévalués.
ouverts, notamment par catégorie 1061 Ecarts de réévaluation
d'actif réévalué, voire par élément, afin légale
de suivre les éventuelles réductions de 1062 Ecarts de réévaluation libre

Commentaires

L'écart de réévaluation n'a pas la l'exercice de réévaluation. Il n'est pas


nature d'un résultat et ne peut être distribuable ; il peut être incorporé en
utilisé à compenser les pertes de tout ou partie au capital.

Fonctionnement

Le compte 106 – ECARTS DE REEVALUATION est crédité


du montant de la réévaluation des éléments d'actif
réévalués

par le débit des comptes d'actifs concernés.

Le compte 106 – ECARTS DE REEVALUATION est débité


des incorporations directes au capital

par le crédit du compte 10 – Capital.

Eléments de contrôle

Le compte 106 – ECARTS DE • des décisions de l'Assemblée


REEVALUATION peut être contrôlé à générale des actionnaires portant
partir de recoupements issus : augmentation de capital par
• de l'évaluation des actifs à la date incorporation de tout ou partie de
de la réévaluation ; l'écart de réévaluation.

COMPTE 109 Actionnaires, capital souscrit, non appelé

Contenu
71

Ce compte retrace la créance de la libération partielle. Celle-ci peut être


société sur les actionnaires, pour la consécutive aux opérations de
fraction du capital non encore appelé constitution d'une société ou
par les organes compétents en cas de d'augmentation de capital.

Subdivisions

Des sous-comptes peuvent être vue d'un meilleur suivi de la libération


ouverts, notamment par associé, en de leurs apports.

Commentaires

Le montant inscrit au compte 109 du compte 467 – Actionnaires, restant


représente en fait la créance globale dû sur capital appelé.
de la société sur les actionnaires. Le compte 109 figure en seconde ligne
Elle devra être personnalisée pour au passif du bilan, en moins parmi les
chacun d'eux au moment des appels capitaux propres.
effectifs de fonds et portée au débit

Fonctionnement

Le compte 109 – ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON


APPELE est débité, lors de la création d'une société ou
lors d'une augmentation de capital, du montant non
appelé immédiatement

par le crédit du compte 101 – Capital social.

Le compte 109 – ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON


APPELE est crédité lors des appels successifs du capital

par le débit du compte 467 – Actionnaires, restant dû sur


capital appelé.

Eléments de contrôle

Le compte 109 – Actionnaires, capital • des décisions des Assemblées


souscrit, non appelé peut être contrôlé générales ordinaires et
à partir de recoupements issus : extraordinaires ;
• des statuts ; • du compte 1011 – Capital souscrit,
non appelé, de solde opposé et de
montant identique.

COMPTE 11 Réserves

Contenu

Les réserves correspondent à des capital.


bénéfices laissés à la disposition de L'obligation de constituer des réserves
l'entreprise et non incorporés au résulte des dispositions statutaires ou
72 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

réglementaires et des décisions des organes compétents.

Subdivisions

111 RESERVE LEGALE l'octroi de subventions


112 RESERVES STATUTAIRES OU d'investissement
CONTRACTUELLES 1138 Autres réserves
113 RESERVES REGLEMENTEES réglementées
1131 Réserves de plus-values 118 AUTRES RESERVES
nettes à long terme 1181 Réserves facultatives
1188 Réserves diverses
1133 Réserves consécutives à

Commentaires

Les réserves accroissent les capitaux 2) le compte 113 – Réserves


propres et comprennent les réserves réglementées comprend des
légales, réglementées et statutaires subdivisions telles que :
ainsi que les réserves libres ou a) 1131 – Réserve de plus-values
facultatives. nettes à long terme. Lorsque la
1) le compte 111 – Réserve légale est législation fiscale le prévoit, ce compte
destiné à constater l'obligation enregistre la plus-value nette à long
annuelle d'alimentation ou de terme, pour son montant net d'impôt.
constitution d'un fonds de réserves, b) 1133 – Réserves consécutives à
en application de dispositions l'octroi de subventions
juridiques régissant certains types de d'investissement. Ce compte est
sociétés (SA et SARL, notamment). ouvert lorsque la convention de
La réserve légale, qui peut également subvention prévoit :
être constituée par prélèvement sur ! la constitution par l'entreprise
toute réserve disponible (notamment subventionnée d'une réserve de
primes liées au capital), cesse d'être montant déterminé eu égard à la
obligatoire lorsque son montant subvention ;
atteint 20 % du montant du capital. ! le maintien d'une telle réserve au
passif du bilan pendant une période
déterminée.

Fonctionnement

Le compte 11 – RESERVES est crédité du montant affecté


aux réserves

par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice ou le


débit du compte 1301 – Résultat en instance
d'affectation : Bénéfice.

Le compte 11 – RESERVES est débité des incorporations


directes au capital

par le crédit du compte 101 – Capital social.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 73

Le compte 11 – RESERVES est débité des distributions aux


associés

par le crédit du compte 465 – Associés, dividendes à


payer.

Le compte 11 – RESERVES est débité des prélèvements


pour l'amortissement des pertes

par le crédit des comptes 129 – Report à nouveau


débiteur ou 139 – Résultat net : Perte.

Exclusions

Le compte 11 – RESERVES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : les comptes ci-après :
! les provisions pour pertes et charges ! 19 – Provisions financières pour risques
et charges
! les provisions pour dépréciation des ! 29 – Provisions pour dépréciation
immobilisations
! les provisions pour dépréciation des ! 39 – Dépréciations des stocks
comptes de stocks
! les provisions pour dépréciation des ! 49 – Dépréciations et risques
comptes clients provisionnés (Tiers)
! les provisions pour dépréciation des ! 59–Dépréciations et risques provisionnés
comptes de trésorerie (Trésorerie)

Eléments de contrôle

Le compte 11 — RESERVES peut être obligatoires concernant la


contrôlé à partir de recoupements répartition des résultats ;
issus : • des décisions de l'Assemblée
• de dispositions législatives, générale des actionnaires portant
statutaires ou contractuelles répartition des résultats.

COMPTE 12 Report à nouveau

Contenu

Le report à nouveau correspond au été compensées par des prélèvements


montant soit des bénéfices d'exercices opérés sur les bénéfices, les réserves
antérieurs dont l'affectation a été ou le capital.
reportée sur les exercices ultérieurs, Le report à nouveau est inscrit au
soit des pertes constatées à la clôture passif du bilan où il doit figurer sur
d'exercices antérieurs qui n'ont pas une ligne distincte : en moins si son

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


74 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

solde est débiteur, et en plus si son élément des capitaux propres.


solde est créditeur. Il constitue un
Subdivisions

121 REPORT A NOUVEAU CREDITEUR


1291 Perte nette à reporter
129 REPORT A NOUVEAU DEBITEUR 1292 Perte-Amortissements
réputés différés

Commentaires

Le report à nouveau est constitué par : Le fonctionnement de ce compte est


! les sommes non affectées et subordonné à la décision de
laissées à la disposition de l'Assemblée générale statuant sur
l'entreprise ; l'affectation du bénéfice de l'exercice
! les pertes non compensées par des précédent ou sur le sort des pertes
réserves ou par une diminution du constatées à la clôture de l'exercice
capital ; précédent.
! les sommes venant des arrondis
des dividendes distribués.

Fonctionnement

Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU est crédité lors de la


répartition des bénéfices

par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice, pour


la partie non distribuée, ou non affectée à un compte de
réserves.

Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU est débité lors de


l'affectation du résultat

par le crédit du compte 139 – Résultat net : Perte, pour le


montant des pertes non compensées par des
prélèvements opérés sur des réserves ou sur le capital ;

ou par le crédit du compte 465 – Associés, dividendes à


payer, pour le report à nouveau mis en distribution.

Lorsque la législation fiscale prévoit sous-comptes 1291 et 1292 au


un traitement des amortissements compte 129 – Report à nouveau
différés, différent de celui des pertes débiteur.
ordinaires, l'entreprise substituera les

Exclusions

Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


pas servir à enregistrer : compte ci-après :

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 75

! les sommes à porter en réserves par ! 11 – Réserves


décision de l'Assemblée générale
ordinaire

Eléments de contrôle

Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU assemblées sur la répartition des


peut être contrôlé à partir de résultats.
recoupements issus des décisions des

COMPTE 13 Résultat net de l'exercice

Contenu

Le résultat net de l'exercice peut être hors nouveaux apports et retraits


défini de deux façons : d'apports et hors réévaluation.
1. différence entre les produits (reçus Quel que soit son signe, le résultat net
ou à recevoir) et les charges (payées de l'exercice est inscrit au passif du
ou à payer) de la période ; bilan sur la ligne correspondante,
2. variation des capitaux propres entre parmi les capitaux propres.
le début et la clôture de l'exercice,

Subdivisions

130 RESULTAT EN INSTANCE 1322 Marge brute sur


D'AFFECTATION matières
1301 Résultat en 133 VALEUR AJOUTEE (V.A.)
instance 134 EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
d'affectation : (E.B.E.)
Bénéfice 135 RESULTAT D'EXPLOITATION (R.E.)
1309 Résultat en 136 RESULTAT FINANCIER (R.F.)
instance 137 RESULTAT DES ACTIVITES
d'affectation : Perte ORDINAIRES
131 RESULTAT NET : BENEFICE (R.A.O.)
132 MARGE BRUTE (M.B.) 138 RESULTAT HORS ACTIVITES
1321 Marge brute sur ORDINAIRES(R.H.A.O.)
marchandises 139 RESULTAT NET : PERTE
Commentaires

Le compte 13 – Résultat net de est décidée par les organes


l'exercice permet de calculer, à la compétents au cours de l'exercice
clôture de l'exercice, le résultat net à suivant. Le compte 13 est donc soldé
affecter, après déduction de l'impôt lors de la comptabilisation de cette
sur les bénéfices et autres affectation.
prélèvements obligatoires. A la réouverture des comptes de
Le solde du compte 13 représente un l'exercice suivant, les entreprises ont
bénéfice si les produits l'emportent la possibilité d'utiliser un compte
sur les charges (solde créditeur) ou spécial "Résultat en instance
une perte si les charges l'emportent d'affectation".
sur les produits (solde débiteur). Dans les entreprises individuelles, le
L'affectation du résultat d'un exercice solde du compte 13 – Résultat net de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


76 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

l'exercice est viré au compte 103 – Capital personnel.

Fonctionnement

Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est crédité,


à la clôture de l'exercice

par le débit des comptes de la classe 7 et des comptes


créditeurs de la classe 8 pour solde.

Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est crédité,


après la clôture de l'exercice et décision d'imputation des
pertes, du montant du résultat déficitaire

par le débit des comptes : 12 – Report à nouveau, ou 11 –


Réserves, ou 101 – Capital social, ou 103 – Capital
personnel.

Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est débité à


la clôture de l'exercice du montant des charges de
l'exercice

par le crédit des comptes de la classe 6 et des comptes


débiteurs de la classe 8 pour solde.

Le compte 13 – RESULTAT NET DE L'EXERCICE est débité


après la clôture de l'exercice et décision d'affectation des
résultats du montant du résultat déficitaire

par le crédit des comptes 12 – Report à nouveau ou 11 –


Réserves ou 101 – Capital social ou 103 – Capital
personnel ou 465 – Associés, dividendes à payer.

Exclusions

Le compte 13 — RESULTAT NET DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les


L'EXERCICE ne doit pas servir à enregistrer : comptes ci-après :
! les charges ou produits qui n'auraient ! classes 6, 7 et 8
pas au préalable transité par les comptes
de gestion

Eléments de contrôle

Le compte 13 — RESULTAT NET DE de recoupements issus des soldes des


L'EXERCICE peut être contrôlé à partir comptes de gestion.

COMPTE 14 Subventions d'investissement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 77

Contenu

Les subventions d'investissement sont (subventions d'équipement) ou


des aides financières non financement d'activités à long terme,
remboursables accordées aux afin de pourvoir au remplacement ou à
entreprises (publiques ou privées), la remise en état des immobilisations.
pour différentes raisons : acquisition, Elles peuvent également consister en
création de valeurs immobilisées l'octroi de biens et services.

Subdivisions

141 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT A publiques ou mixtes


1411 Etat 1416 Entreprises et
1412 Régions organismes privés
1413 Départements 1417 Organismes
1414 Communes et internationaux
collectivités 1418 Autres
publiques 142 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT B
décentralisées 148 AUTRES SUBVENTIONS
1415 Entreprises D'INVESTISSEMENT

Commentaires

Les subventions d'investissement sont l'exercice aux comptes


accordées par l'Etat, les collectivités d'amortissements des
publiques, les organismes immobilisations amortissables
internationaux ou les tiers, acquises ou créées au moyen de la
éventuellement, en vue d'acquérir ou subvention ;
de créer des immobilisations et de
financer des activités à long terme. ! soit à un montant déterminé en
Dans certains cas, l'entreprise reçoit fonction du nombre d'années
ladite subvention d'investissement pendant lesquelles les
sous la forme d'un transfert direct immobilisations non amortissables
d'immobilisations, à titre gratuit. acquises ou créées au moyen de la
subvention sont inaliénables aux
Les subventions d'investissement termes du contrat, ou à défaut
figurent pour leur montant net au d'une clause d'inaliénabilité dans le
passif du bilan, parmi les capitaux contrat, d'une somme égale au
propres, jusqu'à ce qu'elles aient dixième du montant de la
rempli leur objet. subvention.
Le compte 14 permet aux entreprises
subventionnées d'échelonner sur Des dérogations à ces règles
plusieurs exercices l'enrichissement générales pourront être admises
provenant de ces subventions. lorsqu'une telle mesure sera justifiée
La quote-part de subvention reprise par des circonstances particulières,
dans le résultat de l'exercice est notamment par le régime juridique
égale : des entreprises, l'objet de leur activité,
! soit au montant de la dotation de les conditions posées ou les

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


78 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

engagements demandés par les ces subventions.


autorités ou organismes ayant alloué

Fonctionnement

Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT est


crédité du montant de l'aide obtenue

par le débit du compte approprié de la classe 2, sur la


base de l'évaluation des immobilisations transférées
gratuitement à l'entreprise.

Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT est


crédité du montant de la subvention

par le débit du compte approprié de la classe 4 tel que


4494 – Etat, subventions d'équipement à recevoir ou
4582 – Organismes internationaux, subventions à
recevoir.

Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT est


débité à la clôture de l'exercice

par le crédit des comptes 865 – Reprises de subventions


d'investissement, pour la partie de la subvention
rapportée au résultat de la période.

Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT est


débité à la date de cession de l'actif acquis à l'aide de la
subvention

par le crédit du compte 865 – Reprises de subventions


d'investissement, pour la partie de la subvention non
encore rapportée au résultat.

Exclusions

Le compte 14 – SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


D'INVESTISSEMENT ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les subventions d'exploitation reçues ! 71 – Subventions d'exploitation
! les subventions d'équilibre reçues ! 88 – Subventions d'équilibre

Eléments de contrôle

Le compte 14 – SUBVENTIONS à partir de recoupements issus :


D'INVESTISSEMENT peut être contrôlé • des décisions d'octroi de la

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 79

subvention ou d'affectation à selon le même rythme que les


l'entreprise d'un bien de façon amortissements. Pour les biens non
définitive et à titre gratuit ; amortissables, l'entreprise a la
• du tableau d'amortissement des faculté de décider en l'absence
biens acquis ou créés à l'aide de la d'instruction du pourvoyeur de la
subvention pour vérification de la subvention, du rythme de reprise de
reprise au résultat de la subvention la subvention au résultat.

COMPTE 15 Provisions réglementées et fonds assimilés

Contenu

Les provisions réglementées sont des


provisions à caractère purement fiscal Ont notamment le caractère de fonds
ou réglementaire, comptabilisées non assimilés, lorsqu'ils sont prévus par la
pas en application de principes législation fiscale :
comptables, mais suivant des ! les amortissements dérogatoires ;
dispositions légales et réglementaires ! les plus-values de cession à
(lois de finances, par exemple). réinvestir ;
Peuvent être classées dans cette ! les fonds réglementés ;
catégorie, les provisions : ! la provision spéciale de
! autorisées spécialement pour réévaluation, lorsque la législation
certaines professions fiscale n'autorisant pas la
(reconstitution de gisements déductibilité du supplément
miniers et pétroliers) ; d'amortissement (concept dit de
! pour hausse des prix et fluctuation "neutralité fiscale") impose la
des cours ; comptabilisation sous cette forme.
! pour investissement.

Subdivisions

151 AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES 1551 Reconstitution des


152 PLUS-VALUES DE CESSION A gisements miniers et
REINVESTIR pétroliers
153 FONDS REGLEMENTES 156 PROVISIONS REGLEMENTEES
1531 Fonds national RELATIVES AUX STOCKS
1532 Prélèvement pour le 1561 Hausse de prix
Budget 1562 Fluctuation des
154 PROVISION SPECIALE DE cours
REEVALUATION 157 PROVISIONS POUR
155 PROVISIONS REGLEMENTEES INVESTISSEMENT
RELATIVES AUX IMMOBILISATIONS 158 AUTRES PROVISIONS ET FONDS
REGLEMENTES

Commentaires

Du fait de leur caractère de réserves non libérées d'impôt sur lesquelles

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


80 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

pèsent une charge latente ou différée Crédit 152 – Plus-values de


d'impôt qui n'est pas comptabilisée, cession à réinvestir
les provisions réglementées et fonds En l'absence de réinvestissement au
assimilés sont inscrits au passif du cours de l'exercice suivant, la
bilan parmi les capitaux propres. provision doit être reprise
Elles sont créées ou augmentées intégralement :
exclusivement par "Dotations H.A.O.",
et sont réduites ou annulées Débit 152 – Plus-values de
exclusivement par "Reprises H.A.O.". cession à réinvestir
Exemple : Schéma de comptabilisation
des plus-values à réinvestir Crédit 861 – Reprises de
Ce mécanisme comptable a pour objet provisions réglementées
de répondre aux exigences fiscales
dans les pays où s'applique le système En cas d'utilisation de la plus-value
des plus-values à réinvestir : conformément à son objet, le bien
! les plus-values de cession sur des donnera lieu à un amortissement
éléments de l'actif immobilisé de calculé dans les conditions de droit
l'exercice sont constatées par commun. En revanche, annuellement,
différence entre les comptes 81 – la différence entre l'amortissement
Valeurs comptables des cessions calculé globalement sur la valeur
d'immobilisations et d'entrée du bien dans le patrimoine et
82 – Produits des cessions l'amortissement calculé sur la base de
d'immobilisations ; son "coût de revient", diminué de la
plus-value, donne lieu à reprise
! à la clôture de l'exercice, partielle pour ce montant de la plus-
l'engagement de réemploi de la value à réinvestir :
plus-value, dans les limites
autorisées par la législation fiscale, Débit 152 – Plus-values de
est constaté : cession à réinvestir

Débit 851 – Dotations aux


Crédit 861 – Reprises de
provisions réglementées
provisions réglementées

Fonctionnement

Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS


ASSIMILES est crédité de la création ou de la variation en
augmentation des provisions réglementées

par le débit du compte 85 – Dotations H.A.O.

Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES ET FONDS


ASSIMILES est débité de l'annulation ou de la variation en
diminution des provisions réglementées

par le crédit du compte 86 – Reprises H.A.O.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 81

Exclusions

Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


ET FONDS ASSIMILES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les provisions destinées à couvrir des ! 19 – Provisions financières pour risques
risques et des charges futurs (à plus d'un et charges
an)
! les dépréciations de l'actif immobilisé ! 29 – Provisions pour dépréciation
! les dépréciations de l'actif circulant ! 39 – Dépréciations des stocks
! 49 – Dépréciations et risques
provisionnés (Tiers)
! les dépréciations des comptes de ! 59 – Dépréciations et risques
trésorerie provisionnés (Trésorerie)

Eléments de contrôle

Le compte 15 – PROVISIONS • des factures de cession


REGLEMENTEES ET FONDS ASSIMILES d'immobilisations et des opérations
peut être contrôlé à partir de faisant ressortir la plus ou moins-
recoupements issus : value ;
• des écritures à la clôture de • des décisions des assemblées sur la
l'exercice ; répartition du résultat et la
• des tableaux d'amortissements législation concernant cette
comptables et fiscaux ; affectation.

COMPTE 16 Emprunts et dettes assimilées

Contenu

Les emprunts et les dettes assimilées d'exploitation ou de production.


sont des ressources financières Remboursables à terme, ils participent
externes, contractées auprès concurremment avec les capitaux
d'établissements de crédit et/ou de propres à la couverture des besoins
tiers divers, affectées de façon durable durables de l'entreprise.
au financement des moyens

Subdivisions

161 EMPRUNTS OBLIGATAIRES 1618 Autres emprunts


1611 Emprunts obligataires
obligataires 162 EMPRUNTS ET DETTES AUPRES
ordinaires DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT
1612 Emprunts 163 AVANCES REÇUES DE L'ETAT
obligataires 164 AVANCES REÇUES ET COMPTES
convertibles COURANTS BLOQUES

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


82 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

165 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS pour


REÇUS augmentation du
1651 Dépôts capital
1652 Cautionnements 1672 Avances
166 INTERÊTS COURUS conditionnées par
1661 sur emprunts l'Etat
obligataires 1673 Avances
1662 sur emprunts et conditionnées par
dettes les autres
auprès des organismes africains
établissements de
crédit 1674 Avances
1663 sur avances reçues conditionnées par
de l'Etat les organismes
1664 sur avances reçues internationaux
et 1676 Droits du concédant
comptes courants exigibles en nature
bloqués 168 AUTRES EMPRUNTS ET DETTES
1665 sur dépôts et
cautionnements 1681 Rentes viagères
reçus capitalisées
1667 sur avances 1682 Billets de fonds
assorties de 1683 Dettes consécutives
conditions à des titres
particulières empruntés
1668 sur autres emprunts 1685 Emprunts
et dettes participatifs
167 AVANCES ASSORTIES DE 1686 Participation des
CONDITIONS PARTICULIERES travailleurs aux bénéfices
1671 Avances bloquées

Commentaires

Les emprunts et dettes assimilées ne montant et la portée de la caution, de


sont pas distingués en fonction du la garantie ou du gage doivent être
terme d'exigibilité. Toutefois, à la indiqués dans l'Etat annexé.
clôture de l'exercice, les fractions Les emprunts obligataires sans primes
devenues exigibles à un an au plus, à sont à comptabiliser en 1618 —
deux ans au plus, et à plus de deux Autres emprunts obligataires.
ans sont isolées afin d'être portées
distinctement dans le tableau des Schéma de comptabilisation des
créances et dettes. emprunts avec prime de
S'agissant de leur position au passif
du bilan, les comptes 161 — Emprunts remboursement
obligataires et 162 — Emprunts et
dettes auprès des établissements de ! A l'émission de l'emprunt
crédit doivent être regroupés sur une obligataire :
ligne distincte "Emprunts". Les
comptes 163 à 168 figurent en dettes Débit 52 — Banques
financières diverses. (montant net)
Pour les emprunts assortis d'une
caution, d'une garantie ou de gage, le
Débit 206 — Primes de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 83

remboursement des Crédit 52 — Banques


obligations
et, pour le montant correspondant aux
Crédit 161 — Emprunts primes des obligations remboursées :
obligataires (montant net
plus les primes de Débit 6872 — Dotations
remboursement) aux amortissements des
primes de remboursement
! Au moment du remboursement : des obligations

Débit 161 — Emprunts Crédit 206 — Primes de


obligataires (montant du remboursement des
principal remboursé) obligations

Fonctionnement

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est


crédité du montant à rembourser des emprunts et
avances diverses

par le débit des comptes de trésorerie concernés et du


compte 206 — Primes de remboursement des
obligations, le cas échéant.

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est


crédité, à la clôture de l'exercice, des intérêts courus
jusqu'au jour de la clôture

par le débit du compte 671 — Intérêts des emprunts.

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est


crédité du montant des dépôts et cautionnements reçus

par le débit des comptes de trésorerie intéressés.

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est


débité, à la date d'échéance de remboursement, du
montant du principal remboursé

par le crédit d'un compte de tiers ou d'un compte de


trésorerie.

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est


débité, à l'ouverture de l'exercice, du montant des
intérêts courus pris en compte à la clôture de l'exercice
précédent

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


84 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le crédit du compte 671 — Intérêts des emprunts.

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES est


débité du montant des dépôts et cautionnements
restitués

par le crédit des comptes de trésorerie concernés.

Exclusions

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


ASSIMILEES ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les emprunts et dettes liées à des ! 181 — Dettes liées à des participations
participations
! les emprunts équivalents de crédit-bail et ! 17 — Dettes de crédit-bail et contrats
contrats assimilés assimilés

Eléments de contrôle

Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES emprunts ;


ASSIMILEES peut être contrôlé à partir • du calcul des intérêts courus ;
de recoupements issus : • des contrats de dépôts et
• des contrats de prêts signés par cautionnements ;
l'entreprise ; • des contrats d'avances-
• des virements (réception et engagements de l'Etat et des
remboursements) ; organismes internationaux.
• du tableau d'amortissement des

COMPTE 17 Dettes de crédit-bail et contrats assimilés

Contenu

Ce compte enregistre le montant figurant dans le contrat ou la somme


correspondant à la valeur d'entrée du actualisée des redevances de crédit-
bien acquis par contrats de crédit-bail bail.
et assimilés. Cette valeur est celle

Subdivisions

172 EMPRUNTS EQUIVALENTS DE 1763 sur emprunts


CREDIT- BAIL IMMOBILIER équivalents de
173 EMPRUNTS EQUIVALENTS DE crédit-bail mobilier
CREDIT- BAIL MOBILIER 1768 sur emprunts
176 INTERÊTS COURUS équivalents d'autres
1762 sur emprunts contrats
équivalents de 178 EMPRUNTS EQUIVALENTS
crédit-bail D'AUTRES CONTRATS
immobilier

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


85

Commentaires

Ne sont visés par ce compte que les significative ou de locations


contrats de crédit-bail d'importance renouvelables sans limitations.

Fonctionnement

Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS


ASSIMILES est crédité à l'entrée du bien sous le contrôle
de l'entreprise du montant stipulé au contrat ou de la
somme actualisée des redevances

par le débit du compte d'immobilisation concerné.

Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS


ASSIMILES est crédité, à la clôture de l'exercice, des
intérêts courus de l'emprunt "équivalent"

par le débit du compte 672 – Intérêts dans loyers de


crédit-bail et contrats assimilés.

Le compte 17 — DETTES DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS


ASSIMILES est débité à la clôture de l'exercice de la
fraction des redevances payées, durant l'exercice
correspondant au remboursement de la dette de crédit-
bail

par le crédit du compte 623 — Redevances de crédit-bail


et contrats assimilés.

Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET CONTRATS


ASSIMILES est débité, à l'ouverture de l'exercice, du
montant des intérêts courus pris en compte à la clôture
de l'exercice précédent

par le crédit du compte 672 – Intérêts dans loyers de


crédit-bail et contrats assimilés.

Exclusions

Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


CONTRATS ASSIMILES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les dettes autres que celles relatives aux ! 16 ou 18 – Selon le cas
contrats de crédit-bail et assimilés
(répondant au critère d'inscription à l'actif
du bilan)
! les redevances non retraitées ! 622 – Locations et charges locatives
86 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Eléments de contrôle

Le compte 17 – DETTES DE CREDIT- • des contrats de crédit-bail et


BAIL ET CONTRATS ASSIMILES peut assimilés ;
être contrôlé à partir : • des échéanciers de remboursement.
• des factures de redevances ;

COMPTE 18 Dettes liées à des participations et comptes de


liaison des établissements et sociétés en participation

Contenu

Les dettes liées à des participations ! de créer, au siège, un compte de


sont des emprunts contractés auprès liaison au nom de chaque
d'entreprises liées ou avec lesquelles établissement ou succursale ;
elles ont un lien de participation. ! de créer, dans l'établissement ou la
Les dettes liées à des participations succursale, un compte réfléchi au
figurent au passif du bilan parmi les nom du siège.
dettes financières diverses. Les opérations entre le siège et
Le compte de liaison des l'établissement ou la succursale sont à
établissements et succursales est un enregistrer de manière symétrique,
compte de bilan ouvert au nom de dans la même période comptable et
l'établissement. Il fonctionne comme sur la base des mêmes pièces
un compte courant, de sorte que justificatives. Il en résulte que les
toutes les opérations réalisées entre le comptes de liaison sont égaux et de
siège et l'établissement y soient sens contraire dans la comptabilité du
enregistrées comme s'il s'agissait d'un siège et dans celle de l'établissement
tiers. En conséquence, il conviendra : ou la succursale.

Subdivisions

181 DETTES LIEES A DES LIEES A DES PARTICIPATIONS


PARTICIPATIONS 184 COMPTES PERMANENTS BLOQUES
1811 Dettes liées à des DES ETABLISSEMENTS ET
participations SUCCURSALES
(groupe) 185 COMPTES PERMANENTS NON
1812 Dettes liées à des BLOQUES DES ETABLISSEMENTS ET
participations (hors SUCCURSALES
groupe) 186 COMPTES DE LIAISON CHARGES
182 DETTES LIEES A DES SOCIETES EN 187 COMPTES DE LIAISON PRODUITS
PARTICIPATION 188 COMPTES DE LIAISON DES
183 INTERÊTS COURUS SUR DETTES SOCIETES EN PARTICIPATION

Commentaires

L'utilisation des comptes 181, 182, 183 et 188 est exclusivement limitée

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 87

aux opérations financières entre les toute division de l'entreprise disposant


entreprises liées. d'une comptabilité autonome
Celle des comptes 184, 185, 186 et (succursales, usines, ateliers).
187 est réservée aux opérations entre Il convient d'entendre par comptabilité
établissements d'une même autonome, toute comptabilité distincte
entreprise. rattachée à la comptabilité du siège
Le terme établissement s'applique à par un compte de liaison.

Fonctionnement

Les comptes 181, 182 — DETTES LIEES A DES


PARTICIPATIONS ET DETTES LIEES A DES SOCIETES EN
PARTICIPATION sont crédités de la valeur à rembourser
des emprunts contractés

par le débit des comptes de trésorerie ou des comptes de


tiers concernés.

Le compte 183 –INTERÊTS COURUS SUR DETTES LIEES A


DES PARTICIPATIONS est crédité, à la clôture de l'exercice,
du montant des intérêts courus depuis la dernière
échéance

par le débit du compte 671 – Intérêts des emprunts.

Les comptes 181, 182 – DETTES LIEES A DES


PARTICIPATIONS et DETTES LIEES A DES SOCIETES EN
PARTICIPATION sont débités à la date d'échéance des
dettes

par le crédit des comptes de trésorerie concernés.

Les comptes 184 à 187 – COMPTES DE LIAISON DES


ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES sont crédités des
opérations effectuées entre le siège d'une entreprise et
ses établissements ou succursales

par le débit des comptes concernés.

Les comptes 184 à 187 – COMPTES DE LIAISON DES


ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES sont débités des
opérations effectuées entre le siège d'une entreprise et
ses établissements ou succursales (y compris le montant
antérieurement apporté à titre permanent)

par le crédit des comptes concernés.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


88 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Exclusions

Le compte 18 – DETTES LIEES A DES Il convient, dans les cas d'espèce d'utiliser
PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON les comptes ci-après :
DES ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN
PARTICIPATION ne doit pas servir à
enregistrer :
! les dettes résultant d'opérations ! 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
commerciales courantes entre les
sociétés du groupe
! les dettes financières à l'égard de tiers ! 16 – Emprunts et dettes assimilées
non liés à l'entreprise par des liens de
participation ou celles contractées auprès
d'autres établissements de crédit mais à
des conditions de droit commun
! les comptes bloqués d'associés ! 164 – Avances reçues et comptes
courants bloqués

Eléments de contrôle

Le compte 18 — DETTES LIEES A DES • du contrat de prêt ;


PARTICIPATIONS ET COMPTES DE • du tableau de remboursement ou
LIAISON DES ETABLISSEMENTS ET d'amortissement de l'emprunt ;
SOCIETES EN PARTICIPATION peut être • du calcul des intérêts courus ;
contrôlé à partir des recoupements • de la vérification des conditions
issus : d'octroi lorsque l'entreprise liée est
• de la vérification du lien de un établissement de crédit ;
participation ; • des virements.

COMPTE 19 Provisions financières pour risques et charges

Contenu

Les provisions financières pour élément d'incertitude quant à leur


risques et charges sont des provisions montant ou leur réalisation prévisible
destinées à couvrir des charges, des à plus d'un an.
risques et pertes nettement précisés Les provisions financières pour
quant à leur objet que des événements risques et charges sont inscrites au
survenus ou en cours rendent passif du bilan dans les dettes
probables, mais comportant un financières et ressources assimilées.

Subdivisions

191 PROVISIONS POUR LITIGES MARCHES A ACHEVEMENT FUTUR


192 PROVISIONS POUR GARANTIES 194 PROVISIONS POUR PERTES DE
DONNEES AUX CLIENTS CHANGE
193 PROVISIONS POUR PERTES SUR 195 PROVISIONS POUR IMPÔTS

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 89

196 PROVISIONS POUR PENSIONS ET amendes et pénalités


OBLIGATIONS SIMILAIRES 1982 Provisions pour
197 PROVISIONS POUR CHARGES A renouvellement des
REPARTIR SUR PLUSIEURS immobilisations
EXERCICES (entreprises
1971 Provisions pour concessionnaires)
grosses 1983 Provisions de
réparations propre assureur
198 AUTRES PROVISIONS FINANCIERES 1988 Autres provisions
POUR RISQUES ET CHARGES financières pour
1981 Provisions pour risques et charges

Commentaires

191 – Provisions pour litiges : à impôts (exemple : étalement des plus-


constituer lorsque l'entreprise values nettes à long terme).
engagée dans un procès risque d'être
condamnée au versement de 196 – Provisions pour pensions et
dommages et intérêts ou autres obligations similaires : les provisions
indemnités. pour pensions et retraites sont des
192 – Provisions pour garanties indemnités de départ à la retraite ou
données aux clients : la régularité des de fin de carrière. Elles sont versées
comptes et la sincérité du résultat en une seule fois, le jour du départ.
d'exploitation exigent que l'on tienne 197 – Provisions pour charges à
compte des risques liés aux garanties répartir sur plusieurs exercices :
accordées aux clients correspondent à d'importantes
contractuellement, en liaison dépenses prévisibles qui ne sauraient
notamment avec des biens vendus ou être supportées par le seul exercice au
des prestations fournies. L'estimation cours duquel elles sont engagées.
des provisions y afférentes peut être
faite sur des bases statistiques En application du principe de
provenant de l'expérience des années prudence, même en cas d'absence ou
antérieures. d'insuffisance de bénéfice, il doit être
procédé obligatoirement aux
195 – Provisions pour impôt : le provisions.
principe de base étant la méthode de Le compte 19 est réajusté à la clôture
l'impôt exigible, les impôts différés ne de chaque exercice soit par dotations
sont pas mis en évidence dans les supplémentaires, soit par reprises des
comptes. Toutefois, en cas provisions antérieures.
d'imposition fractionnée et pour des
montants significatifs, il convient de
doter le compte de provision pour

Fonctionnement

Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES


ET CHARGES est crédité, à la clôture de l'exercice, des
charges et pertes prévisibles

par le débit du compte 69 (compte 691 – Dotations aux

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


90 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

provisions d'exploitation, ou 697 – Dotations aux


provisions financières) ;

ou par le débit du compte 85 – Dotations H.A.O.

Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES


ET CHARGES est débité, à la clôture de l'exercice, de la
reprise des provisions pour charges et pertes constatées
à la clôture d'un exercice antérieur dont les raisons qui
les ont motivées ont cessé d'exister

par le crédit du compte 79 – Reprises de provisions ;

ou par le crédit du compte 86 – Reprises H.A.O.

Exclusions

Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES ET CHARGES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les charges certaines d'un montant déterminé, ! classes 6 et 8 de Charges
qui sont à comptabiliser dans les comptes de
charges par nature avec contrepartie dans les
comptes de tiers ou de trésorerie concernés
! les provisions qui ont pour origine une ! 15 – Provisions réglementées et fonds
réglementation particulière, souvent d'ordre
fiscal, sans charges ou pertes réellement
assimilés
prévisibles
! les provisions correspondant à des risques à ! 499 – Risques provisionnés
moins d'un an

Eléments de contrôle

Le compte 19 — PROVISIONS provisions ;


FINANCIERES POUR RISQUES ET • recherche de la réalité du risque ou
CHARGES peut être contrôlé à partir de l'éventualité de la charge ;
des éléments ci-après : appréciation de l'échéance du
• vérification du calcul des risque ou de la charge.

SECTION 2

CLASSE 2 : COMPTES D'ACTIF IMMOBILISE

L'actif immobilisé comprend les composent des frais d'établissement


charges immobilisées et les et des charges à répartir. Les
immobilisations. immobilisations représentent les biens
Les charges immobilisées se et valeurs destinés à rester

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 86

durablement dans l'entreprise : les d'absence ou d'insuffisance de


immobilisations incorporelles, bénéfices, l'entreprise procède aux
corporelles et financières. amortissements et aux provisions
L'entreprise dresse à la clôture de nécessaires pour que le bilan donne
l'exercice un inventaire détaillé de ses une image fidèle du patrimoine, de la
immobilisations. situation financière et du résultat de
Les comptes de l'actif immobilisé l'exercice.
doivent comprendre toutes les Lors de son entrée dans le patrimoine
immobilisations, corporelles ou de l'entreprise, la valeur de
incorporelles, existant dans l'immobilisation est ainsi déterminée :
l'entreprise, qu'elles soient affectées ! le bien acquis à titre onéreux est
ou non à l'exploitation. Les comptabilisé à son coût
immobilisations louées par l'entreprise d'acquisition. Ce coût d'acquisition
et qui concourent à son exploitation est déterminé par l'addition des
sont également inscrites au bilan. éléments suivants :
Les immobilisations entièrement • le prix d'achat après déduction des
amorties demeurent inscrites au bilan taxes récupérables,
aussi longtemps qu'elles subsistent • les frais accessoires après
dans l'entreprise. déduction des taxes récupérables
Les comptes d'actif immobilisé (frais de transport, droits de
peuvent être assortis de comptes douane, frais d'installation et de
d'amortissements ou de provisions montage, etc.) ;
pour dépréciation. ! le bien produit par l'entreprise est
L'étalement des frais d'établissement comptabilisé à son coût de
et des charges à répartir se réalise par production. Ce coût de production
des amortissements directs ; il en est est déterminé par l'addition des
de même en ce qui concerne les éléments suivants :
primes de remboursement des • le coût d'acquisition des matières et
obligations. fournitures consommées,
La dépréciation des immobilisations, • les charges directes de production,
qu'elle résulte de l'usure, du • les charges indirectes de
changement des techniques ou de production dans la mesure où elles
toute autre cause, doit être constatée peuvent être raisonnablement
par des amortissements. rattachées à la production du bien ;
Les moins-values sur les ! le bien acquis à titre gratuit est
immobilisations consécutives à des comptabilisé à sa valeur vénale ;
événements jugés non irréversibles ! le bien reçu à titre d'apport en
doivent faire l'objet de provisions pour nature est comptabilisé à la valeur
dépréciation. Toutefois, les moins- figurant dans l'acte d'apport.
values sur immobilisations Les immobilisations cédées, disparues
amortissables ne concernent que des ou détruites cessent de figurer au
dépréciations exceptionnelles qui ne bilan.
peuvent raisonnablement être inscrites Les immobilisations mises hors
au compte d'amortissement en raison service ou au rebut, sont à amortir
de leur caractère non définitif. intégralement.
En tout état de cause, même en cas

COMPTE 20 Charges immobilisées

Contenu

Les charges immobilisées sont des charges à caractère général ayant une

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


87 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

incidence sur le résultat de ! les charges à répartir sur plusieurs


l'entreprise. Elles sont non répétitives exercices : ce sont des charges
et peuvent engendrer soit des engagées au cours d'un exercice,
économies, soit des gains sur les mais qui concernent également les
exercices ultérieures. exercices suivants :
• soit parce qu'elles se rapportent à
Les charges immobilisées constituent une production déterminée à venir
des actifs fictifs. Elles figurent à l'actif pour laquelle les chances de succès
du bilan et comprennent : commercial et de rentabilité
! les frais d'établissement : ce sont économique sont démontrées ;
des dépenses engagées à la • soit parce qu'elles ont été
constitution de l'entreprise engendrées :
(honoraires, droits − par l'émission d'un emprunt (frais
d'enregistrement, frais de d'émission d'emprunts) et peuvent
formalités légales, frais de être réparties sur la durée de
prospection, frais de publicité et de l'emprunt,
lancement ... ) ou dans le cadre − ou par l'acquisition d'une
d'opérations tendant à maintenir ou immobilisation ;
à promouvoir le développement de ! les primes de remboursement des
l'entreprise (augmentation du obligations qui se rapportent à des
capital, restructuration) ; emprunts obligataires à primes.

Subdivisions

201 FRAIS D'ETABLISSEMENT d'établissement


2011 Frais de constitution 202 CHARGES A REPARTIR SUR
2012 Frais de prospection PLUSIEURS
2013 Frais de publicité et EXERCICES
de 2021 Charges différées
lancement 2022 Frais d'acquisition
2014 Frais de d'immobilisations
fonctionnement 2026 Frais d'émission
antérieurs au des emprunts
démarrage 2028 Charges à étaler
2015 Frais de modification 206 PRIMES DE REMBOURSEMENT DES
du capital (fusions, OBLIGATIONS
scissions, 2061 Obligations
transformations) ordinaires
2016 Frais d'entrée à la 2062 Obligations
Bourse convertibles
2017 Frais de 2068 Autres emprunts
restructuration obligataires
2018 Frais divers

Commentaires

Les charges immobilisées sont portées directement au compte 20, à


préalablement comptabilisées dans l'exception des primes de
des comptes de charges par nature. En remboursement des obligations qui
aucun cas elles ne peuvent être sont inscrites directement au compte

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 88

206. d'immobilisations : droits


A la clôture de l'exercice, les charges d'enregistrement, honoraires,
qui remplissent les conditions commissions, frais d'actes ;
requises pour être immobilisées sont ! les frais d'émission d'emprunts ;
transférées au compte 20 – Charges ! les dépenses de gros entretien ou
immobilisées par le crédit du compte de grosses réparations qui ne
78 – Transfert de charges, s'il s'agit de s'incorporent pas dans une
immobilisation ;
charges d'exploitation et financières
! les primes de remboursement des
ou exceptionnellement 848 – obligations accordées aux
Transferts de charges H.A.O., s'il s'agit souscripteurs.
de charges de cette nature à L'étalement des frais d'établissement
immobiliser. et charges à répartir sur plusieurs
Peuvent avoir le caractère de charges exercices se fait à la clôture de chaque
immobilisées : exercice concerné par amortissement
! les frais d'établissement : dépenses direct suivant l'écriture : Débit 6811 –
concernant la constitution de
Dotations aux amortissements des
l'entreprise (honoraires, droits
charges immobilisées par le crédit du
d'enregistrement, frais de
compte 20 – Charges immobilisées.
formalités légales, frais de
prospection, frais de publicité et de Les charges immobilisées doivent être
lancement) ; amorties le plus tôt possible : 2 à 5
ans, à l'exception des primes de
! les charges concernant une
remboursement des obligations qui
production déterminée à venir pour
peuvent être réparties sur la durée de
laquelle il y a de fortes chances de
l'emprunt.
succès commercial et de
Aucune distribution de bénéfice ne
rentabilité : frais de démarrage
peut intervenir avant amortissement
d'immobilisations et de chantiers,
complet des frais d'établissement.
de préexploitation, d'ouverture de
Pour cette raison, il sera admis qu'en
points de vente ;
cas de bénéfices suffisants, le plan
! les charges à caractère général dues d'amortissement initial ne soit pas
à des opérations nécessaires pour mené à son terme et qu'à l'issue d'un
la poursuite de l'activité de exercice la totalité des charges non
l'entreprise ou son développement encore amorties le soit globalement et
(frais d'augmentation de capital ...) ; intégralement pour permettre la
distribution de dividendes.
! les frais d'acquisition

Fonctionnement

Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES est débité des


frais à immobiliser ne constituant pas des
immobilisations incorporelles

par le crédit du compte 78 – Transferts de charges ;

ou par le crédit du compte 16 – Emprunts et dettes


assimilées dans le cas d'emprunts obligataires à primes.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


89 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES est crédité de la


part de la charge imputée à l'exercice

par le débit du compte 6811 – Dotations aux


amortissements des charges immobilisées ;

ou par le débit du compte 6872 – Dotations aux


amortissements des primes de remboursement des
obligations.

Exclusions

Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les charges courantes qui ne présentent ! comptes de la classe 6
pas le caractère de charges immobilisées
! les frais de transport, d'installation et de ! comptes de la classe 2
montage des installations à rattacher à la
valeur d'entrée des immobilisations
concernées

Eléments de contrôle

Le compte 20 – CHARGES étalement ;


IMMOBILISEES peut être contrôlé à • des bons de souscription des
partir : obligations.
• des factures ;
• de la justification de leur
COMPTE 21 Immobilisations incorporelles
Contenu

Les immobilisations incorporelles sont vendus ou transformés, mais pour être


des immobilisations immatérielles et utilisés de manière durable,
tous les autres éléments susceptibles directement ou indirectement, pour la
de générer des avantages futurs. réalisation des opérations
Elles ont la nature de biens acquis ou professionnelles ou non.
créés par l'entreprise, non pour être

Subdivisions

211 FRAIS DE RECHERCHE ET DE 217 INVESTISSEMENTS DE CREATION


DEVELOPPEMENT 218 AUTRES DROITS ET VALEURS
212 BREVETS, LICENCES, INCORPORELS
CONCESSIONS ET DROITS SIMILAIRES 219 IMMOBILISATIONS
213 LOGICIELS INCORPORELLES EN COURS
214 MARQUES 2191 Frais de recherche et
215 FONDS COMMERCIAL de
216 DROIT AU BAIL développement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 90

2193 Logiciels valeurs


2198 Autres droits et incorporels

Commentaires

S'agissant des frais de recherche et de commerciales ou industrielles. Dans le


développement, ne peuvent être cas où ces marques ne semblent pas
immobilisées que les dépenses avoir une valeur pérenne, elles sont à
relatives à des projets qui ont de amortir.
sérieuses chances de réalisation Le compte 215 – Fonds commercial
technique et de rentabilité est constitué par les éléments
commerciale en raison d'un marché incorporels qui ne font pas l'objet
potentiel. Aussi les projets concernés d'une évaluation et d'une
doivent-ils être nettement comptabilisation séparées au bilan et
individualisés et leur coût qui concourent au maintien ou au
distinctement établi pour être répartis développement du potentiel d'activité
dans le temps. Sont par conséquent de l'entreprise, de la clientèle, de
exclus du champ des frais de l'achalandage, du droit au bail, du
recherche et de développement visés nom commercial et de l'enseigne.
par le compte 211 les dépenses La clientèle et l'achalandage
relatives à la recherche fondamentale correspondent au potentiel de
ainsi que les frais de lancement de la bénéfice représenté par l'existence
production. d'une clientèle déterminée ou justifié
Le compte 212 enregistre les par l'emplacement de l'entreprise.
dépenses engagées pour obtenir la Les éléments composant le fonds
protection accordée sous certaines commercial ne bénéficient pas
conditions aux inventeurs, auteurs ou toujours d'une protection juridique
bénéficiaires du droit d'exploitation leur donnant une valeur pérenne. Est
des brevets, modèles, dessins, seul inscrit à ce compte le fonds
procédés, propriétés littéraire et commercial acquis.
artistique sous forme directe ou sous Le compte 216 – Droit au bail est
forme de licences ou de concessions. constitué par le montant versé ou dû
Les éléments du compte 212 sont au locataire précédent en
amortissables sur leur durée de vie considération du transfert des droits
économique au maximum égale à la résultant tant des conventions que de
durée de la protection juridique. la législation sur la propriété
Le compte 213 – Logiciels enregistre commerciale.
les dépenses faites en vue d'acquérir Le compte 217 – Investissements de
le droit d'usage, d'adaptation, ou création se rapporte aux fabricants,
encore de reproduction d'un logiciel producteurs, éditeurs et distributeurs
acquis, de même que le coût de de phonogrammes, aux entreprises de
production d'un logiciel créé ou spectacle, aux établissements
développé pour les besoins internes exerçant des activités culturelles et
de l'entreprise. aux industries textiles (créateurs de
Le logiciel est un ensemble de mode).
programmes, procédés, et règles Sont donc portés au compte 217 les
assortis ou non de documentation, dépenses particulièrement élevées que
acquis ou créés par l'entreprise en vue les éditeurs engagent pour l'étude et
du traitement automatique des la production de certains ouvrages et
données. de certaines éditions (ouvrages de
Le compte 214 – Marques enregistre le grandes collections, ouvrages d'art et
coût d'acquisition des "marques" encyclopédies) ainsi que les frais de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


91 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

collection exposés dans l'industrie logiciels élaborés par l'entreprise elle-


textile. même, dont les éléments transitent
Immobilisations incorporelles en pour la plupart par le compte 211 –
cours : le compte 219 enregistre le Frais de recherche et de
coût de production des brevets, développement.
investissements de création et

Fonctionnement

Le compte 21 — IMMOBILISATIONS INCORPORELLES est


débité de la valeur d'apport, d'acquisition ou de création
par l'entreprise de l'immobilisation incorporelle

par le crédit du compte 10 — Capital ;

ou par le crédit du compte 46 — Associés et Groupe ;

ou par le crédit des comptes de tiers ;

ou par le crédit des comptes de trésorerie ;

ou par le crédit du compte 72 — Production immobilisée.

Le compte 21 — IMMOBILISATIONS INCORPORELLES est


crédité en cas de cession, disparition, destruction ou
mise au rebut

par le débit du compte 81 — Valeurs comptables des


cessions d'immobilisations (ou du compte 654 — Valeurs
comptables des cessions courantes d'immobilisations) ;

et/ou par le débit du compte 281 — Amortissements des


immobilisations incorporelles (pour solde de ce compte).
Exclusions

Le compte 21 — IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


INCORPORELLES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les frais d'établissement ! 201 — Frais d'établissement
! les frais de recherche fondamentale ! charges de la classe 6
! les frais de préexploitation portés en ! 20 — Charges immobilisées
classe 6 et à transférer éventuellement au
compte

Eléments de contrôle

Le compte 21 — IMMOBILISATIONS • des promesses d'apport ;


INCORPORELLES peut être contrôlé à • des actes d'acquisition ;
partir : • des récépissés de dépôt de brevets,
• des factures ; de marques ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 92

• des contrats de concession ...

COMPTE 22 Terrains
Contenu

Ce compte enregistre la valeur des propriétaire et de ceux qui sont mis à


terrains dont l'entreprise est sa disposition par des tiers.

Subdivisions

221 TERRAINS AGRICOLES ET 2238 Autres terrains bâtis


FORESTIERS 224 TRAVAUX DE MISE EN VALEUR DES
2211 Terrains TERRAINS
d'exploitation 2241 Plantations d'arbres
agricole et d'arbustes
2212 Terrains 2248 Autres travaux
d'exploitation 225 TERRAINS DE GISEMENT
forestière 2251 Carrières
2218 Autres terrains 226 TERRAINS AMENAGES
222 TERRAINS NUS 2261 Parkings
2221 Terrains à bâtir 227 TERRAINS MIS EN CONCESSION
2228 Autres terrains nus 228 AUTRES TERRAINS
223 TERRAINS BÂTIS 2281 Terrains des
2231 pour bâtiments immeubles de rapport
industriels et agricoles 2285 Terrains des
logements
2232 pour bâtiments affectés au
administratifs et personnel
commerciaux 2288 Autres terrains
2234 pour bâtiments 229 AMENAGEMENTS DE TERRAINS EN
affectés aux autres COURS
opérations 2291 Terrains agricoles
professionnelles et forestiers
2235 pour bâtiments 2292 Terrains nus
affectés aux autres 2295 Terrains de gisement
opérations non 2298 Autres terrains
professionnelles

Commentaires

Les terrains nus sont des terrains ventilation du prix global d'acquisition
pouvant constituer le sol de bâtiments peut être effectuée par tous moyens à
ou d'ouvrages. Ils sont par conséquent la disposition de l'entreprise.
sans construction. Le compte 2288 — Autres terrains
Les terrains bâtis sont ceux sur correspond aux terrains non évoqués
lesquels des constructions sont dans les rubriques précédentes, tels
édifiées ; la valeur d'entrée de ces que, notamment, les sous-sols et les
terrains doit toujours être distinguée sur-sols au cas où l'entreprise ne
de celle du bâtiment correspondant. A serait pas propriétaire des trois
défaut de pièces justificatives éléments rattachés à une même
indiquant séparément la valeur des parcelle de terrain, à savoir le sous-
terrains et celle des constructions, la sol, le sol et le sur-sol.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


93 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Les terrains de gisement sont des d'arbres et d'arbustes, à l'exclusion de


terrains d'extraction de matières tout travail de construction et de
destinées soit aux besoins de fondation qui feraient partie
l'entreprise, soit à être revendues en intégrante du coût des bâtiments.
l'état ou après transformation. Ces travaux ne peuvent être isolés
Les travaux de mise en valeur des dans un compte et donner lieu à
terrains, dont la valeur peut être amortissement que s'ils ont été
enregistrée par le compte 224, sont effectués par l'entreprise ou sous ses
essentiellement des travaux de ordres et, en aucun cas, pour les
défrichage, drainage, irrigation, terrains acquis.
nivellement, défonçage, plantation

Fonctionnement

Le compte 22 — TERRAINS est débité de la valeur


d'apport ou d'acquisition des terrains

par le crédit du compte 10 — Capital ;

par le crédit du compte 46 — Associés et Groupe ;

ou par le crédit des comptes de tiers et des comptes de


trésorerie concernés.

Le compte 22 — TERRAINS est crédité en cas de cession

par le débit du compte 81 — Valeurs comptables des


cessions d'immobilisations ;

et le débit du compte 282 — Amortissements des


terrains, pour le montant des amortissements pratiqués
sur les terrains agricoles ou forestiers et sur les travaux
de mise en valeur des terrains.

Exclusions

Le compte 22 – TERRAINS ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
à enregistrer : compte ci-après :
! les dépenses de construction qui ! 23 – Bâtiments, installations techniques
constituent des composantes du coût des et agencements
bâtiments

Eléments de contrôle

Le compte 22 — TERRAINS peut être • des actes d'acquisition ;


contrôlé à partir : • des titres de propriété.

COMPTE 23 Bâtiments, installations techniques et agencements

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 94

Contenu

Ce compte enregistre le montant des l'entreprise de bâtiments, installations


opérations ayant trait aux apports et agencements, de même que leur
effectués par les associés ou à cession, disparition et mise au rebut.
l'acquisition et à la création par
Subdivisions

231 BÂTIMENTS INDUSTRIELS, 2333 Voies d'eau


AGRICOLES, 2334 Barrages, Digues
ADMINISTRATIFS ET 2335 Pistes d'aérodrome
COMMERCIAUX 2338 Autres
SUR SOL PROPRE 234 INSTALLATIONS TECHNIQUES
2311 Bâtiments industriels 2341 Installations
2312 Bâtiments agricoles complexes
2313 Bâtiments spécialisées sur sol
administratifs et propre
commerciaux 2342 Installations
2314 Bâtiments affectés complexes
au spécialisées sur sol
logement du d'autrui
personnel 2343 Installations à
2315 Immeubles de caractère
rapport spécifique sur sol
232 BÂTIMENTS INDUSTRIELS propre
AGRICOLES,
ADMINISTRATIFS ET 2344 Installations à
COMMERCIAUX SUR SOL D'AUTRUI caractère
spécifique sur sol
2321 Bâtiments industriels d'autrui
2322 Bâtiments agricoles 235 AMENAGEMENTS DE BUREAUX
2323 Bâtiments 2351 Installations
administratifs et générales
commerciaux 2358 Autres
2324 Bâtiments affectés 237 BÂTIMENTS INDUSTRIELS,
au AGRICOLES
logement du ET COMMERCIAUX MIS EN
personnel CONCESSION
2325 Immeubles de 238 AUTRES INSTALLATIONS ET
rapport AGENCEMENTS
233 OUVRAGES D'INFRASTRUCTURE 239 BÂTIMENTS ET INSTALLATIONS EN
2331 Voies de terre COURS
2332 Voies de fer

Commentaires

Les terrains et les bâtiments doivent


La valeur des terrains n'est pas
faire l'objet d'évaluations distinctes.
comprise dans celle des bâtiments.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


95 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Il faut en revanche inclure dans la occupé.


valeur des bâtiments les éléments ci-
Les bâtiments et installations en cours
après :
sont ceux qui ne sont pas encore
! le coût de la peinture extérieure et terminés à la clôture de l'exercice,
intérieure des constructions mais qui appartiennent cependant à
neuves ; l'entreprise. Après achèvement, ces
derniers seront portés au débit des
! le coût de tous les aménagements
comptes 231 à 238 par le crédit du
permanents tels que appareils de
compte 239 — Bâtiments et
chauffage, de conditionnement d'air
installations en cours. En principe,
et de climatisation, conduites d'eau,
l'amortissement des bâtiments ou
de gaz, d'électricité, de réception
installations en cours ne peut avoir
d'images ;
lieu qu'à partir de leur mise en service
! le coût du matériel normalement effective.
installé avant que le bâtiment soit

Fonctionnement

Le compte 23 — BÂTIMENTS, INSTALLATIONS


TECHNIQUES ET AGENCEMENTS est débité de la valeur
d'apport, d'acquisition ou de création par l'entreprise des
bâtiments, installations et agencements

par le crédit du compte 10 — Capital ;

par le crédit du compte 46 — Associés et Groupe ;

ou par le crédit des comptes de tiers et des comptes de


trésorerie concernés ;

par le crédit du compte 72 — Production immobilisée ;

ou par le crédit du compte 239, lorsque les éléments des


comptes 231 à 238 ayant trait à des travaux en cours
sont terminés.

Le compte 23 — BÂTIMENTS, INSTALLATIONS


TECHNIQUES ET AGENCEMENTS est crédité en cas de
cession, disparition, mise au rebut

par le débit du compte 81 — Valeurs comptables des


cessions d'immobilisations ;

ou par le débit du compte 283 — Amortissements des


bâtiments, installations techniques et agencements, à
concurrence du montant des amortissements pratiqués
sur les éléments cédés ou disparus.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 96

Exclusions

Le compte 23 — BÂTIMENTS, Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


INSTALLATIONS TECHNIQUES ET compte ci-après :
AGENCEMENTS ne doit pas servir à
enregistrer :
! les biens corporels disparaissant par le ! compte approprié de la classe 6
premier usage ou dont la durée
d'utilisation est inférieure à un an (petit
outillage)

Eléments de contrôle

Le compte 23 — BÂTIMENTS, • actes d'acquisition,


INSTALLATIONS TECHNIQUES ET • titres de propriété (titres fonciers),
AGENCEMENTS peut être contrôlé à • factures ...
partir des :

COMPTE 24 Matériel

Contenu

Le matériel (machines, mobiliers) est ! sont fournis les services qui sont
constitué par l'ensemble des objets et l'objet même de la profession
instruments avec (et ou par) lesquels : exercée.
! sont extraits, transformés ou
façonnés les matières ou
fournitures ;

Subdivisions

241 MATERIEL ET OUTILLAGE 2446 Matériel et mobilier


INDUSTRIEL ET COMMERCIAL des
2411 Matériel industriel immeubles de
2412 Outillage industriel rapport
2413 Matériel commercial 2447 Matériel et mobilier
2414 Outillage commercial des
242 MATERIEL ET OUTILLAGE logements affectés
AGRICOLE au
2421 Matériel agricole personnel
2422 Outillage agricole 245 MATERIEL DE TRANSPORT
243 MATERIEL D'EMBALLAGE 2451 Matériel automobile
RECUPERABLE ET IDENTIFIABLE 2452 Matériel ferroviaire
2453 Matériel fluvial,
244 MATERIEL ET MOBILIER lagunaire
2441 Matériel de bureau 2454 Matériel naval
2442 Matériel 2455 Matériel aérien
informatique 2456 Matériel hippomobile
2443 Matériel bureautique 2458 Autres (vélo,
2444 Mobilier de bureau mobylette, moto)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


97 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

249 MATERIEL EN COURS


246 IMMOBILISATIONS ANIMALES ET 2491 Matériel et outillage
AGRICOLES industriel et
2461 Cheptel, animaux de commercial
trait 2492 Matériel et outillage
2462 Cheptel, animaux agricole
reproducteurs 2493 Matériel d'emballage
2463 Animaux de garde récupérable et
2465 Plantations agricoles identifiable
2468 Autres 2494 Matériel et mobilier
de
247 AGENCEMENTS ET bureau
AMENAGEMENTS 2495 Matériel de transport
DU MATERIEL 2496 Immobilisations
animales et agricoles
248 AUTRES MATERIELS 2497 Agencements et
2481 Collections et aménagements du
œuvres d'art matériel
2498 Autres matériels

Commentaires

! les animaux reproducteurs ;


Les matériels d'emballage
récupérables sont destinés à être ! les animaux de garde ;
utilisés d'une manière durable, comme
! les plantations.
instrument de travail.
Elles ne comprennent pas les animaux
La remise à neuf et les
achetés ou élevés pour être
transformations importantes des
commercialisés qui font partie du
matériels sont comptabilisées avec les
stock.
matériels eux-mêmes, pour peu que
ces travaux entraînent une Le matériel bureautique est constitué
augmentation de leur durée de vie notamment par tout le matériel :
initiale, ou une meilleure adaptation ! de substitution au support papier
aux exigences de la production de tels les ardoises électroniques, les
biens et de services par l'entreprise. écrans et progiciels ;
Le compte 245 — Matériel de
transport enregistre les véhicules et ! utilisé pour rationaliser le support
appareils servant au transport des vocal, en vue de téléconférences,
biens et des personnes. messagerie vocale, reconnaissance
de la parole ;
Sont rattachés au compte Matériel de
transport les opérations de ! servant à regrouper des
transformation et les améliorations informations sous la forme de
apportées à ces matériels ainsi que les chronos, échéanciers, dossiers
frais annexes entraînés par l'achat de électroniques ;
ces matériels d'occasion. ! de télétransmission, notamment à
Les immobilisations animales et l'aide de modems de
agricoles sont constituées par : communication.
! les animaux de trait ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 98

Fonctionnement

Le compte 24 – MATERIEL est débité de la valeur d'apport,


d'acquisition ou de création par l'entreprise des matériels

par le crédit du compte 10 – Capital ;

par le crédit du compte 46 – Associés et Groupe ;

ou par le crédit des comptes de tiers et des comptes de


trésorerie concernés ;

par le crédit du compte 72 – Production immobilisée ;

ou par le crédit du compte 249 – Matériel en cours,


lorsqu'ils ont été achevés.

Le compte 24 – MATERIEL est crédité en cas de cession,


disparition, mise au rebut

par le débit du compte 284 – Amortissements du


matériel, à concurrence du montant des amortissements
pratiqués jusqu'à la date de cession, de disparition, de
mise au rebut ;

ou par le débit du compte 81 – Valeurs comptables des


cessions d'immobilisations, pour le solde (ou 654 –
Valeurs comptables des cessions courantes
d'immobilisations).

Exclusions

Le compte 24 – MATERIEL ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les
à enregistrer : comptes ci-après :
! les biens corporels disparaissant par le ! comptes de la classe 6
premier usage ou d'une durée de vie
inférieure à un an ou de très faible valeur

Eléments de contrôle

Le compte 24 – MATERIEL peut être circulation (cartes grises, livrets de


contrôlé à partir : bord...) ;
• des factures ; • de recoupements avec les
• des inventaires ; assurances payées et les taxes sur
• des documents nécessaires à la les matériels roulants.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


99

COMPTE 25 Avances et acomptes versés sur immobilisations


Contenu

Sommes versées par l'entreprise à des compte représente la créance de


tiers pour des commandes en cours l'entreprise sur ses fournisseurs
d'immobilisations. Le solde de ce d'immobilisations.
Subdivisions

251 AVANCES ET ACOMPTES VERSES 252 AVANCES ET ACOMPTES VERSES


SUR IMMOBILISATIONS SUR IMMOBILISATIONS CORPORELLES
INCORPORELLES

Commentaires

Les avances et acomptes versés par de l'exécution des contrats. Selon que
l'entreprise à des tiers pour les ces sommes ont pour objet
opérations en cours sont des l'acquisition d'une immobilisation
versements effectués au profit des incorporelle ou corporelle, elles sont
fournisseurs d'immobilisations au portées dans les comptes appropriés.
moment des commandes ou au cours

Fonctionnement

Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR


IMMOBILISATIONS est débité du montant des sommes
versées aux fournisseurs d'immobilisations à la
commande ou en cours d'exécution des contrats

par le crédit des comptes de trésorerie.

Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR


IMMOBILISATIONS est crédité pour solde à la réception de
la facture définitive du fournisseur de l'immobilisation

par le débit du compte d'immobilisation concerné.

Exclusions

Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


VERSES SUR IMMOBILISATIONS ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les en-cours d'immobilisation ! comptes appropriés de la classe 2
! les avances et acomptes versés sur ! 48 – Créances et dettes H.A.O.
d'autres biens que les immobilisations ! 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 100

Eléments de contrôle

Le compte 25 — AVANCES ET • des chèques,


ACOMPTES VERSES SUR • des relevés bancaires,
IMMOBILISATIONS peut être contrôlé à • des factures,
partir : • des versements effectués.

COMPTE 26 Titres de participation

Contenu

Les titres de participation sont de créer un lien durable avec celles-ci


constitués par les droits dans le et de contribuer à l'activité et au
capital d'autres entreprises, développement de la société
matérialisés ou non par des titres, afin détentrice.

Subdivisions

261 TITRES DE PARTICIPATION DANS 263 TITRES DE PARTICIPATION DANS


DES SOCIETES SOUS CONTRÔLE DES SOCIETES CONFERANT UNE
EXCLUSIF INFLUENCE NOTABLE
262 TITRES DE PARTICIPATION DANS 265 PARTICIPATIONS DANS DES
DES SOCIETES SOUS CONTRÔLE ORGANISMES PROFESSIONNELS
CONJOINT 266 PARTS DANS DES GROUPEMENTS
D'INTERÊT ECONOMIQUE (G.I.E.)
268 AUTRES TITRES DE PARTICIPATION

Commentaires

Les titres de participation sont ceux fraction du capital lui conférant la


dont l'acquisition et la possession majorité des droits de vote dans les
durable permettent d'exercer une Assemblées générales.
certaine influence sur la société qui les a Une société est présumée exercer ce
émis. contrôle lorsqu'elle dispose, directement
Sont présumés être des titres de ou indirectement, d'une fraction des
participation, les titres acquis en tout ou droits de vote supérieure à 40 % et
partie par offre publique d'achat (O.P.A.) qu'aucun autre associé ou actionnaire
ou par offre publique d'échange (O.P.E.) ne détient directement ou indirectement
et les titres représentant au moins 10 % une fraction supérieure à la sienne.
du capital social d'une entreprise. Le contrôle conjoint est le partage du
Cette influence peut être de degrés contrôle d'une entreprise exploitée en
divers allant d'une simple prise de commun par un nombre limité
participation, en vue d'établir des d'associés ou d'actionnaires, de sorte
relations commerciales privilégiées, à que les décisions résultent de leur
une véritable prise de contrôle commun accord.
impliquant une influence déterminante Est présumée conférer une influence
sur sa gestion. notable dans une société la détention de
Une société est considérée comme étant titres, directe ou indirecte, donnant à
sous contrôle exclusif, lorsqu'elle est l'entreprise détentrice une fraction au
détenue directement ou indirectement moins égale au cinquième (20 %) des
par une entreprise possédant une droits de vote dans ladite société.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


101 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Les autres titres de participation sont "parts sociales" dans les groupements
les titres d'une société n'entraînant d'intérêt économique, à l'exclusion des
pour leur propriétaire aucun contrôle avances aux G.I.E. non réalisables à court
déterminant sur les décisions de terme et susceptibles d'être consolidées
l'entreprise, selon la définition donnée par incorporation au capital social. Ces
ci-dessus, mais lui permettant, avances sont suivies dans le compte
néanmoins, d'exercer une influence 2774 — Avances à des G.I.E.
notable. Les apports à un G.I.E., non évalués, sont
En cas de libération partielle, la part non à mentionner dans les engagements
libérée des titres de participation donnés.
constitue une dette inscrite au compte Les autres opérations effectuées avec un
472 — Versements restant à effectuer GIE doivent être portées au compte 463
sur titres non libérés et dont il devra être — Associés, opérations faites en
fait mention, distinctement, dans l'Etat commun qui, pour le cas d'espèce,
annexé. pourrait donner lieu à ouverture d'un
Lorsque le type de contrôle (exclusif, compte divisionnaire.
conjoint, influence notable) vient à La valeur d'entrée est le prix d'acquisition
changer, il est opéré les transferts majoré des frais accessoires d'achat ; les
correspondants entre les comptes titres de participation figurent de ce fait à
concernés. l'actif (montant brut) pour leur coût
Le compte 266 — Parts dans des G.I.E. d'acquisition.
enregistre les prises et les cessions de

Fonctionnement

Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION est débité de


la valeur d'apport ou d'acquisition

par le crédit du compte 10 — Capital ;

ou par le crédit des comptes de tiers et des comptes de


trésorerie concernés ;

par le crédit du compte 472 — Versements restant à


effectuer sur titres non libérés, pour la partie non libérée
des titres.

Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION est crédité en


cas de cession de titres

par le débit du compte 81 — Valeurs comptables des


cessions d'immobilisations.

Exclusions

Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les titres de placement ! 50 — Titres de placement
! les "titres immobilisés" ! 274 — Titres immobilisés

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 102

Eléments de contrôle

Le compte 26 — TITRES DE • des bons de souscription ;


PARTICIPATION peut être contrôlé à • des ordres d'achat et de vente en
partir : Bourse.
COMPTE 27 Autres immobilisations financières
Contenu

Les autres immobilisations financières ! les prêts nés en vertu de


comprennent : dispositions contractuelles ;
! les titres autres que les titres de ! les créances non commerciales
participation, que l'entreprise n'a ni assimilées à des prêts (dépôts et
l'intention, ni la possibilité de cautionnements).
revendre dans un bref délai ;

Subdivisions

271 PRÊTS ET CREANCES NON 2752 Dépôts pour


COMMERCIALES l'électricité
2711 Prêts participatifs 2753 Dépôts pour l'eau
2712 Prêts aux associés 2754 Dépôts pour le gaz
2713 Billets de fonds 2755 Dépôts pour le
2714 Titres prêtés téléphone, le télex,
272 PRÊTS AU PERSONNEL la télécopie
2721 Prêts immobiliers 2756 Cautionnements sur
2722 Prêts mobiliers et marchés publics
d'installation 2757 Cautionnements sur
2728 Autres prêts (frais autres opérations
d'études) 2758 Autres dépôts et
273 CREANCES SUR L'ETAT cautionnements
2731 Retenues de garantie 276 INTERÊTS COURUS
2733 Fonds réglementé 2761 Prêts et créances
2738 Autres non
274 TITRES IMMOBILISES commerciales
2741 Titres immobilisés 2762 Prêts au personnel
de l'activité de portefeuille 2763 Créances sur l'Etat
(T.I.A.P.) 2764 Titres immobilisés
2742 Titres participatifs 2765 Dépôts et
2743 Certificats cautionnements
d'investissement versés
2744 Parts de fonds 2767 Créances rattachées
commun de placement à des participations
(F.C.P.) 2768 Immobilisations
2748 Autres titres financières diverses
immobilisés
275 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS
VERSES
2751 Dépôts pour loyers
d'avance

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


103 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

précieux( )
1

277 CREANCES RATTACHEES A DES


PARTICIPATIONS ET AVANCES A
DES G.I.E.
2771 Créances rattachées
à des participations
(groupe)
2772 Créances rattachées
à des participations
(hors groupe)
2773 Créances rattachées
à des sociétés en
participation
2774 Avances à des
groupements
d'intérêt économique
(G.I.E.)
278 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
DIVERSES
2781 Créances diverses
groupe
2782 Créances diverses
hors
groupe
2785 Or et métaux
(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux
précieux (argent, diamant...) acquis et que
l’entreprise à l’intention de conserver de manière
durable.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 104

Commentaires

Les prêts sont ceux qui répondent aux remboursées lors du dénouement du
conditions juridiques en matière de marché ou de l'opération.
contrat. Les billets de fonds à recevoir Les créances rattachées à des
sont assimilés aux prêts. participations sont des prêts ou des
avances consentis à une société qui
Les titres immobilisés sont des titres
est une participation de l'entreprise.
autres que des titres de participation
que l'entreprise a l'intention de Les prêts et créances ne sont pas
conserver durablement. Ils sont distingués en fonction du terme
représentatifs de placements à long d'exigibilité de leur remboursement.
terme. En cas de libération partielle, la Toutefois, lorsque le délai d'exigibilité
part non libérée des titres constitue est inférieur ou égal à un an, à la
une dette inscrite au compte 472 - clôture de l'exercice, la partie ainsi
Versements restant à effectuer sur devenue exigible est isolée afin d'être
titres non libérés et devra faire l'objet portée distinctement dans le tableau
d'information dans l'Etat annexé. d'échéances des créances et des
dettes. De même, les prêts et créances
Les dépôts sont des sommes versées à
devront être distingués selon le terme
certains fournisseurs (gaz, eau,
à un an au plus, à deux ans au plus, et
électricité) ou prestataires de services
à plus de deux ans.
(téléphone, bailleur) pour leur garantir
le paiement des redevances ou des Les prêts assortis d'une garantie font
loyers. l'objet d'une mention dans l'Etat
annexé (nantissement, hypothèque,
Les cautionnements sont les sommes
dépôt de titres, caution bancaire,
déposées en vue de garantir la bonne
gages divers).
fin de l'exécution d'un marché ou
d'une opération. Elles sont

Fonctionnement

Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES


est débité de la valeur d'apport ou d'acquisition des
titres, du montant des prêts accordés, des créances nées
ou des dépôts et cautionnements versés et de la partie
non libérée des titres immobilisés

par le crédit des comptes de tiers et des comptes de


trésorerie concernés ;

par le crédit du compte 472 — Versements restant à


effectuer sur titres non libérés.

Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES


est crédité lors du règlement ou en cas de cession de
titres

par le débit des comptes de trésorerie ou de tiers


intéressés.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


105 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Exclusions

Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


FINANCIERES ne doit pas servir à enregistrer les comptes ci-après :
:
! les titres de participation ! 26 — Titres de participation
! les titres de placement ! 50 — Titres de placement
! les frais accessoires d'achat de titres ! comptes concernés de la classe 6
(impôts, courtages, commissions,
honoraires), sauf en ce qui concerne les
T.I.A.P. (compte 2741)

Eléments de contrôle

Le compte 27 — AUTRES • souscriptions de titres, certificats


IMMOBILISATIONS FINANCIERES peut de propriété de titres ;
être contrôlé à partir des • reconnaissances de dettes de la
recoupements provenant des : part de tiers, virements bancaires et
• contrats de prêts, reçus des dépôts mouvements financiers.
et cautionnement ;

COMPTE 28 Amortissements

Contenu

L'amortissement est la constatation lorsque la durée probable de vie du


comptable obligatoire de bien coïncide avec sa durée
l'amoindrissement de la valeur des d'utilisation dans l'entreprise.
immobilisations qui se déprécient de Toute modification significative dans
façon certaine et irréversible avec le l'environnement économique,
temps, l'usage ou en raison du technique et juridique ou des
changement de techniques, de conditions d'utilisation du bien est
l'évolution des marchés ou de toute susceptible d'entraîner la révision du
autre cause. plan d'amortissement en cours
Il consiste à répartir le coût du bien d'exécution.
sur la durée probable d'utilisation Les amortissements sont inscrits
selon un plan prédéfini. distinctement à l'actif en diminution
Le coût du bien pour l'entreprise de la valeur brute des biens
s'entend de la différence entre son correspondants pour donner leur
coût d'entrée et sa valeur résiduelle valeur comptable nette.
prévisionnelle. Cette dernière est nulle

Subdivisions

281 AMORTISSEMENTS DES 2811 Amortissements des


IMMOBILISATIONS INCORPORELLES frais de recherche et
de développement
2812 Amortissements

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 106

des brevets, et commerciaux


licences, sur sol d'autrui
concessions et droits 2833 Amortissements des
similaires ouvrages d'infra-
2813 Amortissements structure
des logiciels
2814 Amortissements 2834 Amortissements des
des marques installations
2815 Amortissements du techniques
fonds commercial 2835 Amortissements des
2816 Amortissements du aménagements de
droit au bail bureaux
2817 Amortissements des 2837 Amortissements de
investissements de bâtiments
création industriels,
agricoles et
commerciaux
2818 Amortissements des mis en concession
autres droits et 2838 Amortissements des
valeurs incorporels autres installations
et agencements
282 AMORTISSEMENTS DES TERRAINS 284 AMORTISSEMENTS DU MATERIEL
2821 Amortissements des 2841 Amortissements du
terrains agricoles et matériel et outillage
forestiers industriel et
2824 Amortissements des commercial
travaux de mise en 2842 Amortissements du
valeur des terrains matériel et outillage
2825 Amortissements des agricole
terrains de gisement 2843 Amortissements du
283 AMORTISSEMENTS DES matériel d'emballage
BÂTIMENTS, INSTALLATIONS récupérable et
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS identifiable
2831 Amortissements des 2844 Amortissements du
bâtiments matériel et mobilier
industriels, 2845 Amortissements du
agricoles, matériel de transport
administratifs 2846 Amortissements des
et commerciaux immobilisations
sur sol propre animales et agricoles
2832 Amortissements des 2847 Amortissements
bâtiments des agencements et
industriels, aménagements du
agricoles, matériel
administratifs 2848 Amortissements des
autres matériels

Commentaires

L'amortissement est en principe calculé selon les usages de la

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


107 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

profession, de façon à amortir chaque doit être effectué sur la différence


catégorie d'immobilisations sur la entre la valeur d'entrée et la valeur
durée normale d'utilisation prévue. résiduelle, déduction faite des frais
Toutefois, les annuités estimés de la revente.
d'amortissement peuvent être Pour fixer le taux d'amortissement, il
adaptées aux conditions d'exploitation est tenu compte de l'usure
(calcul sur la base d'unités de mesure correspondant aux conditions
de l'utilisation : tonnage, cubage, d'utilisation prévisibles, notamment :
heures de fonctionnement, etc.).
! du travail en fonction du nombre
Les annuités d'amortissement peuvent
d'équipes tournantes (double ou
être modifiées si les perspectives
triple équipes) ;
d'avenir justifient une telle mesure.
Dans ce cas, la correction effectuée ! de la désuétude potentielle due aux
sur les taux d'amortissement doit être changements technologiques, c'est-
révélée et quantifiée, de même que les à-dire, des circonstances qui
raisons de cette modification. En peuvent rendre prématurément
revanche, si des prévisions devaient caduques certaines
conduire à des prix plus élevés que les immobilisations ;
premières estimations, aucune ! de l'obsolescence potentielle due
correction ne devrait être pratiquée. aux variations de la demande
Si la durée d'utilisation du bien dans affectant les articles produits ou les
l'entreprise devait être nettement services fournis par l'utilisation.
inférieure à sa durée probable de vie,
Les amortissements doivent être
il doit être tenu compte d'une valeur
pratiqués à la clôture de chaque
résiduelle raisonnablement appréciée
exercice, même en cas d'absence ou
au moment de l'établissement du plan
d'insuffisance de bénéfice.
d'amortissement. Dans le cas
d'espèce, le calcul de l'amortissement

Fonctionnement

Le compte 28 — AMORTISSEMENTS est crédité, en fin


d'exercice de l'annuité d'amortissement ou en cas de
cession de la dotation complémentaire aux
amortissements

par le débit du compte 681 — Dotations aux


amortissements d'exploitation ;

ou par le débit du compte 85 — Dotations H.A.O.

Le compte 28 — AMORTISSEMENTS est débité, en cas de


cession d'immobilisation, de l'annulation des
amortissements relatifs à l'immobilisation cédée

par le crédit du compte d'immobilisation concerné (classe


2).

Le compte 28 — AMORTISSEMENTS est débité de la

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 108

reprise des amortissements

par le crédit du compte 798 — Reprises


d'amortissements, en cas de révision du plan
d'amortissement ;

ou par le crédit du compte 862 — Reprises


d'amortissements H.A.O.

Exclusions

Le compte 28 — AMORTISSEMENTS ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! l'amortissement des frais ! 20 — Charges immobilisées (crédité,
d'établissement, des charges à répartir et pour amortissement direct)
des primes de remboursement des
obligations

Eléments de contrôle

Le compte 28 — AMORTISSEMENTS recoupements provenant des tableaux


peut être contrôlé à partir des d'amortissement.

COMPTE 29 Provisions pour dépréciation

Contenu

La provision pour dépréciation des inscrites distinctement à l'actif, en


immobilisations constate diminution de la valeur brute des
l'amoindrissement probable de la biens correspondants pour donner
valeur d'un élément d'actif résultant leur valeur comptable nette (V.C.N.).
de causes dont les effets ne sont pas Même en cas d'absence ou
jugés irréversibles. Cette provision est d'insuffisance de bénéfice au cours de
constatée par une dotation au compte l'exercice, il doit être procédé aux
de résultat. provisions nécessaires pour couvrir les
Les provisions pour dépréciation sont dépréciations.

Subdivisions

291 PROVISIONS POUR DEPRECIATION dépréciation des


DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES marques
2912 Provisions pour
dépréciation des 2915 Provisions pour
brevets, licences, dépréciation du fonds
concessions et droits commercial
similaires 2916 Provisions pour
2913 Provisions pour dépréciation du droit
dépréciation des au bail
logiciels 2917 Provisions pour
2914 Provisions pour dépréciation des

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


109 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

investissements de propre
création 2932 Provisions pour
2918 Provisions pour dépréciation des
dépréciation des autres bâtiments industriels,
droits et valeurs agricoles,
incorporels administratifs et
2919 Provisions pour commerciaux sur sol
dépréciation des d'autrui
immobilisations 2933 Provisions pour
incorporelles en cours dépréciation
292 PROVISIONS POUR DEPRECIATION des ouvrages
DES TERRAINS d'infrastructures
2921 Provisions pour 2934 Provisions pour
dépréciation des dépréciation des
terrains agricoles et installations techniques
forestiers 2935 Provisions pour
2922 Provisions pour dépréciation
dépréciation des aménagements de
des terrains nus bureaux
2923 Provisions pour 2937 Provisions pour
dépréciation des dépréciation
terrains bâtis des bâtiments
2924 Provisions pour industriels,
dépréciation agricoles et
des travaux de mise en commerciaux
valeur des terrains mis en concession
2925 Provisions pour 2938 Provisions pour
dépréciation des dépréciation des autres
terrains de gisement installations et
2926 Provisions pour agencements
dépréciation des 2939 Provisions pour
terrains aménagés dépréciation
2927 Provisions pour des bâtiments et
dépréciation installations en cours
des terrains mis en 294 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DU
concession MATERIEL
2928 Provisions pour 2941 Provisions pour
dépréciation des autres dépréciation du
terrains matériel et outillage
2929 Provisions pour industriel et
dépréciation commercial
des aménagements de 2942 Provisions pour
terrains en cours dépréciation
293 PROVISIONS POUR DEPRECIATION du matériel et outillage
DES BÂTIMENTS, INSTALLATIONS agricole
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS 2943 Provisions pour
2931 Provisions pour dépréciation du
dépréciation des matériel d'emballage
bâtiments industriels, récupérable et
agricoles, identifiable
administratifs et 2944 Provisions pour
commerciaux sur sol dépréciation du

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 110

matériel et mobilier conjoint


2945 Provisions pour 2963 Provisions pour
dépréciation du dépréciation
matériel de transport des titres de
2946 Provisions pour participation dans les
dépréciation des sociétés conférant une
immobilisations influence notable
animales 2965 Provisions pour
et agricoles dépréciation des
2947 Provisions pour participations dans des
dépréciation des organismes
agencements et professionnels
aménagements du 2966 Provisions pour
matériel dépréciation des parts
2948 Provisions pour dans des G.I.E.
dépréciation des autres 2968 Provisions pour
matériels dépréciation des autres
2949 Provisions pour titres de participation
dépréciation du 297 PROVISIONS POUR DEPRECIATION
matériel en cours DES AUTRES IMMOBILISATIONS
295 PROVISIONS POUR DEPRECIATION FINANCIERES
DES AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR 2971 Provisions pour
IMMOBILISATIONS dépréciation des prêts
2951 Provisions pour et créances non
dépréciation des commerciales
avances et acomptes 2972 Provisions pour
versés sur dépréciation des prêts
immobilisations au personnel
incorporelles 2973 Provisions pour
2952 Provisions pour dépréciation des
dépréciation des créances sur l'Etat
avances et acomptes 2974 Provisions pour
versés sur dépréciation des titres
immobilisations immobilisés
corporelles 2975 Provisions pour
296 PROVISIONS POUR DEPRECIATION dépréciation
DES TITRES DE PARTICIPATION des dépôts et
2961 Provisions pour cautionnements versés
dépréciation 2977 Provisions pour
des titres de dépréciation des
participation dans des créances rattachées à
sociétés sous contrôle des participations et
exclusif avances à
des G.I.E.
2962 Provisions pour 2978 Provisions pour
dépréciation dépréciation des
des titres de créances financières
participation dans les diverses
sociétés sous contrôle

Commentaires

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


111 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Les provisions pour dépréciation de provision. La provision fait donc


résultent de l'évaluation comptable apparaître, à la clôture de chaque
des moins-values constatées sur les exercice, la totalité des moins-values
éléments d'actif non amortissables constatées à cette date sur les titres
tels que les terrains et le fonds en baisse, aucune compensation
commercial. n'étant, en principe, établie avec les
Elles peuvent également concerner les plus-values des titres en hausse.
dépréciations exceptionnelles subies Toutefois, en cas de baisse anormale
par les immobilisations amortissables, de certains titres cotés apparaissant
lorsque ces dépréciations ne peuvent comme momentanée, l'entreprise a,
raisonnablement être inscrites aux sous sa responsabilité, la faculté
comptes d'amortissement, en raison d'inclure dans la provision tout ou
de leur caractère définitif. partie de la moins-value constatée sur
A la différence des provisions pour ces titres, mais seulement dans la
pertes et charges, elles expriment des mesure où il peut être établi une
corrections d'actif de sens négatif. compensation avec les plus-values
Les provisions pour dépréciation normales constatées sur d'autres
dépendent des conditions titres.
d'exploitation de chaque entreprise ou Une provision supplémentaire peut
de circonstances économiques être constituée lorsqu'il s'est produit
particulières. un événement d'une importance
En ce qui concerne les titres, la exceptionnelle qui la justifie (cas de
provision est déterminée à la fin de faillite, par exemple).
chaque période, conformément aux La provision pour dépréciation
règles suivantes : éventuelle doit en outre être calculée
! les titres cotés sont évalués au sur la base de la valeur libérée des
cours moyen boursier du dernier titres.
mois ;
! les titres non cotés sont estimés à Les provisions doivent être pratiquées
leur valeur probable de négociation. à la clôture de l'exercice, même en
Les plus-values apparaissant à la suite l'absence de bénéfice, aussi bien sur
de cette estimation ne sont pas les immobilisations acquises que sur
comptabilisées. En revanche, les celles en cours de fabrication.
moins-values sont inscrites au compte

Fonctionnement

Le compte 29 — PROVISIONS POUR DEPRECIATION est


crédité de la dotation aux provisions

par le débit du compte 691 — Dotations aux provisions


d'exploitation ;

ou par le débit du compte 697 — Dotations aux


provisions financières ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 112

ou par le débit du compte 853 — Dotations aux


provisions pour dépréciation H.A.O.

Le compte 29 — PROVISIONS POUR DEPRECIATION est


débité de la reprise de provision

par le crédit du compte 791 — Reprises de provisions


d'exploitation ;

par le crédit du compte 797 — Reprises de provisions


financières ;

ou par le crédit du compte 863 — Reprises de provisions


pour dépréciation H.A.O.

Exclusions

Le compte 29 — PROVISIONS POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


DEPRECIATION ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les dépréciations des comptes de stocks ! 39 – Dépréciations des stocks
! les dépréciations des comptes de tiers ! 49 – Dépréciations et risques
provisionnés (Tiers)
! les dépréciations des comptes de ! 59 – Dépréciations et risques
trésorerie provisionnés (Trésorerie)

Eléments de contrôle

Le compte 29 — PROVISIONS POUR valeur à la date de clôture de


DEPRECIATION peut être contrôlé à l'exercice ;
partir : • de factures ;
• des rapprochements effectués entre • de l'argus ;
la valeur d'entrée des actifs dans le • du livre d'inventaire.
patrimoine de l'entreprise et la

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


113 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

SECTION 3
CLASSE 3 : COMPTES DE STOCKS

Les stocks sont formés de l'ensemble qu'à la clôture de l'exercice, au


des marchandises, des matières moment de l'inventaire extra-
premières et fournitures liées, des comptable.
produits intermédiaires, des produits Les achats et les ventes sont
finis ainsi que des produits et services enregistrés hors taxes.
en cours qui sont la propriété de Les marchandises, matières premières,
l'entreprise à la date de l'inventaire. fournitures et emballages achetés sont
Les comptes de stocks peuvent être entrés en stocks au prix d'achat
assortis de comptes de provisions majoré éventuellement des frais
pour dépréciation. accessoires d'achat (coût direct
La comptabilisation des stocks repose d'achat), sous déduction des
sur la tenue soit d'un inventaire ristournes, rabais et remises obtenus
permanent, soit d'un inventaire des fournisseurs lorsque leur
intermittent. affectation aux stocks est possible.
Toutefois, les entreprises qui n'ont pas Le coût direct d'achat comprend :
les moyens de tenir l'inventaire ! le coût d'achat arrivée frontière
permanent peuvent recourir au système (C.A.F.), auquel s'ajoutent les frais
de l'inventaire intermittent. Dans ce cas, accessoires pour services rendus en
en fin de période, elles doivent passer dehors du territoire national, tels
les écritures faisant apparaître les que : frais de transport maritime,
variations de stocks de cette période, frais d'assurance-transport, frais de
pour retrouver le schéma comptable transit, commissions et courtages
demandé. dus à des entreprises situées à
L'inventaire physique est un inventaire l'étranger ;
extra-comptable c'est-à-dire un ! les frais d'achat postérieurs à
récolement matériel des existants l'entrée sur le territoire national,
effectué au moins une fois pendant tels que : droits de douane, frais de
l'exercice. Il comporte deux transport et d'assurance de la
opérations : frontière au magasin, frais de
! l'établissement de la liste complète transit, commissions et courtages
des divers éléments composant les dus à des entreprises situées sur le
stocks par groupe de marchandises, territoire national. Les déchets,
matières et produits correspondant rebuts et produits de la
à la classification des comptes ; récupération sont entrés en stocks
! l'évaluation des existants réels au cours du jour à la date d'entrée
constatés par l'opération en stocks ou à la valeur probable de
précédente. réalisation.
L'inventaire comptable permanent Les produits intermédiaires, les produits
permet à l'entreprise de connaître à et les emballages fabriqués par
chaque instant : l'entreprise sont entrés en stocks au coût
! le montant de ses stocks ; de production.
! le coût d'achat des marchandises Les produits et services en cours sont
vendues ; valorisés au coût de production à
! le coût d'achat des matières et l'inventaire.
fournitures engagées dans le Le coût de production comprend tous
processus de fabrication. les frais engagés jusqu'à leur mise en
L'inventaire intermittent ne permet de stock au magasin ou jusqu'au jour de
connaître le montant des existants l'inventaire. Il est égal au coût d'achat

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 114

des matières premières consommées coût moyen pondéré (C.M.P.), soit


augmenté des frais de fabrication. selon la méthode du premier entré
La valeur des sorties de stocks est premier sorti (P.E.P.S.).
déterminée soit selon la technique du

COMPTE 31 Marchandises

Contenu

Les marchandises sont les objets, l'entreprise et destinés à être revendus


matières et fournitures, acquis par en l'état.

Subdivisions

Le compte 31 ainsi que ses 3112 Marchandises A2


subdivisions permettent à l'entreprise 312 MARCHANDISES B
de classer les marchandises selon la 3121 Marchandises B1
nomenclature des biens et services en 3122 Marchandises B2
usage dans chacun des Etats-parties. 318 MARCHANDISES HORS ACTIVITES
311 MARCHANDISES A ORDINAIRES (H.A.O.)
3111 Marchandises A1

Commentaires

Le compte 31 est subdivisé selon les distinguées que si leur montant est
besoins de l'entreprise. supérieur à 5 % du total de l'actif
Les marchandises hors activités circulant.
ordinaires (H.A.O.) ne seront

Fonctionnement

En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :

Le compte 31 — MARCHANDISES est débité du montant


du stock final ( ), déterminé par inventaire extra-
1

comptable et évalué conformément aux règles précisées


dans l'évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût
moyen pondéré)

par le crédit du compte 6031 — Variations des stocks de


marchandises.

Le compte 31 — MARCHANDISES est crédité du montant


du stock initial ( ), pour solde
2

(1) ou du montant de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)


(2) ou du montant de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


115 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le débit du compte 6031 — Variations des stocks de


marchandises.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 31 — MARCHANDISES est débité, à chaque


entrée en stock, du coût des marchandises achetées (prix
d'achat et frais accessoires d'achat)

par le crédit du compte 6031 — Variations des stocks de


marchandises.

Le compte 31 — MARCHANDISES est débité en fin


d'exercice, après inventaire physique, pour régularisation
du stock des marchandises, des différences constatées en
plus, par rapport à l'inventaire permanent

par le crédit du compte 6031 — Variations des stocks de


marchandises.
Le compte 31 — MARCHANDISES est crédité, à chaque
sortie de stock, du coût des marchandises vendues,
calculé selon la méthode du premier entré, premier sorti
(P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré (C.M.P.)

par le débit du compte 6031 — Variations des stocks de


marchandises.

Le compte 31 — MARCHANDISES est crédité à la clôture


de l'exercice, après inventaire physique, pour
régularisation du stock des marchandises, des
différences constatées en moins, par rapport à
l'inventaire permanent

par le débit du compte 6031 — Variations des stocks de


marchandises.

Exclusions

Le compte 31 — MARCHANDISES ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


servir à enregistrer : compte ci-après :
! les achats de matières premières et ! 32 — Matières premières et fournitures
fournitures non destinées à être liées
revendues en l'état

Eléments de contrôle

Le compte 31 — MARCHANDISES peut extra-comptable et des factures


être contrôlé à partir de l'inventaire (achats et frais).

COMPTE 32 Matières premières et fournitures liées

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 116

Contenu

Les matières premières et fournitures fournitures achetés pour être


liées sont les objets, matières et incorporés aux produits fabriqués.

Subdivisions

Le compte 32 ainsi que ses Etats-parties.


subdivisions permettent à l'entreprise 321 MATIERES A
de classer les matières et fournitures 322 MATIERES B
selon la nomenclature des biens et 323 FOURNITURES (A, B)
services en usage dans chacun des
Commentaires

Les matières dites consommables ne et sont classées dans le compte 33 —


font pas partie des "fournitures liées" Autres approvisionnements.

Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES


LIEES est débité du montant du stock final( ), déterminé
1

par inventaire extra-comptable et évalué conformément


aux règles précisées dans l'évaluation des stocks
(méthode P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)

par le crédit du compte 6032 — Variations des stocks de


matières premières et fournitures liées.

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES


LIEES est crédité du montant du stock initial( ), pour solde
2

par le débit du compte 6032 — Variations des stocks de


matières premières et fournitures liées.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES


LIEES est débité, à chaque entrée en stock, du coût des
matières et fournitures achetées (prix d'achat et frais
accessoires d'achat)

par le crédit du compte 6032 — Variations des stocks de


matières premières et fournitures liées.

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES


LIEES est débité, à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation du stock des

(1) ou du montant de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)


(2) ou du montant de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


117 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

matières premières et fournitures liées, des différences


constatées en plus, par rapport à l'inventaire permanent

par le crédit du compte 6032 — Variations des stocks de


matières premières et fournitures liées.

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES


LIEES est crédité à chaque sortie de stock, du coût des
matières premières et fournitures utilisées, calculé selon
la méthode du premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou
du coût moyen pondéré

par le débit du compte 6032 — Variations des stocks de


matières premières et fournitures liées.

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES


LIEES est crédité, à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation du stock des
matières premières et fournitures liées, des différences
constatées en moins, par rapport à l'inventaire permanent

par le débit du compte 6032 — Variations des stocks de


matières premières et fournitures liées.

Exclusions

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


FOURNITURES LIEES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! le matériel de remplacement ou de ! 24 — Matériel
réserve qui n'est pas encore en service

Eléments de contrôle

Le compte 32 — MATIERES PREMIERES comptable et des factures (achats et


ET FOURNITURES LIEES peut être frais).
contrôlé à partir de l'inventaire extra-

COMPTE 33 Autres approvisionnements


Contenu

Les autres approvisionnements sont fabrication ou à l'exploitation, sans


des matières, des fournitures acquises entrer dans la composition des
par l'entreprise et qui concourent à la produits fabriqués ou traités.
Subdivisions

331 MATIERES CONSOMMABLES 334 FOURNITURES DE BUREAU


332 FOURNITURES D'ATELIER ET 335 EMBALLAGES
D'USINE 3351 Emballages perdus
333 FOURNITURES DE MAGASIN 3352 Emballages

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 118

récupérables mixte
non identifiables 3358 Autres emballages
3353 Emballages à usage 338 AUTRES MATIERES
Commentaires

Le compte 33 peut comprendre des dont la destination définitive


pièces de rechange, du petit outillage (immobilisation ou entretien) n'est pas
et, le cas échéant, du matériel mobile, exactement connue.

Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice

Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS est


débité du montant du stock final( ), déterminé par
1

inventaire extra-comptable et évalué conformément aux


règles précisées dans l'évaluation des stocks (méthode
P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)

par le crédit du compte 6033 — Variations des stocks


d'autres approvisionnements.

Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS est


crédité du montant du stock initial( ), pour solde
2

par le débit du compte 6033 — Variations des stocks


d'autres approvisionnements.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS est


débité, à chaque entrée en stocks, du coût des autres
approvisionnements achetés (prix d'achat et frais
accessoires d'achat)

par le crédit du compte 6033 — Variations des stocks


d'autres approvisionnements.
Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS est
débité, à la clôture de l'exercice, après inventaire
physique, pour régularisation du stock d'autres
approvisionnements, des différences constatées en plus,
par rapport à l'inventaire permanent

par le crédit du compte 6033 — Variations des stocks


d'autres approvisionnements.

Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS est


crédité, à chaque sortie de stock, du coût des autres
approvisionnements utilisés, calculé selon la méthode du
premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût moyen

(1) ou du montant de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).


(2) ou du montant de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


119 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

pondéré

par le débit du compte 6033 – Variations des stocks


d'autres approvisionnements.

Le compte 33 – AUTRES APPROVISIONNEMENTS est


crédité, en fin d'exercice, après inventaire physique, pour
régularisation du stock d'autres approvisionnements, des
différences constatées en moins, par rapport à
l'inventaire permanent

par le débit du compte 6033 – Variations des stocks


d'autres approvisionnements.

Exclusions

Le compte 33 — AUTRES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


APPROVISIONNEMENTS ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! le matériel de remplacement ou de ! 24 — Matériel
réserve qui n'est pas encore en service

Eléments de contrôle

Le compte 33 – AUTRES comptable et des factures (achats et


APPROVISIONNE-MENTS peut être frais).
contrôlé à partir de l'inventaire extra-

COMPTE 34 Produits en cours


Contenu

Les produits en cours sont des biens transformation à la clôture de


et services en voie de formation ou de l'exercice.

Subdivisions

341 PRODUITS EN COURS COURS


3411 Produits en cours P1 3431 Produits
3412 Produits en cours P2 intermédiaires A
3432 Produits
342 TRAVAUX EN COURS intermédiaires B
3421 Travaux en cours T1 344 PRODUITS RESIDUELS EN COURS
3422 Travaux en cours T2 3441 Produits résiduels A
3442 Produits résiduels B
343 PRODUITS INTERMEDIAIRES EN

Commentaires

Les produits en cours ne sont pas Les travaux en cours concernent des
inscrits à un compte de magasin. biens d'équipement lourd, immeubles,

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 120

constructions, dont les délais de dont la propriété n'est pas encore


fabrication sont relativement longs et transférée à l'acheteur.

Fonctionnement

En cas d'inventaire intermittent :

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est débité, en fin


d'exercice, du montant constaté des "en-cours"( )
1

déterminé en comptabilité analytique de gestion ou par


voie extra-comptable

par le crédit du compte 734 — Variations des stocks de


produits en cours.

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est crédité, en fin


d'exercice, du montant initial des "en-cours"( ), pour
2

solde

par le débit du compte 734 — Variations des stocks de


produits en cours.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est débité, à


chaque incorporation des frais dans les "en-cours", du
montant déterminé en comptabilité analytique de gestion

par le crédit du compte 734 — Variations des stocks de


produits en cours.

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS est crédité, à


chaque sortie des "en-cours" achevés et transférés en
produits finis ou intermédiaires au coût de production

par le débit du compte 734 — Variations des stocks de


produits en cours.

Exclusions

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les "services en cours" ! 35 — Services en cours

(1)ou de l'augmentation de l'exercice (montant final moins montant initial).


(2) ou de la diminution de l'exercice (montant initial moins montant final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


121 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Eléments de contrôle

Le compte 34 — PRODUITS EN COURS l'inventaire extra-comptable et de


peut être contrôlé à partir de l'évaluation des coûts de production.

COMPTE 35 Services en cours

Contenu

Les services en cours sont des études ou au passeur d'ordre n'est pas encore
et prestations en cours d'exécution, intervenue.
dont la remise définitive à l'acheteur

Subdivisions

COURS
351 ETUDES EN COURS 3521 Prestations de
3511 Etudes en cours E1 services S1
3512 Etudes en cours E2 3522 Prestations de
352 PRESTATIONS DE SERVICES EN services S2

Commentaires

Les montants d'études et de international ...) peuvent, en fonction


prestations déjà engagées et non de l'organisation, être suivis en
encore facturées (cas de prestations inventaire permanent ou seulement
d'une certaine durée ; exemples : constatés en inventaire intermittent.
étude d'organisation, transport

Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :

Le compte 35 — SERVICES EN COURS est débité, en fin


d'exercice, du montant constaté des "en-cours"( )
1

déterminé en comptabilité analytique de gestion ou par


voie extra-comptable

par le crédit du compte 735 — Variations des en-cours


de services.

Le compte 35 — SERVICES EN COURS est crédité en fin


d'exercice du montant des "en-cours" existant au début
de l'exercice( ), pour solde
2

par le débit du compte 735 — Variations des en-cours de


services.

(1) ou de l'augmentation de l'exercice (montant final moins montant initial).


(2) ou de la diminution de l’exercice (montant initial moins montant final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 122

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 35 — SERVICES EN COURS est débité, à chaque


incorporation des frais dans les "en-cours", du montant
des travaux en cours déterminé en comptabilité
analytique intégrée

par le crédit du compte 735 — Variations des en-cours


de services.

Le compte 35 — SERVICES EN COURS est crédité à chaque


sortie en coût de production des "en-cours" achevés et
vendus

par le débit du compte 735 — Variations des en-cours de


services.

Exclusions

Le compte 35 — SERVICES EN COURS ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les produits en cours ! 34 — Produits en cours

Eléments de contrôle

Le compte 35 — SERVICES EN COURS l'inventaire extra-comptable et de


peut être contrôlé à partir de l'évaluation des coûts de production.

COMPTE 36 Produits finis

Contenu

Les produits finis sont les produits sont destinés à être vendus, loués ou
fabriqués par l'entreprise qui ont fournis.
atteint le stade final de production. Ils

Subdivisions

Le compte 36 et ses subdivisions, tels en vigueur dans chacun des Etats-


que définis par l'entreprise, doivent parties.
être conformes à la nomenclature des 361 PRODUITS FINIS A
biens et services compatible avec celle 362 PRODUITS FINIS B

Commentaires

Lorsque l'entreprise vend tous points semblables et ne se


concurremment et indistinctement des distinguant que par leur origine, elle
produits achetés à l'extérieur ou des peut n'ouvrir qu'un seul compte pour
produits fabriqués par elle-même, en cette marchandise et ce produit,

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


123 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

évalués respectivement selon le coût compte 736 — Variations des stocks


d'achat et le coût de production. Les de produits finis, selon un prorata
sorties de stocks sont créditées par le qu'elle détermine sous sa propre
débit du compte 6031 — Variations responsabilité.
des stocks de marchandises et du

Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :

Le compte 36 — PRODUITS FINIS est débité, à la fin de


l'exercice, du montant du stock final( ), évalué : pour les
1

corps certains, au coût réel de production ; pour les biens


interchangeables, au coût de production déterminé en
présumant que le premier élément sorti est le premier
entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré

par le crédit du compte 736 — Variations des stocks de


produits finis.

Le compte 36 — PRODUITS FINIS est crédité, à la fin de


l'exercice, du montant du stock initial( ), pour solde
2

par le débit du compte 736 — Variations des stocks de


produits finis.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 36 — PRODUITS FINIS est débité, à chaque


entrée en stock, du coût de production des produits finis,
déterminé par la comptabilité analytique de gestion ou
autonome

par le crédit du compte 736 — Variations des stocks de


produits finis.

Le compte 36 — PRODUITS FINIS est débité, à la clôture


de l'exercice, après inventaire physique, pour
régularisation du stock de produits finis, des différences
constatées, en plus, par rapport à l'inventaire permanent

par le crédit du compte 736 — Variations des stocks de


produits finis.

Le compte 36 — PRODUITS FINIS est crédité, à chaque


sortie des stocks : pour les corps certains, du coût réel de
production ; pour les biens interchangeables, du coût de
production déterminé en présumant que le premier
élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou du coût

(1) ou de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).


(2) ou de la diminution de l'exercice (stock initial moins stock final).

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 124

moyen pondéré

par le débit du compte 736 — Variations des stocks de


produits finis.

Le compte 36 — PRODUITS FINIS est crédité, à la clôture


de l'exercice, après inventaire physique, pour
régularisation du stock de produits finis, des différences
constatées, en moins, par rapport à l'inventaire
permanent

par le débit du compte 736 — Variations des stocks de


produits finis.

Exclusions

Le compte 36 — PRODUITS FINIS ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
servir à enregistrer : compte ci-après :
! les produits intermédiaires fabriqués ! 37 — Produits intermédiaires et résiduels

Eléments de contrôle

Le compte 36 — PRODUITS FINIS peut extra-comptable et de l'évaluation des


être contrôlé à partir de l'inventaire coûts de production.

COMPTE 37 Produits intermédiaires et résiduels


Contenu

Les produits intermédiaires sont des disponibles pour des fabrications


produits ayant atteint un stade ultérieures.
déterminé de fabrication et
Subdivisions

3711 Produits
Le compte 37 et ses subdivisions, tels intermédiaires A
que définis par l'entreprise doivent 3712 Produits
être conformes à la nomenclature des intermédiaires B
biens et services compatible avec celle 372 PRODUITS RESIDUELS
en vigueur dans chacun des Etats- 3721 Déchets
parties. 3722 Rebuts
3723 Matières de
récupération
371 PRODUITS INTERMEDIAIRES
Commentaires

Lorsque l'entreprise utilise et une matière ou fourniture liée


concurremment et indistinctement un achetée à l'extérieur, mais en tous
produit intermédiaire fabriqué par elle points semblables et ne se distinguant

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


125 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

que par leur origine, elle peut n'ouvrir toutes natures (produits ouvrés ou
qu'un seul compte pour cette matière semi-ouvrés) impropres à une
et ce produit, mais, dans ce cas, elle utilisation ou à un écoulement
crédite les sorties de stocks par le normal ;
débit du compte 7371 — Variations ! les produits de la récupération :
des stocks de produits intermédiaires matières récupérées à la suite de la
et par celui du compte 6032 — mise hors service de certaines
Variations des stocks de matières immobilisations.
premières et fournitures liées, suivant Le compte 372 n'est ouvert que si les
un prorata qu'elle détermine sous sa déchets et rebuts ne peuvent être
propre responsabilité. normalement introduits dans la
Les produits résiduels sont constitués nomenclature des biens et services de
par : l'entreprise.
! les déchets et rebuts : résidus de

Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :

Le compte 371 — PRODUITS INTERMEDIAIRES est débité


du montant du stock final( ), évalué : pour les corps
1

certains, au coût réel de production ; pour les biens


interchangeables, au coût de production déterminé en
présumant que le premier élément sorti est le premier
entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré

par le crédit du compte 7371 — Variations des stocks de


produits intermédiaires.

Le compte 371 — PRODUITS INTERMEDIAIRES est crédité


du montant du stock initial( ), pour solde
2

par le débit du compte 7371 — Variations des stocks de


produits intermédiaires

Le compte 372 — PRODUITS RESIDUELS est débité de la


valeur estimée du stock final de produits résiduels( ),
3

conformément aux règles d'évaluation

par le crédit du compte 7372 — Variations des stocks de


produits résiduels.

Le compte 372 — PRODUITS RESIDUELS est débité de la


valeur des produits de la récupération (matières et
matériaux) provenant de la fabrication ou de la mise hors
service d'immobilisations, dans la mesure où ils ne sont
pas affectables aux comptes 31, 32 ou 33

(1) ou de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)


(2) ou de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)
(3) ou de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 126

par le crédit du compte 7372 — Variations des stocks de


produits résiduels.

Le compte 372 — PRODUITS RESIDUELS est crédité du


montant du stock initial(1), pour solde

par le débit du compte 7372 — Variations des stocks de


produits résiduels.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS est


débité, à chaque entrée en stocks, du coût de production des
produits intermédiaires et résiduels, déterminé par la
comptabilité analytique intégrée ou autonome

par le crédit du compte 737 — Variations des stocks de


produits intermédiaires et résiduels.

Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET


RESIDUELS est débité, à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation des stocks de
produits intermédiaires et de produits résiduels, des
différences constatées en plus, par rapport à l'inventaire
permanent

par le crédit du compte 737 — Variations des stocks de


produits intermédiaires et résiduels.

Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET


RESIDUELS est crédité, à chaque sortie des stocks : pour
les corps certains, du coût réel de production ; pour les
biens interchangeables, du coût de production déterminé
en présumant que le premier élément sorti est le premier
entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré

par le débit du compte 737 — Variations des stocks de


produits intermédiaires et résiduels.

Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET


RESIDUELS est crédité à la clôture de l'exercice, après
inventaire physique, pour régularisation des stocks, des
différences constatées en moins, par rapport à
l'inventaire permanent

par le débit du compte 737 — Variations des stocks de


produits intermédiaires et résiduels.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


127 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Exclusions

Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


ET RESIDUELS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les produits en cours qui par définition ! 34 — Produits en cours
ne peuvent être inscrits à un compte de
magasin
! les produits issus d'immobilisations ! compte 38
démontées ou mises hors service en
attendant l'affectation définitive
! les produits issus de la récupération ! comptes 31, 32, 33
affectés définitivement à d'autres stocks

Eléments de contrôle

Le compte 37 — PRODUITS extra-comptable et de l'évaluation des


INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS peut coûts de production des produits
être contrôlé à partir de l'inventaire concernés.

COMPTE 38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt

Contenu

Ce sont des marchandises, matières, encore réceptionnés par l'entreprise


fournitures ou produits fabriqués, ou détenus chez des tiers mais dont
expédiés par le fournisseur et non l'entreprise est propriétaire.

Subdivisions

381 MARCHANDISES EN COURS DE


ROUTE 387 STOCK EN CONSIGNATION OU EN
382 MATIERES PREMIERES ET DEPÔT
FOURNITURES LIEES EN COURS DE 3871 Stock en
ROUTE consignation
383 AUTRES APPROVISIONNEMENTS EN 3872 Stock en dépôt
COURS DE ROUTE 388 STOCK PROVENANT
386 PRODUITS FINIS EN COURS DE D'IMMOBILISATIONS MISES HORS
ROUTE SERVICE OU AU REBUT

Commentaires

Dans le cadre du système d'inventaire dépôt ou en consignation, jusqu'à


permanent, le compte 38 constitue un réception par le dépositaire ou le
compte de passage destiné à consignataire.
enregistrer les stocks dont l'entreprise Dès réception, les stocks
est déjà propriétaire, mais qui sont en comptabilisés au compte 38 sont
voie d'acheminement et non encore ventilés dans les comptes de stocks
réceptionnés. Il peut également être appropriés et classés, conformément à
utilisé pour constater l'envoi de stocks la nomenclature des biens et services
(marchandises, matières et en usage dans l'entreprise.
fournitures, produits fabriqués) en

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 128

ces stocks ne sont pas encore

Les entreprises qui tiennent un réceptionnés à la date d'établissement


inventaire intermittent enregistrent les des comptes annuels.
stocks en cours de route dans les En fin de période, les entreprises
achats à la date de transfert de doivent inscrire, dans l'Etat annexé, le
propriété et utilisent, détail par catégorie des stocks
exceptionnellement, le compte 38 si figurant au bilan dans le compte 38.

Fonctionnement

En cas d'inventaire intermittent :

Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN


CONSIGNATION OU EN DEPÔT est débité, en fin
d'exercice, des stocks en cours de route à cette date( ),
1

pour leur coût approché ou leur coût standard, le coût


réel n'étant pas, dans le cas d'espèce, connu à la date
d'établissement des états
financiers annuels

par le crédit des sous-comptes 603 concernés.

Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN


CONSIGNATION OU EN DEPÔT est crédité à la fin de
l'exercice du montant des stocks en cours de route de
début d'exercice( ), pour solde
2

par le débit des sous-comptes 603 concernés.

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN


CONSIGNATION OU EN DEPÔT est débité du montant des
marchandises, matières premières et fournitures,
produits fabriqués, en cours de route et non encore
réceptionnés (coût approché ou coût standard)

par le crédit des sous-comptes 603 concernés.

Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN


CONSIGNATION OU EN DEPÔT est crédité lorsque les
stocks sont réceptionnés par l'entreprise, le consignataire
ou le dépositaire

par le débit des comptes de stocks de la classe 3

(1) ou de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)


(2) ou de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


129 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

concernés.

Exclusions

Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPÔT ne compte ci-après :
doit pas servir à enregistrer :
! les stocks dont l'entreprise a pris ! En cours d'exercice : pas d'écriture à
possession et dont elle continue passer.
d'attendre les factures d'achat
A la clôture de l'exercice : les comptes de
régularisation

Eléments de contrôle

Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE l'inventaire extra-comptable et au


ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN moyen des factures d'achat.
DEPÔT peut être contrôlé à partir de

COMPTE 39 Dépréciations des stocks

Contenu

Ce sont des dépréciations subies par approvisionnements résultant de


des stocks de marchandises, de causes diverses dont les effets ne sont
matières, et autres pas jugés irréversibles.

Subdivisions

391 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE 395 DEPRECIATIONS DES SERVICES EN


MARCHANDISES COURS
392 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE 396 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
MATIERES PREMIERES ET PRODUITS FINIS
FOURNITURES LIEES 397 DEPRECIATIONS DES STOCKS DE
393 DEPRECIATIONS DES STOCKS PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
D'AUTRES APPROVISIONNEMENTS RESIDUELS
394 DEPRECIATIONS DES PRODUITS EN 398 DEPRECIATIONS DES STOCKS EN
COURS COURS DE ROUTE, EN
CONSIGNATION OU EN DEPÔT

Commentaires

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 130

Les provisions pour dépréciation des est inférieure à leur valeur comptable
stocks obéissent aux mêmes règles de déterminée conformément aux
comptabilisation que les provisions dispositions exposées dans l'Acte
pour dépréciation constatées sur les uniforme, les entreprises doivent
autres éléments de l'actif circulant constituer des provisions pour
(classe 4). dépréciation qui expriment les moins-
La dépréciation doit être certaine values constatées sur ces stocks.
quant à sa nature et l'élément d'actif Les éléments en stock détériorés,
en cause doit être individualisé. défraîchis, démodés doivent faire
La provision est à constituer même si l'objet d'une provision pour
la dépréciation est d'un montant dépréciation.
incertain.
La dépréciation traduit une baisse non Le montant de ces provisions est
définitive et non irréversible de normalement déterminé par différence
l'évaluation des éléments d'actif par entre :
rapport à leur valeur comptable. ! d'une part, la valeur comptable
Les événements générateurs de (coût réel d'achat ou de production,
dépréciations provisionnées survenus méthode P.E.P.S., ou du coût moyen
après la clôture de l'exercice ne sont pondéré) ;
pas pris en compte dans cet exercice ; ! d'autre part, la valeur actuelle au
les provisions pour dépréciation ne jour de l'inventaire (valeur probable
doivent être constituées que pour des de réalisation, pour les
dépréciations subies au cours de marchandises, les en-cours et les
l'exercice, et à la clôture de l'exercice. produits finis, coût d'achat au cours
La provision pour dépréciation doit du jour de l'inventaire, pour les
être constituée même en l'absence ou matières et fournitures).
en cas d'insuffisance de bénéfices, Les provisions pour dépréciation sont
conformément au principe de portées à l'actif du bilan, en déduction
prudence. de la valeur des postes qu'elles
Lorsque au jour de l'inventaire, la concernent, sous la forme prévue par
valeur économique réelle des stocks le modèle de bilan.
Fonctionnement
En fin d'exercice :
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS est crédité
des dépréciations constatées sur les stocks à la fin de
l'exercice( )
1

par le débit du compte 6593 — Charges provisionnées


d'exploitation sur stocks ;

ou par le débit du compte 839 — Charges provisionnées


H.A.O.

Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS est débité


des dépréciations existant au début de l'exercice sur les
stocks( ), pour solde
2

(1) ou de l’augmentation de l’exercice (dépréciations finales moins dépréciations initiales)


(2) ou de la diminution de l’exercice (dépréciations initiales moins dépréciations finales)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


131 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le crédit du compte 7593 — Reprises de charges


provisionnées d'exploitation sur stocks ;

ou par le crédit du compte 849 — Reprises de charges


provisionnées H.A.O.

Exclusions

Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


STOCKS ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les provisions pour dépréciation de l'actif ! compte 29 — Provisions pour
immobilisé de la classe 2 dépréciation
! les provisions pour dépréciation des ! compte 49 — Dépréciations et risques
clients et comptes rattachés provisionnés (Tiers)
! les provisions pour dépréciation des ! compte 59 — Dépréciations et risques
comptes de trésorerie provisionnés (Trésorerie)

Eléments de contrôle

Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS peut être contrôlé à partir de


l'inventaire extra-comptable et par évaluation, notamment.

SECTION 4

CLASSE 4 : COMPTES DE
DE TIERS

Les comptes de la classe 4 retracent Figurent également dans la classe 4


les relations de l'entreprise avec les les comptes de régularisation qui sont
tiers. Ils servent donc à comptabiliser utilisés pour répartir les charges et les
les dettes et les créances de produits dans le temps, de manière à
l'entreprise à l'exclusion de celles rattacher à un exercice déterminé
inscrites respectivement dans les toutes les charges et tous les produits
comptes de ressources stables et les qui le concernent effectivement.
comptes d'actif immobilisé.

COMPTE 40 Fournisseurs et comptes rattachés

Contenu

Les fournisseurs d'exploitation sont recours pour ses achats de fournitures


des tiers auxquels l'entreprise a de toutes natures et de services.

Subdivisions

401 FOURNISSEURS, DETTES EN COMPTE traitants


4011 Fournisseurs 4017 Fournisseurs, retenues de
4012 Fournisseurs-Groupe garantie
4013 Fournisseurs sous- 402 FOURNISSEURS, EFFETS A PAYER

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 132

4021 Fournisseurs, Effets à 4091 Fournisseurs, avances et


payer acomptes versés
4022 Fournisseurs-Groupe, 4092 Fournisseurs-Groupe,
Effets avances et acomptes
à payer versés
4023 Fournisseurs sous- 4093 Fournisseurs sous-
traitants, traitants,
Effets à payer avances et acomptes
408 FOURNISSEURS, FACTURES NON versés
PARVENUES 4094 Fournisseurs, créances
4081 Fournisseurs pour
4082 Fournisseurs-Groupe emballages et matériels à
4083 Fournisseurs sous- rendre
traitants 4098 Rabais, Remises,
4086 Fournisseurs, intérêts Ristournes
courus et autres avoirs à obtenir
409 FOURNISSEURS DEBITEURS

Commentaires

Figurent à ce compte les dettes et Les fournisseurs sont classés selon


avances liées à l'acquisition de biens différents critères qui peuvent servir
ou de services. de base à la codification des sous-
Les dettes d'exploitation se comptes :
caractérisent par le rattachement à ce 1 — Responsabilité de l'exécution :
compte de tiers de toutes les ! fournisseurs livrant à l'entreprise des
opérations le concernant : effets à objets, matières ou fournitures dont
payer, factures à recevoir à la clôture ils sont entièrement responsables
de l'exercice, les intérêts courus à la (conception, matières, fabrication) ;
clôture de l'exercice, les avances et
! sous-traitants, tiers auxquels
acomptes versés, les retenues de
l'entreprise a recours pour exécuter,
garantie.
sur ses ordres et en son nom, des
Si un fournisseur d'exploitation a, en
travaux ou services qui lui ont été
outre, avec l'entreprise d'autres
confiés par ses propres clients. Si le
relations (de client par exemple),
sous-traitant travaille sur des objets
seules les opérations relatives aux
ou des matières premières qui lui
achats (factures, avoirs, règlements,
sont fournis par l'entreprise (sous
rabais, escomptes, etc.) doivent
réserve de l'utilisation de matières
figurer dans le compte "Fournisseurs",
accessoires nécessitées par son
les autres opérations étant imputées
travail), il est dénommé façonnier et
aux comptes particuliers qu'elles
n'est responsable que de la bonne
concernent.
exécution de son travail.
2 — Relations entre le fournisseur et
Si un tiers, fournisseur d'exploitation,
l'entreprise
a, en outre, avec l'entreprise des
Fournisseurs membres du groupe
relations de fournisseur
(sociétés apparentées) et autres
d'investissements, ces dernières
fournisseurs.
opérations doivent être imputées au
3 — Nature de la dette
compte qu'elles concernent
Il conviendra de séparer dans des
(481 — Fournisseurs
comptes distincts :
d'investissements).
! les retenues de garanties effectuées

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


133 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

sur le prix convenu ; Selon la nomenclature des agents


! les avances et acomptes versés sur économiques proposée dans le
commandes d'exploitation ou Système Comptable OHADA et le code
réglés aux sous-traitants ; d'activité imparti à chaque
! les factures à recevoir dont le fournisseur.
montant est définitivement arrêté, 6 — Répartition géographique des
mais dont les pièces justificatives fournisseurs dans les Etats de la
ne sont pas encore parvenues à Région et hors Région
l'entreprise (si le montant ne peut Les entreprises ventilent, en tant que
être qu'estimé à la date de clôture de besoin, leurs opérations selon
des écritures, utiliser le compte 408 qu'elles sont faites :
— Fournisseurs, factures non ! dans l'Etat-partie ;
parvenues) ; ! dans les autres Etats de la Région ;
! les emballages et matériels à ! hors Région.
rendre, compte qui reçoit à son Dans la situation patrimoniale, aucune
débit, par le crédit du fournisseur compensation ne pourrait s'effectuer
consignataire, les sommes entre les comptes fournisseurs à solde
facturées à titre de consignation débiteur et les comptes fournisseurs à
d'emballages ou de matériels. solde créditeur. Les premiers figurent
4 — Identité du fournisseur à l'actif du bilan et les seconds au
Selon le classement adopté par passif du bilan. C'est ainsi que les
l'entreprise, en principe, il est tenu un avances et acomptes versés sur
sous-compte individuel pour chaque commandes d'exploitation, subsistant
fournisseur, en vue d'alimenter à la clôture de l'exercice, figurent en
directement le fichier fournisseurs. clair à l'actif du bilan.
5 — Nature de l'agent fournisseur

Fonctionnement

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES


est crédité du montant des factures d'achats de biens ou
de prestations de services des fournisseurs ou des sous-
traitants

par le débit : des comptes concernés de la classe 6 pour


le montant hors taxes récupérables ou, le cas échéant, de
la classe 3 (inventaire permanent) ; par le débit : du
compte 4094 — Fournisseurs, créances pour emballages
et matériels à rendre ; par le débit : du compte 445 —
Etat, T.V.A. récupérable.

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES


est débité des avances et acomptes versés aux
fournisseurs ainsi que des règlements effectués sur
factures

par le crédit des comptes de trésorerie ou d'effets à


payer.

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES


est débité pour le montant des factures d'avoir reçues

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 134

pour retour des marchandises au fournisseur

par le crédit des comptes de la classe 6 et des autres


comptes ayant joué lors de l'enregistrement initial des
achats de biens et de services, objets du retour.

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES


est débité des rabais, remises et ristournes sur achats
obtenus hors factures

par le crédit des comptes de la classe 6 concernés.

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES


est débité des escomptes de règlement obtenus des
fournisseurs

par le crédit du compte 773 — Escomptes obtenus.

Exclusions

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


COMPTES RATTACHES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les fournisseurs d'immobilisations ! 481 — Fournisseurs d'investissements

Eléments de contrôle

Le compte 40 — FOURNISSEURS ET contrôlé à partir des factures, chèques


COMPTES RATTACHES peut être de règlement, effets ...

COMPTE 41 Clients et comptes rattachés

Contenu

Les clients d'exploitation sont des biens ou services, objet de son


tiers auxquels l'entreprise vend les activité.

Subdivisions

411 CLIENTS dégrèvements de


4111 Clients Taxes sur la Valeur
4112 Clients-Groupe Ajoutée (T.V.A.)
4114 Clients, Etat et 412 CLIENTS, EFFETS A RECEVOIR EN
collectivités PORTEFEUILLE
publiques 4121 Clients, Effets à
4115 Clients, organismes recevoir
internationaux 4122 Clients-Groupe,
4117 Clients, retenues de Effets à
garantie recevoir
4118 Clients, 4124 Etat et collectivités

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


135 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

publiques, Effets à 418 CLIENTS, PRODUITS A RECEVOIR


recevoir 4181 Clients, factures à
4125 Organismes établir
internationaux, 4186 Clients, intérêts
Effets à recevoir courus
419 CLIENTS CREDITEURS
4191 Clients, avances et
414 CREANCES SUR CESSIONS acomptes reçus
COURANTES 4192 Clients-Groupe,
D'IMMOBILISATIONS avances et acomptes
4141 Créances en compte reçus
4142 Effets à recevoir 4194 Clients, dettes pour
415 CLIENTS, EFFETS ESCOMPTES emballages et
NON ECHUS matériels
416 CREANCES CLIENTS LITIGIEUSES consignés
OU DOUTEUSES 4198 Rabais, Remises,
4161 Créances litigieuses Ristournes et autres
4162 Créances douteuses avoirs à accorder

Commentaires

Figurent à ce compte les créances comptes particuliers qu'elles


liées à la vente de biens et de services concernent (fournisseurs, personnel,
rattachés au cycle d'exploitation de etc.).
l'entreprise. Les créances Les clients sont classés selon les
d'exploitation se caractérisent par le différents critères dont l'ordre de
rattachement à ce compte de tiers de priorité est déterminé par le degré
toutes les opérations le concernant : d'utilité qu'ils présentent pour les
effets à recevoir concernant ces parties intéressées et en fonction des
clients, les créances à venir se moyens de l'entreprise.
rapportant à l'exploitation de Si un tiers, client d'exploitation, a, en
l'exercice (factures clients non encore outre, avec l'entreprise d'autres
établies), les créances sur cession relations (de fournisseur, par
d'actifs, les effets escomptés non exemple), seules les opérations
échus, les créances litigieuses ou relatives aux ventes (factures, avoirs,
douteuses, les intérêts courus à la règlements, rabais, escomptes, etc.)
clôture de l'exercice, les avances et doivent figurer dans le compte
acomptes obtenus, les retenues de "Clients", les autres opérations étant
garantie dans les comptes rattachés. imputées aux comptes particuliers
Les clients sont les tiers auxquels qu'elles concernent.
l'entreprise vend les biens ou services, Si un tiers, client d'exploitation, a, en
objets de son activité. outre, avec l'entreprise des relations
Si un tiers a, en outre, avec l'entreprise de client d'investissements, ces
d'autres relations (de fournisseur ou dernières opérations doivent être
de salarié, par exemple), seules les imputées au compte qu'elles
opérations relatives aux ventes concernent (485 — Créances sur
(factures, avoirs, règlements, rabais, cessions d'immobilisations).
escomptes, etc.) doivent figurer dans Les clients sont classés selon
le compte "Client", les autres différents critères qui peuvent servir
opérations étant enregistrées aux de base à la codification des sous-

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 136

comptes : consignés, compte qui reçoit à son


1 – Répartition géographique des crédit, par le débit du client
clients consignataire, les sommes
Les entreprises ventilent, en tant que facturées par l'entreprise à titre de
de besoin, leurs opérations selon consignation d'emballages ou de
qu'elles sont réalisées : matériels (cf. dispositions
! dans l'Etat-partie; spécifiques : comptabilisation des
! dans les autres Etats de la Région ; emballages) ;
! hors Région. ! les effets à recevoir en portefeuille
2 – Nature du client qui seront transférés en cas de
Entreprise, particulier, Etat, collectivité remise à l'escompte dans un sous -
publique, institutions financières, compte distinct (compte 415 —
selon la nomenclature des agents Clients, effets escomptés non
économiques retenue dans le Système échus).
Comptable OHADA. 5 – Identité du client
3 – Relations entre le client et Selon le classement adopté par
l'entreprise l'entreprise, en principe, il est tenu un
Client membre du groupe (sociétés sous-compte individuel par client en
apparentées) et autres clients. vue d'alimenter directement le fichier
4 – Nature de la créance clients.
On séparera dans des comptes 6 – Nature du produit ou du service
distincts : vendu
! les avances et acomptes reçus sur Selon la nomenclature de biens et
commandes en cours ; services en usage dans chacun des
! les factures à établir dont le Etats-parties.
montant est définitivement arrêté, Dans la situation patrimoniale, aucune
mais qui ne sont pas encore compensation ne doit être établie
expédiées par l'entreprise (si le entre les comptes clients à solde
montant ne peut qu'être estimé à la débiteur et les comptes clients à solde
date de clôture de la période, on créditeur. Les premiers figurent à
utilisera le compte 418 — Clients, l'actif du bilan et les seconds au passif
produits à recevoir) ; du bilan. C'est ainsi que les avances et
! les clients qui contestent leurs acomptes reçus sur commandes en
dettes (créances litigieuses) ou se cours, subsistant à la clôture de
dérobent à leur paiement (créances l'exercice, figurent en clair au passif
douteuses) ; du bilan.
! les emballages et matériels

Fonctionnement

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est


débité du montant des factures de ventes de biens ou de
prestations de services

par le crédit des comptes concernés de la classe 7


(montant hors taxes récupérables) ; par le crédit du
compte 4194 — Clients, dettes pour emballages et
matériels consignés ; par le crédit du compte 443 — Etat,
T.V.A. facturée.

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est


crédité des avances et acomptes ainsi que des règlements

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


137 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

reçus des clients

par le débit des comptes de trésorerie ou effets à


recevoir.

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est


crédité pour le montant des factures d'avoir émises pour
retour de marchandises

par le débit des comptes de la classe 7 et des autres


comptes ayant joué lors de l'enregistrement initial des
ventes de biens et de services.

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est


crédité des rabais, ristournes et remises accordés sur ventes
hors factures

par le débit des comptes 70 — Ventes.

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est


crédité des créances litigieuses ou douteuses

par le débit du compte 416 — Créances clients litigieuses


ou douteuses.

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES est


crédité des escomptes de règlement accordés aux clients

par le débit du compte 673 — Escomptes accordés.

Exclusions

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


RATTACHES ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les créances sur des tiers nées des ! 485 — Créances sur cessions
opérations autres que la vente des d'immobilisations
marchandises, biens ou services

Eléments de contrôle

Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES effets, impayés, relances clients,


RATTACHES peut être contrôlé à partir dossiers contentieux.
des factures, chèques de règlement,

COMPTE 42 Personnel

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 138

Contenu

Le compte Personnel enregistre d'encadrement, les employés, les


l'ensemble des opérations qui ouvriers et les occasionnels
interviennent entre l'entreprise et les indépendamment de leur situation
personnes qui lui sont liées par un ou de leurs fonctions ;
contrat de travail. Par extension, les ! les représentants salariés ;
opérations qui concernent les ! les associés et les dirigeants de
représentants du personnel ou les société qui exercent des fonctions
organismes similaires lui sont techniques ;
rattachées. ! les membres de la famille de
Le personnel de l'entreprise l'exploitant exerçant un emploi
comprend : salarié.
! le personnel de direction et

Subdivisions

421 PERSONNEL, AVANCES ET 4245 Organismes sociaux


ACOMPTES rattachés à
4211 Personnel, avances l'entreprise
4212 Personnel, acomptes 4248 Autres œuvres
4213 Frais avancés et sociales
fournitures au internes
personnel 425 REPRESENTANTS DU PERSONNEL
422 PERSONNEL, REMUNERATIONS 4251 Délégués du
DUES personnel
423 PERSONNEL, OPPOSITIONS, 4252 Syndicats et Comités
SAISIES-ARRÊTS d'entreprise,
4231 Personnel, d'établissement
oppositions 4258 Autres représentants
4232 Personnel, saisies- du
arrêts personnel
4233 Personnel, avis à 426 PERSONNEL, PARTICIPATION AUX
tiers BENEFICES
détenteur 427 PERSONNEL-DEPÔTS
424 PERSONNEL,ŒUVRES SOCIALES 428 PERSONNEL, CHARGES A PAYER ET
INTERNES PRODUITS A RECEVOIR
4241 Assistance médicale 4281 Dettes provisionnées
4242 Allocations pour congés à payer
familiales 4286 Autres charges à
payer
4287 Produits à recevoir

Commentaires

Les opérations traitées par ce compte rémunérations dues au personnel, les


concernent, d'une part, les avances et acomptes consentis au

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


139 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

personnel et, d'autre part, les être effectué de compensation entre


versements effectués aux œuvres les sommes dues au personnel et les
sociales internes et la fraction du montants qui seraient éventuellement
salaire soumise à saisie, en cas dus par le personnel et qui n'auraient
d'opposition de tiers. pas été retenus sur la dernière paie de
A la clôture de l'exercice, il ne doit pas l'exercice.

Fonctionnement

Le compte 42 — PERSONNEL est crédité des


rémunérations brutes à payer au personnel (ou au comité
d'entreprise)

par le débit des comptes de charges intéressés 66 —


Charges de personnel.

Le compte 42 — PERSONNEL est débité du montant des


avances et acomptes faits au personnel (ou au comité
d'entreprise) ainsi que des rémunérations versées au
personnel

par le crédit des comptes de trésorerie.

Le compte 42 — PERSONNEL est débité des sommes dues


par le personnel

par le crédit des comptes de produits (services exploités


dans l'intérêt du personnel, etc.).

Le compte 42 — PERSONNEL est débité des versements


effectués aux organismes sociaux pour le compte du
personnel (cotisations salariales)

par le crédit du compte 43 — Organismes sociaux.

Le compte 42 — PERSONNEL est débité, en cas


d'opposition de tiers sur salaires, du versement de la
fraction de salaire soumise à saisie

par le crédit des comptes de trésorerie.

Exclusions

Le compte 42 — PERSONNEL ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les prêts consentis au personnel ! 272 — Prêts au personnel
! les opérations en comptes courants des ! 46 — Associés et Groupe

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 140

associés et administrateurs pour les


mouvements de fonds n'intéressant pas
la rémunération de leur travail

Eléments de contrôle

Le compte 42 — PERSONNEL peut être • des contrats de prêts ;


contrôlé à partir : • des procès-verbaux de saisie-
• des fiches de paie ; arrêt ;
• des déclarations sociales ; • des avis à tiers détenteur.

COMPTE 43 Organismes sociaux

Contenu

Ce compte enregistre, d'une part, le organismes sociaux et, d'autre part,


montant des cotisations sociales les règlements de cotisations effectués
salariales et patronales dues aux à leur profit.

Subdivisions

431 SECURITE SOCIALE 433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX


4311 Prestations 4331 Mutuelle
familiales 438 ORGANISMES SOCIAUX, CHARGES
4312 Accidents du travail A PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR
4313 Caisse de retraite 4381 Charges sociales sur
obligatoire gratifications à payer
4314 Caisse de retraite 4382 Charges sociales sur
facultative congés à payer
4318 Autres cotisations 4386 Autres charges à
sociales payer
432 CAISSES DE RETRAITE 4387 Produits à recevoir
COMPLEMENTAIRE

Commentaires

Les obligations de l'entreprise vis-à- comptables définies dans le Système


vis des organismes sociaux sont Comptable OHADA.
remplies à partir des procédures

Fonctionnement

Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX est crédité du


montant des cotisations sociales, salariales et patronales
dues aux organismes sociaux

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


141 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le débit du compte 664 — Charges sociales, pour la


part patronale ;

et par le débit du compte 422 — Personnel,


rémunérations dues, pour la part salariale.

Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX est débité des


règlements de cotisations effectués aux organismes
sociaux

par le crédit des comptes de trésorerie concernés.

Exclusions

Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les opérations faites avec les organismes ! 41 — Clients et comptes rattachés
sociaux en tant que clients

Eléments de contrôle

Le compte 43 — ORGANISMES • des bordereaux de déclarations


SOCIAUX peut être contrôlé à partir : sociales ;
• des fiches de paie ; • des livres de paie.

COMPTE 44 Etat et Collectivités publiques

Contenu

Les opérations à inscrire à ce compte avec les diverses collectivités


concernent d'une manière générale les publiques en tant que pouvoirs
opérations qui sont faites avec l'Etat et publics.

Subdivisions

441 ETAT, IMPÔT SUR LES BENEFICES associés


442 ETAT, AUTRES IMPÔTS ET TAXES 4426 Droits de douane
4421 Impôts et taxes 4428 Autres impôts et
d'Etat taxes
4422 Impôts et taxes pour
les 443 ETAT, T.V.A. FACTUREE
collectivités 4431 T.V.A. facturée sur
publiques ventes
4423 Impôts et taxes 4432 T.V.A. facturée sur
recouvrables sur prestations de
des obligataires services
4424 Impôts et taxes 4433 T.V.A. facturée sur
recouvrables sur des travaux

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 142

4434 T.V.A. facturée sur 4471 Impôt général sur le


production livrée à revenu
soi-même 4472 Impôts sur salaires
4435 T.V.A. sur factures à 4473 Contribution
établir nationale
444 ETAT, T.V.A. DUE OU CREDIT DE 4474 Contribution
T.V.A. nationale de
4441 Etat, T.V.A. due solidarité
4449 Etat, crédit de T.V.A. 4478 Autres impôts
à et contributions
reporter 448 ETAT, CHARGES A PAYER ET
445 ETAT, T.V.A. RECUPERABLE PRODUITS A RECEVOIR
4451 T.V.A. récupérable 4486 Charges à payer
sur 4487 Produits à recevoir
immobilisations 449 ETAT, CREANCES ET DETTES
4452 T.V.A. récupérable DIVERSES
sur
achats 4491 Etat, obligations
4453 T.V.A. récupérable cautionnées
sur 4492 Etat, avances et
transport acomptes versés sur
4454 T.V.A. récupérable impôts
sur 4493 Etat, fonds de
services extérieurs et dotation à recevoir
autres charges 4494 Etat, subventions
4455 T.V.A. récupérable d'équipement à
sur recevoir
factures non 4495 Etat, subventions
parvenues d'exploitation à
4456 T.V.A. transférée par recevoir
d'autres entreprises 4496 Etat, subventions
d'équilibre à recevoir
446 ETAT, AUTRES TAXES SUR LE 4499 Etat, fonds
CHIFFRE D'AFFAIRES réglementé
447 ETAT, IMPÔTS RETENUS A LA provisionné
SOURCE

Commentaires

Les opérations d'achats et de ventes Les dettes du compte 442 — Etat,


de biens ou de services avec l'Etat et autres impôts et taxes comprennent
les collectivités publiques s'inscrivent non seulement les impôts et taxes
aux comptes 40 — Fournisseurs et d'Etat proprement dits tels que droits
comptes rattachés et 41 — Clients et de douane à l'exportation, mais, aussi,
comptes rattachés, au même titre que les impôts et taxes perçus pour le
les opérations faites avec les autres compte des collectivités locales.
fournisseurs et les autres clients.

Fonctionnement

Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES est


crédité lors de la constatation par l'entreprise des dettes

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


143 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

d'impôts dont elle est redevable envers l'Etat

par le débit des comptes de charges intéressés.

Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES est


crédité lors du règlement par l'Etat des sommes dues à
l'entreprise

par le débit des comptes de trésorerie.

Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES est


débité des sommes versées lors du règlement par
l'entreprise à l'Etat

par le crédit des comptes de trésorerie concernés.

Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES est


débité lors de la constatation de la dette de l'Etat envers
l'entreprise (fonds de dotation, subventions, etc.)

par le crédit des comptes concernés des classes 1 et 4 ou


des classes 7 et 8, selon la qualification des fonds
alloués.
Exclusions

Le compte 44 — ETAT ET COLLECTIVITES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


PUBLIQUES ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les opérations faites avec l'Etat en tant ! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
que fournisseur
! les opérations faites avec l'Etat en tant ! 41 — Clients et comptes rattachés
que client
! les droits de douane acquittés à l'entrée ! comptes de la classe 2 ou 6 concernés
des biens sur le territoire national faisant
partie du prix d'achat du bien

Eléments de contrôle

Le compte 44 — ETAT ET • des avis d'imposition ;


COLLECTIVITES PUBLIQUES peut être • des déclarations fiscales ;
contrôlé à partir : • des relevés bancaires.

COMPTE 45 Organismes internationaux


Contenu

Les opérations à inscrire à ce compte l'entreprise doit assumer la charge, les


concernent les dettes et créances dettes des organismes internationaux
autres que celles liées à l'activité de vis-à-vis de l'entreprise et, d'autre
l'entreprise. part, les dettes de l'entreprise vis-à-
Elles concernent exclusivement le vis des organismes internationaux et
montant des dépenses dont le règlement par ces derniers des

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 144

sommes dues à l'entreprise.

Subdivisions

4581 Organismes
451 OPERATIONS AVEC LES
internationaux,
ORGANISMES AFRICAINS
fonds de dotation à
452 OPERATIONS AVEC LES AUTRES
recevoir
ORGANISMES INTERNATIONAUX
4582 Organismes
internationaux,
458 ORGANISMES INTERNATIONAUX,
subventions à
FONDS DE DOTATION ET
recevoir
SUBVENTIONS A RECEVOIR
Fonctionnement

Le compte 45 — ORGANISMES INTERNATIONAUX est


crédité lors de la constatation par l'entreprise des dettes
dont elle est redevable envers les organismes
internationaux

par le débit des comptes de charges concernés.

Le compte 45 — ORGANISMES INTERNATIONAUX est


crédité lors du règlement par les organismes
internationaux de sommes dues à l'entreprise

par le débit des comptes de trésorerie.

Le compte 45 — ORGANISMES INTERNATIONAUX est


débité des dépenses dont l'entreprise doit assumer la
charge

par le crédit des comptes de trésorerie concernés lors du


règlement par l'entreprise aux organismes
internationaux.

Le compte 45 — ORGANISMES INTERNATIONAUX est


débité lors de la constatation de la dette des organismes
internationaux envers l'entreprise (fonds de dotation,
subventions, etc.)

par le crédit des comptes concernés des classes 1 et 4 ou


des classes 7 et 8, selon la qualification des fonds
alloués.

Exclusions

Le compte 45 — ORGANISMES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


INTERNATIONAUX ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les opérations faites avec les organismes ! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


145 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

internationaux en tant que fournisseurs


! les opérations faites avec les organismes ! 41 — Clients et comptes rattachés
internationaux en tant que clients

Eléments de contrôle

Le compte 45 – ORGANISMES • des relevés bancaires ;


INTERNATIONAUX peut être contrôlé à • des avis de versement ;
partir : • des avis d'octroi de subventions.

COMPTE 46 Associés et Groupe

Contenu

Le compte 46 enregistre : temporaires en "comptes courants".


− d'une part les créances/dettes En ce qui concerne ces derniers, le
envers les associés résultant des plan de comptes distingue les associés
divers mouvements du capital ordinaires et, dans le cas
social ; d'appartenance à un groupe, les
− d'autre part les créances/dettes autres sociétés du groupe.

Subdivisions

461 ASSOCIES, OPERATIONS SUR LE anticipés


CAPITAL 4617 Actionnaires
4611 Associés, apports en défaillants
nature 4618 Associés, autres
4612 Associés, apports en apports
numéraire 4619 Associés, capital à
4613 Actionnaires, capital rembourser
souscrit appelé non 462 ASSOCIES, COMPTES COURANTS
versé 4621 Principal
4614 Associés, capital 4626 Intérêts courus
appelé non versé 463 ASSOCIES, OPERATIONS FAITES EN
4615 Associés, COMMUN
versements reçus sur 465 ASSOCIES, DIVIDENDES A PAYER
augmentation de 466 GROUPE, COMPTES COURANTS
capital 467 ACTIONNAIRES, RESTANT DÛ SUR
4616 Associés, CAPITAL APPELE
versements

Commentaires

Sont réputés associés les membres ! la dette contractée par les associés,
des sociétés de capitaux, des sociétés lors de la souscription du capital ;
de personnes, des sociétés de fait et
! le règlement de cette dette par les
des sociétés en participation.
associés ;
Il y a lieu de comptabiliser dans des
sous-comptes particuliers les ! le restant dû sur le capital appelé ;
opérations suivantes concernant le ! les fonds laissés ou mis
capital : temporairement à la disposition de
l'entreprise par les associés ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 146

! les versements reçus par la société sociétés du groupe, autres que celles
sur augmentation de capital ; enregistrées dans le compte 466 –
! les sommes dues et réglées par la Groupe, comptes courants, sont
société au titre des dividendes. comptabilisées :
– dans les comptes de tiers 40 –
Fournisseurs et 41 – Clients en ce qui
Les mouvements du compte 461 – concerne les opérations commerciales
Associés, opérations sur le capital ;
concernent tous les associés, y – dans les comptes 16, 18 et 27 en ce
compris les autres sociétés du groupe, qui concerne les opérations
associées de l'entreprise. financières.
Les créances/dettes envers les

Fonctionnement

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est crédité des


sommes dues à titre de dividendes

par le débit des comptes Résultat.

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est crédité des


fonds mis ou laissés temporairement à la disposition de
la société

par le débit des comptes de trésorerie (ou de charges, s'il


s'agit de frais réglés pour le compte de l'entreprise).

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est débité des


sommes réglées au titre des dividendes

par le crédit des comptes de trésorerie (ou des comptes


courants).

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE est débité des


fonds prélevés par les associés ou des règlements
effectués pour leur compte par l'entreprise

par le crédit des comptes de trésorerie (ou des comptes


de charges).

Exclusions

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les dettes et créances des associés ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
contractées ou consenties
! les emprunts et les prêts des associés ! 27 — Autres immobilisations financières
! la dette des associés, représentative du ! 109 — Actionnaires, capital souscrit, non
capital souscrit non appelé appelé

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


147 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Eléments de contrôle

Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE décisions des


peut être contrôlé à partir des Assemblées d'actionnaires.

COMPTE 47 Débiteurs et créditeurs divers

Contenu

Ce compte enregistre les opérations d'avance, des écarts sur opérations


en instance de régularisation et libellées en monnaies étrangères, et
relatives aux créances et dettes liées à des créances sur travaux non encore
l'acquisition de titres, des charges non facturables.
consommées, des produits constatés

Subdivisions

471 COMPTES D'ATTENTE 4781 Diminution des


4711 Débiteurs divers créances
4712 Créditeurs divers 4782 Augmentation des
472 VERSEMENTS RESTANT A dettes
EFFECTUER SUR TITRES NON LIBERES 4788 Différences
4726 Titres de compensées par
participation couverture de
4727 Titres immobilisés change
4728 Titres de placement 479 ECARTS DE CONVERSION-PASSIF
474 REPARTITION PERIODIQUE DES 4791 Augmentation des
CHARGES ET DES PRODUITS créances
4746 Charges 4792 Diminution des
4747 Produits dettes
475 CREANCES SUR TRAVAUX NON 4798 Différences
ENCORE FACTURABLES compensées par
476 CHARGES CONSTATEES D'AVANCE couverture de
477 PRODUITS CONSTATES D'AVANCE change
478 ECARTS DE CONVERSION-ACTIF

Commentaires

Aucune compensation n'est en d'opérations qui n'ont pu être


principe admise entre les dettes et les imputées de manière certaine à un
créances dont les soldes créditeurs et compte déterminé au moment où elles
débiteurs doivent être inscrits au bilan sont enregistrées ou qui nécessitent
dans les rubriques "Autres dettes" au des informations complémentaires
passif et "Autres créances" à l'actif. dont le débit ou le crédit n'a pu être
Le compte 471 — Comptes d'attente immédiatement identifié. Dès que
est utilisé au cours de l'exercice pour possible, et au plus tard à la clôture
permettre l'enregistrement de l'exercice (sauf impossibilité

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 148

justifiée dans l'Etat annexé), les utilisé pour enregistrer les produits
opérations ainsi enregistrées sont nets partiels sur contrats pluri-
reclassées et les comptes d'attente, exercices.
normalement soldés, ne doivent pas Les comptes 478 — Ecarts de
figurer au bilan. conversion - Actif et 479 — Ecarts de
Lors de l'acquisition de titres non conversion - Passif (prévus pour
libérés entièrement par l'entreprise, la l'enregistrement des pertes et gains
valeur globale est portée au compte latents) permettent de constater, à la
d'actif immobilisé concerné, y compris clôture de l'exercice, les écarts entre
les montants non encore appelés. Ces créances et dettes en devises
derniers figurent au compte 472 — converties en unités monétaires
Versements restant à effectuer sur légales du pays, telles qu'elles figurent
titres non encore libérés. en comptabilité, et leur évaluation en
Le compte 475 — Créances sur unités monétaires légales du pays à la
travaux non encore facturables est date de clôture de l'exercice.

Fonctionnement

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


crédité des dettes contractées ou des remboursements de
créances

par le débit des comptes de trésorerie concernés.

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


crédité des apports effectués par l'exploitant en cours
d'exercice

par le débit des comptes de trésorerie concernés.

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


crédité des virements restant à effectuer sur des titres
non encore totalement libérés

par le débit du compte 26 — Titres de participation ; ou


du compte 274 — Titres immobilisés ; ou du compte 50
— Titres de placement.

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


crédité, à la clôture de l'exercice, des produits perçus
pendant l'exercice et se rattachant à l'exercice à venir
(produits constatés d'avance)

par le débit des comptes de produits concernés.

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


débité des créances sur les tiers ou du remboursement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


149 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

des dettes contractées

par le crédit d'un compte de tiers ou des comptes de


trésorerie concernés.

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


débité des retraits effectués par l'exploitant en cours
d'exercice

par le crédit d'un compte de trésorerie.

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS est


débité, à la clôture de l'exercice, des charges payées
pendant l'exercice et se rattachant à l'exercice à venir
(charges payées d'avance)

par le crédit des comptes de charges concernés.

Exclusions

Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


DIVERS ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les charges imputables au compte ! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
Fournisseurs
! les produits imputables au compte ! 41 — Clients et comptes rattachés
Clients

Eléments de contrôle

Le compte 47 — DEBITEURS ET • des conventions ;


CREDITEURS DIVERS peut être contrôlé • des décomptes de régularisation ;
à partir : • des chèques ;
• des contrats ; • des relevés de banque.

COMPTE 48 Créances et dettes hors activités ordinaires

Contenu

Ce sont des créances et des dettes n'ayant pas de lien direct avec l'activité
consécutives à des opérations ordinaire de l'entreprise.
effectuées par l'entreprise mais

Subdivisions

481 FOURNISSEURS 4818 Factures non


D'INVESTISSEMENTS parvenues
4811 Immobilisations 482 FOURNISSEURS D'INVESTIS-
incorporelles SEMENTS, EFFETS A PAYER
4812 Immobilisations 483 DETTES SUR ACQUISITIONS DE
corporelles TITRES DE PLACEMENT
4817 Retenues de garantie

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 150

484 AUTRES DETTES HORS ACTIVITES 4857 Retenues de garantie


ORDINAIRES (H.A.O.) 4858 Factures à établir
485 CREANCES SUR CESSIONS 486 CREANCES SUR CESSIONS DE
D'IMMOBILISATIONS TITRES DE PLACEMENT
4851 en compte 488 AUTRES CREANCES HORS
4852 Effets à recevoir ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)

Commentaires

La mise en évidence au bilan des comme H.A.O. dans tous les cas où
créances et des dettes hors activités elles concernent des opérations
ordinaires par l'intermédiaire du n'entrant pas dans l'activité normale et
compte 48 permet de mesurer courante de l'entreprise. Dans le cas
directement le besoin ou la ressource contraire, elles constituent des
de financement H.A.O., en parallèle créances rattachées au compte Client
avec le besoin ou la ressource de (compte 414) et sont débitées par le
financement de l'exploitation. crédit du compte 754 — Produits des
Les créances sur cessions cessions courantes d'immobilisations.
d'immobilisations sont considérées

Fonctionnement

Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES


ORDINAIRES est crédité des dettes H.A.O. contractées ou
des remboursements de créances H.A.O.

par le débit des comptes de trésorerie concernés ou des


comptes de la classe 8.

Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES


ORDINAIRES est débité des créances H.A.O. sur les tiers
ou des remboursements de dettes H.A.O.

par le crédit des comptes de trésorerie concernés ou des


comptes de la classe 8.

Exclusions

Le compte 48 — CREANCES ET DETTES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


HORS ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer les dettes ou les
! 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
créances ayant pour origine les activités
ordinaires de l'entreprise ! 41 — Clients et comptes rattachés

Eléments de contrôle

Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS ACTIVITES ORDINAIRES peut être

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


151 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

contrôlé à partir : d'immobilisations ;


• des chèques ; • des factures ;
• des effets de commerce ; • des ordres de mouvements en
• des contrats d'acquisition Bourse.

COMPTE49 Dépréciations et risques provisionnés (Tiers)

Contenu

Ce sont des dépréciations subies par causes diverses dont les effets ne sont
des comptes de tiers résultant de pas jugés irréversibles.

Subdivisions

490 DEPRECIATIONS DES COMPTES faites en commun


FOURNISSEURS 4966 Groupe, comptes
491 DEPRECIATIONS DES COMPTES courants
CLIENTS 497 DEPRECIATIONS DES COMPTES
4911 Créances litigieuses DEBITEURS DIVERS
4912 Créances douteuses 498 DEPRECIATIONS DES COMPTES DE
492 DEPRECIATIONS DES COMPTES CREANCES H.A.O.
PERSONNEL 4981 Créances sur
493 DEPRECIATIONS DES COMPTES cessions
ORGANISMES SOCIAUX d'immobilisations
494 DEPRECIATIONS DES COMPTES 4982 Créances sur
ETAT ET COLLECTIVITES PUBLIQUES cessions de
495 DEPRECIATIONS DES COMPTES titres de placement
ORGANISMES INTERNATIONAUX 4983 Autres créances
496 DEPRECIATIONS DES COMPTES H.A.O.
ASSOCIES ET GROUPE 499 RISQUES PROVISIONNES
4991 sur opérations
d'exploitation
4962 Associés, comptes 4998 sur opérations
courants H.A.O.
4963 Associés, opérations

Commentaires

Les provisions pour dépréciation des ! de justifier les motifs qui rendent
comptes de tiers obéissent aux les créances douteuses et
mêmes règles de comptabilisation que litigieuses.
les provisions pour dépréciation La provision est à constituer même si
constatées sur les stocks et les la dépréciation est d'un montant
comptes de trésorerie. incertain.
La dépréciation doit être certaine La dépréciation traduit une baisse non
quant à sa nature et l'élément d'actif définitive et non irréversible de
en cause doit être individualisé. En l'évaluation des éléments d'actif par
l'occurrence, les entreprises rapport à leur valeur comptable.
désireuses de constituer des Les événements générateurs de
provisions doivent être en mesure : dépréciations provisionnées survenus
! de préciser exactement la nature et après la clôture de l'exercice ne sont
l'objet des créances à déprécier ; pas pris en compte dans ledit

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 152

exercice ; les provisions pour provisions pour dépréciation qui


dépréciation ne doivent être expriment les moins-values
constituées que pour des constatées sur ces comptes de tiers.
dépréciations subies au cours de Ces provisions sont portées à l'actif du
l'exercice, et à la clôture de l'exercice. bilan, en déduction de la valeur des
La provision pour dépréciation doit postes qu'elles concernent, sous la forme
être constituée même en l'absence ou prévue par le modèle de bilan.
en cas d'insuffisance de bénéfices, Les risques à court terme provisionnés
conformément au principe de sont liés au mécanisme des charges
prudence. provisionnées et représentent une
Lorsque, au jour de l'inventaire, la dette probable à moins d'un an.
valeur économique réelle des créances Les dépréciations provisionnées et les
est inférieure à leur valeur comptable risques à court terme provisionnés
déterminée conformément aux correspondent à des charges
dispositions précédemment exposées, d'exploitation ou H.A.O. selon leur
les entreprises doivent constituer des nature.
Fonctionnement
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET RISQUES
PROVISIONNES (TIERS) est crédité à la clôture de l'exercice
des dépréciations constatées sur les éléments d'actif de la
classe 4 (comptes 41 à 48) ou des provisions pour
risques à court terme, compte 499

par le débit du compte 659 — Charges provisionnées


d'exploitation ;

ou par le débit du compte 839 — Charges provisionnées


H.A.O.

Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET RISQUES


PROVISIONNES (TIERS) est débité à la clôture de l'exercice
de la reprise des dépréciations constatées à la clôture
d'un exercice antérieur sur les éléments d'actif de la
classe 4 (comptes 41 à 48) ou des provisions pour
risques à court terme (compte 499) dont les raisons qui
les ont motivées ont cessé d'exister

par le crédit du compte 759 — Reprises de charges


provisionnées d'exploitation ;

ou par le crédit du compte 849 — Reprises de charges


provisionnées H.A.O.

Exclusions
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les
RISQUES PROVISIONNES (TIERS) ne doit pas comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les provisions pour risques et charges à ! compte 19 — Provisions financières pour risques
plus d'un an et charges

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


153 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

! les provisions pour dépréciation des ! compte 29 — Provisions pour dépréciation


éléments (classe 2) de l'actif
immobilisé
! les provisions pour dépréciation des ! compte 59 — Dépréciations et risques
comptes de trésorerie (classe 5) provisionnés (Trésorerie)

Eléments de contrôle

Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET douteuse ou litigieuse (courriers et


RISQUES PROVISIONNES (TIERS) peut autres protêts, justificatifs du
être contrôlé à partir de tous caractère douteux ou litigieux de la
documents à même de justifier les créance).
motifs qui rendent la créance

SECTION 5
CLASSE 5 : COMPTES DE
DE TRESORERIE

Les comptes de la classe 5 comptes de la classe 5.


enregistrent les opérations relatives Les comptes de la classe 5 peuvent être
aux valeurs en espèces, aux chèques, assortis de comptes de provisions pour
aux effets de commerce, aux titres de dépréciation, notamment les provisions
placement, aux coupons ainsi qu'aux pour dépréciation des titres de
opérations faites avec les placement ; ces dernières provisions
établissements de crédit. doivent résulter de l'évaluation
Aucune compensation ne doit être comptable des moins-values
effectuée au bilan entre les soldes constatées sur les éléments d'actif
débiteurs et les soldes créditeurs des considérés.

COMPTE 50 Titres de placement

Contenu

Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-
value à brève échéance.

Subdivisions

5013 Bons de caisse à


501 TITRES DU TRESOR ET BONS DE court
CAISSE A COURT TERME terme
5011 Titres du Trésor à 502 ACTIONS
court 5021 Actions propres
terme 5022 Actions cotées
5012 Titres d'organismes 5023 Actions non cotées
financiers 5024 Actions démembrées

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 154

(certificats créance
d'investissement ;
droits de vote) 504 BONS DE SOUSCRIPTION
5025 Autres titres 5042 Bons de souscription
conférant un droit de d'actions
propriété 5043 Bons de souscription
d'obligations

505 TITRES NEGOCIABLES HORS


503 OBLIGATIONS REGION
5031 Obligations émises
par la société et 506 INTERÊTS COURUS
rachetées par elle 5061 Titres du Trésor et
5032 Obligations cotées bons de caisse à
5033 Obligations non court terme
cotées 5062 Actions
5035 Autres titres 5063 Obligations
conférant un droit de 508 AUTRES VALEURS ASSIMILEES

Commentaires

Les titres de placement comprennent compte 6311 ; à l'inventaire, ils sont


les actions et parts sociales, les évalués au cours en Bourse, ou, pour
obligations et les bons aisément les titres non cotés, à leur valeur
négociables sur un marché probable de négociation.
réglementé. En cas de cession, la différence entre
Représentatifs de créances souscrites, le prix de cession et la valeur d'entrée
ils sont réalisables immédiatement, en des titres est enregistrée, selon le cas
cas de nécessité. Productifs d'intérêts, :
ils constituent des placements – au débit du compte 677 — Pertes sur
financiers. cessions de titres de placement ;
A leur entrée les titres de placement – au crédit du compte 777 — Gains
sont comptabilisés au prix d'achat, à sur cessions de titres de placement.
l'exclusion des frais d'achat inscrits au

Fonctionnement

Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT est débité de la


valeur d'apport ou d'acquisition des titres

par le crédit des comptes de tiers ou de trésorerie


concernés.

Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT est crédité, en


cas de cession des titres, de la valeur d'entrée

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


155 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie, pour le


prix de cession ;

par le débit du compte 677 — Pertes sur cessions de


titres de placement (cas de cession avec perte) ;

ou par le débit du compte 777 — Gains sur cessions de


titres de placement (cas de cession avec bénéfice).

Exclusions

Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les titres dont la cession n'est pas ! 26 — Titres de participation
facilement réalisable
! les frais accessoires d'achat des titres ! 274 — Titres immobilisés
(impôts, courtages, commissions,
honoraires ... )
! 6311 — Frais sur achats de titres

Eléments de contrôle

Le compte 50 — TITRES DE • des ordres de vente des titres ;


PLACEMENT peut être contrôlé à • des bordereaux de banque ;
partir : • des contrats ;
• des ordres d'achat ; • des relevés de titres en portefeuille.

COMPTE 51 Valeurs à encaisser

Contenu

Les valeurs à encaisser sont les effets, banque et dont l'entreprise attend
chèques et autres valeurs transmis à la l'encaissement à l'échéance.

Subdivisions

518 AUTRES VALEURS A


511 EFFETS A ENCAISSER L'ENCAISSEMENT
512 EFFETS A L'ENCAISSEMENT 5181 Warrants
513 CHEQUES A ENCAISSER 5182 Billets de fonds
514 CHEQUES A L'ENCAISSEMENT 5185 Chèques de voyage
515 CARTES DE CREDIT A ENCAISSER 5186 Coupons échus
5187 Intérêts échus des
obligations

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 156

Commentaires

Il est conseillé d'ouvrir un compte enregistrent les paiements effectués


d'effets à encaisser par échéance, ce par cartes de crédit jusqu'à l'avis de
qui permet, éventuellement, crédit de la banque.
d'approvisionner les comptes Les commissions prélevées par la
bancaires en fonction des banque pour de tels paiements sont
mouvements attendus. enregistrées en services bancaires.
Les effets à encaisser sont les effets Les autres valeurs à l'encaissement
en portefeuille autres que ceux sont les intérêts des obligations ou les
concernant les clients et enregistrés dividendes des actions, échus et non
au compte 412. encore encaissés.
Les effets à l'encaissement sont les En cours d'exercice, les entreprises ne
effets transmis à la banque en vue de sont pas tenues d'utiliser le compte
l'encaissement à l'échéance. 51. Par contre, à la clôture de
Les chèques à encaisser sont les l'exercice, il est obligatoire d'inscrire
chèques que l'entreprise a reçu de ses au débit du compte 51, d'une part, le
clients et qu'elle n'a pas encore montant des chèques non encore
transmis en banque. remis en banque et qui ne sauraient
Les chèques à l'encaissement sont les être de ce fait inclus dans l'avoir
chèques transmis à la banque qui disponible chez les banquiers, d'autre
n'ont pas encore été crédités par cette part, les coupons échus détenus par
dernière. l'entreprise.
Les cartes de crédit à encaisser

Fonctionnement

Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER est débité, lors de


la réception de l'effet

par le crédit des comptes de tiers concernés.

Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER est crédité du


montant des effets, pour solde

par le débit des comptes de trésorerie concernés.

Exclusions

Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les effets à payer à plus d'un an ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
d'échéance
! les effets remis à l'escompte ! 56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte

Eléments de contrôle

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


157

Le compte 51 — VALEURS A • des bordereaux de remise d'effets


ENCAISSER peut être contrôlé à partir : ou de chèques ;
• des effets ; • des relevés de banque.
• des chèques ;

COMPTE 52 Banques

Contenu

Ce compte enregistre les opérations La liste des banques agréées est tenue
financières effectuées entre par l’organisme chargé de la
l'entreprise, les banques agréées dans surveillance bancaire.
un Etat-partie et les autres banques.
Subdivisions

521 BANQUES LOCALES 523 BANQUES AUTRES ETATS ZONE


5211 Banque X MONETAIRE
5212 Banque Y 524 BANQUES HORS ZONE MONETAIRE
522 BANQUES AUTRES ETATS REGION
Commentaires

Il y a lieu de distinguer pour les chevauchement de dates.


banques locales, les avoirs en unité A la clôture de l'exercice, les avoirs en
monétaire légale du pays des avoirs en monnaies étrangères sont évalués au
devises. Parmi les premiers, il faudra dernier cours officiel de change connu
séparer les avoirs liquides des avoirs à cette date.
soumis à restriction. Les comptes bancaires dont le solde
Le solde qui ressort des livres apparaît créditeur en fin de période
comptables doit être rapproché du comptable sont inscrits au passif du
solde du compte tenu par la banque et bilan sous le poste "banques,
envoyé périodiquement à l'entreprise. découverts", sans compensation
Les différences éventuelles doivent possible avec ceux des comptes
être recherchées et faire l'objet bancaires présentant un solde
d'écritures de redressement débiteur.
lorsqu'elles n'ont pas pour origine un

Fonctionnement

Le compte 52 — BANQUES est débité des mouvements de


fonds en faveur des comptes "Banques"

par le crédit des comptes concernés.

Le compte 52 — BANQUES est crédité des mouvements de


fonds en diminution des comptes "Banques"

par le débit des comptes concernés.

Exclusions

Le compte 52 — BANQUES ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer les mouvements de fonds
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 158

relatifs aux opérations avec : les comptes ci-après :


! les Chèques postaux et le Trésor ! 53 — Etablissements financiers et
assimilés
! les représentations locales d'institutions ! 538 — Autres organismes financiers
financières internationales ou étrangères

Eléments de contrôle

Le compte 52 — BANQUES peut être • des états de rapprochement


contrôlé à partir : bancaire.
• des relevés bancaires ;

COMPTE 53 Etablissements financiers et assimilés

Contenu

Ce compte enregistre les opérations Région et les autres établissements


entre l'entreprise et les Chèques financiers.
postaux et le Trésor dans un Etat de la

Subdivisions

531 CHEQUES POSTAUX 536 ETABLISSEMENTS FINANCIERS,


532 TRESOR INTERETS COURUS
533 SOCIETES DE GESTION ET 538 AUTRES ORGANISMES FINANCIERS
D'INTERMEDIATION (S.G.I.)

Commentaires

Il y a lieu de distinguer, pour les et faire l'objet d'écritures de


opérations avec les chèques postaux, redressement lorsqu'elles n'ont pas
les avoirs en unité monétaire légale du pour origine un chevauchement de
pays, d'une part, des avoirs en dates.
devises, d'autre part. Parmi les En fin d'exercice, les avoirs en
premiers, il faudra séparer les avoirs monnaies étrangères sont évalués au
liquides des avoirs soumis à dernier cours officiel de change connu
restriction. à la date du bilan.
Les opérations enregistrées en Les comptes chèques postaux dont le
comptabilité doivent correspondre, solde apparaît créditeur en fin de
sous réserve d'un décalage dans le période comptable sont inscrits au
temps, aux extraits de comptes passif du bilan sous le poste
envoyés par le Centre de chèques "banques, découverts", sans
postaux après chaque opération ou compensation possible avec ceux des
après chaque période. Les différences comptes bancaires présentant un
éventuelles doivent être recherchées solde débiteur.

Fonctionnement

Le compte 53 — ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET


ASSIMILES est débité des mouvements de fonds en faveur

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


159 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

des établissements concernés

par le crédit des comptes concernés.

Le compte 53 — ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET


ASSIMILES est crédité des mouvements de fonds
diminuant les avoirs de l'entreprise dans les
établissements

par le débit des comptes concernés.

Exclusions

Le compte 53 — ETABLISSEMENTS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


FINANCIERS ET ASSIMILES ne doit pas servir compte ci-après :
à enregistrer :
! les mouvements de fonds relatifs aux ! 52 — Banques
opérations avec les banques

Eléments de contrôle

Le compte 53 — ETABLISSEMENTS • des relevés de chèques postaux ;


FINANCIERS ET ASSIMILES peut être • des relevés du Trésor ;
contrôlé à partir : • des états de rapprochement.

COMPTE 54 Instruments de trésorerie

Contenu

Les "Instruments de trésorerie" ! les instruments de trésorerie à


appartiennent à la catégorie des terme.
"instruments financiers". Ils La qualification et la classification de
comprennent : ces différents instruments sont
! les options de taux ; opérées en fonction de la motivation
! les options de change ; ou de l'intention de l'entreprise.
! les options sur actions ;

Subdivisions

541 OPTIONS DE TAUX D'INTERÊT


542 OPTIONS DE TAUX DE CHANGE
543 OPTIONS DE TAUX BOURSIERS
544 INSTRUMENTS DE MARCHES A TERME
AVOIRS D'OR ET AUTRES METAUX PRECIEUX( )
1
545

(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis en vue d’une cession à court terme. Ils
jouent donc le rôle d’instruments de trésorerie.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 160

Commentaires

En fonction des marchés sur lesquels liquidité ; évaluation au prix du


les opérations sont traitées, les règles marché (règle dite de mark to
et méthodes de comptabilisation market) ;
diffèrent : ! sur les autres marchés, évaluation
! sur les marchés organisés et au coût historique (règle de
assimilés, dotés d'une parfaite prudence).

Fonctionnement

Le fonctionnement de ce compte sera le développement des marchés


précisé ultérieurement en rapport avec financiers.

Exclusions

Le compte 54 — INSTRUMENTS DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


TRESORERIE ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les opérations de crédits de trésorerie ! 56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte

Eléments de contrôle

Le compte 54 – INSTRUMENTS DE des relevés et états de rapprochement


TRESORERIE peut être contrôlé à partir bancaires.

COMPTE 56 Banques, crédits de trésorerie et d'escompte

Contenu

Ce compte enregistre, d'une part, le concours avec lequel l'entreprise est


montant de crédits de trésorerie en relation d'affaires et, d'autre part,
inscrit au compte courant de le montant nominal des effets
l'établissement dispensateur de ces escomptés.

Subdivisions

565 ESCOMPTE DE CREDITS


561 CREDITS DE TRESORERIE ORDINAIRES
564 ESCOMPTE DE CREDITS DE 566 CREDITS DE TRESORERIE,
CAMPAGNE INTERETS COURUS
Commentaires

Le compte 561 — Crédits de trésorerie durée du remboursement, le taux


sert à enregistrer les concours d'intérêt, les garanties réelles ou
qu'accordent les établissements de personnelles y afférents.
crédit sur une durée de deux ans au Ils peuvent tout aussi bien revêtir la
plus, pour financer généralement des forme d'avances en compte, et être
besoins généraux. des crédits de courrier, des crédits de
Ils peuvent prendre la forme de prêt et campagne, des facilités de caisse,
être assortis de contrat indiquant la voire des découverts (consentis

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


161 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

notamment pour le règlement d'une services, hormis les produits de


dette, un achat massif de campagne ;
marchandises et autres biens, ou pour ! d'exécution de travaux ;
honorer des paiements importants). ! de prestations de services.
Le compte 564 – Escompte de crédits Le banquier escompteur est censé
de campagne sert à enregistrer les devenir propriétaire de la créance.
opérations d'escompte des effets Toutefois, la créance ne disparaît pas
représentatifs de crédits de campagne. du bilan de l'entreprise en tant que
Par crédit de campagne, il convient telle, en raison de l'engagement de
d'entendre les concours consentis de l'entreprise de se substituer au
façon exclusive et certaine pour la débiteur défaillant.
commercialisation de produits Comptabilisation de l'opération
agricoles locaux lorsque : d'escompte d'effets :
! cette commercialisation est
1 – A la date de remise à l'escompte,
effectuée par l'intermédiaire ou
le compte
sous la surveillance d'organismes
415 – Clients, effets escomptés non
placés directement ou
échus est débité par le crédit du
indirectement sous le contrôle de
compte 412 – Clients, effets à recevoir
l'Etat ;
en portefeuille.
! le dénouement de ces concours
2 – A la réception du décompte
intervient normalement dans un
bancaire, le compte 52 – Banques est
délai maximum de douze mois à
débité pour le montant net obtenu de
compter du début de la campagne.
la banque et le compte 675 –
Toutefois, le financement des stocks –
Escompte des effets de commerce,
reports, relatifs aux produits agricoles
pour le montant des frais bancaires et
locaux, au-delà de douze mois – est à
d'intérêts d'escompte ; en contrepartie
rattacher aux crédits de campagne.
le compte 565 – Escompte de crédits
Le compte 565 — Escompte de crédits
ordinaires est crédité, pour le montant
ordinaires sert à enregistrer les
nominal des effets concernés.
opérations d'escompte des effets
3 – Après la date d'échéance, et le
représentatifs de transactions
dénouement de l'opération, le compte
commerciales. Ces effets sont créés en
565 – Escompte de crédits ordinaires
contrepartie :
est débité pour le montant nominal de
l'effet par le crédit du compte 415 –
Clients, effets escomptés non échus.
! d'une livraison effective de biens ou

Fonctionnement

Le compte 56 – BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET


D'ESCOMPTE est crédité du montant des crédits de
trésorerie effectivement portés au compte

par le débit du compte 52 – Banques.

Le compte 56 – BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET


D'ESCOMPTE est crédité du montant nominal des effets
escomptés

par le débit du compte 52 – Banques ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 162

ou par le débit du compte 675 – Escompte des effets de


commerce.

Le compte 56 — BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET


D'ESCOMPTE est débité du montant des remboursements
de crédits de trésorerie

par le crédit du compte 52 — Banques.

Le compte 56 — BANQUES, CREDITS DE TRESORERIE ET


D'ESCOMPTE est débité du montant nominal des effets
remis à l'escompte dont l'échéance est passée et
l'opération dénouée

par le crédit du compte 415 — Clients, effets escomptés


non échus.
Exclusions

Le compte 56 – BANQUES CREDITS DE Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


TRESORERIE ET D'ESCOMPTE ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les prêts bancaires à plus d'un an ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
! les découverts bancaires autorisés, tant ! comptes d'engagements hors bilan
qu'ils n'ont qu'un caractère d'engagement
de la banque vis-à-vis de l'entreprise et
qu'ils s'ajustent donc sur le montant du
solde débiteur chez le banquier
! les effets remis à l'encaissement à leur ! 51 — Valeurs à encaisser
échéance normale

Eléments de contrôle

Le compte 56 — BANQUES, CREDITS • des relevés bancaires, étant


DE TRESORERIE peut être contrôlé à entendu que le crédit de trésorerie
partir : doit avoir été positionné au crédit
• des attestations de la banque du compte courant ;
concernant les crédits de • des bordereaux de remise des
trésorerie ; effets à l'escompte.

COMPTE 57 Caisse

Contenu

Le compte Caisse retrace les paiement effectuées en espèces pour


opérations d'encaissement et de les besoins de l'entreprise.

Subdivisions

571CAISSE SIEGE SOCIAL 5711 dans l’unité

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


163 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

monétaires légales des pays (UML) 5722 en devises


5712 en devises 573 CAISSE SUCCURSALE B
5731 en UML
572 CAISSE SUCCURSALE A 5732 en devises
5721 en UML

Commentaires

Il peut être ouvert autant de sous- parvenue à débourser davantage


comptes en cas de besoin. d'espèces qu'elle n'en aurait reçu en
Le solde du compte caisse doit caisse et qu'elle ne serait pas à même
toujours correspondre exactement à la d'indiquer la manière dont les emplois
somme disponible réellement. en dépassement ont été couverts. En
Le solde du compte caisse ne doit être conséquence, un solde créditeur du
que débiteur ou nul. compte caisse constitue une
Un solde créditeur du compte caisse présomption d'irrégularité de la
signifierait que l'entreprise serait comptabilité.

Fonctionnement

Le compte 57 — CAISSE est débité des versements


effectués au profit de la caisse

par le crédit des comptes concernés.

Le compte 57 — CAISSE est crédité des règlements


effectués par la caisse

par le débit des comptes concernés.

Exclusions

Le compte 57 — CAISSE ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
enregistrer : les comptes ci-après :
! les chèques de voyage ! 518 — Autres valeurs à l'encaissement
! les chèques de banque ! 513 — Chèques à encaisser
ou 514 — Chèques à l'encaissement
! les timbres fiscaux ! 64 — Impôts et taxes
! les timbres postaux et autres figurines ! 616 — Transports de plis
d'affranchissement
! les effets de commerce ! 41 — Clients et comptes rattachés
51 — Valeurs à encaisser
56 — Banques, crédits de trésorerie et
d'escompte
! les paiements effectués par cartes de ! 515 — Cartes de crédit à encaisser
crédit

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 164

Eléments de contrôle

Le compte 57 — CAISSE peut être • des états de reddition de la caisse ;


contrôlé à partir : • des bordereaux de situation
• des procès verbaux de caisse ; journalière.

COMPTE 58 Régies d'avances, accréditifs et virements internes

Contenu

Ce compte enregistre le montant des régularisation desdites avances et le


avances aux régisseurs, le montant règlement des accréditifs.
des accréditifs ainsi que la

Subdivisions

581 REGIES D'AVANCE 585 VIREMENTS DE FONDS


582 ACCREDITIFS 588 AUTRES VIREMENTS INTERNES
Commentaires

Les comptes 581 et 582 enregistrent, de l'entreprise, de couvrir ses


le cas échéant, les opérations besoins de trésorerie.
relatives : Les comptes 585 et 588, relatifs aux
! aux régies d'avances : fonds gérés virements internes, sont utilisés pour
par les régisseurs ou les des raisons techniques dans les
comptables subordonnés (sur un comptabilités organisées sur la base
chantier forestier ou de travaux de journaux auxiliaires. Ce sont des
publics, par exemple) ; comptes de passage utiles à la
! aux accréditifs, c'est-à-dire, les comptabilisation d'opérations internes
crédits ouverts par un à l'entreprise. Leur utilisation a pour
établissement de crédit, relation but d'éviter les risques de double
d'affaires de l'entreprise, dans sa emploi au cours de la centralisation
succursale d'une ville, d'un des écritures. En tout état de cause
département, d'une localité, afin de ces comptes doivent être soldés au
permettre au tiers concerné, terme de leur utilisation.
généralement le responsable local
Fonctionnement

Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS ET


VIREMENTS INTERNES est débité du montant des avances
aux régisseurs et du montant des accréditifs (comptes
581 et 582)

par le crédit des comptes de trésorerie.


Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS ET
VIREMENTS INTERNES est débité, en cours d'exercice, du
montant correspondant à un débit à porter dans un
compte support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et
588)

par le crédit des comptes de trésorerie.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


165 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS ET


VIREMENTS INTERNES est crédité lors de la régularisation
des avances et du règlement définitif des accréditifs
(comptes 581 et 582)

par le débit des comptes concernés.

Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS ET


VIREMENTS INTERNES est crédité, en cours d'exercice, du
montant correspondant à un crédit à porter dans un
compte support d'un journal auxiliaire (comptes 585 et
588)

par le débit des comptes de trésorerie.

Exclusions

Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les


ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES ne comptes ci-après :
doit pas servir à enregistrer :
! les opérations internes de trésorerie, ! les autres comptes de la classe 5
lorsque l'entreprise utilise un journal concernés
unique

Eléments de contrôle

Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, les comptes 585 et 588 relatifs aux


ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES virements internes sont soldés à la fin
peut être contrôlé à partir des relevés de l'exercice.
bancaires. Il importe de s'assurer que

COMPTE 59 Dépréciations et risques provisionnés (Trésorerie)

Contenu

Ce compte enregistre sont pas jugés irréversibles ainsi que


l'amoindrissement de la valeur des les reprises de charges provisionnées
titres et valeurs liquides, des avoirs en s'y rapportant.
banque, et autres éléments financiers Il enregistre également les provisions
résultant de causes précises quant à de caractère financier pour risques à
leur nature, mais dont les effets ne moins d'un an.

Subdivisions

590 DEPRECIATIONS DES TITRES DE 593 DEPRECIATIONS DES COMPTES


PLACEMENT ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET
591 DEPRECIATIONS DES TITRES ET ASSIMILES
VALEURS A ENCAISSER 594 DEPRECIATIONS DES COMPTES
592 DEPRECIATIONS DES COMPTES D'INSTRUMENTS DE TRESORERIE
BANQUES 599 RISQUES PROVISIONNES A
CARACTERE FINANCIER

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 166

Commentaires

Les provisions pour dépréciations des Lorsque, au jour de l'inventaire, la


comptes de trésorerie obéissent aux valeur économique réelle des titres,
mêmes règles de comptabilisation que valeurs liquides et autres avoirs du
les provisions pour dépréciations genre sur banques est inférieure à leur
constatées sur les éléments de l'actif valeur comptable, les entreprises
circulant (classes 3 et 4). doivent constituer des provisions pour
La provision est à constituer même si dépréciation qui expriment les moins-
la dépréciation est d'un montant values constatées sur ces éléments de
incertain. la trésorerie.
La dépréciation traduit une baisse non Les provisions pour dépréciation sont
définitive et non irréversible de portées à l'actif du bilan, en
l'évaluation des éléments d'actif par diminution de la valeur des postes
rapport à leur valeur comptable. qu'elles concernent, sous la forme
Les événements générateurs de prévue par le modèle de bilan.
dépréciations provisionnées, survenus Pour les titres de placement, la
après la clôture de l'exercice, ne sont constitution de provisions pour
pas pris en compte dans ledit dépréciation s'appuie sur une
exercice ; les provisions pour évaluation des cours à la clôture de
dépréciations ne doivent être l'exercice, basée sur la valeur de la
constituées que pour des transaction en Bourse, s'il s'agit de
dépréciations subies au cours de titres cotés, ou sur la valeur de
l'exercice, et à la clôture de l'exercice. négociation potentielle, s'il s'agit de
La provision pour dépréciation doit titres non cotés.
être constituée même en l'absence ou Les risques provisionnés à caractère
en cas d'insuffisance de bénéfices ; de financier enregistrent les pertes
la sorte, il est donné une image fidèle probables à moins d'un an ayant leur
du patrimoine, de la situation origine dans une opération de nature
financière et du résultat de financière ; exemple : provisions pour
l'entreprise. pertes de change.
Fonctionnement
A la clôture de l'exercice :
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET RISQUES
PROVISIONNES (TRESORERIE) est crédité des dépréciations
de l'exercice, constatées sur les éléments d'actif de la
classe 5, ainsi que des pertes probables de nature
financière à moins d'un an

par le débit du compte 679 — Charges provisionnées


financières.

Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET RISQUES


PROVISIONNES (TRESORERIE) est débité des dépréciations
et provisions existant à l'ouverture de l'exercice

par le crédit du compte 779 — Reprises de charges


provisionnées financières.

Exclusions
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
RISQUES PROVISIONNES (TRESORERIE) ne

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


167 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

doit pas servir à enregistrer les provisions les comptes ci-après :


pour dépréciations d'autres éléments du
bilan :
! Classe 1 ! 19 — Provisions financières pour risques
et charges
! Classe 2 ! 29 — Provisions pour dépréciation
! Classe 3 ! 39 — Dépréciations des stocks
! Classe 4 ! 49 — Dépréciations et risques
provisionnés (Tiers)
Eléments de contrôle

Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET de Bourse de clôture, des évaluations


RISQUES PROVISIONNES (TRESORERIE) de titres, des cours du change.
peut être contrôlé à partir des cours
SECTION 6
CLASSE 6 : COMPTES DE
DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES

La classe 6 est destinée à enregistrer comptabilisées dans l'exercice au


les charges liées à l'activité ordinaire cours duquel elles ont pris naissance.
de l'entreprise. Ces charges entrent Elles donnent éventuellement lieu à
dans la composition des coûts des abonnement ou à régularisation à la
produits de l'entreprise. clôture de l'exercice.
Les charges doivent être

COMPTE 60 (sauf 603) Achats

Contenu

Ce compte enregistre, le montant des que les rabais, remises et ristournes


factures d'achat et la valeur des hors factures obtenus des
retours de matières, fournitures et fournisseurs de biens.
marchandises aux fournisseurs ainsi

Subdivisions

601 ACHATS DE MARCHANDISES (non ventilés)


6011 dans la Région ( ) 602 ACHATS DE MATIERES PREMIERES
1

ET FOURNITURES LIEES
6012 hors Région (1)
6013 aux entreprises du 6021 dans la Région (1)
groupe dans la 6022 hors Région (1)
Région 6023 aux entreprises du
6014 aux entreprises du groupe dans la
groupe hors Région Région
6019 Rabais, Remises et 6024 aux entreprises du
Ristournes obtenus groupe hors Région
6029 Rabais, Remises et
Ristournes obtenus
(1) À l'exception des achats effectués auprès des
entreprises du groupe. (non ventilés)

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 168

604 ACHATS STOCKES DE MATIERES d'entretien non


ET FOURNITURES CONSOMMABLES stockables
6041 Matières 6055 Fournitures de
consommables bureau non
6042 Matières stockables
combustibles 6056 Achats de petit
6043 Produits d'entretien matériel et outillage
6044 Fournitures d'atelier 6057 Achats d'études
et et prestations de
d'usine service
6046 Fournitures de 6058 Achats de travaux,
magasin matériels et
6047 Fournitures de équipements
bureau 6059 Rabais, Remises et
6049 Rabais, Remises et Ristournes obtenus
Ristournes obtenus (non ventilés)
(non ventilés) 608 ACHATS D'EMBALLAGES
605 AUTRES ACHATS 6081 Emballages perdus
6051 Fournitures non 6082 Emballages
stockables-Eau récupérables
6052 Fournitures non non identifiables
stockables- 6083 Emballages à usage
Electricité mixte
6053 Fournitures non 6089 Rabais, Remises et
stockables-Autres Ristournes obtenus
énergies (non ventilés)
6054 Fournitures
Commentaires

Les comptes 601, 602, 604, 605 et de la facture. Même lorsqu'ils sont
608, comme les comptes de stocks déduits sur la facture d'achat, les
correspondants, donnent lieu à escomptes de règlement sont portés
l'ouverture de sous-comptes de au compte 773 — Escomptes obtenus.
produits regroupés suivant la A la clôture de l'exercice, les biens
nomenclature des biens et services en reçus par l'entreprise, avant réception
usage dans chaque Etat-partie. de la facture correspondante, sont
Sous cette réserve, les entreprises néanmoins inscrits dans les achats,
peuvent choisir une nomenclature à par le crédit d'un compte divisionnaire
leur convenance. de fournisseurs (408 — Factures non
Le montant des factures d'achat à parvenues). Cette précaution a pour
inscrire au compte 60 s'entend, le cas but de ne pas fausser les résultats.
échéant, net de taxes récupérables, Les remises, rabais et ristournes sur
auquel s'ajoutent les droits de douane achats, obtenus des fournisseurs et
afférents aux biens acquis (prix rendu dont le montant, non déduit des
frontière). factures d'achats, n'est connu que
Les achats sont comptabilisés, postérieurement à la comptabilisation
déduction faite des rabais et remises, de ces factures, sont enregistrés aux
imputés directement sur le montant comptes d'achats concernés.

Fonctionnement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


169 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 60 — ACHATS est débité du montant des


factures d'achat

par le crédit du compte fournisseur ou d'un compte de


trésorerie.

Le compte 60 — ACHATS est crédité, en cours d'exercice,


des retours de matières, fournitures et marchandises aux
fournisseurs ainsi que les rabais, remises, ristournes
obtenus par facture d'avoir (après première facturation)

par le débit des comptes fournisseurs ou de tiers


intéressés.

Le compte 60 — ACHATS est crédité pour solde à la


clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 60 — ACHATS ne doit pas servir Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : les comptes ci-après :
! les frais accessoires d'achats ! comptes de la classe 6 correspondant à
leur nature

Eléments de contrôle

Le compte 60 — ACHATS peut être • des bons de commande ;


contrôlé à partir : • des états d'inventaire.
• des factures et avoirs fournisseurs ;

COMPTE 603 Variations des stocks de biens achetés

Contenu

Ce compte enregistre les variations de comptable permanent et l'inventaire


stocks de biens et de marchandises physique.
achetés en retraçant les opérations Les variations de stocks sont évaluées
relatives aux entrées en stocks, aux différemment selon le système
sorties de stocks, et aux différences d'inventaire utilisé.
constatées entre l'inventaire

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 170

Subdivisions

6031 Variations des stocks et


de fournitures liées
marchandises 6033 Variations des stocks
6032 Variations des stocks d'autres
de approvisionnements
matières premières

Commentaires

Les comptes de variations de stocks Les soldes des sous-comptes du


peuvent être de solde débiteur ou compte 603 — Variations des stocks
créditeur. de biens achetés donnent la mesure
Pour la détermination des soldes des différences entre la valeur brute
significatifs de gestion, les variations des stocks de biens achetés, telle
de stocks sont calculées à partir du qu'elle est constatée à la clôture de
prix d'achat des biens inscrits dans les l'exercice, et la valeur brute
stocks, tel qu'il est comptabilisé dans correspondante à l'ouverture de
les comptes d'achats. l'exercice.

Fonctionnement

En cas d'inventaire intermittent, à la clôture de l'exercice :

Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS


ACHETES est débité de la valeur du stock initial( )
1

par le crédit des comptes de stocks concernés (pour


solde des stocks initiaux).

Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS


ACHETES est crédité de la valeur du stock final, pour sa
valeur d'inventaire( )
2

par le débit des comptes de stocks concernés


(constatation des stocks finals).

Le compte 603 — VARIATIONS DES


STOCKS DE BIENS ACHETES est viré pour
solde, avec les charges,
dans le compte 13 — Résultat net de
l'exercice (montant débiteur ou montant

(1) ou de la diminution de l'exercice (stock initial moins stock final).


(2) ou de l'augmentation de l'exercice (stock final moins stock initial).

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


171 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

créditeur, selon le cas).

En cas d'inventaire permanent :

Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS


ACHETES est crédité, en cours d'exercice, des entrées en
stocks

par le débit des comptes de stocks concernés.

Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS


ACHETES est débité, en cours d'exercice, des sorties de
stocks

par le crédit des comptes de stocks concernés.

A la clôture de l'exercice, le compte 603 — VARIATIONS


DES STOCKS DE BIENS ACHETES est débité des différences
en moins constatées entre l'inventaire comptable et
l'inventaire physique

par le crédit des stocks concernés.

A la clôture de l'exercice, le compte 603 — VARIATIONS


DES STOCKS DE BIENS ACHETES est crédité des
différences en plus constatées entre l'inventaire
comptable et l'inventaire physique

par le débit des comptes de stocks concernés.

A la clôture de l'exercice, le compte 603


— VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS
ACHETES est viré (pour solde), avec les
charges,
dans le compte 13 — Résultat net de
l'exercice (montant débiteur ou montant
créditeur, selon le cas).

Exclusions

Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
DE BIENS ACHETES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les variations de stocks d'en-cours ou de ! 73 — Variations des stocks de biens et de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 172

produits fabriqués services produits

Eléments de contrôle

Le compte 603 — VARIATIONS DES contrôlé à partir de l'inventaire, ou du


STOCKS DE BIENS ACHETES peut être décompte physique, et de l'évaluation.

COMPTE 61 Transports

Contenu

Les frais de transport comprennent le l'occasion des achats, des ventes, des
montant des charges de port ou déplacements de son personnel ou de
transports engagés par l'entreprise, à l'expédition de plis.

Subdivisions
611 TRANSPORTS SUR ACHATS ( 1)

612 TRANSPORTS SUR VENTES


613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE
DE TIERS
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
616 TRANSPORT DE PLIS
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT
6181 Voyages et déplacements
6182 Transports entre établissements ou chantiers
6183 Transports entre établissements ou chantiers

Commentaires

Le compte 616 — Transports de plis figurines d'affranchissement ou de


peut être débité soit à l'occasion du bons de courses, représentatifs de
paiement d'un affranchissement, soit à courses par coursier.
l'occasion de l'achat à l'avance de

Fonctionnement

Le compte 61 — TRANSPORTS est débité des charges de


port ou transports engagées par l'entreprise

par le crédit des comptes de tiers ou de trésorerie


concernés.

Le compte 61 — TRANSPORTS est crédité, en cours


d'exercice, du montant des factures d'avoir représentant
des réductions à caractère commercial ou des

(1) Les frais de transport rattachables à une immobilisation en sont exclus

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


173 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

annulations de factures

par le débit des comptes fournisseurs concernés.

Le compte 61 — TRANSPORTS est crédité, à la clôture de


l'exercice

par le débit : du compte 476 — Charges constatées


d'avance, pour régularisation ou par le débit du compte
13 — Résultat net de l'exercice (pour solde).

Exclusions

Le compte 61 — TRANSPORTS ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les consommations intermédiaires de ! comptes de charges appropriés
biens et de services, lorsque l'entreprise
effectue des transports pour son propre
compte : carburants, réparations de
véhicules, etc

Eléments de contrôle

Le compte 61 — TRANSPORTS peut • de l'inventaire des figurines


être contrôlé à partir : d'affranchissement ;
• des factures et avoirs fournisseurs ; • des bons de course.
• des documents de transport
(connaissements, lettres de voiture,
etc.);

COMPTE 62 Services extérieurs A


COMPTE 63 Services extérieurs B

Contenu

Ces deux comptes enregistrent le éventuels rabais, remises et ristournes


montant des factures, paiements et obtenus hors factures sur les services
rémunérations versés aux prestataires extérieurs consommés.
extérieurs à l'entreprise et les

62 SERVICES EXTERIEURS A 6221 Locations de terrains


621 SOUS-TRAITANCE GENERALE 6222 Locations de
622 LOCATIONS ET CHARGES bâtiments
LOCATIVES 6223 Locations de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 174

matériels et RELATIONS PUBLIQUES


outillages 6271 Annonces, insertions
6224 Malis sur emballages 6272 Catalogues,
6225 Locations imprimés
d'emballages publicitaires
6228 Locations et charges 6273 Echantillons
locatives diverses 6274 Foires et expositions
623 REDEVANCES DE CREDIT-BAIL ET 6275 Publications
CONTRATS ASSIMILES 6276 Cadeaux à la
6232 Crédit-bail clientèle
immobilier 6277 Frais de colloques,
6233 Crédit-bail mobilier séminaires,
6235 Contrats assimilés conférences
624 ENTRETIEN, REPARATIONS ET 6278 Autres charges de
MAINTENANCE publicité et relations
6241 Entretien et publiques
réparations des 628 FRAIS DE TELECOMMUNICATIONS
biens immobiliers 6281 Frais de téléphone
6242 Entretien et 6282 Frais de télex
réparations des 6283 Frais de télécopie
biens mobiliers 6288 Autres frais de
6243 Maintenance télécommunications
6248 Autres entretiens 63 SERVICES EXTERIEURS B
et réparations 631 FRAIS BANCAIRES
625 PRIMES D'ASSURANCE 6311 Frais sur titres
6251 Assurances (achat, vente, garde)
multirisques 6312 Frais sur effets
6252 Assurances matériel 6313 Location de coffres
de 6315 Commissions sur
transport cartes de crédit
6253 Assurances risques 6316 Frais d'émission
d'exploitation d'emprunts
6254 Assurances 6318 Autres frais
responsabilité du bancaires
producteur 632 REMUNERATIONS
D'INTERMEDIAIRES
6255 Assurances insolvabilité ET DE CONSEILS
clients 6321 Commissions et
6256 Assurances courtages sur achats
transports sur achats 6322 Commissions et
6257 Assurances courtages sur ventes
transports sur ventes 6323 Rémunérations
6258 Autres primes des transitaires
d'assurances 6324 Honoraires
626 ETUDES, RECHERCHES ET 6325 Frais d'actes et
DOCUMENTATION de contentieux
6261 Etudes et recherches 6328 Divers frais
6265 Documentation 633 FRAIS DE FORMATION DU
générale PERSONNEL
6266 Documentation 634 REDEVANCES POUR BREVETS,
technique LICEN-CES,LOGICIELS ET DROITS
627 PUBLICITE, PUBLICATIONS, SIMILAIRES

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


175 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

6342 Redevances pour 6371 Personnel


brevets, licences, intérimaire
concessions et 6372 Personnel détaché
droits similaires ou prêté à
6343 Redevances pour l'entreprise
logiciels 638 AUTRES CHARGES EXTERNES
6344 Redevances pour 6381 Frais de recrutement
marques du
635 COTISATIONS personnel
6351 Cotisations 6382 Frais de
6358 Concours divers déménagement
637 REMUNERATIONS DE PERSONNEL 6383 Réceptions
EXTERIEUR A L'ENTREPRISE 6384 Missions
Commentaires

Les services sont classés par nature ; principe classés dans la même
leur importance et leur diversité sont catégorie que les produits dans la
telles qu'il a été nécessaire d'utiliser fabrication desquels ils sont
deux comptes à deux chiffres (62 et incorporés :
63), dont le fonctionnement est ! les travaux à façon ;
rigoureusement identique. ! les sous-traitances industrielles ;
La consommation de services est ! les frais de réparation, lorsqu'ils
rapportée à la période comptable par sont effectués par le fabricant du
le jeu de comptes d'abonnements ou produit. Lorsqu'ils le sont par un
de régularisation. réparateur, ils sont inscrits au
Ne sont pas considérés comme étant compte 63.
des services consommés et sont en

Fonctionnement

Les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS sont


débités

par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

Les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS sont


crédités

par le débit des comptes Fournisseurs des rabais, remises


et ristournes éventuellement obtenus hors factures.

Les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS sont


crédités

soit par le débit du compte 476 — Charges constatées


d'avance (régularisation), soit par le débit du compte 13
— Résultat net de l'exercice, pour solde à la clôture de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 176

l'exercice.

Exclusions

Les comptes 62 et 63 — SERVICES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


EXTERIEURS ne doivent pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les frais d'acquisition directement ! comptes de la classe 2
rattachables aux immobilisations

Eléments de contrôle

Les comptes 62 et 63 — SERVICES fournisseurs ainsi que des


EXTERIEURS peuvent être contrôlés à dispositions des contrats.
partir des factures et avoirs

COMPTE 64 Impôts et taxes


Contenu

Ce compte enregistre le montant des des dépenses publiques, ou encore


charges correspondant à des des versements institués par les
versements obligatoires à l'Etat et aux autorités pour le financement
collectivités publiques pour subvenir à d'actions d'intérêt général.

Subdivisions

641 IMPÔTS ET TAXES DIRECTS 6463 Taxes sur les


6411 Impôts fonciers et véhicules de société
taxes annexes 6464 Vignettes
6412 Patentes, licences 6468 Autres droits
et taxes annexes 647 PENALITES ET AMENDES FISCALES
6413 Taxes sur 6471 Pénalités d'assiette,
appointements et impôts directs
salaires 6472 Pénalités d'assiette,
6414 Taxes impôts indirects
d'apprentissage 6473 Pénalités de
6415 Formation profes- recouvrement,
sionnelle continue impôts directs
6418 Autres impôts et 6474 Pénalités de
taxes recouvrement,
directs impôts indirects
645 IMPÔTS ET TAXES INDIRECTS 6478 Autres amendes
pénales
646 DROITS D'ENREGISTREMENT et fiscales
6461 Droits de mutation 648 AUTRES IMPÔTS ET TAXES
6462 Droits de timbre

Commentaires

Le compte 64 enregistre tous les impôts et taxes à la charge de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


177 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

l'entreprise, à l'exception de ceux dont les versements obligatoires à l'Etat


l'assiette est établie sur les résultats dont l'entreprise est redevable, en
qui sont inscrits au débit du compte qualité d'employeur, au titre des
89 — Impôts sur le résultat. traitements, salaires, indemnités et
Les impôts, qui, payés par l'entreprise, émoluments versés.
doivent être récupérés sur des tiers ou
sur le Trésor public, sont enregistrés Le compte 646 — Droits
aux comptes de la classe 4. d'enregistrement enregistre les
Les entreprises comprennent dans le versements obligatoires à l'Etat dont
prix d'achat des marchandises, l'entreprise est redevable en raison :
matières et fournitures, les droits de ! des perceptions requises par la
douane qui peuvent leur être affectés recette des impôts pour
de façon certaine, pour obtenir le prix l'accomplissement de certains actes
d'achat rendu frontière. juridiques, tels que des ventes, des
Le compte 6411 — Impôts fonciers et échanges, des mutations, des
taxes annexes enregistre les donations, des successions, des
versements obligatoires à l'Etat dont baux, des constitutions de
l'entreprise propriétaire d'un sociétés ;
immeuble bâti ou non bâti ou d'un ! de timbres afférents à certains
terrain doit s'acquitter, en application actes écrits : timbres de quittances,
des lois en vigueur dans chacun des timbres de contrats de transport,
Etats-parties. timbres des affiches, timbres sur
Le compte 6412 — Patentes, licences les bordereaux d'achat ou de vente
et taxes annexes enregistre les en Bourse ;
versements obligatoires à l'Etat dont ! des taxes sur les véhicules de
l'entreprise doit s'acquitter : société et vignettes (autos, motos,
bateaux, etc.).
! (cas de la patente) du fait de Le compte 647 — Pénalités et
l'exercice d'un commerce, d'une amendes fiscales enregistre les
industrie ou d'une profession. La versements obligatoires à l'Etat dont
patente peut, en fonction des l'entreprise est redevable en raison de
dispositions fiscales dans les Etats- l'inobservation de dispositions fiscales
parties, comporter un droit fixe telles que :
unique indépendamment du ! les pénalités d'assiette consistant
nombre de commerces, d'industries en intérêts ou indemnités de retard
et de professions qu'il exerce dans exigibles en cas d'inexactitude dans
le même établissement et, par les déclarations, manœuvres
ailleurs, un droit proportionnel frauduleuses, défaut de production
généralement établi sur la valeur ou production tardive de
locative des bureaux, magasins, documents ;
boutiques, usines, ateliers, hangars, ! les pénalités de recouvrement
remises, chantiers, terrains de sanctionnant le versement tardif
dépôts et autres locaux et des impôts et taxes qui sont
emplacements servant à l'exercice déductibles.
de la profession ; Le compte 648 — Autres impôts et
! (cas de la licence) du fait de taxes enregistre les autres versements
l'exploitation d'un brevet. C'est le obligatoires à l'Etat et aux collectivités
cas notamment des exploitants de locales dont l'entreprise est redevable,
débits de boisson, de restaurants. en raison des activités exercées, et qui
Le compte 6413 — Taxes sur ne peuvent pas être imputées aux
appointements et salaires enregistre comptes ci-dessus définis.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 178

Fonctionnement

Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES est débité du montant


de l'impôt dû

par le crédit du compte 44 — Etat et Collectivités


publiques ou par le crédit des comptes de trésorerie.

Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES est crédité pour solde


à la clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les annuités de remboursement ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
d'emprunts contractés ou d'avances
consenties par l'Etat
! les droits de douane relatifs aux ! de la classe 2
acquisitions d'immobilisations
! les droits de douane relatifs à des achats ! 60 — Achats et variations de stocks
de biens importés incorporés au prix
d'achat (prix rendu frontière)
! l'impôt sur les bénéfices ! 89 — Impôts sur le résultat

Eléments de contrôle

Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES • des avis d'imposition ;


peut être contrôlé à partir : • des règlements à l'ordre du Trésor.
• des déclarations ;

COMPTE 65 Autres charges

Contenu (sauf compte 659)

Ce compte enregistre le montant des provenance de tiers pour le calcul de


charges, de caractère souvent la valeur ajoutée de gestion, dans le
accessoire, qui entrent dans les cadre des choix opérés par le Système
consommations de l'exercice en Comptable OHADA.

Subdivisions

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


179 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

(comptabilité des associés non


651 PERTES SUR CREANCES CLIENTS gérants)
ET AUTRES DEBITEURS 653 QUOTE-PART DE RESULTAT
6511 Clients ANNULEE SUR EXECUTION PARTIELLE
6515 Autres débiteurs DE CONTRATS PLURI-EXERCICES
652 QUOTE-PART DE RESULTAT SUR
OPERATIONS FAITES EN COMMUN 654 VALEURS COMPTABLES DES
CESSIONS COURANTES
6521 Quote-part D'IMMOBILISATIONS
transférée de 658 CHARGES DIVERSES
bénéfices 6581 Jetons de présence
(comptabilité du et autres
gérant) rémunérations
6525 Pertes imputées par d'administrateurs
transfert 6582 Dons
6583 Mécénat

Commentaires

La quote-part de résultat annulée sur résultats antérieurs à celui de


exécution partielle de contrats pluri- l'exercice en cours et annulée en
exercices correspond à une partie du raison d'une révision à la baisse du
bénéfice global d'un contrat non bénéfice prévisionnel final (cf.
encore achevé inscrite dans les opérations et problèmes spécifiques).

Fonctionnement

Les comptes 651 à 658 — AUTRES CHARGES sont débités


du montant de la charge

par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie ou par


le crédit d'un compte d'immobilisations pour le compte
654.

Les comptes 651 à 658 — AUTRES CHARGES sont crédités


pour solde à la clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 65 — AUTRES CHARGES ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les charges H.A.O. constatées ! 831 — Charges H.A.O. constatées

Eléments de contrôle

Le compte 65 — AUTRES CHARGES • des notifications de cessation de


peut être contrôlé à partir : paiement relevées ;
• des factures ; • des calculs de la comptabilité

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 180

analytique de gestion, en ce qui concerne le compte 653.

Contenu du compte 659 — C


CHARGES
HARGES PROVISIONNEES D'EXPLOITATION

Ce compte enregistre les dotations aux provisions pour risques à court


pour dépréciation des éléments de terme.
l'actif circulant ainsi que les dotations

Subdivisions

659 CHARGES PROVISIONNEES 6593 sur stocks


D'EXPLOITATION 6594 sur créances
6591 sur risques à court 6598 Autres charges
terme provisionnées

Commentaires

Les charges provisionnées répondent comme des décaissements probables


à une conception nouvelle du risque. à brève échéance. Elles figurent dans
En effet, le Système Comptable le Compte de résultat comme des
OHADA considère ces dotations charges externes.

Fonctionnement

Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES


D'EXPLOITATION est débité

par le crédit des comptes de dépréciation de l'actif


circulant, comptes 39 et 49, sauf 499 (actifs soustractifs).

Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES


D'EXPLOITATION est débité

par le crédit du compte 499 — Risques provisionnés


(passif).

Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES


D'EXPLOITATION est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


D'EXPLOITATION ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les charges provisionnées H.A.O. ! 839 — Charges H.A.O. provisionnées

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


181 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Eléments de contrôle

Le compte 659 — CHARGES notifications de cessation de


PROVISIONNEES D'EXPLOITATION peut paiements, relevés.
être contrôlé à partir des factures,

COMPTE 66 Charges de personnel

Contenu

Ce compte enregistre l'ensemble des enregistre aussi les charges sociales


rémunérations du personnel de payées par l'entreprise au titre des
l'entreprise, qu'il s'agisse salaires, ainsi que les avantages en
d'appointements et salaires, de nature.
commissions, de congés payés, de Par ailleurs il est débité en fin
primes, de gratifications, d'indemnités d'exercice des montants facturés à
de logement ou d'indemnités diverses, l'entreprise au titre du "Personnel"
et, le cas échéant, les rémunérations extérieur, intérimaire, détaché ou
de l'exploitant individuel, en prêté.
contrepartie du travail fourni. Il

Subdivisions

661 REMUNERATIONS DIRECTES salaires et


VERSEES AU PERSONNEL NATIONAL commissions
6611 Appointements, 6622 Primes et
salaires et gratifications
commissions 6623 Congés payés
6612 Primes et 6624 Indemnités de
gratifications préavis, de
6613 Congés payés licenciement et de
6614 Indemnités de recherche
préavis, de d'embauche
licenciement et de 6625 Indemnités de
recherche maladie
d'embauche versées aux
6615 Indemnités de travailleurs
maladie 6626 Supplément familial
versées aux 6627 Avantages en nature
travailleurs 6628 Autres
6616 Supplément familial rémunérations
6617 Avantages en nature directes
6618 Autres 663 INDEMNITES FORFAITAIRES
rémunérations VERSEES AU PERSONNEL
directes 6631 Indemnités de
662 REMUNERATIONS DIRECTES logement
VERSEES AU PERSONNEL NON 6632 Indemnités de
NATIONAL représentation
6621 Appointements, 6633 Indemnités

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 182

d'expatriation 6671 Personnel


6638 Autres indemnités et intérimaire
avantages divers 6672 Personnel détaché
664 CHARGES SOCIALES ou prêté à
6641 Charges sociales sur l'entreprise
rémunération du 668 AUTRES CHARGES SOCIALES
personnel national 6681 Versements aux
6642 Charges sociales sur Syndicats et Comités
rémunération du d'entreprise,
personnel non d'établissement
national 6682 Versements aux
666 REMUNERATION ET CHARGES Comités d'hygiène et
SOCIALES DE L'EXPLOITANT de sécurité
INDIVIDUEL 6683 Versements aux
6661 Rémunération du autres
travail de l'exploitant œuvres sociales
6662 Charges sociales 6684 Médecine du travail
667 REMUNERATION TRANSFEREE DE et
PERSONNEL EXTERIEUR pharmacie

Commentaires

Les charges de personnel compris dans les rémunérations,


comprennent toutes les charges doivent en principe être également
supportées par l'entreprise, à titre enregistrés en 62 ou 63.
obligatoire ou bénévole, qui prennent Les avantages en nature dont
leur source dans les contrats de travail bénéficie le personnel sont enregistrés
qu'elle a conclus et qui bénéficient par l'entreprise dans les différents
directement ou indirectement aux comptes de charges par nature
salariés. concernés. Ces avantages en nature
Le compte 66 (sauf 667) est débité de sont ensuite transférés dans les frais
la rémunération brute versée au de personnel. Les entreprises débitent
personnel, les cotisations sociales le compte 66 — Charges de personnel
mises à la charge des salariés étant par le crédit du compte 78 —
débitées au compte 42 — Personnel Transferts de charges.
par le crédit du compte 43 — Le compte 667 est débité, en fin
Organismes sociaux. Les frais de d'exercice, du montant des
voyage, de réception, les diverses rémunérations du personnel extérieur
dépenses exposées par le personnel enregistrées au compte 637 durant
dans l'exercice de ses fonctions pour l'exercice ; ce virement solde le
le compte de son employeur et dont le compte 637.
montant lui est soit remboursé, soit

Fonctionnement

Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL est débité

par le crédit du compte 422 — Personnel, rémunérations


dues ;

ou par le crédit du compte 781 — Transferts de charges

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


183 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

d'exploitation.

Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL est débité des


charges afférentes à ces rémunérations

par le crédit du compte 43 — Organismes sociaux ;

ou par le crédit du compte 44 — Etat et Collectivités


publiques.

Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL (compte 667)


est débité des charges de personnel extérieur

par le crédit du compte 637 — Rémunérations de


personnel extérieur à l'entreprise (transfert en fin
d'exercice).

Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL est crédité


pour solde à la clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les impôts dont l'assiette repose sur la ! 6413 — Taxes sur appointements et
rémunération salaires
! les charges considérées comme des ! comptes appropriés de la classe 6
consommations intermédiaires (dépenses
exposées par les salariés pour le compte
de l'entreprise, notamment)
! les rémunérations de toutes natures ! comptes appropriés de la classe 6
attribuées à des tiers
! les indemnités versées à des tierces ! 632 — Rémunérations d'intermédiaires et
personnes qui ne sont pas membres de de conseils
l'entreprise (honoraires)

Eléments de contrôle

Le compte 66 — CHARGES DE • des livres de paie ;


PERSONNEL peut être contrôlé à • des fiches de paie ;
partir : • des déclarations sociales et fiscales.

COMPTE 67 Frais financiers et charges assimilées

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 184

Contenu

Ce compte enregistre l'ensemble des charges financières dues à différents tiers


intervenant dans le financement de l'entreprise (à l'exclusion de la rémunération des
capitaux propres et à celle des services bancaires).

Subdivisions

671 INTERÊTS DES EMPRUNTS 6744 Intérêts sur dettes


6711 Emprunts commerciales
obligataires 6745 Intérêts bancaires et
6712 Emprunts auprès des sur
établissements de opérations de
crédit trésorerie et
6713 Dettes liées à des d'escompte
participations 6748 Intérêts sur dettes
672 INTERÊTS DANS LOYERS DE diverses
CREDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILES 675 ESCOMPTES DES EFFETS DE
6721 Intérêts dans loyers COMMERCE
de 676 PERTES DE CHANGE
crédit-bail 677 PERTES SUR CESSIONS DE TITRES
immobilier DE PLACEMENT
6722 Intérêts dans loyers 678 PERTES SUR RISQUES FINANCIERS
de 6781 sur rentes viagères
crédit-bail mobilier 6782 sur opérations
6723 Intérêts dans loyers financières
des 6784 sur instruments de
autres contrats trésorerie
673 ESCOMPTES ACCORDES 679 CHARGES PROVISIONNEES
674 AUTRES INTERÊTS FINANCIERES
6741 Avances reçues et 6791 sur risques
dépôts créditeurs financiers
6742 Comptes courants 6795 sur titres de
bloqués placement
6743 Intérêts sur 6798 Autres charges
obligations provisionnées
cautionnées financières

Commentaires

Lorsque l'entreprise considère comme raccorder les intérêts payés ou dus


frais à immobiliser les intérêts aux emprunts ou avances reçues
intercalaires dus sur la période de auxquels ils se rapportent.
construction d'une immobilisation, ces Le compte 671 — Intérêts des
intérêts sont d'abord comptabilisés au emprunts enregistre le montant des
débit du compte 67 — Frais financiers, charges financières et assimilées que
puis transférés au débit du compte l'entreprise doit payer, en
d'immobilisation concerné par le rémunération de l'utilisation des
crédit du compte 72 — Production capitaux ou des avances de fonds qui
immobilisée. lui ont été consentis par des tiers ou
Des nomenclatures internes à des entreprises liées.
l'entreprise doivent permettre de Le compte 672 — Intérêts dans loyers

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


185 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

de crédit-bail et contrats assimilés de conversion-Actif qui n'enregistre


enregistre la quote-part des charges que les pertes probables de change.
financières dans les redevances Le compte 677 — Pertes sur cessions
versées par l'entreprise locataire (cf. de titres de placement enregistre les
Opérations et problèmes spécifiques). charges nettes effectivement
Le compte 673 — Escomptes accordés supportées par l'entreprise lorsque
enregistre le montant des réductions cette dernière réalise des pertes sur
que l'entreprise consent sous forme titres dont le prix de cession se
d'escompte de règlement aux clients trouverait inférieur au prix
qui s'acquittent de leurs factures ou d'acquisition.
règlent leurs créances avant le terme Dans le cas d'espèce, la perte subie, à
normal d'exigibilité. savoir la différence entre la valeur
Le compte 674 — Autres intérêts d'entrée et le prix de cession, net
enregistre les charges financières toutefois des frais de cession, est
versées aux associés et à divers tiers. portée au débit du compte 677 —
Le compte 675 — Escomptes des Pertes sur cessions de titres de
effets de commerce enregistre, après placement. Dans le cas où les frais de
la remise au banquier de l'effet à cession sont enregistrés distinctement
l'escompte, lors de la réception du (décalage de facturations), ils sont
bordereau d'escompte, le montant également portés au débit du compte
indiqué sur le décompte bancaire, au 677.
titre des frais prélevés pour l'opération Le compte 678 — Pertes sur risques
d'escompte. financiers enregistre les pertes subies
sur des opérations financières
Le compte 676 — Pertes de change comportant un risque autre que le
enregistre à son débit les pertes de risque de perte de change. Exemples :
change supportées par l'entreprise au rentes viagières, instruments de
cours de l'exercice. Les écarts de trésorerie, primes, options...
conversion négatifs constatés à la Le compte 679 — Charges
clôture de l'exercice sur les provisionnées financières enregistre le
disponibilités en devises sont montant des charges financières
considérés comme étant des pertes de potentielles évaluées à l'arrêté des
change supportées. Le compte 676 — comptes, nettement précisées quant à
Pertes de change ne doit pas être leur objet, mais dont l'échéance ou le
confondu avec le compte 478 — Ecarts montant est incertain.

Fonctionnement

Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET CHARGES


ASSIMILEES est débité des frais dus et des pertes
financières constatées

par le crédit des comptes de tiers concernés ou des


comptes de trésorerie.

Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET CHARGES


ASSIMILEES est débité des dépréciations à court terme des
titres de placement

par le crédit du compte 59 — Dépréciations et risques


provisionnés (Trésorerie).

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 186

Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET CHARGES


ASSIMILEES est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


CHARGES ASSIMILEES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les remboursements d'emprunts ! 16 — Emprunts et dettes assimilées
contractés ou d'avances reçues
! les intérêts intercalaires d'emprunts dus ! comptes de la classe 2 concernés
au titre de la période de construction et
de mise en route des immobilisations
! les commissions et courtages bancaires, ! 631 — Frais bancaires
rémunérations de services
! les primes de remboursement afférentes ! 206 — Primes de remboursement des
aux obligations amorties au cours de la obligations
période

Eléments de contrôle

Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET contrôlé à partir des relevés de


CHARGES ASSIMILEES peut être banque et décomptes d'intérêt.

COMPTE 68 Dotations aux amortissements

Contenu

Ce compte enregistre, au titre de caractère financier, dans leur


l'exercice, les dotations aux conception économique et comptable
amortissements, d'exploitation et à (et non pas fiscale).

Subdivisions

681 DOTATIONS AUX immobilisations


AMORTISSEMENTS corporelles
D'EXPLOITATION 687 DOTATIONS AUX
6811 Dotations aux AMORTISSEMENTS A
amortissements CARACTERE FINANCIER
des charges 6872 Dotations aux
immobilisées amortissements des
6812 Dotations aux primes de
amortissements remboursement des
des immobilisations obligations
incorporelles 6878 Autres dotations aux
6813 Dotations aux amortissements à
amortissements des caractère financier
Commentaires

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


187 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 68 est destiné à Lorsque les dispositions fiscales en


enregistrer, à la clôture de l'exercice, vigueur autorisent des méthodes
les charges "calculées" de la période. d'amortissements accélérés
Le compte 68 enregistre notamment (amortissement dégressif, etc.) et
les dotations aux amortissements des imposent la comptabilisation effective
charges immobilisées, le complément des amortissements fiscaux pratiqués,
éventuel d'amortissement relatif aux il importe de faire apparaître
immobilisations cédées, mises hors distinctement l'amortissement
service ou au rebut. technique et économique normal au
Les dotations aux amortissements des compte 68. Le complément
charges immobilisées sont imputées d'amortissement fiscal autorisé figure
directement au crédit des comptes au débit du compte 85 — Dotations
concernés sans transiter par un H.A.O., par le crédit du compte 151 —
compte "Amortissements". Amortissements dérogatoires.
Fonctionnement

Le compte 68 — DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS est


débité du montant des dotations de la période

par le crédit des comptes d'amortissements pour le


montant de la dépréciation économique de la période ou
pour le montant de la répartition de charges
immobilisées.

Le compte 68 — DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS est


crédité pour solde à la clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 68 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


AMORTISSEMENTS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les dotations aux provisions ! 69 — Dotations aux provisions
! les charges provisionnées ! 659 — Charges provisionnées
d'exploitation
! les dotations aux amortissements H.A.O. ! 852 — Dotations aux amortissements
H.A.O.

Eléments de contrôle

Le compte 68 — DOTATIONS AUX partir des plans et tableaux


AMORTISSEMENTS peut être contrôlé à d'amortissement.

COMPTE 69 Dotations aux provisions

Contenu

Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, les dotations aux provisions

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 188

d'exploitation et à caractère financier, risques, charges ou pertes à prévoir.


en couverture de dépréciations,

Subdivisions

691 DOTATIONS AUX PROVISIONS immobilisations


D'EXPLOITATION corporelles
6911 pour risques et 697 DOTATIONS AUX PROVISIONS
charges FINANCIERES
6912 pour grosses 6971 pour risques et
réparations charges
6913 pour dépréciation 6972 pour dépréciation
des des
immobilisations immobilisations
incorporelles financières
6914 pour dépréciation
des

Commentaires

La comptabilisation des provisions se le crédit du compte 79 — Reprises


fait selon les règles suivantes : de provisions ;
! les provisions sont créées ou ! lorsqu'un risque ou une charge
ajustées en hausse en débitant le provisionnée se réalise, il est
compte 69 — Dotations aux régulièrement comptabilisé dans un
provisions par le crédit du compte compte approprié de la classe 6 ou
de provision concerné (19 ou 29) ; 8. En conséquence, la provision est
! les provisions sont ajustées en reprise intégralement (débit :
baisse ou annulées en débitant le compte 19 ou 29 ; crédit : compte
compte de provision (19 ou 29) par 79).

Fonctionnement

Le compte 69 — DOTATIONS AUX PROVISIONS est débité


du montant des dotations de l'exercice

par le crédit des comptes de provisions (19 et 29).

Le compte 69 — DOTATIONS AUX PROVISIONS est crédité

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice


pour solde à la clôture de l'exercice.

Exclusions

Le compte 69 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


PROVISIONS ne doit pas servir à enregistrer :

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


189 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

les comptes ci-après :


! les dotations aux provisions H.A.O. ! 85 — Dotations H.A.O.
! les charges provisionnées à la clôture de ! 659 — Charges provisionnées
l'exercice correspondant à la dépréciation d’exploitation
probable constatée sur les éléments de
l'actif circulant (stocks, clients)
! les charges correspondant à la ! 679 — Charges provisionnées financières
dépréciation probable constatée sur les
éléments de trésorerie

Eléments de contrôle

Le compte 69 – DOTATIONS AUX d'éléments d'actif ou les risques


PROVISIONS peut être contrôlé à partir attachés à des événements ou
de tous documents susceptibles opérations intervenus au cours de
d'éclairer le jugement sur les charges l'exercice.
à prévoir par suite de dépréciation

SECTION 7

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 190

CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES

Les comptes de la classe 7 Doivent être rattachés à l'exercice,


enregistrent les produits liés à tous les produits le concernant
l'activité ordinaire de l'entreprise. Ils effectivement et ceux-là seulement. A
résultent en principe de la vente de la clôture de l'exercice, ces produits
biens ou de services, de la production donnent éventuellement lieu à
de biens ou de services non encore régularisation.
vendus ou livrés à soi-même.

COMPTE 70 — VENTES
Contenu
Ce compte enregistre les ressources effectués et des services rendus à des
de l'entreprise provenant de la vente tiers.
des marchandises, des travaux

Subdivisions

701 VENTES DE 704 VENTES DE PRODUITS


MARCHANDISES RESIDUELS
7011 dans la Région (1) 7041 dans la Région (1)
7012 hors Région (1) 7042 hors Région (1)
7013 aux entreprises du 7043 aux entreprises du
groupe groupe dans la
Région
7014 aux entreprises du 7044 aux entreprises du
groupe hors groupe hors
Région Région
702 VENTES DE PRODUITS 705 TRAVAUX FACTURES
FINIS 7051 dans la Région (1)
7021 dans la Région (1) 7052 hors Région (1)
7022 hors Région (1) 7053 aux entreprises du
7023 aux entreprises du groupe dans la
groupe dans la Région
Région 7054 aux entreprises du
7024 aux entreprises du groupe hors
groupe hors Région
Région 706 SERVICES VENDUS
703 VENTES DE PRODUITS 7061 dans la Région (1)
INTERMEDIAIRES 7062 hors Région (1)
7031 dans la Région (1)
7032 hors Région (1) 7063 aux entreprises du
7033 aux entreprises du groupe dans la
groupe dans la Région
Région 7064 aux entreprises du
7034 aux entreprises du groupe hors
groupe hors Région
Région 707 PRODUITS ACCESSOIRES
7071 Ports, emballages
perdus et autres
(1) À l’exception des ventes faites à des entreprises frais facturés
du groupe

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


191 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

7072 Commissions et
courtages (1)
7073 Locations (2)
7074 Bonis sur reprises
et
cessions
d'emballage
7075 Mise à disposition
de
personnel (2)
7076 Redevances pour
brevets, logiciels,
marques et droits
similaires (2)
7077 Services exploités
dans l'intérêt du
personnel
7078 Autres produits
accessoires

(1) À inscrire au compte 706 si ces produits


correspondent à une activité principale de l’entreprise

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 192

Commentaires

Le compte 701 est ouvert par les Le prix de vente s'entend du prix
entreprises commerciales. facturé, le cas échéant, net de taxes
Les entreprises qui ont seulement une collectées, déductions faites des
activité industrielle utilisent les rabais et remises lorsqu'ils sont
comptes 702 à 705. déduits sur la facture elle-même.
Les ventes sont comptabilisées dans Même lorsqu'ils sont déduits sur la
l'entreprise selon une nomenclature facture de vente, les escomptes de
compatible avec la nomenclature de règlement sont comptabilisés au
biens et services en usage dans débit du compte 673 - Escomptes
chacun des Etats-parties. accordés.

Fonctionnement

Le compte 70 - VENTES est crédité du montant des


facturations

par le débit du compte 41 - Clients et comptes


rattachés ;

ou par le débit d'un compte de trésorerie.

Le compte 70 - VENTES est débité des retours sur ventes


et des rabais, remises et ristournes accordés hors
factures aux clients

par le crédit du compte client 41— Clients et comptes


rattachés ;

ou par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice,


pour solde du compte 70 à la clôture de l'exercice

Exclusions

Le compte 70 - VENTES ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser
à enregistrer : le compte ci-après :
! les subventions d’exploitation ! 71 - Subventions d’exploitation
compensatrices d’insuffisances de
tarifs

Eléments de contrôle

Le compte 70 - VENTES peut être • des factures de ventes ;


contrôlé à partir • des factures d'avoirs ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


193 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

• de la vérification des marges.

COMPTE 71 — SUBVENTIONS D'EXPLOITATION

Contenu

Ce sont des aides financières sont destinées à compenser


accordées par l'Etat, des collectivités l'insuffisance du prix de vente
publiques ou des tiers, qui ne sont ni administré, ou à faire face à des
des fonds de dotation, ni des charges d'exploitation.
subventions d'investissement. Elles

Subdivisions

711 SUR PRODUITS A 7181 Versées par l'Etat


L'EXPORTATION et les collectivités
712 SUR PRODUITS A publiques
L'IMPORTATION 7182 Versées par les
713 SUR PRODUITS DE organismes
PEREQUATION internationaux
718 AUTRES SUBVENTIONS 7183 Versées par des
D'EXPLOITATION tiers

Commentaires
Les subventions d'exploitation ne Les abandons de créances à caractère
doivent pas être confondues avec les commercial consentis en faveur de
subventions d'investissement ou l'entreprise sont assimilés à des
d'équilibre. subventions d'exploitation.
Elles peuvent être accordées sous des
formes variées : primes d'embauche,
primes de création d'emplois.

Fonctionnement

Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION est


crédité des subventions acquises

par le débit du compte 4495 — Etat, subventions


d'exploitation à recevoir

ou par le débit du compte 4582 — Organismes


internationaux, subventions à recevoir ;

et par le débit des comptes de trésorerie concernés à la


date de l'encaissement.

Le compte 71 - SUBVENTIONS D'EXPLOITATION est débité


pour solde à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice

Exclusions

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 194

Le compte 71- SUBVENTIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


D'EXPLOITATION ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les aides accordées par les ! 102 - Capital par dotation
collectivités publiques et organismes
internationaux ayant le caractère de
fonds de dotation
! les subventions accordées en vue ! 14 - Subventions d'investissement
d'acquérir, de créer, de remplacer et
de mettre en l'état des
immobilisations

Eléments de contrôle

Le compte 71 - SUBVENTIONS partir des courriers d'octroi des


D'EXPLOITATION peut être contrôlé à subventions.

COMPTE 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE

Contenu

Ce compte enregistre le coût de production des travaux faits par l'entreprise pour
elle même.

Subdivisions
721 Immobilisations incorporelles
722 Immobilisations corporelles
726 Immobilisations financières (1)

Commentaires

Le compte 72 - Production intégrant tous les intrants,


immobilisée enregistre les travaux notamment:
effectués par l’entreprise pour elle - ! le coût d'acquisition des matériaux
même au coût de production consommés pour la production des
déterminé par la comptabilité biens ;
analytique de gestion ou à défaut par ! les autres coûts engagés sous forme
des calculs extra-comptables. de charges directes de production et
Les calculs extra-comptables doivent des charges indirectes rattachables ;
néanmoins cerner le coût de ! les frais financiers supportés sur les
production des biens concernés en emprunts exclusivement affectés au
financement de la fabrication des

(1) En cas d’offre publique d’échange (OPE) ou d’achat (OPA) notamment

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


195 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

biens concernant la période de fabrication.

Fonctionnement

Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE est crédité

par le débit du compte 21 - Immobilisations incorporelles

ou par le débit du compte 23 - Bâtiments, installations


techniques et agencements ; ou 24 - Matériel.

Le compte 72 - PRODUCTION IMMOBILISEE est débité


pour solde à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice

Exclusions

Le compte 72- PRODUCTION Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser


IMMOBILISEE ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les frais d'établissement et les charges ! comptes 78 ou 848
à répartir

Eléments de contrôle

Le compte 72 - PRODUCTION • des immobilisations portées à l'actif


IMMOBILISEE peut être contrôlé à ;
partir : • des charges saisies par la
comptabilité analytique.

COMPTE 73 — VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS

Contenu

Ce compte enregistre les variations de la clôture de l'exercice entre


stocks de biens et de services produits l'inventaire comptable permanent et
en retraçant les opérations relatives l'inventaire physique et, dans le cas de
aux entrées en stocks, aux sorties de l’inventaire intermittent, le stock initial
stocks et aux différences constatées à et le stock final, ou leur différence.

Subdivisions

734 VARIATIONS DES STOCKS 736 VARIATIONS DES STOCKS


DE PRODUITS EN COURS DE PRODUITS FINIS
7341 Produits en cours 737 VARIATIONS DES STOCKS
7342 Travaux en cours DE PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
735 VARIATIONS DES EN- RESIDUELS
COURS DE SERVICES 7371 Produits
7351 Etudes en cours intermédiaires
7352 Prestations de 7372 Produits résiduels
services en cours

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


196

Commentaires

Le compte 73 donne par son solde la la diminution de ces stocks


variation des stocks de produits (déstockage) ; production de
fabriqués, pour l’exercice considéré. l'entreprise, stockée au cours de la
Créditeur, il représente l’augmentation période.. Dans ce cas, il est porté en
globale de ces stocks du début à la fin négatif du côté des produits dans le
de l’exercice ; débiteur, il représente Compte de résultat.

Fonctionnement

En cas de tenue d'inventaire intermittent :

A la clôture de l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES


STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité de la
valeur du stock initial (1) pour solde

par le crédit des comptes de stocks concernés

A la clôture de l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES


STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité de la
valeur du stock final (2)

par le débit des comptes de stocks concernés

A la clôture de l'exercice, le compte 73 -


VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits
dans le compte 13 — Résultat net de
l’exercice (montant débiteur ou montant
créditeur, selon le cas).

En cas d'inventaire permanent :

En cours d'exercice,
d'exercice le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité, des
entrées en stocks (en-cours, produits fabriqués)

(1) ou de la diminution de l’exercice (stock initial moins stock final)


(2) ou de l’augmentation de l’exercice (stock final moins stock initial)
197 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le débit des comptes de stocks concernés

En cours d'exercice,
d'exercice le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité des
sorties de stocks (virements d'en-cours en produits
fabriqués ou du fait de ventes)

par le crédit des comptes de stocks concernés

A la clôture de l'exercice
l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est crédité des
différences en plus constatées entre l'inventaire
comptable et l'inventaire physique

par le débit des comptes de stocks.

A la clôture de l'exercice
l'exercice, le compte 73 - VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET SERVICES PRODUITS est débité des
différences en moins constatées entre l'inventaire
comptable et l'inventaire physique

par le crédit des comptes de stocks

A la clôture de l'exercice,
l'exercice le compte 73 -
VARIATIONS DES STOCKS DE BIENS ET
SERVICES PRODUITS est viré, pour solde,
avec les produits.
dans le compte 13 — Résultat net de
l’exercice (montant débiteur ou montant
créditeur, selon le cas)

Exclusions

Le compte 73 — VARIATION DE STOCKS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser


DE BIENS ET SERVICES PRODUITS ne doit le compte ci-après :
pas servir à enregistrer :
! la variation de la période, afférente ! comptes 603 - Variations des stocks
aux stocks de marchandises, de de biens achetés
matières, de fournitures et
d'emballages commerciaux

Eléments de contrôle

Le compte 73 - VARIATIONS DES • des fiches d'inventaire ;


STOCKS DE BIENS ET SERVICES • de l'évaluation des stocks ;
PRODUITS peut être contrôlé à partir: • de la comptabilité analytique.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 198

COMPTE 75 - AUTRES PRODUITS

Contenu (sauf compte 759)

Ce sont tous les produits divers qui ne financière ou de ses relations avec
proviennent pas directement de l'Etat (subventions) mais qui relèvent
l'activité productrice ou commerciale néanmoins de ses activités ordinaires.
de l'entreprise, ni de son activité

Subdivisions

752 QUOTE-PART DE DE CONTRATS PLURI-


RESULTAT SUR OPERATIONS FAITES EN EXERCICES
COMMUN 754 PRODUITS DES CESSIONS
7521 Quote-part COURANTES
transférée de D'IMMOBILISATIONS
pertes 758 PRODUITS DIVERS
(comptabilité du 7581 Jetons de présence
gérant) et
7525 Bénéfices attribués autres
par rémunérations
transfert d'administrateurs
(comptabilité des 7582 Indemnités
associés non d’assurances
gérants) reçues
753 QUOTE-PART DE
RESULTAT SUR EXECUTION PARTIELLE

Commentaires

La quote-part de résultat sur clôture de chaque exercice de la


opérations faites en commun est la période d'exécution du contrat,
reprise dans la comptabilité de lorsque l'entreprise remplit les
l'entreprise du résultat obtenu dans le conditions d'application d'une telle
cadre d'une autre structure (société en méthode, le montant du produit net
participation ... ) à laquelle l'entreprise déterminé selon les méthodes
est associée, mais qui est précisées dans le chapitre 6 du
juridiquement transparente. Système Comptable OHADA.
Le compte 752 - Quote-part de Le compte 754 - Produits des cessions
résultats sur opérations faites en courantes d'immobilisations enregistre
commun enregistre : le prix de cession des immobilisations
− pour l'entreprise non gérante, sa lorsque ces cessions présentent un
participation aux bénéfices ; caractère ordinaire en raison des
politiques de désinvestissement et de
− pour l'entreprise gérante, le
renouvellement des immobilisations.
montant des pertes mises à la
Le compte 758 - Produits divers
charge des associés non gérants.
enregistre les autres produits non
Le compte 753 - Quote-part de
imputables aux autres subdivisions du
résultat sur exécution partielle de
compte 75.
contrats pluri-exercices enregistre à la

Fonctionnement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


199 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 75 — AUTRES PRODUITS est crédité du montant des


produits

par le débit des comptes de tiers concernés ou des comptes de


trésorerie

Le compte 75 - AUTRES PRODUITS est débité pour solde à la


clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice

Exclusions

Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
759) ne doit pas servir à enregistrer : le compte ci-après :
! les rabais, remises et ristournes ! compte 70 - Ventes
accordés, hors factures, aux clients

Eléments de contrôle

Le compte 75 — AUTRES PRODUITS • des avis bancaires ;


peut être contrôlé à partir : • des correspondances échangées.
• des factures,

Contenu du compte 759 — REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES D'EXPLOITATION

Contenu

Ce compte enregistre les annulations de l’actif circulant et des risques


ou les régularisations en baisse des provisionnés
provisions à court terme sur éléments

Subdivisions

759 REPRISES DE CHARGES 7593 sur les stocks


PROVISIONNEES 7594 sur les créances
D'EXPLOITATION 7598 sur les autres
7591 sur risques à court charges
terme provisionnés

Commentaires

Le compte 759 reprend en fin Symétriquement aux charges


d’exercice tout ou partie des provisionnées correspondant à des
provisions à court terme devenues décaissements probables à brève
sans objet ou pour toute autre cause échéance, les reprises doivent être
justifiant la régularisation en baisse.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 200

traitées comme des encaissements probables.

Fonctionnement

Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES


D’EXPLOITATION est crédité du montant des
dépréciations d’actif circulant et des risques provisionnés
existant à l’ouverture de l’exercice.

par le débit du compte 39 — Dépréciations des stocks et


en cours ou par le débit du compte 49 — Dépréciations et
risques provisionné (Tiers).

Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES PROVISIONNEES


D’EXPLOITATION est débité pour solde à la clôture de
l'exercice

par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice

Exclusions

Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
PROVISIONNEES D’EXPLOITATION ne doit les comptes ci-après :
pas servir à enregistrer :
! les reprises de provisions pour ! 791 Reprises de provisions
dépréciation d’éléments de l'actif d'exploitation
immobilisé
! les reprises de provisions pour ! 797 Reprises de provisions
dépréciation d'éléments à caractère financières
financier

Eléments de contrôle

Le compte 759 - REPRISES DE partir du relevé des décisions de


CHARGES PROVISIONNEES gestion des organes compétents.
D’EXPLOITATION peut être contrôlé à

COMPTE 77 — REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS ASSIMILES

Contenu
Ce sont les ressources que tire l'entreprise de ses activités financières.

Subdivisions
771 INTERETS DE PRÊTS 776 GAINS DE CHANGE
772 REVENUS DE 777 GAINS SUR CESSIONS DE
PARTICIPATIONS TITRES DE PLACEMENT
773 ESCOMPTES OBTENUS 778 GAINS SUR RISQUES
774 REVENUS DE TITRES DE FINANCIERS
PLACEMENT 7781 sur rentes viagères

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


201 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

7782 sur opérations 7791 sur risques


financières financiers
7784 sur instruments de 7795 sur titres de
trésorerie placement
779 REPRISES DE CHARGES 7798 Autres charges
PROVISIONNEES provisionnées
FINANCIERES financières

Commentaires

Les intérêts et dividendes reçus de doit permettre de raccorder les


l'étranger sont comptabilisés revenus financiers et produits
distinctement de ceux acquis dans assimilés aux prêts ou avances et
l'Etat. titres auxquels ils se rapportent.
La subdivision utilisée par l'entreprise

Fonctionnement

Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS


ASSIMILES est crédité du montant des produits financiers
acquis

par le débit des comptes de tiers concernés ou des


comptes de trésorerie

Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS


ASSIMILES est crédité (compte 779) de la reprise des
dépréciations des comptes de trésorerie et des risques
provisionnés à caractère financier existant au début de
l’exercice

par le débit du compte 59 — Dépréciations et risques


provisionnés (Trésorerie), pour solde ou pour
rajustement.

Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET PRODUITS


ASSIMILES est débité

par le crédit du compte 13 - Résultat net de, pour solde


du compte 77 en fin d'exercice

Exclusions

Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser


PRODUITS ASSIMILES ne doit pas servir à le compte ci-après :
enregistrer :
! les récupérations de prêts ou ! 27 - Autres immobilisations
d'avances consenties financières

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 202

Eléments de contrôle

Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS • de décompte d'intérêts ;


ET PRODUITS ASSIMILES peut être • de factures avec escompte ;
contrôlé à partir: • de bordereaux de cession de titres ;
• de virements bancaires ; • d'encaissement des coupons.

COMPTE 78 —TRANSFERTS DE CHARGES

Ce compte sert à l'imputation de Le transfert peut concerner les


charges d’exploitation ou financières charges immobilisées, les stocks, les
qui doivent être, en raison de leur comptes de tiers. Il sert aussi,
nature, affectées à un compte de exceptionnellement, à des transferts
bilan, à l’exception des de charges à charges (exemple :
immobilisations pour lesquelles le avantages en nature).
compte 72 — Production immobilisée
est utilisé.

Subdivisions

781 TRANSFERTS DE CHARGES 787 TRANSFERTS DE CHARGES


D'EXPLOITATION FINANCIERES

Commentaires

Les transferts de charges en charges charge de tiers (remboursement de


immobilisées concernent les frais débours et frais divers) et pouvant
d'établissement compte 201 et plus aussi le cas échéant être opérés vers
généralement toutes les charges à d’autres comptes de charges
répartir sur plusieurs exercices (exemple : avantages en nature
compte 202. accordés au personnel).
Les transferts de charges concernent Les transferts de charges sont à
les dépenses de l'entreprise mises à la mentionner dans l’Etat annexé.

Fonctionnement

Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES est crédité du


montant des charges d'exploitation ou financières à
transférer

par le débit des comptes de bilan concernés (autre que


les comptes d'immobilisation)

par le débit des comptes de charges concernés (en cas de


transfert de charges à charges)

Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES est débité pour


solde à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


203 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Exclusions

Le compte 78 - TRANSFERTS DE Il convient dans les cas d’espèce


CHARGES ne doit pas servir à enregistrer d’utiliser les comptes ci-après :

! les transferts de charges en actif ! 72 - Production immobilisée


immobilisé autres qu'en charges
immobilisées
! les transferts de charges H.A.O ! 848 - Transferts de charges H.A.O.

Eléments de contrôle
Le compte 78 - TRANSFERTS DE du relevé des décisions de gestion des
CHARGES peut être contrôlé à partir organes compétents.

COMPTE 79 - REPRISES DE PROVISIONS

Contenu

Ce compte enregistre les annulations charges, ainsi que des provisions pour
et les rajustements en baisse des dépréciation des éléments de l'actif
provisions financières pour risques et immobilisé.

Subdivisions
immobilisations
791 REPRISES DE PROVISIONS corporelles
D'EXPLOITATION 797 REPRISES DE PROVISIONS
7911 pour risques et A CARACTERE FINANCIER
charges 7971 pour risques et
7912 pour grosses charges
réparations 7972 pour dépréciation
7913 pour dépréciation des
des immobilisations
immobilisations financières
incorporelles 798 REPRISES
7914 pour dépréciation D'AMORTISSEMENTS (1)
des
Commentaires

Les reprises de provisions constatent disparition du risque. Dans le cas


soit la diminution de la provision exceptionnel d’une révision rétroactive
ramenée à un montant inférieur, soit du plan d’amortissement initial, la
l'intégration dans les résultats de réduction du cumul des
l'entreprise de la provision existante amortissements est opérée par le
par suite de la réalisation ou de crédit du compte 798 — Reprises
l'annulation de la charge ou de la d’amortissements.

Fonctionnement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 204

Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS est crédité

par le débit des comptes (19, 29) pour le montant des


diminutions des provisions, par suite d’annulation ou de
réduction.

Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS est débité pour


solde à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 - Résultat net de l'exercice

__________________
(1) Cas de révision de plan d’amortissement

Exclusions

Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser


ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :
! les reprises HAO ! 86 Reprises HAO
-
! les reprises de charges provisionnées ! 759 Reprises de charges
- provisionnées d'exploitation
! 779 Reprises de charges
- provisionnées financières
! 849 Reprises de charges
- provisionnées HAO

Eléments de contrôle
Le compte 79 - REPRISES DE du relevé des décisions des organes
PROVISIONS peut être contrôlé à partir compétents.

SECTION 8
CLASSE 8 : COMPTES DES
DES AUTRES CHARGES ET DES AUTRES PRODUITS

L'utilisation de la classe 8 permet l'activité ordinaire de l'entreprise.


d'enregistrer les charges et les Figurent également dans cette classe
produits correspondant à des la participation des travailleurs aux
opérations qui ne se rapportent pas à bénéfices et l'impôt sur le résultat.

COMPTE 81 Valeurs comptables des cessions d'immobilisations

Contenu

Ce compte sert à déterminer la valeur valeur d'entrée, sans déduction des


comptable nette des éléments de éventuelles provisions pour
l'actif immobilisé cédés. Pour les biens dépréciation. Pour les biens
non amortissables, cette valeur est la amortissables, elle est la différence

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


205 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

entre la valeur d'entrée brute des l'entrée du bien dans le patrimoine de


immobilisations cédées et le cumul l'entreprise jusqu'à la date de sa
des amortissements pratiqués depuis cession.

Subdivisions

811IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 816 IMMOBILISATIONS FINANCIERES


812 IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Commentaires

Par cession, il faut entendre : vente, • au crédit pour le montant total


échange, mise au rebut ou des amortissements pratiqués
destruction. sur ce bien ;
La sortie d'une immobilisation du ! comptabilisation de la valeur de
patrimoine de l'entreprise donne lieu sortie si celle-ci est supérieure à
à: zéro, au compte 82 — Produits des
! constatation de la dépréciation cessions d'immobilisations.
économique (amortissement) pour Les cessions d'immobilisations
la période écoulée entre l'ouverture considérées comme courantes
de l'exercice et la date de cession (fréquentes et récurrentes) ne sont pas
du bien ; enregistrées à ce niveau H.A.O., mais
! enregistrement de la sortie du bien dans les comptes 654 (Valeur
pour sa valeur nette au compte 81 comptable) et 754 (Prix de cession) ;
sous la forme d'une double exemples : transporteurs ; loueurs de
écriture : matériels ...
• au débit pour la valeur d'entrée,

Fonctionnement

Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS


D'IMMOBILISATIONS est débité de la valeur d'entrée des
éléments sortis sous déduction des amortissements
pratiqués

par le crédit du compte d'immobilisation concerné (classe


2).

Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES CESSIONS


D'IMMOBILISATIONS est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne doit pas les comptes ci-après :
servir à enregistrer :
! les provisions pour dépréciation ! 29 — Provisions pour dépréciation
afférentes aux éléments d'actif
immobilisé cédés

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 206

! les cessions considérées comme ! 654 — Valeurs comptables des cessions


courantes, compte tenu de l'activité de courantes d'immobilisations
l'entreprise

Eléments de contrôle

Le compte 81 — VALEURS l'immobilisation : procès verbal de


COMPTABLES DES CESSIONS mise au rebut ;
D'IMMOBILISATIONS peut être contrôlé • des factures de vente ;
à partir : • d'un procès-verbal de destruction ;
• des documents attestant de la • des tableaux d'amortissement.
valeur de sortie de

COMPTE 82 Produits des cessions d'immobilisations

Contenu

Ce compte enregistre le produit net de vente diminué des commissions et des


la cession : dans le cas de vente, prix frais de vente ; dans le cas d'apport,
résultant de l'accord entre les montant contractuel, etc.
cocontractants et figurant sur l'acte de

Subdivisions

821 IMMOBILISATIONS 822 IMMOBILISATIONS CORPORELLES


INCORPORELLES 826 IMMOBILISATIONS FINANCIERES

Commentaires

En cas de versement d'indemnité au crédit du compte 82).


d'assurance pour réparation, celle-ci L'indemnité d'assurance perçue au cas
figurera au crédit du compte 82, où le bien est détruit est assimilée au
même si l'entreprise prend la décision prix de cession.
de ne pas effectuer de réparation et de Le produit des cessions considérées
mettre l'immobilisation au rebut ou de comme "courantes" (cf. compte 81) est
la céder en l'état (le prix de vente net enregistré au crédit du compte 754
viendrait dans ce cas en complément (niveau Exploitation).

Fonctionnement

Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS


D'IMMOBILISATIONS est crédité des produits de cession
d'actif, nets de commissions et des frais de vente

par le débit du compte de tiers 485 — Créances sur


cessions d'immobilisations ou par le débit d'un compte
de trésorerie.

Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS


D'IMMOBILISATIONS est crédité de l'indemnité

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


207 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

d'assurance perçue pour indemnisation d'une destruction


d'immobilisation

par le débit du compte de tiers 485 — Créances sur


cessions d'immobilisations ou par le débit d'un compte
de trésorerie.

Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS


D'IMMOBILISATIONS est débité pour solde du compte à la
clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les indemnités d’assurances autres que ! 7582 – Indemnités d’assurances reçues
celles représentatives de l’indemnisation
du bien détruit
! les produits des cessions courantes ! 754 – Produits des cessions courantes
d’immobilisations d'immobilisations

Eléments de contrôle

Le compte 82 — PRODUITS DES d’immobilisations ;


CESSIONS D'IMMOBILISATIONS peut • des commissions et des frais de
être contrôlé à partir : vente ;
• des factures de cession

COMPTE 83 Charges hors activités ordinaires

Contenu

Ce sont les charges qui ne sont pas récurrent. Elles comprennent des
liées à l'activité ordinaire de charges constatées et des charges
l'entreprise et qui, de ce fait, n'ont provisionnées.
généralement pas de caractère

Subdivisions

831 CHARGES H.A.O. CONSTATEES 836 ABANDONS DE CREANCES


834 PERTES SUR CREANCES H.A.O. CONSENTIS
835 DONS ET LIBERALITES ACCORDES 839 CHARGES PROVISIONNEES H.A.O.

Commentaires

Seules les charges liées à la événements extraordinaires (tels les


restructuration de l'entreprise ou à des phénomènes naturels : tempêtes, raz-

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 208

de-marée, tremblements de terre, vols l'entreprise.


de criquets ...) doivent être Lorsque la réalisation de la charge
considérées comme relevant des H.A.O., bien qu'incertaine, est
activités autres que ordinaires. envisagée à court terme, elle constitue
Toute autre charge est ordinaire, y une charge provisionnée.
compris, par exemple, les amendes Lorsque, au contraire, cette charge
fiscales ou pénales. Il en est de même probable est envisagée à plus d'un an,
des charges sur exercices antérieurs elle doit faire l'objet d'une dotation
liées aux activités courantes de aux provisions.

Fonctionnement

Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est débité des charges constatées ne concernant pas
l'activité ordinaire de l'entreprise

par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est débité des charges hors activités ordinaires non
encore engagées, mais dont la survenance à moins d'un
an est probable et mesurable

par le crédit du compte 48 — Créances et dettes H.A.O.

Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est crédité pour solde à la clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


ORDINAIRES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les provisions pour risques et charges ! 854 — Dotations aux provisions pour
hors activités ordinaires à plus d'un an risques et charges H.A.O.

Eléments de contrôle

Le compte 83 — CHARGES HORS • des évaluations ;


ACTIVITES ORDINAIRES peut être • des tableaux d'amortissements ;
contrôlé à partir : • des calculs de plus-values,
• des factures ; notamment.

COMPTE 84 Produits hors activités ordinaires

Contenu

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


209 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Ce sont des produits qui ne sont pas produits constatés, des reprises de
liés à l'activité ordinaire de l'entreprise charges provisionnées et des
et sont donc dépourvus de caractère transferts de charges.
récurrent. Ils comprennent des

Subdivisions

841 PRODUITS H.A.O. CONSTATES 848 TRANSFERTS DE CHARGES H.A.O.


845 DONS ET LIBERALITES OBTENUS 849 REPRISES DE CHARGES
846 ABANDONS DE CREANCES PROVISIONNEES
OBTENUS H.A.O.

Commentaires

Les produits sont considérés comme notamment à des phénomènes


H.A.O. lorsqu'ils relèvent naturels ou à des modifications de
d'événements extraordinaires, liés structure de l'entreprise.

Fonctionnement

Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est crédité du montant des produits constatés

par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est crédité des reprises de charges provisionnées

par le débit du compte 4998 — Risques provisionnés sur


opérations H.A.O.

Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est crédité du montant des charges dont l'inscription à
l'actif a été décidée (transferts de charges)

par le débit du compte 20 — Charges immobilisées.

Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est débité pour solde du compte à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 210

ORDINAIRES ne doit pas servir à compte ci-après :


enregistrer :
! les reprises de provisions H.A.O. ! 86 — Reprises H.A.O.
antérieurement constituées

Eléments de contrôle

Le compte 84 — PRODUITS HORS charges immobilisées, des factures,


ACTIVITES ORDINAIRES peut être des évaluations et des tableaux de
contrôlé à partir de l'analyse des provisions.

COMPTE 85 Dotations hors activités ordinaires

Contenu

Ce compte enregistre les dotations qui ne concernent pas l'activité


aux amortissements et aux provisions ordinaire de l'entreprise.

Subdivisions

851 DOTATIONS AUX PROVISIONS 853 DOTATIONS AUX PROVISIONS


REGLEMENTEES POUR DEPRECIATION H.A.O.
852 DOTATIONS AUX 854 DOTATIONS AUX PROVISIONS
AMORTISSEMENTS H.A.O. POUR RISQUES ET CHARGES H.A.O.
858 AUTRES DOTATIONS H.A.O.

Commentaires

La notion "hors activités ordinaires" prévisibles, et dépourvus de caractère


doit être appréhendée de façon récurrent. Le compte 85 est aussi
restrictive : restructurations utilisé dans les Etats-parties pour
d'entreprises par exemple, autres enregistrer les opérations liées à
événements (telles les catastrophes l'application de dispositions fiscales
naturelles) par essence non (provisions réglementées ...).

Fonctionnement

Le compte 85 — DOTATIONS HORS ACTIVITES


ORDINAIRES est débité du montant de la provision pour
risques ou charges H.A.O. ou de l'amortissement

par le crédit du compte 15 — Provisions réglementées et


Fonds assimilés ;

par le crédit du compte 19 — Provisions financières pour


risques et charges ou du compte 29 — Provisions pour
dépréciation ;

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


211 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

par le crédit du compte 28 — Amortissements.

Le compte 85 — DOTATIONS HORS ACTIVITES


ORDINAIRES est crédité pour solde à la clôture de
l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 85 — DOTATIONS HORS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir à compte ci-après :
enregistrer :
! les charges calculées H.A.O. à court ! 839 — Charges provisionnées H.A.O.
terme (moins d'un an)

Eléments de contrôle

Le compte 85 — DOTATIONS HORS contrôlé à partir de l'évaluation de la


ACTIVITES ORDINAIRES peut être provision.

COMPTE 86 Reprises hors activités ordinaires

Contenu

Ce compte enregistre les annulations subventions qui ne sont pas liés à


et rajustements en baisse des l'activité ordinaire de l'entreprise.
provisions, amortissements et

Subdivisions

861 REPRISES DE PROVISIONS 864 REPRISES DE PROVISIONS POUR


REGLEMENTEES RISQUES ET CHARGES H.A.O.
862 REPRISES D'AMORTISSEMENTS 865 REPRISES DE SUBVENTIONS
H.A.O. D'INVESTISSEMENT
863 REPRISES DE PROVISIONS POUR 868 AUTRES REPRISES H.A.O.
DEPRECIATION H.A.O.

Commentaires

Toute provision constituée par l'appréciation en est modifiée.


l'intermédiaire du compte 85 — Tel est le cas des Provisions
Dotations hors activités ordinaires doit réglementées (compte 15) comme des
être reprise au cours de l'un des Provisions financières pour risques et
exercices suivants par le compte 86 — charges (compte 19).
Reprises de dotations H.A.O. ; cette Le compte 865 — Reprises de
reprise se produisant l'année de subventions d'investissement
survenance de la charge, ou l'année où enregistre à son crédit :

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 212

! soit un montant égal à celui de la immobilisations non amortissables


dotation de l'exercice aux comptes créées ou acquises au moyen de
d'amortissements des ladite subvention sont inaliénables
immobilisations amortissables aux termes du contrat ou, à défaut
acquises ou créées au moyen de de clause d'inaliénabilité dans le
ladite subvention, affecté du contrat, une somme égale au
coefficient résultant du rapport : dixième du montant de la
Montant de la subvention/Montant subvention.
de l'investissement correspondant ; Des circonstances particulières
! soit une somme déterminée en peuvent justifier des mesures
fonction du nombre d'années dérogatoires à ces dispositions
pendant lesquelles les générales.

Fonctionnement

Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est crédité de l'annulation ou de la réduction de la
provision concernée

par le débit du compte 15 — Provisions réglementées et


Fonds assimilés, du compte 19 — Provisions financières
pour risques et charges ou par le débit du compte 29 —
Provisions pour dépréciation.

Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est crédité du montant de la subvention d'investissement
reprise au résultat

par le débit du compte 14 — Subventions


d'investissement.

Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES ORDINAIRES


est débité pour solde à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
ORDINAIRES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! les reprises de charges provisionnées ! 759 — Reprises de charges provisionnées
d'exploitation
! les reprises de provisions pour ! 791 — Reprises
de provisions
dépréciation d'éléments de l'actif d'exploitation
immobilisé
! les reprises de dotations à caractère ! 797 — Reprises de provisions financières
financier
! les dotations aux provisions ! 691 — Dotations aux provisions
d'exploitation ou à caractère financier

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


213 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

d'exploitation ou
! 697 — Dotations aux provisions
financières

Eléments de contrôle

Le compte 86 — REPRISES HORS fonds de dotation) ;


ACTIVITES ORDINAIRES peut être • des tableaux de reprises de
contrôlé à partir : subvention ;
• des tableaux d'amortissements ; • des tableaux de reprises des écarts
• des décisions de subventions (en de réévaluation ;
particulier distinction entre • des tableaux de reprises de la plus-
subventions d'investissement et value de cession à réinvestir.

COMPTE 87 Participation des travailleurs

Contenu

Ce compte enregistre les montants légal ou contractuel à l'avantage des


prélevés sur les bénéfices réalisés et travailleurs.
affectés par l'entreprise à un fonds

Subdivisions

871 PARTICIPATION LEGALE AUX 872 PARTICIPATION CONTRACTUELLE


BENEFICES AUX
BENEFICES
878 AUTRES PARTICIPATIONS

Commentaires

En raison de son assiette de calcul, la mais comme un élément de répartition


"participation" n'est pas considérée du résultat.
comme une "charge de personnel"

Fonctionnement

Le compte 87 — PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS est


débité de la part de bénéfices affectée aux salariés au
titre de la participation

par le crédit du compte 426 — Personnel, participation


aux bénéfices.

Le compte 87 — PARTICIPATION DES TRAVAILLEURS est


crédité pour solde de ce compte à la clôture de l'exercice

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 214

Le compte 87 — PARTICIPATION DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


TRAVAILLEURS ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer :
! la participation du personnel au capital ! 10 — Capital
de l'entreprise
! les rémunérations diverses versées au ! 66 — Charges de personnel
personnel (intéressement)
Eléments de contrôle

Le compte 87 — PARTICIPATION DES partir des conventions, des accords


TRAVAILLEURS peut être contrôlé à d'entreprises.

COMPTE 88 Subventions d'équilibre

Contenu
Ce compte enregistre le montant des totalité ou partiellement, des pertes
subventions allouées par l'Etat ou l'un survenues dans des circonstances
de ses démembrements à l'entreprise, exceptionnelles.
pour lui permettre de compenser, en

Subdivisions

881 ETAT 886 GROUPE


884 COLLECTIVITES PUBLIQUES 888 AUTRES

Commentaires

Il importe, avant tout enregistrement, distinguent des subventions


d'analyser la subvention pour en d'exploitation en ce qu'elles ne sont
définir la finalité : aide à pas directement liées à une
l'investissement, à l'exploitation ou à insuffisance des prix de vente
l'équilibre. imposés.
Les subventions d'équilibre se

Fonctionnement

Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE est crédité du


montant des subventions d'équilibre allouées à
l'entreprise

par le débit d'un compte de tiers ou de trésorerie.

Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE est débité


pour solde de ce compte à la clôture de l'exercice

par le crédit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


215 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

ne doit pas servir à enregistrer : les comptes ci-après :


! les subventions d'investissement ! 14 — Subventions d'investissement
! les subventions d'exploitation ! 71 — Subventions d'exploitation

Eléments de contrôle

Le compte 88 — SUBVENTIONS décisions de collectivités publiques


D'EQUILIBRE peut être contrôlé à partir accordant la subvention.
de décrets ou d'arrêtés ministériels, de

COMPTE 89 Impôts sur le résultat

Contenu

C'est la part de bénéfice affectée obligatoirement à l'Etat au titre de l'impôt sur le


résultat.

Subdivisions

891 IMPÔTS SUR LES BENEFICES DE 892 RAPPELS D'IMPÔTS SUR


L'EXERCICE RESULTATS ANTERIEURS
8911 Activités exercées 895 IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE
dans (I.M.F.)
l'Etat 899 DEGREVEMENTS ET ANNULATIONS
8912 Activités exercées D'IMPOTS SUR RESULTATS ANTERIEURS
dans les autres Etats 8991 Dégrèvements
de la Région 8994 Annulations pour
8913 Activités exercées pertes
hors rétroactives
Région

Commentaires

Le montant de l'impôt sur le résultat l'exercice, quelles que soient les


doit être calculé sur la base du résultat modalités de règlement,
comptable retraité selon les règles éventuellement augmenté des rappels
fiscales. d'impôts et diminué des dégrèvements
Le compte 891 doit correspondre au et des annulations sur des exercices
montant total de l'impôt dû de antérieurs.

Fonctionnement

Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT est débité de


l'impôt exigible

par le crédit du compte 441 — Etat, impôt sur les


bénéfices.

Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT est crédité


pour solde de ce compte à la clôture de l'exercice

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 216

par le débit du compte 13 — Résultat net de l'exercice.

Exclusions

Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les impôts et taxes ! 64 — Impôts et taxes

Eléments de contrôle

Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE • des notifications et rappels d'impôt


RESULTAT peut être contrôlé à partir : de la Direction Générale des Impôts
• de la liasse fiscale ; (D.G.I.)

SECTION 9
CLASSE 9 : COMPTES DES ENGAGEMENTS HORS BILAN ET COMPTES DE LA
COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION

Sous-Section 1 : Comptes des engagements hors bilan (90-91)

L'usage de la classe 9 est facultatif. garantie, engagements réciproques,


Toutefois, cette classe permet à autres engagements.
l'entreprise d'enregistrer les Les engagements obtenus,
engagements hors bilan et, à ce représentatifs de droits,
titre, facilite la confection de l'Etat s'enregistrent par convention et
annexé. par analogie avec les créances
Les engagements hors bilan du bilan au débit des comptes
représentent les droits et 901 à 904.
obligations de l'entreprise dont les Par analogie avec les dettes du bilan
effets chiffrables sur le montant et , les engagements accordés, qui
la consistance du patrimoine sont constituent des obligations,
subordonnés à la réalisation de s'enregistrent par convention au
conditions ou d'événements crédit des comptes 905 à 908.
ultérieurs. Les comptes de contrepartie des
Pour être enregistrés, les engagements hors bilan (obtenus et
engagements hors bilan doivent accordés) sont :911 à 914 -
faire obligatoirement l'objet d'une Contreparties des comptes 901 à
convention écrite. 904 ;
Les engagements hors bilan se 915 à 918 - Contreparties des
distinguent en deux rubriques, Comptes 905 à 908.
engagements obtenus et Les entreprises doivent répartir par
engagements accordés ; chaque tous moyens techniques adéquats
rubrique est subdivisée selon les leurs engagements hors bilan, en
natures suivantes : engagements de fonction de la durée initiale ainsi
financement, engagements de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


217 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

que de la qualité des bénéficiaires créances et les garanties accordées


ou donneurs d'ordre. en couverture des dettes figurant
Elles doivent également identifier au bilan.
les garanties obtenues couvrant les

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 218

COMPTE 9011 CREDITS CONFIRMES OBTENUS

Contenu

Le solde débiteur de ce compte l'entreprise, y compris les crédits


représente la partie non utilisée des documentaires import-export
crédits qu'une banque s'est engagée, confirmés.
d'une façon irrévocable, à accorder à

Commentaires

Le crédit documentaire est une marchandises en cours de route, contre


opération de crédit à court terme remise de documents prouvant
ayant pour objet le financement l'expédition et la conformité des
des transactions commerciales marchandises.
internationales. Par l'intermédiaire Par l'ouverture de crédit documentaire,
de cet instrument financier, l'acheteur reçoit de son banquier
l'acheteur donne l'ordre à son l'engagement de régler au vendeur la
banquier de verser au banquier du valeur des marchandises.
vendeur la valeur des

Fonctionnement

A la notification du crédit confirmé,

le compte 9011 - CRÉDITS CONFIRMÉS OBTENUS est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9lll

Lors de l'utilisation partielle ou totale du crédit confirmé,

le compte 9011 - CRÉDITS CONFIRMES OBTENUS est crédité

par le débit du compte de contrepartie


9111

Exclusions

Le compte9011 - CREDITS CONFIRMES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le


OBTENUS ne doit pas servir à enregistrer : compte ci-après :
! les dépôts de garanties (déposit) sur
CREDOC ! 275 - Dépôts et cautionnements versés

Eléments de contrôle

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


219 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 9011 - CRÉDITS des lettres de notification de la banque.


CONFIRMÉS OBTENUS peut être
contrôlé à partir

COMPTE 9012 Emprunts restant à encaisser

Contenu

Ce compte enregistre la partie non les établissements bancaires,


encore encaissée des emprunts notamment les filiales et les sociétés
contractés par l'entreprise auprès des - mères.
tiers autres que

Fonctionnement
A la signature de la convention,

Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER et débité

Par le crédit du compte de contrepartie


9112

Lors de la mobilisation partielle ou totale de l'emprunt,

Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A ENCAISSER est crédité

Par le débit du compte de contrepartie


9112

Exclusions

Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser


A ENCAISSER ne doit pas servir à le compte ci - après :
enregistrer :
! les crédits bancaires notifiés non ! 9011 - Crédits confirmés obtenus
encore encaissés

Eléments de contrôle

Le compte 9012 - EMPRUNTS à l'aide des conventions de prêts.


RESTANT A ENCAISSER peut être
contrôlé

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 220

COMPTE 9013 Facilités de financement renouvelables


COMPTE 9014 Facilités d'émission
COMPTE 9018 Autres engagements de financement
obtenus

Contenu

Les facilités de financement établissement de crédit s'engage,


renouvelables sont des contrats par dans le cadre d'une émission de
lesquels un ensemble de banques titres, à consentir des concours de
(syndicat bancaire) s'engage, pour trésorerie à la société émettrice, sans
une période donnée, envers un pour autant acquérir les titres qui
émetteur de titres (entreprise n'auraient pas trouvé de preneurs sur
industrielle ou commerciale) soit à lui le marché.
acheter tout ou partie des titres qu'il Les autres engagements de
pourrait émettre, soit à lui consentir financement obtenus sont des
un crédit d'un montant équivalent. engagements autres que les facilités
Dans le cas d'émission de billets de de financement renouvelables et les
trésorerie, ces facilités prennent le facilités d'émission.
nom de “ lignes de substitution ”.
Les facilités d'émission sont des
contrats par lesquels un

Commentaires

“ L'engagement à payer ” représente, teur ou la banque de ce dernier sur


dans le cadre d'un crédit documentaire simple présentation, à l'échéance, de
confirmé, l'engagement pris par la l'acceptation.
banque (émettrice) de payer l'exporta-

Fonctionnement
A la signature de la convention,

les comptes 9013, 9014 et 9018 sont débités du


montant des engagements obtenus ou de la part
non utilisée de ces engagements

par le crédit respectif des comptes de


contrepartie 9113, 9114 et 9118.

A l'échéance ou au dénouement des engagements,

les comptes 9013, 9014 et 9018 sont crédités

par le débit respectif des comptes de


contrepartie 9113, 9114
et 9118.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


221 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Exclusions

Les comptes 9013, 9014 et 9018 ne Il convient dans le cas d'espèce


doivent pas servir à enregistrer : d'utiliser le compte ci - après :
! les crédits confirmés
! 9011 - Crédits confirmés obtenus

Eléments de contrôle

Les comptes 9013 - FACILITES DE contrôlés à partir des conventions


FINANCEMENT RENOUVELABLES, conclues dans le cadre d'émission de
9014 - FACILITE D'EMISSION et 9018 titre et des effets représentatifs des "
- AUTRES ENGAGEMENTS DE engagements
FINANCEMENT OBTENUS peuvent être à payer" obtenus.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 222

COMPTE 9021 Avals obtenus

Contenu

L'avaliseur prend l'engagement de chèque, à la place du tiré ou du


payer au créancier, à l'échéance, tout souscripteur, en cas de défaillance
ou partie du nominal d'une lettre de éventuelle de celui-ci.
change, d'un billet à ordre ou d'un

Commentaires

L'avaliseur peut être un établissement bancaire ou un autre tiers.

Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,

Le compte 9021 - AVALS OBTENUS est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9121.

A l'échéance ou au dénouement de la transaction,

Le compte 9021 - AVALS OBTENUS est crédité

Par le débit du compte de contrepartie 9121.

Eléments de contrôle

Le compte 9021 - AVALS OBTENUS être contrôlé à l'aide des effets


peut avalisés.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


223 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

COMPTE 9022 Cautions, garanties obtenues

Contenu

La caution s'engage à payer l'entreprise pas son obligation.


créancière au cas où le débiteur de
cette dernière n'exécuterait

Commentaires

Il convient de distinguer les cautions notamment publics, revêtent plusieurs


bancaires et les cautions obtenues des formes dont les plus importantes sont
autres tiers. ! les cautions de soumission ou
Les cautions bancaires se présentent cautions provisoires ;
essentiellement sous forme : ! les cautions de bonne fin des
! de cautions fiscales et de cautions en travaux ou cautions définitives ;
douane ; ! les cautions de retenue de garantie
!de cautions sur marchés. ;
Les cautions fiscales concernent ! les cautions de remboursement
principalement les obligations d'acomptes ;
cautionnées, les cautions pour ! les cautions d'avances de
impositions constatées et les cautions démarrage ;
pour paiement différé des droits ! les cautions pour avances
d'enregistrement. forfaitaires.
Les cautions en douane comprennent S'agissant des cautions obtenues des
notamment les cautions pour autres tiers, seules les lettres
admissions temporaires, les cautions de d'intention ou lettres de confort
transit ou acquit-à-caution, les assimilables à un cautionnement
cautions d'entrepôts, les cautions pour contiennent de véritables obligations
transbordement à destination de pour le garant. Les autres lettres
l'étranger, les lettres de garantie pour d'intention sont de simples déclarations
absence de connaissement original, les constitutives tout au plus d'un
soumissions pour absence de certificat engagement moral ou d'une obligation
d'origine. Les cautions sur marchés, de moyens, rarement de résultat.

Fonctionnement
A la conclusion du contrat,

le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES OBTENUES est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9122.

A l'échéance et au dénouement de la transaction,

le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES OBTENUES est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9122.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 224

Exclusions

Le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
OBTENUES ne doit pas servir à enregistrer le compte ci-après :
:
!les gages ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les nantissements ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les antichrèses ! 9028 - Autres garanties obtenues

Eléments de contrôle

Le compte 9022 - CAUTIONS, prêts et de l'acte constitutif de la


GARANTIES OBTENUES peut être caution
contrôlé à l'aide des conventions de

COMPTE 9023 Hypothèques obtenues

Contenu

Lorsque l'entreprise reçoit de son quelques mains qu'il se trouve et de se


débiteur un immeuble en hypothèque, faire payer par préférence sur le prix
cette dernière lui confère le droit de de la vente.
faire saisir et vendre l'immeuble en

Commentaires

La validité de l'hypothèque est assurée par son inscription sur un registre légal
(cadastre, domaine, registre foncier, etc.).
Fonctionnement

A l'inscription de l'hypothèque,

le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est


débité de la valeur de l'immeuble telle que
fixée au début de la transaction

par le crédit du compte de contrepartie 9123.

Au dénouement de la créance ou à la réalisation de l'hypothèque,

le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES est


crédité

par le débit du compte de contrepartie 9123.

Exclusions

Le compte 9023 - HYPOTHEQUES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser


OBTENUES ne doit pas servir à le compte ci-après:

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


225 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

enregistrer : ! 9028 - Autres garanties obtenues


! les promesses d'hypothèques ! 9028 - Autres garanties obtenues
! les gages ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les nantissements ! 9028 - Autres garanties obtenues
!les antichrèses

Eléments de contrôle

Le compte 9023 - HYPOTHEQUES récépissés d'inscription de


OBTENUES peut être contrôlé à partir l'hypothèque, des rapports d'expertise
des conventions de prêts, des immobilière.

COMPTE 9024 Effets endossés par des tiers

Contenu

Dans le cadre de la garantie contraire, garant de l'acceptation et du


d'endossement, l'endosseur (le débiteur paiement de l'effet.
de l'entreprise) est, sauf clause

Commentaires

L'endossement est le mode de compte de l'endosseur qui lui en a


transmission des titres à ordre. Il est donné mandat.
réalisé par une signature apposée au L'endossement pignoratif confère à
dos du titre par le porteur appelé l'endossataire un droit de gage sur le
endosseur. L'endossataire, bénéficiaire titre remis par l'endosseur.
de l'endossement, peut être désigné ; L'endossement translatif transfère à
s'il ne l'est pas, l'endossement peut être l'endossataire tous les droits résultant
au porteur ou en blanc. du titre endossé.
Les effets de l'endossement varient Lorsque l'entreprise réendosse ou
selon la nature de l'endossement : escompte les effets reçus et endossés
endossement de procuration, par des tiers, le compte 9024 - Effets
endossement pignoratif ou endossés par des tiers n'est pas
endossement translatif. mouvementé. Toutefois, l'entreprise
L'endossement de procuration emporte doit enregistrer l'engagement qu'elle
pour l'endossataire l'obligation de prend ainsi dans les comptes
présenter le titre au paiement pour le d'engagements donnés (effets sous
endos ou effets escomptés).

Fonctionnement

A la réception de l'effet endossé,

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 226

le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR DES TIERS est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9124.

A∙ l'échéance ou au dénouement de l'opération,

le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR DES TIERS est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9124.

Exclusions

Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
DES TIERS ne doit pas servir à enregistrer : compte
! les effets transmis aux tiers par ci-après :
endossement de procuration ! 9088 - Divers engagements accordés

Eléments de contrôle

Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS reçus et des bordereaux d'escompte.


PAR DES TIERS peut être contrôlé à
partir des effets

COMPTE 9028 Autres garanties obtenues

Contenu

Les autres garanties obtenues spécialement sur un ou plusieurs


comprennent notamment le gage, le biens affectés à l'entreprise
nantissement et l'antichrèse pour créancière en vue de garantir ses
lesquels l'engagement porte droits.

Commentaires

Figurent également dans ce compte: endossement de procuration


les promesses d'hypothèque, les (encaissement). L'antichrèse
chèques de caution reçus, les actions représente le nantissement sur un
reçues en garantie de gestion, les immeuble permettant uniquement
effets transmis aux tiers par d'en percevoir les fruits.

Fonctionnement

A la constitution de la garantie,

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


227 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

le compte 9028 - AUTRES


GARANTIES OBTENUES est débité
de la valeur des biens reçus en
garantie
par le crédit du compte de contrepartie 9128.

Au dénouement de la créance ou à la réalisation de la garantie,

le compte 9028 - AUTRES GARANTIES OBTENUES


est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9128.

Exclusions

Le compte 9028 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
OBTENUES ne doit pas servir à les comptes ci-après :
enregistrer : ! 9021 - Avals obtenus
! les avals ! 9022 - Cautions, garanties obtenues
! les cautions ! 9023 - Hypothèques obtenues
! les hypothèques

Eléments de contrôle

Le compte 9028 - AUTRES prêt, de l'acte constitutif de la


GARANTIES OBTENUES peut être garantie, des chèques et des actions.
contrôlé à partir des conventions de

COMPTE 9031 Achats de marchandises à terme

Contenu

Pour deux partenaires, les titre, dans le cadre des achats de


engagements réciproques se marchandises à terme, le fournisseur
décomposent en un engagement de l'entreprise s'engage à livrer des
donné par l'entreprise à son marchandises et l'entreprise s'engage
cocontractant en contrepartie d'un à en prendre livraison et à en payer le
engagement reçu de ce dernier. A ce prix convenu à la date de livraison.

Fonctionnement

A la signature de la transaction,

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 228

le compte 9031 - ACHATS DE MARCHANDISES A TERME est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9131

A la livraison du marché,

le compte 9031 - ACHATS DE MARCHANDISES A TERME est


crédité

par le débit du compte de contrepartie 9131

Eléments de contrôle

Le compte 9031 - ACHATS DE à partir des demandes d'achat, des


MARCHANDISES A TERME peut être bons de commande, des bons de
contrôlé livraison et des factures.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


229 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

COMPTE 9032 Achats à terme de devises

Contenu

Le cocontractant s'engage à livrer des livrer de la monnaie nationale.


devises et réciproquement
l'entreprise s'engage à

Fonctionnement

A la conclusion de la transaction,

Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9132.

Au dénouement de la transaction,
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est crédité

Par le débit du compte de contrepartie 9132.

Eléments de contrôle

Le compte 9032 - ACHATS A TERME ordres d'achat et de l'avis d'opéré.


DE DEVISES peut être contrôlé à partir
des

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 230

COMPTE 9033 Commandes fermes des clients


COMPTE 9038 Autres engagements réciproques

Contenu

Les commandes fermes des clients par l'entreprise (fournisseur) selon le


sont les engagements irrévocables cas dans les catalogues, les devis ou
pris par un client de régler le prix les offres de services.
des travaux exécutés pour son Le compte 9038 enregistre les droits
compte conformément à ses relatifs aux engagements réciproques
spécifications exprimées sur la base qui ne trouvent pas place dans les
des conditions de vente indiquées sous-comptes 9031, 9032 et 9033.

Fonctionnement
A la réception de la commande,

le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES CLIENTS


ou le compte 9038 - AUTRES ENGAGEMENTS
RÉCIPROQUES est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9133 ou 9138.

A l'exécution de la commande,

le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES CLIENTS


ou le compte 9038 AUTRES ENGAGEMENTS
RÉCIPROQUES est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9133 et 9138.

Eléments de contrôle

Le compte 9033 - COMMANDES RÉCIPROQUES peuvent être contrôlés


FERMES DES CLIENTS et le compte à partir des bons de commande, des
9038 AUTRES ENGAGEMENTS bons de livraison et des factures.

COMPTE 9041 Abandons de créances conditionnels

Contenu

La convention d'abandon de créances résolutoire : l'entreprise débitrice


assortie d'une clause de retour à retrouve des moyens (gains)
meilleure fortune est caractérisée par financiers suffisants qui rétablissent
l'extinction de la créance de sa dette originelle.
l'entreprise sous condition

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


231 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Commentaires

Chez l'entreprise qui consent et est suivie en tant qu'engagement


l'abandon, la créance abandonnée hors bilan reçu.
sous condition disparaît de son bilan

Fonctionnement

A la conclusion des conventions,

le compte 9041 - ABANDONS DE CRÉANCES CONDITIONNELS est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9141.

A la réalisation de l'éventualité (retour à bonne fortune),

le compte 9041 - ABANDONS DE CRÉANCES


CONDITIONNELS est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9141.

Eléments de contrôle

Le compte 9041 - ABANDONS DE des “ grosses ” du jugement et des


CRÉANCES CONDITIONNELS peut être conventions.
contrôlé à partir

COMPTE 9043 Ventes avec clause de réserve de propriété


COMPTE 9048 Divers engagements obtenus

Contenu

Dans le cadre de la vente avec clause souscription à l'émission ainsi que


de réserve de propriété, le vendeur les ventes à réméré par lesquelles le
demeure propriétaire des actifs vendeur se réserve le droit de
vendus jusqu'à complet paiement du racheter l'objet de la vente dans un
prix. certain délai, en remboursant à
Les divers engagements obtenus l'acquéreur le prix principal et les
comprennent notamment les titres à frais d'acquisition.
recevoir dans le cadre de

Fonctionnement

A la cession des actifs ou à la souscription des titres,

les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE DE


RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9048 - DIVERS
ENGAGEMENTS OBTENUS sont débités

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 232

par le crédit des comptes de contrepartie


respectifs 9143 ou 9148.

Au dénouement de la transaction,

les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE DE RÉSERVE DE


PROPRIÉTÉ et 9048 - DIVERS ENGAGEMENTS OBTENUS sont
crédités

par le débit des comptes de


contrepartie respectifs 9143 ou 9148.

Eléments de contrôle

Les comptes 9043 - VENTES AVEC partir des conventions de cession et


CLAUSE DE RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et des bordereaux ou attestations de
9048 - DIVERS ENGAGEMENTS souscription de titres.
OBTENUS peuvent être contrôlés à

COMPTE 9051 Crédits accordés non décaissés


COMPTE 9058 Autres engagements de financement accordés

Contenu

Le solde créditeur du compte 9051 Les autres engagements de


représente la partie non décaissée financement accordés comprennent
des crédits qu'une entreprise s'est notamment les engagements pris par
engagée, d'une façon irrévocable, à la société-mère d'un groupe de
accorder à un tiers autre qu'un combler les éventuels déficits de
établissement de crédit. trésorerie de ses différentes filiales
auprès d'une banque.

Fonctionnement

A la signature de l'engagement,

les comptes 90-51 - CRÉDITS ACCORDÉS NON


DÉCAISSÉS et 9058 - AUTRES ENGAGEMENTS DE
FINANCEMENT ACCORDÉS sont crédités

par le débit des comptes de contrepartie respectifs 9151


et 9158.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


233 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Lors du décaissement partiel ou total du crédit, ou lors de la couverture des


déficits de trésorerie,

les comptes 9051 - CRÉDITS ACCORDÉS


NON DÉCAISSÉS et 9058 - AUTRES
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
ACCORDÉS sont débités

par le crédit des comptes de contrepartie respectifs


9151 et 9158.

Eléments de contrôle

Les comptes 9051 - CRÉDITS être contrôlés à partir des lettres de


ACCORDÉS NON DÉCAISSÉS et 9058 - notification de l'entreprise, des
AUTRES ENGAGEMENTS DE conventions de crédit et des
FINANCEMENT ACCORDÉS peuvent décisions des organes compétents.

COMPTE 9061 Avals accordés

Contenu

Par l'aval, l'entreprise prend change, d'un billet à ordre ou d'un


l'engagement de payer au chèque, à la place du tiré ou du
bénéficiaire, et à l'échéance, tout ou souscripteur éventuellement
partie du nominal d'une lettre de défaillant.

Fonctionnement

A la conclusion de la transaction,

Le compte 9061 - AVALS ACCORDES est


crédité

par le débit du compte de contrepartie


9161.

A l'échéance ou au dénouement de la transaction,

Le compte 9061 - AVALS ACCORDES


est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9161.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 234

Eléments de contrôle

Le compte 9061 - AVALS ACCORDÉS et des décisions des organes


peut être contrôlé à partir des effets compétents.
avalisés

COMPTE 9062 Cautions, garanties accordées

Contenu

L'entreprise, en tant que caution, dernier n'exécute pas son obligation.


promet à un créancier de le payer si
le débiteur de ce

Commentaires

Ce compte enregistre également les créancier, à satisfaire l'obligation du


lettres d'intention ou lettres de débiteur de ce créancier si ce
confort dans lesquelles l'entreprise débiteur n'y satisfait pas lui-même.
s'engage sans équivoque, envers un

Fonctionnement
A la conclusion de la caution,

le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDÉES est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9162.

A l'échéance ou au dénouement de la transaction,

le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES ACCORDÉES est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9162.

Exclusions

Le compte 9062 - CAUTIONS, Il convient dans les cas d'espèce


GARANTIES ACCORDÉES ne doit pas d'utiliser le compte ci-après :
servir à enregistrer:
! les gages !9068 - Autres garanties accordées
! les nantissements !9068 - Autres garanties accordées
! les antichrèses !9068 - Autres garanties accordées

Eléments de contrôle

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


235 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Le compte 9062 - CAUTIONS, caution, des lettres d'intention ou


GARANTIES ACCORDÉES peut être lettres de confort, des décisions des
contrôlé à partir des conventions de organes compétents.
prêts, des actes constitutifs de la

COMPTE 9063 Hypothèques accordées

Contenu

Lorsque l'entreprise donne à son faire saisir et vendre l'immeuble en


créancier un immeuble en quelques mains qu'il se trouve et de
hypothèque, cette hypothèque se faire payer par préférence sur le
confère à ce créancier le droit de prix de la vente.

Commentaires

La validité de l'hypothèque est (Cadastre, Domaines, registre


assurée par son inscription sur un foncier, etc.).
registre légal

Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,

le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDÉES est


crédité de la valeur de l'immeuble telle que fixée

par le débit du compte de contrepartie 9163.

Au dénouement de la créance ou à la réalisation de l'hypothèque,

le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDÉES est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9163.

Exclusions

Le compte 9063 - HYPOTHÈQUES Il convient dans les cas d'espèce


ACCORDÉES ne doit pas servir à d'utiliser le compte ci-après:
enregistrer : ! 9068 - Autres garanties accordées
! les promesses d'hypothèques ! 9068 - Autres garanties accordées
! les gages ! 9068 - Autres garanties accordées
! les nantissements ! 9068 - Autres garanties accordées
! les antichrèses

Eléments de contrôle

Le compte 9063 - HYPOTHEQUES partir des conventions de prêts, des


ACCORDÉES peut être contrôlé à récépissés d'inscription de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 236

l'hypothèque, des rapports d'expertise immobilière.

Compte 9064 Effets endossés par l'entreprise

Contenu

Dans le cadre de la garantie garant de l'acceptation et du


d'endossement, l'endosseur paiement de l'effet.
(l'entreprise) est, sauf clause
contraire,

Commentaires

L'endossement est le mode de endossement translatif.


transmission des titres à ordre. Il est L'endossement de procuration
réalisé par une signature apposée au emporte pour l'endossataire
dos du titre par le porteur appelé l'obligation de présenter le titre au
endosseur. L'endossataire, paiement pour le compte de
bénéficiaire de l'endossement, peut l'endosseur qui lui en a donné
être désigné ; s'il ne l'est pas, mandat.
l'endossement peut être au porteur L'endossement pignoratif confère à
ou en blanc. l'endossataire un droit de gage sur le
Les effets de l'endossement varient titre remis par l'endosseur.
selon la nature de l'endossement : L'endossement translatif transfère à
endossement de procuration, l'endossataire tous les droits
endossement pignoratif ou résultant du titre endossé.

Fonctionnement
Lors de l'endossement,

le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS PAR L'ENTREPRISE est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9164.

A l'échéance ou au dénouement de l'opération,

le compte 9064 - EFFETS ENDOSSES PAR L'ENTREPRISE est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9164.

Exclusions

Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le
L'ENTREPRISE ne doit pas servir à compte
enregistrer :
! les effets transmis par endossement de ci-après :
procuration ! 9048 - Divers engagements obtenus

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


237 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

Eléments de contrôle

Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS partir des effets.


PAR L'ENTREPRISE peut être contrôlé
à

COMPTE 9068 Autres garanties accordées

Contenu

Les autres garanties accordées spécialement sur un ou plusieurs


comprennent notamment le gage, le biens affectés par l'entreprise à
nantissement et l'antichrèse pour l'acquittement de ses obligations.
lesquels l'engagement porte

Commentaires

Figurent également dans ce compte : L'antichrèse représente le


! les promesses d'hypothèque, nantissement sur un immeuble
! les effets reçus des tiers par permettant uniquement d'en percevoir
endossement de procuration les fruits.
(encaissement).

Fonctionnement
A la constitution de la garantie,

le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDÉES est


crédité de la valeur des biens donnés en garantie

par le débit du compte de contrepartie 9168

Au dénouement de la créance ou à la réalisation de la garantie,

le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDÉES est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9168

Exclusions

Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser
ACCORDEES ne doit pas servir à enregistrer les comptes ci-après :
:
! les avals ! 9061 - Avals accordés
! les cautions ! 9062 - Cautions, garanties accordées
! les hypothèques ! 9063 - Hypothèques accordées

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 238

Eléments de contrôle

Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES des conventions de prêt et de l'acte


ACCORDÉES peut être contrôlé à constitutif de la garantie.
partir

COMPTE 9071 Ventes de marchandises à terme

Contenu

Pour deux partenaires, les titre, dans le cadre des ventes de


engagements réciproques se marchandises à terme, l'entreprise
décomposent en un engagement s'engage à livrer des marchandises et
donné par l'entreprise à son son client s'engage à en prendre
cocontractant en contrepartie d'un livraison et à en payer le prix à la
engagement reçu de ce dernier. A ce date de livraison.

Fonctionnement

A la signature de la transaction,

le compte 9071 - VENTES DE MARCHANDISES A TERME est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9171.

A l'exécution du marché,

le compte 9071 - VENTES DE MARCHANDISES A TERME est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9171.

Eléments de contrôle

Le compte 9071 - VENTES DE commandes, des bons de livraison et


MARCHANDISES A TERME peut être des factures.
contrôlé à partir des bons de

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


239 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

COMPTE 9072 Ventes à terme de devises

Contenu

L'entreprise s'engage à livrer des livrer de la monnaie nationale.


devises et réciproquement le
cocontractant s'engage à

Fonctionnement

A la conclusion de la transaction,

Le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES est crédité

Par le débit du compte de contrepartie 9172

Au dénouement de la transaction,

Le compte 9072 - VENTES A TERME DE DEVISES est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9172.

Eléments de contrôle

Le compte 9072 - VENTES A TERME ordres d'achat et de l'avis d'opéré.


DE DEVISES peut être contrôlé à partir
des

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 240

COMPTE 9073 Commandes fermes aux fournisseurs

Contenu

Dans le cadre d'une commande travaux exécutés pour son compte


ferme, l'entreprise s'engage de façon conformément aux spécifications
irrévocable à payer le prix des contenues dans sa commande.

Fonctionnement

A l'émission du bon de commande,

Le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX FOURNISSEURS est crédité

Par le débit du compte de contrepartie 9173.

A la réception des travaux,

Le compte 9073 - COMMANDES FERMES AUX FOURNISSEURS est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9173.

Eléments de contrôle

Le compte 9073 - COMMANDES contrôlé à partir des bons de


FERMES AUX FOURNISSEURS peut être commande et des factures.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


241 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

COMPTE 9078 Autres engagements réciproques

Contenu

Le compte 9078 enregistre les trouvent pas leur place dans les
obligations relatives aux sous-comptes 9071, 9072 et 9073.
engagements réciproques qui ne

Fonctionnement

A la signature de la convention,

Le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS RECIPROQUES est crédité

Par le débit du compte de contrepartie 9178.

A l'échéance ou au dénouement de la transaction

Le compte 9078 - AUTRES ENGAGEMENTS RECIPROQUES est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9178.

Eléments de contrôle

Le compte 9078 - AUTRES ENGAGE- peut être contrôlé à partir des


MENTS RECIPROQUES conventions.

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 242

COMPTE 9081 Annulations conditionnelles de dettes

Contenu

La convention d'annulation de dettes sous condition résolutoire :


assortie d'une clause de retour à l'entreprise retrouve des moyens
meilleure fortune est caractérisée par (gains) financiers suffisants qui
l'extinction de la dette de l'entreprise rétablissent sa dette originelle.

Commentaires

Chez l'entreprise qui bénéficie de est suivie en tant qu'engagement


l'annulation, la dette annulée sous hors bilan donné.
condition disparaît de son bilan et

Fonctionnement

A la conclusion de la convention,

Le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES DE DETTES est crédité

Par le débit du compte de contrepartie 9181.

A la réalisation de l'éventualité (retour à bonne fortune),

le compte 9081 - ANNULATIONS CONDITIONNELLES DE DETTES est débité

Par le crédit du compte de contrepartie 9181.

Eléments de contrôle

Le compte 9081 - ANNULATIONS des conventions. et des décisions des


CONDITIONNELLES DE DETTES peut organes compétents.
être contrôlé à partir des “ grosses ”
du jugement,

COMPTE 9082 Engagements de retraite

Contenu

Ce compte enregistre les sommes dirigeants, lorsque ces derniers


que l'entreprise s'est engagée à feront valoir leurs droits à la retraite
verser à ses salariés et/ou à ses sous forme : d'indemnités de départ

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


243 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée

(versement d'un capital) ou de delà s'il existe une clause de


complément de pension (versé tout réversion en faveur du conjoint ou
au long de leur retraite et même au- des enfants à charge).

Commentaires

Ce compte enregistre la part des ! méthode rétrospective avec salaire


engagements de retraite que de fin d'exercice ;
l'entreprise a décidé de ne pas ! méthode rétrospective avec salaire
inscrire au bilan en dettes de fin de carrière ;
provisionnées. ! méthode prospective.
L'évaluation de ces engagements
peut s'effectuer suivant différentes
méthodes actuarielles :

Fonctionnement

A l'occasion de la première constatation de ces engagements et à chaque fin


d'exercice, lorsqu'il y a augmentation des engagements,
le compte 9082 - ENGAGEMENTS DE RETRAITE est crédité

par le débit du compte de contrepartie 9182.


Au départ à la retraite des salariés et à chaque fin d'exercice, lorsqu'il y a une
diminution des engagements,

le compte 9082 - ENGAGEMENTS DE RETRAITE est débité

par le crédit du compte de contrepartie 9182.

Eléments de contrôle

Le compte 9082 - ENGAGEMENTS DE conventions collectives et des


RETRAITE est contrôlé à partir des décisions des organes compétents.

COMPTE 9083 Achats avec clause de réserve de propriété


COMPTE 9088 Divers engagements accordés

Contenu

Dans le cadre d'achat avec clause de ainsi que les achats à réméré par
réserve de propriété, l'entreprise ne lesquels l'entreprise (acheteur)
sera propriétaire des biens achetés garantit au vendeur la faculté de
qu'au paiement complet du prix. racheter l'objet de la vente dans un
Les divers engagements accordés certain délai et à un prix convenus
comprennent notamment les titres à d'avance. Figurent également dans ce
livrer dans le cadre d'une émission, compte les subventions à reverser.

Fonctionnement

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4èmeAnnée 244

A la conclusion de la transaction (achat, souscription),

les comptes 9083 - ACHATS AVEC CLAUSE DE


RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9088 - DIVERS
ENGAGEMENTS ACCORDÉS sont crédités

par le débit des comptes de contrepartie respectifs


9183 et 9188.

Au dénouement de la transaction,

les comptes 9083 ACHATS AVEC CLAUSE DE


RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9088 DIVERS
ENGAGEMENTS ACCORDÉS sont débités

par le crédit des comptes de contrepartie respectifs 9183


et 9188.

Eléments de contrôle

Les comptes 9083 - ACHATS AVEC des bordereaux ou des attestations


CLAUSE DE RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et de souscription de titres, des
9088 - DIVERS ENGAGEMENTS conventions de subvention, des
ACCORDÉS peuvent être contrôlés à décisions des organes compétents.
partir des conventions de cession,

Sous-section 2 : Comptes de la Comptabilité analytique de gestion (92 -


99)

L'usage des comptes 92 à 99 est laissé à l'initiative des entreprises qui utilisent
les découpages convenant le mieux :
! à leur structure ;
! à leur politique des coûts ;
! à leur organisation.

Les comptes à deux chiffres 92 à 99 ci-après rappelés sont de caractère


suffisamment général pour répondre aux besoins de toute entreprise qui les
subdivise à sa convenance.

92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COÛTS PREETABLIS

CONTENU ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES


245

97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE


98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année 221

CHAPITRE 3 :
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE POSTES / COMPTES
SECTION 1 : Système normal
BILAN-ACTIF
Nos DE COMPTES À INCORPORER
DANS LES POSTES
Réf. POSTES Brut Amortissements/
provisions
AA CHARGES IMMOBILISÉES
AX Frais d'établissement 201
AY Charges à répartir 202
AC Primes de remboursement des obligations 206
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
AE Frais de recherche et de développement 211, 2191 2811, 2919 p
AF Brevets, licences, logiciels 212, 213, 214, 2812, 2813, 2814,
2193 2912, 2913, 2914,
2919 p
AG Fonds commercial 215, 216 2815, 2816, 2915,
2916

AH Autres immobilisations incorporelles 217, 218, 2198 2817, 2818, 2917,


2918, 2919 p
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES
AJ Terrains 22 282, 292
AK Bâtiments 231, 232, 233, 237, 2831, 2832, 2833,
239p 2837, 2931, 2932,
2933, 2937, 2939 p
AL Installations et agencements 234, 235, 238, 283 (sauf 2831,
239p 2832,
2833, 2837), 2939
p
AM Matériel 24 (sauf 245) 284 (sauf 2845),
294
249 (sauf 2495) (sauf 2945), 2949 p
AN Matériel de transport 245, 2495 2845, 2945, 2949 p
AP AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS 25 295
SUR IMMOBILISATIONS

AQ IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
AR Titres de participation 26 296
AS Autres immobilisations financières 27 297
BA ACTIF CIRCULANT H.A.O. 485, 486, 488 498

BB STOCKS
BC Marchandises 31, 381, 387 p 391, 3981
BD Matières premières et autres 32, 33, 382, 383, 392, 393, 398p
approvisionnements 388
BE En-cours 34, 35 394, 395
BF Produits fabriqués 36, 37, 386, 387 p 396, 397, 398p
BG CRÉANCES ET EMPLOIS ASSIMILÉS
BH Fournisseurs avances versées 409 490
BI Clients 41 (sauf 419) 491
BJ Autres créances 421, 4287, 4387, 492, 493, 495, 496,
4449, 445, 4487, 497
449,
45, 46, 4711, 475,
476
TRÉSORERIE-ACTIF

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
222 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année

BQ Titres de placement 50 590


BR Valeurs à encaisser 51 591
BS Banques, chèques postaux, caisse 52, 53, 54, 57, 581, 592, 593, 594
582
BU Écarts de conversion-Actif 478
p : partiel

BILAN-PASSIF

Réf. POSTES N°S DE COMPTES A INCORPORER


DANS LES POSTES
CAPITAUX PROPRES
ET RESSOURCES ASSIMILÉES

CA CAPITAL 101 à 104

CB Actionnaires, capital souscrit non appelé 109


CC PRIMES ET RÉSERVES
CD Primes d’émission, d’apport, de fusion 105
CE Ecarts de réévaluation 106
CF Réserves indisponibles 111, 112, 113
CG Réserves libres 118
CH Report à nouveau 12 (121 ou 129)
CI RÉSULTAT NET DE L’EXERCICE 13 (131 ou 139)
CK AUTRES CAPITAUX PROPRES
CL Subventions d’investissement 14
CM Provisions réglementées et fonds assimilés 15

CP DETTES FINANCIÈRES
ET RESSOURCES ASSIMILÉES

DA Emprunts 161, 162, 1661, 1662


DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés 17
DC Dettes financières diverses 163, 164, 165, 166 (sauf 1661 et
1662) 167, 168, 181, 182, 183, 184
DD Provisions financières pour risques et charges 19

PASSIF CIRCULANT

DH Dettes circulantes HAO et ressources 481, 482, 483, 484, 4998


assimilées
DI Clients, avances reçues 419
DJ Fournisseurs d'exploitation 401, 402, 408
DK Dettes fiscales 441, 442, 443, 4441, 446, 447,
4486, 4499
DL Dettes sociales 42 (sauf 421 et 4287), 43 (sauf 4387)
DM Autres dettes 185, 4712, 472, 477
DN Risques provisionnés 499 (sauf 4998), 599

TRÉSORERIE - PASSIF
DQ Banques, crédits d’escompte 564, 565
DR Banques, crédits de trésorerie 561, 566
DS Banques, découverts 52 (soldes créditeurs)
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année 223

DV Écarts de conversion - Passif 479

COMPTE DE RÉSULTAT-CHARGES

Réf. POSTES N°S DE COMPTES À INCORPORER


DANS LES POSTES
ACTIVITÉ D’EXPLOITATION
RA Achat de marchandises 601
RB Variation de stocks 6031
RC Achat de matières premières et fournitures 602
liées
RD Variation de stocks 6032
RE Autres achats 604, 605, 608
RH Variation de stocks 6033
RI Transports 61
RJ Services extérieurs 62, 63
RK Impôts et taxes 64
RL Autres charges 65
RP Charges de personnel 66
RS Dotations aux amortissements et aux 681 , 691
provisions
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
SA Frais financiers 67 (sauf 676)
SC Pertes de change 676
SD Dotations aux amortissements et aux 687, 697
provisions
HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (HAO)
SK Valeurs comptables des cessions 81
d'immobilisations
SL Charges HAO 83
SM Dotations HAO 85

SQ Participation des travailleurs 87


SR Impôts sur le résultat 89

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
224 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année 225

COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT-PRODUITS

Réf. POSTES N°S DE COMPTES À INCORPORER


DANS LES POSTES
ACTIVITÉ D’EXPLOITATION

TA Ventes de marchandises 701


TC Ventes de produits fabriqués 702, 703, 704
TD Travaux, services vendus 705, 706
TE Production stockée 73
TF Production immobilisée 72
TH Produits accessoires 707
TK Subventions d’exploitation 71
TL Autres produits 75
TS Reprises de provisions 791, 798
TT Transferts de charges 781

ACTIVITÉ FINANCIÈRE

UA Revenus financiers 77 (sauf 776)


UC Gains de change 776
UD Reprises de provisions 797
UE Transferts de charges 787
HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES

UK Produits des cessions d’immobilisations 82


UL Produits HAO 84 (sauf 848), 88
UM Reprises HAO 86
UN Transferts de charges 848

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
226 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année

SECTION 2 : SYSTEME ALLEGE


BILAN-ACTIF

Nos DE COMPTES À INCORPORER DANS


LES POSTES
Réf. POSTES Brut Amortissements/
provisions
ACTIF IMMOBILISÉ
GA Charges immobilisées 20

GB Immobilisations incorporelles 21 281

GC Immobilisations corporelles
GD Terrains 22 282, 292
GE Bâtiments, installations 23 283
GF Matériel 24 284

GG Avances et acomptes versés sur immobilisations 25 295

GH Immobilisations financières 26, 27 296, 297

ACTIF CIRCULANT
GJ STOCKS
GK Marchandises 31, 381 391, 398
GL Matières et autres approvisionnements 32, 33, 382, 383 392, 393, 398
GM Produits fabriqués et en-cours 34, 35, 36, 37, 386 394, 395, 396,
397, 398

GN CRÉANCES
GP Fournisseurs, avances versées 409 490
GQ Clients 41 (sauf 419) 491
GR Autres créances 421, 4387, 4449, 492, 493, 497,
475, 476, 485, 486, 498, 499
488

TRÉSORERIE-ACTIF
GT Titres de placement et valeurs à encaisser 50, 51 590, 591
GU Banques, chèques postaux, caisse 52, 53, 54, 57, 58 592, 593, 594

GY Écarts de conversion-Actif 478

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année 227

BILAN-PASSIF

Réf. POSTES Nos DE COMPTES À INCORPORER DANS


LES POSTES
CAPITAUX PROPRES

HA Capital 10 (sauf 106)


HB Ecarts de réévaluation 106
HC Réserves indisponibles 11 (sauf 118)
HD Réserves libres 118
HE Report à nouveau 12
HF Résultat net de l'exercice 13
HG Provisions réglementées et subventions 14, 15
d'investissement

DETTES FINANCIÈRES ET ASSIMILÉES

HK Emprunts et dettes financières 16, 17, 18


HL Provisions financières pour risques et charges 19

PASSIF CIRCULANT
HP Clients, avances reçues 419
HQ Fournisseurs 40 (sauf 409)
HR Autres dettes 42 (sauf 421), 43, 44 (sauf 4449), 45,
46, 472, 477, 483, 484, 492

TRÉSORERIE-PASSIF
HU Banques, concours bancaires 52 (soldes créditeurs), 56

HY Écarts de conversion-Passif 479

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
228 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année

COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT-CHARGES

Réf. POSTES Nos DE COMPTES À INCORPORER DANS


LES POSTES

JA Achats de marchandises 601

JB Variation de stocks 6031

JC Achats de matières premières et autres achats 602, 604, 605, 608

JD Variation de stocks 6032, 6033

JE Transports 61

JF Services extérieurs et autres charges 62, 63, 64, 65

JH Charges de personnel 66

JJ Dotations aux amortissements et aux 68, 69


provisions

JM Charges financières 67

JQ Charges hors activités ordinaires (H.A.O.) 81, 83, 85, 87

JR Impôts sur le résultat 89

COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT-PRODUITS

Réf. POSTES Nos DE COMPTES À INCORPORER DANS


LES POSTES

KA Ventes de marchandises 701

KB Ventes de produits, travaux, services 70 (sauf 701)

KE Autres produits d'exploitation 71, 75

KF Variation de stocks de produits et en-cours 72, 73

KJ Reprises de provisions 79

KM Produits financiers 77

KQ Produits hors activités ordinaires (H.A.O.) 82, 84, 86, 88

TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 229

CHAPITRE 4 : ÉTATS FINANCIERS PERSONNELS

SECTION 1 : SYSTEME NORMAL


A - BILAN - SYSTÈME NORMAL
Désignation de ---------------------------------------------------------
l'entreprise ------------------------
Adresse ---------------------------------------------------------
------------------------
Numéro d'Identification -------------- Exercice clos le ------ Durée (en -----
------ 31-12- -- mois) ---

Exercice N Ex. N – 1
Réf. ACTIF Brut Amort./Pro Net Net
v.

ACTIF IMMOBILISÉ (1)

AA Charges immobilisées
AX Frais d'établissement ................ ................ ................
AY Charges à répartir …………. …………. ………….
AC Primes de remboursement des ................ ................ ................
obligations

AD Immobilisations incorporelles
AE Frais de recherche et de développement ................ ................ ................ ................
AF Brevets, licences, logiciels ................ ................ ................ ................
AG Fonds commercial ................ ................ ................ ................
AH Autres immobilisations incorporelles ................ ................ ................ ................

AI Immobilisations corporelles
AJ Terrains ................ ................ ................ ................
AK Bâtiments ................ ................ ................ ................
AL Installations et agencements ................ ................ ................ ................
AM Matériel ................ ................ ................ ................
AN Matériel de transport ................ ................ ................ ................

AP Avances et acomptes versés sur ................ ................ ................ ................


immobilisations

AQ Immobilisations financières
AR Titres de participation ................ ................ ................ ................
AS Autres immobilisations financières ................ ................ ................ ................

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


230 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

AW (1) dont H.A.O. : Brut .............. /


....................
Net ............. /
.....................

AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ (I) ................ ................ ................ ................

BILAN - SYSTÈ
SYSTÈME NORMAL

Exercice N Ex. N – 1
Réf. ACTIF Brut Provisions Net Net

AZ Report total Actif immobilisé .................. .................. .................. ..................


... ... ... ...

ACTIF CIRCULANT

BA Actif circulant H.A.O. .................. .................. .................. ..................


... ... ... ..

BB Stocks
BC Marchandises .................. .................. .................. ..................
... .. ... ...
BD Matières premières et autres .................. .................. .................. ..................
approvisionnements ... ... ... ...
BE En-cours .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
BF Produits fabriqués .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...

BG Créances et emplois assimilés


BH Fournisseurs, avances versées .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
BI Clients .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
BJ Autres créances .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
BK TOTAL ACTIF CIRCULANT (II)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 231

TRÉ
TRÉSORERIE-ACTIF

BQ Titres de placement .................. .................. .................. ..................


... ... ... ...
BR Valeurs à encaisser .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
BS Banques, chèques postaux, caisse .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
BT TOTAL TRÉSORERIE-ACTIF (III) .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...

BU Écarts de c
conversion-Actif
onversion-Actif (IV) .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...
(perte probable de change)
BZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV) .................. .................. .................. ..................
... ... ... ...

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


232 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

BILAN - SYTÈ
SYTÈME NORMAL

Réf. PASSIF Exercice Exercice


(avant répartition) N N–1

CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES ASSIMILÉES

CA Capital ............................. .............................


.... ....

CB Actionnaires capital non appelé – ............................. .............................


.... ....

CC Primes et Réserves

CD Primes d'apport, d'émission, de fusion ............................. .............................


.... ....

CE Écarts de réévaluation ............................. .............................


.... ....

CF Réserves indisponibles ............................. .............................


.... ....

CG Réserves libres ............................. .............................


.... ....

CH Report à nouveau + ou – ............................. .............................


.... ....

CI Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte –) ............................. .............................


.... ....

CK Autres capitaux propres

CL Subventions d'investissement ............................. .............................


.... ....

CM Provisions réglementées et fonds assimilés ............................. .............................


.... ....

CP TOTAL CAPITAUX PROPRES (I) ............................. .............................


.... ....

DETTES FINANCIÈRES ET RESSOURCES


ASSIMILÉES (1)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 233

DA Emprunts ............................. .............................


.... ....

DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés ............................. .............................


.... ....

DC Dettes financières diverses ............................. .............................


.... ....

DD Provisions financières pour risques et charges ............................. .............................


.... ....

DE (1) dont H.A.O. : ................... / ……………

DF TOTAL DETTES FINANCIÈRES (II) ............................. .............................


.... ....

DG TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II) ............................. .............................


.... ....

BILAN - SYSTÈME
SYSTÈME NORMAL

Réf. PASSIF Exercice Exercice


(avant répartition) N N–1

DG Report Total Ressources stables .............................. ..............................


.... .....

PASSIF CIRCULANT

DH Dettes circulantes H.A.O.et ressources assimilées .............................. ..............................


..... .....
DI Clients, avances reçues .............................. ..............................
..... .....
DJ Fournisseurs d'exploitation .............................. ..............................
.... .....
DK Dettes fiscales .............................. ..............................
..... .....
DL Dettes sociales .............................. ..............................

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


234 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

.... ....
DM Autres dettes .............................. ..............................
..... .....
DN Risques provisionnés .............................. ..............................
..... .....

DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) .............................. ..............................


.... ....

TRÉ
TRÉSORERIE-PASSIF

DQ Banques, crédits d'escompte .............................. ..............................


..... ....
DR Banques, crédits de trésorerie .............................. ..............................
..... ....
DS Banques, découverts .............................. ..............................
..... ....

DT TOTAL TRÉSORERIE-PASSIF (IV) .............................. ..............................


.... ....

DU Écarts de c
conversion-Passif
onversion-Passif (V) .............................. ..............................
.... ....
(gain probable de change)

DZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V) .............................. ..............................


... ..

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 235

B - COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT - SYSTÈ
SYSTÈME NORMAL

Réf. CHARGES (1
ère
partie) Exercice Exercice
N N–1

ACTIVITÉ D'EXPLOITATION

RA Achats de marchandises ............................. .............................


.... ....
RB – Variation de stocks (– ou +) ............................. .............................
.... ....
(Marge brute sur marchandises voir TB)

RC Achats de matières premières et fournitures liées ............................. .............................


.... ....
RD – Variation de stocks (– ou +) ............................. .............................
.... ....
(Marge brute sur matières voir TG)

RE Autres achats ............................. .............................


.... ....
RH – Variation de stocks (– ou +) ............................. .............................
.... ....
RI Transports ............................. .............................
.... ....
RJ Services extérieurs ............................. .............................
.... ....
RK Impôts et taxes ............................. .............................
.... ....
RL Autres charges ............................. .............................
.... ....
(Valeur ajoutée voir TN)

RP Charges de personnel(1) ............................. .............................


.... ....

(1) dont personnel extérieur ............. / ............

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


236 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

RQ (Excédent brut d'exploitation voir TQ)

RS Dotations aux amortissements et aux provisions ............................. .............................


.... ....

RW Total des charges d'exploitation ............................. .............................


.... ....

(Résultat d'exploitation voir TX)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 237

COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT - SYSTÈ
SYSTÈME NORMAL

Réf. PRODUITS (1ère partie) Exercice Exercice


N N–1

ACTIVITÉ
ACTIVITÉ D'EXPLOITATION

TA Ventes de marchandises .................... ...................


. ..

TB MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES ................ ...............


.. ...

TC Ventes de produits fabriqués .................. ..................


. .
TD Travaux, services vendus .................. ..................
. .
TE Production stockée (ou déstockage) (+ ou –) .................. ..................
. .
TF Production immobilisée .................. ..................
. .
TG MARGE BRUTE SUR MATIÈRES .............. ..............
... ...

TH Produits accessoires .................. ..................


. .

TI CHIFFRE D'AFFAIRES(1) (TA + TC + TD + TH) ............ / ............


TJ (1) dont à l'exportation ............ /............

TK Subventions d'exploitation .................. ..................


. .
TL Autres produits .................. ..................
. .

TN VALEUR AJOUTÉE .............. ...............


... ...

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


238 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

TQ EXCÉDENT BRUT D’EXPLOITATION .............. ...............


... ...

TS Reprises de provisions .................. ..................


. .
TT Transferts de charges .................. ..................
. .

TW Total des produits d'exploitation .................... ...................


. ...

TX RÉSULTAT D’EXPLOITATION .............. ...............


... ...

Bénéfice (+) ; Perte (–)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 239

COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT - SYSTÈ
SYSTÈME NORMAL

Réf. CHARGES (2e partie) Exercice Exercice


N N–1

RW Report Total des charges d'exploitation ............................. .............................


.... ....

ACTIVITÉ FINANCIÈRE

SA Frais financiers .............................. ..............................


..... .....
SC Pertes de change .............................. ..............................
..... .....
SD Dotations aux amortissements et aux provisions .............................. ..............................
..... .....

SF Total des charges financières .............................. ..............................


..... .....

(Résultat financier voir UG)

SH Total des charges des activités ordinaires .............................. ..............................


..... .....

(Résultat des activités ordinaires voir UI)

HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)

SK Valeurs comptables des cessions d'immobilisations .............................. ..............................


..... .....
SL Charges H.A.O. .............................. ..............................
..... .....
SM Dotations H.A.O. .............................. ..............................
..... .....

SO Total des charges H.A.O. .............................. ..............................


..... .....

(Résultat H.A.O. voir UP)

SQ Participation des travailleurs .............................. ..............................

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


240 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

..... .....
SR Impôts sur le résultat .............................. ..............................
..... .....

SS Total participation et impôts .............................. ..............................


..... .....

ST TOTAL GÉNÉRAL DES CHARGES .............................. ..............................


..... .....

(Résultat net voir UZ)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 241

COMPTE DE RÉ
RÉSULTAT - SYSTÈ
SYSTÈME NORMAL

Réf. PRODUITS (2e partie) Exercice Exercice


N N–1

TW Report Total des produits d'exploitation ........................... ...........................


..... .....

ACTIVITÉ FINANCIÈRE
UA Revenus financiers ........................... ...........................
..... .....
UC Gains de change ........................... ...........................
..... .....
UD Reprises de provisions ........................... ...........................
..... .....
UE Transferts de charges ........................... ...........................
..... .....

UF Total des produits financiers ........................... ...........................


..... .....

UG RÉSULTAT FINANCIER (+ ou —) ......................

UH Total des produits des activités ordinaires ........................... ...........................


..... .....

UI RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES (1)


(+ ou —) .......... ......................

.....

UJ (1) dont impôt correspondant ............ / ............

HORS ACTIVITÉ
ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.)
UK Produits des cessions d'immobilisations ........................... ...........................
..... .....
UL Produits H.A.O. ........................... ...........................
..... .....

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


242 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

UM Reprises H.A.O. ........................... ...........................


..... .....
UN Transferts de charges ........................... ...........................
..... .....

UO Total des produits H.A.O. ........................... ...........................


..... .....

UP RÉSULTAT H.A.O. (+ ou –) ...................... ......................

..... .....

UT TOTAL GÉNÉRAL DES PRODUITS ........................... ...........................


..... ....

UZ RÉSULTAT NET ...................... ......................

..... .....

Bénéfice (+) ; Perte (–)

C - TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)


SYSTEME NORMAL
Nota : Toutes créances et dettes corrigées des pertes et gains de change latents (Ecarts de conversion Actif et
Passif) et ramenées à leurs montants « historiques » (valeurs d’entrée). Procédure à appliquer aux postes BH,
BI, BJ, DI, DJ, DK, DL, DM, DN, FD, FI, FQ, FR du tableau ci-après, ainsi qu’au deux premières lignes du tableau
de contrôle à la fin du tableau.

1ère PARTIE : DÉTERMINATION DES SOLDES FINANCIERS DE L’EXERCICE N

! CAPACITÉ D'AUTOFINANCEMENT GLOBALE (C.A.F.G.)


– Charges décaissables à l'exclusion des cessions
restantes d'actif immobilisé CAFG = EBE
+ Produits encaissables
restants
E.B.E. .............................
.
(SA) Frais financiers ......................... (TT) Transferts de charges .............................
..... d'exploitation .
(SC) Pertes de change ......................... (UA) Revenus financiers .............................
..... .
(SL) Charges ......................... (UE) Transferts de charges .............................
..... financières .
(SQ) Participation ......................... (UC) Gains de change .............................
..... .

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 243

(SR) Impôts sur ......................... (UL) Produits H.A.O. .............................


résultat ..... .
(UN) Transferts de charges H.A.O. .............................
.

Total (I) ......................... Total (II) .............................


..... .

CAFG : Total (II) − Total (I) ................... (N − 1) : .............................


= ...

AUTOFINANCEMENT (A.F.)

AF = CAFG − Distributions de dividendes dans


l’exercice (1)
AF = ......... − .......... = ................... (N − 1) : .............................
. .. ...

VARIATION DU BESOIN DE FINANCEMENT D’EXPLOITATION (B.F.E.)

Var. B.F.E. = Var. Stocks2 + Var. Créances² + Var. Dettes circulantes²

Variation des stocks : N − (N−


(N−1) Emplois Ressources
augmentation (+) diminution (−)
(BC) Marchandises ......................................... ou ...............................................
.........
(BD) Matières ......................................... ou ...............................................
premières .........
(BE) En cours ......................................... ou ...............................................
.........
(BF) Produits fabriqués ......................................... ou ...............................................
.........

(A) Variation globale nette des ......................................... ou ...............................................


stocks .........

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)


SYSTÈME NORMAL
(suite)

Emplois Ressources
Variation des créances : N – (N – 1) augmentation (+) diminution (–)

(1) Dividendes mis en paiement au cours de l'exercice y compris les acomptes sur dividendes
(2) À l'exclusion des éléments H.A.O.

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


244 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

(BH) Fournisseurs, avances versées .............................. ou ..............................


..... .....
(BI) Clients .............................. ou ..............................
..... .....
(BJ) Autres créances .............................. ou ..............................
..... .....
(B) Variation globale nette des .............................. ou ..............................
créances ..... .....

Emplois Ressources
Variation des dettes circulantes : N – (N – diminution (–) augmentation (+)
1)

(DI) Clients, avances reçues .............................. ou ..............................


..... .....
(DJ) Fournisseurs d'exploitation .............................. ou ..............................
..... .....
(DK) Dettes fiscales .............................. ou ..............................
..... .....
(DL) Dettes sociales .............................. ou ..............................
..... .....
(DM) Autres dettes .............................. ou ..............................
..... .....
(DN) Risques provisionnés .............................. ou ..............................
..... .....

(C) Variation globale nette .............................. ou ..............................


des dettes circulantes ..... .....

VARIATION DU B.F.E. = (A) + (B) + (C) .............................. ou ..............................


..... .....

! EXCÉDENT DE TRÉSORERIE D'EXPLOITATION (E.T.E.)


ETE = EBE — Variation BFE — Production immobilisée

N N–1

Excédent brut d'exploitation ............................. .............................


...... ......

– Variation du B.F.E. (– si emplois ;+ si ............................. .............................


ressources) (–ou+) ...... ......

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 245

– Production immobilisée – –
............................. .............................
...... .....

EXCÉDENT DE TRÉSORERIE D'EXPLOITATION ............................. .............................


...... ......

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)


SYSTÈME NORMAL
2e PARTIE : TABLEAU

Exercice N Exercice
Réf. N–1
Emplois Ressources (E – ; R +)

I. INVESTISSEMENTS ET
DÉSINVESTISSEMENTS

FA Charges immobilisées
(augmentations dans l'exercice) ......................... ////////////// .........................
... ///////////

Croissance interne
FB Acquisitions/Cessions d'immobilisations
incorporelles ......................... ......................... .........................
... ... ...
FC Acquisitions/Cessions d'immobilisations
corporelles ......................... ......................... .........................
... ... ...

Croissance externe
FD Acquisitions/Cessions d'immobilisations
financières ......................... ......................... .........................
... ... ...
FF INVESTISSEMENT TOTAL ................... ................. .....................

FG II. VARIATION DU BESOIN DE


FINANCEMENT
D'EXPLOITATION (cf. Supra : Var. B.F.E.) ........................ ......................... .........................
ou . ..

FH A – EMPLOIS ÉCONOMIQUES À
FINANCER (FF + FG) ......................... ......................... .........................
... ... ...

FI III. EMPLOIS/RESSOURCES (B.F., H.A.O.) ........................ ......................... .........................


ou . .

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


246 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

FJ IV. EMPLOIS FINANCIERS CONTRAINTS(1) ......................... ////////////// .........................


... //////// ..
Remboursements (selon échéancier) des
emprunts
et dettes financières

(1) À l'exclusion des remboursements anticipés


portés en VII

FK B — EMPLOIS TOTAUX À FINANCER ...................... ...................... ......................


... ... ..

TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET DES EMPLOIS (TAFIRE)


SYSTÈME NORMAL
(suite)
Exercice N Exercice
Réf. N–1
Emplois Ressources (E – ; R +)

V. FINANCEMENT INTERNE
FL Dividendes (emplois) / C.A.F.G. ......................... ......................... .........................
(Ressources) .. ... ...

VI. FINANCEMENT PAR LES CAPITAUX


PROPRES
FM Augmentations de capital par apports ////////////// ......................... .........................
nouveaux ////////// .. ..
FN Subventions d'investissement ////////////// ......................... .........................
////////// .. ..
FP Prélèvements sur le Capital
(y compris retraits de l'exploitant) ......................... ////////////// .........................
... /////////// ...
VII. FINANCEMENT PAR DE NOUVEAUX
EMPRUNTS

FQ Emprunts(2) ......................... ......................... .........................


... ... ...
FR Autres dettes financières(2) ......................... ......................... .........................
... ... ...

(2) Remboursements anticipés inscrits séparément


en emplois

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 247

FS C – RESSOURCES NETTES DE ......................... ......................... .........................


FINANCEMENT .. ... ...

FT D – EXCÉDENT OU INSUFFISANCE DE
RESSOURCES DE FINANCEMENT (C – B) ........................ ......................... .........................
ou .. ...

VIII. VARIATION DE LA TRÉSORERIE


Trésorerie nette
FU à la clôture de l'exercice + ...................
ou —
FV à l'ouverture de l'exercice + ...................
ou —
FW Variation Trésorerie :
(+ si Emploi ; — si ................... ....................... ......................... .........................
Ressources) ou ... ...
Contrôle : D = VIII avec signe opposé

Nota : I, IV, V, VI, VII : en termes de flux ; II, III, VIII : différences "bilantielles".

CONTRÔLE (à partir des masses des bilans N et N — 1) Emplois Ressources


Variation du fonds de roulement : FdR(N) – FdR(N – 1) ..................... ......................
(FdR) ou ....
Variation du B.F. global (B.F.G.) : BFG(N) – BFG(N – 1) ......................o ......................
u ....
Variation de la trésorerie (T) : T(N) – T(N – 1) ..................... ......................
ou ....

TOTAL ........................ ......................


= ....

D - ÉTAT ANNEXÉ - SYSTÈME NORMAL

besoin, l'information donnée par les autres


L'article 8 de l'Acte uniforme relatif au états financiers annuels".
Droit comptable OHADA stipule que : "les L'État annexé est donc un document
états financiers annuels comprennent le complémentaire des autres états financiers
Bilan, le Compte de résultat, le Tableau avec lesquels il concourt à l'obtention
financier des ressources et des emplois d'une image fidèle du patrimoine, de la
ainsi que l'État annexé. Ils forment un tout situation financière et du résultat de
indissociable et décrivent de façon l'entreprise. Sa production ne doit pas être
régulière et sincère les événements, marquée par une lourdeur excessive. Au
opérations et situations de l'exercice pour contraire, un allégement sensible est
donner une image fidèle du patrimoine, de vivement souhaité.
la situation financière et du résultat de La qualité de ce document tenant plus à la
l'entreprise". pertinence des informations qu'à leur
L'article 29 ajoute que "l'État annexé volume, il ne doit fournir que des
complète et précise, pour autant que de indications significatives par application
du principe d'importance significative.

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


248 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Cette qualité est présumée pour un certain INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES RELATIVES


nombre d'éléments dont la mention est de AU BILAN ET AU COMPTE DE RESULTAT
ce fait obligatoire. Pour d'autres éléments,
2. Tableau de l'actif immobilisé avec
elle est à apprécier en fonction de la taille
indication pour chaque poste des entrées,
de l'entreprise et de son statut juridique.
sorties et virements de poste à poste (Tableau
Lorsque les informations requises ont été 1).
portées au Bilan ou au Compte de résultat,
3. Tableau des amortissements avec
elles doivent être détaillées et précisées
indication des méthodes d'amortissement
dans l'État annexé.
utilisées, les taux et les montants calculés.
Trois types d'informations sont Toute reprise d'amortissement est signalée en
nécessaires : mentionnant le cas exceptionnel qui l'a
! les règles et méthodes comptables ; motivée (Tableau 2).
! les compléments d'informations relatifs 4. Tableau des plus-values et des moins-
au Bilan et au Compte de résultat ; values sur cessions d'immobilisations
! et les autres éléments d'information. (Tableau 3).
L'État annexé faisant partie des états 5. Tableau des provisions (Tableau 4).
financiers annuels, toutes les informations 6. Circonstances exceptionnelles susceptibles
qu'il contient doivent être vérifiables et de fausser la comparaison des états financiers
comparables d'un exercice à l'autre. d'un exercice à l'autre (réévaluation légale,
L'État annexé engage la responsabilité du disparition d'une branche d'activité ...).
chef d'entreprise à qui il incombe de
7.En cas de réévaluation, les informations à
choisir les informations nécessaires et
fournir doivent mentionner :
utiles. Est requise la production de toute
information susceptible d'influencer le • la nature et la date de la (ou des)
jugement que les destinataires des réévaluation(s) ;
comptes peuvent porter sur le patrimoine, • les montants en coûts historiques des
la situation financière et le résultat de éléments réévalués, par postes du bilan,
l'entreprise. ainsi que les amortissements
Le rôle de l'État annexé est de compléter et supplémentaires résultant de la
de commenter les informations données réévaluation ;
dans les autres états financiers de façon à • la méthode de réévaluation utilisée ;
assurer une équivalence de l'information • le traitement fiscal de l'écart de
entre les entreprises . réévaluation et des amortissements
supplémentaires ;
Informations obligatoires • le montant de l'écart incorporé au capital.
REGLES ET METHODES COMPTABLES 8. Tableau des biens pris en crédit-bail et
contrats assimilés en distinguant le crédit-bail
1. Règles d'évaluation et de présentation mobilier, le crédit-bail immobilier et les
! Méthodes générales et spécifiques autres contrats (Tableau 5).
d'évaluation appliquées par l'entreprise. 9. Tableau des créances et des dettes (y
! Dérogations utilisées : justification des compris dettes de crédit-bail, charges et
choix opérés et, le cas échéant, indication des produits constatés d'avance) à la clôture de
incidences sur le patrimoine, la situation l'exercice avec classement des échéances à
financière et le résultat de l'entreprise. cette date (Tableaux 6 et 7) :
! Méthodes de présentation appliquées par • à un an au plus ;
l'entreprise avec mention spécifique des • à plus d'un an et à deux ans au plus ;
modifications intervenues d'un exercice à
l'autre. • à plus de deux ans.
! Dérogations utilisées : justification des
10. Indication pour chacun des postes relatifs
changements avec indication de leur aux dettes de celles garanties par des sûretés
incidence sur le patrimoine, la situation réelles données.
financière et le résultat de l'entreprise. 11.Tableau des engagements financiers
classés par type d'engagements :
• cautionnements, avals, garanties ;

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 249

• sûretés réelles (hypothèques, subies, des bénéfices transférés, des gains


nantissements) et dettes correspondantes ; enregistrés et des pertes transférées.
• effets escomptés non échus correspondant 19.Eléments d'informations nécessaires à la
au poste "crédit d'escompte" du bilan ; Statistique nationale :
• créances commerciales et professionnelles LES PRODUITS
cédées ; a) Pour le chiffre d'affaires, et sur la base d'une
• abandons de créances conditionnels. ventilation Etat, autres Etats de la Région, Hors
Pour les engagements donnés, indication de Région :
ceux : • Redevances pour brevets, concessions,
• consentis à l'égard d'entreprises liées ; licences, marques et droits similaires ;
• pris en matière de pensions ou • Redevances pour location de terrains
d'indemnités assimilées. agricoles.
12. Indication des éléments constitutifs du b) Subventions d'exploitation sur les produits.
"fonds commercial" et des modalités de
comptabilisation de leur dépréciation c) Dans la production immobilisée :
définitive ou non. • Part des frais de recherche et de
13. Commentaires sur les éventuelles développement ;
dérogations, en matière de frais de recherche • Frais de recherche minière et pétrolière.
et de développement, aux règles : d) Produits financiers :
• d'amortissement sur une durée comprise
• Revenu des participations ;
entre deux et cinq ans ;
• Gains sur titres de placement cédés ;
• de non-distribution de dividende avant
achèvement de l'amortissement. • Part des intérêts échus et encaissés au cours
de l'exercice.
14. Contrats avec clause de réserve de
propriété : e) Jetons de présence et autres rémunérations
• biens figurant à l'actif, objet de la clause d'administrateurs.
de réserve de propriété et montant f) Contenu et montants des éléments
restant dû ; constitutifs du poste de produits Hors Activités
• créances assorties de la clause de réserve Ordinaires.
de propriété et montant des transactions
g) Nature et montant des transferts de charges
correspondantes.
par postes de charges concernés.
15. Indication pour chaque poste d'éléments
fongibles de l'actif circulant de la différence LES CHARGES
lorsqu'elle est significative entre : h) Frais de transport sur achats et sur ventes.
• d'une part, leur évaluation suivant la i) Primes d'assurance.
méthode pratiquée ;
j) - Redevances pour brevets, concessions,
• d'autre part, leur évaluation sur la base
licences, marques et droits similaires ;
du dernier prix de marché connu à la
clôture de l'exercice. - Redevances pour location de terrains
agricoles.
16. Précisions sur la nature, le montant et le
traitement comptable : k) Cotisations et dons versés. (Comptes 664 +
• des frais d'établissement ; 6662)
• des charges à répartir sur plusieurs l) Cotisations sociales effectives, cotisations
exercices. sociales imputées (Comptes 6614 + 6624 + 6616
S'agissant des frais d'établissement indication + 6626 + 6615 + 6625).
des éventuelles dérogations à l'interdiction de m) Salaires et traitements bruts (Comptes 661 +
distribution des dividendes. 662 - 6614 - 6624 - 6616 - 6626 - 6615 - 6625
17. Indications sur la méthode de calcul du + 6641 + 6642 + 668 + 6661 + 663 + 667).
bénéfice partiel sur opérations pluri-exercices (ou n) Impôts et taxes sur les produits (taxes
chevauchant deux exercices au moins).
spécifiques sur les produits + compte 6461) et
18. Informations sur les résultats d'opérations impôts fonciers.
faites en commun avec indication des pertes

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250 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

o) Pertes sur créances clients, pertes sur titres de l'exercice), avec indication des conditions
placement cédés. consenties (terme, échéance, taux), des
remboursements effectués au cours de
p) Dotations pour dépréciation des l'exercice.
immobilisations financières et des titres de
placement. Informations d'importance significative
q) Intérêts échus versés. Les informations d'importance significative ne
doivent être fournies que si elles apportent
r) Jetons de présence et autres rémunérations une contribution notable à l'obtention d'une
d'administrateurs. image fidèle ; en d'autres termes, l'omission
de l'une ou de l'autre de ces mentions
pourrait fausser la fidélité de l'image du
s) Contenu et montants des éléments patrimoine, de la situation financière et du
constitutifs du poste Charges Hors Activités résultat de l'entreprise. Compte tenu de leur
Ordinaires. nature, la liste de ces informations n'est
qu'indicative ; elle peut être complétée le cas
t) Détail des consommations intermédiaires
échéant, par toute information d'ordre
(Tableau 8). comptable, financier ou économique,
INFORMATIONS SPECIFIQUES significative eu égard à l'obtention de cette
u) Biens acquis d'occasion avec mention de fidélité.
leur provenance (dans l'Etat, dans les autres 25. Subventions d'investissement et
Etats de la Région, Hors Région). provisions réglementées : nature, régime
fiscal, échéances.
v) Acquisitions et cessions d'œuvres d'art.
26. Écarts de conversion : nature, montants,
w) Echéances initiales des dettes et des devises, échéances des créances et des dettes
créances à deux ans au plus et à plus de deux correspondantes.
ans. 27. Évaluation sur la base du prix de marché
x) Montant de la T.V.A. : du dernier mois de l'exercice, des stocks
achetés (marchandises, matières premières,
• facturée ;
autres approvisionnements).
• récupérable ;
28. Effectif et masse salariale du personnel à
• supportée non déductible. la clôture de l'exercice, distinguant le
Personnel propre et le Personnel extérieur,
POUR LES SOCIETES
analysés en (Tableau 11) :
20. Composition du capital social :
• cadres supérieurs ;
informations susceptibles d'être présentées
sous forme de tableaux avec indication du • techniciens supérieurs et cadres moyens ;
nombre et de la valeur des actions, parts • techniciens et agents de maîtrise,
sociales et autres titres composant le capital ouvriers qualifiés ;
social regroupés par catégories selon les • manœuvres, ouvriers et apprentis ;
droits qu'ils confèrent.
• nationaux, autres Etats de la Région,
Mention doit également être faite des titres Hors Région (par sexe, permanents et
cédés ou remboursés pendant l'exercice. saisonniers).
21. Tableau de répartition des résultats des 29. Dettes et créances échues de l'exercice,
cinq derniers exercices avec indication des en distinguant principal et intérêts.
résultats par action (Tableau 9).
30. Eléments constitutifs des pertes et des
22. Projet d'affectation du résultat de gains de change.
l'exercice (Tableau 10).
31. Analyse des impôts différés.
23. Liste des filiales et participations avec
indication pour chacune d'elles de la
dénomination sociale, la localisation, la part POUR LES SOCIETES
détenue directement ou indirectement, le
montant des capitaux propres et du résultat 32.Comptes courants d'associés (montant,
du dernier exercice. terme et clauses particulières).
24. Avances et crédits accordés aux associés
et aux dirigeants sociaux (mouvements de

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 251

33.Créances et dettes liées à des 35.Montant global des rémunérations des


participations. membres des organes de direction,
34.Détail des réserves indisponibles et des d'administration et de surveillance.
réserves libres.

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244 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
Exercice du ................... au ...............
TABLEAU 1 : ACTIF IMMOBILISÉ

A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+B–C


SITUATIONS ET MOUVEMENTS Suite à une MONTANT
MONTANT Acquisitions Virements de réévaluation Cessions Virements de BRUT A LA
BRUT A Apports poste à poste pratiquée au Scissions poste à poste CLÔTURE DE
L’OUVERTURE Créations cours de Hors service L’EXERCICE
DE L’EXERCICE l’exercice

RUBRIQUES
CHARGES IMMOBILISÉES
Frais d’établissement et charges à
répartir
Primes de remboursement des
obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Frais de recherche et de
développement
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Installations et agencements
Matériel
Matériel de transport
AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR
IMMOBILISATIONS
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
Titres de participation
Autres immobilisations financières
TOTAL GÉNÉRAL

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 245

Nota : Inscrire au bas du tableau, s’ils sont significatifs, les montants (par postes référencés) d’immobilisations incorporelles et corporelles en
cours à la clôture

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246 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

TABLEAU 2 : AMORTISSEMENTS

Exercice du ..............................au ..............................

SITUATIONS ET MOUVEMENTS A B C D=A+B-C

AMORTISSEMENTS AUGMENTATIONS : DIMINUTIONS : CUMUL DES


CUMULÉS DOTATIONS Amortissements AMORTISSEMENTS À
A L’OUVERTURE DE L’EXERCICE relatifs aux éléments LA CLÔTURE DE
DE L’EXERCICE L’EXERCICE
RUBRIQUES sortis de l’Actif
CHARGES IMMOBILISÉES
Frais d'établissement et charges à répartir
Primes de remboursement des obligations

TOTAL

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Frais de recherche et de développement
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles

TOTAL (I)

IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Installations et agencements
Matériel
Matériel de transport

TOTAL (II)

TOTAL ( I + II )

Total des Dotations de l’exercice

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 247

TABLEAU 3 : PLUS-VALUES ET DES MOINS-VALUES DE CESSION (1) Exercice du .................... au .......................

MONTANT AMORTIS- VALEUR PRIX PLUS-VALUE OU


BRUT SEMENTS COMPTABLE DE CESSION MOINS-VALUE
PRATIQUÉS NETTE E=D–C
A B C=A–B D

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

IMMOBILISATIONS CORPORELLES

IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES

TOTAL
________________
(1) Par poste du bilan
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248 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

TABLEAU 4 : PROVISIONS INSCRITES AU BILAN Exercice du ........ au


.............

SITUATIONS ET MOUVEMENTS A B C D = A+ B – C
PROVISIONS AUGMENTATIONS : DOTATIONS DIMINUTIONS : REPRISES PROVISIONS
À À LA
FINANCIÈ- HORS D’EXPLOI- FINAN- HORS
L’OUVERTURE D’EXPLOI- CLÔTURE
RES ACTIVITÉS TATION CIÈRES ACTIVITÉS
DE TATION DE
ORDINAIRES ORDINAIRES
L’EXERCICE L’EXERCICE
NATURE

1. Provisions réglementées
2. Provisions financières pour
risques et charges
3. Provisions pour dépréciation
des immobilisations

TOTAL (I)

4. Dépréciations des stocks


5. Dépréciations et risques
provisionnés (Tiers)
6. Dépréciations et risques
provisionnés (Trésorerie)

TOTAL (II)

TOTAL (I) + (II)

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 249

TABLEAU 5 : BIENS PRIS EN CRÉDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS Exercice du .............. au


.............

SITUATIONS ET MOUVEMENTS NATURE A AUGMENTATIONS B DIMINUTIONS C D=A+ B –


C
DU MONTANT Acquisition Virements Suite à une Cessions Virements MONTANT
s de de
CONTRAT BRUT réévaluatio BRUT À LA
n
(I ; M ; A) À Apports poste à pratiquée Scissions poste à CLÔTURE
poste poste
(1) L’OUVER- au cours DE
L’EXERCICE
TURE DE Créations de Hors
l’exercice service
RUBRIQUES L’EXERCICE

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles

IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Installations et agencements
Matériel
Matériel de transport

TOTAL GÉNÉRAL

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250 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

(1) I : Crédit - bail immobilier ; M : Crédit - bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montants significatifs)

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 251

TABLEAU 6 : ÉCHÉANCES DES CRÉANCES À LA CLÔTURE DE L'EXERCICE

ANALYSE PAR ÉCHÉANCES AUTRES ANALYSES


MONTANT À UN AN AU PLUS À PLUS D’UN À PLUS DE MONTANTS MONTANTS MONTANTS
CRÉANCES BRUT DONT AN ET À DEUX DEUX ANS EN DEVISES ENVERS LES REPRÉSENTÉS
ÉCHUES ANS AU PLUS ENTREPRISES PAR EFFETS
LIÉES
CRÉANCES DE L’ACTIF
IMMOBILISÉ (I)
Prêts (1)
Créances rattachées à des
participations
Autres immobilisations
financières
CRÉANCES DE L’ACTIF
CIRCULANT (II)
Fournisseurs
Clients et comptes rattachés
Personnel
Sécurité sociale et autres
organismes
sociaux
Etat
Organismes internationaux
Associés et Groupe
Débiteurs divers
Créances H.A.O.
Charges constatées d’avance
TOTAL (I) + (II)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


252 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
(1) Prêts accordés en cours d’exercice : montant ; Remboursements obtenus en cours d’exercice : montant.

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 253
TABLEAU 7 : ECHEANCES
ECHEANCES DES DETTES À LA CLÔTURE DE L'EXERCICE

ANALYSE PAR ÉCHÉANCES AUTRES ANALYSES


MONTANT À UN AN AU PLUS À PLUS D’UN À PLUS DE MONTANTS MONTANTS MONTANTS
DETTES BRUT DONT AN ET À DEUX DEUX ANS EN DEVISES ENVERS LES REPRESENTÉS
ÉCHUES ANS AU PLUS ENTREPRISES PAR EFFETS
LIÉES
DETTES FINANCIÈRES ET
RESSOURCES ASSIMILÉES
Emprunts obligataires
convertibles (1)
Autres emprunts obligataires
(1)
Emprunts et dettes des
établissements de crédit (1)
Autres dettes financières (1)
(2)
TOTAL (I)
Dettes de crédit - bail
immobilier
Dettes de crédit - bail
mobilier
Dettes sur contrats assimilés
TOTAL (II)
DETTES DU PASSIF
CIRCULANT
Fournisseurs et comptes
rattachés
Clients
Personnel
Sécurité sociale et organismes
sociaux
État
Organismes internationaux
Associés et Groupe
Créditeurs divers
Dettes H.A.O.

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


254 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
Produits constatés d’avance
TOTAL (III)
TOTAL (I + II + III)
(1) Emprunts souscrits en cours d’exercice : ........................ / Emprunts remboursés en cours d’exercice : ........................ /
(2) Total des dettes envers les associés (personnes physiques)

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 255

TABLEAU 8 : CONSOMMATIONS INTERMÉDIAIRES DE L’EXERCICE


(comptes spécifiques de)

NATURE N°s DE COMPTE MONTANT


(en milliers d’U.L.M)
EAU 6051
ELECTRICITÉ 6052
AUTRES ÉNERGIES 6053
FOURNITURES D’ENTRETIEN NON STOCKABLES 6054
FOURNITURES DE BUREAU NON STOCKABLES 6055
PETIT MATÉRIEL ET OUTILLAGE 6056
TRANSPORTS POUR LE COMPTE DE TIERS 613
TRANSPORTS DU PERSONNEL 614
ENTRETIEN, RÉPARATIONS DES BIENS IMMOBILIERS 6241
ENTRETIEN, RÉPARATION DES BIENS MOBILIERS 6242
PUBLICITÉ , PUBLICATIONS, RELATIONS PUBLIQUES 627
FRAIS DE TÉLÉCOMMUNICATIONS 628
RÉMUNÉRATIONS D’INTERMÉDIAIRES ET DE CONSEILS 632

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


256 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
TABLEAU 9 : RÉPARTITION DU RÉSULTAT ET AUTRES ÉLÉMENTS CARACTÉRISTIQUES DES CINQ DERNIERS EXERCICES
EXERCICES CONCERNÉS (1) N N-1 N-2 N-3 N-4
NATURE DES INDICATIONS

STRUCTURE DU CAPITAL À LA CLÔTURE DE L’EXERCICE (2)


Capital social--------------------------------------------------
---------------------------------------
Actions ordinaires----------------------------------------------
-------------------------------------
Actions à dividendes prioritaires (A.D.P.) sans droit de vote------------
-----------------------
Actions nouvelles à émettre--------------------------------------
----------------------------------
par conversion d’obligations---------------------
---------------------
par exercice de droits de souscription-------------
------------------
OPÉRATIONS ET RÉSULTATS DE L’EXERCICE (3)
Chiffre d’affaires hors taxes--------------------------------------
----------------------------------
Résultat des activités ordinaires (RAO) hors dotations et reprises
(exploitation et financières)---------------------------------------
----------------------------------
Participation des travailleurs aux bénéfices--------------------------
----------------------------
Impôt sur le résultat---------------------------------------------
-------------------------------------
Résultat net (4)-------------------------------------------------
--------------------------------------
RÉSULTATS PAR ACTION ---------------------------------------------------
-----------------------------------
Résultat distribué (5)--------------------------------------------
-------------------------------------
Dividende attribué à chaque action--------------------------------
--------------------------------
PERSONNEL ET POLITIQUE SALARIALE-----------------------------------------
SALARIALE
-------------------------
Effectif moyen des travailleurs au cours de l’exercice (6)---------------

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 257
-----------------------
Effectif moyen de personnel extérieur ------------------------------
------------------------------
Masse salariale distribuée au cours de l’exercice (7)------------------
--------------------------
Avantages sociaux versés au cours de l’exercice (8) {Sécurité sociale,
oeuvres sociales}-
Personnel extérieur facturé à l’entreprise (9) ------------------------
----------------------------

1) Y compris l’exercice dont les états financiers sont soumis à l’approbation de l’Assemblée.
2) Indication en cas de libération partielle du capital du montant du capital non appelé.
3) Les éléments de cette rubrique sont ceux figurant au compte de résultat.
4) Le résultat, lorsqu’il est négatif, doit être mis entre parenthèses.
5) L’exercice N correspond au dividende proposé du dernier exercice.
6) Personnel propre
7) Total des comptes 661, 662, 663.
8) Total des comptes 664, 668.
9) Compte 667.

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


258 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

TABLEAU 10 : PROJET D'AFFECTATION DU RÉSULTAT DE L'EXERCICE Exercice du ................... au


.................

AFFECTATIONS MONTANT (1) ORIGINES MONTANT (1)

Réserve légale Report à nouveau antérieur (pertes)

Réserves statutaires ou contractuelles Report à nouveau (bénéficiaire)

Autres réserves (disponibles) Résultat net de l’exercice

Dividendes (2) Prélèvements sur les réserves (3)

Autres affectations

Report à nouveau

TOTAL (A) Contrôle : Total A = Total B TOTAL (B)

1) Les montants négatifs sont à porter entre parenthèses ou précédés d’un signe (–)
2) S’il existe plusieurs catégories d’ayants droit aux dividendes, indiquer le montant pour chacune d’elles
3) Indiquer les postes de réserves sur lesquels les prélèvements sont effectués

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 259
TABLEAU 11 : EFFECTIFS, MASSE SALARIALE ET PERSONNEL EXTÉRIEUR

EFFECTIF ET MASSE EFFECTIFS MASSE SALARIALE


SALARIALE

NATIONAUX AUTRES ÉTATS DE HORS RÉGION NATIONAUX AUTRES ÉTATS HORS


LA RÉGION TOTAL DE LA RÉGION RÉGION TOTAL
QUALIFICATIONS M F M F M F M F M F M F
a. Personnel propre
1. CADRES SUPÉRIEURS
2. TECHNICIENS SUPÉRIEURS
ET CADRES MOYENS
3. TECHNICIENS, AGENTS
DE MAÎTRISE ET OUVRIERS
QUALIFIÉS
4. EMPLOYÉS, MANOEUVRES,
OUVRIERS ET APPRENTIS
TOTAL (1)
PERMANENTS
SAISONNIERS

FACTURATION
b. Personnel extérieur À
L’ENTREPRISE
1. CADRES SUPÉRIEURS
2. TECHNICIENS SUPÉRIEURS
ET CADRES MOYENS
3. TECHNICIENS AGENTS
DE MAÎTRISE ET OUVRIERS
M : Masculin
QUALIFIÉS F : Féminin
4. EMPLOYÉS, MANOEUVRES,
OUVRIERS ET APPRENTIS
TOTAL (2)
PERMANENTS
SAISONNIERS

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


260 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
TOTAL (1 + 2)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 261

E - ÉTAT SUPPLÉMENTAIRE STATISTIQUE DU SYSTÈME NORMAL

Ce volet d'informations explicatives ne fait L'Etat supplémentaire statistique se situe dans


pas partie des états financiers annuels prévus le prolongement des informations produites
dans le présent acte uniforme (Article 8). par les états financiers annuels avec lesquels
Toutefois, son élaboration obligatoire (article il doit être cohérent. Il se rapporte aux
12), est utile pour satisfaire les besoins informations suivantes :
d'information de certains partenaires de Tableau 12 : Production de l'exercice en
l'entreprise : Administrations, Banques, Elus, quantités et en valeurs ;
Syndicats et Représentants du personnel. Tableau 13 : Achats destinés à la production.

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


262 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
TABLEAU 12 : PRODUCTION DE L'EXERCICE
(Valeurs en milliers d’unités monétaires légales)

DÉSIGNATION UNITÉ DE PRODUCTION PRODUCTION PRODUCTION PRODUCTION STOCK STOCK


DU PRODUIT QUANTITÉ VENDUE VENDUE VENDUE IMMOBILISÉE OUVERTURE CLÔTURE
CHOISIE DANS LE DANS LES HORS REGION DE DE
PAYS AUTRES PAYS L’EXERCICE L’EXERCICE
DE LA REGION
Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur Quantit Valeur
é é é é é é

NON VENTILÉ
TOTAL

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 263

TABLEAU 13 : ACHATS DESTINÉS À LA PRODUCTION


(Valeurs en milliers d’unités monétaires légales)

ACHATS EFFECTUÉS AU COURS DE L’EXERCICE


DÉSIGNATION DES UNITÉ DE QUANTITÉ PRODUITS IMPORTÉS VARIATION DES
MATIERES CHOISIE PRODUITS DE ACHETÉS ACHETÉS STOCKS
ET PRODUITS L’ÉTAT DANS L’ÉTAT HORS DE L’ÉTAT
Quantité Valeur Quantité Valeur Quantité Valeur (en valeur)

NON VENTILÉS
TOTAL

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


264 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

SECTION 2 : SYSTEME ALLEGE

Peuvent bénéficier du système allégé, en vertu de l'article 11 de l'Acte uniforme, les entreprises
dont le chiffre d'affaires et le nombre de travailleurs ne dépassent pas respectivement 100 000 000
F CFA et 20 travailleurs.

A - BILAN - SYSTÈME ALLÉGÉ

Désignation de ---------------------------------------------------------
l'entreprise ------------------------
Adresse ---------------------------------------------------------
------------------------
Numéro d'Identification -------------- Exercice clos le ------ Durée (en -----
------ 31-12- -- mois) ---

Exercice N Exercice
Réf. ACTIF N–1
Brut Net Net
ACTIF IMMOBILISÉ
GA Charges immobilisées ....................... ....................... .......................
... .. ...
GB Immobilisations incorporelles ....................... ....................... .......................
... ... ...
GC Immobilisations corporelles
GD Terrains ....................... ....................... .......................
... ... ...
GE Bâtiments, installations ....................... ....................... .......................
.. ... ...
GF Matériel ....................... ....................... .......................
... ... ...
GG Avances et acomptes versés sur ....................... ....................... .......................
immobilisations .. .. ...
GH Immobilisations financières ....................... ....................... .......................
... ... ...
GI TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ (I) ....................... ....................... .......................
... ... ...

ACTIF CIRCULANT
GJ Stocks
GK Marchandises ....................... ....................... .......................
... ... ...
GL Matières et autres approvisionnements ....................... ....................... .......................
... ... ...
GM Produits fabriqués et en-cours ....................... ....................... .......................
... .. ...
GN Créances

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 265

GP Fournisseurs, avances versées ....................... ....................... .......................


... ... ...
GQ Clients ....................... ....................... .......................
... ... ...
GR Autres créances ....................... ....................... .......................
... ... ...
GS TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) ....................... ....................... .......................
... .. ...
TRÉSORERIE-ACTIF
GT Titres de placement et valeurs à ....................... ....................... .......................
encaisser ... ... ..
GU Banques, chèques postaux, caisse ....................... ....................... .......................
... ... ...
GV TOTAL TRÉSORERIE-ACTIF
TRÉSORERIE-ACTIF (III) ....................... ....................... .......................
... ... ...
GY Écarts de conversion-Actif
conversion-Actif (IV)
(perte probable de change) ....................... ....................... .......................
... .. ..
GZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV) ....................... ....................... .......................
... ... ...

BILAN - SYSTÈME ALLÉGÉ

Exercice Exercice
Réf. PASSIF N N–1
Net Net

CAPITAUX PROPRES
HA Capital ........................... ..........................
.... ....
HB Ecarts de réévaluation ........................... ..........................
.... ....
HC Réserves indisponibles ........................... ..........................
.... ....
HD Réserves libres ........................... ..........................
.... ....
HE Report à nouveau + ou – ........................ ........................
.... ..
HF Résultat net de l'exercice + ou – ........................ ........................
.... ..
HG Provisions réglementées et subventions ........................... ..........................
d'investissement ....

HI TOTAL CAPITAUX PROPRES (I) ........................... ..........................


.... ....

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


266 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

DETTES FINANCIÈRES
HK Emprunts et dettes financières ........................... ..........................
.... ....
HL Provisions financières pour risques et charges ........................... ..........................
.... ....

HM TOTAL DETTES FINANCIÈRES (II) ........................... ..........................


.... ...

HN TOTAL CAPITAUX STABLES (I + II) ........................... ..........................


.... ....

PASSIF CIRCULANT
HP Clients, avances reçues ........................... ..........................
... ..
HQ Fournisseurs ........................... ..........................
.... ..
HR Autres dettes ........................... ..........................
.... ..

HS TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) ........................... ..........................


... ....

TRÉSORERIE-PASSIF
HU Banques, concours bancaires ........................... ..........................
.... ...

HV TOTAL TRÉSORERIE-PASSIF
TRÉSORERIE-PASSIF (IV) ........................... ..........................
.... ....

HY Écarts de c
conversion-Passif
onversion-Passif (V)
(gain probable de change) ........................... ..........................
.... ....

HZ TOTAL GÉNÉRAL (I+ II + III + IV + V) ........................... ..........................


.... ....

B - COMPTE DE RESULTAT - SYSTÈME ALLÉGÉ

Exercice Exercice
Réf. CHARGES N N–1

JA Achats de marchandises ...................... ......................

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 267

.... ...

JB – Variation de stocks...............(– ou +) ...................... ......................


.... ....

JC Achats de matières premières et autres achats ...................... ......................


.... ....

JD – Variation de stocks...............(– ou +) ...................... ......................


.... ....

JE Transports ...................... ......................


.... ....

JF Services extérieurs et autres charges ...................... ......................


.... ....
(Valeur ajoutée voir KG)

JH Charges de personnel ...................... ......................


.... ....

JJ Dotations aux amortissements et aux provisions ...................... ......................


.... ....
(Résultat d'exploitation voir KL)

JM Charges financières ...................... ......................


.... ....

JN Total des charges des activités ordinaires ...................... ......................


.... ....

(Résultat des activités ordinaires voir KP)

JQ Charges hors activités ordinaires (H.A.O.) ...................... ......................


.... ....

JR Impôts sur le résultat ...................... ......................


.... ....

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


268 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

JX Total général des charges ...................... ......................


.... ....
(Résultat net voir KZ)

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 269

COMPTE DE RESULTAT - SYSTÈME ALLÉGÉ

Exercice Exercice
Réf. PRODUITS N N–1

KA Ventes de marchandises ........................... ..........................


.... ....

KB Vente de produits, travaux, services ........................... ..........................


.... ....

KC Chiffre d'affaires(1) ........................... ..........................


.... .....

KD (1) dont à l'exportation ............/............

KE Autres produits d'exploitation ........................... ..........................


.... ....

KF Variation de stocks de produits et en-cours ........................... ..........................


.... ....

KG Valeur ajoutée ............ ..........


..

KJ Reprises de provisions ........................... .........................


.... .....

KL Résultat d'exploitation ............ ..........


..

KM Produits financiers ........................... .........................


.... .....

KN Total des produits des activités ordinaires ........................... .........................


.... .....

KP Résultat des activités ordinaires (+ ............ ..........


ou –) ..

KQ Produits hors activités ordinaires (H.A.O.) ........................... .........................


.... .....

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


270 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

KX Total général des produits ........................... .........................


.... .....

KZ RÉSULTAT NET (+ ou –) ............ ......….


. .

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 271

C - ÉTAT ANNEXÉ - SYSTÈME ALLÉGÉ

Dans le Système allégé, l'État annexé est c) titres de placement ;


obligatoire. Son contenu a été simplifié pour
en faciliter l'établissement. d) valeurs à encaisser ;
Sont requises, les informations suivantes : e) provisions réglementées ;
1. Méthodes d'évaluation et de présentation : f) subventions d'investissement ;
• mention des méthodes d'évaluation et de g) écarts de conversion ;
présentation optionnelles retenues ;
• indication des dérogations aux règles et h) échéancier des créances et des dettes
conventions comptables avec justification libellées en devises ;
et incidence sur le patrimoine, la situation i) charges financières ;
financière et le résultat.
j) charges Hors Activités Ordinaires ;
2. Tableau des immobilisations avec
indication pour chacun des postes : k) produits Hors Activités Ordinaires.
• du montant brut à l'ouverture de 10. Eléments requis pour la Statistique
l'exercice ; nationale :
• de l'augmentation ; PRODUITS
• de la diminution ; a) redevances reçues de brevets, licences,
• du montant brut à la clôture de l'exercice. marques, et droits similaires ;
3. Tableau des amortissements avec b) gains sur titres de placement ;
indication pour chacun des postes du bilan :
c) intérêts reçus ;
• du montant à l'ouverture de l'exercice ;
• de la dotation de l'exercice ; d) revenus des titres de participation ;
• de la reprise ou diminution ; e) transferts de charges.
• du montant à la clôture de l'exercice. CHARGES
4. Tableau des provisions avec indication pour a) transports sur achats et transports sur
chacun des postes du bilan :
ventes ;
• du montant à l'ouverture de l'exercice ;
b) primes d'assurance ;
• de la dotation de l'exercice ;
• de la reprise ou diminution ; c) redevances payées de brevets, licences,
marques et droits similaires ;
• du montant à la clôture de l'exercice.
5. Tableau des créances et des dettes à un an d) salaires et traitements bruts et personnel
au plus avec indication des montants extérieur ;
représentés par les effets de commerce. e) cotisations sociales effectives ;
6. Information sur les biens pris en crédit-bail f) cotisations sociales imputées ;
: montants bruts à l'ouverture et à la clôture
de l'exercice ; augmentations et diminutions g) impôts et taxes sur les produits ;
de l'exercice ; amortissements de l'exercice :
h) impôts fonciers ;
augmentations et diminutions ; détail de tous
ces montants par poste du bilan. i) intérêts échus versés.
7. Détail du montant des engagements 11. Ventilation du chiffre d'affaires :
financiers donnés : avals, cautions, garanties, • dans l'Etat ;
effets escomptés non échus.
• dans les autres Etats de la Région ;
8. Détail du montant des biens acquis avec
clause de réserve de propriété, par poste du • hors Région .
bilan, avec indication du montant restant dû. 12. Montant de la T.V.A. :
9. Eléments constitutifs des postes suivants : • facturée ;
a) charges immobilisées ; • récupérable ;
• supportée non déductible.
b) immobilisations incorporelles ;

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


272 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

13. Pour les sociétés :


• tableau de résultat des cinq derniers
exercices ;
• tableau du projet d'affectation du résultat
de l'exercice ;
• avances et crédits consentis aux
dirigeants sociaux et aux associés ;
• conventions conclues entre l'entreprise et
les dirigeants, associés ou sociétés liées.

ETATS FINANCIERS PERSONNELS


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 263

CHAPITRE 5 :
COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES

Les comptes consolidés visent à donner à l'entreprise acheteuse, dite


présenter le patrimoine, la situation entreprise dominante, une influence
financière et le résultat d'un groupe prépondérante ou notable dans le
d'entreprises comme s'il s'agissait d'une contrôle et, par conséquent, dans les
entité unique. décisions que lesdites entreprises sont
appelées à prendre pour leur gestion.
La présente méthodologie a pour objet
Ce processus aboutit à réunir toutes ces
de définir, dans le cadre du Système
entreprises, dominante comme
Comptable OHADA, les règles et les
dominées, dans un ensemble
techniques qui doivent être utilisées pour
économique plus large dit "ensemble
l'établissement des comptes consolidés
consolidé".
quelle que soit la forme juridique des
entités consolidantes et consolidées. Par rapport à la société dominante, la
Elle est, par les solutions retenues, constitution de cet ensemble présente
conforme : deux caractères principaux :
- aux normes comptables • absence d'unité juridique, puisque le
internationales approuvées par l'I.A.S.C. champ des activités exercées se répartit
(International Accounting Standards entre des entreprises distinctes qui ont
Committee) ; leur existence propre et un résultat
autonome. En outre, les capitaux propres
- aux normes européennes (7e Directive et les résultats de l'ensemble
du Conseil des Communautés appartiennent pour partie à la société
européennes). dominante, pour partie à des
Introduction : approche de la "minoritaires" ;
consolidation • unité économique effective en raison
de la dépendance des autres entreprises
L'accroissement des activités d'une
vis-à-vis d'elle et parce qu'elle assure
entreprise peut se réaliser sous des
l'unité de direction et demeure le centre
formes d'organisation différentes, telles
de décision de l'ensemble consolidé.
que :
Il s'avère que les données comptables
• le développement de services personnelles de chaque entreprise
spécialisés ou la création de succursales incorporée dans l'ensemble consolidé,
pour décentraliser les décisions et ajoutées les unes aux autres, ne reflètent
déterminer les responsabilités de pas fidèlement vis-à-vis des tiers la
gestion ; situation économique réelle de l'entité
• le traitement d'opérations faites en ainsi constituée. Il est donc nécessaire de
commun par l'intermédiaire de sociétés recourir à l'établissement de comptes
en participation, de groupements communs, dits comptes consolidés qui,
d'intérêt économique, de groupements regroupés dans des états financiers de
momentanés d'entreprises ; synthèse, permettront de présenter le
• l'absorption d'entreprises déjà patrimoine, la situation financière et le
existantes, en appui ou en complément résultat des entreprises incluses dans
des activités exercées (fusion, apports l'ensemble consolidé, comme s'il
partiels d'actif...) ; s’agissait d'une seule entreprise, quelle
• l'acquisition d'une partie seulement du que soit, par ailleurs, la forme juridique
capital d'autres entreprises de façon à de ces entreprises.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


264 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Conçu dans cette optique unitaire, entreprises, sous réserve des


l'ensemble consolidé doit respecter pour aménagements indispensables résultant
l'établissement de ses comptes les règles des caractéristiques propres aux comptes
et conventions comptables retenues en consolidés.
matière de comptes personnels des

SECTION 1 : PRINCIPES GENERAUX


GENERAUX

A – OBLIGATION D'ETABLIR LES COMPTES entreprises ayant leur siège social et leur
CONSOLIDES activité principale en dehors de l'espace
1. Rappel des textes OHADA1. L'identité de cette ou de ces
Article 74 (1er alinéa) entreprises est signalée dans l'État
Toute entreprise qui a son siège social ou annexé des états financiers personnels de
son activité principale dans l'un des la société consolidante de l'espace
Etats-parties et qui contrôle de manière OHADA et dans celui de l'ensemble de cet
exclusive ou conjointe une ou plusieurs espace consolidé.
autres entreprises, ou qui exerce sur elles
Article 77
une influence notable, établit et publie
Les entreprises dominantes de l'espace
chaque année les états financiers
OHADA, qui sont elles-mêmes sous le
consolidés de l'ensemble constitué par
contrôle d'une autre entreprise de cet
toutes ces entreprises, ainsi qu'un
espace soumise à une obligation de
rapport sur la gestion de cet ensemble.
consolidation, sont dispensées de
Article 75 l'établissement et de la publication de
comptes consolidés.
L'établissement et la publication des états
financiers consolidés sont à la charge des Toutefois, cette exemption ne peut être
organes d'administration, de direction ou invoquée :
de surveillance de l'entreprise dominante − si les deux entreprises ont leur siège
de l'ensemble consolidé, dite entreprise social dans deux régions différentes
consolidante. de l'espace OHADA ;

Article 76 − si l'entreprise fait appel public à


L'obligation de consolidation subsiste l'épargne ;
même si l'entreprise consolidante est
elle-même sous contrôle exclusif ou
conjoint d'une ou de plusieurs 1
Espace économique formé par les Etats-Parties à l'acte
uniforme.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 265

− si des états financiers consolidés sont Ces limites sont établies sur la base des
exigés par un ensemble d'actionnaires derniers états financiers arrêtés par les
représentant au moins le dixième du entreprises incluses dans la
capital de l'entreprise dominante. consolidation.

2. Cas particuliers : groupes dont 2. Détermination des seuils


l'entreprise dominante a son siège social Dans un souci d'allégement des
et ses activités principales à l'extérieur de obligations qui résultent pour les
l'espace OHADA entreprises consolidantes de
L'obligation d'établir des comptes l'établissement de comptes consolidés,
consolidés demeure dans le cas d'un les ensembles d'entreprises dont
sous-groupe dominé par une entreprise l'importance est réduite sont dispensés
située dans cet espace et elle-même de produire ces comptes.
contrôlée de manière exclusive ou
conjointe par une ou plusieurs Les critères d'exemption sont établis en
entreprises ayant leur siège social et leur fonction du chiffre d'affaires et de
activité principale en dehors des Etats- l'effectif moyen des travailleurs constatés
parties. Une consolidation doit alors être pour l'ensemble consolidé pendant deux
établie au niveau des sous-groupes, et exercices successifs. Ils ne doivent pas
dépasser l'une et l'autre des limites
l'entreprise consolidante doit indiquer en suivantes : 500 000 000 FCFA de chiffre
annexe de ses comptes individuels ainsi d'affaires consolidé et 100 travailleurs.
travailleurs
qu'en annexe de ses comptes consolidés Pour l'appréciation de cette disposition,
l'identité des entreprises qui la le calcul des chiffres limites est fait à
contrôlent. partir des derniers comptes annuels
arrêtés par les entreprises entrant dans
Si plusieurs entreprises n'ont pas de lien l'ensemble consolidable.
de participation entre elles, mais font
partie d'un même groupe d'entreprises C.
C. AUTRES CAS D'EXEMPTIONS
dont la maison mère se situe à l'extérieur Société dominante d'un sous-groupe,
de l'espace OHADA, l'établissement d'une elle-même filiale d'une société
sous-consolidation regroupant dominante située dans la même "région
l'ensemble des entreprises du groupe de l'espace OHADA".
situé dans les Etats-parties s'impose
Sont exemptées de l'obligation d'établir
("consolidation horizontale" ou "comptes
et de publier des comptes consolidés les
combinés"). Dans un tel cas, la
entreprises dominantes qui sont elles-
désignation de l'entreprise consolidante
mêmes sous le contrôle d'une entreprise
est laissée à l'initiative des responsables
de l'espace OHADA soumise à l'obligation
du groupe.
d'effectuer une consolidation.
B — EXEMPTIONS : GRO
GROUPES
UPES DE Toutefois, cette exemption ne joue pas
DIMENSION MODESTE dans les cas suivants :
1. Rappel des textes
• les deux entreprises ont leur siège
Article 95 social dans deux régions différentes de
Sont consolidés les ensembles l'espace OHADA ;
d'entreprises dont le chiffre d'affaires et • l'entreprise fait appel public à
l'épargne (émission de valeurs mobilières
l'effectif moyen de travailleurs dépassent,
inscrites à la cote officielle des Bourses
pendant deux exercices successifs, des de valeurs, émissions de titres de
limites minimales fixées par les autorités créances négociables...) ;
compétentes.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


266 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

• les actionnaires représentant au moins dispositions prévues par le Système


le dixième du capital demandent Comptable OHADA (hypothèse a priori
l'établissement de comptes consolidés ; exclue, compte tenu des obligations
• la personne morale dont l'entreprise édictées à l'article 74, 1er alinéa, et de la
est filiale n'établit pas ou ne publie pas définition de l'entreprise dans l'Acte
de comptes consolidés selon les uniforme).

SECTION 2 : PERIMETRE ET METHODES DE CONSOLIDATION

A — TYPES DE CONTROLE Le contrôle conjoint est le partage du


1. Rappel des textes contrôle d'une entreprise exploitée en
Article 78 commun par un nombre limité d'associés,
Le contrôle exclusif par une entreprise de sorte que les décisions résultent de
résulte : leur accord.

− soit de la détention directe ou L'influence notable sur la gestion et la


indirecte de la majorité des droits de politique financière d'une autre
vote dans une autre entreprise ; entreprise est présumée lorsqu'une
entreprise dispose, directement ou
− soit de la désignation, pendant deux indirectement, d'une fraction au moins
exercices successifs, de la majorité des égale au cinquième des droits de vote de
membres des organes cette autre entreprise.
d'administration, de direction ou de
2. Pourcentage de contrôle et types de
surveillance d'une autre entreprise ; contrôle
l'entreprise consolidante est présumée
Le pourcentage de contrôle traduit le lien
avoir effectué cette désignation de dépendance directe ou indirecte, entre
lorsqu'elle a disposé au cours de cette l'entreprise consolidante et une autre
période, directement ou indirectement, entreprise. Il est exprimé en pourcentage
des droits de vote, et sert à déterminer :
d'une fraction supérieure à quarante
pour cent des droits de vote, et − les entreprises qui doivent être
incluses dans le périmètre de
qu'aucun autre associé ne détenait, consolidation,
directement ou indirectement, une
− la méthode de consolidation à
fraction supérieure à la sienne ; appliquer.
Le pourcentage de contrôle ne doit pas
− soit du droit d'exercer une influence
être assimilé au pourcentage d'intérêts
dominante sur une entreprise en vertu qui représente la part de capital détenue,
d'un contrat ou de clauses statutaires, directement ou indirectement, par une
lorsque le droit applicable le permet et entreprise d'un groupe sur une autre
entreprise du même groupe.
que l'entreprise consolidante est
associée de l'entreprise dominée.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 267

Dans le cadre des opérations de L'influence notable de la société


consolidation d'un groupe d'entreprises, on consolidante sur une entreprise est
distingue trois types de contrôle : présumée si la première dispose
− le contrôle exclusif ; directement ou indirectement d'une
fraction au moins égale au cinquième des
− le contrôle conjoint ; droits de vote de la seconde.
− l'influence notable. Toutefois, la société consolidante a la
Les entreprises qui n'entrent pas dans possibilité de démontrer :
l'une de ces trois catégories ne peuvent − soit que l'influence notable est exercée
pas faire partie du périmètre de avec une participation aux droits de
consolidation (sauf cas particuliers vote inférieure à vingt pour cent,
concernant les comptes combinés ou les
sous-consolidations horizontales). − soit qu'un pourcentage supérieur à
vingt pour cent est insuffisant pour
Le contrôle exclusif résulte de la exercer une influence notable.
détention directe ou indirecte par
l'entreprise consolidante de la majorité Les éléments permettant de caractériser
des droits de vote aux Assemblées l'exercice d'une influence notable sur une
générales ordinaires ou organes de entreprise peuvent être recherchés dans
décision équivalents d'une entreprise les faits suivants :
entrant dans l'ensemble à consolider.
− participation aux prises de décision
Dans certains cas, cette majorité n'est importante ou fourniture
pas nécessaire. En effet, le contrôle d'informations techniques essentielles
exclusif est présumé lorsque l'entreprise à l'activité de l'entreprise,
consolidante est seule à disposer d'une
fraction supérieure à quarante pour cent − représentation dans les organes de
des droits de vote et a eu, à ce titre, le direction,
pouvoir de désigner, pendant deux − possibilité d'influencer la politique
exercices successifs, la majorité des financière,
membres des organes d'administration,
de direction, de surveillance ou organes − prise en compte de l'intégration
de décision équivalents d'une entreprise économique des entreprises
à consolider. concernées : échange de cadres et de
dirigeants, etc.
Le contrôle exclusif peut aussi résulter du
pouvoir de l'entreprise consolidante de
diriger les politiques financières et de B — PERIMETRE DE CONSOLIDATION
gestion d'une entreprise en vertu d'un
contrat ou de clauses particulières à 1. Rappel des textes
condition que le droit applicable le
Article 96
permette et que la société consolidante
soit actionnaire ou associée de Sont laissées en dehors du champ
l'entreprise dominée. d'application de la consolidation les
Le contrôle conjoint d'une entreprise entreprises pour lesquelles des
implique pour la société consolidante restrictions sévères et durables remettent
qu'aucune décision importante ne soit
prise sans l'accord de tous les associés en cause, substantiellement, soit le
ou partenaires, entre lesquels il y a donc contrôle ou l'influence exercés sur elles
partage de l'influence dominante exercée par l'entreprise consolidante, soit leurs
sur les sociétés concernées.
possibilités de transfert de fonds.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


268 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Il peut en être de même pour les généralement en respectant au moins les


entreprises dont : deux étapes suivantes :
a) Détermination des pourcentages
− les actions ou parts ne sont détenues d'intérêts et des pourcentages de
qu'en vue de leur cession ultérieure ; contrôle détenus par l'entreprise
consolidante dans les entreprises à
− l'importance est négligeable par consolider
rapport à l'ensemble consolidé.
− les pourcentages d'intérêts
Toute exclusion de la consolidation correspondent à la quote-part des
droits financiers de l'entreprise
d'entreprises entrant dans les catégories
consolidante dans chacune des autres
visées dans cet article doit être justifiée entreprises,
dans l'Etat annexé de l'ensemble
− les pourcentages de contrôle
consolidé. correspondent à la quote-part des
droits de vote détenus par l'entreprise
Article 97 consolidante dans chacune des autres
L'absence d'information ou une entreprises.

information insuffisante relative à une b) Fixation du périmètre de consolidation


entreprise entrant dans le périmètre de
consolidation ne remet pas en cause Pour fixer le périmètre de consolidation,
il faut :
l'obligation pour la société dominante
• déterminer le type de contrôle exercé
d'établir et de publier des comptes
par l'entreprise consolidante sur les
consolidés. Dans ce cas exceptionnel, elle autres entreprises consolidables à l'aide
est tenue de signaler le caractère du calcul des pourcentages de contrôle et
incomplet des comptes consolidés. autres informations nécessaires ;
• dresser la liste de toutes les
2. Détermination du périmètre de entreprises consolidables dans
consolidation l'ensemble à consolider ;

On appelle périmètre de consolidation • exclure, le cas échéant, les entreprises


l'ensemble des entreprises dont les consolidables qui doivent ou peuvent ne
comptes annuels sont pris en pas être consolidées.
considération pour l'établissement des
3. Exclusion du périmètre de
comptes du groupe.
consolidation
Le périmètre de consolidation circonscrit
Sont obligatoirement exclues de la
le champ d'application à l'ensemble
consolidation les entreprises dont des
consolidé de la technique de
restrictions sévères et durables remettent
consolidation. Il est délimité en fonction
en cause substantiellement :
de la nature et de l'importance des liens
existants entre l'entreprise consolidante − le contrôle ou l'influence exercées sur
et les entreprises sur lesquelles elles elles par la société consolidante ;
peuvent soit exercer un contrôle exclusif − les possibilités de transfert de fonds à
ou conjoint, soit disposer d'une influence la société consolidante.
notable.
Toutefois, les pertes liées à ces entités et
Sur le plan pratique, la détermination du qui pourraient éventuellement incomber
périmètre de consolidation s'effectue au groupe devront être prises en

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 269

considération dans les comptes Cas particuliers : absence d'informations


consolidés. ou informations insuffisantes sur une
entreprise du groupe.
groupe
Exceptionnellement, des comptes
Dans le cas exceptionnel où, pour une
consolidés pourront être établis par un
entité faisant partie du groupe, les
groupe en excluant certaines entités du
informations nécessaires à sa prise en
groupe sur la base d'un des deux critères
compte dans la consolidation ne
suivants :
pourraient pas être obtenues, l'obligation
− entités qui, prises ensembles ou d'établir des comptes consolidés subsiste
séparément, ne présentent qu'un au niveau de la société consolidante. Les
intérêt négligeable au regard de états consolidés établis dans ces
l'objectif d'image fidèle donnée par les conditions devront être revêtus de la
comptes consolidés. Dans ce cas, les mention "Situation provisoire
motifs d'exclusion doivent être incomplète", et les principales
clairement définis et précisés dans informations chiffrées concernant l'entité
l'Etat annexé consolidé ; exclue ainsi que les motifs de son
− entités sur lesquelles l'entité exclusion devront être précisés dans
consolidante n'exerce qu'un contrôle l'État annexé consolidé.
temporaire, dûment justifié par un acte Le commissaire aux comptes, appelé à se
écrit, un contrat, ou tout autre élément prononcer sur les comptes consolidés,
probant ; doit tenir compte du caractère incomplet
− titres acquis dans une optique de des comptes consolidés ainsi établis, et
placement, et qui ne sont détenus apprécier l'incidence sur la présentation
qu'en vue de leur revente dans un bref globale du groupe.
délai ;
4. Variations du périmètre de
− titres détenus pour le compte de tiers consolidation
extérieurs au groupe (opérations de Les variations au cours d'exercices
portage). successifs des pourcentages de contrôle
Aucune entité appartenant à un groupe introduisent des modifications dans le
ne peut être exclue du périmètre de périmètre de consolidation :
consolidation de ce groupe sur la base
d'autres critères que ceux mentionnés a) Une augmentation du pourcentage de
précédemment. contrôle peut aboutir pour l'entreprise
En particulier, ne constituent pas des dont les titres sont acquis :
motifs d'exclusion : − au maintien hors du périmètre de
− le fait pour une entité d'exercer une consolidation, notamment parce que le
activité différente de celle des autres pourcentage acquis reste insuffisant
sociétés du groupe (les états pour donner à l'entreprise
consolidés pourront toutefois faire consolidante le pouvoir d'exercer un
apparaître distinctement les contrôle ou une influence notable sur
informations propres à chaque la société émettrice ;
branche d'activités) ; − à l'entrée dans le périmètre de
− le fait pour une entité de relever d'un consolidation selon l'une des trois
statut juridique, d'une nationalité ou méthodes applicables : mise en
d'une localisation différente de celle équivalence, intégration
des autres sociétés du groupe ou de la proportionnelle, intégration globale ;
maison mère. − au changement de méthode de
consolidation consécutif au

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


270 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

changement dans le degré de contrôle appelé écart de première consolidation


ou d'influence exercé par l'entreprise examiné au paragraphe ci-après, est
consolidante ; inscrit à l'actif du bilan consolidé et
réparti dans plusieurs postes. L'entrée
− au maintien dans le périmètre de
dans l'ensemble consolidé d'une
consolidation, sans changement de
entreprise acquise n'a donc aucun effet
méthode de consolidation.
au moment de l'acquisition sur les
capitaux propres de cet ensemble.
b) Une réduction du pourcentage de
contrôle conduit à l'une des Lors de la cession totale ou partielle
d'une entreprise consolidée, conduisant à
conséquences suivantes :
une sortie du périmètre ou à une
− maintien hors du périmètre, dans modification de la méthode, une plus-
l'hypothèse notamment où le value ou une moins-value de cession est
pourcentage détenu précédemment dégagée et inscrite au compte de résultat
était déjà insuffisant pour conférer à consolidé.
l'entreprise consolidante un pouvoir de
contrôle ou une influence notable ; C — METHODES DE CONSOLIDATION
1. Rappel des textes
− sortie du périmètre de consolidation,
le pourcentage détenu à la suite de la Article 80
diminution ne conférant plus au Les comptes des entreprises placées sous
détenteur des titres un pouvoir de
le contrôle exclusif de l'entreprise
contrôle ou une influence notable dans
l'entreprise émettrice ; consolidante sont consolidés par
− changement de méthode de intégration globale.
consolidation, pour tenir compte du Les comptes des entreprises contrôlées
changement dans le degré d'influence
ou de contrôle exercé par l'entreprise conjointement avec d'autres associés par
consolidante ; l'entreprise consolidante sont consolidés
− maintien dans le périmètre de par intégration proportionnelle.
consolidation, sans changement de
Les comptes des entreprises sur
méthode de consolidation.
lesquelles l'entreprise consolidante
L'entrée et la sortie de nouvelles
exerce une influence notable sont
entreprises modifiant le périmètre de
consolidation, l'entreprise consolidante consolidés par mise en équivalence.
doit fournir dans l'Etat annexé les
Article 81
renseignements qui rendent significative
la comparaison des comptes consolidés Dans l'intégration globale, le Bilan
successifs. consolidé reprend les éléments du
Une entreprise est prise en compte dans patrimoine de l'entreprise consolidante, à
la consolidation à la date où elle est l'exception des titres des entreprises
contrôlée ou soumise à influence notable
et cesse d'être incluse dans la consolidées à la valeur comptable
consolidation à la date où ce contrôle ou desquels sont substitués les différents
cette influence disparaît. éléments actifs et passifs constitutifs des
Lors de l'acquisition d'une entreprise capitaux propres de ces entreprises
consolidée, l'excédent du coût déterminés d'après les règles de
d'acquisition des titres sur la quote-part
consolidation.
de capitaux propres correspondante,

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 271

Dans l'intégration proportionnelle est deuxième n'est qu'une variante de la


substituée à la valeur comptable de ces première :
titres la fraction représentative des a) en remplaçant le montant des titres de
participation, détenus par l'entreprise
intérêts de l'entreprise consolidante — ou
consolidante, par la totalité des éléments
des entreprises détentrices — dans les constitutifs du patrimoine et des résultats
différents éléments actifs et passifs de chacune des entreprises émettrices,
constitutifs des capitaux propres de ces après élimination des opérations
internes, du fait du contrôle exclusif de
entreprises déterminés d'après les règles
l'entreprise consolidante sur ces
de consolidation. entreprises.
Il s'agit alors d'une méthode d'intégration
Dans la mise en équivalence est
globale qui prend en compte les intérêts
substituée à la valeur comptable des des tiers (intérêts minoritaires) ;
titres détenus la part qu'ils représentent b) en intégrant les éléments constitutifs
dans les capitaux propres, déterminée du patrimoine et des résultats de
d'après les règles de consolidation des chacune des entreprises contrôlées
entreprises concernées. proportionnellement aux pourcentages
de détention, l'élimination des opérations
internes s'effectuant également à partir
2. Mode d'établissement de la de ces pourcentages, lorsque les titres
consolidation sont détenus en commun par la société
La consolidation est la technique utilisée consolidante et d'autres entreprises et
pour établir les comptes consolidés. Elle que la société consolidante partage en
est à la charge des organes accord avec elles le pouvoir de direction.
d'administration, de direction ou de Il s'agit alors d'une méthode d'intégration
surveillance de l'entreprise dominante de proportionnelle qui ne prend pas en
l'ensemble consolidé. compte les intérêts des tiers puisqu'un
La consolidation se fait à partir des partage est institué au niveau des
comptes de l'entreprise consolidante. comptes entre les entreprises exerçant
conjointement un contrôle exclusif sur
Elle consiste : une même entreprise ;
− au bilan
bilan, à substituer au montant des c) en remplaçant la valeur nette
titres de participation détenus la part comptable des titres de participation,
de capitaux propres, y compris la détenus par l'entreprise consolidante par
quote-part du résultat de l'exercice, le montant des capitaux propres, résultat
correspondant à ces titres dans les de l'exercice compris, auquel
entreprises émettrices ; correspondent les titres des entreprises
− dans le compte de résultat,résultat à émettrices.
substituer aux opérations de la société
consolidante celles réalisées par Il s'agit alors d'une méthode de mise en
l'ensemble consolidé, en excluant les équivalence de la valeur des titres
opérations traitées entre elles par les détenus dans la mesure où l'entreprise
entreprises faisant partie de cet consolidante exerce une influence
ensemble. notable sur la gestion et la politique
financière des entreprises émettrices.
Techniquement, la substitution peut se
faire selon trois méthodes, dont la

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


272 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

SECTION 3 : ECART DE PREMIERE CONSOLIDATION

A — RAPPEL DES TEXTES


B — DETERMINATION DE L'ECART DE
Article 82 PREMIERE CONSOLIDATION
L'écart de première consolidation est A l'entrée d'une entreprise pour la
constaté par différence entre le coût première fois dans le périmètre de
consolidation, la différence constatée
d'acquisition des titres d'une entreprise entre le coût d'acquisition de ces titres et
consolidée et la part des capitaux la part revenant à l'entreprise détentrice
propres que représentent ces titres pour dans ses capitaux propres, y compris le
résultat de l'exercice acquis à la date
la société consolidante, y compris le
d'entrée, est appelée "Ecart
Ecart de première
résultat de l'exercice acquis à la date consolidation".
consolidation
d'entrée de la société dans le périmètre
Les capitaux propres sont ceux qui
de consolidation. apparaissent après que des
reclassements et des retraitements aient
L'écart de première consolidation d'une
été effectués pour que soient respectées
entreprise est en priorité réparti dans les les règles de présentation et d'évaluation
postes appropriés du bilan consolidé utilisées pour l'ensemble consolidé.
sous forme "d'écarts d'évaluation" ; la L'analyse de l'écart de première
partie non affectée de cet écart est consolidation permet de distinguer :
inscrite à un poste particulier d'actif ou − d'une part, des "Ecarts
Ecarts d'évaluation"
d'évaluation
de passif du bilan consolidé constatant positifs ou négatifs afférents à certains
éléments identifiables qui sont ainsi
un "écart d'acquisition".
réestimés à partir de leur valeur
L'écart non affecté est rapporté aux comptable pour les amener à la valeur
retenue pour la détermination de la
comptes de résultat, conformément à un
valeur globale de l'entreprise ;
plan d'amortissement ou de reprise de
− d'autre part, un solde non affecté qui
provisions. est intitulé "Ecart
Ecart d'acquisition"
d'acquisition :

Article 83 • positif, il est inscrit à l'actif du bilan,

Lorsque l'écart de première consolidation • négatif, il est au passif.


ne peut être ventilé par suite de L'écart d'acquisition, s'il est positif,
l'ancienneté des entreprises entrant pour représente ou comprend la fraction du
prix payé en contrepartie des avantages
la première fois dans le périmètre de que procure la prise de contrôle de
l'ensemble consolidé, cet écart peut être l'entreprise : élimination d'une entreprise
imputé directement sur les capitaux concurrente, assurance d'un
approvisionnement ou d'un débouché,
propres consolidés à l'ouverture de
amélioration des conditions de
l'exercice d'incorporation de ces production, expansion à l'étranger...
entreprises.
S'il est négatif, l'écart d'acquisition
Toutes explications sur le traitement de correspond soit à une prévision de perte
ou de défaut de rendement, soit, le cas
l'écart susvisé doivent être données dans
échéant, à une plus-value potentielle du
l'État annexé consolidé.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 273

fait d'une acquisition effectuée dans des maintenus à l'actif consolidé dans les
conditions avantageuses. titres de placement ;
Lorsque l'écart de première consolidation − lorsque le rachat est effectué en vue
ne peut être réparti entre ses différents d'une possession durable (exemples :
composants, il est admis, par mesure de auto-contrôle, retrait d'un actionnaire
simplification, qu'il soit porté pour la important...), les titres sont portés
totalité de son montant au poste "Ecart distinctement en diminution des
d'acquisition". capitaux propres consolidés.
S'il n'a pas été établi de bilan à la date La constatation d'écarts d'évaluation
d'acquisition des titres, peuvent être pris positifs ne doit pas avoir pour
en considération pour le calcul de l'écart conséquence, sauf cas exceptionnels
de première consolidation : dûment justifiés dans l'État annexé, de
faire apparaître un écart d'acquisition
− soit une situation provisoire ; négatif.
− soit le dernier bilan corrigé des Lorsque l'entreprise est intégrée
résultats réalisés entre la date du bilan globalement, l'écart d'évaluation affecté à
et la date de prise de participation et, la réestimation de ses éléments
s'il y a lieu, des distributions de patrimoniaux peut porter sur leur valeur
dividendes effectuées au cours de totale. Dans ce cas, la différence qui en
cette période. résulte est partagée entre les intérêts de
Lorsque la prise de participation s'est l'entreprise détentrice et les intérêts
opérée par voie d'achats successifs de minoritaires. En revanche, l'écart
titres, l'entreprise n'entre dans le d'acquisition ne concerne que l'entreprise
périmètre de consolidation que lors de la détentrice.
prise de contrôle effectif. Pour
Cas particulier : première consolidation
déterminer l'écart de première
d'un ancien groupe
consolidation, il convient de remonter à
l'acquisition du premier lot, si cette La reconstitution de l'écart de première
dernière a été effectuée avec l'intention consolidation, qui oblige à retrouver et à
d'obtenir le contrôle. analyser les valeurs d'acquisition de
chaque entreprise à la date à laquelle
L'écart d'acquisition et éventuellement les
elles sont entrées dans le groupe, risque
écarts d'évaluation sur éléments
d'être irréalisable lors d'une première
identifiables doivent être mentionnés
consolidation d'un groupe ancien. Dans
dans l'État annexé de l'exercice au cours
ce cas, les écarts de première
duquel la première consolidation a été
consolidation pourront être imputés sur
effectuée.
la situation nette d'ouverture.
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux
Ce traitement dérogatoire, qui n'est
actions ou aux parts de l'entreprise
possible que lors d'une première
consolidante rachetées soit par elle-
consolidation d'un groupe ancien, doit
même, soit par une autre entreprise
faire l'objet d'une analyse et d'une
consolidée. Ces actions ou parts sont
explication dans l'État annexé consolidé.
traitées selon l'objet du rachat de la
manière suivante :
C — EVOLUTION DE L'ECART DE PREMIERE
− lorsque le rachat est effectué en vue CONSOLIDATION
d'une opération de courte durée
L'écart de première consolidation est,
(exemple : attribution aux salariés,
sauf réévaluation périodique ou
soutien du cours de Bourse, placement
permanente, traité comme suit :
de trésorerie...), les titres sont

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


274 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

a) lorsque le pourcentage de participation D — AMORTISSEMENT DE L'ECART DE


dans l'entreprise est resté inchangé, les PREMIERE CONSOLIDATION
corrections apportées à son bilan, lors de
son entrée dans le périmètre de a) Les écarts d'évaluation
consolidation, sont maintenues et les Les écarts d'évaluation affectés font, par
dépréciations par voie d'amortissements le compte de résultat, l'objet de
ou de provisions sont calculées sur la dépréciation par voie d'amortissements
base des valeurs d'entrée ; ou de provisions, le cas échéant,
b) lorsque le pourcentage de conformément aux règles applicables aux
participation dans l'entreprise a subi une biens concernés.
modification depuis la précédente
consolidation : b) L'écart d'acquisition

− si l'écart de première consolidation a • s'il est positif, il est amorti


amorti, sans
pu être ventilé, les écarts d'évaluation exception, selon un plan
ne sont pas remis en cause. En d'amortissement, dont la durée doit
revanche, l'écart d'acquisition est traité refléter, aussi raisonnablement que
comme suit : possible, les hypothèses retenues et les
objectifs fixés lors de l'acquisition et doit
• en cas d'acquisition de titres, un pouvoir être justifié sur le plan
nouvel écart d'acquisition vient s'ajouter économique, compte tenu du secteur
à l'écart antérieur : l'opération s'analyse d'activité (amortissement sur 1 à 5 ans ans,
comme un rachat d'intérêts minoritaires ; qui peut être porté exceptionnellement à
• en cas de cession partielle de titres, la 20 ans maximum
maximum).
plus ou moins-value de cession est
égale, en consolidation, à la différence • s'il est négatif, il est repris au compte
entre le prix de cession et le montant des de résultat :
intérêts minoritaires engendrés par − soit pour compenser une faiblesse
l'opération, rectifiée s'il y a lieu de l'écart attendue et constatée des résultats de
d'acquisition afférent aux titres cédés ; l'entreprise consolidée ;
• en cas de déconsolidation, entraînée − soit pour couvrir des charges ou des
par une perte de contrôle ou d'influence moins-values d'évaluation non
notable, celle-ci est sans incidence sur affectées, prévues lors de la prise de
les capitaux propres et le résultat ; participation, et constatées au
résultat ;
− si l'écart de première consolidation n'a
pas été ventilé, un nouvel écart − soit selon le plan de reprise de
d'acquisition est constaté lors de provision en cas de plus-value
chaque acquisition et l'écart potentielle.
antérieurement constaté est soldé en Des précisions sur les modalités de
cas de cession ou de déconsolidation. reprise doivent être données dans l'Etat
annexé consolidé.

SECTION 4 : RETRAITEMENTS DES COMPTES DES ENTREPRISES CONSOLIDEES

Article 98
A — RAPPEL DES TEXTES

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 275

Les entreprises entrant dans la d'entreprises étrangères est, selon la


consolidation sont tenues de faire méthode de conversion retenue, inscrit
parvenir à l'entreprise consolidante les distinctement soit dans les capitaux
informations nécessaires à propres consolidés, soit au compte de
l'établissement des comptes consolidés. résultat consolidé.

Si la date de clôture de l'exercice d'une B — RETRAITEMENTS D'HOMOGENEITE


entreprise comprise dans la consolidation
1. Principes
est antérieure de plus de trois mois à la
Les opérations de consolidation sont
date de clôture de l'exercice de
effectuées à partir des comptes
consolidation, ceux-ci sont établis sur la personnels de chaque entreprise qui
base de comptes intérimaires contrôlés entre dans le périmètre de consolidation.
par un commissaire aux comptes ou, s'il Ces comptes personnels doivent être
présentés et évalués sur des bases
n'en est point, par un professionnel homogènes.
homogènes
chargé du contrôle des comptes.
En conséquence, la première étape du
processus de consolidation impose à
Article 86 (extraits)
l'entreprise consolidante l'obligation de
La consolidation impose : retraiter, pour les rendre homogènes,
certaines opérations traitées de façon
"a) le classement des éléments d'actif et différente dans les entreprises
de passif ainsi que des éléments de consolidées, sauf si l'incidence sur le
charges et de produits des entreprises patrimoine, la situation financière et le
résultat consolidés est négligeable.
consolidées par intégration, selon le plan
de classement retenu pour la Il convient de définir un plan comptable
de consolidation fixant les règles et les
consolidation" ; méthodes d'évaluation et de classement
"b) l'élimination de l'incidence sur les retenues au niveau consolidé. En
principe, les règles et méthodes utilisées
comptes des écritures passées pour la dans les comptes personnels de
seule application des législations l'entreprise consolidante servent de base
fiscales." à l'harmonisation souhaitée.
L'application des règles d'évaluation
"L'entreprise consolidante peut omettre
homogènes est nécessaire dès lors
d'effectuer certaines des opérations qu'une situation se présente de façon
décrites au présent article, lorsqu'elles similaire dans plusieurs entreprises
sont d'incidence négligeable sur le consolidées. A l'inverse, cette application
peut se trouver limitée dès lors que
patrimoine, la situation financière et le
certaines entreprises exercent leurs
résultat de l'ensemble constitué par les activités dans des secteurs ou des zones
entreprises comprises dans la géographiques qui présentent des
consolidation." caractéristiques économiques propres.
Dans certains cas, il peut s'avérer difficile
Article 87 d'apprécier, du point de vue des règles
comptables, le caractère spécifique d'une
L'écart constaté d'un exercice à l'autre et
activité exercée par l'ensemble des
qui résulte de la conversion en unités entreprises consolidées. Le choix peut
monétaires légales du pays des comptes s'exercer en faveur d'une méthode

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


276 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

unique, acceptable pour les diverses comptes personnels n'aurait pas


activités (la priorité est donnée à imposé un tel retraitement.
l'homogénéité) ou en faveur de la
juxtaposition de plusieurs méthodes 3. Incidence significative des
différentes (la priorité est donnée à la retraitements effectués
pertinence). Dans les deux cas, le choix
doit être motivé et le principe de Dans le cadre d'opérations de
permanence des méthodes doit être consolidation, les retraitements à
respecté. effectuer sur les comptes personnels des
entreprises entrant dans le périmètre de
Cependant, ces retraitements doivent être consolidation doivent être limités. Les
strictement limités aux options principes comptables fondamentaux
spécifiques de la consolidation que les étant les mêmes pour les comptes
contraintes légales ou fiscales interdisent personnels et pour les comptes
de traduire dans les comptes personnels. consolidés, seules les contraintes
Il faut en effet au préalable assurer une spécifiques peuvent justifier des
homogénéité dans l'établissement des évaluations différentes.
comptes personnels des entreprises du
groupe, dans le respect des législations Par ailleurs, ces retraitements doivent
et des réglementations propres à chaque être limités aux points qui ont une
entreprise (plan comptable commun, incidence significative sur les comptes
méthodes de valorisation homogènes...). consolidés. Des seuils de signification en
deçà desquels les entités consolidées
2. Types de retraitement peuvent ne pas procéder au retraitement
de leurs comptes personnels peuvent être
Les retraitements d'homogénéité peuvent
définis. Ces seuils de signification, qui
concerner notamment :
doivent être précisés dans l'Etat annexé
! les méthodes et les durées des comptes consolidés, sont définis en
d'amortissement d'immobilisations fonction de l'incidence des retraitements
utilisées dans des situations envisagés sur le résultat, sur les capitaux
comparables ; propres et sur les postes concernés de
l'ensemble consolidé.
! la politique de constitution des
provisions pour dépréciation d'actifs et
4. Date de clôture retenue pour
des provisions pour risques et
l'établissement des états financiers
charges ;
consolidés
! la constitution de provisions pour
Les comptes à incorporer dans les
retraite, dans la mesure ou la
comptes consolidés sont, en principe,
réglementation concernant les
établis à la même date que ceux de
comptes individuels n'impose pas la
l'entreprise consolidante et concernant la
constitution d'une telle provision ;
même période, donc en principe, le 31
! les méthodes d'évaluation des stocks ; décembre. Les entreprises entrant dans la
consolidation sont tenues de faire
! l'enregistrement des charges
parvenir à l'entreprise consolidante les
immobilisées ;
informations nécessaires à
! les modalités de dégagement des l'établissement des comptes consolidés.
résultats dans le cadre de contrat
Lorsque les entreprises à consolider
pluri-exercices ;
clôturent leur exercice à une date autre
! le retraitement des contrats de crédit- que celle qui est adoptée par l'entreprise
bail et assimilés en vue de leur consolidante, soit que la réglementation
capitalisation, dans la mesure où la nationale l'impose, soit que des raisons
réglementation concernant les techniques ou financières le justifient, la

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 277

consolidation est effectuée sur la base Trois catégories d'entreprises étrangères


d'une situation et d'un résultat peuvent être distinguées :
intérimaires établis dans les mêmes
conditions que le bilan et le compte de − celles qui disposent d'une autonomie
résultat personnels. Cette disposition économique et financière à l'égard des
n'est applicable que si la date de clôture autres entreprises de l'ensemble
de l'exercice de l'entreprise à consolider consolidé ;
est antérieure de plus de trois mois à la − celles qui constituent le prolongement
date de clôture choisie pour à l'étranger des activités de l'entreprise
l'établissement des états financiers consolidante et qui en sont
consolidés. étroitement dépendantes ;
C — ELIMINATION DES ECRITURES − les entreprises situées dans les pays à
PASSEES POUR LA SEULE APPLICATION forte inflation.
DES LEGISLATIONS FISCALES A chacune de ces trois catégories
s'appliquent des règles de conversion
Certaines opérations non justifiées
différentes.
économiquement sont comptabilisées par
les entreprises en vue de bénéficier 1. Entreprises étrangères autonomes
d'avantages fiscaux, le législateur
subordonnant l'octroi d'économie La méthode à utiliser est celle du cours
d'impôts sur les bénéfices à leur de clôture, consistant :
comptabilisation. Dans ces conditions, au
niveau consolidé, il convient d'éliminer − pour ce qui concerne le bilanbilan, à
l'incidence sur les comptes des écritures convertir tous les postes de bilan au
passées pour la seule application des cours de clôture,
législations fiscales et, notamment, pour
ce qui concerne les subventions − pour le compte de résultat,
résultat à convertir
d'investissement, les provisions les charges et les produits soit au
réglementées et l'amortissement des cours de clôture, soit à un cours
immobilisations. moyen.
Souvent, l'utilisation du terme" provision"
Le cours moyen est généralement obtenu
par le législateur fiscal est impropre
en faisant une moyenne des cours de
puisque les provisions réglementées ne
change constatés pendant l'exercice.
sont pas toujours justifiées par
l'existence de charges actuelles ou La méthode du cours de clôture fait
futures de l'entreprise. Elles présentent apparaître un écart de conversion qui
en fait le caractère de réserves, provient de la conversion des capitaux
définitivement ou temporairement propres d'ouverture de l'entreprise
exonérées d'impôt. étrangère à un cours qui est différent de
celui utilisé pour convertir ces mêmes
Il en est de même pour les
capitaux propres d'ouverture lors de la
amortissements dérogatoires.
consolidation des comptes de l'exercice
Les impôts différés y afférents doivent précédent. Cet écart est affecté
être déterminés et inscrits dans les directement dans les capitaux propres
comptes consolidés. consolidés au poste "écarts de
conversion".
D — CONVERSION EN FRANCS DES ETATS
FINANCIERS DES ENTREPRISES En cas d'utilisation du cours moyen, la
ETRANGERES différence entre le montant du résultat
déterminé au cours de clôture lors de la

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


278 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

conversion du bilan et le résultat calculé particulières permettant une meilleure


au cours moyen est également affecté approche économique).
dans les capitaux propres au poste
"écarts de conversion". Les écarts de conversion qui proviennent
de l'utilisation de la méthode du cours
2. Entreprises étrangères dépendantes historique sont affectés aux comptes de
résultat consolidé dans un poste distinct.
La méthode à utiliser est celle du cours
historique selon laquelle : 3. Entreprises situées dans des pays à
forte inflation
− les éléments non monétaires du bilan
et les postes du compte de résultat, Pour les entreprises situées dans des
qui en sont issus (dotations aux pays à forte inflation, deux possibilités
amortissements et aux provisions pour sont offertes :
dépréciation), sont convertis au cours
− appliquer la méthode du cours
de change à la date d'entrée des
historique qui maintient la valeur des
éléments considérés dans le
immobilisations au coût de
patrimoine de l'entreprise ;
l'investissement apprécié en francs à la
− les éléments monétaires du bilan sont date de sa réalisation ;
convertis au cours de clôture ;
− retraiter les comptes de l'entreprise
− les charges et les produits autres que étrangère, pour corriger les effets de
ceux qui proviennent d'un élément non l'inflation au moyen d'indices reflétant
monétaire du bilan sont convertis au les variations générales des prix, et les
cours moyen de l'exercice. Ce cours convertir au cours de clôture.
moyen est déterminé dans les mêmes
Toutes informations significatives sur les
conditions que pour la méthode du
méthodes de conversion retenues et
cours de clôture (moyenne des cours
l'analyse des écarts de conversion doivent
de change constatée pendant
être données dans l'Etat annexé
l'exercice, sauf circonstances
consolidé.

SECTION 5 : OPERATIONS DE CON


CONSOLIDATION
SOLIDATION

A — RAPPEL DES TEXTES consolidées par intégration selon le plan


Article 86 de classement retenu pour la
La consolidation impose : consolidation ;

a) le classement des éléments d'actif et b) l'élimination de l'incidence sur les


de passif ainsi que des éléments de comptes des écritures passées pour la
charges et de produits des entreprises seule application des législations fiscales
;

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 279

c) l'élimination des résultats internes à


l'ensemble consolidé, y compris les
B — METHODOLOGIE
dividendes ;
L'obtention des états financiers
d) la constatation de charges, lorsque les consolidés est le fruit d'une technique de
impositions afférentes à certaines consolidation qui peut être mise en
œuvre de deux façons :
distributions prévues entre des
entreprises consolidées par intégration − une consolidation par paliers
regroupant, au stade final, des sous-
ne sont pas récupérables, ainsi que la ensembles consolidés significatifs,
prise en compte des réductions d'impôts dont le support intermédiaire est
lorsque des distributions prévues en font toujours une entreprise à consolider
par intégration globale ;
bénéficier des entreprises consolidées
par intégration ; − une consolidation directe faisant
l'économie des paliers de
e) l'élimination des comptes réciproques consolidation, mais nécessitant la
des entreprises consolidées par prise en considération des deux types
de pourcentages de détention :
intégration globale ou proportionnelle.
pourcentage de contrôle et
L'entreprise consolidante peut omettre pourcentage d'intérêts.
d'effectuer certaines des opérations Quelle que soit la technique utilisée, les
décrites au présent article, lorsqu'elles comptes consolidés gardent pour objectif
de présenter le patrimoine, la situation
sont d'incidence négligeable sur le financière et le résultat des entreprises
patrimoine, la situation financière et le comprises dans la consolidation comme
résultat de l'ensemble constitué par les s'il s'agissait d'une seule entreprise.
entreprises comprises dans la Cette conception du groupe comme une
consolidation. entreprise unique implique au plan
méthodologique :
Article 92
− de s'assurer que les comptes
Sont enregistrées au Bilan et au Compte personnels de chaque entreprise sont
de résultat consolidés les impositions présentés et évalués sur des bases
homogènes, et d'effectuer
différées résultant :
éventuellement les retraitements
1 — du décalage temporaire entre la nécessaires pour obtenir cette
homogénéité ;
constatation comptable d'un produit ou
d'une charge et son inclusion dans le − d'effectuer les éliminations et les
retraitements nécessaires pour
résultat fiscal d'un exercice ultérieur ;
atteindre l'objectif recherché :
2 — des aménagements, éliminations et • élimination des titres de participation
retraitements prévus à l'article 86 ; figurant à l'actif de l'entreprise
détentrice et des capitaux propres
3 — de déficits fiscaux reportables des correspondant figurant au passif de
entreprises comprises dans la l'entreprise consolidée ;
consolidation, dans la mesure où leur • amortissement des écarts de première
consolidation ;
imputation sur des bénéfices fiscaux
• élimination des opérations intra-
futurs est probable.
groupe ;

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


280 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

• traitement des impôts différés de Cas particuliers : société consolidée


consolidation ; présentant une situation nette négative.
négative
• prise en compte des intérêts des
minoritaires. • Situation nette négative d'une société
consolidée par mise en équivalence
Une entreprise consolidante peut être
amenée à constituer une provision pour
risque au titre d'une société du groupe
qui fait l'objet d'une consolidation dans le
groupe par mise en équivalence dans le
cas suivant : l'entité mise en équivalence
présente une situation nette négative
C — ELIMINATION DES TITRES DE (montant des capitaux propres négatifs) ;
PARTICIPATION l'entreprise consolidante pourrait être
amenée à participer aux pertes au-delà
Après cumul ligne à ligne des comptes
de la valeur initiale des titres qu'elle
personnels éventuellement retraités des
détient sur cette entité.
entreprises consolidées, intégrés à ceux
de l'entreprise consolidante, les titres de Dans ce cas, la valeur des titres détenus
participation figurant à l'actif des par la société consolidante est ramenée à
entreprises détentrices doivent être zéro, et une provision pour risque est
éliminés par imputation sur la situation constituée. Le montant de cette provision
nette correspondante de l'entreprise doit être au minimum égal à la quote-
consolidée. part du groupe dans les capitaux propres
négatifs.
Cette élimination des titres de la situation
nette est effectuée en tenant compte :
• Situation nette négative d'une filiale
− de l'écart de première consolidation
(après distinction de l'écart Dans le cas où la filiale d'un groupe
d'évaluation et de l'écart d'acquisition) présente une situation nette négative, la
; part des pertes cumulées imputées aux
associés ou actionnaires minoritaires
− des intérêts des minoritaires dans les
extérieurs au groupe ne peut dépasser
capitaux propres de la société
leur apport en capital dans la filiale
consolidée.
concernée. L'excédent éventuel des
Ainsi cette élimination nécessite la pertes cumulées est imputable au
création de postes comptables groupe, sauf s'il existe une convention
spécifiques au niveau du bilan de formelle entre le groupe ou l'entité
l'ensemble consolidé : concernée et les minoritaires par laquelle
− le compte Intérêts minoritaires
minoritaires, au ces derniers s'engagent à participer aux
passif, enregistre la quote-part pertes au-delà de leur apport en capital.
détenue dans les capitaux propres des Les bénéfices ultérieurement réalisés par
entreprises consolidées par les cette filiale seront imputés en priorité au
associés n'appartenant pas à groupe, à concurrence de l'excédent des
l'ensemble consolidé, pertes imputé précédemment.
− le compte Ecart d'acquisition,
d'acquisition à l'actif,
D — ELIMINATION DES OPERATIONS
quel que soit son sens (positif ou
INTRA-GROUPE
négatif), doit faire l'objet d'un plan
d'amortissement (ou de reprise) L'incidence et le solde des opérations
conforme à son affectation et à sa réalisées entre sociétés du groupe
justification. doivent être éliminés des comptes

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 281

consolidés. Pour ces éliminations, il Les éliminations peuvent concerner :


convient de distinguer les comptes
effectivement réciproques au bilan et au − des profits internes non encore
compte de résultat des entités réalisés à l'échelle de l'ensemble
consolidées, dont l'élimination n'a pas consolidé, mais inclus dans des postes
d'incidence sur le résultat, et les autres d'actif ou de passif d'entreprises en
opérations. faisant partie. Il en est ainsi, par
exemple, lorsqu'un bien non
1. Opérations n'affectant pas le résultat consommé par l'entreprise acheteuse
consolidé figure dans ses stocks. Il convient
alors d'éliminer du compte de résultat
• En cas d'intégration globale, les consolidé la marge sur coût de revient
créances et les dettes réciproques ainsi réalisée par l'entreprise cédante en
que les produits et les charges créditant les comptes d'actifs
réciproques sont éliminés dans leur concernés ;
totalité. − des dividendes reçus, provenant de
bénéfices réalisés précédemment à la
• En cas d'intégration proportionnelle, date d'entrée de l'entreprise dans
chaque entreprise participante élimine les l'ensemble consolidé, qui sont
créances et les dettes de l'entreprise considérés comme une diminution du
contrôlée conjointement qui la concerne, coût d'acquisition de la participation.
en principe dans la limite de son De même, dans le cas de dividendes
pourcentage de participation. La versés par des entreprises consolidées
différence entre le montant ainsi éliminé à la société consolidante, il convient de
et le montant de ces dettes et de ces les annuler dans le résultat consolidé
créances est assimilée à une dette ou à de l'ensemble et d'augmenter d'autant
une créance envers les autres entreprises ses réserves. La diminution des
participantes. Il en est de même pour ce réserves de l'entreprise verseuse est
qui concerne les produits et les charges ainsi neutralisée du fait de la
réciproques. distribution prélevée sur ses résultats.
Cette procédure est analogue à celle qui 3. Méthodologie
consiste, dans les entreprises exerçant
par l'intermédiaire d'établissements ou de Pour permettre l'élimination des
succursales ayant leur autonomie opérations intra-groupe, il doit exister au
comptable, à neutraliser les opérations sein du groupe d'entreprises une
interétablissements ou succursales/siège procédure formalisée qui permette :
pour obtenir les comptes personnels. − l'identification des comptes
réciproques ;
− le rapprochement des comptes
réciproques ;
Ces éliminations effectuées, les comptes − la règle précise d'ajustement des
consolidés qui subsistent au bilan ne écarts en cas de litige.
concernent plus que des tiers, extérieurs
à l'ensemble consolidé. Les charges et les 4. Entreprises consolidées par mises en
produits sont ceux traités avec des équivalence
partenaires autres que ceux faisant partie
Tous les comptes réciproques des
dudit ensemble.
entreprises entrant dans le périmètre de
2. Opérations affectant le résultat consolidation doivent faire l'objet d'une
consolidé procédure de confirmation et

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


282 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

d'ajustement, quelle que soit la méthode ! du décalage temporaire entre la


de consolidation pratiquée. constatation comptable d'un produit
ou d'une charge et sa prise en compte
Cependant, pour les entreprises faisant dans le résultat fiscal d'un exercice
l'objet d'une consolidation par mise en ultérieur (ou antérieur) ;
équivalence, seules les opérations ayant ! des retraitements d'homogénéité
une incidence sur le résultat sont éventuellement appliqués aux comptes
personnels d'entreprises consolidées
éliminées : et qui peuvent générer de nouveaux
• dividendes ; décalages temporaires entre la
constatation comptable et la prise en
• marges sur stocks ; compte au niveau du résultat fiscal ;
• plus ou moins-values. ! de l'élimination de l'incidence des
L'incidence de ces éliminations sur les écritures passées pour la seule
intérêts des associés ou actionnaires application des législations fiscales ;
minoritaires, directs et indirects, doit être ! de certaines écritures de consolidation,
constatée. en particulier celles relatives à
Il n'y a donc pas d'élimination au niveau l'élimination des résultats internes
des opérations concernant les postes inclus dans les stocks et les
Achats/Ventes, prestations de services immobilisations, par suite d'opérations
reçues/fournies (chiffre d'affaires) frais internes à l'ensemble consolidé ;
financiers/produits financiers. ! des déficits fiscaux reportables, y
compris les amortissements différés
E — IMPOTS DIFFERES DE des entreprises comprises dans la
CONSOLIDATION consolidation, dans la mesure où leur
imputation sur les bénéfices fiscaux
1. Principe
futurs est probable.
Dans le cadre d'une consolidation, la
Le caractère probable doit être estimé
comptabilisation des impôts différés est
avec prudence, c'est-à-dire en
obligatoire. Elle consiste à tenir compte
s'appuyant sur des documents
dans l'évaluation de la charge d'impôt sur
prévisionnels vérifiables et faisant état
les bénéfices du groupe consolidé des
d'hypothèses prudentes et cohérentes ;
incidences fiscales liées :
! de la constatation de charges, lorsque
− aux écritures de consolidation ;
des impositions afférentes à certaines
− aux écritures de retraitement des distributions prévues ne sont pas
comptes personnels des entreprises récupérables, ainsi que de la prise en
consolidées ; compte de réduction d'impôts du fait
− aux écarts entre le résultat comptable des distributions prévues.
et le résultat fiscal des entreprises Ces impôts différés sur écritures de
consolidées. consolidation doivent être pris en compte
La charge d'impôt figurant dans les au niveau de la société du groupe
charges du groupe consolidé doit en effet concernée par le traitement, en tenant
refléter la charge imputable à l'exercice, compte éventuellement de la situation
et non la charge payée ou à payer au titre particulière ou du régime particulier de
de cet exercice. cette société (société structurellement en
perte, société non imposable...).
Par conséquent, les impôts différés à
comptabiliser dans le cadre d'une Les impositions différées peuvent, au
consolidation résultent notamment : niveau de chaque entreprise consolidée,

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 283

être compensées entre elles : cette vigueur. Les impositions différées


compensation ne peut être pratiquée que antérieures qui subsistent sont donc
sur des impositions de même taux et corrigées en fonction de ce nouveau taux.
s'annulant à des échéances proches.
La méthode retenue est indiquée dans
Ainsi, bien que ces impositions différées l'Etat annexé consolidé.
suivent un traitement comptable
autonome au niveau du groupe, il est 3. Présentation
cependant nécessaire de procéder à un Le solde des impositions différées actif
examen de la situation fiscale différée de et/ou passif, de même que la charge ou
chaque entreprise pour appréhender la la réduction d'impôts, sont, s'ils
situation du groupe. paraissent significatifs, présentés
Par ailleurs, il ne peut y avoir distinctement au bilan et au compte de
compensation ou annulation au niveau résultat. Pour ce dernier, ils affectent
consolidé entre les impositions différées directement la provision pour impôt sur
des différentes entreprises consolidées. les bénéfices, qui fait cependant
apparaître distinctement la charge ou la
2. Méthode d'application réduction d'impôt normalement exigible
au titre de l'exercice, et la variation nette
La détermination du montant des impôts
des impositions différées entre les deux
différés à la clôture d'un exercice est
exercices.
effectuée selon la méthode du report
variable,
variable sur la base du taux d'impôt en

SECTION 6 : INFORMATIONS FINANCIERES


FINANCIERES CONSOLIDEES

A — CONTENU DES ETATS FINANCIERS spécifiques liés à la consolidation,


notamment "Ecarts d'acquisition" et
1. Rappel des textes
"Intérêts minoritaires".
Article 79
Les états financiers consolidés 2. Description
comprennent le Bilan, le Compte de Les comptes consolidés comprennent :
résultat, le Tableau financier des − le Bilan ;
ressources et des emplois de l'exercice − le Compte de résultat consolidé ;
ainsi que l'Etat annexé.
− le Tableau de financement, selon le
Ils forment un tout indissociable et sont modèle du tableau de financement du
Système Comptable OHADA, avec
établis conformément aux règles et
certaines modifications dans la forme
conventions retenues dans le Système pour tenir compte des spécificités liées
Comptable OHADA.. à la consolidation ;
− un État annexé, dans lequel doit
Ils sont présentés conformément aux figurer en particulier un tableau de
modèles fixés par le Système Comptable variation du poste Intérêts minoritaires
OHADA pour les comptes personnels des et du poste Capitaux propres entre le
début et la fin de l'exercice.
entreprises, Système normal, avec en
complément les rubriques et postes

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


284 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Ces documents forment un tout − la part des associés minoritaires


indissociable. Les états financiers (intérêts minoritaires).
consolidés peuvent être présentés en
milliers ou en millions d'unités
2. Présentation du bilan consolidé
monétaires légales, dans le but
d'améliorer leur lisibilité. Le bilan consolidé est présenté avant
répartition des résultats. L'affectation du
En regard de chaque rubrique du bilan et
résultat consolidé et l'incidence des
du compte de résultat consolidés doivent
répartitions envisagées sur les capitaux
figurer les montants de l'exercice, et pour
propres et sur les intérêts minoritaires
comparaison, les montants
correspondent à des informations qui
correspondants de l'exercice précédent.
peuvent figurer dans l'Etat annexé
consolidé.
B — BILAN CONSOLIDE
Les écarts d'acquisition figurent, sous
1. Rappel des textes
une rubrique spécifique, à l'actif du bilan.
Article 88
Les réserves consolidées comprennent
Lorsque des capitaux sont reçus en notamment :
application de contrats d'émission ne − les résultats non distribués de
prévoyant ni de remboursement à l'entreprise ;
l'initiative du prêteur, ni de rémunération − la part de l'entreprise consolidante
obligatoire en cas d'absence ou dans les résultats non distribués des
entreprises consolidées depuis leur
d'insuffisance de bénéfice, ceux-ci
date d'entrée dans le groupe, par
peuvent être inscrits au bilan consolidé à acquisition ou création.
un poste de capitaux propres.
La part des actionnaires ou associés
Les biens détenus par des organismes minoritaires et la part de l'entreprise
consolidante dans le résultat consolidé
qui sont soumis à des règles d'évaluation
n'apparaissent pas dans le bilan, mais au
fixées par des lois particulières sont niveau du compte de résultat consolidé
maintenus dans les comptes consolidés à sous des rubriques distinctes.
la valeur qui résulte de l'application de Les capitaux reçus en application de
ces règles. contrats d'émission ne prévoyant ni
remboursement à l'initiative des prêteurs,
Article 89 ni rémunération obligatoire en cas
Le bilan consolidé est présenté selon le d'absence ou d'insuffisance de bénéfice,
peuvent être inscrits au bilan consolidé à
modèle prévu dans le Système Comptable un poste de capitaux propres (exemple :
OHADA pour les comptes personnels, T.S.D.I.).
Système normal, en faisant toutefois Cependant, les subventions
distinctement apparaître : d'investissement figurent sous une
rubrique spécifique et ne peuvent pas
− les écarts d'acquisition ; être assimilées à des capitaux propres.
− les titres mis en équivalence ;

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 285

3. Modèle de BILAN CONSOLIDÉ

(en milliers d’unités monétaires légales)

exercice clos le 31 décembre


Exercice N Exercice
ACTIF N-1
Brut Amort./Prov. Net Net
ACTIF IMMOBILISÉ
Charges immobilisées

Immobilisations incorporelles
Ecarts d’acquisition
Autres immobilisations
incorporelles

Immobilisations corporelles

Avances et acomptes versés sur


immobilisations

Immobilisations financières
Impôts différés
Titres mis en équivalence
Participations et créances
rattachées
Prêts et autres immobilisations
financières

TOTAL (I)

ACTIF CIRCULANT

Stocks
Créances et emplois assimilés
Clients

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


286 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Autres créances

TOTAL (II)

TRÉSORERIE- TOTAL (III)


ACTIF
TOTAL ACTIF

BILAN CONSOLIDÉ

exercice clos le 31 décembre

PASSIF Exercice Exercice


N N–1

CAPITAUX PROPRES

Capital

Primes et réserves consolidés

Ecarts de conversion

Résultat net (part de l’entreprise consolidante)

Autres capitaux propres

Part de l’entreprise consolidante

Part des minoritaires

Capitaux propres de l’ensemble TOTAL (A)


consolidé

DETTES FINANCIÈRES ET RESSOURCES ASSIMILÉES

Impôts différés
Emprunts et dettes financières
Provisions financières pour risques et charges

TOTAL (B)

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 287

TOTAL CAPITAUX STABLES (I = A+B)

PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs et comptes rattachés
Autres dettes

TOTAL (II)

TRÉSORERIE - PASSIF TOTAL (III)

TOTAL PASSIF

C — COMPTE DE RESULTAT CONSOLIDE entreprises détentrices incluses dans


l'ensemble consolidé.
1. Rappel des textes
Article 85
Article 90
Le Compte de résultat consolidé
Le Compte de résultat consolidé est
reprend :
présenté selon le modèle du Système
1 - les éléments constitutifs : normal, en faisant distinctement
a) du résultat de l'entreprise consolidante apparaître :
; − le résultat net de l'ensemble des
b) du résultat des entreprises consolidées entreprises consolidées par
par intégration globale ; intégration ;
− la quote-part des résultats nets des
c) de la fraction du résultat des
entreprises consolidées par mise en
entreprises consolidées par intégration
équivalence ;
proportionnelle, représentative des
intérêts de l'entreprise consolidante ou − la part des associés minoritaires et la
des autres entreprises détentrices part de l'entreprise consolidante dans
incluses dans l'ensemble consolidé ; le résultat net.

2 - la fraction du résultat des entreprises


Article 91
consolidées par mise en équivalence,
représentative soit des intérêts directs ou Le Compte de résultat consolidé peut être
indirects de l'entreprise consolidante, soit accompagné d'une présentation des
des intérêts de l'entreprise ou des produits et des charges classés selon leur

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


288 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

destination sur décision prise par 2. Présentation du Compte de résultat


l'entreprise consolidante. consolidé
Le Compte de résultat consolidé reprend,
Article 84
après retraitements éventuels :
Le chiffre d'affaires consolidé est égal au − les éléments constitutifs du résultat de
montant des ventes de produits et l'entreprise consolidante ;
services liés aux activités courantes de − les éléments constitutifs du résultat
l'ensemble constitué par les entreprises des entreprises consolidées par
intégration globale ;
consolidées par intégration. Il comprend,
− la fraction des éléments constitutifs du
après élimination des opérations internes
résultat des entreprises consolidées
à l'ensemble consolidé : par intégration proportionnelle,
représentative des intérêts de
1 - le montant net, après retraitements
l'entreprise consolidante et des autres
éventuels, du chiffre d'affaires réalisé par entreprises détentrices incluses dans
les entreprises consolidées par l'ensemble consolidé ;
intégration globale ; − la fraction du résultat des entreprises
consolidées par mise en équivalence,
2 - la quote-part de l'entreprise ou des représentative soit des intérêts directs
entreprises détentrices dans le montant ou indirects de l'entreprise
net, après retraitements éventuels, du consolidante, soit des intérêts de
l'entreprise ou des entreprises
chiffre d'affaires réalisé par les détentrices incluses dans l'ensemble
entreprises consolidées par intégration consolidé.
proportionnelle.

2. Modèle de COMPTE DE RÉSULTAT CONSOLIDÉ (en milliers d’unités monétaires légales)

Chiffre d’affaires Exercice N Exercice N -


1
Production stockée
Production immobilisée
Autres produits d’exploitation
I - Production de l’exercice

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 289

Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
II - Consommation de l’exercice
VALEUR AJOUTÉE D’EXPLOITATION (I - II)
Charges de personnel
EXCÉDENT BRUT D’EXPLOITATION
Dotations aux amortissements et aux provisions
Reprises de provisions
RÉSULTAT D’EXPLOITATION
Produits financiers
Charges financières
RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES
Résultat H.A.O.
RÉSULTAT AVANT IMPOTS
Impôts exigibles sur résultats
Impôts différés
RÉSULTAT NET DES ENTREPRISES INTEGRÉES
Part dans les résultats nets des entreprises mises en
équivalence
RÉSULTAT NET DE L’ENSEMBLE CONSOLIDÉ
Part des minoritaires
PART DE L’ENTREPRISE CONSOLIDANTE

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


290 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Le Compte de résultat consolidé fait constituée par les dividendes reçus de


apparaître de façon distincte la part de celles-ci.
l’entreprise consolidante et la part des L'incidence des variations du périmètre
associés minoritaires dans le résultat net de consolidation doit faire l'objet de
de l’ensemble des entreprises précisions particulières.
consolidées par intégration, ainsi que la
L'acquisition ou la cession d'une
quote-part des résultats nets des
entreprise intégrée peut être présentée,
entreprises consolidées par mise en
dans le tableau financier, soit en un
équivalence.
montant unique, soit en substituant à ce
Au niveau du Compte de résultat montant les différents éléments d'actif et
consolidé, les produits et les charges de passif acquis ou cédés. Quelle que soit
doivent être classés par nature. la méthode retenue, il convient de mettre
Cependant, si l’entreprise juge utile, un en évidence les principales composantes
classement des produits et des charges de l'opération dans le tableau financier
selon leurs destinations peut être joint consolidé ou dans l'Etat annexé, à savoir :
aux états consolidés (soit dans l’annexe,
soit sous forme de tableaux distincts,
soit par ouverture de sous-rubriques au − le prix d'acquisition ou de cession,
niveau des rubriques par nature du bilan − l'incidence sur l'écart d'acquisition,
et/ou du compte de résultat). − l'incidence sur les autres éléments
d'actif et de passif, regroupés par
catégorie (immobilisations corporelles,
D — TABLEAU FINANCIER CONSOLIDE DES
intérêts minoritaires, dettes
RESSOURCES ET DES EMPLOIS
financières, stocks, etc.).
1. Rappel des textes
E — ETAT ANNEXE CONSOLIDE
Article 93
1. Rappel des textes
Le Tableau financier consolidé des Article 94
ressources et des emplois est construit à
L'État annexé consolidé doit comporter
partir de la capacité d'autofinancement
toutes les informations de caractère
globale déterminée selon les conditions
significatif permettant d'apprécier
fixées par le Système Comptable OHADA.
correctement le périmètre, le patrimoine,
2. Le Tableau financier consolidé des la situation financière et le résultat de
ressources et des emplois
l'ensemble constitué par les entreprises
Le Tableau financier consolidé des incluses dans la consolidation.
ressources et des emplois de l'exercice
est construit à partir de la capacité Il inclut notamment :
d'autofinancement globale de l'exercice.
− un tableau de variation de capitaux
La part du résultat revenant aux intérêts
minoritaires des entreprises intégrées propres consolidés mettant en
globalement fait partie de évidence les origines et le montant de
l'autofinancement consolidé. Les toutes les différences intervenues sur
dividendes qui leur sont versés
constituent un emploi et leur part dans les éléments constitutifs des capitaux
les augmentations de capital, une propres au cours de l'exercice de
ressource. consolidation ;
La part de l'autofinancement qui provient
des entreprises mises en équivalence est

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 291

− un tableau de variation du périmètre d'assurer la comparaison des postes


de consolidation précisant toutes les du bilan et du compte de résultat d'un
exercice à l'autre ;
modifications ayant affecté ce
− une analyse de la variation des
périmètre, du fait de la variation du
capitaux propres consolidés ;
pourcentage de contrôle des
− les explications rendues nécessaires
entreprises déjà consolidées, comme
en raison de la forme synthétique des
du fait des acquisitions et des cessions états financiers consolidés ;
de titres. − des informations diverses, en
particulier sur les comptes personnels
2. L'Etat annexé : vue d'ensemble des entreprises consolidées par
équivalence et les rémunérations des
L'Etat annexé doit comporter toute dirigeants.
information de caractère significatif
permettant aux destinataires des 3. Informations relatives au périmètre de
comptes consolidés d'avoir une juste consolidation
appréciation du patrimoine, de la Les informations suivantes concernant
situation financière et du résultat de chaque entreprise rattachée au groupe
l'ensemble constitué par les entreprises doivent figurer dans l'État annexé aux
comprises dans la consolidation. comptes consolidés :
Le principe de l'importance significative
doit dominer l'ensemble des ! identification de l'entreprise ;
prescriptions relatives au contenu de ! fraction du capital détenu directement
l'Etat annexé. Ainsi, la liste des ou indirectement par la société
informations recensées ci-après ne consolidante ;
constitue qu'une liste indicative. Elle n'est
pas limitative et les informations qui ne ! mode de comptabilisation (intégration
présentent pas un caractère significatif globale, intégration proportionnelle ou
ne sont pas à fournir. mise en équivalence) ;

Les informations peuvent être classées ! éventuellement, indication des motifs


selon cinq natures : justifiant la consolidation (ou
l'exclusion de la consolidation) et le
− des informations relatives au mode de consolidation utilisé, dans la
périmètre de consolidation ; mesure où la fraction des droits de
vote détenus ne suffit pas à justifier la
− la description des conventions solution retenue.
comptables, des méthodes
d'évaluation et des modalités de Ces informations peuvent être présentées
consolidation retenues ainsi que, le sous forme d'un tableau du type suivant :
cas échéant, les moyens permettant

Dénominati Siège % de contrôle % d'intérêt Méthode de Secteurs


on consolidation d'activité

N N—1 N N—1 N N—1

................... ................ 99 % 99 % 99 % 99 % IG IG ..................


.. ... ....

................... ..……....... 60 % 10 % 60 % 10 % IG NC ..................

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


292 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

.. . ....

................... ................ 40 % 40 % 40 % 40 % IP IP ..................


.. ... ....

................... ................ 25 % 25 % 20 % 20 % ME ME ..................


.. ... ....

IG : Intégration globale ME : Mise en équivalence

IP : Intégration proportionnelle NC : Non consolidé

doit mettre en évidence les chiffres clés


Cas particuliers : variations significatives
des comptes annuels qui ont été
du périmètre de consolidation
influencés par ces variations.
Dans le cas où les variations du périmètre
4. Informations relatives aux principes et
de consolidation par rapport à l'exercice
méthodes retenus
précédent ont eu pour conséquence de
modifier de façon significative les chiffres
■ principes comptables et méthodes
consolidés, il est nécessaire de présenter
d'évaluation appliqués aux divers
en annexe aux comptes consolidés un
postes du bilan et du compte de
état faisant apparaître des chiffres de
résultat, en précisant éventuellement
l'exercice N et N — 1 à structure
les options retenues et les méthodes
équivalente.
d'évaluation dérogatoires aux règles
généralement admises ;
Cet état doit mentionner :
méthodes appliquées dans le cas de
• en cas de variations du périmètre de

dates différentes entre la clôture des
consolidation liées à des acquisitions :
comptes de certaines entreprises
⇒ les éléments des comptes N — 1 tels consolidées et celle des comptes de la
qu'ils ont été présentés aux société consolidante ;
actionnaires,
■ principes et modalités de
⇒ les éléments des comptes N sans les consolidation retenus (traitement de
nouvelles acquisitions, l'écart de première consolidation,
⇒ les éléments des comptes N avec les méthode de conversion utilisée...) ;
nouvelles acquisitions ; ■ circonstances qui empêchent de
comparer, d'un exercice à l'autre,
• en cas de variations du périmètre liées certains postes du bilan et du compte
à des cessions : de résultat consolidé ; le cas échéant,
⇒ les éléments des comptes N — 1 tels les moyens qui permettent d'en
qu'ils ont été présentés aux assurer la comparaison, en précisant
actionnaires, notamment les effets des variations du
périmètre de consolidation.
⇒ les éléments des comptes N sans les
cessions effectuées en N, 5. Tableau de la variation des capitaux
⇒ les éléments des comptes N avec les propres consolidés
cessions effectuées en N.
a) Principe
Cet état d'analyse de l'incidence des
variations du périmètre de consolidation

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 293

Un tableau de la variation des capitaux Les titres d'autocontrôle, c'est-à-dire les


propres est établi pour toute titres représentatifs du capital de la
consolidation. société consolidante, sont portés
distinctement en diminution des capitaux
Il doit être accompagné de tous les
propres consolidés uniquement lorsque
commentaires nécessaires à sa
ces titres sont détenus par les sociétés
compréhension.
consolidées en tant que titres
immobilisés. Ils sont maintenus dans
b) Objet
l'actif lorsqu'ils sont détenus en tant que
Le tableau de la variation de la situation titres de placement.
nette consolidée doit expliquer les Les mouvements affectant les capitaux
mouvements intervenus dans le montant propres consolidés (hors intérêts
des capitaux propres consolidés entre le minoritaires) ont généralement pour
début et la fin de chaque exercice. origine :
Il permet de s'assurer du respect du le résultat de l'exercice ;
principe d'intangibilité du bilan
d'ouverture et de la correcte prise en ■ les variations des écarts de
compte dans le processus de conversion ;
consolidation des opérations spécifiques
pouvant affecter la situation nette du ■ les distributions et affectations de
groupe. résultats ;
■ les augmentations de capital ;
c) Présentation et contenu
■ les variations de l'autocontrôle.
Le tableau de la variation des capitaux
propres doit fournir des explications sur : Exceptionnellement, d'autres
mouvements nécessitant une explication
■ les composantes des capitaux propres détaillée dans l'Etat annexé, car
qui ont subi des mouvements au cours contraires aux principes généralement
de l'exercice ; admis dans le cadre d'une consolidation,
peuvent modifier le montant des capitaux
■ les origines de ces mouvements.
propres consolidés :
Les composantes des capitaux propres − Variations de la réserve de
sont les suivants : réévaluation ;
■ Capital ; − Mouvements de provisions
■ Primes ; réglementées ;

■ Réserves ; − Impact des changements de principes


comptables ;
■ Ecart de conversion ;
− Imputation d'écarts de consolidation.
■ Ecart de réévaluation ;
■ Autocontrôle (en diminution).

Modèle de tableau de variations des capitaux propres consolidés


Primes Ecart de Réserves
Capital d'émissi conversi et Total
on on résultats
Solde au 31/12/N — 1 (avant
répartition)

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


294 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Mouvements :
− Augmentation de capital
− Distribution dividendes versés
− Résultat de l'exercice n
− Variation de l'autocontrôle
− Variation de l'écart de conversion
− Autres mouvements
Solde au 31/12/N (avant répartition)

Le tableau de variations des capitaux − montant des impositions différées ;


propres ne concerne que la part de
− montant des opérations de l'exercice
capitaux propres de la société
présentant un caractère exceptionnel
consolidante.
(hors exploitation) ;
Une présentation séparée de la variation
■ éventuellement, justification d'une
des intérêts minoritaires peut également
inscription directe en capitaux propres
être établie sous la même forme.
d'écarts d'acquisition ;
6. Explication de certains postes et de
■ éventuellement, justification des
leur variation
absences de retraitement de certaines
■ montant global des dettes figurant au opérations intra-groupe (cessions
bilan dont la durée résiduelle est d'immobilisations, cessions de stocks...).
supérieure à cinq ans, des dettes
couvertes par des sûretés réelles données 7. Informations complémentaires :
par des entreprises comprises dans la montant des engagements financiers qui
consolidation avec indication de leur ne figurent pas dans le bilan consolidé,
nature et de leur forme ; pris envers les tiers par l'ensemble des
■ tableau de variation du poste "Intérêts entreprises consolidées par intégration ;
minoritaires" entre l'ouverture et la ■ montant des engagements en matière
clôture de l'exercice ; de pensions et d'indemnités assimilées ;
■ liste des principales entreprises ■ montant des engagements financiers à
composant le poste "Titres de l'égard des entreprises liées mais non
participation" au bilan consolidé, en consolidées par intégration ;
précisant la fraction de capital détenu
directement ou indirectement, le montant ■ montant global des rémunérations et
des capitaux propres, le résultat du autres avantages (y compris pensions,
dernier exercice et la valeur comptable cotisations de retraites, avances ou
nette des titres concernés ; crédits) alloués au titre de l'exercice aux
dirigeants de l'entreprise consolidante,
■ ventilation du chiffre d'affaires par cette entreprise ou par les entreprises
consolidé par secteurs d'activités et par placées sous son contrôle ;
zones géographiques ; ■ effectif moyen des travailleurs au
■ dans le cas où ces informations cours de l'exercice dans les entreprises
n'apparaîtraient pas distinctement au consolidées par intégration, ainsi que les
bilan et au compte de résultat charges de personnel correspondantes ;
consolidés :

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 288

■ pour les entreprises mises en que l'évolution prévisible de cette activité


équivalence, comptes personnels abrégés jusqu'à la clôture de l'exercice. Les
ou principaux éléments significatifs de
ces comptes personnels. événements importants survenus au
cours du semestre écoulé sont également
F — CAS PARTICULIER : SOCIETE FAISANT relatés dans ce rapport.
APPEL PUBLIC A L'EPARGNE
1. Rappel des textes 2. Tableau d'activité et rapport d'activité
semestriels
Article 74 (2e alinéa)
Les sociétés faisant appel public à
S'il s'agit d'une société anonyme faisant l'épargne sont tenues de présenter un
appel public à l'épargne, la société tableau d'activité et de résultat ainsi
dominante est tenue également de qu'un rapport d'activité correspondant
aux opérations de l'ensemble consolidé
publier un tableau d'activité et de pour la période couvrant le premier
résultats ainsi qu'un rapport d'activité semestre de chaque exercice.
pour l'ensemble consolidé dans les
Ces deux documents font l'objet d'une
quatre mois qui suivent la fin du premier attestation de sincérité des commissaires
semestre de l'exercice, accompagnés aux comptes.
d'une attestation du commissaire aux La publication de ces documents
comptes sur la sincérité des informations dispense l'entreprise consolidante de
données, dans les mêmes conditions que publier les mêmes informations
concernant uniquement ses comptes
celles prévues pour les comptes
personnels, dans la mesure où le rapport
personnels des entreprises. Dans ce cas, semestriel consolidé contient des
la société dominante est dispensée des données chiffrées relatives aux chiffres
obligations de même nature relevant de d'affaires et aux résultats de l'entreprise
consolidante.
l'application de l'article 73 précédent.
Les documents consolidés semestriels
Article 102 doivent respecter les mêmes principes que
les documents annuels.
Le tableau d'activité et de résultats prévu
Le tableau d'activité et de résultats
à l'article 74 indique le montant net du
indique le montant net du chiffre
chiffre d'affaires et le résultat des d'affaires et les autres éléments
activités ordinaires avant impôts de déterminants du résultat des activités
l'ensemble consolidé. Chacun des postes ordinaires avant impôts, selon les règles
de consolidation et les calculs adaptés au
du tableau comporte l'indication du semestre considéré.
chiffre relatif au poste correspondant de
Chacun des postes du tableau comporte
l'exercice précédent et du premier l'indication du chiffre relatif au poste
semestre de cet exercice. correspondant de l'exercice précédent et
du premier semestre de cet exercice. Cette
Le rapport d'activité semestriel commente obligation entraîne, par conséquent,
les données relatives au chiffre d'affaires l'ouverture de trois colonnes pour
et au résultat du premier semestre. Il comparer les données successives :
décrit également l'activité de l'ensemble − une colonne pour les données du
consolidé au cours de cette période ainsi premier semestre considéré (exercice
N) ;

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


289 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

− une colonne pour les données du informations données dans le rapport sur
premier semestre de l'exercice la gestion.
précédent (exercice N -1);
− une colonne pour les données de La certification des états financiers
l'exercice précédent (exercice N - 1). consolidés est délivrée notamment après
Le rapport d'activité semestriel commente examen des travaux des commissaires
les données relatives au chiffre d'affaires aux comptes des entreprises comprises
et au résultat du premier semestre. Il dans la consolidation ou, s'il n'en est
décrit également l'activité de la société au
point, des professionnels chargés du
cours de cette période ainsi que
l'évolution prévisible de cette activité contrôle des comptes desdites
jusqu'à la clôture de l'exercice. Les entreprises ; ceux-ci sont libérés du
événements importants survenus au secret professionnel à l'égard des
cours du semestre écoulé sont également
relatés dans ce rapport. commissaires aux comptes de
l'entreprise consolidante.
G — RAPPORT DE GESTION ET CONTROLE
DES COMPTES CONSOLIDES Article 101
1. Rappel des textes Les états financiers consolidés
Article 99 régulièrement approuvés, le rapport de
Un rapport sur la gestion de l'ensemble gestion de l'ensemble consolidé ainsi que
consolidé expose la situation de le rapport du commissaire aux comptes
l'ensemble constitué par les entreprises font l'objet de la part de l'entreprise qui a
comprises dans la consolidation, son établi les comptes consolidés d'une
évolution prévisible, les événements publicité effectuée selon les modalités
importants survenus entre la date de prévues par l'article 73 du présent Acte
clôture de l'exercice de consolidation et uniforme.
la date à laquelle les comptes consolidés 2. Rapport de gestion
sont établis ainsi que ses activités en Un rapport de gestion spécifique aux
matière de recherche et de comptes consolidés doit être élaboré
développement. sous la responsabilité des dirigeants de
l'entreprise consolidante et présenté à
Article 100 l'Assemblée générale de cette même
entreprise.
Lorsqu'une entreprise établit des états
Ce rapport a pour objectif de rendre
financiers consolidés, les commissaires compte de l'activité et des résultats de
aux comptes certifient que ces états sont l'ensemble du groupe, éventuellement
réguliers et sincères et donnent une par branches d'activités.
image fidèle du patrimoine, de la Sur un plan général, le rapport de gestion
situation financière ainsi que du résultat du groupe doit contenir les informations
suivantes :
de l'ensemble constitué par les
la situation de l'ensemble constitué par
entreprises comprises dans la

les entreprises comprises dans la
consolidation. Ils vérifient, le cas échéant, consolidation ;
la sincérité et la concordance avec les
■ les évolutions prévisibles du groupe ;
états financiers consolidés des

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 290

■ les événements importants survenus Dans le cadre de la mission de


entre la date de clôture de l'exercice de certification des comptes consolidés, les
consolidation et la date à laquelle les diligences des commissaires aux comptes
comptes consolidés sont établis ; portent essentiellement sur les points
suivants :
■ les activités du groupe en matière de
recherche et de développement. ■ compréhension générale de
l'organisation, de la structure et des
Des mentions particulières devront
activités du groupe ;
également être portées ou inscrites dans
le rapport de gestion sur des points qui ■ relations avec les commissaires aux
présentent une importance significative comptes ou autres professionnels
au niveau du groupe : chargés du contrôle des comptes des
entreprises incluses dans le groupe, et
■ modifications dans la présentation des
prise en compte des travaux effectués
comptes annuels et dans les méthodes
par eux et de leur conclusion ;
d'évaluation ;
contrôle des principes de
modifications dans le périmètre de


consolidation :
consolidation ;
− contrôle du périmètre et des méthodes
■ opérations de cessions ou de consolidation ;
d'acquisitions de titres de participation − contrôle des principes comptables
au sein du groupe. utilisés (retraitements, conversions des
3. Rapport des commissaires aux comptes d'entreprises étrangères,
comptes traitement des écarts de première
consolidation, modification des
Les commissaires aux comptes de la société
périmètres de consolidation,
consolidante doivent établir un rapport sur
opérations de restructuration interne,
les états financiers consolidés du groupe,
réévaluation...) ;
dans lequel ils certifient que ces états sont
■ contrôle des opérations matérielles de
réguliers et sincères, et donnent une image
fidèle du patrimoine, de la situation consolidation :
financière, ainsi que du résultat de − report des données de base et de leur
l'ensemble constitué par les entreprises cumul ;
comprises dans la consolidation. − retraitements ;
Les commissaires aux comptes doivent − élimination des comptes, transactions
également se prononcer sur la sincérité et résultats réciproques ;
et la concordance, avec les états − élimination des titres et partage des
financiers consolidés, des informations capitaux propres ;
données par les dirigeants sociaux dans
− calcul et traitement des impôts
le rapport de gestion.
différés ;
Dans le cadre de leur rapport, les − amortissement des écarts
commissaires aux comptes peuvent d'acquisition ;
émettre des réserves, ou peuvent
■ contrôle de l'État annexé des comptes
exprimer un refus de certifier.
consolidés ;
4. Diligences des commissaires aux
contrôle des rapports de gestion du
comptes

groupe.

SECTION 7 : COMPTES COMBINES

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


291 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

A — PRINCIPE GENERAL d'une société ou d'une entité située en


dehors de cet espace. Cette entité établit
1. Rappel des textes
probablement des états financiers
Article 103 consolidés pour l'ensemble qu'elle
Les entreprises qui constituent dans une contrôle, qui ne se limite pas à la Région
et qui peut être mondial.
région de l'espace OHADA un ensemble
économique soumis à un même centre Or, il est important, pour tous les acteurs
économiques de la Région, de disposer
stratégique de décisions situé hors de
d'une vue complète de l'ensemble des
cette région, sans qu'existent entre elles entreprises situées dans l'espace OHADA
des liens juridiques de domination, et soumises à un même centre de
établissent et présentent des états décision, en raison de la cohésion
stratégique et économique de cet
financiers, dénommés "états financiers ensemble. C'est pourquoi l'Acte uniforme
combinés", comme s'il s'agissait d'une prescrit en la matière l'établissement et la
seule entreprise. présentation de comptes qui, ne pouvant
être appelés "comptes consolidés", sont
A l'effet d'identifier les entreprises dénommés "comptes combinés", de façon
susceptibles d'entrer dans la formation à donner pour chaque ensemble des
informations sur sa situation et ses
d'un tel ensemble, toute entreprise
opérations comme s'il s'agissait d'une
placée, en dernier ressort, sous contrôle seule entreprise.
exclusif ou conjoint d'une personne
La même obligation peut être, par
morale doit en faire mention dans l'Etat décision du Conseil des Ministres de
annexé faisant partie de ses états l'OHADA, mise à la charge d'une entité
financiers personnels. située dans l'espace OHADA, en position
de domination par rapport à des
Dans la mesure où ces états financiers entreprises de cet espace, mais non
sont portés à la connaissance de tiers, ils soumise à l'obligation d'établir des
comptes consolidés (dernier alinéa de
doivent impérativement être établis l'article 103).
suivant les règles et méthodes
Il est indispensable que des règles en
spécifiques aux comptes combinés du matière de comptes combinés soient
présent Acte uniforme. définies afin que :

En outre, le Conseil des Ministres pourra − les entreprises entrant dans le champ
d'application des comptes combinés
être amenée à imposer l'établissement de
soient intégrées dans l'ensemble
comptes combinés à des groupes économique en fonction de ces règles ;
d'entités situés au sein de l'espace
− l'opinion des auditeurs des comptes
économique formé par les Etats-partie,
combinés soit exprimée à partir de ce
dont la cohésion repose sur certains référentiel ;
éléments objectifs permettant de justifier
− les utilisateurs des comptes combinés
l'établissement et la présentation de tels soient assurés d'un niveau satisfaisant
comptes. de qualité technique et d'homogénéité.
Sur ce dernier aspect, les comptes des
2. Commentaires entreprises devront parfois être
Il est fréquent que des entreprises de reclassés conformément aux normes
l'espace OHADA forment un ensemble communes de présentation,
économique placé sous la domination préalablement à leur combinaison.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 292

L'obligation d'établir des comptes résultats provenant d'opérations


combinés incombe à la société ou à effectuées entre les entreprises
l'entité dominante ; lorsqu'elle est située combinées sont neutralisés.
en dehors de l'espace OHADA, elle peut
Les méthodes d'évaluation appliquées par
déléguer à l'une des sociétés appartenant
les différentes entreprises dont les
au périmètre de combinaison, l'exécution
comptes sont combinés sont
et la responsabilité de cet établissement,
harmonisées. Les incidences comptables
après avoir notifié aux Autorités
des écritures constatées pour la seule
compétentes le choix opéré. Dans cette
application des législations fiscales sont
hypothèse, la société dominante a
éliminées. Les impositions différées sont
l'obligation de fournir à la société
enregistrées.
délégataire toute l'information
nécessaire. Les états financiers comprennent au
moins le Bilan combiné, le Compte de
B — ELABORATION DES COMPTES résultat combiné, l'État annexé combiné,
COMBINES un tableau financier des ressources et
des emplois de l'exercice et un tableau de
1. Rappel des textes
variation des capitaux propres combinés.
Article 104 Ils peuvent également inclure un tableau
des flux de trésorerie. Le format des états
L'établissement et la présentation des financiers et le contenu de l'État annexé
états financiers combinés obéissent aux sont, sous réserve des adaptations
nécessaires, ceux prévus pour les
règles prévues en matière de comptes
comptes consolidés.
consolidés, sous réserve des dispositions
visées ci-après. C — PERIMETRE DE COMBINAISON

2. Commentaires 1. Rappel des textes

Les règles et les techniques applicables Article 105


en matière de comptes consolidés sont Le périmètre de combinaison englobe
pour la plupart transposables aux
toutes les entreprises d'une même région
comptes combinés.
de l'espace OHADA satisfaisant à des
Elles s'en distinguent néanmoins sur
certains points, soit parce que l'étendue critères d'unicité et de cohésion
du champ d'application n'est pas définie caractérisant l'ensemble économique
de la même façon (fixation du périmètre formé, quels que soient leur activité, leur
de combinaison), soit parce que les
forme juridique ou leur objet, lucratif ou
principaux problèmes ne se posent pas
dans les mêmes termes (élimination des non.
titres de participation, traitement des
écarts d'acquisition, intérêts 2. Commentaires
minoritaires...). Le périmètre de combinaison est pour les
Indépendamment de ces particularités, comptes combinés ce qu'est le périmètre
comme en matière de comptes de consolidation pour les comptes
consolidés, les comptes combinés consolidés.
résultent du cumul des comptes annuels Sa détermination repose sur les facteurs
des différentes entreprises comprises de cohésion qui donnent à l'ensemble
dans le périmètre, éventuellement après formé par les entreprises retenues son
retraitements et reclassements. Les unicité, en lui conférant une identité
comptes réciproques, actifs et passifs, économique au-delà des particularités
charges et produits, sont éliminés. Les attachées à chacune de ses composantes.

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


293 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Les comptes combinés concernent en critères d'unicité et de cohésion pouvant


tout premier lieu, et principalement, les relever des cas suivants :
entreprises de l'espace OHADA ne
connaissant pas entre elles de lien de − entreprises dirigées par une même
domination, mais incluses dans la personne morale ou par un même
consolidation opérée (à l'étranger) par
une même société située hors de cet groupe de personnes ayant des
espace. intérêts communs ;
Ils incluent toutes les entreprises qui − entreprises appartenant aux secteurs
répondent aux conditions requises pour
coopératif ou mutualiste et constituant
faire partie de l'ensemble considéré,
quels que soient leur activité, leur lieu un ensemble homogène à stratégie et
d'implantation dans l'espace OHADA, leur direction communes ;
forme juridique et leur objet, lucratif ou
non.
En second lieu, et sur décision du Conseil − entreprises faisant partie d'un même
des Ministres de l'OHADA, les comptes
combinés peuvent être imposés à tout ensemble, non rattachées
ensemble comportant une direction juridiquement à la société holding (ou
commune située dans l'espace OHADA, et sous-holding), mais ayant la même
non soumis à l'obligation de
activité et étant placées sous la même
consolidation ; par exemple dans un
ensemble à direction commune autorité ;
comprenant un organisme à but non
− entreprises ayant entre elles des
lucratif, les comptes de ce dernier seront
normalement combinés avec ceux des structures communes ou des relations
autres entreprises commerciales contractuelles suffisamment étendues
composant cet ensemble. pour engendrer un comportement
Bien entendu, la délimitation périodique économique coordonné dans le
du périmètre de combinaison nécessite temps ;
une application stricte de la règle de
permanence des méthodes dans la − entreprises liées entre elles par un
sélection des entreprises à y incorporer accord de partage de résultat (ou toute
et les modalités de détermination de ce
périmètre doivent être clairement autre convention) suffisamment
exposées dans l'État annexé aux comptes contraignant et exhaustif pour que la
combinés. combinaison de leurs comptes soit
Dans ce cadre, les informations plus représentative de leurs activités et
contenues dans l'annexe présentent une de leurs opérations que les comptes
importance fondamentale.
personnels de chacune d'elles.
D — CRITERES D'ETABLISSEMENT DES
COMPTES COMBINES 2. Commentaires

1. Rappel des textes Les situations créant des liens d'unité et


de cohésion nécessaires et suffisants
Article 106 pour identifier un ensemble économique
Les éléments objectifs visés à l'article d'entreprises dont les comptes peuvent
être combinés reposent sur les notions
103, dernier alinéa, consistent en des
suivantes, non exclusives les unes des
autres :

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 294

− la direction commune d'un ensemble la part des autres associés dans les
homogène constitué à partir d'une capitaux propres et dans le résultat de
stratégie et de la poursuite d'intérêts
communs ; ces entreprises sera traitée sous forme
d'intérêts minoritaires ;
− des clauses statutaires, accords ou
conventions entraînant, par leur − d'une façon plus générale, lorsque la
caractère contraignant et une
cohésion d'un ensemble d'entreprises
couverture complète des activités
exercées, la nécessité d'une résulte d'une unicité de direction, de
représentation globale de la situation l'exercice d'une activité commune au
et des opérations traitées par des sein d'un ensemble plus large
comptes combinés au lieu d'une
d'entreprises, d'une intégration
information fragmentée par entreprise.
opérationnelle des différentes
En pratique, les cas les plus fréquents
seront constitués par les "groupes" dont entreprises ou de circonstances
la société mère est située hors espace équivalentes, il est nécessaire de
OHADA, et qui ne comportent pas, dans distinguer les associés constituant des
leurs filiales sises dans cet espace, de ayants droit aux capitaux propres
société "dominante" par rapport aux
autres (car si tel était le cas, cette filiale combinés et les associés considérés
dominante serait soumise à l'obligation comme tiers vis-à-vis de ces capitaux.
de consolidation). La distinction entre ces deux
E — CAPITAUX PROPRES COMBINES catégories d'associés permet
d'apprécier les intérêts minoritaires à
1. Rappel des textes
retenir au bilan et au compte de
Article 107
résultat issus de la combinaison des
Les capitaux propres combinés sont comptes de l'ensemble économique
établis dans les conditions suivantes : considéré.
− en l'absence de liens de participation 2. Commentaires
entre les entreprises incluses dans le Cet article traite de la détermination des
périmètre de combinaison, les capitaux propres dans les ensembles
capitaux propres combinés dont les comptes sont combinés.
représentent le cumul des capitaux L'inclusion d'entreprises sans lien de
participation entre elles n'exclut pas pour
propres retraités de ces entreprises ;
autant un lien de capital entre certaines
− s'il existe des liens de capital entre des de ces entreprises. Dans ce cas, les titres
qui figurent à l'actif de l'entreprise
entreprises incluses dans le périmètre
détentrice sont imputés sur les capitaux
de combinaison, le montant des titres propres combinés.
de participation qui figure à l'actif de Lorsque la constitution de l'ensemble
l'entreprise détentrice est imputé sur combiné fait intervenir à la fois des
les capitaux propres combinés ; associés ayant droit majoritairement aux
capitaux propres (personnes physiques
− si les entreprises incluses dans le ou groupe de personnes physiques
périmètre de combinaison sont la propriétaires, associés majoritaires) et
des associés dont le statut ne leur donne
propriété d'une personne physique ou pas cette vocation, ces derniers sont à
d'un groupe de personnes physiques, considérer comme détenteurs d'intérêts

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


295 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

minoritaires et figurent dans la détermination des détenteurs d'intérêts


présentation au bilan sous cette minoritaires doivent faire l'objet d'une
dénomination. information précise et circonstanciée
Dans tous les cas, la détermination des dans l'annexe des comptes combinés.
capitaux propres combinés et la

F — ECARTS D'EVALUATION ET ECARTS L'État annexé des comptes combinés


D'ACQUISITION DANS LES COMPTES précise notamment :
COMBINES − la nature des liens à l'origine de
1. Rappel des textes l'établissement des comptes
combinés ;
Article 108 − la liste des entreprises incluses dans le
Lorsque le lien de capital entre deux ou périmètre de combinaison et les
plusieurs entreprises dont les comptes modalités de détermination de ce
sont combinés est d'un niveau suffisant périmètre ;
pour justifier la consolidation entre elles, − la qualité des ayants droit aux
il convient de maintenir au bilan combiné capitaux propres et des éventuels
les écarts d'évaluation et d'acquisition bénéficiaires d'intérêt minoritaires ;
inscrits dans les comptes consolidés. − les régimes de taxation des résultats
inhérents aux diverses formes
2. Commentaires juridiques des entreprises incluses
L'introduction dans les comptes dans le périmètre de combinaison.
combinés de la technique de
consolidation en matière d'écarts (écart
d'évaluation et écart d'acquisition) se
2. Commentaires
justifie dans la mesure où elle est
susceptible de donner une image plus
fidèle de la réalité économique que la Les spécificités des comptes combinés
simple combinaison des comptes impliquent que l'Etat annexé à ces
comptes décrive la nature des liens qui
personnels des entreprises intégrées sont à l'origine de l'existence de
dans le périmètre lorsqu'il existe entre l'ensemble économique identifié et qui
elles des liens de participation ont permis de sélectionner les entreprises
qui en font partie.
permettant de recourir à une
Enfin, en présence d'entreprises
consolidation partielle. combinées ayant des formes juridiques
hétérogènes ou soumises à des régimes
différents de taxation des résultats, il y a
G — ETAT ANNEXE DES COMPTES lieu de fournir les précisions nécessaires
COMBINES dans l'Etat annexé. Sont notamment
visées les situations suivantes :
1. Rappel des textes − les comptes de coopératives ou
d'organismes à but non lucratif
Article 109 combinés avec les comptes
d'entreprises commerciales ;

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 296

les comptes d'entreprises soumises au première fois ou à exclure une


régime fiscal des sociétés de personnes, entreprise précédemment incluse.
ou exonérées d'impôt sur les bénéfices, L'État annexé doit indiquer également les
combinés avec les comptes de sociétés critères de distinction entre les ayants
commerciales qui acquittent cet impôt. droit aux capitaux propres combinés et
les autres associés assimilés à des tiers
vis-à-vis des capitaux propres et entrant
H — RAPPORT DE GESTION ET CONTROLE dans la catégorie des bénéficiaires
DES COMPTES COMBINES d'intérêts minoritaires.
1. Rappel des textes
2. Commentaires
Article 110
Les diligences des commissaires aux
Les états financiers combinés font l'objet comptes dans le cadre de leur mission de
d'un rapport sur la gestion de l'ensemble
combiné et d'une certification des certification des comptes combinés sont
commissaires aux comptes suivant les identiques à celles des comptes
mêmes principes et modalités que ceux consolidés.
prévus pour les états financiers
consolidés. Cependant, l'importance de certains
Ce point est très important dans la choix qui caractérisent l'établissement de
mesure où, dans un certain nombre de comptes combinés doit amener les
cas, selon les choix opérés, les comptes professionnels à apporter une attention
combinés d'un ensemble d'entreprises particulière sur le bien fondé :
pourront, tout en étant réguliers, être ■ des critères de détermination du
présentés de façons très différentes. périmètre de combinaison ;
Outre la liste de ces entreprises, l'État
■ de la détermination des intérêts
annexé doit indiquer :
minoritaires ;
− que toutes les entreprises qui
■ des valeurs retenues lors de l'entrée
remplissent les conditions pour faire
d'une entreprise dans le périmètre de
partie du périmètre de combinaison
combinaison (prise en compte ou non
ont été effectivement comprises dans
des écarts d'évaluation et des écarts
le périmètre ;
d'acquisition).
− les circonstances qui ont conduit à
faire entrer une entreprise dans le
périmètre de combinaison pour la

COMPTES ET ETATS FINANCIERS CONSOLIDES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 295

CHAPITRE 6 :
OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES

SECTION 1 : REEVALUATION
REEVALUATION Toutefois, les Autorités compétentes
peuvent être conduites à décider de la
DES BILANS mise en place de dispositifs de
réévaluation. Il peut s'agir de réévaluation
Comme le précise l'article 35 de l'Acte libre ou de réévaluation légale.
uniforme, le Système Comptable OHADA
utilise, comme la grande majorité des
modèles comptables internationaux, la 1. Réévaluation "libre"
convention du coût historique. Le qualificatif "libre" ne signifie pas que
La combinaison de cette convention et l'entreprise puisse procéder à la
des principes généraux de prudence et réévaluation en utilisant toute méthode
de continuité de l'exploitation conduit de son choix, mais qu'elle a la possibilité
aux diverses règles d'évaluation définies de réévaluer son bilan dans les
dans le Système Comptable OHADA. conditions fixées par lesdites autorités et
Toutefois, il n'est pas rare que les dans le respect des dispositions
tendances inflationnistes observées dans générales des articles 62 à 65.
les Etats, qu'ils soient industrialisés ou en Dans ce cas, la technique de réévaluation
développement, conduisent à de fortes utilise comme base de référence de la
distorsions entre les valeurs historiques valeur réévaluée, la valeur "actuelle" de
figurant dans les bilans et les valeurs l'élément. Cette valeur actuelle est
actuelles en monnaie "courante". déterminée par référence à la valeur de
Exemple : une immobilisation de valeur marché ainsi qu'à l'utilité que l'élément
d'entrée 1 000 unités monétaires en N présente pour l'entreprise.
voit sa valeur portée à 2 000 ou à 3 000
unités monétaires actuelles, dont le La réévaluation "libre" signifie donc pour
pouvoir d'achat est fortement minoré par l'entreprise :
rapport à celui de l'année N. Dans de ■ qu'elle a la liberté de réévaluer ou de
telles situations, les Pouvoirs publics conserver les valeurs historiques ;
peuvent autoriser, voire imposer, une
réévaluation des bilans des entreprises. ■ qu'elle utilise un référentiel de valeurs
actuelles à déterminer sous sa
responsabilité ;
A — CIRCONSTANCES ET FORMES DES
REEVALUATIONS ■ qu'elle se conforme aux conditions
définies par les autorités compétentes et
En vertu de l'article 35 qui indique qu'une par les articles 62 à 65 ;
réévaluation ne peut s'opérer que dans
"des conditions fixées par les Autorités ■ qu'elle peut, en général, effectuer la
compétentes et dans le respect des réévaluation à la clôture de l'exercice de
dispositions des articles 62 à 65", les son choix.
entreprises de l'espace OHADA ne 2. Réévaluation "légale"
peuvent qu'appliquer la convention du
coût historique et les règles qui en Le qualificatif "légale" signifie que la
découlent dans le Système Comptable réévaluation est effectuée :
OHADA. ■ à une date déterminée (clôture de
l'exercice donné, en principe) ;

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


296 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

■ selon des modalités techniques "éléments non monétaires". Par ailleurs,


précisées, avec, le plus souvent, recours en fonction de considérations
à un ou des indices de réévaluation économiques et politiques diverses, le
indiqués par les autorités compétentes ; législateur comptable peut être amené à
rétrécir le champ d'application des
■ sous le bénéfice d'avantages fiscaux
réévaluations.
plus ou moins étendus, pouvant aller
jusqu'à la non-imposition totale de l'écart a) Eléments monétaires et éléments non
de réévaluation, conjuguée avec la monétaires
déductibilité totale des nouveaux
amortissements réévalués et la non- • Les éléments monétaires de l'actif et
imposition, en cas de cession de du passif sont ceux qui, à la date de la
l'élément, de l'écart de réévaluation réévaluation, sont exprimés en unités
correspondant. monétaires de cette date. Ils n'ont donc
pas à être réévalués puisque leur
Selon les cas, la réévaluation légale peut montant traduit la réalité économique et
être obligatoire pour toutes les financière de l'instant. C'est le cas des
entreprises, ou pour certaines catégories liquidités en unités monétaires légales et
seulement, et optionnelle pour les autres, des créances et des dettes non indexées
voire pour toutes dans des cas rares. libellées en ces mêmes unités.
En général, la promulgation d'une loi
Les éléments suivants peuvent leur être
portant réévaluation légale s'accompagne
assimilés :
d'une interdiction de réévaluation libre
durant une certaine période. − les créances et les dettes indexées
dans le cadre d'un contrat, qui font
systématiquement l'objet d'un
réajustement, en fonction du niveau de
l'index ;

Remarque : la réévaluation libre ou légale − les créances et les dettes en monnaie


énoncée ci-dessus présente un caractère étrangère qui font l'objet d'une
ponctuel, avec une date d'effet donnée. conversion sur la base des cours de
Elle ne doit pas être confondue avec les change à l'inventaire.
procédures de réévaluation continue (ou
• Les éléments non monétaires sont
permanente) utilisées dans les pays
formés de tous les autres actifs et passifs
d'économie "hyperinflationniste" (cf. I.A.S.
suivants :
29 : la présentation des comptes dans les
économies hyperinflationnistes). Cette − les immobilisations incorporelles et
réévaluation permanente constitue une corporelles ;
véritable "comptabilité d'inflation".

B — MODALITES − les immobilisations financières, à


1. Champ de la réévaluation : éléments l'exception des créances sur tiers en
non monétaires unités monétaires légales du pays qui
entrent dans la catégorie précédente
Les éléments de l'actif et du passif, objets des éléments monétaires ;
de la réévaluation, sont tous ceux qui, à
− les stocks ;
la date de la réévaluation, ne sont pas
exprimés en unités monétaires du − les titres de placement ;
moment. − les capitaux propres dont la
réévaluation est, le plus souvent,
Il convient, de ce point de vue, de
distinguer les éléments "monétaires" des

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 297

calculée indirectement par différence guère reposer sur des arguments


entre les actifs et les passifs réévalués. économiques déterminants.
Seuls ces éléments non monétaires font
l'objet de la réévaluation, puisqu'il s'agit
de substituer à leur valeur comptable
nette leur valeur réévaluée, supérieure à
la précédente. Généralement sont aussi exclus les biens
Toutefois, certains des éléments non encore utilisés mais totalement amortis
monétaires peuvent figurer au bilan, à la (valeur comptable nulle). Ces biens
date de la réévaluation : pourraient cependant être réévalués si, à
l'occasion de la réévaluation, l'examen
− soit pour leur "valeur actuelle", dans le
approfondi de leurs conditions
cas où le bien a fait l'objet d'une
d'utilisation ou de leur environnement
provision pour dépréciation, ou dans
révélait qu'ils ont une valeur actuelle
le cas fortuit d'égalité entre la valeur
significative avec une durée d'utilisation
comptable nette et la valeur actuelle ;
raisonnablement prévisible. Dans cette
− soit pour leur "valeur de marché", dans hypothèse, la réévaluation est l'occasion
le cas exceptionnel de d'une révision du plan d'amortissement.
comptabilisation de titres ou
d'instruments financiers à cette valeur c) Caractère global de la réévaluation
de marché (comptabilisation dite
La réévaluation ayant pour objectif de
"mark to market").
donner, dans l'unité monétaire actuelle,
Dans ces deux cas particuliers les une "image fidèle" du patrimoine, de la
éléments n'ont pas à être réévalués. situation financière et du résultat de
l'exercice, elle doit être au service d'une
En revanche, tous les autres éléments
information générale objective, et non à
non monétaires sont à réévaluer, à moins
celui de stratégies diverses d'entreprises.
que le législateur comptable ne limite le
champ. Ainsi, la quatrième Directive Les entreprises n'ont donc pas la
européenne restreint la réévaluation aux possibilité, que la réévaluation soit légale
seules immobilisations corporelles et ou libre, de ne réévaluer, à leur guise,
financières. que certains éléments et non d'autres. La
réévaluation doit être opérée sur
b) Restrictions possibles du champ l'ensemble des éléments actifs et passifs,
A priori, tous les éléments non hormis ceux qu'une disposition légale
monétaires peuvent être réévalués aurait exclus de son champ.
conformément au droit commun du
Système Comptable OHADA. 2. Valeur réévaluée

Cependant, il appartient aux autorités La valeur réévaluée de chaque élément


compétentes de préciser les éléments est obtenue par application d'une
réévaluables et ceux qui ne le seraient méthode indiciaire fondée sur le pouvoir
point dans les textes instaurant la d'achat général de la monnaie (cas de
réévaluation légale, ou réglementant la réévaluation légale) ou par utilisation de
"réévaluation libre". la valeur actuelle (cas de réévaluation
libre, en l'absence d'indices officiels).
En particulier, les titres de placement et
les stocks pourraient, dans bien des cas, a) Méthode indiciaire
être exclus de la réévaluation en raison,
notamment, de leur faible "ancienneté" Le ou les indices définis par les autorités
dans les bilans. L'exclusion des compétentes sont censés traduire
immobilisations incorporelles ne semble l'évolution du pouvoir d'achat général de
la monnaie. Si l'indice de l'année P est de

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


298 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

1,80 à la date de la réévaluation Cette valeur actuelle, qui est un "coût


(31.12.N), cela signifie que 100 unités actuel" doit être déterminée avec toutes
monétaires de l'année P ont le même les précautions prévues dans les
pouvoir d'achat général (donc la même méthodes d'évaluation du Système
"valeur") que 180 unités monétaires à fin Comptable OHADA. En particulier, il
N. convient de distinguer les éléments
Lors d'une réévaluation légale, les indissociables de l'exploitation des
autorités publient : éléments dissociables de celle-ci et
susceptibles d'être cédés. Si pour les
− soit une seule série d'indices annuels, premiers l'évaluation doit tenir compte de
qui représentent donc l'évolution la globalité de l'entreprise et de sa
générale des prix résultant de continuité d'exploitation, pour les
l'inflation. Elles peuvent aussi publier seconds l'évaluation se fonde sur le prix
un seul indice en cas de réévaluation potentiel net de cession après tous frais
liée aux conséquences d'une inflation et impôts.
"ponctuelle", comme celle résultant de
Il convient de noter que la méthode
la dévaluation du franc CFA du
indiciaire, apparemment plus simple à
12.1.1994 ;
pratiquer, n'échappe pas à la
− soit plusieurs indices annuels, pour détermination des valeurs actuelles
tenir compte des différences de puisque ces dernières sont à retenir dans
variations de prix de grandes le cas où elles sont inférieures aux
catégories de biens. Par exemple, elles valeurs indiciaires.
peuvent publier :
En définitive, la principale différence
• une série d'indices annuels pour les entre les deux méthodes réside dans le
terrains, bâtiments (B.T.P.) ; fait que, dans la méthode indiciaire, la
• une série d'indices annuels pour les valeur réévaluée est la plus faible des
titres ; deux valeurs (indiciaire et actuelle) et que
• une série d'indices annuels pour les dans la méthode des coûts actuels la
autres biens. valeur réévaluée est toujours la valeur
Toutefois, la valeur réévaluée ne peut pas actuelle.
dépasser une certaine limite. 3. Ecart de Réévaluation
L'application de l'indice à la valeur
L'augmentation de la valeur des actifs
comptable nette ne doit en aucun cas
résultant de la réévaluation constitue
conduire à une valeur réévaluée
l'écart de réévaluation.
supérieure à la valeur actuelle du bien. La
valeur réévaluée est donc la plus faible
Cette "ressource", à porter au crédit d'un
des deux valeurs :
compte ad hoc, ne représente pas un
− valeur indiciaire, enrichissement (profit) de l'entreprise, car
− valeur actuelle. c'est une augmentation purement
nominale de l'expression monétaire des
b) Méthode des coûts actuels capitaux propres. Il s'agit d'un
Lorsque les autorités laissent aux ajustement des capitaux propres, à
entreprises la possibilité de procéder à inscrire au passif du bilan dans un
une réévaluation libre, ces entreprises ne compte spécifique des capitaux propres
peuvent déterminer la valeur réévaluée (cf. article 62, 3e alinéa de l’Acte
que par le calcul de la valeur actuelle, uniforme).
faute de disposer de séries d'indices de
prix publics officiellement.

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 299

C — NATURE ET SORT DE L'ECART DE intégré l'inflation concrétisée par la


REEVALUATION réévaluation. Si ces conditions sont
réunies, une partie de l'écart de
1. Nature et comptabilisation de l'écart réévaluation correspond bien à un
Les concepts de "capital" et de "maintien enrichissement de l'entreprise, profit
du capital" conduisent, en conformité réalisé au détriment des prêteurs.
avec les normes de l'I.A.S.C. (I.A.S. 15 En pratique, l'analyse est difficile à faire
"l'information reflétant les effets des car elle suppose celle de la structure du
variations de prix", et I.A.S. 29 financement (Capitaux propres/Dettes)
"présentation des comptes dans les au cours des années précédant la
économies hyperinflationnistes"), à réévaluation, et celle des taux d'emprunts
considérer que l'écart de réévaluation est pour chiffrer l'éventuelle non-intégration
un ajustement nominal des capitaux complète de l'inflation dans ces taux.
propres et non un résultat.
En tout état de cause, le gain d'inflation
Cet écart n'est comptabilisé ni dans le qui pourrait être calculé est très variable
Résultat, ni dans les "Réserves", dont d'une entreprise à une autre, en raison
l'origine est constituée par des bénéfices, des différences existant entre les divers
mais dans une subdivision du compte paramètres.
10 — CAPITAL : 106 — ECARTS DE
REEVALUATION. Il ressort de cette analyse, qu'une
certaine fraction de l'écart de
Toutefois, la doctrine, voire la loi fiscales, réévaluation pourrait représenter un
considèrent que cet écart est un produit, produit. Il est donc fondé de voir taxé (à
un résultat imposable dans tous les cas un taux modeste, de l'ordre de 10 à 25 %
où un texte spécifique ne prévoit pas son du taux de l'impôt sur les bénéfices)
exonération. De tels textes existent l'écart de réévaluation.
pratiquement toujours en cas de
réévaluation légale, et parfois en cas de 2. Sort ultérieur de l'écart de réévaluation
réévaluation libre. L'écart de réévaluation s'inscrit dans les
Ainsi, en l'absence d'exonération capitaux propres, avec toutes les
spécifique, l'écart de réévaluation est conséquences que cela implique,
généralement imposable comme dans le notamment en cas de perte de la moitié
cas de la réévaluation libre. du capital des sociétés.
Par ailleurs, même dans le cas de la Le compte 106, qui lui est affecté dans le
réévaluation légale, l'exonération est SYSTÈME COMPTABLE OHADA, montre
rarement totale et l'écart est le plus clairement qu'il est plus proche du
souvent soumis à un impôt (ou "taxe") Capital que des Réserves, avec lesquelles
d'un taux très sensiblement inférieur à il ne doit pas être confondu. Par
celui de l'impôt sur les bénéfices. conséquent, il figure explicitement dans
le bilan dans un poste ad hoc "Ecarts de
Bien qu'elle soit contraire à la conception réévaluation", après les "Primes" et avant
de la nature de l'écart, cette imposition les "Réserves".
n'est pas totalement injustifiée. En effet,
il peut être considéré qu'une partie de Il peut être incorporé, en tout ou partie,
l'écart n'est pas un ajustement des au capital social (article 65 de l'Acte
capitaux propres, mais une "plus-value" uniforme).
constatée par l'entreprise sur son Dans cette logique d'élément de capitaux
endettement. Ce serait notamment le cas propres et non de résultat :
si l'essentiel du financement des
a) Il ne peut être utilisé à compenser des
immobilisations a été fourni par des
pertes de l'exercice de réévaluation,
prêteurs et si le taux de rémunération
des emprunts correspondants n'a pas

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


300 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

puisque sa nature n'est pas un profit − les éventuels résultats de cessions


comme le précise l'article 65. calculés à partir des valeurs
Toutefois, il convient de noter que : réévaluées ;
− les amortissements, augmentés
− cette "compensation" s'effectue
proportionnellement à
pratiquement dans la lecture financière
l'accroissement de la valeur
du passif du bilan, lorsque est
nominale des immobilisations.
déterminée la "surface nette" de
l'entreprise, • En revanche, l'effet d'image de la
réévaluation, à partir du bilan,
− cette compensation pourrait s'opérer
n'intervient évidemment qu'à partir de la
formellement à l'issue d'une double
date de réévaluation puisque les états
opération de réduction du capital pour
financiers antérieurs n'ont pas comporté
apurement des pertes, suivie d'une
les montants réévalués.
augmentation de capital par
incorporation de l'écart. c) Conséquences
Cependant, à la différence d'une • (1) La date d'effet et la date de
compensation directe des pertes, cette réévaluation coïncident, dans le cas le
double opération dite "coup d'accordéon" plus simple et le plus aisé à mettre en
n'est pas à la discrétion de l'Assemblée oeuvre dans les entreprises. Exemple :
ordinaire des associés, mais à celle de cas d'une réévaluation à opérer dans les
l'Assemblée extraordinaire (ou de la bilans à fin N, avec effet à fin N :
majorité qualifiée).
− le bilan à fin N comporterait alors
b) Il ne peut être distribué. des montants réévalués et l'écart de
Sa distribution entraînerait le délit de réévaluation ;
"distribution de dividendes fictifs". − les amortissements inclus dans le
résultat de l'exercice N seraient en
coûts historiques non réévalués.
D — ASPECTS TECHNIQUES DE LA
REEVALUATION • (2) Si le décalage est d'un an (effet
début N ; réalisation fin N), le résultat de
1. Date de réévaluation et date d'effet de l'exercice N sera calculé sur les bases
la réévaluation réévaluées (amortissements en valeur
a) Date de réévaluation réévaluée).

C'est la date à laquelle la réévaluation est • (3) Si le décalage est de deux ou trois
opérée ; cette date peut, ou non, ans (exemple : effet début N;
coïncider avec la fin de l'exercice. réévaluation fin N + 2), alors le résultat
de l'exercice N + 2 intégrera :
b) Date d'effet de la réévaluation
− les amortissements réévalués de
C'est la date à laquelle sont calculées les cet exercice,
valeurs réévaluées et à partir de laquelle − le "rattrapage" d'amortissements
courent les amortissements sur les (écarts amortis-sements
montants réévalués. réévalués moins amortissements
• La date d'effet de la réévaluation historiques) des exercices N et N
correspond donc à une modification du + 1.
résultat comptable et, en général, du Dans ce cas, les autorités de la
résultat fiscal dès lors que se trouvent normalisation comptable pourraient aussi
modifiés à partir de cette date : autoriser l'imputation sur les capitaux
propres réévalués de ce "rattrapage", au
titre d'un changement de réglementation
comptable. En pratique, il est souhaitable

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 301

que les réévaluations légales relèvent des


Valeur comptable nette 1 000 - = 600
cas (1) et (2), avec décalage nul, ou d'un
avant réévaluation : 400
an au maximum entre date d'effet et date
de comptabilisation de la réévaluation. Valeur indiciaire 600 X 1,5 = 900
réévaluée :
d) Cas particuliers : réévaluation avec
date d'effet en cours d'exercice La valeur indiciaire est comparée à la
valeur actuelle.
Exemple : date d'effet 30 juin N ou 31
octobre N, avec exercice coïncidant avec Si cette valeur de 900 est retenue comme
l'année civile comme c'est le cas du valeur réévaluée et si la valeur actuelle >
SYSTÈME COMPTABLE OHADA. 900, il est noté en comptabilité :
Il convient dans ce cas d'établir un "arrêté − Valeur d'entrée 1.000 x = 1
de situation" ou "comptes intermédiaires" réévaluée : 1,5 500
à la date d'effet avec un inventaire − Amortissements 400 x = 600
exhaustif des éléments à réévaluer. réévalués : 1,5
2. Calcul de la valeur indiciaire réévaluée Valeur comptable 600 x = 900
(nette) réévaluée 1,5
La valeur comptable (nette des
amortissements) est à multiplier par le 3. Cas de limitation à la valeur actuelle
coefficient ou l'indice de l'année Dans le cas où la valeur actuelle du bien
(correspondant à la catégorie de biens, est inférieure à la valeur indiciaire, la
en cas de pluralité d'indices). Ce produit valeur actuelle est alors retenue. Dans ce
représente la valeur indiciaire réévaluée. cas la valeur d'entrée et le cumul des
Pour la détermination de la valeur amortissements sont à multiplier par le
réévaluée, cette valeur est à comparer à coefficient k réduit en fonction du
la "valeur actuelle". rapport :
A moins que le dispositif légal de Valeur actuelle
réévaluation n'ait prévu un calcul de _________________ (d’où coefficient k’
réévaluation, année par année, des < k)
amortissements successifs, la valeur Valeur comptable
indiciaire réévaluée est égale à la valeur
comptable multipliée par k, coefficient ou EXEMPLE : (cf. cas précédent)
indice de l'année d'entrée de l'élément
(ou de l'année de la réévaluation La valeur actuelle du bien est de 840.
précédente, le cas échéant).
Elle est inférieure à la valeur indiciaire
(900). La valeur actuelle doit être retenue.
Valeur 840
Dans les comptes, la valeur d'entrée sera actuelle
elle-même multipliée par le coefficient k. Rappor = = 1,
Il en sera de même du cumul des t 4
amortissements. Valeur 600
comptable
EXEMPLE
On utilisera donc ce coefficient 1,4 (k’) et
Immobilisation brute 1 000, entrée année non le coefficient k (1,5).
N.
D'où : Valeur d'entrée 1 000 x = 1 40
Cumul des amortissements à la date réévaluée : 1,4 0
d'effet de la réévaluation : 400.
Coefficient (indice) de réévaluation : k =
1,5.

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


302 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Amortissements 400 x = 560 cas où le législateur a mis en place une


réévalués : 1,4 réévaluation légale avec indices
annuels portant sur les valeurs
Valeur comptable = 840
d'entrée et sur les amortissements, les
réévaluée :
biens totalement amortis retrouvent
Ecart de 840 - = 240 systématiquement une valeur nette
réévaluation : 600 positive.

4. Calcul des amortissements après


réévaluation
A compter de la date d'effet de la
réévaluation, les amortissements sont à
5. Cas des biens faisant l'objet de
calculer sur les montants réévalués, en
provisions pour dépréciation
appliquant le plan d'amortissement
initialement retenu. La provision pour dépréciation a pour
objet de ramener la valeur comptable
Les amortissements nouveaux sont donc
nette de l'élément à la "valeur actuelle" à
égaux à ceux qui étaient initialement
la date du bilan. En conséquence
prévus, multipliés par le coefficient k (ou
l'élément ne saurait être réévalué à cette
k’).
date.
Ce calcul équivaut à celui des
amortissements à partir des montants E — ETAT ANNEXE
réévalués.
L'État annexé doit indiquer :
EXEMPLE : (cf. 2. supra)
- la nature et la date de la ou (des)
L'amortissement est linéaire, calculé sur réévaluation(s) ;
10 ans, donc au taux de 10 %.
− les montants en coûts historiques des
Anciens 10 % de = 100 éléments réévalués, par postes du
amortissements : 1000 bilan ;
Nouveaux 10 % de = 150 − les amortissements supplémentaires
amortissements 1500 résultant de la réévaluation ;
annuels :
− le traitement fiscal de l'écart de
(150 = 100 x k) réévaluation et des amortissements
Exception : modification du plan supplémentaires ;
d'amortissement. Une telle modification − l'année de l'opération de réévaluation,
est toujours possible, à toute date, si elle la méthode de réévaluation utilisée,
est économiquement justifiée. Cette simple référence à la méthode
hypothèse recouvre deux types de légalement définie, ou présentation de
situations possibles : la méthode en cas de réévaluation
− l'allongement ou le raccourcissement libre.
de la durée d'utilisation restant à
courir, avec établissement d'un SECTION 2 : COMPTABILISATION DES
nouveau plan d'amortissement sur OPERATIONS DE CREDIT-BAIL (CHEZ
cette durée restante ; LE "PRENEUR")
− la réévaluation d'un bien totalement
Malgré sa forme juridique hybride de
amorti et qui, toujours utilisé, a une
contrat de location de biens immobiliers
valeur actuelle positive : un plan
ou mobiliers comportant pour le locataire
d'amortissement doit être défini,
la faculté d'acquérir le bien concerné,
comme dans le cas précédent. Dans le

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 303

contre paiement d'un prix convenu (levée crédit-bail est un contrat de location-
d'option), soit en fin de contrat, soit au financement.
terme de périodes fixées à l'avance, le
contrat de crédit-bail apparaît, pour A — PRINCIPE DE COMPTABILISATION
l'entreprise "preneur du bien", comme un CHEZ LE PRENEUR
moyen de financement de ses Le contrat de crédit-bail est "retraité"
immobilisations, un substitut de comme une acquisition d'immobilisation
l'emprunt. par emprunt, en faisant l'hypothèse que
Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA traite l'option finale sera levée. Il est considéré
cette opération comme une acquisition ainsi :
d'immobilisation assortie d'un emprunt − que le bien entre à l'actif comme s'il
de même montant, semblant ainsi était acheté et, corrélativement ;
appliquer le principe de "la prééminence
de la réalité sur l'apparence" (norme I.A.S. − qu'un emprunt de même montant est
17 : Comptabilisation des contrats de souscrit, dont les annuités successives
location). seront formées par les redevances (ou
loyers) du crédit-bail et par le prix
Ainsi, le SYSTÈME COMPTABLE OHADA prévu dans la levée d'option.
fournit une application simplifiée et
partielle du principe de la prééminence, Toutes les conséquences de ce choix
en raison des difficultés qu'entraînerait doivent être ensuite assumées dans les
une généralisation de ce principe au plan enregistrements comptables et
de l'analyse des diverses formes de notamment :
contrats de location voisines du "crédit-
bail". En effet, il faudrait rechercher dans − s'il est amortissable, le bien doit faire
les caractéristiques de ces contrats l'objet d'un plan d'amortissement
(nature, durée, engagements du bailleur conforme aux pratiques de l'entreprise
et du preneur, montants relatifs des pour des biens similaires (durée
loyers, etc.) les éléments justifiant leur d'utilisation, valeur résiduelle, mode
classement : d'amortissement, taux...) ;

− soit en location-financement, contrat − chaque redevance payée, considérée


transférant au preneur l'essentiel des comme annuité de l'emprunt, doit être
avantages et des risques inhérents à la scindée en charges d'intérêts et en
propriété du bien, que cette propriété remboursements (amortissements
soit ou non finalement transférée ; financiers).

− soit en location-exploitation, pour


tous les autres contrats de "location".
Une telle analyse pourra sans doute être
demandée aux entreprises dans un avenir
plus ou moins lointain. Elle a paru
prématurée à ce jour, et se trouve en B — ENREGISTREMENT DU BIEN A L'ACTIF
porte à faux technique et culturel avec les DU BILAN DU PRENEUR
pratiques juridiques et comptables
actuelles dans les États-parties. A la prise de possession du bien acquis
par crédit-bail, le preneur constate
En conséquence, le retraitement l'acquisition d'une immobilisation et
qu'implique la solution fournie a été débite le compte de la classe 2
limité au cas des contrats de crédit-bail correspondant à sa nature.
et en supposant a priori (présomption
non irréfragable) que tout contrat de Cet enregistrement doit normalement
être effectué à la date de "livraison" du

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


304 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

bien, et non à celle de sa mise en service, en intérêts et en remboursements de


qui peut être postérieure. l'emprunt équivalent, il faut en
déterminer le taux constant sur la durée
Lorsque le prix du bien est précisé dans
des remboursements.
le contrat son montant est directement
connu.
1. Détermination du taux de l'emprunt
Dans le cas contraire, l'entreprise devra équivalent
déterminer la "valeur actuelle" du bien à
sa date d'entrée, conformément à sa Ce taux i est obtenu, de façon classique,
définition dans le SYSTÈME COMPTABLE par l'égalité :
OHADA. Montant de l'emprunt = Valeur actuelle
A cette date d'entrée, l'entreprise définit (au taux i) de l'ensemble des annuités.
et établit le plan d'amortissement du Le taux i, souvent appelé "taux apparent",
bien, conformément à ses choix usuels est parfois indiqué dans le contrat de
en la matière et dans le cadre de la crédit-bail. Toutefois, il convient de
conception de l'amortissement vérifier sa validité en le calculant.
"économiquement justifié" et non de la
conception fiscale de l'amortissement. Le Le membre de gauche (Montant de
cas échéant, le bien donnera lieu à des l'emprunt) est égal à la valeur d'entrée du
amortissements dérogatoires si la bien V (prix figurant dans le contrat, ou
législation fiscale l'autorise pour ces "valeur actuelle").
biens pris en crédit-bail. Le membre de droite représente la valeur
actualisée au taux i des annuités. Ces
dernières comprennent :

C — ENREGISTREMENT DE LA "DETTE" − le premier versement immédiat S, sauf


CORRESPONDANTE s'il est exclu du calcul en raisonnant
sur un montant d'emprunt de V – S ;
En contrepartie de l'actif inscrit en − les divers loyers successifs (L1, L2,...,
immobilisations, et pour le même Ln) ;
montant, l'entreprise constate qu'elle a
contracté une "dette". Compte tenu de sa − le prix fixé pour la levée d'option : P.
nature particulière, elle est enregistrée au Le taux de l'emprunt i est celui qui rend
crédit du compte : 171 — DETTES DE égaux les deux membres de l'équation.
CREDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILES.
L'hypothèse réaliste de la levée de
En pratique, le contrat de crédit-bail l'option est faite dans ce raisonnement
prévoyant généralement un versement car :
initial, ou des redevances de début de
période, l'entrée du bien coïncide avec un − il est très probable qu'effectivement
paiement. Si V est la valeur d'entrée et S l'entreprise lèvera l'option,
le montant de ce paiement concomitant, généralement fixée à un niveau faible
tout se passe comme si l'emprunt était de par les sociétés de crédit-bail, pour
V — S. inciter les preneurs à acquérir le bien
en fin de contrat ;
Il est néanmoins préférable de considérer
que l'emprunt est d'un montant V et − dans la plupart des contrats, le "poids"
donne lieu à un premier paiement S dans le calcul du prix de rachat P est
immédiat qui est donc un minime, en raison tout à la fois du
remboursement puisque les intérêts n'ont faible montant relatif de P et de la date
pas encore couru. éloignée de ce paiement (coefficient
d'actualisation faible) .
Pour pouvoir décomposer les paiements
successifs des loyers ou des redevances

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 305

2. Construction du tableau résultats annuels successifs différents de


d'amortissement ceux que l'on aurait obtenus si le crédit-
bail n'était pas retraité.
L'entreprise ayant calculé le taux i, peut
En revanche, le cumul des loyers L et du
alors établir le tableau d'amortissement
prix de rachat P est systématiquement
de l'emprunt équivalent.
égal au cumul des amortissements du
Chaque "annuité" est décomposée, bien (y compris valeur résiduelle) et des
comme dans tout emprunt, en intérêts et intérêts, car dans tout emprunt : Total
en amortissements. Selon les montants amortissements + Total intérêts = Total
des redevances successives, certaines annuités. Ainsi, sur la durée de vie du
annuités peuvent ne comprendre que des bien, le total des charges y afférentes est
intérêts. Lorsque les redevances sont le même, avec ou sans retraitement.
constantes, il apparaît une structure Cette égalité est quasi évidente.
classique d'emprunt dont les
En cas de non-retraitement,
non-retraitement le coût pour
amortissements successifs sont en
l'entreprise est L+P.
progression géométrique
(approximativement, en raison de Dans le cas du retraitement,
retraitement le coût pour
l'influence du prix de rachat P final). l'entreprise est la somme des éléments
suivants :
A une date quelconque et, en particulier,
dans les bilans successifs, le "capital − amortissement du bien 
restant dû" de l'emprunt n'est A
pratiquement jamais égal à la valeur  A+I
comptable nette du bien correspondant, − total des intérêts I 
à l'actif. Cette égalité ne s'observe qu'à la
Or, le total des annuités de l'emprunt
date d'entrée du bien, à l'exception d'un
équivalent est, par construction, de L + P,
pur hasard arithmétique.
et le total des amortissements A est égal
à V (il est supposé un amortissement
D — RESULTAT DE CHAQUE EXERCICE
intégral de 100 % de V). Donc A = V ; A +
Dès lors que le bien a été inscrit à l'actif I = V + I et V + I = L + P (les loyers plus
et est amorti, et que l'emprunt équivalent le prix P "couvrent" la valeur d'entrée et
fait l'objet d'un compte courant au taux i, les intérêts).
les charges de chaque exercice se
Donc A + I = L + P.
composent :
En définitive, le retraitement ne change
− de la dotation D aux amortissements
pas le coût global du crédit-bail, mais
de l'immobilisation ;
modifie la répartition de ce coût dans le
− des intérêts I de l'emprunt équivalent, temps.
temps
calculés sur le capital restant dû au
Dans le cas (fréquent) d'une durée du
début de chaque période.
crédit-bail d voisine de la durée de vie v
Sauf hasard arithmétique, le total D + I du bien, de loyers constants et
n'est jamais égal, chaque année, au d'amortissements économiques
montant du loyer L du crédit-bail. Il faut (comptables) constants, le schéma de
en conclure que le retraitement ainsi cette répartition est le suivant :
opéré du crédit-bail conduit à des

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


306 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Charges
annuelles A’+ I

(2)
A+I

(1)
L

0
Années
d v
L : loyer de crédit-bail (ici constant, sur durée d)
(1) A + I : charge annuelle (re-traitée) d'amortissements constants et d'intérêts (sur durée
v)
(2) A’ + I : charge annuelle (re-traitée) d'amortissements dégressifs et d'intérêts (sur durée
v)

Si les amortissements comptables sont car, ab initio, c'est l'hypothèse retenue


dégressifs, les différences sont plus dans le schéma de comptabilisation et
marquées (charge annuelle A’ + I ; dans le calcul financier.
courbe 2).
En conséquence l'amortissement du bien
est poursuivi jusqu'à son terme et le
E — LEVEE OU NON-LEVEE DE L'OPTION compte courant de l’emprunt équivalent
FINALE D'ACHAT s’arrête avec cet ultime paiement ;
Il a été indiqué plus haut que l'incidence
de la levée ou de la non-levée de l'option 2. L'option n'est pas levée
d'achat est assez faible sur les
Ce cas, en pratique beaucoup plus rare
caractéristiques économiques et
que le précédent, entraîne les
financières du contrat. En effet, le taux i’
conséquences comptables suivantes :
est peu différent de i et les annuités sont
quasi-identiques dans leur répartition en
amortissements et intérêts. a) Constatation de la "cession" du bien à
En revanche, quels que soient les la société de crédit-bail
montants en cause, les écritures En effet, ce bien entré à l'actif, comme un
comptables doivent traduire fidèlement la bien en propriété doit donc "sortir" du
réalité juridique de ces opérations. bilan à la date de levée de l'option.
1. L'option est levée (prix de rachat payé A cette date, il figure au bilan pour une
P) valeur comptable nette après
Dans ce cas, la fiction juridique amortissement de X.
d'appropriation cesse et le bien devient la
propriété effective de l'entreprise.
Cependant aucune écriture n'est à passer

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 307

b) Annulation de la "dette" d'emprunt eût fallu multiplier par trois le nombre de


équivalent comptes d'immobilisations.
A cette date, le prix de rachat P Les immobilisations acquises en crédit-
représente la dernière "annuité" de bail sont donc inscrites aux différents
l'emprunt équivalent, échéant ce jour. Ce comptes usuels de la classe 2 selon leur
prix P est donc le "capital restant dû" de nature.
l'emprunt.
Emprunt équivalent : en revanche
La valeur comptable nette X et le prix de l'enregistrement de l'emprunt équivalent
rachat P sont d'un montant différent, et, dans un compte de dettes financières
le plus souvent, X > P (ce qui explique spécifiques s'avérait plus facile, et plus
que, habituellement, l'option est levée). opportun pour la lecture financière du
bilan.
c) Constatation d'un résultat de cession D'où la création des comptes 17, et du
En renonçant à verser le prix P pour poste "Dettes de crédit-bail et contrats
acquérir le bien, de valeur comptable X assimilés" au passif du bilan du Système
supérieure (en général), l'entreprise subit normal.
une perte égale à X – P. 2. Charges annuelles
Cette perte doit être constatée dans le Dotations aux amortissements du bien :
résultat "hors activités ordinaires", ou utilisation des comptes 68 et 85, sans
dans le résultat d'exploitation si ces distinction spécifique.
cessions ont un caractère répétitif
Intérêts inclus dans les redevances
(exemple : loueurs de voitures,
payées dans l'exercice : compte
transporteurs).
spécifique (parallélisme avec les comptes
de dettes financières) : 672 — INTÉRÊTS
DANS LOYERS DE CREDIT-BAIL ET
F — ENREGISTREMENTS COMPTABLES
CONTRATS ASSIMILES.
1. Entrée du bien
Immobilisations : il n'a pas été jugé utile
de dédoubler les comptes
d'immobilisations pour distinguer celles
dont l'entreprise est propriétaire de celles
qui sont détenues en crédit-bail. La
même solution a été adoptée pour les
biens en "réserve de propriété", sinon il

S'agissant d'un retraitement, il semble


■ remboursement de l'emprunt (débit :
plus simple de l'opérer en fin d'exercice.
17).
En cours d'exercice, l'entreprise
constatant le loyer L à payer débite le Cette solution présente en outre
compte de services extérieurs l'avantage d'apporter aux dirigeants une
623 — REDEVANCES DE CREDIT-BAIL ET information (interne) dans la balance :
CONTRATS ASSIMILES. A la clôture de ■ le débit du compte 623 représente les
l'exercice, elle crédite ce même compte loyers ou redevances enregistrés
du même montant, pour ventilation en : durant l'exercice ;
■ charges d'intérêts (débit : 672) ;

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


308 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

■ le crédit de ce compte 623, les loyers nécessaire. Le total des loyers


des opérations de crédit-bail correspondants est à ventiler entre
retraitées. intérêts et amortissements économiques
des biens, sans compte courant d'un
Intérêts courus à la fin de l'exercice : ils
emprunt équivalent.
sont à calculer au taux i sur le montant
restant dû de l'emprunt-équivalent et
2. Cas d'opérations de crédit-bail ne
sont comptabilisés en écritures de
s'analysant pas en "locations-
"l ocations-
régularisation, avec contre-
financement"
passation à la réouverture.
Par simplification, le SYSTÈME
COMPTABLE OHADA a posé une règle de
présomption de "location-financement"
G — CAS DE NON-RETRAITEMENT
pour tout contrat de crédit-bail.
1. Cas des biens de faible valeur
Cependant, il est possible, dans des cas
Le retraitement des opérations de crédit- sans doute rares, de renverser cette
bail est la règle. Les cas de non- présomption au bénéfice d'une analyse
retraitement sont l'exception. de "location-exploitation" du contrat.
Cependant, compte tenu de
Si l'entreprise peut apporter la preuve
l'incontestable lourdeur qui s'attache à
que les conditions du transfert sur le
ces travaux, un allégement des tâches
preneur de l'essentiel des avantages et
comptables des entreprises a été
des risques inhérents à la propriété ne
recherché dans la non-obligation de
sont pas remplies, alors elle ne retraitera
retraitement pour les "petits" contrats de
pas l'opération et l'enregistrera comme
crédit-bail.
une location simple. Le cas peut se
Le mode de comptabilisation avec présenter, notamment lorsqu'un contrat
retraitement ne s'impose aux entreprises de crédit-bail prévoit un assez fort prix
que pour les immobilisations dont la de rachat (par exemple 30 %) tel que la
valeur d'entrée excède 5 % du total brut probabilité de levée de l'option doit a
des immobilisations. priori être très faible, au début du
Les contrats de crédit-bail portant sur contrat, avec une valeur actualisée des
des biens d'une valeur inférieure à ce loyers très inférieure au prix du bien.
seuil sont enregistrés chez le preneur
3. Comptabilisation
sans retraitement, comme de simples
locations. Dès lors, le bien ne figure pas Le bien ne figurant pas à l'actif du
à l'actif et, corrélativement, les loyers preneur, les loyers sont enregistrés
sont enregistrés comme tels (compte comme services extérieurs au compte
623). 623.
Ces loyers ou redevances font l'objet d'un
rattachement à l'exercice écoulé, ou à
Les automobiles et le matériel l'exercice suivant, par utilisation de
informatique relèvent souvent de cette comptes de régularisation (charges à
catégorie. payer, charges constatées d'avance,
Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA apporte fournisseurs factures non parvenues) ou
cependant une limitation à cette du compte de fournisseurs.
simplification, dans le cas où une Si l'entreprise lève l'option finale, elle
entreprise utiliserait de nombreux "petits enregistre l'entrée du bien en
matériels" pris en crédit-bail, mais dont immobilisations, pour le prix P, et définit
la valeur globale représenterait plus de un plan d'amortissement.
20 % des immobilisations brutes utilisées.
Dans ce cas, un retraitement simplifié est

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 309

H — CREDIT-BAIL IMMOBILIER ET
CREDIT-BAIL MOBILIER
I — INFORMATION DES TIERS : L'ETAT
Du point de vue comptable, les ANNEXE
opérations de crédit-bail "immobilier" ne
se distinguent pas fondamentalement, de L'information des tiers sur les opérations
celles du crédit-bail "mobilier". de crédit-bail est assurée essentiellement
par l'Etat annexé (exception faite du
Portant sur des immeubles, ces contrats montant des "Dettes de crédit-bail et
ont ainsi une durée sensiblement plus assimilées" figurant au passif du bilan).
longue que celle du crédit-bail mobilier.
Les particularités de ces contrats tiennent
essentiellement à leur aspect fiscal. Il Cette information est assurée par :
n'est pas rare qu'une durée trop courte − le tableau 5, 5 qui présente les
des contrats de crédit-bail immobilier mouvements des immobilisations
conduise à un suramortissement des détenues en C.B. (augmentation et
biens que le fisc ne peut accepter. diminution) ainsi que les montants
bruts à l'ouverture et à la clôture ; la
même analyse est fournie pour les
Cela explique les décalages, voire des amortissements (cumuls et
divergences entre les solutions mouvements), analyse par postes
comptables et les dispositions fiscales. successifs du bilan ;
Une durée trop courte du crédit-bail ne
peut également échapper à la critique − le tableau 7,
7 qui présente l'analyse par
comptable et financière pour les raisons échéances des diverses dettes, dont
suivantes : les "dettes" de crédit-bail analysées en
crédit-bail immobilier, crédit-bail
− financièrement elle risque de fausser mobilier, et contrats assimilés.
les résultats de l'entreprise, incapable
de supporter le poids de redevances
trop lourdes ; SECTION 3 : PERSONNEL INTERIM
INTERIMAIRE
AIRE
− en comptabilité l'entreprise ne doit pas
construire le plan d'amortissement de
l'immobilisation sur la durée du crédit- Le personnel "intérimaire" utilisé par
bail, mais conformément aux règles l'entreprise est le personnel salarié d'une
générales de l'évaluation sur la durée autre entreprise, mis à sa disposition
probable d'utilisation du bien. Si ce pour une durée déterminée. La prestation
principe est respecté alors les annuités est facturée comme "service extérieur"
trop lourdes du crédit-bail, si elles par cette autre entreprise. Cette dernière
affaiblissent la trésorerie, affectent peut être :
moins fortement les résultats puisque − une entreprise de travail temporaire ;
la charge de dotation aux
amortissements du bien est calculée − une autre entreprise industrielle ou
sur une base économiquement commerciale, appartenant
justifiée. généralement au même groupe.

Ces difficultés engendrées par des L'application partielle du principe de la


contrats trop "courts" du point de vue prééminence de la réalité sur l'apparence
économique sont plus patentes dans le conduit directement le SYSTÈME
crédit-bail immobilier, mais peuvent COMPTABLE OHADA à inclure ces
aussi exister dans le crédit-bail mobilier. prestations de services reçus non dans

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


310 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

les services extérieurs, mais dans les En pratique, la clause est principalement
charges de personnel,
personnel malgré l'absence utilisée dans les ventes de meubles
de contrat de travail entre l'entreprise et corporels. La "prestation due en
les travailleurs utilisés. Ainsi l'analyse contrepartie" est le paiement du prix
économique de l'activité de l'entreprise défini dans le contrat.
est améliorée dans la mesure où les
Aussi, en vertu de cette clause suspensive
prestations reçues ne représentent pas,
et protectrice du vendeur, le transfert de
économiquement, une consommation de
propriété du bien est-il différé jusqu'à la
services, mais bien le coût du travail
date de paiement du dernier franc,
fourni par les travailleurs concernés. En
nonobstant la livraison antérieure du bien
effet, l'apparence juridique des
à l'acheteur.
prestations de services masque la réalité
économique d'un apport de travail. Dans une comptabilité de type
traditionnel, une telle clause entraînerait
En conséquence :
des conséquences importantes sur les
− en cours d'exercice,
d'exercice l'entreprise enregistrements comptables. En effet,
utilisatrice enregistre les factures reçues "algèbre du droit", la comptabilité
de la société de travail temporaire (ou générale ne constaterait l'entrée du bien
des autres entreprises) au débit du dans le patrimoine de l'acheteur (et sa
compte : sortie de celui du vendeur) qu'à cette
date d'ultime paiement. Dans le cas usuel
de vente à crédit, cette date se situe
637 — REMUNERATIONS DE PERSONNEL plusieurs mois après la livraison. Il en
EXTERIEUR A L'ENTREPRISE résulte des décalages importants entre la
Subdivisio 6371 Personnel intérimaire réalité économique et l'image comptable
ns formée à partir de cette analyse juridique.

6372 Personnel détaché ou Dans le SYSTÈME COMPTABLE OHADA,


prêté à l'entreprise l'application partielle du "principe de la
prééminence de la réalité sur l'apparence"
− à la clôture de l'exercice,
l'exercice les comptes supprime totalement ces difficultés
6371 et 6372 sont virés, pour solde, au puisque le "périmètre du bilan" ne se
débit du compte 667 — REMUNERATION confond plus avec celui du patrimoine
TRANSFEREE DE PERSONNEL EXTERIEUR. juridique.
Afin de ne pas fausser l'assiette des
taxes, impôts ou cotisations calculés à
partir de la masse salariale, des Néanmoins, malgré l'enregistrement de
indications doivent être fournies, dans l'achat/vente du bien comme si la clause
l'Etat annexé, sur l'origine des charges n'existait pas (constatation de
ainsi transférées. l'entrée/sortie du bien à la facturation-
livraison, en pratique, et non à la date
"d'échange de consentements"), donc
SECTION 4 : RESERVE DE PROPRIETE comme un achat/vente normal, cette
opération entraîne un certain nombre de
conséquences, voire de difficultés, qu'il
La clause dite de "Réserve de propriété" convient d'analyser et de résoudre.
(R/P) prévue dans de nombreux contrats
de vente de biens est une clause par
laquelle le transfert de la propriété est A — COMPTABILISATION DE L'ACHAT-
suspendu, dans un but de garantie du VENTE AVEC R/P
vendeur, jusqu'à exécution intégrale de la Malgré l'existence de la clause, l'achat-
prestation due en contrepartie.
contrepartie vente est enregistré comme une vente
ordinaire et en produit tous les effets.

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 311

une troisième catégorie : biens détenus


dans le cadre d'un crédit-bail ;
1. Constatation de l'achat (acheteur) et de
la vente (vendeur) − la distinction, dans les dettes, de celles
qui sont assorties d'une clause de R/P
Théoriquement, la constatation de l'achat
présente un moindre intérêt, mais
et de la vente se fait à la date d'échange
pourrait aussi être opérée.
des consentements, pratiquement à la
livraison (clauses usuelles des contrats ;
choses fongibles...) et, en réalité, à la
facturation. Ce qui entraîne une 2. Extinction de la créance-dette
créance-dette avec R/P
régularisation nécessaire en fin La situation juridique et comptable
d'exercice, en cas de décalage entre particulière créée par la clause de R/P
facturation et livraison. disparaît au moment du règlement final,
ou à celui de la "revendication" du bien
par le vendeur impayé.
a) Chez le vendeur
Constatation du produit (comptes 70 ou a) Règlement final à l'échéance
82) au crédit et de la créance sur le client
au débit. L'effet de la clause disparaît et le
transfert juridique de propriété est opéré,
Il peut être intéressant pour l'entreprise mais n'a pas d'incidence sur les écritures
de suivre ces créances assorties de cette comptables, sauf si des comptes
"sûreté réelle" très forte (la propriété du spécifiques ont été créés pour distinguer
bien, jusqu'à paiement intégral) dans des les biens frappés de R/P ; il convient
comptes "clients" ad hoc. L'entreprise alors de solder ces comptes en les virant
peut pour ce faire ouvrir des comptes dans les comptes ordinaires
divisionnaires du compte 41 et du d'immobilisations ou de stocks.
compte 412. Exemple : 4117 – Clients,
ventes avec R/P et 4127 – Clients, effets à
recevoir avec R/P. b) Revendication du bien par le vendeur
impayé
Cette revendication entraîne la reprise du
b) Chez l'acheteur bien par le vendeur. Le prix de revente du
bien est à considérer comme un paiement
Il s'agit de constater d'une part l'achat- (généralement partiel) du prix
charge ou l'acquisition d'immobilisation initialement prévu. Les acomptes ne
(débit), d'autre part la dette envers le seront restitués à l'acheteur que dans la
fournisseur. L'analyse du débit et du mesure où le vendeur aura totalement
crédit en termes de R/P peut être utile à récupéré le prix initial.
la gestion de l'entreprise pour les raisons
suivantes : B — EVALUATIONS A L'INVENTAIRE :
AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS

1. Evaluation à l'inventaire

− la distinction des immobilisations et


stocks en deux catégories (biens en
propriété ; biens frappés de R/P) est utile a) Chez l'acheteur
pour l'information interne, comme celle Détenteur du bien acheté et non
des tiers. Il est vrai que pour les intégralement payé, l'acheteur procède
immobilisations s'y ajoute fréquemment aux évaluations et constitue, le cas

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


312 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

échéant, des amortissements ou des Soient P le prix de vente initial du bien, A


provisions comme s'il était propriétaire le montant des acomptes et règlements
(conséquence directe du principe de la versés au vendeur et R le prix net de
prééminence de la réalité sur réalisation (R < P).
l'apparence).
Il reste à percevoir P – A (montant de la
créance restant dû).
Si R > P – A, le vendeur a récupéré les
sommes dues et peut reverser à
b) Chez le vendeur l'acheteur la différence R – (P – A) en
remboursement partiel des acomptes.
Le vendeur est titulaire d'une créance
"protégée" par la R/P du bien détenu par Si R < P – A, le vendeur subit une perte
l'acheteur. La dépréciation du bien par égale à la différence (P – A) – R. La
voie d'amortissement ou de provision, protection du vendeur par la clause de
selon le cas, ne saurait en elle-même R/P n'est correctement assurée pour les
entraîner la dépréciation de la créance, si biens sujets à dépréciation, telles les
le débiteur (acheteur) est solvable. En immobilisations amortissables, que si les
revanche, si l'acheteur est en difficultés acomptes versés sont suffisamment
et a fortiori en cessation de paiements, il importants, au moins égaux à la
y a lieu de constituer une provision pour dépréciation probable (P – R).
créances douteuses. Toutefois, la clause
R/P jouant son rôle de garantie du
vendeur, ce dernier peut limiter la
provision au montant de la perte C — RESERVE DE PROPRIETE ET
probable : différence entre le montant de INFORMATION FINANCIERE
la créance restant due et celui de la Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA ayant
valeur de réalisation, nette de tous frais, appliqué partiellement le principe de la
du bien. Il devra au préalable s'assurer prééminence de la réalité sur l'apparence,
que le bien existe toujours, en nature, au il n'a pas paru opportun de faire
sein du patrimoine du débiteur. apparaître distinctement dans le bilan les
biens frappés de réserve de propriété
(actif), les créances assorties de la
2. Revendication du bien sujet à garantie de R/P (actif), les dettes
dépréciation assorties de clause de R/P (passif).
Si elle peut s'exercer, la revendication
permet au vendeur de retrouver la
disposition du bien, et de le vendre.

En effet, le périmètre économique du dans le bilan mais mentionnées dans


bilan englobe tous les biens dont l'Etat annexé.
l'entreprise a la maîtrise économique et
en subit les risques qu'ils soient en
propriété, en "crédit-bail", en réserve de 1. Rôle de l'État annexé
propriété, en concession, etc. La R/P
s'analyse d'un point de vue économique Dans l'État annexé, les informations
comme une "sûreté réelle" au bénéfice du relatives à la R/P doivent être indiquées
vendeur. Or les autres sûretés réelles, aux tiers.
telles que l'hypothèque ou le gage et le Pour éviter aux entreprises des choix
nantissement, ne sont pas spécifiées souvent difficiles, l'information est

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 313

requise quelle que soit l'importance concession doivent être préalablement


relative des montants en cause. présentées avant l'analyse des problèmes
Néanmoins, si ces montants sont comptables qui en résultent.
dérisoires, l'entreprise pourra se
dispenser de les fournir.
Il s'agit des montants : A — CARACTERISTIQUES COMMUNES DES
− des immobilisations frappées de R/P ; CONTRATS DE CONCESSION
− des stocks frappés de R/P ;
− des clients (et autres créances) avec 1. Contrats de concession et contrats
garanties de R/P ; voisins
− des fournisseurs (et autres dettes) avec La concession est le contrat par lequel
R/P. une personne publique, le concédant,
confie à un concessionnaire, entreprise
2. Rôle des comptes d'engagements privée, le plus souvent (personne morale
Pour obtenir ces montants de façon ou physique), l'exécution d'un service
"comptable", c'est-à-dire en continu et public, à ses risques et périls, pour une
sans retraitement des pièces justificatives durée déterminée généralement longue,
de base, l'entreprise aura avantage à et moyennant le droit de percevoir des
utiliser les comptes d'engagements 90 et redevances des usagers du service public.
91. Des contrats apparentés à la concession
Néanmoins, s'agissant des stocks, le suivi et portant une autre appellation (régie
ne sera possible que dans les entreprises intéressée ; affermage...) présentent des
ayant recours à "l'inventaire permanent" caractéristiques proches de celles de la
tenu dans leur comptabilité analytique ou concession et justifient des solutions
en comptabilité générale. comptables de même type.
Tous ces contrats prévoient :

SECTION 5: CONCESSIONS DE − le droit d'utilisation par le


SERVICE PUBLIC concessionnaire de biens du domaine
public ;
− et (ou) le droit exclusif d'exploitation
La concession de service public recouvre
d'un service ou d'un bien. Exemple :
des formes économiques et juridiques
droit d'exploiter en exclusivité une
extrêmement diverses, dont il convient
"ligne" de transports publics de
de chercher le dénominateur commun.
voyageurs, droit d'exploiter une source
Le domaine d'activité est sans influence d'eau minérale...) ;
directe sur les problématiques
− une obligation pour le concessionnaire
comptables, qu'il s'agisse des ports,
de rendre un service d'intérêt général
aéroports, transports, énergie et
en réalisant, le cas échéant, les
distribution d'énergie, aménagement
installations nécessaires, en assurant
régional, mines, recherche et exploitation
leur entretien et leur renouvellement
d'hydrocarbures. Toutefois, ces deux
suivant les clauses du cahier des
derniers secteurs présentent des
charges.
spécificités telles qu'elles justifient des
adaptations particulières, non traitées
dans le cadre plus général de ce chapitre.
Les caractéristiques juridiques communes
aux divers types de contrats de

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


314 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

2. Absence de personnalité juridique de B — PROBLEMATIQUE COMPTABLE


la concession
Les problèmes comptables spécifiques du
La mise en commun des biens, par le contrat de concession sont, dans la
concédant et par le concessionnaire, comptabilité du concessionnaire, liés aux
aboutit à la création d'une entité de points suivants :
gestion qui n'a pas de personnalité
juridique propre. Dès lors, la description
des opérations doit être faite dans le 1. Droit exclusif d'utilisation ou
cadre du patrimoine du concédant et d'exploitation
dans celui du concessionnaire. Le droit exclusif d'utilisation des biens du
3. Biens utilisés dans la concession domaine public ou le droit exclusif
d'exploitation d'un service public ont une
Il convient de distinguer, au sein des valeur économique certaine. Cependant,
immobilisations utilisées dans la le montant est d'un calcul difficile et le
concession : principe du coût historique conduit à ne
a) Les biens mis en concession pas comptabiliser ce droit à l'actif, en
l'absence de flux correspondant.
− par le concédant et qui doivent lui
Néanmoins l'existence de ce droit est à
revenir en fin de concession (biens "de
mentionner dans l'Etat annexé, avec la
retour") ;
durée résiduelle d'effet du contrat.
− par le concessionnaire, qui, selon les
contrats, doivent être remis
gratuitement au concédant en fin de 2. Inscription des biens concédés (par
concession, ou doivent, ou peuvent, l'entité publique) dans le bilan du
être transférés au concédant en fin de concessionnaire
concession contre indemnité (bien de
"remise" et biens de "reprise"). L'application partielle du principe de la
"prééminence de la réalité sur
b) Les biens loués ou prêtés à la l'apparence" conduit naturellement à
concession cette inscription.
Les biens loués ou prêtés à la concession
qui appartiennent au concessionnaire ne
font jamais l'objet ni d'un retour, ni d'une 3. Inscription en contrepartie, au passif,
remise, ni d'une reprise. des "Droits du concédant"
Corrélativement à l'inscription des biens
4. Amortissement de caducité
à l'actif du bilan du concessionnaire, il
Les biens mis en concession par le convient d'inscrire au passif la ressource
concessionnaire doivent être remis de financement correspondante (même
gratuitement au concédant et font l'objet montant), qui n'est pas une dette mais un
chez le concessionnaire d'un élément de financement propre, sous
"amortissement de caducité" lui l'intitulé Droits du concédant exigibles en
permettant de reconstituer les capitaux nature.
qu'il a investis. La nature particulière de cette ressource
L'amortissement de caducité est ainsi de financement rend nécessaire la
justifié par le caractère temporaire de la création d'une rubrique spécifique dans
concession et l'obligation de remise le bilan, intermédiaire entre les Capitaux
gratuite des biens, à l'expiration de la propres et les Dettes financières : AUTRES
concession, à l'autorité concédante. FONDS PROPRES.
Les entreprises concessionnaires sont
donc amenées à adapter en conséquence

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 315

la présentation du bilan (cf. section 11 du


présent chapitre). 5. Analyse par contrat
L'entreprise concessionnaire peut réaliser
4. Obligation de maintien du potentiel des activités hors concession. Elle peut
productif aussi se consacrer à l'exploitation de
plusieurs concessions.
Ce maintien exigé par le service public, à
un niveau donné, est assuré ou Il convient qu'elle distingue, dans ses
recherché, par le jeu d'amortissements comptes, l'activité de chacune de ses
ou, éventuellement, de provisions concessions, ou de chaque catégorie de
adéquates, à moins que la valeur utile concessions, par utilisation de comptes
des installations puisse être conservée à de gestion et de résultats appropriés.
son niveau par des dépenses courantes
d'entretien. Exemples : barrages, réseaux
d'irrigation.

Ces comptes sont à créer dans la


C — COMPTES SPECIFIQUES CHEZ LE
comptabilité du concessionnaire, en
CONCESSIONNAIRE
addition des subdivisions prévues par le
1. Comptes de situation SYSTÈME COMPTABLE OHADA, si ce
Il s'agit d'enregistrer : concessionnaire a une autre activité
économique s'ajoutant à celle de la
− à l'actif,
l'actif les biens mis en concession concession.
par le concédant, à titre gratuit, avec
condition de retour (immobilisations ; En outre, ils sont créés en substitution
stocks) ; des comptes usuels chez les
concessionnaires "exclusifs".
− au passif,
passif les droits correspondants du
concédant. L'Etat annexé doit fournir la ventilation
des immobilisations mises en concession
2. Comptes de gestion par le concédant par poste usuel du bilan
du Système normal.
Les charges spécifiques comprennent
principalement des dotations et, en
outre, des loyers ou des redevances
versés au concédant. Il s'agit : SECTION 6 : OPERATIONS FAITES
POUR LE COMPTE DE TIERS
− de dotations aux droits du concédant
exigibles en nature au titre de
l'amortissement de caducité ; A — TYPOLOGIE
− de dotations aux provisions pour Les opérations traitées par l'entreprise
amortissements de caducité ; pour le compte de tiers peuvent être
− de dotations aux droits du concédant faites :
exigibles en espèces (cas de clauses
spécifiques de retour...) ;
− de dotations aux provisions pour
renouvellement ; 1. Soit en son nom seul, en qualité de
commissionnaire
− de redevances et loyers versés au
concédant. Le commissionnaire est personnellement
tenu à l'égard des acheteurs ou des
vendeurs des obligations résultant des

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


316 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

contrats d'achat et de vente qu'il conclut, 1. L'entreprise agit en qualité de


même si le nom du commettant pour commissionnaire
lequel il agit, et auquel il doit rendre
Elle enregistre alors ses opérations
compte, apparaît.
d'entremise dans ses propres comptes
Le contrat doit préciser le taux, l'assiette, d'achats et de ventes simultanément de
le fait générateur et les conditions de façon à faire apparaître son simple rôle
paiement de la commission qui, à défaut d'intermédiaire qui n'est jamais
de clause contractuelle particulière, est propriétaire des marchandises, ni
due dès la conclusion du contrat de détenteur de stocks.
vente. Elle est prélevée, en pratique,
Sa rémunération est constituée par la
directement sur les sommes qu'il doit
marge qu'elle réalise sur ses opérations
restituer au commettant
de commissionnaire. Cette marge
(commissionnaire vendeur) ou facturée
n'apparaît pas en tant que telle dans ses
au commettant en même temps que le
produits d'exploitation, mais par
bien ou service acquis pour son compte
différence entre ses comptes
(commissionnaire acheteur).
d'achats/ventes.
2. Soit au nom d'autrui, en qualité de
mandataire
2. L'entreprise agit en qualité de
Le mandataire représente le mandant et
mandataire
l'engage pour tous les actes accomplis
avec les tiers pour son compte en le Elle enregistre les opérations qu'elle
rendant personnellement débiteur ou effectue pour le compte de son mandant
créancier envers ces tiers. (achats, ventes, débours) dans un compte
de tiers ouvert au nom de ce mandant
Le mandataire doit rendre compte de sa
dans la classe 4 (sous-compte de 47
gestion au mandant. Il est rémunéré par
"Débiteurs et créditeurs divers").
une commission, prévue au contrat, qu'il
doit facturer dès que l'exécution de la Elle peut aussi, dans le cas où la nature
mission qui lui a été confiée est terminée. de l'activité l'exige et en raison du
En l'absence de clause contractuelle nombre d'opérations et de tiers
particulière, la commission doit être concernés, suivre distinctement, dans la
versée lors de la reddition de comptes. classe 9 réservée à la comptabilité de
gestion, les transactions engagées pour
Le mandataire a droit au remboursement
le compte de ses mandants.
intégral de ses débours, c'est-à-dire les
sommes pour lesquelles, en cas de non- Sa rémunération de mandataire est seule
paiement, le mandant serait poursuivi inscrite dans les produits d'exploitation,
(droits de mutation, droits de douane...). soit dans les services vendus (compte
Ces dépenses doivent correspondre à des 706) s'il s'agit de l'activité principale de
frais extérieurs à l'opération, engagés au l'entreprise, soit dans les produits
nom du mandant et clairement accessoires (compte 707) s'il s'agit
détachables de l'objet proprement dit de seulement d'une activité annexe.
la transaction.

B — REGLES DE COMPTABILISATION SECTION 7: OPERATIONS EN


Il appartient à l'entreprise de déterminer MONNAIES ETRANGERES
celle des deux catégories dans laquelle
doivent être classées les opérations, Toute opération faite en monnaie
faites pour le compte de tiers, qu'elle est étrangère présente sa propre spécificité,
appelée à réaliser. car elle a pour conséquence la prise d'un
risque de perte ou une chance de gain du

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 317

fait de l'évolution des cours entre le encore inscrites dans les comptes
début et le règlement final de l'opération. (commandes fermes, par exemple).
Les pertes de change et les gains de
change doivent être inscrits dans les
comptes 676 et 776 du SYSTÈME L'excédent des pertes probables sur les
COMPTABLE OHADA, dès lors que gains latents afférents aux éléments
l'opération est dénouée. inclus dans cette position est inscrit dans
les charges sous forme d'une dotation à
Dans le cas de prévision d'un risque de
une provision pour pertes de change.
change, en fin d'exercice, l'entreprise
doit, conformément à la règle de Lorsque la valeur des éléments de l'actif
prudence, se couvrir : et du passif de l'entreprise dépend des
fluctuations de cours des monnaies
− soit par la constitution d'une provision
étrangères, les articles 51 à 58 du
pour pertes de change enregistrée au
présent Acte uniforme définissent les
crédit du compte 194 (opérations à
règles applicables aux biens, créances,
plus d'un an) ou par une inscription en
dettes et disponibilités concernés.
charges provisionnées enregistrée au
crédit du compte 499 (opérations à Les dispositions à suivre sont exposées :
moins d'un an) ; 1) pour les biens (immobilisations
− soit par une opération de couverture incorporelles et corporelles, titres et
de change qui est une opération stocks) dans l'article 51 ;
technique (achat ou vente de devises à 2) pour les créances et les dettes dans les
terme...) destinée à éliminer le risque articles 52 à 57 ;
né de la fluctuation du taux de change
entre la date de transaction ou une 3) pour les disponibilités dans l'article
date ultérieure et son dénouement 58.
final, lorsque cette transaction est faite
avec l'étranger. La couverture de
change a pour effet de fixer
définitivement les termes de la A — BIENS DONT LA VALEUR DEPEND DES
transaction, en unités monétaires FLUCTUATIONS DES MONNAIES
légales du pays. ETRANGERES

Cette couverture peut être spécifique à 1. Immobilisations incorporelles et


une opération déterminée, ce qui facilite corporelles
un traitement symétrique dans le résultat Pour ces biens, l'article 51 précise que
des conséquences attachées d'une part leur montant exprimé en devises est
aux éléments de couverture, d'autre part comptabilisé par conversion en unités
aux éléments couverts. monétaires légales du pays sur la base du
Le mécanisme de couverture peut être cours de change du jour de l'acquisition.
élargi et s'inscrire dans le cadre d'une Les amortissements et, s'il y a lieu, les
compensation générale établie, devise provisions pour dépréciation sont
par devise, entre les opérations faites par calculés sur cette valeur.
l'entreprise en monnaies étrangères.
Dans tous les cas, c'est seulement au
Cette compensation se fait au sein d'une
moment où les immobilisations sortent
position globale de change. La position
de l'actif que le gain (ou la perte)
globale de change est constituée par la
résultant des fluctuations des monnaies
situation, devise par devise, de toutes les
étrangères est définitivement dégagé et
opérations en monnaies étrangères
porté aux comptes de charges ou de
engagées contractuellement par
produits financiers concernés.
l'entreprise, même si elles ne sont pas

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


318 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Lorsque le prix payé, converti en unités d'écarts à l'inventaire dans toute la zone
monétaires légales du pays, est différent Franc-Euro (sauf modification de la parité
du coût initial comptabilisé, par suite de fixe).
modalités spéciales de règlement (cas de
paiement à terme libellé en devises), la a) Détention à l'étranger
différence constitue une charge ou un
produit financier (perte ou gain de La valeur en devises étrangères de stocks
change). détenus à l'étranger est convertie en
unités monétaires légales du pays, en fin
2. Titres d'exercice, à un cours égal, pour chaque
Ils sont enregistrés pour le prix nature de marchandises,
d'acquisition converti en unités d'approvisionnements et de produits en
monétaires légales du pays au cours du stocks, à la moyenne pondérée des cours
jour de l'opération. Il en est ainsi que le pratiqués à la date d'achat ou d'entrée en
titre soit ou non entièrement libéré. La magasin des éléments considérés. En cas
part non libérée, inscrite en contrepartie de difficulté d'application de cette
au passif, constitue une dette libellée en méthode de calcul, l'entreprise peut
devises. Le traitement à opérer dans ce utiliser une autre méthode dans la
cas figure dans la partie "dettes et mesure où elle n'est pas susceptible
créances libellées en monnaies d'affecter sensiblement les résultats.
étrangères". Des provisions pour dépréciation sont
Les remarques faites ci-dessus pour les constituées si la valeur au jour de
immobilisations concernant la différence l'inventaire, compte tenu du cours de
entre le prix payé et le coût initial change de ce jour, est inférieure à la
enregistré, demeurent valables pour les valeur d'entrée en compte.
titres. Cette différence constitue une b) Acquisition à l'étranger, avec détention
perte ou un gain de change à enregistrer
dans l'espace OHADA
dans les charges ou les produits
financiers de l'exercice du paiement. Il existe plusieurs possibilités
La détermination de la valeur d'inventaire d'évaluation :
des titres libellés en devises se fait par − valorisation des achats et des stocks
une conversion en unités monétaires au cours d'achat (ou cours moyen
légales du pays sur la base du cours de d'achat calculé sur la durée de rotation
change à la date de clôture de l'exercice. des stocks) ;
Une provision pour dépréciation est
constituée dans le cas où la valeur − valorisation des achats au cours du
d'inventaire ainsi convertie est inférieure jour d'achat et valorisation des stocks :
à la valeur enregistrée à l'origine. • soit au cours de clôture pour la
3. Stocks totalité ;

Les stocks sont valorisés en fonction : • soit au cours du jour de clôture pour la
partie non encore payée de ces stocks et
− de leur détention à l'étranger ; au cours d'achat pour la partie déjà payée
− de leur acquisition à l'étranger (avec (ou cours moyen d'achat) ou, pour cette
détention dans l'espace OHADA). dernière partie, au cours à la date du
paiement (ou cours moyen de paiement) ;
Dans les deux cas, il faut entendre par
"étranger" un pays dont la monnaie n'est − valorisation selon un cours interne de
pas une unité monétaire légale de l’un période fixée par l'entreprise ;
des Etats-parties. L'étranger est donc − achats et stocks payés valorisés au
l'espace hors OHADA. En outre, la parité cours du jour du paiement (ou cours
fixe avec l'Euro conduit à l'absence moyen), achats et stocks non encore

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 319

payés valorisés au cours du jour de 1. Inscription des valeurs d'entrée


clôture.
La conversion à l'entrée dans le
Le choix entre les différentes méthodes patrimoine est réalisée au cours de
exposées ci-dessus dépend de change en vigueur à la date de l'opération
l'importance des opérations faites à qu'il s'agisse de transactions financières
l'étranger par l'entreprise et des ou de transactions commerciales.
procédures de comptabilisation mises en
Dans le cas d'une transaction financière
œuvre. En tout état de cause, il faut
(prêts, emprunts), il s'agira d'un cours au
veiller à ce que la notion d'achats
comptant à la date de mise à disposition
consommés (achats ± variations de
des devises.
stocks) reste suffisamment homogène et
que le calcul de la rotation des stocks ait Dans le cas d'une transaction
un caractère significatif. Enfin, commerciale avec l'étranger, une analyse
l'application de la permanence des correcte de l'opération doit permettre de
méthodes est de règle et tout distinguer, d'une part, la partie liée à
changement de procédé d'évaluation d'un cette transaction (achat, vente...) dans les
exercice à l'autre doit être signalé dans mêmes conditions que celles d'une
l'Etat annexé. transaction faite dans l'espace OHADA et,
d'autre part, la partie liée à la politique
B — DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN
financière appliquée en matière de
MONNAIES ETRANGERES
change (recours ou non à une opération
Les modalités de conversion en unités de couverture de change...).
monétaires légales du pays des créances
En général, cette distinction est fonction
et des dettes résultant d'opérations faites
des facteurs suivants :
en monnaies étrangères se situent à trois
moments dans la vie de l'entreprise : − une décision d'acheter ou de vendre à
un certain prix exprimé en devises à
− à l'entrée dans le patrimoine (article
partir de la valeur que l'on veut obtenir
52) ;
en unités monétaires légales du pays,
− à l'inventaire (articles 54, 56, 57) ; après une conversion assurant
l'équivalence entre les deux monnaies ;
− à la date d'encaissement ou de
règlement (articles 53 à 55). − le cours à utiliser selon le délai
séparant la date de conclusion du
Elles se traduisent respectivement par :
contrat (accord entre les parties) et la
− l'inscription de valeurs d'origine ; date prévue pour le règlement
− un ajustement de ces valeurs en financier. Si ce délai est court le cours
fonction du cours de change à au comptant peut être retenu. Sinon, il
l'inventaire (écarts de conversion sera choisi un cours à terme (cours
positifs ou négatifs) ; fourni par les banques) ou un cours
économique interne que l'entreprise
− la mesure d'une différence de change devra pouvoir justifier. Ce cours ne
(gain ou perte) à la date doit pas être arbitraire, mais fixé en
d'encaissement ou de règlement, sauf fonction des échéances financières de
si antérieurement une opération l'opération basées sur le délai moyen
spécifique de couverture de change en du règlement financier des
a fixé définitivement le montant à la commandes courantes ;
date de cette opération de couverture.
− la date de formalisation de l'accord des
parties. Cette date est normalement
celle de la commande lorsqu'elle
devient ferme et définitive. Si le délai
entre cette date et celle de la

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


320 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

facturation est court, la date de la couvertures jusqu'au dénouement des


facturation peut être retenue. opérations :
Toutes les transactions faites dans des − soit par inscription à un sous-compte
conditions analogues doivent être distinct des écarts de conversion ;
traitées en comptabilité selon les mêmes
méthodes. − soit par inscription dans une catégorie
particulière des engagements.
2. Ajustement des créances et des dettes En cas de créance douteuse ou litigieuse
à l'inventaire en tout ou partie :
Lorsqu'elles subsistent à l'inventaire, les − la dépréciation de la créance porte sur
créances et les dettes libellées en le montant initialement comptabilisé
monnaies étrangères sont converties sur ou couvert ;
la base du dernier cours de change à la
date de clôture des comptes. − l'écart de conversion est limité à la
partie jugée recouvrable de la créance.
Les différences de conversion constatées
par rapport aux valeurs d'origine sont 3. Ecarts de conversion et résultat
inscrites dans des subdivisions des En application de la règle de prudence,
créances et des dettes concernées qui l'article 54 de l'Acte uniforme précise
figurent ainsi au bilan pour leur valeur du que :
moment.
− les gains latents inscrits au compte
En contrepartie de cet ajustement de 479 n'interviennent pas dans la
créances et de dettes sont ouverts deux formation du résultat de l'exercice ;
comptes d'écarts de conversion :
− les pertes probables inscrites au
478 — ECARTS DE CONVERSION- compte 478 entraînent, en revanche, la
ACTIF constitution d'une provision pour
479 — ECARTS DE CONVERSION- pertes de change d'un montant
PASSIF équivalent.

Le compte 478 regroupe des pertes L'Acte uniforme prévoit cependant deux
probables (augmentation de dettes et exceptions aux articles 56 et 57 :
diminution de créances). • Selon l'article 56, lorsque des pertes
Le compte 479 regroupe des gains probables ou des gains latents sont
probables (diminution de dettes et attachés à des opérations d'emprunts ou
augmentation de créances). de prêts affectant deux ou plusieurs
exercices, l'entreprise doit procéder à
Lorsque l'entreprise a eu recours à des l'étalement de ces pertes, ou gains, sur la
opérations de couverture destinées à durée restant à courir jusqu'au terme des
couvrir les conséquences de la remboursements ou encaissements en
fluctuation des changes, le montant des proportion de ces remboursements ou
créances et des dettes ainsi couvert est encaissements à venir prévus au contrat
devenu définitif. Les différences (durée moyenne pondérée restant à
éventuelles par rapport aux inscriptions courir).
d'origine constituent des pertes ou des
gains de change de l'exercice au cours Le montant potentiel de la perte totale,
duquel l'opération de couverture est ou du gain total futur, est recalculé à la
intervenue. Aucun écart de conversion ne fin de chaque exercice et mentionné dans
doit être dégagé pour la partie couverte l'Etat annexé.
des créances et des dettes. Néanmoins, il • Selon l'article 57, lorsque l'entreprise
est recommandé de garder trace de ces décide d'intégrer dans une position
globale de change toutes ses opérations

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 321

traitées avec l'étranger, non encore des opérations dénouées au cours de


dénouées à l'inventaire, une l'exercice.
compensation est admise entre les pertes
probables et les gains latents, devise par
devise. La dotation à une provision pour C — DISPONIBILITES EN DEVISES
pertes de change est limitée à l'excédent Selon l'article 58 de l'Acte uniforme, les
des premières sur les seconds. disponibilités en devises de l'entreprise
sont converties en unités monétaires
légales du pays sur la base des cours de
Il en est ainsi, par exemple, lorsque la
change à la clôture de l'exercice, le gain
position globale de change d'une devise
ou la perte de change étant inscrit
établit, pour un montant équivalent, la
directement dans les produits et charges
couverture l'une par l'autre d'une dette et
financiers de l'exercice clos.
d'une créance (auto-couverture).
Le calcul de la provision pour risque de
change consécutive au recours à une
position globale de change implique la
prise en compte :
− du risque inhérent aux capitaux
engagés (établissement de la position
globale de change, devise par devise, SECTION 8 : OPERATIONS FAITES
et non toutes devises confondues) ;
EN COMMUN
− du risque existant, au sein de la
position globale de change, du fait de Sous cette dénomination sont visées les
la disparité des échéances des opérations effectuées dans le cadre de
éléments qui y sont inclus. communautés d'intérêts, dont la plus
4. Différences de change courante est celle qui revêt la forme de
société en participation.
Les gains ou les pertes de change
interviennent à la date d'encaissement ou Cependant, la communauté d'intérêts
de règlement des créances et des dettes peut aussi bien lier des entreprises entre
libellées en monnaies étrangères. Ils sont elles. Exemple : c'est le cas des sociétés
constatés par différence entre la valeur en participation et des pools. Elle peut
d'encaissement ou de règlement et la aussi lier des entreprises à des
valeur d'origine. particuliers, comme c'est souvent le cas
des quirats (parts de navires en
Les gains de change sont enregistrés copropriété) et généralement les
dans les produits financiers (compte placements en produits divers, tels que
776). conteneurs, wagons, diamants, etc.
Les pertes de change sont enregistrées Les dispositions comptables exposées ci-
dans les charges financières (compte dessous pour les sociétés en
676). participation sont applicables, sauf
dispositions particulières, pour toutes les
communautés d'intérêts.
Toute opération de couverture entraîne,
s'il y a lieu, la constatation immédiate
A — CARACTERISTIQUES GENERALES DE
d'un gain ou d'une perte de change pour
LA SOCIETE EN PARTICIPATION
la partie couverte de la créance ou de la
dette. Les sociétés en participation seront
communément désignées ci-après par les
La provision pour pertes de change de fin initiales S.P.
d'exercice est ajustée pour tenir compte

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


322 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Leurs règles juridiques d'existence et de opérations qu'ils veulent traiter en


fonctionnement sont fixées par l'Acte commun.
uniforme OHADA relatif aux sociétés Compte tenu des caractéristiques
commerciales. générales de la S.P. exposées au
La S.P. se caractérise par les spécificités paragraphe I ci-dessus, le regroupement
suivantes : des opérations faites par l'intermédiaire
d'une S.P. peut être effectué sous
− l'absence d'immatriculation au registre diverses formes.
du commerce et du crédit mobilier,
1. Un seul "gérant"
ainsi que de personnalité morale ;
Les opérations sont regroupées dans la
− l'obligation de reddition de comptes
comptabilité de l'un des coparticipants,
entre les membres de la S.P., qui sont
seul responsable vis-à-vis des tiers, de la
liés par les dispositions applicables
gestion des opérations (gérant). Dans ce
aux sociétés en nom collectif, à moins
cas, les comptes de la société en
qu'une organisation différente n'ait été
participation peuvent être tenus :
prévue au contrat ;
− soit dans une comptabilité autonome
− la mise en évidence des engagements rattachée à la comptabilité du gérant
de solidarité entre les membres de la par le compte de liaison 188 "COMPTE
S.P., sous condition de la régularité, de DE LIAISON DES SOCIETES EN
la sincérité et de la cohérence de PARTICIPATION". Cette méthode dite
traitement des opérations faites en "de la comptabilité de société"
commun. s'apparente à celle qui concerne les
Mais, dans la mesure où la S.P. conserve comptabilités d'établissement ;
un caractère occulte, ce qui n'est pas une − soit à l'intérieur de sa propre
obligation légale, l'associé qui contracte comptabilité : en subdivisant les
avec un tiers n'engage que lui-même. Il comptes des classes 6 et 7, ou en
en est ainsi lorsque la S.P. ne fait pas faisant appel à la comptabilité
appel à un gérant. Dans ce cas, chacun analytique ou, en ouvrant, par
des coparticipants traite en son propre exemple, un compte "Exploitation en
nom, à charge pour lui de rendre compte société en participation" où seraient
aux autres membres de la S.P. récapitulés les charges et produits de
En cas de désignation d'un gérant, ce la société en participation.
dernier peut être : 2. Pluralité de "gérants"
− membre de la S.P., ce qui est le cas le
Dans ce cas, les opérations sont
plus fréquent ;
enregistrées dans la comptabilité des
− extérieur à la S.P. ; il a alors le rôle divers coparticipants qui contractent
d'un commissionnaire qui traite en son apparemment pour leur propre compte.
nom propre (cf. sur ce point les
Le cumul des opérations traitées par
opérations faites pour le compte de
chacun d'eux avec la S.P. et l'élimination
tiers).
des opérations réciproques permet de
dégager le résultat en S.P.
B — ORGANISATION COMPTABLE DE LA
SOCIETE EN PARTICIPATION
Toutefois, cette méthode présente des
L'absence de formalisme dans la création inconvénients, tant pour vérifier
de la S.P. et sa souplesse de l'authenticité des opérations effectuées
fonctionnement permettent aux que pour leur contrôle, lorsqu'il s'agit
coparticipants de choisir une d'une activité complexe ou durable.
organisation comptable adaptée aux

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 323

C — PRINCIPE DE LA COMPTABILISA-TION D — COMPTABILISATION DES MOYENS


DES OPERATIONS FAITES EN S.P. MIS EN ŒUVRE PAR LA S.P
S.P.
Les modalités de comptabilisation Pour traiter les opérations à faire en S.P.,
doivent s'efforcer de restituer aux les moyens à mettre en œuvre peuvent
opérations faites par l'intermédiaire d'une revêtir diverses formes.
société en participation leur double
1. Biens mis à disposition
aspect, selon les parties concernées.
Des biens appartenant en toute propriété
aux coparticipants sont mis seulement à
1. Les tiers la disposition de la S.P.
Du point de vue des tiers, seule compte A ce stade, il s'agit d'apports en
l'apparence juridique. jouissance.

C'est ainsi que les biens (qu'il s'agisse de Dans le cas de biens amortissables, leur
valeurs immobilisées ou de valeurs consommation est prise en compte par la
d'exploitation), qui sont la propriété de S.P. sous forme de charge de location
chaque coparticipant, doivent figurer facturée par l'associé propriétaire, soit
dans son bilan, même s'ils sont réservés pour le montant de l'amortissement
à la réalisation de l'objet de la société en correspondant, soit pour tout autre
participation (cas d'apport en jouissance, montant prévu par les clauses
notamment). contractuelles.

Le coparticipant est, en effet, le 2. Mises de fonds


bénéficiaire du droit réel sur le bien, en
Des mises de fonds sont destinées à
même temps que son propriétaire
financer les besoins de la S.P.
apparent.
a) Dans la comptabilité des coparticipants
De même, les biens créés ou acquis dans
le cadre de l'activité de la société en Le compte 463 est débité, par le crédit du
participation doivent figurer dans le bilan compte de trésorerie concerné, des fonds
du coparticipant qui en est le propriétaire versés à la S.P.
(en règle générale le gérant). b) Dans la comptabilité du gérant
• En cas d'intégration des opérations de
2. Les coparticipants la S.P. dans ses comptes, les comptes de
trésorerie concernés sont débités par le
De leur point de vue, l'apparence
crédit des comptes 463 ouverts au nom
juridique s'efface derrière la réalité du
de chacun des autres coparticipants. S'il
contrat qui les lie.
existe un compte de trésorerie destiné
C'est ainsi que toutes les mises de fonds aux seules opérations faites en S.P.
et autres opérations qui interviennent (comme c'est souvent le cas dans les S.P.
entre les coparticipants dans le cadre de créées pour des opérations importantes
l'activité de la S.P. sont enregistrées par et de longue durée), le gérant débite sa
l'intermédiaire du compte 463 "ASSOCIES, mise de fonds en S.P. par le crédit de son
OPERATIONS FAITES EN COMMUN" dans compte de trésorerie personnelle.
chacune des comptabilités concernées.
• En cas de tenue d'une comptabilité
Ce sont ces dispositions générales qui autonome, les opérations transiteront par
sont appliquées dans la comptabilisation le compte de liaison 188 "COMPTE DE
des opérations faites en S.P. LIAISON DES S.P."

3. Acquisitions, créations de biens

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


324 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Ces biens destinés à la S.P. doivent − le compte 181 est alors débité, à
figurer dans le bilan du coparticipant, qui hauteur des amortissements
en est le propriétaire apparent. correspondants inscrits en Exploitation
S.P., par le crédit du compte 463 dans
En règle générale, ce sera celui du gérant
la comptabilité du gérant ;
de la S.P. Pour que le bilan soit sincère et
donne une image fidèle de la situation de − le compte 2771 est crédité du même
l'entreprise du gérant, sa comptabilité montant par le débit du compte 463
devra enregistrer, sous forme de dette, dans la comptabilité des non -
en contrepartie du bien acquis (ou créé) gérants.
pour la S.P., le montant des financements
Remarque : en cas de réévaluation des
consentis par les autres coparticipants.
biens, cette réévaluation est faite dans le
Par la suite, s'il s'agit de biens acquis ou bilan du gérant, propriétaire apparent du
créés amortissables, leur amortissement bien. L'écart de réévaluation sera partagé
sera constaté chaque année dans la entre le gérant, pour sa part dans la S.P.,
comptabilité de la S.P. et les autres coparticipants dont la
créance augmente en fonction de leurs
droits dans la propriété effective des
Dans la mesure où ces biens ont été biens.
inscrits dans le bilan du gérant,
propriétaire apparent, la perte de valeur E – COMPTABILISATION DES OPERATIONS
constatée par amortissement dans la S.P. FAITES PAR LA S.P. AVEC LES TIERS ET
vient réduire la dette du gérant vis-à-vis ENTRE LES COPARTICIPANTS
des autres coparticipants. Cette perte de
valeur diminue, par conséquent, dans la Les opérations faites en S.P. avec les tiers
comptabilité de ces derniers, la créance sont comptabilisées en fonction de
qu'ils avaient vocation à enregistrer au l'organisation retenue par les
moment de l'acquisition du bien. coparticipants conformément aux règles
Dans ces conditions, l'opération sera habituelles.
comptabilisée sous la forme suivante : Si les opérations sont réalisées avec les
− le gérant fera figurer au passif de son tiers par les coparticipants en leur nom
bilan la part des autres coparticipants propre, elles sont inscrites dans la
(non gérants). A cet effet, il créditera le comptabilité de chacun d'entre eux dans
compte 181 "DETTES LIEES A DES les conditions habituelles. Il en est de
PARTICIPATIONS" par le débit du même pour les opérations réalisées entre
compte 463 ; les coparticipants eux-mêmes, lorsque
ces opérations sont faites en leur nom
− chacun des autres coparticipants (non propre.
gérants) constatera dans son propre
bilan ses droits dans un compte 2771 Les opérations d'exploitation effectuées
"Créances rattachées à des entre coparticipants au coût du bien cédé
participations" par le crédit du compte ou du service fourni, dans le cadre de la
463. société en participation, sont portées
chez le cédant au crédit du compte de
La constatation de la consommation des charge intéressé. Toutefois, s'il ne peut
biens immobilisés amortissables par être identifié de telles charges en
suite des opérations d'exploitation faites comptabilité analytique, ou s'il s'agit d'un
en société en participation se traduit, au regroupement de plusieurs charges en
niveau des comptes 181 et 2771, par une comptabilité analytique, ou s'il s'agit d'un
réduction d'un même montant des regroupement de plusieurs charges par
obligations et des droits respectifs du nature incombant nécessairement à
gérant et des non - gérants : l'entreprise (frais de personnel, par

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 325

exemple), une subdivision du compte traite avec les tiers, sous réserve des
781 "TRANSFERTS DE CHARGES régularisations qui peuvent intervenir
D'EXPLOITATION" est utilisée. Exemple : ultérieurement, le résultat consécutif aux
7816 "Transferts de charges de personnel opérations faites en société en
à des coparticipants S.P.", qui sera crédité participation apparaît par différence entre
par le débit du sous-compte 463 affecté les produits et les charges
au coparticipant intéressé. comptabilisées.
Chez le cessionnaire sont débités les • Si le contrat prévoit un (ou des)
comptes de la classe 6 "Comptes de gérant(s), toutes les charges et tous les
charges", en fonction de la nature que produits figurent dans sa propre
revêtent les charges dans sa propre comptabilité générale. Juridiquement seul
comptabilité. connu des tiers, le gérant répartit le
résultat entre tous les coparticipants.
F — REPARTITION DES OPERATIONS
3. Au niveau du résultat
FAITES EN S.P. ENTRE LES
COPARTICIPANTS La répartition du résultat présuppose que
la comptabilité de la société en
La répartition des opérations faites en
participation est tenue par un gérant,
S.P. peut s'effectuer, selon les
seul connu des tiers. Cette méthode est
dispositions contractuelles intervenues
dite "du partage final".
entre les coparticipants, à trois niveaux
différents : • Dans la comptabilité du gérant, la
quote-part dans les résultats revenant
1 – la production ;
aux coparticipants sera portée, en cas de
2 – l'exploitation ; bénéfice, au débit du compte 652
3 – le résultat. "QUOTE-PART DE RESULTAT SUR
OPERATIONS FAITES EN COMMUN"
1. Au niveau de la production
(transferts de bénéfice aux non-gérants).
Ce sont les biens produits qui font l'objet En cas de perte, elle est portée au crédit
de la répartition entre les coparticipants. du compte 752, de même intitulé
La part de production est inscrite pour (transferts de perte aux non-gérants), par
son coût dans la comptabilité de chaque le crédit ou le débit des comptes
coparticipant qui la négocie pour son courants des intéressés (compte 463).
propre compte :
• Dans la comptabilité des autres
− le gérant crédite le compte 781 coparticipants (non-gérants), la quote-
"TRANSFERTS DE CHARGES part du résultat leur revenant dans les
D'EXPLOITATION" par le débit du opérations faites par l'intermédiaire d'une
compte 463 ; société en participation est inscrite
− les coparticipants débitent le compte suivant le cas (bénéfice ou perte) au
638 "AUTRES CHARGES EXTERNES" par crédit du compte 752 ou au débit du
le crédit du compte 463. compte 652 par le débit ou le crédit du
compte courant du gérant (compte 463).

Chacun des membres de la S.P. est libre G – PRESENTATION DES ETATS


de la gestion ultérieure des biens reçus FINANCIERS ANNUELS DES ENTREPRISES
en partage et les stocks restant en fin COPARTICIPANTES DANS DES S.P.
d'exercice figurent normalement à l'actif Les opérations faites en commun par
de son bilan. l'intermédiaire d'une S.P. introduisent
2. Au niveau de l'exploitation dans les états financiers des
coparticipants, qu'il s'agisse du gérant ou
• Si chaque coparticipant enregistre des autres intervenants, des particularités
dans ses comptes les opérations qu'il

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


326 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

qui peuvent empêcher une bonne En outre, le modèle de Compte de


compréhension des structures du bilan et résultat du SYSTÈME COMPTABLE OHADA
donner une image tronquée du véritable doit être complété pour intégrer les
volume d'affaires engagées par les quotes-parts de résultat sur opérations
entreprises, parties au contrat. faites en commun, qui ne sont pas
prévues dans le modèle général du
1. Bilan
Compte de résultat, afin d'éviter d'en
Si la description des droits et obligations alourdir la présentation.
relatifs aux biens acquis ou créés par la
Dès lors que l'entreprise réalise de telles
S.P. dans les comptabilités des
opérations, elle est amenée à utiliser un
coparticipants figure au bilan, il n'en est
poste supplémentaire de charges et un
pas de même concernant les dettes et
de produits à la fin du niveau
créances sur les opérations courantes de
"Exploitation" : (charges) Quote-part de
la S.P., regroupées dans la comptabilité
résultat partagé et (produits) Quote-part
du gérant. En effet, les tiers intéressés
de résultat partagé.
ignorent juridiquement l'existence de la
S.P. et ne connaissent que leur 3. Etat annexé
interlocuteur direct.
Dans l'Etat annexé, le montant de chacun
Sur ce point, une information dans l'Etat de ces deux postes devra être analysé en
annexé de chacun des coparticipants des composantes :
peut rendre compte du pourcentage de
a) Entreprises coparticipantes non
créances/dettes attachées au
fonctionnement des S.P. par rapport au gérantes
total des créances et dettes inscrites au
Il s'agit d'une quote-part de perte
bilan.
transférée par le gérant (compte 6525
2. Compte de résultat "Pertes imputées par transfert").
Lorsque les comptes de charges et de En produits d'exploitation, il s'agit d'une
produits ne sont pas intégrés quote-part de bénéfice transférée par le
proportionnellement dans les gérant (compte 7525 "Bénéfices attribués
comptabilités des coparticipants (du fait par transfert").
du choix de la méthode du partage final,
par exemple), les notions de chiffre
d'affaires et de soldes intermédiaires de b) Entreprises gérantes
gestion ne reflètent pas exactement les
opérations de l'exercice, ni chez le Le poste "Quote-part de résultat sur
gérant, ni chez les autres coparticipants. opérations faites en commun" traduit
globalement la part de perte supportée
L'État annexé peut fournir une
ou de bénéfice réalisé, dans le cadre des
information supplémentaire :
opérations faites en S.P., qui doit être
− chez le gérant, par des indications sur transférée dans les comptabilités de leurs
un compte de résultat retraité jusqu'au véritables destinataires.
résultat d'exploitation ;
− En produits
− chez les autres coparticipants, par la
Il s'agit de la part des pertes transférée
mise en évidence d'un montant des
aux coparticipants non gérants compte
"produits des activités courantes" à
7521 "Quote-part transférée de pertes".
rapprocher du chiffre d'affaires inscrit
dans le compte de résultat, car plus − En charges
significatif du volume réel d'activité de Il s'agit de la part de bénéfice transférée
l'entreprise. aux coparticipants non gérants (compte

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 327

6521 "Quote-part transférée de ou morales qui constituent entre elles,


bénéfices". pour une durée déterminée, un cadre
juridique en vue de mettre en œuvre tous
les moyens propres à faciliter ou à
c) Si l'entreprise est à la fois gérante dans développer l'activité économique des
membres, à améliorer ou à accroître les
des S.P. et coparticipante non gérante
résultats de cette activité.
dans d'autres S.P.
Le G.I.E. a la personnalité juridique et ses
Les deux cas précédents de charges règles de fonctionnement sont celles qui
(comptes 6525 et 6521) et de produits régissent les sociétés de personnes.
(compte 7525 et 7521) devront être L'organe souverain est l'Assemblée de ses
distingués. membres qui est habilitée à prendre
toute décision à l'unanimité, sauf
dispositions contractuelles contraires.
En cas d'opérations faites en S.P., les Les membres du groupement sont tenus
informations à donner sur les créances et des dettes de celui-ci sur leur patrimoine
les dettes au bilan, comme sur les propre, car le G.I.E. peut être constitué
éléments du compte d'exploitation, ont sans capital minimal légal, son
déjà été précisées ci-dessus. Toutefois, il financement étant assuré par les
importe que l'entreprise explicite au cotisations des membres.
mieux les postes de quotes-parts sur
Le G.I.E. ne donne pas lieu pour lui-
opérations faites en commun pour
même à réalisation et partage des
éclairer le jugement que les destinataires
bénéfices. De ce point de vue, trois
des états financiers peuvent porter sur
situations peuvent se présenter :
les activités de l'entreprise, tout en
maintenant la discrétion qu'implique le − l'absence de réalisation de bénéfice (tel
recours à la structure juridique de la S.P. peut être le cas de la gestion en
commun d'un bureau d'études ou de
recherches pour le compte des
membres du G.I.E.) ;
− la réalisation et le partage de bénéfices
à titre occasionnel (tel peut être le cas
de la gestion en temps partagé d'un
ordinateur dont l'accès est ouvert à
des tiers moyennant rémunérations) ;
− la réalisation de bénéfices à titre
SECTION 9 : GROUPEMENT
GROUPEMENT D'INTERET unique ou principal. En principe, le
ECONOMIQUE G.I.E. ne peut avoir pour but exclusif la
recherche de bénéfices pour lui-
même, mais seulement pour ses
A – CARACTERISTIQUES GENERALES DU
membres. Les bénéfices devront donc
G.I.E.
être répartis entre eux et non
Les groupements d'intérêt économique conservés dans le G.I.E.
sont communément désignés par les Du point de vue fiscal, chaque membre
initiales G.I.E. est personnellement passible de l'impôt
Leurs modalités de constitution et leurs pour la part des bénéfices correspondant
règles de fonctionnement sont fixées par à ses droits dans le groupement.
l'Acte uniforme OHADA relatif aux
sociétés commerciales.
Le G.I.E. est établi par contrat écrit entre B – CONSEQUENCES COMPTABLES
deux ou plusieurs personnes physiques

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


328 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

La création et l'activité d'un G.I.E. − une participation aux résultats.


entraînent des conséquences comptables a) Participations financières au G.I.E.
vis-à-vis :
Selon leur destination, les participations
− du G.I.E. lui-même ; financières au G.I.E. sont comptabilisées
− de ses membres. dans les conditions suivantes :
1. Comptabilité du G.I.E. − la souscription et l'acquisition des
parts de G.I.E. sont enregistrées au
Doté de la personnalité morale, le G.I.E. débit du compte 266 "PARTS DANS DES
est tenu aux obligations de forme et de G.I.E.", éventuellement pour mémoire
fond fixées par le présent Acte uniforme. si le G.I.E. n'a pas de capital ;
Les comptes annuels sont arrêtés par
− les avances au G.I.E. qui ne sont pas
l'organe de gestion et soumis à
réalisables à court terme sont inscrites au
l'approbation de l'Assemblée, après le
débit de la subdivision du compte 277
contrôle éventuel du commissaire aux
"AVANCES A DES G.I.E" ;
comptes.
− les autres opérations financières faites
Le compte de résultat est établi en
avec le G.I.E. sont enregistrées dans
fonction des activités qui lui sont
une subdivision du compte 46
confiées par l'acte constitutif, étant
"ASSOCIES ET GROUPE" ;
entendu que le but du G.I.E. n'est pas de
réaliser des bénéfices pour lui-même. − les apports à un G.I.E. non évalués
S'il s'agit d'un G.I.E. de services, les doivent être mentionnés dans les
cotisations dues par les membres, engagements donnés ;
conformément aux dispositions du − chaque membre constate la
contrat, sont inscrites dans les produits dépréciation de la participation dans le
(compte 706 "SERVICES VENDUS"), avec G.I.E. lorsque la valeur comptable de
régularisation en fin d'exercice lorsque cette participation est supérieure à sa
les cotisations sont versées sous forme quote-part dans les capitaux propres
d'abonnements. du G.I.E. Les provisions à constituer
S'il s'agit d'un G.I.E. d'achats ou d'un affectent, dans l'ordre et dans la limite
G.I.E. de ventes, les différentes situations de leur montant, d'abord les parts du
suivantes peuvent exister ; le G.I.E. peut : G.I.E. (compte 266), puis les créances à
long terme (compte 277) et, enfin, le
− acheter à des tiers pour revendre à ses
compte courant lui-même (subdivision
membres ou acheter à ses membres
du compte 46) ; si la dépréciation est
pour revendre à des tiers, en son
supérieure à ces valeurs d'actifs, le
propre nom ;
surplus entraîne la constitution d'une
− procéder aux mêmes opérations aux provision pour risques.
termes d'un mandat qui lui est confié
par ses membres ; dans ce cas, la b) Participation aux résultats d'un G.I.E.
comptabilité à tenir est celle qui
Les cotisations versées à un G.I.E. en
s'attache aux opérations faites pour le
fonction des services rendus à
compte de tiers ;
l'entreprise constituent des charges
− agir à titre de commissionnaire, ainsi d'exploitation à débiter au compte de
qu'à titre de mandataire. sous-traitance générale (621) par le
2. Comptabilité des membres du G.I.E. crédit d'une subdivision du compte 46. Si
elles sont versées sous la forme
Les membres du G.I.E. interviennent dans d'abonnements, une régularisation est
la gestion du groupement sous deux effectuée en fin d'exercice par
formes : l'intermédiaire du compte 476 "CHARGES
− des participations financières ; CONSTATEES D'AVANCE".

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 329

Les résultats d'un G.I.E. ne sont 88 – SUBVENTIONS D'EQUILIBRE.


appréhendés, par les membres
participants, que pour autant qu'une et, les deux autres possibilités
décision de distribution de résultat est d'affectation des biens ou fonds apportés
intervenue : par l'Etat aux entreprises publiques qui
sont à inscrire dans les comptes :
− lorsque les résultats du G.I.E. sont
bénéficiaires, ses membres 163 – AVANCES REÇUES DE L'ETAT ;
comptabilisent, au cours de l'exercice 102 – CAPITAL PAR DOTATION.
de distribution, la créance acquise de
ce fait au crédit d'une subdivision du Le compte 102 a, pour les entreprises
compte 772 "REVENUS DE publiques, le même caractère que le
PARTICIPATIONS" ; capital social dans les entreprises
privées. Il peut être constitué par la
− lorsque les résultats du G.I.E. sont contrepartie des apports en nature
déficitaires, selon la décision prise par (immobilisations, stocks...) ou en espèces
ses membres, la perte peut être et parfois d'ailleurs sous une fausse
apurée : dénomination de subventions.
• si elle est considérée comme Pour éviter toute confusion, il est
définitive, par le versement d'un indispensable pour les entreprises de se
complément de cotisation dans les référer aux décisions notifiées par l'Etat
proportions de la contribution fixée au pour déterminer la nature, l'objet et les
contrat pour chacun des membres ou conditions d'emploi des biens et fonds
selon toute autre formule de leur choix ; attribués.
• si elle n'est pas considérée comme
définitive, par des apports ou avances
complémentaires. B - : DEFINITION DES SUBVENTIONS
Selon l'objet visé, trois catégories d'aides
SECTION 10 : SUBVENTIONS ET AIDES
AIDES sont allouées aux entreprises par l'Etat
PUBLIQUES sans obligation de remboursement :
− les subventions d'investissement, en
vue d'acquérir ou de créer des valeurs
A - LA NOTION DE SUBVENTION immobilisées ou de financer des
La subvention est une aide accordée à activités à long terme ; les valeurs
l'entreprise pour lui permettre de couvrir immobilisées consistent le plus
certaines de ses dépenses ; de par sa souvent en matériels ou en immeubles,
nature, la subvention n'est pas d'où le nom de subventions
remboursable. Il ne faut donc pas la d'équipement habituellement donné à
confondre avec : ces subventions. Cependant, dans
certains cas, la subvention vise plus
− une avance ou un prêt ; largement le financement d'actifs
− un apport à titre de capital. productifs comprenant, outre les
immobilisations, le "besoin en fonds
Le présent Acte uniforme fait la
de roulement" ou besoin de
distinction entre les subventions reçues,
financement de l'exploitation. Cette
enregistrées selon leur destination aux
dernière situation justifie le terme
comptes :
générique de "subventions
14 – SUBVENTIONS d'investissement" ;
D'INVESTISSEMENT ; − les subventions d'exploitation, pour
71 – SUBVENTIONS compenser l'insuffisance de certains
D'EXPLOITATION ; produits d'exploitation (services

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


330 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

publics à prix imposés) ou de certaines 1—P


Pour
our les subventions d'équipement
charges d'exploitation (études et
Il s'agit d'un accroissement des capitaux
recherches...) ;
propres à la date d'octroi de la
− les subventions d'équilibre, de façon à subvention (crédit du compte 14) avec :
compenser en tout ou partie la perte
− un amortissement du bien sur sa durée
que l'entreprise aurait constatée si
de vie utile et pour sa valeur d'entrée,
cette subvention ne lui avait pas été
sans réduction de coût du fait de la
accordée.
subvention (dotation aux
C - PARTICULARITE DU TRAITEMENT amortissements par le débit du compte
COMPTABLE 68 concerné),

Les subventions peuvent être analysées − une reprise du montant de la


comme : subvention au fur et à mesure de
l'exécution du plan d'amortissement
− un enrichissement de l'entreprise, à du bien. Chaque année, la reprise est
comptabiliser comme un produit égale au montant de la dotation aux
rattachable à l'exercice d'octroi de la amortissements pratiquée pour le
subvention ; bien, multipliée par le rapport existant
− un accroissement des capitaux entre le montant de la subvention et la
propres, à enregistrer directement valeur d'entrée de l'immobilisation
comme tel ; (crédit du compte 865 "REPRISES DE
SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT").
− une réduction du coût d'acquisition ou
de production des biens financés, en Le détail des écritures est inscrit dans le
tout ou partie, à l'aide des fonctionnement du compte 14 (cf.
subventions. Contenu et fonctionnement des
comptes).
L'Acte uniforme a fixé les règles
suivantes en la matière :

L'exposé sur la subvention d'équipement 42 comme une "valeur d'estimation du


peut être complété par les points moment qui s'apprécie en fonction du
suivants : marché et de l'utilité de l'élément pour
l'entreprise".
1) Lorsque la subvention porte sur le
financement d'une immobilisation non 3) Des dérogations au fonctionnement lié
amortissable, le montant de la aux comptes 14, 681 et 865 sont
subvention est "repris" chaque année admises par le SYSTÈME COMPTABLE
dans le résultat (compte 865) par OHADA "lorsque la mesure sera justifiée
fractions égales calculées sur la durée par des circonstances particulières,
d'inaliénabilité du bien, ou, en l'absence notamment par le régime juridique des
de telle clause d'inaliénabilité, sur une entreprises, l'objet de leur activité, les
durée de 10 ans. conditions posées ou les engagements
demandés par les autorités ou
2) Lorsque la subvention prend la forme
organismes ayant alloué ces
d'un transfert direct et gratuit d'une
subventions".
immobilisation à l'entreprise, la valeur à
retenir est celle qui est définie à l'article Ni la nature, ni l'étendue des dérogations
36 du présent Acte uniforme : "le coût ne sont précisées par ce texte.
historique... est constitué par... la valeur Cependant, s'il est considéré que, dans le
actuelle pour les biens acquis à titre cas des entreprises publiques, le transfert
gratuit". Cette valeur est définie à l'article de valeur s'opère, en fait, à l'intérieur

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 331

d'un seul et même patrimoine d'une activités ordinaires au crédit du compte


personne morale, en l'occurrence l'Etat, 88 "SUBVENTIONS D'EQUILIBRE" par le
l'octroi de subventions d'équipement à débit du compte 449, puis du compte de
ces entreprises, à défaut de dispositions trésorerie concerné.
contraires, a plus le caractère d'une
Le détail des écritures est inscrit dans le
dotation en capital qui doit figurer au
fonctionnement du compte 88 (cf.
compte 102, que celui de subvention à
Contenu et fonctionnement des
inscrire au compte 14.
comptes).

2–P
Pour
our la subvention d'exploitation
Il s'agit d'un enrichissement immédiat de
l'entreprise à comptabiliser comme un
produit à rattacher à l'exercice d'octroi de
la subvention (crédit du compte 71)
lorsqu'elle est versée en fonction des
conditions contractuelles qui lient
l'entreprise aux parties versantes (cas des
entreprises de services publics).

Le détail des écritures est inscrit dans le


fonctionnement du compte 71 (cf.
Contenu et fonctionnement des
comptes).
Dans le cas où la subvention est destinée
SECTION 11 : CAPITAUX PROPRES ET
à rembourser des frais forfaitaires ou des
AUTRES FONDS PROPRES
frais réels identifiés, les entreprises
bénéficiaires peuvent : A - DEFINITION ET CONTENU
DES CAPITAUX PROPRES
− soit créditer le compte 781
"TRANSFERTS DE CHARGES Du point de vue de l'analyse du bilan, les
D'EXPLOITATION" (frais déterminés en capitaux propres sont déterminés par la
comptabilité analytique de gestion ou différence entre l'expression comptable,
statistiquement), d'une part, de l'ensemble des éléments
actifs de l'entreprise et, d'autre part, de
− soit créditer directement les comptes
l'ensemble des éléments passifs (passif
de charges identifiés de la classe 6
externe).
(frais réels), ...par le débit du compte
449 "ETAT, CREANCES ET DETTES Les capitaux propres correspondent aussi
DIVERSES", puis du compte de au total formé des apports, des écarts de
trésorerie concerné. réévaluation, des bénéfices autres que
ceux pour lesquels une décision de
distribution est intervenue, des pertes,
3–P
Pour
our la subvention d'équilibre des subventions d'investissement et des
provisions réglementées.
Il s'agit, également, d'un enrichissement
de l'entreprise, mais dont la cause ne Certains de ces éléments sont
peut être recherchée, comme pour la susceptibles d'être grevés d'une dette
subvention d'exploitation, dans une fiscale latente, d'autres peuvent
insuffisance de prix de vente ou dans un engendrer des créances fiscales latentes.
excès de charges à supporter. En
conséquence, elle est comptabilisée hors

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


332 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Dans une optique fonctionnelle, les remboursement (amorti, non amorti) et


capitaux propres participent les aléas de la vie des structures
concurremment avec les éléments du sociales : augmentations de capital,
passif externe au financement de fusions, apports partiels d'actif,
l'entreprise. conversion d'obligations en actions, etc.
Les conséquences vis-à-vis du capital
Reportés dans le modèle de bilan, les
d'origine sont inscrites au compte 105 –
capitaux propres associés aux dettes
PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES.
financières (emprunts et dettes
assimilées, dettes de crédit-bail et Le compte de créance de la société sur
contrats assimilés, dettes liées à des les actionnaires, pour la partie du capital
participations, provisions financières souscrit non appelé, est inscrit au débit
pour risques et charges) forment les du compte 109 et porté en seconde ligne
ressources stables qui représentent les au passif du bilan, s'il subsiste à la
moyens de financement utilisés par clôture de l'exercice, en soustraction du
l'entreprise de façon permanente et capital nominal.
durable.
2) Pour les entreprises à caractère public
Dans le SYSTÈME COMPTABLE OHADA, les alimentées sous forme de dotations au
capitaux propres sont regroupés dans les capital (compte 102).
comptes de ressources durables de la
3) Pour les entreprises personnelles, dont
classe 1 sous les numéros et intitulés
le capital initial est égal à la différence
suivants :
entre la valeur des éléments actifs et des
10 CAPITAL ; éléments passifs que l'exploitant, à
11 RESERVES ; défaut de règle de droit commercial
(notion de patrimoine limitée au droit
12 REPORT A NOUVEAU ;
civil), décide d'inscrire au bilan de son
13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE ; entreprise (compte 103).
14 SUBVENTIONS
Le capital initial est modifié
D'INVESTISSEMENT ;
ultérieurement par les apports et les
15 PROVISIONS REGLEMENTEES ET retraits de capital (dont la rémunération,
FONDS ASSIMILES. les impôts et autres charges ou
Chacun de ces éléments des capitaux prélèvements personnels) enregistrés au
propres est défini dans la terminologie cours de l'exercice au compte de
du SYSTÈME COMPTABLE OHADA (cf. l'exploitant (compte 104).
Terminologie, infra chap.7).
4) En cas de réévaluation, les écarts entre
B - PARTICULARITES ATTACHÉES les valeurs des actifs réévalués et les
AUX CAPITAUX PROPRES actifs d'origine sont constatés dans un
compte spécifique (compte 106).
Chacun des comptes recensés dans le
contenu des capitaux propres présente 2 – Réserves
Réserves
des particularités évoquées ci-dessous. Outre les réserves habituellement créées
1–C
Capital
apital dans les sociétés, réserve légale (compte
111), réserves statutaires ou
Cette notion est commune à des contractuelles (compte 112), réserves
structures juridiques différentes : facultatives (compte 118), les réserves
1) Pour les entreprises constituées sous réglementées (compte 113) couvrent des
forme de sociétés, il s'agit du capital obligations d'affectation pour bénéficier
social (compte 101), dont la comptabilité de mesures fiscales (plus-values à long
suit les phases successives de terme) ou des obligations contractuelles
souscription (souscrit, non appelé ; (réserves consécutives à l'octroi de
appelé, non versé ; appelé, versé) ou de subventions d'investissement) ou,

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 333

éventuellement, en cas de réévaluation, capitaux propres, il faut prendre en


des actifs non amortissables, selon la compte la dette à court terme que
législation en vigueur. constituera, le cas échéant, la distribution
de dividendes proposée aux actionnaires
par le conseil d'administration (capitaux
3–R
Report
eport à nouveau propres après répartition du bénéfice). Ce
Le report à nouveau peut être : montant net des capitaux propres après
répartition est intéressant à connaître au
! créditeur – compte 121 – (bénéfice non plan économique et financier, mais n'a
affecté définitivement et renvoyé, pour pas de portée juridique spécifique. Au
décision, à l'Assemblée générale sens de la loi sur les sociétés
ordinaire appelée à statuer sur les commerciales, les "capitaux propres" sont
résultats de l'exercice suivant) ; déterminés avant répartition.
! ou débiteur – compte 129 – Dans ce
dernier cas, il enregistre dans deux
comptes divisionnaires, la perte de
l'exercice en deux parties : 5 – Subventions d'investissement
• la partie de la perte relative aux L'octroi de subventions et d'aides
amortissements réputés différés si publiques aux entreprises fait l'objet
ce régime fiscal existe ; d'une étude particulière à laquelle il faut
• la perte nette résiduelle. se reporter.
Au bilan, les subventions
d'investissement font partie des "autres
4–R
Résultat
ésultat net de l'exercice capitaux propres". En effet, au stade de
l'appréciation des capitaux propres en fin
Au plan comptable, le résultat net de
d'exercice, il convient d'attirer l'attention
l'exercice – compte 13 – peut être obtenu
sur l'impôt latent que devra supporter
par virement successif des charges et des
l'entreprise au fur et à mesure de
produits afférents aux soldes
l'amortissement des biens amortissables
intermédiaires prévus par le SYSTÈME
acquis à l'aide d'une subvention
COMPTABLE OHADA. Chacun des soldes
d'équipement, dans la mesure où cette
visés ci-dessus (à l'exception du premier
dernière a été inscrite directement au
représentant la marge brute) est obtenu
compte 14 et sera rapportée aux
par virement du solde intermédiaire
résultats des exercices d'amortissement
précédent (solde du compte 132 – MARGE
des biens.
BRUTE viré au compte 133 – VALEUR
AJOUTEE, par exemple) et par affectation Même dans le cas de subventions
des charges et produits qui lui sont liés, affectées à l'acquisition ou à la création
conformément à la structure du modèle d'éléments d'actif non amortissables, il
de compte de résultat du SYSTÈME est généralement prévu que la subvention
COMPTABLE OHADA. sera réintégrée en fonction du nombre
d'années pendant lesquelles ces
Le montant figurant en solde final du
immobilisations sont inaliénables aux
compte 13 constitue un bénéfice si le
termes du contrat ou, à défaut d'une telle
montant des produits l'emporte sur celui
clause, sur une durée de dix ans.
des charges (compte 131) ou une perte
dans le cas inverse (compte 139). 6 – Provisions
Provisions réglementées et fonds
Au bilan, il figure en plus (bénéfice) ou en assimilés
moins (perte) dans les capitaux propres
Les provisions réglementées sont des
de fin d'exercice.
provisions qui ne correspondent pas à
S'il s'agit d'une société de capitaux, pour l'objet normal d'une provision et sont
apprécier le véritable montant des comptabilisées en application de

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


334 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

dispositions légales ou réglementaires. auxquelles il convient de se reporter pour


Ce sont, en général, des dispositions à leur traitement comptable.
caractère fiscal qui obligent les
entreprises à créer ces provisions par un C - NOTION JURIDIQUE DES CAPITAUX
mécanisme comptable analogue à celui PROPRES
des provisions pour dépréciation et des L'Acte Uniforme du Droit des Sociétés
provisions financières pour risques et recourt à la notion de "capitaux propres"
charges, en contrepartie de l'avantage principalement à l'occasion de la
fiscal consenti. procédure de "perte de la moitié du
Avec les subventions d'investissement, capital".
les provisions réglementées sont
Si, du fait des pertes enregistrées dans
regroupées au bilan dans la rubrique des
les états financiers, les capitaux propres
autres capitaux propres. En effet, elles
à la clôture de l'exercice deviennent
ont le caractère de réserves placées, pour
inférieurs à la moitié du capital social, les
la plupart, sous un régime d'exonération
associés (SARL) ou l'Assemblée générale
provisoire d'impôt. Elles incorporent donc
extraordinaire (S.A.) doivent décider,
dans leur montant une charge latente
dans les quatre mois, s'il y a lieu ou non
correspondant à cet impôt.
de dissoudre par anticipation la société.
Il en est ainsi en ce qui concerne les
provisions pour amortissements fiscaux Les "capitaux propres" et le "capital" se
dérogatoires et les provisions pour plus- définissent comme suit :
values de cession à réinvestir qui feront 1. Les "capitaux propres"
toujours l'objet d'une réintégration dans
le résultat au cours des exercices suivant Ils s'entendent au total des éléments
leur constitution. précisés en section 2 ci-dessus :

Pour éviter de perturber le résultat capital nominal


d'exploitation, toutes les écritures + écarts de réévaluation
concernant la création et la reprise de ces + réserves
provisions sont constatées en classe 8
qui regroupe les charges et les produits + report à nouveau
hors activités ordinaires. + résultat net de l'exercice
La place des provisions réglementées au + subventions d'investissement
passif du bilan évite également de + provisions réglementées.
fausser la valeur nette comptable des Ils ne comprennent pas les "autres fonds
immobilisations, car la déduction qui propres" qui peuvent, le cas échéant,
porte sur les valeurs brutes à l'actif ne figurer au bilan (cf. paragraphe D).
concerne ainsi que des dépréciations
En revanche, ils incluent l'intégralité du
justifiées économiquement.
capital social nominal, y compris la
La provision spéciale de réévaluation sera fraction non appelée ou non libérée. Dès
créée, selon la législation fiscale en lors, leur montant est celui qui figure au
vigueur, pour constater l'écart entre la passif du bilan (total capitaux propres),
valeur réévaluée et la valeur d'origine des augmenté du capital non appelé.
immobilisations amortissables. Elle sera
reprise, par l'intermédiaire du compte 86, 2. Le "capital"
au rythme des amortissements desdites Il s'entend du capital social nominal qu'il
immobilisations, assurant ainsi la soit libéré ou non, amorti ou non amorti,
neutralité de l'opération sur le plan fiscal. existant à la clôture de l'exercice.
Les autres provisions réglementées et Aussi, la procédure spéciale de décision
fonds assimilés sont liés à la législation des associés ou de l'Assemblée générale
fiscale ou à des dispositions particulières extraordinaire (A.G.E.) est-elle à

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 335

déclencher si les capitaux propres sont remboursables à l'aide d'autres


devenus inférieurs à la moitié du capital instruments de capitaux propres
social.
social (exemple O.R.A.).
Toutes ces ressources présentent soit
D - AUTRES FONDS PROPRES
une faible probabilité de remboursement,
Une rubrique "Autres fonds propres" doit soit une absence d'échéancier, soit le
figurer au passif du bilan, entre les remboursement par d'autres instruments
Capitaux propres et les Dettes de capitaux propres. Sans être des
financières, dans le cas où l'entreprise a capitaux propres", elles en sont proches,
reçu des financements d'une nature d'où leur place dans cette rubrique
intermédiaire entre les capitaux propres spécifique "Autres fonds propres". Elles
et les dettes. sont toutes comptabilisées au crédit du
Selon les cas et les législations, il peut compte 167.
s'agir : Elles ne doivent pas être confondues avec
quelques formes particulières
− de "titres participatifs" émis par
d'emprunts, classées en "dettes
certaines sociétés et qui constituent
financières" :
des ressources tenant à la fois de
l'action et de l'obligation − emprunts participatifs qui doivent
(remboursables seulement à très leur nom au fait que leur
long terme ; rémunération avec rémunération comporte, outre un
partie fixe et partie variable ; intérêt fixe, une partie variable liée
dernier rang de remboursement au bénéfice ou à une performance
immédiatement avant les actions ; de l'entreprise, mais dont le
droits des porteurs identiques à caractère principal est d'être définis,
ceux d'obligataires...) ; par certaines législations, comme
− d'avances
avances conditionnées reçues de créances de dernier rang sur les
l'Etat et dont le remboursement est entreprises emprunteuses ;
tout à la fois à long terme et − obligations à remboursement
conditionnel. Exemple : optionnel en actions ; obligations
remboursement de l'avance si convertibles en actions (O.C.A.) ;
l'investissement qu'elle a permis obligations échangeables contre des
d'acquérir a généré une production actions (O.E.C.A.) ; obligations à
cumulée supérieure à un seuil bons de souscription d'actions
donné, généralement très élevé. (O.B.S.A.).
Leur probabilité de remboursement
L'Etat annexé doit faire mention des
est, a priori, très faible, d'où leur
éléments des autres fonds propres, mais
place en "autres fonds propres"
aussi des emprunts participatifs.
plutôt qu'en dettes ;
− de droits du concédant dans les
entreprises concessionnaires (cf.
rubrique concessions) ; SECTION 12 : FRAIS DE RECHER-CHE
RECHER-CHE
− de titres subordonnés à durée ET DE DEVELOPPEMENT
indéterminée (T.S.D.I.), appelés
parfois "obligations perpétuelles" ;
A - DÉFINITION DES ACTIVITÉS RELATIVES
− d'obligations
obligations remboursables en
À LA RECHERCHE ET AU DÉVELOPPEMENT
actions (O.R.A.) ;
EXPÉRIMENTAL
− d'autres instruments financiers, non
remboursables, ou remboursables à La recherche et le développement
l'initiative de l'entreprise, ou expérimental peuvent être définis comme
l'ensemble des travaux systématiques

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


336 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

entrepris dans le but d'accroître le stock fournir les éléments techniques de


des connaissances scientifiques et décision de mise en production de
techniques et d'introduire de nouvelles matériaux, procédés, produits,
applications. Généralement, trois dispositifs, organes, systèmes et services
catégories de recherche développement nouveaux ou améliorés, destinés à la
sont distinguées : la recherche vente ou à une utilisation interne. Les
fondamentale, la recherche appliquée et travaux de développement s'achèvent au
le développement expérimental. moment où est prise la décision de mise
en fabrication.
Les activités de recherche et de
Les travaux de recherche fondamentale
développement expérimental et les
sont tous ceux qui concourent à l'analyse
activités extérieures à la recherche se
des propriétés, des structures des
distinguent essentiellement par la
phénomènes physiques et naturels, en
présence ou l'absence d'un élément de
vue d'organiser en lois générales, au
nouveauté ou d'innovation. Lorsqu'une
moyen de schémas explicatifs et de
activité s'exerce selon des normes
théories interprétatives, les faits dégagés
établies, elle n'appartient pas à la
de cette analyse. Ces travaux sont
recherche et au développement ;
entrepris soit par pure curiosité
lorsqu'elle s'écarte de ces normes et fraye
scientifique (recherche fondamentale
une voie nouvelle, elle peut être
libre), soit pour apporter une
considérée comme recherche et
contribution théorique à la résolution de
développement.
problèmes techniques (recherche
fondamentale orientée). Les résultats des
recherches fondamentales sont en
B - FRAIS DE RECHERCHE ET DE
général publiés.
DÉVELOPPEMENT
La recherche appliquée est entreprise soit
Les frais de recherche et de
pour discerner les applications possibles
développement (frais de R.D.) sont les
des résultats d'une recherche
dépenses correspondant à l'effort réalisé
fondamentale, soit pour trouver des
par l'entreprise dans ce domaine pour
solutions nouvelles permettant
son propre compte.
d'atteindre un objectif déterminé choisi à
l'avance. Elle implique la prise en compte
des connaissances existantes et leur
extension dans le but de résoudre des
En sont par conséquent exclus les frais
problèmes particuliers.
entrant dans le coût de production des
Le résultat d'une recherche appliquée commandes passées par des tiers. Ces
consiste en un modèle probatoire de frais sont inscrits dans les charges
produit, d'opération, ou de méthode. La concernées de la classe 6 et se
recherche appliquée permet la mise en retrouveront dans les travaux en cours à
forme opérationnelle des idées. Les la clôture de l'exercice si la commande
connaissances ou les informations tirées n'a pas encore été facturée. Si la
de la recherche appliquée sont commande nécessite des équipements
généralement susceptibles d'être spécifiques, ceux-ci sont enregistrés
brevetées et peuvent être conservées dans les immobilisations et la charge
secrètes. d'amortissement est incorporée dans le
coût de la commande.
Le développement expérimental est
l'ensemble des travaux effectués, selon
un programme préétabli, par des équipes
spécialement affectées, en vue de réunir
toutes les informations nécessaires pour

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 337

C - CLASSEMENT DES FRAIS DE − fraction non amortie des frais de


RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT EN recherche et de développement
COMPTABILITÉ correspondant au brevet déposé.
La question essentielle qui se pose en (b) Valeur de rentabilité estimée : valeur
matière de frais de recherche et de actuelle des flux futurs de trésorerie
développement est de distinguer ceux générés par le brevet.
qui doivent rester inscrits dans les Le montant retenu correspond à la valeur
charges de ceux qui peuvent être portés d'entrée en comptabilité du brevet. Il est
à l'actif. enregistré au débit du compte 212
"BREVETS, LICENCES, CONCESSIONS ET
Il peut s'agir : DROITS SIMILAIRES" par le crédit du
compte de trésorerie pour les frais de
• de frais engagés par l'entreprise, avec dépôt et le crédit du compte 211 (valeur
ses moyens propres (personnel, brute moins amortissements) pour les
laboratoires, ateliers d'essais). Ils sont frais de recherche et de développement
enregistrés dans les comptes de immobilisés.
charges par nature ;
Lorsque les dépenses de R.D. concourent
• de frais externes (recherches exécutées à la création d'un bien corporel tel qu'un
par des tiers). Ils sont enregistrés dans prototype, par exemple, elles sont
le compte 626 "ETUDES, RECHERCHES enregistrées au compte d'immobilisation
ET DOCUMENTATION". ou de stock approprié et non au compte
211 "FRAIS DE RECHERCHE ET DE
Si les frais de recherche et de
DEVELOPPEMENT".
développement sont portés à l'actif du
bilan dans les conditions exposées ci-
D - TRAITEMENT COMPTABLE DES FRAIS
dessous, les charges correspondantes
DE RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT
sont débitées au compte 211 "FRAIS DE
RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT" pour 1 – Règle
Règle (cas général)
leur montant calculé soit par L'entreprise applique la règle de
l'intermédiaire de la comptabilité prudence qu'impose le caractère aléatoire
analytique de gestion, soit, des activités relatives à la recherche et au
statistiquement, par le crédit du compte développement expérimental. En
721 "PRODUCTION IMMOBILISEE, conséquence, les frais de R.D. sont
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES". enregistrés dans les charges de l'exercice
L'amortissement de ces frais sera au cours duquel ils sont engagés. Ils
comptabilisé en Exploitation, au débit du viennent ainsi directement en diminution
compte 6812 "Dotations aux du résultat de cet exercice.
amortissements des immobilisations 2 – IInscription
nscription à l'actif (l'exception)
(l'exception)
incorporelles" par le crédit du compte
d'amortissement concerné (compte a) Les travaux de recherche fondamentale
2811). ne peuvent en aucun cas être inscrits à
l'actif du bilan.
En cas de prise de brevet consécutive à
des recherches liées à la réalisation de b) Les autres frais de R.D. ne peuvent
projets, l'entreprise détermine la valeur jamais être transférés à l'actif au cours
éventuelle de son brevet et retient la plus d'un des exercices suivant celui de
faible des deux valeurs suivantes à la l'inscription dans les charges.
date de prise du brevet :
c) Cependant, à titre exceptionnel, les
(a) Coût du brevet : frais de recherche appliquée et de
développement expérimental peuvent
− dépenses liées à la constitution de être inscrits à l'actif du bilan de l'exercice
droits de propriété industrielle ;

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


338 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

au cours duquel ils ont été engagés, si être procédé à aucune distribution de
les conditions suivantes sont dividendes, sauf si le montant des
simultanément remplies pour un projet réserves libres est au moins égal à celui
déterminé : des frais non amortis. Il est admis aussi
− ce projet est clairement identifié et qu'en cas de bénéfices suffisants le plan
son coût peut être individualisé et d'amortissement n'est pas mené à son
mesuré de façon fiable de façon à terme et qu'à l'issue d'un exercice la
pouvoir le répartir dans le temps ; totalité des frais de R.D. non encore
amortis le sont globalement.
− la possibilité de sa réalisation et de
sa réussite technique peut être E - INFORMATION SUR LES FRAIS DE
démontrée ; R.D.
− l'entreprise manifeste l'intention de Le modèle de bilan du Système normal
produire, de commercialiser ou comporte un poste spécifique
d'utiliser le produit, procédé ou d'immobilisations incorporelles pour
processus, objet du projet ; indiquer le montant des frais de
− l'existence d'un marché potentiel ou recherche et de développement portés à
l'utilité pour l'entreprise d'un tel l'actif.
projet permet d'envisager de
Cependant, le compte de résultat ne
sérieuses chances de rentabilité
donne aucune indication sur les frais de
commerciale ;
R.D. engagés pendant l'exercice.
− des ressources suffisantes existent
ou leur disponibilité peut être Il convient de donner dans l'Etat annexé
démontrée, pour mener le projet à les informations nécessaires, si elles sont
son terme. significatives :

d) L'amortissement des frais de R.D. − sur les éléments constitutifs des


immobilisés est étalé, en principe, sur frais de R.D. immobilisés, leur durée
une durée ne dépassant pas cinq ans. d'amortissement, les mouvements
Pour des projets particuliers, il est admis, éventuels avec le compte "Brevets",
à titre exceptionnel, de retenir une durée etc. ;
d'amortissement plus longue, sans − sur le montant et la nature des frais
toutefois dépasser la durée d'utilisation de R.D. comptabilisés au cours de
de l'actif considéré, à condition l'exercice, la quote-part
d'apporter la justification de cette mesure éventuellement transférée en
dérogatoire. immobilisations, etc.
La date de départ de l'amortissement est Enfin, le rapport de gestion établi par les
fixée, au plus tard, à la date sociétés de capitaux doit comporter
d'achèvement du produit, procédé ou obligatoirement des indications sur les
processus, sans attendre une date de activités et les prévisions de l'entreprise
mise en service éventuelle. en matière de recherche et de
développement.
En application du principe de prudence,
les amortissements successifs ne peuvent ANNEXE : Identification des frais de
être inférieurs à l'amortissement linéaire recherche et de développement (Norme
sauf en fin de période d'amortissement I.A.S. 9 révisée en 1993)
(conséquence d'un amortissement initial • Parmi les activités traditionnellement
plus sévère). incluses dans la recherche figurent, par
e) Pour les entreprises en forme de exemple, les suivantes :
société, comme il est prévu en matière de − les activités visant à acquérir des
frais d'établissement, tant que le poste de connaissances nouvelles ;
frais de R.D. n'est pas apuré, il ne peut

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 339

− la recherche d'applications pour les − modifications de conception


résultats de recherche ou d'autres saisonnières ou périodiques des
connaissances ; produits existants ;
− la recherche d'autres produits ou − conception de routine des outils,
procédés possibles ; modèles, moules et matrices ;
− activités, y compris l'ingénierie, de
− la formulation et la conception
conception et de construction,
d'éventuels autres produits ou
relatives à la construction, au
procédés nouveaux ou améliorés.
nouvel emplacement, à la
• Parmi les activités traditionnellement redisposition ou au démarrage
incluses dans le développement figurent d'installations ou d'équipements,
par exemple les suivantes : autres que les installations ou les
− l'évaluation des autres produits ou équipements utilisés exclusivement
procédés possibles ; pour un projet de recherche et de
développement particulier.
− la conception, la construction et la
mise à l'essai de prototypes et de
modèles de démarrage ;
− la conception d'outils, de modèles, de SECTION 13 : CONTRATS PLURI-
moules et de matrices faisant EXERCICES
intervenir de nouvelles technologies ;
− la conception, la construction et A – DEFINITION DU CHAMP
l'exploitation d'une usine pilote d'une D'APPLICATION
taille non économiquement suffisante
pour la production commerciale. Dans l'application des présentes règles, il
• Parmi les activités qui peuvent être en faut entendre par contrat pluri-exercices
étroite relation avec les activités de le contrat portant sur la réalisation d'un
recherche et de développement, mais qui bien, d'un service ou d'un ensemble de
ne sont ni des recherches, ni du biens et/ou de services dont l'exécution
développement figurent par exemple les s'étale sur au moins deux exercices.
suivantes : N'entrent pas dans cette catégorie les
− suivi technique au cours de la toute contrats pour lesquels les services rendus
première phase de production à l'arrêté des comptes peuvent être
commerciale ; facturés.
− contrôle de qualité au cours de la Il en est ainsi :
production commerciale, y compris
tests de routine sur les produits ; − pour les prestations continues, telles
que les loyers ou les intérêts, sur la
− interventions de réparation des période du bail ou la durée du prêt
pannes survenant au cours de la consenti ;
production commerciale ;
− pour les prestations discontinues à
− efforts de routine pour affiner, échéances successives échelonnées sur
enrichir ou améliorer d'une manière plusieurs exercices, telles que les
quelconque les qualités d'un produit contrats d'entretien, de maintenance
existant ; ou d'abonnement de services.
− adaptation d'une capacité existante
à une exigence particulière ou au
soin du client dans le cadre d'une
activité commerciale continue ;

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


340 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

B – REGLES D'APPLICATION OBLIGATOIRES − la méthode à l'avancement (prise en


A TOUS LES CONTRATS PLURI-EXERCICES compte du résultat au fur et à mesure
des exercices d'exécution) ;
Conformément à l'article 49 de l'Acte
uniforme "il doit être procédé dans − la méthode du bénéfice partiel à
l'exercice à tous les amortissements et l'inventaire (prise en compte du
provisions nécessaires pour couvrir les bénéfice partiel en fin d'exercice
dépréciations, les risques et les charges seulement, si le contrat global est
probables, même en cas d'absence ou prévisionnellement bénéficiaire).
d'insuffisance de bénéfices".
C – METHODE A L'ACHEVEMENT
En application de cette règle générale,
toute perte probable sur un contrat pluri- Dans cette méthode, il est fait application
exercices doit être provisionnée pour sa stricte de la règle de prudence.
totalité. Le montant de cette provision
n'est pas lié à celui des travaux
effectivement réalisés à la date de l'arrêté 1. Exercices d'exécution
des comptes, mais à la connaissance de Au cours des exercices d'exécution,
la perte probable qui peut résulter de autres que l'exercice de terminaison :
l'exécution totale du contrat pluri- − aucun chiffre d'affaires n'est inscrit en
exercices. classe 7 ;
Comme l'exécution d'un contrat pluri- − les charges sont enregistrées dans les
exercices s'étale au moins sur deux comptes de la classe 6 correspondant
exercices successifs, les règles définies à leur nature ;
aux articles 59 et 60 de l'Acte uniforme
− en fin d'exercice, le coût de production
s'appliquent. "Le résultat de chaque
de l'opération est porté dans les "en-
exercice est indépendant de celui qui le
cours" de travaux ou de services avec
précède et de celui qui le suit. Pour sa
la contrepartie, pour l'exercice, en
détermination, il convient de lui rattacher
classe 7, dans la variation des "en-
et imputer les événements et opérations
cours" (compte 73) ;
qui lui sont propres et ceux-là
seulement." − les acomptes reçus des clients
subsistent au passif du bilan de
"Seuls les bénéfices réalisés à la date de l'exercice ;
clôture d'un exercice sont inscrits dans
les résultats de l'exercice." − en cas de dépréciation sur la partie du
contrat exécutée, l'entreprise constate
L'article 60 précise, en outre, dans son la diminution des "en-cours" ;
deuxième alinéa, les conditions dans
− s'il existe un risque de perte à
lesquelles peut être considéré comme
terminaison supplémentaire sur le
réalisé à la clôture de l'exercice un
contrat global, une dotation à une
bénéfice afférent à une opération qui
provision financière pour risques et
n'est encore que partiellement exécutée à
charges (compte 193) est passée au
cette date.
Compte de résultat de l'exercice.
De la conjugaison de ces règles
générales, trois méthodes de prise en
compte des résultats sur les opérations 2. Exercice de terminaison
relatives à des contrats pluri-exercices
peuvent être pratiquées : Au cours de l'exercice de terminaison :
− la méthode à l'achèvement (prise en − le chiffre d'affaires total de l'opération
compte du résultat total de l'opération est passé en classe 7 avec contrepartie
au cours de l'exercice de terminaison) ; en créances clients ;

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 341

− les charges de l'exercice de risque de perte à terminaison sur le


terminaison sont enregistrées dans les contrat global peut être nécessaire.
comptes de la classe 6 correspondant Elle sera reprise au fur et à mesure de
à leur nature ; l'exécution effective des travaux.
− le coût de production des "en-cours"
des exercices précédents est annulé
par inscription au débit du compte 73 ; 2. Exercice de terminaison
− les acomptes reçus des clients sont La comptabilisation est la même.
virés au crédit des comptes clients
concernés ;
E – METHODE DU BENEFICE PARTIEL A
− les dépréciations éventuellement L'INVENTAIRE
constituées sont reprises.
Cette méthode est soumise aux
dispositions particulières du deuxième
alinéa de l'article 60 de l'Acte uniforme.
D — METHODE A L'AVANCEMENT
Elle est d'un emploi plus restrictif que les
La méthode est dite aussi "méthode au deux méthodes précédentes, car elle ne
pourcentage des travaux exécutés". vise que les contrats prévisionnellement
bénéficiaires.

1. Exercices d'exécution
Au cours des exercices d'exécution : 1. Principe
− le chiffre d'affaires correspondant aux "Peut-être considéré comme réalisé à
travaux exécutés au cours de chaque cette date (date de clôture d'un exercice)
exercice et acceptés par le client est le bénéfice résultant d'une opération
porté en classe 7 ; partiellement exécutée et acceptée par le
− les charges sont enregistrées dans les client, lorsqu'il est possible de prouver,
comptes de la classe 6 correspondant avec une sécurité suffisante, que le
à leur nature ; contrat est suffisamment avancé pour
que ce bénéfice partiel puisse s'insérer
− aucun "en-cours" n'est porté au bilan,
normalement dans le bénéfice global
à l'exception de la partie des travaux
prévisionnel de l'opération dans son
exécutés pour laquelle le client n'a pas
ensemble" (article 60 de l'Acte uniforme).
encore donné son accord ;
− les créances clients sont créées en S'agissant d'une écriture d'inventaire, elle
contrepartie des travaux inscrits dans doit être justifiée dans les conditions
le chiffre d'affaires, les acomptes suivantes :
versés venant en diminution des − la partie de l'opération, qui est à la
créances correspondantes ; source du résultat bénéficiaire partiel
− aucune dépréciation n'est constatée comptabilisé à l'inventaire, doit avoir
sur les travaux exécutés au cours de été acceptée par le client ;
chaque exercice, dans la mesure où ils − le résultat bénéficiaire partiel
sont inscrits en classe 7 (la marge sur comptabilisé doit s'insérer
le résultat est automatiquement normalement dans le bénéfice global
dégagée par différence entre le chiffre prévisionnel du contrat dans son
d'affaires et les charges ensemble.
correspondantes : profits ou pertes Pour qu'il en soit ainsi, il convient de
successifs) ; prouver que :
− comme dans la méthode à − le prix de vente, à la date de clôture de
l'achèvement une provision pour l'exercice considéré, est connu avec

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


342 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

suffisamment de certitude et tient


compte de toutes les probabilités de
baisse "ou de hausse" susceptibles
d'intervenir (pénalités ou réclamations Cette méthode peut, dans certains cas,
en matière de travaux, par exemple) ; n'être pas conforme au principe de
− l'avancement dans la réalisation du prudence (cas d'incorporation initiale
contrat est suffisant. Le point à partir d'un montant important de matières
duquel cet avancement est considéré premières et d'approvisionnements).
comme suffisant peut être déterminé Le rapport suivant peut aussi être utilisé :
par référence à des clés techniques
particulières à chaque secteur Valeur ajoutée dans l’exercice
professionnel ; R=
− des prévisions raisonnables peuvent Valeur ajoutée prévisionnelle
être faites sur la totalité des coûts à Toute méthode de détermination de la
envisager jusqu'au stade ultime de quote-part doit être rationnellement
l'exécution, y compris toutes fondée.
probabilités de hausses susceptibles
2. Conséquences en cours d'exécution
d'intervenir sur les différents facteurs
de production ; Au cours des exercices d'exécution autres
que l'exercice de terminaison :
− aucun risque n'existe quant à
l'aptitude de l'entreprise et du client à − aucun chiffre d'affaires n'est inscrit en
exécuter leurs obligations classe 7 ;
contractuelles. − les charges relatives au contrat sont
Dans les cas exceptionnels où des enregistrées en classe 6, selon leur
garanties accordées soit par la puissance nature ;
publique, soit par le jeu des contrats − en fin d'exercice :
permettent d'affirmer l'existence d'un
bénéfice final, quelles que soient les • le coût de production de l'opération
circonstances, le bien-fondé de la est porté dans les "en-cours" avec
comptabilisation d'un résultat contrepartie, pour l'exercice, en
bénéficiaire partiel est démontré par classe 7, dans la variation des "en-
référence aux dispositions de ces cours" (compte 73) ;
garanties (travaux en régie, par exemple). • les acomptes reçus des clients
En cas de démonstration, dans les subsistent au passif du bilan de
conditions définies ci-dessus, d'un l'exercice ;
bénéfice global, les entreprises peuvent • la quote-part de résultat, calculée
prendre en compte une quote-part de ce comme il est indiqué ci-dessus, est
résultat en fonction de l'exécution des enregistrée en classe 7, au crédit du
obligations contractuelles à la date compte 753 "QUOTE-PART DE
d'arrêté des comptes. RESULTAT SUR EXECUTION
PARTIELLE DE CONTRATS PLURI-
Souvent, s'agissant de travaux, le EXERCICES" par le débit du compte
montant de cette quote-part est 475 "CREANCES SUR TRAVAUX NON
déterminé par application au bénéfice ENCORE FACTURABLES" ;
global du rapport R :
• aucune dépréciation n'est à prévoir
ni sur les "en-cours", ni sur un
Coût production des travaux risque de perte à terminaison,
réalisés à la clôture des comptes puisque le contrat doit être
R= bénéficiaire.
Coût de production total estimé
du produit ou du service

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 343

Néanmoins, si les prévisions sur la marge néanmoins tirées les conséquences


bénéficiaire s'avèrent plus pessimistes suivantes :
que prévu, les quotes-parts de bénéfice
constatées au cours des exercices − pour les contrats bénéficiaires, la
précédents doivent être ramenées à leur méthode de l'achèvement et celle du
montant effectif global à la date du bénéfice partiel à l'inventaire sont
nouveau calcul. A cette fin, l'entreprise similaires des travaux en cours : elles
devra créditer le compte 475 par le débit procèdent d'un même processus
du compte 653 "QUOTE-PART DE d'enregistrement comptable.
RESULTAT ANNULEE SUR EXECUTION Si, eu égard aux aléas temporels ou
PARTIELLE DE CONTRATS PLURI- techniques qui conditionnent l'exécution
EXERCICES". des contrats pluri-exercices, les
3. Conséquences pour l'exercice de entreprises veulent passer de la première
terminaison méthode à la seconde en cours
d'opération, elles doivent impérativement
− le chiffre d'affaires total de l'opération signaler cette exception par rapport à
est à comptabiliser en classe 7 avec l'engagement initial dans l'État annexé ;
contrepartie en créances clients ;
− pour les contrats déficitaires, seules
− les charges de l'exercice de les méthodes à l'achèvement et à
terminaison sont enregistrées dans les l'avancement peuvent être retenues.
comptes de la classe 6 correspondant
à leur nature ; Elles n'entraînent aucune différence dans
le montant du résultat déclaré pour
− le coût de production des "en-cours"
chacun des exercices d'exécution
des exercices précédents est annulé
puisque :
par inscription au débit du compte 73 ;
− les acomptes reçus des clients sont − la perte probable sur la part exécutée
virés au crédit des comptes clients est couverte dans la méthode à
concernés ; l'achèvement par une dette pour
dépréciation, ce qui diminue d'autant
− la quote-part du résultat bénéficiaire le résultat global, alors que dans la
comptabilisée antérieurement est méthode à l'avancement cette perte
débitée au compte 653 par le crédit du résulte directement de la confrontation
compte 475, pour solde de ce compte. des charges et des produits ;
F — UTILISATION DES METHODES DE − la perte future sur la part non exécutée
COMPTABILISATION D'OPERATIONS des contrats est prise en compte dans
RELATIVES A L'EXECUTION DE CONTRATS les deux méthodes par la provision
PLURI-EXERCICES pour risque de perte à terminaison.

Les entreprises doivent mentionner dans Les méthodes diffèrent en matière de


l'Etat annexé la méthode de prise en compte du chiffre d'affaires
comptabilisation utilisée pour traiter les comme constaté dans la description qui
opérations relatives à l'exécution des en est donnée au E ci-avant.
contrats pluri-exercices et donner toutes
les explications utiles à la compréhension G – PRESENTATION DES COMPTES
des résultats dégagés. ANNUELS DES ENTREPRISES EXECUTANT
DES CONTRATS PLURI-EXERCICES
L'option retenue pour chaque contrat
engage l'entreprise jusqu'à la réalisation
Les contrats traités selon la méthode de
complète de ce contrat.
l'achèvement ou la méthode de
De la comparaison des trois méthodes l'avancement ne posent pas de problèmes
susceptibles d'être utilisées peuvent être particuliers en matière de présentation

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


344 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

des états financiers annuels, si ce n'est, SECTION 14 : CHARGES D'EMPRUNTS


D'EMPRUNTS
bien entendu, l'obligation de donner les
informations utiles à la compréhension
Conformément à la notion économique
des comptes dans l'Etat annexé.
de coût, le SYSTÈME COMPTABLE OHADA
En revanche, la méthode des bénéfices n'exclut l'incorporation des charges
partiels à l'inventaire nécessite quelques financières ni dans les coûts de
précisions complémentaires. production, ni dans les coûts
d'acquisition. Toutefois, en conformité
Au bilan, le poste BJ Autres créances de
avec la norme I.A.S. 23 (charges
l'actif incorpore le compte 475
d'emprunts), cette incorporation est
"CREANCES SUR TRAVAUX NON ENCORE
subordonnée à un certain nombre de
FACTURABLES" qui n'a pas vocation, en
conditions.
tant que tel, à se transformer en
trésorerie, puisqu'il entre dans une
écriture d'inventaire qui ne concrétise pas
un flux financier réel. A –CHARGES D'EMPRUNTS
INCORPORABLES ; COUT
COUTS
S CONCERNES
Cette créance ne peut donc être inscrite
dans le poste "Clients". Elle fausserait les Il faut entendre par charges d'emprunts
calculs du crédit moyen accordé aux (ou "dettes financières") :
clients (rapport clients/chiffre d'affaires). − les intérêts proprement dits des
Dans le Compte de résultat, il convient emprunts et avances reçues ;
d'intégrer des postes distincts dans − les intérêts inclus dans les redevances
l'activité d'exploitation retraçant les de crédit-bail ;
montants inscrits aux comptes 753 − les intérêts sur découverts bancaires ;
"QUOTE-PART DE RESULTAT SUR
EXECUTION PARTIELLE DE CONTRATS − les amortissements des primes de
PLURI-EXERCICES" et 653 "QUOTE-PART remboursement des emprunts ;
DE RESULTAT ANNULEE SUR EXECUTION − les amortissements des coûts
PARTIELLE DE CONTRATS PLURI- accessoires d'émission des emprunts
EXERCICES". (frais d'émission des emprunts) ;
Pour ce faire, il convient d'utiliser les − les différences de change sur
postes référencés TL (Autres produits) et emprunts en devises, dans la mesure
RL (Autres charges) déjà introduits dans où elles sont assimilables à un
le modèle de Compte de résultat à complément de charges d'intérêts.
l'occasion de la comptabilisation des Dans le cas où les fonds d'emprunts
opérations faites en commun. obtenus génèrent des produits financiers,
En cas de pluralité des opérations à la suite de placements de ces fonds, les
effectuées (faites en commun – en charges incorporables s'entendent du
position de gérant, en position de montant net : charges d'emprunts moins
coparticipant non-gérant ; en exécution revenus obtenus.
des contrats pluri-exercices traités selon Les coûts susceptibles d'être majorés par
la méthode des bénéfices partiels à des charges d'emprunts incorporées
l'inventaire), toutes informations chiffrées sont :
doivent être détaillées par catégorie
d'opérations (donc avec 2 postes en − principalement, les coûts de
charges, 6521 et 6525 ; et 3 en produits : production, dans la mesure où le
processus de production est
7521, 7525 et 753) dans l'Etat annexé,
relativement long, de l'ordre de cinq à
voire dans le Compte de résultat si les six mois ou plus ; cette durée s'entend
montants en cause sont importants. de la date d'acquisition des matières

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 345

premières à la date d'achèvement du


bien ;
2. Durée du processus d'achat ou de
− le cas échéant, les coûts d'achat de production
marchandises ou d'immobilisations
lorsque le processus d'achat s'étend Pour éviter d'alourdir les travaux
sur une durée de même ordre que ci- comptables des entreprises,
dessus, durée qui s'entend de la date l'incorporation n'est à opérer que si les
des premières dépenses d'achat montants en cause sont significatifs. Or,
(avances et acomptes notamment) le montant des intérêts incorporables est
jusqu'à la date d'entrée en magasin. proportionnel :
− à la durée du cycle d'achat ou de
production ;
B – CONDITIONS D'INCORPORATION
− au taux d'intérêt moyen subi par
l'entreprise ;
1. Lien direct avec le processus d'achat − au montant relatif des emprunts par
ou de production rapport aux capitaux propres. Ainsi
Les charges d'emprunts sont à incorporer une entreprise ayant un coefficient
au coût si l'emprunt se rattache d'emprunts de 0,5 (soit un
directement à l'opération d'achat ou à la financement propre 50/50) subira 5
production. C'est le cas des avances fois plus de charges d'intérêts, toutes
versées aux fournisseurs et dont les choses égales par ailleurs, qu'un
fonds ont été obtenus par l'entreprise à concurrent dont le coefficient
l'aide d'emprunts spécifiques. Les intérêts d'endettement par emprunts n'est que
relatifs à un emprunt souscrit pour de 0,1 (soit un financement propre
financer l'acquisition d'un matériel de 90/10).
production sont aussi concernés.
Toutefois, comme de nombreux Afin d'aider les entreprises dans cette
emprunts présentent un caractère global détermination du niveau significatif des
de financement général de l'entreprise, il intérêts incorporables, le SYSTÈME
doit aussi être admis l'incorporation de COMPTABLE OHADA fait référence à une
leurs intérêts au prorata des fonds durée des processus d'achat ou de
utilisés dans le processus de production, production de "l'ordre de cinq à six
c'est-à-dire au prorata des mois", sans fixer de seuils pour les deux
investissements et des besoins en fonds autres paramètres.
de roulement correspondant directement
à cette production. Par conséquent, si les Toutefois, les entreprises pourront
emprunts globaux représentent un s'abstenir de procéder à l'incorporation si
montant global de 1 000 et que les l'incidence sur les coûts n'atteint pas un
investissements directement rattachés à niveau significatif. Les activités à cycle
la production (y compris les besoins en long sont les plus directement
"fonds de roulement") sont pour le concernées par le problème de
produit X de 200, on incorporera au coût l'incorporation des charges d'emprunts.
de production de ce produit X une 3. Bornes de la période de calcul
fraction égale à 20 % des intérêts
Le début de cette période correspond aux
d'emprunts (à pondérer par la durée du
premières opérations liées au processus
processus de production).
d'achat, ou de production. Exemple :
Dans cette hypothèse, en aucun cas le premiers travaux de terrassement et
total des frais d'emprunts ainsi d'aménagement d'un terrain, en vue de la
incorporés ne peut dépasser le montant construction d'un immeuble.
des charges d'emprunts de la période.

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


346 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

La fin de la période de calcul sauraient inclure certaines charges sans


correspond : aucun lien avec le processus productif
normal. Il en est ainsi :
− à l'entrée en magasin de la
marchandise ou de la matière première − des "pertes et gaspillages" ;
achetée, ou à la mise en état − des surcoûts de sous-activité.
d'utilisation de l'immobilisation
acquise (et non pas à sa mise en A — EXCLUSION DES "PERTES ET
service, qui peut être différée) ; GASPILLAGES"
− à l'achèvement du produit ou du bien Le coût de production des biens ne doit
fabriqué, qu'il entre en "stocks" ou pas comprendre les charges résultant de
qu'il soit conservé comme pertes accidentelles, de "gaspillages", car
immobilisation par l'entreprise. leur lien avec le processus productif est
Exemple : date de la déclaration inexistant (absence de relation "directe"
"d'achèvement des travaux" d'un ou de "rattachement raisonnable" au dit
immeuble construit par un promoteur processus).
immobilier. La période suivant cet Cette approche repose sur une
achèvement et correspondant à la conception "normée" du processus
commercialisation du bien ne peut productif, supposé "normal"
donner lieu à incorporation d'intérêts. techniquement et économiquement.
4. Obligation d'incorporation Toute production engendre
Lorsque les conditions sont réunies, inévitablement des pertes de matières
l'incorporation des intérêts d'emprunts premières, ainsi que des "rebuts" sans
doit être faite, dans la mesure où valeur. Exemples : chutes de cuir dans
l'incidence de cette incorporation est une maroquinerie ; "loupés" de
significative. fabrication invendables ; casses
accidentelles habituelles. Ces pertes font
5. Etat annexé
incontestablement partie du coût de
L'Etat annexé doit faire mention de production dans la mesure où elles sont,
l'incorporation de charges d'emprunts pratiquement, inévitables et présentent
dans les immobilisations et les stocks en un niveau statistiquement normal.
précisant : Exemple : chutes de matières premières
de 6 % du total consommé. Ces pertes ne
− les modalités du calcul (période,
sont pas visées dans l'exclusion.
taux) ;
− les montants incorporés dans En revanche, les pertes non récurrentes,
l'exercice. de caractère accidentel ou exceptionnel,
sont à exclure du coût de production.
Exemple : celles résultant de l'utilisation
temporaire d'un personnel non qualifié,
celles résultant d'un accident
exceptionnel, celles provenant de
gaspillages ou de vols (hors "démarque
inconnue" des commerces ayant un
SECTION 15 : NORMALITE DU COUT caractère statistiquement stable).
DE PRODUCTION
B – EXCLUSION DES SURCOUTS DE SOUS-
ACTIVITE
Conformément aux normes de l'I.A.S.C. n°
2 (Stocks) et n° 16 (Immobilisations La sous-activité de l'entreprise dans son
corporelles), les coûts de production des ensemble, ou d'un département de
stocks et des immobilisations ne l'entreprise, engendre une augmentation
du coût de production unitaire du fait de

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 347

l'accroissement du poids des charges maximale technique de 450 000


fixes unitaires. tonnes/an ;
− de la capacité "économique
"économique", définie lors
du choix et de la mise en fonction de
Si dans le cadre d'un niveau normal l'équipement, capacité qui a permis de
d'activité le coût de production d'un bien définir le taux de rentabilité de
est de 1 000, se décomposant en 600 de l'investissement. C'est ainsi que
charges variables et 400 de charges l'installation précédente a pu être jugée
fixes, ce coût sera sensiblement accru rentable, donc a été acquise, sur la base
dans le cas où l'activité sera réduite. Si, d'une production annuelle de 360 000
par exemple, le niveau d'activité tombe à tonnes/an n'utilisant ainsi que 360/450
50 % du niveau normal, le poids relatif = 80 % de la capacité maximale
des charges fixes sera doublé puisque technique.
ces charges fixes pèseront sur une
production deux fois moindre.
Dans cette hypothèse, le coût fixe
unitaire passera de 400 à 800, alors que
le coût "variable" restera sans doute au
niveau de 600 environ. Exemple : si le SECTION 16
16 : EVENEMENTS
coût variable est de 620, le coût total POSTERIEURS A LA CLOTURE DE
sera ainsi de 1 420 au lieu de 1 000. L'EXERCICE
L'exclusion des surcoûts de sous-activité
implique donc que soit "sortie" du coût A — DATES DE CLOTURE, D'ARRETE,
obtenu (1 420) la partie de ce coût D'APPROBATION ET DE PUBLICATION
imputable aux effets de la sous-activité,
soit 400. Le stock devra donc être évalué, 1. Définitions
en valeur d'entrée, non à 1 420, mais à La date de clôture de l'exercice est fixée
1 420 – 400 = 1 020. uniformément, par l'Acte uniforme, au 31
Cette analyse du coût qu'impose, avec les décembre de chaque année (article 7).
normes internationales, le Système Le principe de "spécialisation des
comptable OHADA, repose sur celle du exercices" conduit à rattacher à l'exercice
niveau normal d'activité, ou capacité toutes les charges et tous les produits le
normale de production : concernant et ceux-là seulement.
− de l'ensemble de l'entreprise ; La date d'arrêté des états financiers par
− ou de telle ou telle partie de les organes dirigeants, légalement
l'entreprise. responsables, ne peut être que
− La définition et la détermination de la postérieure de plusieurs semaines, voire
capacité normale de production sont plusieurs mois, à la date de clôture, la
difficiles. Il faut considérer que la limite fixée par le présent Acte uniforme
capacité normale dépend tout à la étant de quatre mois après la clôture, soit
fois : à fin avril.
− de la capacité maximale technique,
technique La date d'approbation est celle de la
égale à la capacité théorique de décision d'adoption des états financiers
production (par exemple 500 000 par les associés (cas des sociétés). Elle
tonnes par an), diminuée par les doit intervenir dans les six mois à
contraintes et servitudes permanentes compter de la date de clôture de
et normales, tels l'entretien, les l'exercice.
révisions, les temps de réglage ; il
s'ensuit, dans l'exemple, une capacité La date de publication des états
financiers est postérieure à la précédente

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


348 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

et recouvre des acceptions diverses, plus informations indispensables à la qualité


ou moins larges, qui supposent la des états ; en l'occurrence, l'absence
définition des destinataires (actionnaires, d'informations réunies sur la solvabilité
épargne publique, administration fiscale, des clients ne permettrait pas de calculer
autres administrations, centrale des convenablement les provisions pour
bilans, etc.). dépréciations.
L'application du principe de prudence Il appartient aux dirigeants de choisir une
conduit à prendre en considération des date d'arrêté des comptes aussi rapide
événements survenus après la date de que possible, mais raisonnable eu égard
clôture et avant la date d'arrêté des aux délais d'obtention des informations
comptes (article 49). d'inventaire.
Par ailleurs, bien que les comptes aient Pour cette raison, l'Acte uniforme prévoit
été arrêtés, une obligation d'information (article 23) que la date d'arrêté des
des associés incombe aux dirigeants des comptes soit mentionnée dans toute
sociétés (SA, SARL), sous certaines publication des états financiers.
conditions, en ce qui concerne la période
Si certaines informations susceptibles de
séparant la date d'arrêté des comptes de
remettre profondément en cause les états
la date de l'Assemblée générale.
financiers n'étaient connues qu'après
l'arrêté des comptes, il appartiendrait aux
2. Choix de la date d'arrêté des états
dirigeants de procéder à un nouvel arrêté
financiers
des comptes modifiés, dans le délai légal
Un certain délai est manifestement des quatre mois de la clôture.
nécessaire, après la date de clôture, pour
préparer les états financiers, puis les
arrêter. L'Acte uniforme fixe à quatre B — RATTACHEMENT A L'EXERCICE DES
mois ce délai maximal. EVENEMENTS POSTERIEURS
L'application du principe de prudence,
principalement, ainsi que la recherche
d'une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat à la
Au cours de cette période, l'entreprise : date de clôture, conduisent, comme le
précise la norme I.A.S. 10, à prendre en
− rassemble toutes informations considération des informations apportées
nécessaires à l'arrêté des comptes par des événements qui se produisent
(inventaire extra-comptable, après la date de clôture.
clôture
évaluations, recensement des risques,
etc.) ; 1. Conditions de prise en compte des
− prépare et établit les comptes annuels événements
et les états financiers. La situation doit être arrêtée, et le
Le délai légal de quatre mois est un résultat calculé, à la date de clôture de
maximum qu'il est souhaitable de l'exercice. Les "événements postérieurs"
raccourcir sensiblement, d'un point de ne peuvent donc jouer un rôle que s'ils
vue pratique, pour accélérer la sont révélateurs d'éléments existant déjà
publication de l'information auprès des à la date de clôture, mais non encore
divers tiers. Toutefois, réduire trop connus à cette date.
fortement ce temps pourrait nuire à la Ainsi, le cours officiel des changes à la
qualité de l'information. Exemple : en date de clôture n'est connu que dans les
arrêtant les états financiers dans les semaines qui suivent cette date. Pour
quinze jours de la clôture, l'entreprise comptabiliser, sous la date du 31
risquerait de laisser échapper des décembre, les créances et les dettes en

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 349

devises, il faut disposer de cette décembre et le risque de perte sur tel


information sur les cours officiels de fin contrat à terme révisé en baisse, etc.
décembre. En revanche, il ne faudrait pas
Ces effets sont à intégrer dans les
valoriser créances ou dettes à des cours
comptes de l'exercice.
l'exercice Par conséquent, ils
majorés ou minorés sous l'argument que
donnent lieu à écritures à l'inventaire, à
ces cours sont ceux observés dans les
moins qu'ils ne soient pas mesurables.
semaines précédant l'arrêté.
Exemple : projet décidé de
Comme le précise la norme I.A.S. 10 restructuration de l'entreprise, auquel cas
(engagements et événements postérieurs mention et explications sont à fournir
à la date du bilan), les événements dans l'Etat annexé en cas d'incidence
postérieurs sont à intégrer aux comptes probablement significative.
(dans leurs effets) s'ils procurent des
informations permettant :
C — EXEMPLES D'EVENEMENTS
− soit de mieux estimer les sommes
POSTERIEURS
relatives aux conditions existant à la
clôture de l'exercice ; Questions de fait, difficiles à apprécier
quant à l'existence d'un lien direct et
− soit de remettre en cause l'hypothèse
prépondérant avec la situation
de continuité de tout ou partie de
préexistante à la clôture, les événements
l'entreprise.
postérieurs peuvent être illustrés, de
Aussi, le lien de l'événement postérieur façon purement indicative, par quelques
avec la situation existant à la clôture exemples.
doit-il être direct et prépondérant.
prépondérant Les
dirigeants et les comptables doivent 1. Evénements liés à des conditions
apprécier l'existence de ce lien à des existant à la clôture
conditions préexistantes à la clôture. Il Ils peuvent être connus à partir :
s'agit d'une question de fait, difficile
souvent à apprécier, et devant faire − d'informations sur la valeur probable
l'objet d'un examen attentif, tout de réalisation de stocks dépréciés ;
spécialement si les conséquences en sont − de faits ou d'informations obtenues
importantes. sur des sociétés (politique, stratégie,
rentabilité...) conduisant à une
Si ce lien existe, alors les comptes de
évaluation modifiée des titres
l'exercice doivent être ajustés en
correspondants ;
conséquence.
− de faits ou d'informations sur
2. Conséquences de la prise en compte l'existence ou le montant d'un risque
En raison de la nécessité du respect du (perte client, litige...);
principe de prudence, c'est − de retours de produits vendus livrés
principalement dans le sens d'une avant la clôture ;
minoration du résultat qu'intervient la − d'un jugement intervenu ;
prise en compte, notamment par
− de hausses intervenues sur certains
intégration de risques et de pertes
approvisionnements modifiant le
probables révélés par les événements
résultat prévisionnel de contrats pluri-
postérieurs.
exercices ;
Cependant, l'effet peut être, plus − d'une notification de redressement
rarement, celui d'une majoration du après contrôle fiscal ;
résultat, en matière d'estimation.
d'estimation Ainsi, la
− d'une parution d'une réglementation
valeur probable de réalisation de tel actif
nouvelle rendant invendables (ou
peut être estimée en hausse par rapport à
dépréciant) certains stocks ;
la vision que l'on pouvait en avoir le 31

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


350 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

− de projets de licenciement, de D — EVENEMENTS POSTERIEURS ET


fermetures d'établissements, de RAPPORT DE GESTION
restructuration décidés avant la clôture
• Dans le "rapport de gestion" (sociétés
(avec commencement d'exécution, ou
commerciales), obligation est faite aux
préparation, ou information externe
dirigeants d'exposer les événements
avant la clôture, rendant quasi-
importants survenus entre la date de
irréversible le processus), et qui se
clôture et la date dudit rapport (date
confirment après la clôture.
d'arrêté des comptes).
Les incidences de ces événements sont à
intégrer dans les comptes (sauf effets Deux différences existent par rapport à
non mesurables : à mentionner dans l'aspect comptable exposé ci-dessus :
l'État annexé). − ne sont à mentionner que les
événements importants ;
2. Evénements non liés à des conditions
existant à la date de clôture − en revanche le "lien direct et
prépondérant" n'est pas exigé.
Le type même en est l'incendie survenu
• En outre, si de tels événements
après la date de clôture. Même si l'usine
importants surviennent après l'arrêté des
ou l'établissement est détruit à 100 % et
comptes jusqu'à la date de l'Assemblée
non assuré, les états financiers (Bilan,
générale, il paraît prudent et loyal, pour
Résultat, TAFIRE) n'ont pas à en faire
les dirigeants :
mention.
− de rédiger un complément au rapport
de gestion ;
− de procéder à un nouvel arrêté des
L'Etat annexé doit le faire si les comptes et des états financiers et de
conséquences en sont graves et rédiger un nouveau rapport de gestion,
remettent en cause la continuité de si ces événements sont
l'exploitation, par exemple. particulièrement graves et remettent
notamment en cause la continuité de
S'agissant de l'exemple de l'incendie, il
l'exploitation.
faut observer que la survenance de celui-
ci après la clôture a été révélatrice d'un
risque existant à la clôture puisque le
bien n'était pas assuré.
Une provision pour risques aurait dû être
constituée, donc intégrée dans les
comptes de l'exercice.
Autres exemples : SECTION 17 : INVENTAIRE PERMANENT
PERMANENT
− fluctuations de change : c'est le cours EN COMPTABILITE GENERALE
à la date de clôture qui doit être
retenu ; Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA, à
− fluctuations de cours de matières l'instar du "modèle continental" de
premières et produits ; comptabilité, sépare la comptabilité
− restructurations décidées après générale et la comptabilité analytique de
clôture ; gestion. C'est dans cette dernière que
− contrôle fiscal après clôture ; sont normalement suivis les stocks de
l'entreprise dans le cadre d'une utilisation
− litige dont la cause est postérieure à la
systématique des "inventaires
clôture, etc.
permanents".

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 351

Toutefois, il est possible de tenir les 2. En fin d'exercice


comptes d'inventaire permanent en
Les stocks devront être ramenés à des
comptabilité générale dans le cadre des
montants respectant les normes de
comptes ouverts dans le plan de
méthode de calcul et d'évaluation
comptes. Le chapitre relatif au "Contenu
définies dans le SYSTÈME COMPTABLE
et fonctionnement des comptes" indique
OHADA pour la présentation au bilan :
le jeu des comptes de stocks (classe 3) en
distinguant les deux cas de tenue de ces • expression des coûts dans la méthode
comptes : du coût complet réel, incluant en
− en inventaire permanent ; conséquence des charges externes mais
aussi des charges internes, des charges
− en inventaire intermittent. directes mais aussi des charges non
directes raisonnablement rattachées ;
A — ORGANISATION ET CONTRAINTES
• valorisation conforme aux méthodes
1. En cours d'exercice autorisées :
La tenue et le suivi permanent de − exclusion de toute charge non "réelle".
comptes de stocks reposent : Exemple : rémunération théorique des
• sur un suivi exhaustif en quantités et capitaux propres ;
en valeurs des entrées et des sorties des − exclusion des pertes et gaspillages,
différents stocks de biens achetés hormis ceux qui sont statistiquement
(marchandises, matières premières, et techniquement normaux ;
fournitures et approvisionnements divers) − exclusion des surcoûts de sous-
et de biens produits (produits fabriqués, activité ;
produits intermédiaires, produits
résiduels, produits en cours). Il faut aussi − exclusion des frais de recherche et de
suivre les "services en cours" en cas de développement.
production de services (exemple : Si, durant l'exercice, l'entreprise utilise
études...) ; d'autres méthodes, comme c'est souvent
• sur des procédures strictes de calcul et le cas, elle procédera en fin d'exercice
de valorisation des coûts, telles qu'elles aux corrections nécessaires.
sont définies en "comptabilité analytique B — TENUE DES COMPTES
de gestion".
1. Principe
Les entreprises peuvent choisir, à leur
convenance, les types de coûts et les Le respect des dispositions de l'Acte
méthodes de valorisation les mieux uniforme rend incontournable
adaptées à leur politique, à leur l'enregistrement chronologique des
organisation et à leur structure. opérations pour leurs montants effectifs :

Elles peuvent en particulier tenir les − au débit et au crédit des différents


inventaires permanents : comptes de tiers et de trésorerie
(contrainte juridique), et des autres
− en coûts variables, en coûts directs, en comptes de situation ;
coût marginal ;
− au débit et au crédit des différents
− en recourant à tout système de prix comptes de gestion (contrainte
internes de leur choix (coût de économique... devenue juridique par le
remplacement, incorporation de biais de l'Acte uniforme ; article 17).
charges supplétives ou de substitution,
etc.). La comptabilité générale doit donc
enregistrer les opérations dans les divers
comptes des classes 1 à 8, qu'elle soit

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


352 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

organisée en inventaire intermittent ou constate ainsi que des charges


en inventaire permanent. consommées se sont transformées en
stocks détenus (entrées en stocks).
En plus de ces enregistrements, la
comptabilité générale notera dans les • BIENS et SERVICES PRODUITS
comptes de la classe 3 (qui ne
Débits : 34 – PRO
fonctionnent pas durant l'exercice, en
"inventaire intermittent") toutes les 32 – PRESTATIONS DE SERVICES
entrées et les sorties de stocks. EN COURS
Le montant de ces mouvements sera 36 – PRODUITS FINIS
déterminé soit à l'aide d'une 37 – PRODUITS INTERMEDIAIRES
"comptabilité analytique de gestion", soit ET RESIDUELS
à l'aide de calculs de coûts sur des bases
arithmétiques et statistiques faibles ; Crédit : 73 –VARIATIONS DES STOCKS DE
cette seconde technique devant être BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
l'exception, car elle ne présente pas les
garanties apportées par la comptabilité
analytique. Ce crédit du compte 73, s'inscrivant dans
les produits en addition, vient corriger en
La contrepartie comptable des entrées et augmentation les produits (la
des sorties de stocks sera faite par production). Toutes choses égales par
l'intermédiaire des comptes de "variation ailleurs, il augmente le résultat. L'écriture
de stocks" qui fonctionnent comme des constate ainsi qu'une production a été
correcteurs de charges et de produits : créée par l'entreprise (entrées en stocks).
− en inventaire intermittent, ces comptes
de variations (603, 73) n'interviennent
qu'en fin d'exercice pour enregistrer
l'annulation du stock initial et
constater le montant du stock final ;
− en inventaire permanent, c'est de b) Sorties de stocks
façon continue qu'ils enregistrent les
entrées et les sorties (par contrepartie • BIENS ACHETES
des mouvements des stocks). Ecriture précédente inversée.
a) Entrées en stocks Le débit du compte 603, charge positive,
vient corriger en augmentation les
• BIENS ACHETES charges d'achats. Toutes choses égales
Débit 31 – MARCHANDISES par ailleurs, il diminue donc le résultat.
s L'écriture constate ainsi une
consommation de charges sous forme de
32 – MATIERES PREMIERES ET sorties de stocks.
FOURNITURES LIEES
33 – AUTRES • BIENS PRODUITS
APPROVISIONNEMENTS
Ecriture précédente inversée.
Crédit :6
6 VARIATIONS DES
03 – STOCKS DE BIENS Le débit du compte 73, produit négatif,
ACHETES corrige en diminution les produits (la
production). Toutes choses égales par
Ce crédit du compte 603, s'inscrivant
ailleurs, il diminue donc le résultat.
dans les charges en négatif, vient
L'écriture constate ainsi que cette
corriger en moins les charges d'achats.
production précédemment "entrée", est
Toutes choses égales par ailleurs, il
ressortie pour alimenter une production
augmente donc le résultat. L'écriture
"aval" (en-cours) ou les ventes (produits

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 353

fabriqués, produits intermédiaires et d'acheminement vers l'entreprise ou vers


produits résiduels). un dépositaire ou un consignataire,
l'entreprise utilise le compte :
38 – STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN
2. Jeu des comptes CONSIGNATION OU EN DEPÔT
a) En cours d'exercice Ce compte fonctionne comme les autres
Les comptes 31, 32, 33, 36 et 37 comptes de stocks soit en inventaire
fonctionnent comme des comptes de intermittent (ajustement en fin
magasin : d'exercice), soit en inventaire permanent
(tout au long de l'exercice), afin de suivre
− débités des entrées par le crédit des les stocks selon leur lieu de détention (en
comptes 603 et 73 ; cours d'acheminement, en consignation,
− crédités des sorties par le débit des en dépôt...) par le débit et par le crédit
comptes 603 et 73. des comptes 603 et 73.
Les comptes d'en-cours 34 "PRODUITS EN
Ces mouvements incluent également les
COURS" et 35 "SERVICES EN COURS" sont
"différences d'inventaire" constatées en
valorisés et mis à jour. Ils sont
fin d'exercice.
mouvementés par débit et crédit du
Ainsi : compte 73 (annulation stock initial ;
constatation stock final). Ces corrections
− tout au long de l'exercice, les comptes
peuvent être faites chaque mois si
de stocks 31, 32, 33, 36 et 37 sont-ils
l'entreprise établit des états financiers
tenus à jour (inventaire permanent),
mensuels.
les écritures de leurs mouvements
s'ajoutant à celles de l'enregistrement Toutes les corrections de valorisation
des charges et des produits dans la apportées aux montants figurant dans les
comptabilité générale ; comptes de stocks pour assurer la
conformité aux normes de la comptabilité
− en fin d'exercice la somme algébrique générale sont effectuées par débit et
des mouvements des comptes 603 et crédit des comptes 603 et 73 à la clôture
73 (donc le solde de ces comptes de l'exercice.
correcteurs) exprime la variation nette
de l'exercice, contrepartie d'une
augmentation globale de chaque stock
(diminution de charge 603 ou
augmentation de produits 73) ou d'une SECTION 18 : COMPTABILITE
diminution globale de chaque stock AUTONOME PAR ETABLISSEMENT
(augmentation de charge 603 ou
diminution de produits 73). Dans le
A — DEFINITION DE L'ETABLISSEMENT
premier cas d'augmentation du stock
l'entreprise a, globalement, "mis en Le terme "établissement" s'applique à
stock" ; dans le second elle a "pris sur toute division de l'entreprise disposant
son stock". d'une comptabilité autonome
(succursales, usines, ateliers...)
b) En fin d'exercice
Bien que présentant des similitudes avec
Les comptes 603 et 73 sont virés dans le la définition de "l'établissement stable" en
compte 13 de détermination du résultat, fiscalité (installation fixe d'affaires où
donc soldés comme tous les comptes de l'entreprise exerce tout ou partie de son
charges et de produits. activité), la définition comptable est
Pour les stocks dont l'entreprise est déjà indépendante de toute notion de
propriétaire, mais qui ne sont pas encore territorialité et s'attache seulement à
réceptionnés, car en voie

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


354 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

l'organisation économique et juridique de L'autonomie comptable permet à chaque


l'entreprise. établissement d'établir sa situation et son
L'autonomie de gestion comptable ainsi compte de résultat propres qui sont
reconnue à l'établissement ne fait pas ensuite intégrés dans la comptabilité de
obstacle à l'entité juridique qu'est l'entreprise.
l'entreprise, même si l'établissement Cette opération ne constitue qu'une
prend la forme d'une succursale qui en "contraction" comptable, différente de la
est l'expression la plus évoluée sur le consolidation des comptes, appellation
plan économique. La succursale se définit réservée à l'établissement de comptes
en effet comme le démembrement d'une uniques pour un ensemble de sociétés
société qui, bien qu'elle en soit l'unique liées par un lien de participation comme
propriétaire, lui laisse la jouissance de si elles ne constituaient qu'une seule
son autonomie administrative, financière entité économique.
et comptable sans que, toutefois, elle
bénéficie d'une personnalité juridique 1. Le compte de liaison
distincte. En effet, si la succursale peut Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA a ouvert
posséder une clientèle propre (cas des un compte 185 "COMPTES PERMANENTS
entreprises commerciales à succursales NON BLOQUES DES ETABLISSEMENTS ET
multiples), elle n'a jamais la personnalité SUCCURSALES" qui fonctionne comme un
morale, ce qui la différencie de la filiale. compte courant et enregistre toutes les
opérations réalisées entre le Siège et les
établissements, de telle sorte que soit
B — TENUE D'UNE COMPTABILITE établie une réciprocité entre les montants
"INTEGREE" DE L'ETABLISSEMENT inscrits aux débits et aux crédits des
comptes 185 ouverts au nom de chaque
Lorsque l'entreprise tient directement au
établissement dans la comptabilité du
Siège la comptabilité de ses
Siège (ou des autres établissements) et
établissements, cette comptabilité est
les montants inscrits aux crédits et aux
dite intégrée. Toutes les opérations y
débits de chacun des comptes 185
sont regroupées et sa tenue est identique
ouverts au nom du Siège (ou des autres
à celle de toute entreprise ayant une
établissements) dans la comptabilité de
seule organisation comptable
l'établissement concerné.
centralisatrice.
Selon le degré d'autonomie accordé à
l'établissement, le champ des opérations
C — COMPTABILITE AUTONOME PAR couvertes par sa comptabilité distincte
ETABLISSEMENT peut être :
Dans le cas où chaque établissement − total, dans ce cas un compte de liaison
tient une comptabilité autonome, il particulier sert de compte capital à
importe de sauvegarder l'unicité finale de l'établissement (compte 184 "COMPTES
la comptabilité de l'entreprise, qui est la PERMANENTS BLOQUES DES
seule à laquelle s'attachent des ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES") ;
obligations légales d'élaboration et de
− ou partiel, lorsqu'il est limité aux
présentation. Par conséquent, il est
opérations d'exploitation et aux
nécessaire d'instaurer un lien comptable
rapports avec les clients et les
entre les différentes entités autonomes
fournisseurs.
par la création d'un compte de liaison
entre établissements (ou succursales)
2. Les cessions entre établissements
pour toutes les cessions intervenant des
uns aux autres, le Siège étant considéré Ces cessions peuvent être traitées par les
lui-même comme un établissement. établissements, soit en comptabilité
générale, soit en comptabilité analytique,

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 355

en fonction d'une règle commune fixée comptes du SYSTÈME COMPTABLE OHADA


par les dirigeants de l'entreprise. (18-60, 18-61,..., 18-70, 18-71,...).
a) Traitement en Comptabilité générale Les cessions sont comptabilisées :

Dans ce cas, l'établissement distingue − par l'établissement qui fournit, au


deux catégories de cessions : crédit du compte 187 par le débit du
compte de liaison 185 ouvert au nom
(1) celles qui correspondent à des biens de l'établissement client ;
ou services qui peuvent être affectés
− par l'établissement qui reçoit, au débit
directement dans un compte de la classe
du compte 186 par le crédit du compte
3 (tenue d'un inventaire permanent), dans
185 ouvert au nom de l'établissement
un compte de la classe 6 ou de la classe
fournisseur.
7 (cessions de marchandises d'un
établissement A à un établissement B, par Les établissements peuvent évaluer les
exemple). cessions internes :
Dans cette hypothèse, les cessions sont − soit au coût du produit cédé ou du
comptabilisées : service fourni ;
• par l'établissement qui fournit, au − soit pour une valeur différente, et
crédit du compte intéressé de la généralement supérieure, appelée prix
comptabilité générale (achats de de cession interne.
marchandises, compte 601, par exemple) Dans ce cas, les stocks de produits
par le débit du sous-compte de liaison fabriqués par l'établissement
185 ouvert au nom de l'établissement cessionnaire avec des éléments fournis
client ; par l'établissement cédant sont évalués
• par l'établissement qui reçoit, au débit au coût de production établi par
du compte correspondant de la l'entreprise, abstraction faite du résultat
comptabilité générale (achats de interne inclus dans le prix de cession de
marchandises, compte 601, par exemple) ces éléments.
par le crédit du sous-compte de liaison Remarque : les établissements peuvent,
185 ouvert au nom de l'établissement
s'ils le désirent, utiliser cette dernière
fournisseur.
méthode (ouverture des comptes 186 et
187) pour toutes les catégories de
(2) celles qui correspondent à des biens cessions, même si l'opération de cession
ou à des services dont le coût de revient peut être affectée directement dans un
comprend des éléments divers et doit compte de charges pour un
être déterminé en Comptabilité établissement et dans un compte de
analytique de gestion ou, à défaut de produits pour l'autre.
tenue d'une telle comptabilité, par des
calculs statistiques.
b) Traitement en Comptabilité analytique
Les établissements intéressés ouvrent les
comptes prévus dans le plan comptable à de gestion
cet effet :
L'entreprise tient une comptabilité
186 – COMPTES DE LIAISON-CHARGES générale unique. Les établissements
comptabilisent leurs cessions internes en
187 – COMPTES DE LIAISON-PRODUITS
Comptabilité analytique.
Les terminaisons 6 et 7 de ces comptes
La Comptabilité générale n'enregistre que
permettent de classer les opérations de
les opérations faites avec les tiers et ne
cessions entre établissements, selon la
constate pas les cessions internes. Le
nature qu'elles revêtent pour chaque
compte 185 n'est donc pas utilisé.
établissement, dans l'ordre du plan de

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


356 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Chaque établissement ouvre dans sa sommes portées au crédit du compte 187


comptabilité analytique deux comptes de par les établissements fournisseurs et les
liaisons internes qui jouent le même rôle sommes inscrites au débit du compte
que les comptes réfléchis : 186 par les établissements clients
s'équilibrent entre elles.
− cessions reçues d'autres
établissements ; Dans la comptabilité du Siège, le compte
− cessions fournies à d'autres de liaison de l'établissement est soldé par
établissements. des écritures faisant apparaître les totaux
des comptes de l'établissement dans les
L'établissement cédant enregistre au comptes analogues ouverts au Siège.
débit du compte de cession fournie et au
crédit des comptes analytiques concernés Les opérations internes se trouvent ainsi
le montant de l'opération de cession. annulées. Les comptes 185, 186 et 187
sont soldés et le résultat provenant de
L'établissement cessionnaire procède de l'activité de l'établissement se trouve
la façon inverse en créditant le compte de compris dans le résultat global de
cession reçue par le débit des comptes l'entreprise.
analytiques concernés.
Cas particulier : l'entreprise peut avoir
La somme algébrique de l'ensemble des besoin de situations intermédiaires en
comptes de cessions reçues et fournies cours d'exercice. Elle procède alors au
est nulle à l'échelle de l'ensemble des regroupement extra-comptable de tous
établissements. les comptes analogues des
3. La situation comptable et le Compte de établissements selon la méthode dite "du
résultat de l'établissement cumul". Les opérations
interétablissements s'annulent. Toute
La situation comptable de l'établissement
différence doit être recherchée et justifiée
(éventuellement étendue jusqu'au bilan)
(opérations en cours de route, par
est établie à partir de la balance des
exemple).
comptes de situation ouverts dans
l'établissement.
Le Compte de résultat, éventuellement SECTION 19 : COMPTABILITE
réduit aux éléments d'exploitation de PLURIMONETAIRE
chaque établissement, s'obtient par la
totalisation des divers postes des
Les entreprises appartenant à l'espace
comptes de charges et de produits et des
OHADA qui sont amenées à faire des
comptes 186 et 187 "compte de liaison-
opérations en dehors de la Zone
charges" et "compte de liaison-produits".
monétaire à laquelle elles appartiennent
4. L'intégration des comptes des (achats, ventes, prestations de services,
établissements dans la comptabilité de rémunérations d'intermédiaires, etc.) sont
l'entreprise confrontées au problème de la
conversion en unités monétaires légales
Le Siège de l'entreprise est chargé, à la du pays de la monnaie étrangère dans
clôture de chaque période comptable, de laquelle ces opérations sont réalisées ou,
la réincorporation des comptes des inversement, de la conversion en
établissements dans une même monnaie étrangère des unités monétaires
comptabilité. légales du pays leur servant d'unités de
Dans la comptabilité de l'établissement mesure.
les totaux de tous les comptes sont virés Les mouvements en monnaies étrangères
au compte de liaison 185 (avec le siège). sont suivis de façon distincte en
Par ailleurs, les comptes 186 et 187 comptabilité.
présentent des soldes qui s'annulent. Les

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 357

Le nombre de monnaies en cause et la règlement ou la date de la couverture de


fréquence des opérations, de même que change, le cas échéant.
les conditions d'organisation générale de Le choix de la comptabilisation selon le
la comptabilité, conduiront l'entreprise à cours du jour ou selon un cours fixe est
utiliser l'une des trois méthodes neutre sur le résultat de l'opération, mais
suivantes : il ne l'est pas quant à la répartition de la
− la méthode de l'intégration directe ; valeur sur les éléments composants du
résultat (achats, ventes, etc. et différence
− la méthode de l'intégration différée, de change).
également dénommée "méthode de la
comptabilité fractionnée" ; B — METHODE DE L'INTEGRATION
DIFFEREE (DITE EGALEMENT METHODE DE
− la méthode de l'intégration mixte. LA COMPTABILITE FRACTIONNEE OU
METHODE PLURIMONETAIRE)
Elle est conseillée dès que les opérations
avec l'étranger prennent une certaine
ampleur (plusieurs monnaies étrangères
A — METHODE DE L'INTEGRATION en cause, de nombreuses opérations).
DIRECTE (METHODE DITE EGALEMENT
Cette méthode s'apparente à celle utilisée
MONOMONETAIRE)
pour la comptabilité de succursales.
Elle est utilisée lorsqu'il n'y a qu'un petit Outre la comptabilité normale en unités
nombre d'opérations réalisées dans une monétaires légales (UML
UML),
UML l'entreprise
seule monnaie étrangère. tient autant de comptabilités auxiliaires
La comptabilité n'est tenue qu'en unités distinctes qu'il y a de catégories de
monétaires légales du pays. monnaies étrangères. La tenue de
plusieurs comptabilités conduit à créer,
Deux solutions sont possibles pour la pour assurer les relations entre les
conversion des opérations : comptabilités en monnaies différentes,
a) toutes les sommes en monnaies deux ou plusieurs comptes de liaison
étrangères sont immédiatement (sous-comptes de 185 par exemple) :
converties sur la base du cours du jour − dans les comptabilités en monnaies
de la devise à la date de l'opération ; étrangères, ce compte de liaison
b) toutes les sommes en monnaies s'intitulera "Comptabilité en UML" ;
étrangères sont immédiatement − dans la comptabilité en UML, ces
converties sur la base d'un cours fixe comptes de liaison s'intituleront
choisi pour toute une période (cours "Comptabilité dollars", "Comptabilité
standard). livres sterling", "Comptabilité Euros",
Dans les deux cas, le solde en devises à etc…
la clôture de l'exercice est ajusté en Les opérations ne faisant jouer que des
fonction du dernier cours officiel de la comptes en UML sont comptabilisées,
devise considérée, conformément aux comme à l'ordinaire, dans la comptabilité
dispositions prévues pour les opérations en UML.
traitées en monnaies étrangères.
Lorsque l'opération avec l'étranger est Les opérations faites avec l'étranger
terminée et réglée, son résultat peut être n'ayant pas de contrepartie immédiate en
calculé en retenant la perte de change UML,
UML c'est-à-dire les opérations
(compte 676) ou le gain de change correspondant à une entrée ou à une
(compte 776) apparu du fait de la sortie de monnaies étrangères et ne
variation de la devise entre la date de faisant pas jouer directement la
naissance de l'opération et la date du comptabilité en UML, sont enregistrées

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


358 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

dans la comptabilité en monnaies les autres secteurs, à l'exception des


étrangères. entités soumises aux règles de la
comptabilité publique (article 2), et à
Les opérations faisant intervenir la
celle des banques, établissements
comptabilité en UML et une comptabilité
financiers et assurances (article 5).
en monnaie étrangère sont enregistrées
en partie double dans les deux Toutefois l'application aux activités
comptabilités. La liaison entre les deux agricoles implique un certain nombre
comptabilités est assurée par : d'adaptations du dispositif général, sans
dérogations aux principes du SYSTÈME
− le compte de liaison "comptabilité en
COMPTABLE OHADA, adaptations liées à
UML" dans la comptabilité en monnaies
la spécificité de ces activités.
étrangères ;
C'est à partir de l'analyse de ces activités
− le compte de liaison "comptabilité
et des besoins particuliers d'information
devises" dans la comptabilité en UML.
qui en résultent au niveau des états
En fin d'exercice, les comptabilités en financiers que peuvent être précisées les
monnaies étrangères sont intégrées dans dispositions techniques spécifiques (plan
la comptabilité en UML. de comptes et jeu des comptes).
Les comptes tenus en monnaies
étrangères sont préalablement convertis
en UML sur la base des cours au jour de
A — PARTICULARITES DES ACTIVITES
l'inventaire. Ces soldes convertis figurent
AGRICOLES
dans la balance de vérification avant
écriture d'inventaire. L'exploitation agricole présente tous les
caractères économiques de "l'entreprise" :
La comptabilité en monnaie étrangère
peut également être intégrée en cours − elle utilise divers investissements
d'année pour déterminer le résultat productifs, qu'elle finance par capitaux
d'opérations faites avec l'étranger. propres ou par emprunts ;
C — METHODE DE L'INTEGRATION MIXTE − elle combine les facteurs de
production dans le cadre de son "cycle
Cette méthode fait intervenir :
d'exploitation", pour vendre sa
− une comptabilité des monnaies production de biens, et parfois de
étrangères en partie simple (hors services.
bilan) ;
La description par nature juridique,
− une comptabilité des UML en partie économique et financière des moyens
double (comptabilité ordinaire). internes utilisés et des différents
partenaires externes est donc analogue à
Pour les inscriptions faites en partie
celle de toute entreprise industrielle ou
simple, il est conseillé d'indiquer la
commerciale : Immobilisations, Stocks,
position débitrice ou créditrice de la
Créances, Dettes, Capitaux propres...
devise, afin d'éviter toute confusion dans
la comptabilisation ultérieure des Cependant dans cette analyse de
opérations. l'investissement et du cycle d'exploitation
se posent quelques problèmes
SECTION 20 : ADAPTATION AUX
spécifiques qui entraînent des solutions
ENTREPRISES AGRICOLES adaptées ; il s'agit essentiellement des
"biens vivants" et, secondairement, des
"améliorations foncières", de
Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA a l'"autoconsommation" prélevée, de
vocation à s'appliquer aux entreprises du certains contrats ou partenariats
secteur agricole, comme à celles de tous spécifiques.

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 359

1. Les biens vivants générales du SYSTÈME COMPTABLE


OHADA, à leur coût d'acquisition (biens
Parmi les biens corporels qu'elle utilise
acquis), leur coût de production (biens
soit à titre d'immobilisations, soit dans le
produits) ou leur valeur actuelle (biens
cycle de production, l'entreprise agricole,
acquis à titre gratuit ou par échange).
par essence même de son activité,
recourt de façon importante, voire Durant la période de croissance (de
primordiale, aux "biens vivants" que sont "croît"), l'accroissement de valeur est
les animaux et les végétaux.
végétaux constaté, à hauteur du coût de
production correspondant, soit par
a) Classement à l'actif du bilan "VARIATION DES STOCKS" comptes 603 et
73 (biens vivants stockés), soit par
Les biens vivants, comme tous les autres "PRODUCTION IMMOBILISEE", compte 722
actifs, sont à classer en fonction de leur (biens vivants immobilisés).
destination économique :
Selon leur nature et les circonstances, ils
− en investissements, actif immobilisé font l'objet d'amortissements et de
lorsqu'ils servent de façon durable à provisions pour dépréciation, dans les
l'entreprise ; tels les plantations conditions générales d'utilisation de ces
fruitières, les animaux reproducteurs techniques.
ou de garde... Rappelons que, dans le
SYSTÈME COMPTABLE OHADA, Le coût de production est déterminé par
l'adjectif "durable" correspond à une la Comptabilité analytique de gestion, ou,
durée supérieure à un an ; à défaut, par des procédés statistiques ;
exceptionnellement, si on ne peut
− en stocks,
stocks lorsqu'ils interviennent dans recourir à ces méthodes, les biens vivants
le cycle d'exploitation pour être, sont évalués à partir du cours du jour de
exclusivement, vendus après clôture de l'exercice, sous déduction de
transformation ou non ; tels les la marge de l'entreprise sur ces
pépinières, les animaux à l'engrais... catégories de biens.
b) Comptabilisation
• Les biens vivants immobilisés sont à 2. L'autoconsommation
comptabiliser comme toute
Il s'agit des consommations prélevées sur
immobilisation : acquisition dans un
la production de l'exploitation, sans
compte ad hoc de la classe 2 ; cession
contrepartie monétaire, par l'exploitant,
par crédit de ce compte avec jeu des
sa famille, et les salariés. En raison de
comptes 81 (valeurs comptables des
son importance, cette autoconsommation
cessions) et 82 (produits des cessions)
est à enregistrer.
ou, si ces cessions sont courantes, des
comptes 654 et 754 ; dans le cas On créditera le compte 72, adapté à cet
particulier d'animaux reproducteurs, le objet et intitulé, dans l'entreprise
caractère "ordinaire" ou courant des agricole,
cessions sera fréquent, et, comme pour
toutes les immobilisations ainsi traitées, 721 "PRODUCTION IMMOBILISEE ET
le choix opéré par l'entreprise sera à AUTOCONSOMMEE" :
indiquer dans l'État annexé. − par le débit du compte 104 "COMPTE
• Les biens vivants relevant du cycle DE L'EXPLOITANT", (sous-compte ad
d'exploitation sont à classer en stocks. hoc : 1047 "Prélèvements
d'autoconsommation") ;
c) Méthodes d'évaluation
− ou celui du compte 66 "CHARGES DE
Les biens vivants sont évalués, PERSONNEL" dans le cas de
conformément aux dispositions consommation des salariés ; sous-

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


360 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

comptes ad hoc : 6617 et 6627 (exemple : indemnités pour calamités


"Avantages en nature". agricoles).
Le compte ad hoc 714 "INDEMNITES
D'EXPLOITATION" est à utiliser.
3. Autres opérations particulières Dans les autres cas, les indemnités et
• Améliorations du Fonds subventions sont à enregistrer, dans le
résultat H.A.O., dans le compte ad
Les dépenses et les charges engagées en
hoc 844 "INDEMNITES ET SUBVENTIONS
vue de l'amélioration durable de la
H.A.O.".
fertilité des terrains d'exploitation (travail
du sol, assolements, fumures, apports • Montants compensatoires
organiques...) constituent, au plan
économique, de véritables Les montants compensatoires reçus ou
investissements à constater au débit d'un payés sont à rattacher, soit aux achats,
compte ad hoc d'immobilisations. Ces soit aux ventes, selon leur nature ; ils
travaux augmentent la rentabilité constituent des corrections du prix
potentielle des terrains, comme le font, d'achat ou du prix de vente et sont donc
par ailleurs, les travaux d'agencements et inscrits :
d'aménagements des terrains (drainage, − s'ils sont liés aux achats : au débit des
irrigation, nivellement, etc.) ; leur coût comptes 60 (montants payés) ou au
s'inscrit, comme celui des précédents, au crédit d'un compte 609 (montants
débit du compte 224, sous-compte 2245 reçus) ;
"Améliorations du fonds".
− s'ils sont liés aux ventes : au crédit des
La majorité de ces travaux, n'ayant pas comptes 70 (montants reçus) ou au
une valeur pérenne, sont amortissables. débit d'un compte 709 (montants
L'importance de ces investissements payés).
justifie un poste particulier à l'actif du
bilan :
B — CONSEQUENCES EN MATIERE
D'ETATS FINANCIERS
"Aménagements et améliorations des La nature particulière des activités
terrains". agricoles rend nécessaire, dans les états
• Participations dans des Organismes financiers, l'utilisation de rubriques et de
professionnels agricoles postes spécifiques.
La fréquence et l'importance des
participations des entreprises agricoles
dans divers organismes coopératifs 1. Etats financiers du Système normal
justifient la création, dans les "titres de
participation", d'un compte ad hoc : ! BILAN-ACTIF
− ACTIF IMMOBILISE
265 "PARTICIPATIONS DANS DES
ORGANISMES PROFESSIONNELS". Charges immobilisées (rubrique globale,
sans détail par poste)
• Indemnités et subventions diverses
reçues Immobilisations incorporelles (rubrique
globale, sans détail par poste)
Les indemnités et subventions reçues
sont à classer dans les "Produits des
activités ordinaires" lorsqu'elles se Immobilisations corporelles hors biens
substituent à des produits "ordinaires" ou vivants
compensent des charges ordinaires − Terrains

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 361

− Aménagements et améliorations des − Poste TG qui devient : MARGE BRUTE


terrains DE PRODUCTION.
− Bâtiments − Le poste TF est à intituler : "Production
Production
− Installations et agencements immobilisée, et autoconsommée"
autoconsommée dont
le montant est à détailler dans l'Etat
− Matériel
annexé, en :
Immobilisations corporelles en biens • Production immobilisée biens vivants
vivants
• Production immobilisée autres biens
− Animaux
• Production autoconsommée.
− Plantations pérennes
− Autres − Poste TK : Indemnités et subventions
d'exploitation.
d'exploitation
Avances et acomptes versés sur
immobilisations
2. Etats financiers du Système allégé
Immobilisations financières (rubrique
globale) ! BILAN-ACTIF
Les postes modifiés sont les suivants :
• ACTIF CIRCULANT
Immobilisations corporelles hors biens
Stocks de biens vivants (et en-cours) vivants
− Animaux − Terrains
− Avances aux cultures − Aménagements et améliorations des
− Végétaux terrains
− Bâtiments et installations
Stocks de produits
− Matériel
− Animaux
− Végétaux Immobilisations corporelles en biens
vivants
Stocks d'approvisionnements divers et
− Animaux (ou plantations, selon la
marchandises
nature de l'activité)
Créances et emplois assimilés − Autres
(cf.dispositions générales)
• TRESORERIE (cf. dispositions Stocks
générales) − Animaux (ou végétaux, selon la nature
! BILAN-PASSIF (cf. dispositions de l'activité)
générales) − Approvisionnements divers
! COMPTE DE RESULTAT-CHARGES
! COMPTE DE RESULTAT
Cf. dispositions générales, sauf poste RC
qui devient : Achats − Achats d'approvisionnements
d'approvisionnements.
d'approvisionnements
! COMPTE DE RESULTAT-PRODUITS
C — CONSEQUENCES EN MATIERE DE
Cf. dispositions générales, sauf : PLAN DES COMPTES
− Poste TC qui devient : "Ventes
Ventes de La liste générale et la codification des
produits"
produits (ou "Ventes d'animaux" ou comptes est adaptée à ces besoins
"Ventes de végétaux" selon la nature d'information :
de l'activité).

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


362 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

• par création (ou substitution) des A.


comptes ad hoc indiqués plus haut en

• par aménagement des comptes de


stocks, notamment en regroupant
dans le compte 31 les
approvisionnements et marchandises :
36 PRODUITS INTERMEDIAIRES
31 "STOCKS DE MARCHANDISES ET
362 Animaux
APPROVISIONNEMENTS".
363 Végétaux
• D'où les autres comptes de stocks : 37 PRODUITS FINIS
32 ANIMAUX (marchandises) 372 Animaux
33 VEGETAUX (marchandises) 373 Végétaux
34 EN-COURS DE PRODUCTION, 378 Activités annexes
ANIMAUX 38 STOCKS EN COURS DE ROUTE EN
35 CONSIGNATION OU EN DEPOT
EN-COURS DE PRODUCTION, 39 DEPRECIATIONS DE STOCKS
VEGETAUX

OPERATIONS ET PROBLEMES SPECIFIQUES


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 413

CHAPITRE 8 :
NOMENCLATURES

SECTION 1 : NOMENCLATURE DES ACTIVITES 005 002 Autres pêches et aquaculture


BASEES SUR LA C.I.T.I. (1)
001 Agriculture vivrière 006 Industries extractives
001 001 Culture céréalière 006 001 Extraction d'hydrocarbures
001 002 Culture de tubercules et 006 002 Extraction d'autres produits
plantains
001 003 Culture de légumes 007 Production de viande et de poissons
001 004 Culture de condiments 007 001 Production de viande et de
001 005 Culture de fruits produits à base de viande

001 006 Culture d'autres produits de 007 002 Production de poissons et de


l'agriculture vivrière produits à base de poissons

002 Agriculture industrielle et d'exportation 008 Travail des grains et fabrication de


produits
002 001 Culture de canne à sucre amylacés
002 002 Culture d'arachide d'huilerie 008 000 Travail des grains et fabrication
002 003 Culture d'arachide de bouche de
produits amylacés
002 004 Culture de tabac
009 Transformation du café et du cacao
002 005 Culture de coton
009 001 Transformation du café
002 006 Culture de blé
009 002 Transformation du cacao
002 007 Culture de cacao
010 Industrie des oléagineux
002 008 Culture de café
010 001 Huiles brutes et tourteaux
002 009 Culture de bananes
d'exportation 010 002 Autres corps gras

002 010 Culture d'ananas d'exportation 011 Boulangerie, pâtisserie et pâtes


alimentaires
002 011 Autres cultures industrielles
011 001 Fabrication de pains, de biscuits
003 Elevage et chasse et de pâtisserie
003 001 Elevage bovin 011 002 Fabrication de pâtes
003 002 Elevage ovin, caprin, équin alimentaires

003 003 Elevage de volaille 012 Industries laitières

003 004 Autres élevages 012 000 Industries laitières

003 005 Chasse 013 Transformation des fruits et légumes et


fabrication d'autres produits alimentaires
004 Sylviculture, exploitation forestière
013 001 Fabrication de sucre
004 001 Sylviculture
013 002 Fabrication de produits à base
004 002 Exploitation forestière de
005 Pêche et aquaculture fruits et légumes

005 001 Pêche de poissons 013 003 Fabrication d'autres produits


alimentaires
1
C.I.T.I : Classification Internationale Type par Industries

NOMENCLATURES
414 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
014 Industries des boissons 022 003 Fabrication de matières
plastiques
014 001 Brasseries et malteries
023 Fabrication d'autres produits minéraux
014 002 Fabrication d'autres boissons
non
alcoolisées
métalliques et de matériaux de
014 003 Fabrication de boissons non construction
alcoolisées et d'eaux minérales
023 001 Industries du verre
015 Industries du tabac
023 002 Fabrication de produits
015 000 Industries du tabac minéraux pour
la construction
016 Industries textiles et habillement
023 003 Fabrication d'autres produits
016 001 Industries textiles
minéraux non métalliques
016 002 Industries de l'habillement
024 Métallurgie et travail des métaux
017 Industries du cuir et de la chaussure
chaussure
024 001 Métallurgie
017 001 Fabrication du cuir et d'articles
024 002 Travail des métaux
en cuir
025 Fabrication
Fabrication de machines, d'équipements et
017 002 Fabrication de chaussures
d'appareils électriques
018 Industries du bois
025 001 Fabrication de machines et
018 001 Sciage, rabotage et d'équipements
imprégnation du
025 002 Fabrication de machines de
bois
bureau
018 002 Fabrication de panneaux en
025 003 Fabrication d'appareils
bois
électriques
018 003 Fabrication d'articles en bois
026 Fabrication d'équipements et appareils
assemblés
audiovisuels
audiovisuels et de communication ;
019 Industries du papier et cartons, de fabrication d'instruments médicaux,
l'édition et de l'imprimerie d'optique et d'horlogerie
019 001 Industries du papier et carton 026 001 Fabrication d'équipements et
appareils audiovisuels et de
019 002 Edition, imprimerie,
communication
reproduction
026 002 Fabrication d'instruments
020 Raffinage du pétrole
médicaux,
020 000 Raffinage de pétrole d'optique et d'horlogerie
021 Industrie chimique 027 Fabrication
Fabrication de matériel de transport
021 001 Industries chimiques de base 027 001 Fabrication de véhicules
routiers
021 002 Fabrication de savons, de
détergents et de produits 027 002 Fabrication d'autres matériels de
d'entretien transport
021 003 Fabrication de produits agro- 028 Industries diverses
chimiques
028 001 Fabrication de meubles
021 004 Industries pharmaceutiques
028 002 Industries diverses
021 005 Fabrication d'autres produits
029 Production et distribution d'eau, d'électricité
chimiques
et de gaz
022 Industries du
du caoutchouc et des plastiques
029 001 Production, transport et
022 001 Fabrication du caoutchouc distribution
naturel d'électricité
022 002 Industries du caoutchouc 029 002 Captage, épuration et
distribution d'eau

NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 415

029 003 Production et distribution de 036 003 Auxiliaires financiers et


gaz d'assurances
030 Construction 037 Activités immobilières
030 001 Préparation de sites et 037 001 Locations de biens immobiliers
construction
037 002 Autres services immobiliers
d'ouvrages de bâtiments ou de
génie civil 038 Services aux entreprises
030 002 Travaux d'installation et de 038 001 Locations sans opérateurs
finition
038 002 Activités informatiques
031 Commerce
038 003 Services rendus principalement
031 001 Commerce de véhicules, aux
d'accessoires entreprises
et de carburant
039 Administration publique
031 002 Commerce de produits
039 001 Administration générale,
agricoles bruts
économique
et d'animaux vivants
et sociale
031 003 Autres commerces
039 002 Services de prérogative
032 Réparations publique
032 001 Entretien et réparation de 039 003 Sécurité sociale obligatoire
véhicules
040 Education
automobiles
040 000 Education
032 002 Réparations de biens
personnels et 041 Santé et action sociale
domestiques
041 001 Activités pour la santé des
033 Hôtels, restaurants hommes
033 001 Hôtels 041 002 Activités vétérinaires
033 002 Bars et restaurants 041 003 Action sociale
034 Transport et communication 042 Services collectifs, sociaux et personnels
034 001 Transports ferroviaires 042 001 Assainissement, voirie et
gestion des
034 002 Transports routiers ; transports
déchets
par
conduite 042 002 Activités associatives
034 003 Transport par eau 042 003 Activités récréatives, culturelles
et
034 004 Transports aériens
sportives
034 005 Services annexes et auxiliaires
042 004 Services personnels
de
transport 042 005 Services domestiques
035 Postes, Télécommunications 043 Service d'intermédiation financière
indirectement mesuré
035 001 Postes
043 000 Service d'intermédiation
035 002 Télécommunications
financière
036 Activités financières indirectement mesuré
036 001 Services d'intermédiation 044 Correction territoriale
financière
044 000 Correction territoriale
036 002 Assurance (sauf Sécurité
sociale)

NOMENCLATURES
416 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

002 005 000 Coton


SECTION 2 : NOMENCLATURE DES BIENS
ET SERVICES 002 006 Blé

001 Produits de l'agriculture vivrière 002 006 000 Blé

001 001 Céréales 002 007 Cacao

001 001 001 Riz paddy 002 007 000 Cacao

001 001 002 Mil 002 008 Café

001 001 003 Sorgho 002 008 000 Café

001 001 004 Fonio 002 009 Bananes d'exportation

001 001 005 Maïs 002 009 000 Bananes


d'exportation
001 001 006 Sésame
002 010 Ananas d'exportation
001 001 007 Autres céréales
002 010 000 Ananas
001 002 Tubercules et plantain d'exportation
001 002 001 Pomme de 002 011 Autres produits de
terre l'agriculture
001 002 002 Patate industrielle et d'exportation

001 002 003 Igname 002 011 000 Autres produits

001 002 004 Manioc 003 Produits de l'élevage et de la chasse

001 002 005 Autres 003 001 Produits de l'élevage bovin

001 003 Légumes 003 001 001 Bovins sur pied

001 003 000 Légumes 003 001 002 Lait

001 004 Condiments 003 001 003 Autres produits


de l'élevage
001 004 000 Condiments bovin
001 005 Fruits 003 002 Produits de l'élevage ovin,
001 005 000 Fruits caprin,
équin...
001 006 Autres produits de
l'agriculture 003 002 001 Ovins sur pied
vivrière 003 002 002 Caprins sur
001 006 000 Autres produits pied
de l'agriculture 003 002 003 Asins sur pied
vivrière
003 002 004 Equins sur pied
002 Produits de l'agriculture industrielle
003 002 005 Camelins sur
002 001 Canne à sucre pied
002 001 000 Canne à sucre 003 002 006 Autres
002 002 Arachide d'huilerie animaux
sur pied
002 002 000 Arachide
d'huilerie 003 003 Produits de l'élevage porcin

002 003 Arachide de bouche 003 003 000 Porcins sur


pied
002 003 000 Arachide de
bouche 003 004 Volaille

002 004 Tabac 003 004 001 Volaille sur


pied
002 004 000 Tabac
003 004 002 œufs
002 005 Coton
003 005 Autres animaux
NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 417

003 005 000 Autres 006 002 007 Autres produits


animaux
007 Viande, peaux et poisson
003 006 Produits de la chasse
007 001 Viande, peaux et produits à
004 Produits de la sylviculture et de la forêt base de
viande
004 001 Produits de la sylviculture
007 001 000 Viande, peaux
004 001 001 Croît forestier
et
004 001 002 Produits de produits à base
cueillette de
viande
004 002 Produits de l'exploitation
forestière 007 002 Poissons et produits à base de
poissons
004 002 001 Bois en grume
007 002 000 Poissons et
004 002 002 Bois de
produits
chauffage
à base de
004 002 003 Charbon de poissons
bois
008 Farine, céréales transformées et produits
004 002 004 Autres produits amylacés
005 Produits de la pêche et de l'aquaculture 008 000 Farines, céréales transformées
et
005 001 Poissons
produits amylacés
005 001 000 Poissons
008 000 001 Farines
005 002 Autres produits de la pêche et
008 000 002 Riz décortiqué
de
l'aquaculture 008 000 003 Autres produits
du travail des
005 002 000 Autres produits
grains
de la pêche et
de 009 Produits du cacao et du c
café
afé
l'aquaculture
009 001 Produits du cacao
006 Produits de l'extraction
009 001 000 Chocolat et
006 001 Produits de l'extraction autres
d'hydrocarbures produits du
cacao
006 001 000 Pétrole
009 002 Produits du café
006 002 Produits de l'extraction
d'autres 009 002 000 Produits du
produits café
006 002 001 Minerais 010 Huiles, tourteaux et corps gras
métal- 010 001 Huiles brutes et tourteaux
liques (sauf Or)
010 001 001 Huiles brutes
006 002 002 Or
010 001 002 Tourteaux
006 002 003 Pierres pour la
construction et 010 002 Corps gras
l'industrie 010 002 001 Huiles raffinées
006 002 004 Sables et 010 002 002 Margarines et
argiles autres matières
006 002 005 Minerais pour grasses
l'industrie 011 Produits des boulangeries et pâtes
chimique et alimentaires
engrais
naturels 011 001 Pain, biscuits et pâtisseries

006 002 006 Sel


NOMENCLATURES
418 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

011 001 000 Pains, biscuits 016 Cuirs, articles de voyage et chaussures
et
016 001 Cuirs travaillés, articles de
pâtisseries
voyage et
011 002 Pâtes alimentaires maroquinerie
011 002 000 Pâtes 016 001 000 Cuirs travaillés,
alimentaires articles de
012 Lait, produits à base de fruits et légumes voyages et
et autres produits alimentaires maroquinerie

012 001 Lait 016 002 Chaussures et articles


chaussants
012 001 000 Lait
016 002 000 Chaussures et
012 002 Sucre articles
012 002 000 Sucre chaussants

012 003 Produits à base de fruits et 017 Produits du travail du bois et articles en
légumes bois

012 003 000 Produits à base 017 001 Produits du travail du bois
de 017 001 001 Produits du
fruits et sciage,
légumes rabotage,
012 004 Autres produits alimentaires imprégnation

012 004 000 Autres produits 017 001 002 Panneaux en


alimentaires bois
013 Boissons 017 002 Articles en bois assemblés
013 000 Boissons 017 002 000 Articles en bois
assemblés
013 000 001 Boissons
alcoolisées 018 Papier, carton, et produits édités,
(sauf bière) imprimés
013 000 002 Bière 018 001 Pâte à papier, papier, carton
013 000 003 Malt 018 001 000 Pâte à papier,
013 000 004 Eaux et papier, carton
boissons 018 002 Produits édités, imprimés,
non alcoolisées reproduits
013 000 005 Autres
018 002 000 Produits édités,
boissons
imprimés,
alcoolisées
reproduits
014 Tabac
019 Produits du raffinage de pétrole
014 000 Tabac manufacturé
019 000 Produits du raffinage de
014 000 000 Tabac
pétrole
manufacturé
015 Produits textiles et habillement 019 000 000 Produits du
raffinage
015 001 Produits textiles de pétrole
015 001 001 Coton égrené
020 Produits chimiques
015 001 002 Graines de
020 000 Produits chimiques
coton
020 000 001 Produits
015 001 003 Autres produits
chimiques de
textiles
base
015 002 Articles d'habillement
020 000 002 Savons,
015 002 000 Articles détergents et
d'habillement
NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 419

produits 023 Produits de la métallurgie et du travail


q'entretien des
métaux
020 000 003 Engrais et
produits agro- 023 000 Produits de la métallurgie et
chimiques du travail
des métaux
020 000 004 Produits
023 000 001 Métaux
pharmaceutiques précieux
023 000 002 Autres produits
020 000 005 Peintures,
métallurgiques
vernis,
adjuvants, 023 000 003 Produits du
encre travail des
d'imprimerie métaux

020 000 006 Parfums 024 Machines, équipements et appareils


électriques
020 000 007 Autres produits
chimiques 024 001 Machines et équipements
021 Produits en caoutchouc et en plastique 024 001 001 Equipements
mécaniques,
021 001 Produits en caoutchouc machines
d'usage
021 001 001 Caoutchouc général
naturel
024 001 002 Machines
021 001 002 Autres produits agricoles
en caoutchouc
024 001 003 Machines-
021 002 Produits en plastique outils,
autres
021 002 000 Produits en
machines
plastique
d'usage
022 Produits minéraux non métalliques et spécifique,
matériaux de construction armes et
munitions
022 001 Verre et articles en verre
024 001 004 Machines
022 001 000 Verre et
domestiques
articles
en verre 024 001 005 Machines de
bureau et
022 002 Produits minéraux pour la
matériel
construction
informatique
022 002 001 Produits
024 001 006 Machines et
cérami-
appareils
ques, tuiles et
électriques
briques en
ciment, 025 Equipements, appareils audiovisuels et
chaux et plâtre de
022 002 002 Ouvrages en communication ; instruments médicaux,
béton ou en d'optique et d'horlogerie
plâtre, 025 001 Equipements, appareils
ouvrages audiovisuels
en pierres et de communication
022 003 Autres produits minéraux
025 001 000 Equipements,
022 003 000 Autres produits appareils
minéraux non audiovisuels et
métalliques de
communication

NOMENCLATURES
420 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

025 002 Instruments médicaux, 029 001 001 Travaux de


d'optique et pré-paration
d'horlogerie de sites
025 001 000 Instruments 029 001 002 Travaux de
médicaux, construction d'ouvrages de
d'optique et bâtiment ou de génie civil
d'horlogerie
029 002 Travaux d'installation et de
026 Matériel de transport finition
026 001 Produits de l'industrie 030 Ventes
automobile
030 001 Ventes de véhicules,
026 001 001 Véhicules d'accessoires et
routiers de carburant
026 001 002 Motocycles et 030 001 001 Vente de
bicyclettes véhicules
automobiles
026 002 Autres matériels de transport
030 001 002 Entretien de
026 002 001 Produits de la
véhi-
construction
cules
navale
automobiles
026 002 002 Matériel
ferroviaire 030 001 003 Vente
roulant d'équipements
automobiles
026 002 003 Produits de la
cons- 030 001 004 Vente de
truction motocycles
aéronau-
030 001 005 Vente de
tique et navale
carburant
026 002 004 Autres
matériels 030 002 Vente de produits agricoles
de transport bruts et
d'animaux vivants
027 Meubles et produits des industries
diverses 030 002 000 Vente de
produits
027 001 Meubles agricoles bruts
027 001 000 Meubles et
d'animaux
027 002 Produits des industries vivants
diverses
030 003 Autres commerces
027 002 000 Produits des
indus- 030 002 001 Vente au détail
tries diverses de
produits
028 Electricité, Gaz et Eau alimentaires
028 001 Electricité, Gaz 030 002 002 Vente au détail
028 001 000 Electricité, Gaz de
produits
028 002 Eau distribuée pharma-
028 002 000 Eau distribuée ceutiques et de
parfums
029 Travaux de construction
030 002 003 Vente au détail
029 001 Sites, ouvrages de bâtiments d'autres
ou génie produits
civil de
consommation
031 Réparations
NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 421

031 001 Entretien et réparation de 033 005 002 Services des


véhicules infrastructures
automobiles de
transports
031 001 000 Entretien et
réparation de 033 005 003 Services des
véhicules agences de
automobiles voyage
031 002 Réparation de biens 033 005 004 Transport du
personnels et fret
domestiques
034 Services des Postes et
031 002 000 Réparation de Télécommunications
biens
034 001 Services des Postes et de
personnels
courrier
et domestiques
034 001 000 Services des
032 Services d'hôtellerie et restauration
Postes et de
032 001 Services d'hôtellerie courrier
032 001 000 Services 034 002 Services de
d'hôtellerie Télécommunications
032 002 Services de restauration et 034 002 000 Services de
bars Télé-
032 002 000 Services de
communications
restau-
ration et bars 035 Services financiers
033 Transport 035 001 Intermédiation financière
033 001 Transport ferroviaire 035 001 001 Services de la
Banque
033 001 000 Transport
Centrale
ferroviaire
035 001 002 Autres services
033 002 Transports urbains et routiers,
transports par conduite
d'intermédiation
033 002 001 Transports financière
réguliers de
035 002 Assurance (sauf Sécurité
voyageurs
sociale)
033 002 002 Transports
035 002 000 Assurance
routiers de
marchandises 035 003 Services d'auxiliaires
financiers et
033 002 003 Transports par
d'assurance
conduite
035 003 000 Services
033 003 Transports par eau
d'auxi-
033 003 000 Transports par liaires financiers et
eau d'assurance
033 004 Transports aériens 036 Services immobiliers
033 004 000 Transports 036 001 Location de biens immobiliers
aériens 036 001 000 Location de
033 005 Services annexes et auxiliaires biens
de immobiliers
transport 036 002 Autres services immobiliers
033 005 001 Services de 036 002 000 Autres services
manutention et immobiliers
d'entreposage
037 Services aux entreprises
NOMENCLATURES
422 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

037 001 Location sans opérateurs 040 003 000 Action sociale
037 001 000 Location sans 041 Services collectifs, sociaux et personnels
opérateurs
041 001 Assainissement, voirie et
037 002 Services informatiques gestion des
037 002 000 Services déchets
informatiques 041 001 000
037 003 Services rendus Assainissement,
principalement aux voirie et
entreprises gestion
037 003 000 Services rendus des déchets
principalement aux 041 002 Services des organisations
entreprises associatives
038 Services d'Administration publique et de 041 002 000 Services des
Sécurité sociale organisations
associatives
038 001 Services d'Administration
publique 041 003 Services récréatifs, culturels et
sportifs
038 001 001 Administration
générale, 041 003 000 Services
économique et récréatifs
sociale culturels et
sportifs
038 001 002 Services de
prérogative 041 004 Services personnels
publique 041 004 000 Services
personnels
038 002 Services de Sécurité sociale
041 005 Services domestiques
038 002 000 Services de
Sécurité sociale 041 005 000 Services
domestiques
039 Education
042 Services d'intermédiation financière
039 000 Education indirectement mesurés
039 000 000 Education 042 000 Services d'intermédiation
040 Santé et action sociale financière
indirectement mesurés
040 001 Services pour la santé des
hommes 042 000 000 Services
d’intermé-
040 001 000 Services pour diation
la financière
santé des indirectement
hommes mesurés
040 002 Services vétérinaires 043 Correction territoriale
040 002 000 Services 043 000 Correction territoriale
vétérinaires
043 000 000 Correction
040 003 Action sociale territoriale

ci-après. Pour l'élaboration des comptes


SECTION 3 : NOMENCLATURE DES ACTIFS nationaux, il sera important que l'entreprise
NON FINANCIERS puisse alimenter cette nomenclature à partir
Le S.C.N.(1) recommande également de de son plan de compte en tenant les actifs du
distinguer les actifs non financiers en actifs bilan selon la nomenclature ci-dessous d'une
non financiers produits et en actifs non part, et en indiquant les montants des
financiers non produits selon la nomenclature acquisitions/cessions d'actifs (sauf pour les
stocks) non financiers.
(1) SCN : Système de Comptabilité Nationale
NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 423

AN1 Actifs produits AN122 Travaux en cours


AN11 Actifs fixes AN1221 Travaux en
AN111 Actifs fixes corporels cours
d'actifs
AN1111 Logements
cultivés
AN1112 Autres
AN1222 Autres
bâtiments
travaux
et
en cours
ouvrages de
génie civil AN123 Produits finis
AN11121 Bâtiments AN124 Biens destinés à la
non revente
résidentiels AN13 Objets de valeur
AN11122 Autres AN131 Pierres et métaux
ouvrages de précieux
génie civil
AN132 Antiquités et autres
AN1113 Machines et
objets
équipements
d'arts
AN11131 Matériels de
AN139 Autres objets de
transport
valeur
AN11132 Autres
machines AN2 Actifs non produits
et AN21 Actifs corporels non produits
équipements AN211 Terrains
AN1114 Actifs cultivés AN2111 Terrains
AN11141 Animaux comportant
d'élevage, des
animaux bâtiments
laitiers et et ouvrages
de de
trait génie civil
AN11142 Vergers et AN2112 Terrains
autres cultivés
plantations
AN2113 Terrains de
loisirs et
permanentes
plan
AN112 Actifs fixes d'eau
incorporels
AN2119 Autres
AN1121 Prospection terrains
minière et
AN212 Gisements
pétrolière
AN2121 Réserves de
AN1122 Logiciels
charbon, de
AN1123 Originaux pétrole et
d'oeuvres de
récréatives, gaz naturel
littéraires,
ou AN2122 Réserves de
artistiques minerais
métalliques
AN1129 Autres
actifs AN2123 Réserves de
fixes minerais
incorporels non
métalliques
AN12 Stocks
AN213 Ressources
AN121 Matières premières et biologiques non
fournitures cultivées

NOMENCLATURES
424 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA
AN214 Réserves d'eau AN223 Fonds commerciaux
AN22 Actifs incorporels non produits AN229 Autres actifs
AN221 Brevets incorporels non
produits
AN222 Baux et contrats
cessibles

SECTION 4 : NOMENCLATURE DES S12.5 Sociétés d'assurances et


SECTEURS INSTITUTIONNELS fonds de
pension
Dans ses relations avec les différents S13 Administrations publiques
partenaires, l'entreprise devra se servir de la
nomenclature d'agents ci-dessous. S13.1 Administration centrale
S13.1.1 Etat
S1 : Economie nationale
S13.1.2 Organismes
S11 Sociétés non financières Divers
S11.1 Sociétés non financières d'Administration
publiques Centrale
(O.D.A.C.)
S11.2 Sociétés non financières
privées S13.2 Administrations locales
nationales
S13.3 Sécurité sociale
S11.3 Sociétés non financières
S14 Ménages et entreprises individuelles
sous
contrôle étranger S14.1 Employeurs
S12 Sociétés financières S14.2 Travailleurs pour leur
S12.1 Banque Centrale propre
compte
S12.2 Autres institutions de
dépôt S14.3 Salariés
S12.2.1 Banques S14.4 Bénéficiaires de revenus
de la
S12.2.2 Caisse d'épargne
propriété et de transferts
S12.3 Etablissements financiers
S15 Institutions sans but lucratif au
S12.4 Auxiliaires financiers service des
(Charges ménages
d'agents de change...)
S2 : Reste du Monde (R.D.M.)
SECTION 5 : NOMENCLATURE DES F24 Placements à vue
OPERATIONS FINANCIERES
F25 Placements à terme
F1 Or monétaire, Devises et Droits de
F26 Dépôts à modalités particulières
tirage spéciaux
(D.T.S.) F3 Titres autres qu'actions
F11 Or monétaire F31 Titres à court terme
F12 Devises F32 Titres à moyen et long terme
F13 Droits de tirage spéciaux (D.T.S.) F4 Prêts
F14 Fonds Monétaire International F41 Prêts à court terme
(F.M.I.) F411 Prêts à court terme (C.T.) à
F2 Numéraire, Dépôts, Monnaie des
interbancaire et autres liquidités agents non financiers
F21 Numéraire F412 Prêts à C.T. entre agents
financiers
F22 Dépôts à vue transférables
F413 Refinancements
F23 Monnaie interbancaire

NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 425

F414 Décalages comptables F42 Prêts à moyen et long terme


(M.L.T.)
F421 Prêts à M.L.T. à des agents
non
financiers
F422 Prêts à M.L.T. entre agents
financiers
F5 Actions et autres participations
F51 Actions
F52 Autres participations
F6 Réserves techniques d'assurances
F61 Réserves mathématiques
F62 Réserves primes et réserves
sinistres
F7 Autres comptes payables
F71 Crédits commerciaux et avances
F72 Autres comptes (hors crédits
commerciaux et avances)
Par agents financiers, il faut entendre les
Sociétés financières et le Trésor public.

NOMENCLATURES
Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 423

CHAPITRE 9 :
SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE

Les entrées et les sorties de trésorerie


SECTION 1 : PRINCIPE DU SYSTEME
SYSTEME
dûment enregistrées permettent de
MINIMAL DE TRESORERIE
calculer le résultat de l'exercice, par
différence entre les recettes et les
dépenses.
Les très petites entreprises (T.P.E.), dont
le chiffre d'affaires ne dépasse pas les Dans certains cas, cette différence fournit
seuils fixés par le présent Acte uniforme, directement le "résultat" de l'exercice. Le
distincts selon qu'il s'agit d'entreprises de résultat apparent
négoce, d'entreprises de services, ou "Recettes – Dépenses" doit être corrigé, le
d'entreprises artisanales, ont la plus souvent, en plus ou en moins, pour
possibilité d'utiliser un système tenir compte des divers mouvements de
comptable très simplifié, fondé sur leurs trésorerie qui ne sont pas liés au résultat.
encaissements et leurs décaissements, et
appelé "Système minimal de trésorerie" A — EGALITE DE BASE
(S.M.T.) ou comptabilité de trésorerie.
Résultat = Recettes —
Les seuils sont fixés en termes de Dépenses
recettes annuelles et sont respectivement
de 30 000 000 F CFA pour les entreprises Ce cas extrêmement simple n'est pas rare
de négoce, 20 000 000 F CFA pour les dans les très petites entreprises
entreprises artisanales et 10 000 000 F (commerces notamment, et services). Il y
CFA pour les entreprises de services. a:
Cette comptabilité de trésorerie repose − bénéfice si Recettes > Dépenses ;
sur les mouvements de trésorerie
− perte si Recettes < Dépenses.
(recettes ou encaissements, dépenses ou
décaissements) de l'entreprise. Pour que cette comparaison élémentaire
soit possible, d'une part, et satisfaisante,
Dans une comptabilité ordinaire (Système
c'est-à-dire représentative du résultat,
normal ou Système allégé), les
d'autre part, il faut que soient réunies les
enregistrements comptables sont justifiés
conditions suivantes :
par la naissance et l'extinction des
créances et des dettes de l'entreprise.
Dans la comptabilité de trésorerie, ils ont
pour seul fait générateur : 1. Enregistrement systématique et fiable,
tout au long de l'exercice, des recettes et
− l'entrée en trésorerie, appelée recette, des dépenses
ou encaissement ; La fiabilité de ces enregistrements est
− la sortie de trésorerie, appelée liée :
dépense, ou décaissement.
− à l'existence d'un support
Il faut entendre par trésorerie l'ensemble régulièrement tenu : livre de trésorerie
des avoirs de l'entreprise en caisse (Recettes et Dépenses) ou livre de
(billets, pièces...), en banque et aux recettes et livre de dépenses ;
chèques postaux.

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


424 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

− à la conservation, en appui des c) Durant l'exercice, l'entreprise n'a ni


écritures, des pièces justificatives acquis ni revendu d'équipements pour
d'origine interne ou externe : factures des montants significatifs, et son
de ventes, d'achats de biens et de équipement global est d'un montant
services, notifications d'impôts, global relativement faible.
bulletins de paie, etc.
d) Elle n'a pas non plus souscrit ou
remboursé d'emprunts pour des
2. Absence d'éléments perturbateurs du montants significatifs. Ce point est en
calcul du résultat général corrélé fortement au point c.

En effet si : e) L'exploitant n'a pas effectué de retraits


personnels de fonds, ni de versements
− les recettes ne proviennent que des complémentaires de capital.
ventes de l'exploitation, En définitive, si les conditions ci-dessus
− les dépenses ne concernent que les sont réunies, la simple tenue du registre
achats et les charges diverses de de trésorerie :
l'exploitation,
− fournit le résultat de l'exercice (voire
− alors Résultat = Recettes – Dépenses. en cours d'exercice) ;

Il est aussi admis l'égalité précédente − permet d'établir à la clôture de


dans le cas où Recettes et Dépenses l'exercice une "situation"
situation" sommaire (cf.
comportent très peu d'éléments étrangers Section 2).
au calcul du résultat, c'est-à-dire sont
d'un niveau "non significatif".
En pratique, cette approche très B — CORRECTIONS NECESSAIRES DU
simplificatrice concerne les cas RESULTAT APPARENT
d'entreprises dans lesquelles :
Le cas simplificateur présenté en A est
a) Toutes les ventes se font au comptant, loin d'être rare s'il est fait abstraction du
de même que tous les achats et point e). Il peut être estimé que près de la
paiements de charges diverses. moitié des petites entreprises du secteur
"informel" en réunissent les conditions,
On peut assimiler à ce cas les entreprises sous réserve des retraits et des apports
dans lesquelles les crédits moyens de l'exploitant.
accordés aux clients ou obtenus des
fournisseurs conservent sensiblement la Il convient donc, pour les autres
même durée d'une année à l'autre, pour entreprises, d'assurer en fin d'exercice un
n
un chiffre d'affaires et un niveau d'activité passage du résultat apparent de
qui restent sensiblement les mêmes. trésorerie au résultat effectif par des
corrections tenant compte des éléments
b) L'entreprise n'a pas de stocks, ou en a a), b), c) et d) ; et pour pratiquement
très peu (stocks estimés par rapport au toutes les entreprises, de l'élément e).
chiffre d'affaires), ou encore un niveau
plus important de stocks qui demeure
sensiblement le même d'un exercice à
1. Principe des corrections de fin
l'autre.
d'exercice
Il en est de même pour les "travaux en
Durant l'exercice, les opérations restent
cours" (bâtiment notamment).
enregistrées en Recettes et Dépenses.
Toutefois, un repérage de leur nature est

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 425

indispensable pour pouvoir les ajouter ou dettes fournisseurs d'exploitation


les retrancher au résultat apparent. (fournisseurs, organismes sociaux,
Etat...) ;
EXEMPLE
− correction de stocks et en-cours ;
Résultat apparent 1000000. − correction d'amortissements, dans le
Durant l'exercice, il a été noté dans les cas où les équipements et leurs
Recettes 300000 de nouvel apport de amortissements sont relativement
l'exploitant (à la suite d'un gain à la importants.
loterie nationale) et dans les dépenses
Les autres corrections prévues aux points
1280000 de retraits personnels pour les
c), d) et e) ci-dessus ne pourraient être
besoins familiaux.
opérées qu'en fin d'exercice, ce qui
Dans cet exemple, il s'agit d'éléments du suppose qu'au cours de l'exercice les
type e) ci-dessus, qui sont observés dans opérations concernées (apports et retraits
la plupart des cas (retraits personnels). de fonds ; emprunts et remboursements ;
Résultat effectif : 1.000.000 — 300.000 acquisitions d'équipements ; parfois,
(apport) + 1.280.000 cessions...) aient été méthodiquement
(retraits) = 1.980.000. notées. L'enregistrement de ces
mouvements au fur et à mesure de leur
survenance est facilité grâce à une
organisation comptable minimale.
2. Progressivité (modularité) des
corrections Aussi, le système de trésorerie présenté
dans le SYSTÈME COMPTABLE OHADA se
Les corrections ne sont à opérer que si caractérise-t-il par une souplesse et un
les éléments a) à e) sont significatifs. caractère modulaire, qui conduit à
D'un exercice à l'autre et d'une branche développer l'analyse comptable en
d'activité à l'autre, elles peuvent s'avérer fonction des caractéristiques de l'activité
inutiles pour certaines d'entre elles. de l'entreprise.
Dans sa conception de base, le S.M.T. est
EXEMPLES
axé sur la détermination du résultat.
Toutefois, grâce à une récapitulation des
Dans une branche d'activité où les crédits
mouvements respectant le principe de la
clients et fournisseurs sont inexistants ou
"partie double", il conduit à
quasi nuls les opérations, dans leur
l'établissement d'un bilan, très simplifié
quasi-totalité, se font au comptant. Il est
dans la forme élémentaire du système,
donc inutile d'introduire une correction
mais relativement complet lorsque
"d'en-cours commercial". Ce cas se
l'entreprise utilise toutes les possibilités
rencontre le plus souvent dans les petits
du système. Le Système minimal de
commerces.
trésorerie prépare ainsi l'entreprise en
Dans une entreprise dont le stock final développement au passage vers la sphère
reste pratiquement du même montant comptable formalisée, celle du Système
que celui du stock initial, la correction de allégé.
variation du stock est inutile.

En conséquence l'entreprise procède, le SECTION 2 : CARACTERISTIQUES


cas échéant, aux corrections suivantes à COMPTABLES GENERALES
la clôture de l'exercice :

− correction d'en-cours commercial :


Le S.M.T. repose sur une comptabilité
variation globale du total net
de "trésorerie" dont le fait générateur
(algébrique) des créances clients et des
de l'enregistrement comptable est la

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


426 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

recette ou la dépense (et non l'apparence, d'une comptabilité en


l'engagement), T.V.A. incluse (T.T.C.). partie double. En fin de mois, puis à la
Aussi, le résultat obtenu est-il égal à clôture de l'exercice, des écritures de
la différence "bouclage" récapitulent les
Recettes – Dépenses, sous réserve de mouvements enregistrés dans le cadre
certaines corrections indispensables d'une analyse en "partie double".
(cf. Section 1).
Dans le cas le plus simple d'application
Toutefois, le S.M.T. conserve les du S.M.T., le bouclage se fait de la
caractères fondamentaux, sinon manière suivante :

■ Bouclage des recettes (mensuel)

CAISSE ...............
...

VENTES ET AUTRES PRODUITS ...............


...

■ Bouclage des dépenses (mensuel)

ACHATS ...............
...

AUTRES CHARGES ...............


...

CAISSE ...............
...

■ Bouclage du résultat (clôture de l'exercice)

VENTES ET AUTRES ...............


PRODUITS ...

RESULTAT (Perte) ...............


...

ACHATS ...............
...

AUTRES CHARGES ...............


...

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 427

(ou RESULTAT (Bénéfice) ...............


) ...
...............
...

Le résultat, perte ou bénéfice, est viré


SECTION 3 : ORGANISATION
pour solde au compte Capital à
COMPTABLE
l'ouverture de l'exercice suivant.
L'existence et la tenue de ces comptes
permet d'établir en fin d'exercice une 1. Structure générale
situation qui est un bilan élémentaire
(Actif : Caisse ; Passif : Capital, La mise en œuvre du S.M.T. nécessite :
Résultat). La tenue d'un compte
Capital, crédité des apports personnels − la tenue en continu d'un livre de
et débité des retraits et des R ecettes-Dépenses (unique ou
prélèvements, est indispensable à dédoublé). L'entreprise ouvre, le cas
l'obtention d'un résultat de trésorerie échéant, deux ou plusieurs livres de
significatif au plan économique. Recettes-Dépenses si sa trésorerie
comporte, outre la caisse, des
Le recours à une analyse moins comptes de banque ou de chèques
grossière des opérations et aux postaux ;
corrections diverses à la clôture de
l'exercice conduit à la création de − la création d'un compte Capital
comptes plus nombreux mais limités, enregistrant :
et qui fournissent une description
convenable du résultat et de la • à l'ouverture de l'exercice, le
situation de l'entreprise. montant net des ressources propres
La valeur probante de cette de l'entreprise en capital (égal au
comptabilité suppose que les montant obtenu à la clôture de
conditions suivantes soient remplies : l'exercice précédent majoré du
bénéfice obtenu ou diminué de la
− tenue régulière de livres de perte subie) ;
trésorerie (livre de recettes, livre de
dépenses) enregistrant dans l'ordre • en cours d'exercice, à son crédit, les
chronologique les opérations ; apports de l'exploitant qu'ils soient,
− conservation des principales pièces dans son intention, définitifs ou
justificatives (factures reçues ou temporaires et, à son débit, des
émises, reçus écrits, bandes de retraits, prélèvements divers en
caisse, relevés de banques, nature, paiements pour son compte
brouillard de caisse, copies de personnel ;
lettres...) avec classement et
− la création d'un compte "Virements
numérotation systématiques.
de fonds" dans le cas où il existe au
moins deux comptes de trésorerie.
Exemple : Caisse et Banque.

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


428 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

2. Livres de Recettes-Dépenses
R ecettes-Dépenses ♦ livre de Banque- ♦ livre de Banque-
Recettes ; Dépenses ;
Les recettes et les dépenses sont
enregistrées dans l'ordre Chaque opération est analysée et
chronologique des encaissements et enregistrée de façon à permettre, en
des décaissements soit dans un livre fin de mois, une récapitulation
unique Recettes-Dépenses, soit dans (bouclage) en forme d'écritures de
un livre de Recettes et un livre de "partie double". A cet effet :
Dépenses.
• les recettes sont ventilées, au
En cas d'utilisation de deux ou de
plusieurs comptes de trésorerie, minimum, en "Ventes et autres
l'entreprise aura avantage à créer produits", "Capital", et "Virements de
autant de livres de Recettes et de fonds" (le cas échéant) ;
Dépenses qu'il y a de comptes de
trésorerie. • les dépenses sont ventilées, au
minimum, en "Achats", "Autres
Exemples :
charges", "Capital", et "Virements de
fonds" (le cas échéant).
♦ livre de Caisse- ♦ livre de Caisse-
Recettes ; Dépenses ; L'écriture mensuelle de "bouclage" est
alors de la forme :

CAISSE (ou BANQUE ou ...............


C.C.P.) ...

■ Recettes VENTES ET AUTRES PRODUITS ...............


...
CAPITAL ...............
...
VIREMENTS DE FONDS (le cas échéant) ...............
...

ACHATS ...............
...
AUTRES CHARGES ...............
...
■ Dépenses CAPITAL ...............
...
VIREMENTS DE FONDS (le cas échéant) ...............
...
CAISSE (OU BANQUE OU CCP) ...............
...

3. Comptes ouverts (Grand-livre)


L'organisation comptable minimale
conduit à la création :

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 429

− de 6 comptes dans le cas d'un compte • que le compte "Virements de fonds"


unique de trésorerie : Capital, Ventes est soldé.
et autres produits, Achats, Autres
charges, Résultat (à la clôture de b) Détermination du résultat
l'exercice), Caisse ; Elle est effectuée par virement des totaux
− de (6 + n) comptes dans le cas des comptes "Ventes et autres produits",
d'existence de n comptes de trésorerie "Achats", "Autres charges" dans le compte
(par exemple 9 en cas d'existence de 3 Résultat, les trois comptes de gestion
comptes de trésorerie : Caisse, étant alors soldés.
Banque, C.C.P.). Les comptes L'entreprise pourra aussi, par
supplémentaires étant les (n–1) simplification, se limiter à reporter, dans
comptes de trésorerie additionnels et le compte Résultat, les douze montants
le compte "Virements de fonds". mensuels de chacun des trois comptes.
4. Opérations de fin d'exercice-Etats
d'exercice-Etats Le solde créditeur du compte Résultat
financiers annuels. exprimera le bénéfice et le solde
débiteur, la perte.
a) Contrôles de fin d'exercice
A la clôture de l'exercice, l'entreprise doit c) Etats financiers annuels
s'assurer que toutes les recettes et les Les états financiers annuels du S.M.T.
dépenses de l'exercice ont été comprennent le bilan et le compte de
correctement enregistrées. Il conviendra résultat.
en particulier de vérifier :
Le Bilan (ou situation de fin d'exercice)
• l'égalité entre le solde final du compte
Caisse et le montant réellement Il comporte trois rubriques :
disponible en caisse ; • au passif : Capital et Résultat (l'un et
• l'égalité entre le solde final du compte l'autre avec le signe + si créditeur, et –
Banque (ou C.C.P.), le cas échéant, et si débiteur) ;
le solde figurant sur le relevé bancaire • à l'actif : Caisse et, le cas échéant,
à la date de clôture de l'exercice, autres comptes de trésorerie (signe +
corrigé des opérations de si débiteurs dans les livres de
rapprochement ; l'entreprise, signe – si créditeurs).

EXEMPLE

Bilan au 31 décembre 19N

Actif (Emplois) Passif (Ressources)

Caisse 300 000 Capital 500 000

Chèques postaux 180 000 Résultat (perte) – 90 000

Banque (solde –
créditeur) 70 000

410 000 (Avoir net de 410 000


l'exploitant)

Le compte Résultat

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


430 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Il comporte 2 postes au débit (Achats,


• Retraits et Apports nets de + ou–
Autres charges) et deux au crédit (Ventes,
capital
Autres produits).
• Résultat de l'exercice + ou –
Ces états financiers élémentaires sont
présentés sur un feuillet unique (cf. ci- • Total : Variation nette de + ou –
dessous) comportant successivement : l'avoir
− le compte Résultat de l'exercice ; 5. Opérations comptables de début
− le Bilan à la clôture de l'exercice ; d'exercice
− une analyse sommaire de la variation A l'ouverture de l'exercice, le résultat de
de l'avoir net de l'exploitant entre l'exercice précédent est viré, pour solde,
l'ouverture et la clôture de l'exercice. au compte Capital. Ce dernier exprime
Cette variation nette de l'avoir est alors l'avoir net de l'exploitant à
décomposée en : l'ouverture de l'exercice.

ETATS FINANCIERS DE FIN D'EXERCICE DU S.M.T. (Présentation minimale)

COMPTE RESULTAT

(Débits) Charges Produits (Crédits)

Achats ........................ Ventes ........................


..... .....

Autres charges ........................ Autres ........................


..... produits .....

Total ........................ Total ........................


..... .....

Solde débiteur Perte : ........................ Solde créditeur Bénéfice : ..........…..........


(–) (+)

SITUATION OU BILAN DE FIN D'EXERCICE

Actif (Emplois) Passif (Ressources)

Caisse ........................ Ventes ........................


..... .....

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 431

Banque (+ ou ........................ Autres ........................


–) ..... produits .....

Chèques ........................
postaux .....

Total ........................ Total : Avoir net de l’exploitant ........................


..... .....

VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE

Avoir net à l’ouverture de l’exercice (capital) ...............................


.......

Avoir net à la clôture de l’exercice ...............................


.......

Augmentation (+) Diminution (–) ...............................


.......

Provenant de :

• Variation du Capital
• Apport net (+) ; Retrait net (–) ...............................
.......

• Résultat de l’exercice + ou – ...............................


.......

notamment) et plus proche d'une


SECTION 4 : DEVELOPPEMENT DE L'ANALYSE
comptabilité d'engagements ;
L'organisation comptable élémentaire − l'établissement d'une situation pouvant
présentée ci-dessus fait l'objet d'une double comporter les masses essentielles du
extension. bilan : Immobilisations, Stocks, Créances
clients, Trésorerie, Capital, Dettes
En cours d'exercice, une analyse plus fine
financières (emprunts), Dettes
des contreparties des mouvements de fournisseurs, Résultat.
trésorerie est effectuée.
En fin d'exercice, un inventaire extra- 1. Affinement de l'analyse des mouvements
de trésorerie
comptable des biens et des dettes de
l'entreprise est établi avec intégration en
Sans alourdir à l'excès le tracé des livres de
comptabilité de leurs variations.
recettes et de dépenses, il est possible
d'utiliser, en cours d'exercice, une
Il résulte de ce dispositif :
ventilation plus poussée des recettes et des
− l'obtention d'un compte de résultat plus dépenses, comme indiqué ci-dessous.
complet que dans le système de base
(inscription des amortissements a) Charges-Produits

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


432 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

• analyse des "Autres charges" : − Ai : Acquisitions d'immobilisations ;


— Transports − E : Emprunts ;
− Impôts − P : Charges de personnel ;
− Autres charges − I : Impôts.
− Charges de personnel
L'analyse opérée en cours d'exercice, ou à la
− Charges financières clôture de l'exercice, est modulée en
fonction des situations effectives et des
• analyse des "Ventes et autres produits" : besoins des entreprises. Elle conduit en fait
− Ventes les entreprises utilisatrices du Système
minimal de trésorerie à créer les comptes
− Autres produits suivants (au maximum) :

Ces deux analyses sont opérées pour autant − Transports


que de besoin.
− Impôts
b) Immobilisations − Autres charges

Les immobilisations acquises d'un montant − Charges de personnel


supérieur au seuil fixé par l’Acte uniforme, − Charges financières
actuellement 500.000 F CFA, sont alors
exclues des "Autres charges" et inscrites au − Charges calculées d'amortissements
débit d'un compte "Immobilisations" (ou − Autres produits
"Equipements") donnant lieu, à la clôture de
− Equipements (ou Immobilisations)
l'exercice, à amortissement direct avec
"charges d'amortissement". − Emprunts

c) Emprunts Au total, 9 comptes (au maximum) sont


créés s'ajoutant aux 6 cités précédemment.
De même, les emprunts, d'un montant
supérieur à une certaine limite (300 000 F 2. Inventaire et corrections de fin d'exercice
CFA actuellement), sont exclus des produits
Les entreprises utilisatrices du S.M.T.
et inscrits au crédit d'un compte "Emprunts",
procèdent à la clôture de l'exercice à
débité des remboursements (l'excédent des
l'inventaire extra-comptable de leurs biens,
annuités étant porté en charges financières
créances, dettes et trésorerie.
avec étalement sur la durée de l'emprunt).

d) Modalités pratiques

Les livres de recettes et de dépenses


a) Immobilisations (Valeurs d'entrée > seuil)
pourront procéder à la ventilation des
contreparties dans ces divers comptes, pour La valeur d'entrée est le prix d'achat, droits
la création d'une colonne pour chacun d'eux. de douane et T.V.A. (ou taxes sur le chiffre
d'affaires) inclus. L'entreprise définit
Par simplification, ces analyses ne pourront l'année de l'acquisition (lors de l'inventaire),
être "entrées" dans les comptes qu'à la la durée prévue d'utilisation du bien et
clôture de l'exercice. En effet, lors des l'amortit par fractions égales sur chacun des
enregistrements chronologiques des exercices y compris celui de l'acquisition
recettes-dépenses, une codification (amortissement direct).
particulière identifiera ces imputations dans
une colonne ad hoc des livres de trésorerie. En cas de cession, le prix de cession,
Exemples : taxes sur le chiffre d'affaires incluses, est

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 433

enregistré en "Autres produits" à la date En cas d'acomptes reçus ou versés, seuls


de la cession. A la clôture de l'exercice, le sont comptés dans les créances et les dettes
solde du compte de l'immobilisation les montants restant à régler.
cédée à l'ouverture de l'exercice est viré
au débit du compte "Autres charges". Si l'en-cours commercial dépasse 5 % du
Ainsi, le résultat prend en compte le gain ou chiffre d'affaires, il est entré en comptabilité
la perte sur cession de l'immobilisation (prix par constatation du total des créances et du
de cession en produits et valeur comptable total des dettes.
en charges) sans comptabilisation de
l'amortissement de l'exercice. d) Emprunts

b) Stocks Lorsqu'ils dépassent le seuil fixé, les


emprunts sont enregistrés au crédit d'un
Les stocks font l'objet d'une évaluation à la compte de "Dettes financières" (Emprunts)
clôture de l'exercice. pour le montant net reçu.
Les stocks de marchandises, de matières et L'entreprise détermine le pourcentage de ce
de fournitures sont évalués au prix d'achat, montant net par rapport au total des
T.V.A. et T.C.A. incluses. annuités qu'elle aura à payer (par exemple
Les stocks de produits fabriqués, de 60 %). A chaque versement, elle décompose
produits en cours et de travaux en cours l'annuité de versement en deux éléments
sont évalués au coût estimé de production. (méthode du pourcentage) :
Celui-ci est égal au prix d'achat des
matières et fournitures utilisées, augmenté • 60 % du versement constituent le
des charges estimées de production remboursement du capital emprunté ;
directes, ou indirectes, qui peuvent être • 40 % forment les intérêts (charges
raisonnablement rattachées à cette financières).
production.
De la valeur des stocks de produits Cette méthode est à appliquer dans les cas
fabriqués, des en-cours, voire des d'emprunts prévoyant un échéancier sans
marchandises, il convient de retrancher les ventilation entre capital et intérêts. Si
acomptes et avances déjà reçus, considérés l'emprunt comporte un "tableau
comme des ventes et enregistrés comme d'amortissement" (cas des emprunts
telles à la réception des fonds. Les acomptes bancaires), l'entreprise utilise ce tableau.
et avances sont désignés sous le seul terme
"Avances". 3. Ecritures spécifiques en cours d'exercice

Ces stocks sont à "entrer" en comptabilité si La comptabilité reste une comptabilité de


leur montant global (net des avances) trésorerie séparant nettement (par exemple
dépasse 10 % du chiffre d'affaires de par deux colonnes de ventilation ad hoc,
l'entreprise. Ce montant forme "l'en-cours avec codification des contreparties) :
sur stocks".
− les charges et les produits d'exploitation ;
c) Créances et dettes d'exploitation − les autres opérations consistant en des
versements ou des retraits en capital, des
Les créances et les dettes d'exploitation sont virements de fonds, des acquisitions
calculées à la clôture de l'exercice par d'immobilisations (si elles sont
totalisation des factures à payer ou à supérieures au seuil fixé), des emprunts
encaisser et des documents assimilés. Leur (s'ils sont supérieurs au seuil fixé) et des
montant net (Créances moins Dettes) est remboursements d'emprunts.
appelé en-cours commercial.
Seuls ces derniers présentent quelques
difficultés, en raison de la ventilation

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


434 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

nécessaire entre capital et intérêts dans le Que la ventilation soit fournie dans le
cas d'emprunts sans tableau tableau ou calculée par la méthode du
d'amortissement. prorata, le remboursement sera ainsi
constaté.

■ Remboursement
EMPRUNTS 60
CHARGES FINANCIERES 40
TRESORERIE 100

4. Ecritures à la clôture de l'exercice

■ Amortissements
CHARGES CALCULEES 100
D’AMORTISSEMENTS
IMMOBILISATIONS 100

* Stocks avec les charges (c'est "le pris sur stock" de


l'exercice).
l'exercice
Il y a lieu de créditer les comptes (pour
solde) du montant existant à l'ouverture de
Si le solde est créditeur, il s'inscrit avec les
l'exercice et de les débiter (pour constat
produits au crédit du compte de Résultat
comptable) du montant constaté à la clôture
(c'est la "mise en stock" de l'exercice
l'exercice).
de l'exercice, net des avances reçues. La
différence (variation de stocks) est * Créances et dettes d'exploitation
enregistrée au débit (diminution) ou au
crédit (augmentation) d'un compte Comme pour les stocks, la variation entre
"Variation des stocks". l'en-cours commercial à l'ouverture de
l'exercice, et l'en-cours commercial à la
Le compte "Variation de stocks" débiteur clôture de l'exercice détermine la charge (a)
figurera au débit du compte de Résultat, ou le produit (b) correcteur du Résultat.

CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS


(à la clôture de l’exercice) ...............
....

FOURNISSEURS ET AUTRES
CREDITEURS ...............
(à l’ouverture de l’exercice) ....
Diminution • VARIATION DE L’EN COURS
de l'en-cours COMMERCIAL (a) (en moins) ...............
....
ou CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS ..................

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 435

(à l’ouverture de l’exercice) (pour ....


solde)
FOURNISSEURS ET AUTRES ..................
CREDITEURS (à la clôture de ....
l’exercice)
Augmentation • VARIATION DE L’EN- ..................
de l’en-cours COURS COMMERCIAL (b) ....
(en plus)

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


436 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

• si, toutes choses égales par ailleurs,


5. Passage du résultat de trésorerie au
on suppose une variation globale des
résultat "comptable"
stocks ∆S, une variation globale des
En désignant par ∆ les variations des créances ∆C, une variation globale des
comptes de bilan entre l'ouverture et la dettes ∆D, on obtient :
clôture de l'exercice (signe + pour les
R = ∆T – A + ∆S + {∆C – ∆D} avec :
augmentations, signe — pour les
diminutions), on peut écrire : ∆S : Correction des stocks et {∆C – ∆D} :
Correction d'en-cours commercial
• s'il n'y avait, à l'ouverture comme à la
clôture de l'exercice, ni créances, ni 6. Etats financiers
dettes, ni stocks (et en faisant
abstraction d'une éventuelle Ils comportent 3 éléments : le compte
production immobilisée) et en Résultat, le Bilan et la Variation de l'avoir
désignant par R le résultat, A les net qui ne font pas mention des
amortissements et T la trésorerie : montants de l'exercice précédent.
R = ∆T – A [notion de capacité
d'autofinancement : CAF = ∆T = R + A]

COMPTE RÉSULTAT
Charges Produits

Achats ................... Ventes ....................


... ....

Transports ................... Autres produits ....................


... ....
Impôts ...................
...
Autres charges ...................
...
Charges de ...................
personnel ...
Charges ...................
financières ...
Charges calculées ...................
d'amortissements ...
Variation de stock (pris sur ................... Variation de stock (mise en ....................
stock) ... stock) ....
Variation en-cours ...........….... Variation en-cours commercial ....................
commercial (en –) .... (en +) ....

Total ................... Total ....................


... ....

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Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 437

Résultat : Perte Bénéfice ........................


................................ .....

BILAN AU .................
Actif Passif Calcul des masses
TRESORERIE TRESORERIE NETTE

Caisse .....................
.....
Chèques .....................
postaux .....
Banque ..................... Banque ..................... + ou – .....................
..... ..... .....

STOCKS STOCKS

Stock .....................
marchandises .....
Stock .....................
produits .....
En-cours ..................... Banque ..................... + .....................
..... ..... .....

EN-COURS COMMERCIAL EN-COURS COMMERCIAL


NET

Clients ..................... Banque ..................... + ou – .....................


..... ..... .....

INVESTISSEMENT / FINANCEMENT

Immobilisatio ..................... Emprunts ..................... Immobilisatio .....................


ns ..... ..... ns + .....
Emprunts – .....................
.....

Total dû : ..................... AVOIR NET .................….


..... FINAL ....

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438 Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA

Capital (avant .....................


Rés.) .....
Résultat R+ .....................
ou – .....

Total actif ..................... Total passif .....................


..... .....

VARIATION DE L'AVOIR NET AU COURS DE L'EXERCICE

Avoir net à l’ouverture de l’exercice (capital) ............................


......

Avoir net à la clôture de l’exercice ............................


......

Augmentation (+) Diminution (–) ............................


......

Provenant de :

• Variation du Capital

• Apport net (+) ; Retrait net (–) ............................


......

• Résultat de l’exercice + ou – ............................


......

Ce tableau de variation de l'avoir net apporte • l'inventaire des stocks par nature, en
un contrôle du calcul du résultat à condition quantités et en valeurs et la justification de
que le chef d'entreprise ait correctement noté ces valeurs ;
ses apports et retraits en capital. • l'analyse des taux de T.V.A. sur les achats,
les ventes et les immobilisations.
7. Pièces justificatives
La valeur probante du S.M.T. repose sur : 8. Plan de comptes

• la tenue régulière et sincère des livres de Un plan de comptes codifié est proposé aux
recettes et de dépenses ; entreprises utilisant le Système minimal de
trésorerie. Pour limiter les numéros de
• le classement rigoureux des pièces comptes à deux chiffres, cette codification
justificatives et notamment des factures n'est pas parfaitement compatible avec la
émises et reçues, des reçus pour avances ; codification générale proposée dont elle en
• l'établissement de tableaux conserve les "classes" :
d'amortissements des immobilisations
(simple répartition linéaire sans prorata Classe 1 : Capitaux durables
temporis) ; Classe 2 : Immobilisations
• le suivi des emprunts avec les pièces Classe 3 : Stocks et en-cours
justificatives et les modalités des Classe 4 : Dettes et Créances courantes
règlements prévus à l'origine ;
Classe 5 : Trésorerie
Classe 6 : Charges

SYSTEME MINIMAL DE TRESORERIE


Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année / SYSTEME COMPTABLE OHADA 439

Classe 7 : Produits Classe 6 Charges


6A – Achats
6B – Transports
6C – Variation de stocks (débiteur)
6D– Variation en-cours commercial
Classe 1 Capitaux durables (débiteur)
6E – Impôts
1A – Capital 6F – Autres charges
1B – Résultat 6G – Charges de personnel
1C – Emprunts 6H – Charges financières
6I – Charges calculées d'amortissements
Classe 2 Immobilisations
Classe 7 Produits
2A – Equipements, matériel
7A – Ventes
Classe 3 Stocks et en-cours
7B – Variation de stocks (créditeur)
3A – Marchandises
3B – Produits fabriqués 7C – Variation en-cours commercial
(créditeur)
3C – Produits et travaux en cours
7D – Autres produits
Classe 4 Dettes et Créances courantes
4A – Fournisseurs et autres dettes Il est ainsi obtenu un maximum de 26
4B – Clients et autres créances comptes généraux pour utiliser le Système
minimal de trésorerie dans toute son
Classe 5 Trésorerie
étendue.
5A – Chèques postaux
5B – Banques
5C – Caisse
5D – Virement de fonds

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