LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

PROFESSEUR: MME GHITA CHAOUNI BENABDELLAH

L’OBJECTIF DE CE COURS POUR UN INGÉNIEUR EST DOUBLE

1. Comprendre comment s’élaborent l’essentiel des modalités d’enregistrement et d’analyse comptable, ainsi que
les principales sources d’informations comptables et financière dont résulte les d'outils d'aide à la décision à
destination des opérationnels.
2. Savoir les disséquer pour distinguer, d’une part, le côté fonctionnel, et d’autre part, le système informatique, dont
l’alliance a engendré le système d’information et à maitriser les rouages et les subtilités, le lendemain, entant que
manager en activité.
PLAN DU COURS

 Chapitre introductif: généralités.

 Chapitre 1: le bilan
 Chapitre 2: le CPC
 Chapitre 3: la comptabilité des flux
CHAPITRE INTRODUCTIF
1- DÉFINITION DE LA COMPTABILITÉ

 La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations réalisées par une entreprise afin
que cette dernière puisse connaitre sa situation à n’importe quel moment, et aussi de déterminer le résultat de
l’exercice (bénéfices ou pertes) et de présenter la situation patrimoniale de l’entreprise. C’est un outil de gestion
indispensable, et une obligation légale.
 La comptabilité est une technique qui consiste à :
- Collecter les pièces comptables produites par l'entreprise ou reçues des tiers
- Les analyser ;
- Les classer ;
- Les enregistrer sur les livres comptables
- Etablir des documents de synthèse.
2- OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ

Les motifs pour lesquels on tient une comptabilité sont doubles :

 Sur le plan économique : la comptabilité doit renseigner si l’activité de l’entreprise a été ou non rentable.
 Sur le plan juridique : toutes les entreprises y compris les artisans sont tenus d’avoir des livres comptables et
de présenter un état des actifs et des passifs. De ce fait, la comptabilité est un moyen de preuve en cas de litige
avec les fournisseurs, les clients, l’Etat, le personnel, les organismes sociaux…
La finalité de la comptabilité est de présenter le compte de bilan et de résultat. Elle est ainsi un moyen de contrôle
de l’entreprise et un outil d’aide à la décision puisqu’elle permet par exemple de décider quand investir, emprunter,
embaucher…
3- LES SYSTÈMES COMPTABLES

 La comptabilité nationale
 La comptabilité générale
 La comptabilité de gestion
3- LES SYSTÈMES COMPTABLES

 La comptabilité nationale:
 Vision macroéconomique
 Evaluation des flux entre agents économiques (entreprises, ménages,
institutions financières, administrations et extérieur).
LA VISION MACROÉCONOMIQUE
3- LES SYSTÈMES COMPTABLES
1. Les ménages mettent à la disposition des entreprises et les administrations leurs facteurs via le marché des
facteurs de production.
2. Les entreprises et les administrations rémunèrent les ménages pour leurs facteurs de production.
3. Les entreprises mettent les produits.
4. Les ménages et les administrations rémunèrent les entreprises sur le marché des produits.
5. Les administrations mettent directement à la disposition des entreprises et ménages, les services publics
(enseignement, santé, transport …)
6. Les administrations accordent aux entreprises des subventions.
7. Les administrations accordent aux ménages les prestations sociales, notamment les allocations familiales.
8. Les ménages cotisent auprès des administrations pour contribuer à la couverture des coûts des services publics
(prélèvement sociale, et cotisations sociales).
3- LES SYSTÈMES COMPTABLES

 La comptabilité générale
La comptabilité financière ou comptabilité générale est un système d’information normalisé dont la
finalité est de fournir des données fiables et pertinentes sur la santé économique et la performance de
l’entreprise.
 Institutions
financières

Actionnaires Salariés

Entreprise

Etat et
Clients
administration

Fournisseurs

Les partenaires de l’entreprise

3- LES SYSTÈMES COMPTABLES

La comptabilité générale a pour objet essentiel de permettre à l’entreprise :

 De constater ses charges et ses produits par nature, c’est à dire par flux de consommation et de production ;
 De faire apparaître les résultats d’une période, c’est à dire les variations du patrimoine résultant de l’activité de
l’entreprise ;
 De faire le point, périodiquement, de la situation des biens et des dettes de l’entreprise, c’est à dire d’indiquer le
chiffre de la situation du patrimoine.
A cet effet la comptabilité générale permet à l’entreprise d’enregistrer dans un langage normalisé l’ensemble des
opérations d’exploitation courante d’investissement, de financement, de répartition et d’inventaire.
3- LES SYSTÈMES COMPTABLES

 La comptabilité de gestion ( analytique)

 orientée vers la prise de décision,
 à usage interne
 pour calculer et contrôler des coûts
 et pour mesurer les performances en fonction d’objectifs prévisionnels
 système facultatif mais indispensable pour gérer l’entreprise
(«Management Accounting»).
4- LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ

 La comptabilité générale est une technique d’enregistrement de stockage et de traitement de l’information ainsi
qu’un système normalisé et réglementé ayant pour objectif d’offrir une représentation synthétique de la situation
financière de l’entreprise.
 Les états financiers qui en résultent doivent répondre aux besoins d’un grand nombre d’utilisateurs internes à
l’entreprise (dirigeants, salariés) ou externes à l’entreprise (actionnaires, Etat, organismes sociaux, créanciers).
 De ce fait la comptabilité est à la fois un instrument d’informations financières et un outil de gestion.
4- LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ

A- Comptabilité instrument d’information financière:

L’entreprise est une organisation transparente qui doit rendre compte aux partenaires avec lesquels elle est en
relation d’affaire ce sont :
 Les salariés qui lui consacrent leur force de travail
 Les clients et fournisseurs avec qui elle est en relation d’affaires
 Les bailleurs de fond qui lui apportent les capitaux : actionnaires, créanciers….
 L’Etat à qui l’entreprise doit payer les impôts et les taxes
 Les organismes sociaux à qui l’entreprise doit payer les diverses cotisations
4- LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ

Cette information financière est donnée principalement par deux documents de synthèse :
 Le bilan : il décrit le patrimoine de l’entreprise à une date donnée ;
 Le compte de produits et de charge qui renseigne sur le montant des profits et des pertes.

L’information comptable varie selon l’importance de l’entreprise. Dans les petites entreprises la comptabilité reste
secrète sauf à l’égard du fisc et du banquier.
Elle fait, au contraire, l’objet d’une large publicité dans les grandes sociétés surtout quand elles sont cotées en
bourse.
4- LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ

B- Comptabilité : outil de gestion

Loin d’être un simple outil d’informations financières, la comptabilité est également un outil de gestion destiné à
éclairer les dirigeants de l’entreprise. Elle se présente de ce fait comme un tableau de bord destinée aux dirigeants et
composé d’une série d’instruments de mesures de performances comme le solde intermédiaire de gestion, le tableau
de financement.
4- LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ

C- Intérêt de la comptabilité :
La comptabilité est une technique et un outil indispensable à tous les agents économiques.
 Pour le chef d'entreprise elle l'aide à :
- Connaître ses résultats : déterminer le revenu encaissé pendant une période donnée
- Orienter ses choix : Connaître les activités rentables de l'entreprise
- Mieux gérer : déterminer le prix de vente qui peut assurer la rentabilité de l'affaire Les fondamentaux de la
comptabilité.
- Faire des projections : permet de faire des prévisions des projections dans le temps
4- LE RÔLE DE LA COMPTABILITÉ

 Pour les pouvoirs publics :

Ils peuvent trouver les éléments de calcul des sommes qui sont dues au trésor au titre de l'impôt ou des taxes à
régler.
 Pour les actionnaires :
Elle leur permet de déterminer les chances d'amélioration ou de détérioration du résultat dans l'avenir et par
répercussion la valeur de négociation de leur titre (action).
 Pour les créanciers en particulier les banques :
Elle leur permet de déterminer le niveau de crédit compatible avec sa capacité de rembourser. Ainsi on peut le
constater, la comptabilité est un instrument privilégié de gestion des entreprises.
5- LES PRINCIPES COMPTABLES

 Principe de continuité d’exploitation : L’entreprise est présumée poursuivre ses activités. De ce fait, les actifs
sont évalués sur la base de leur valeur d’utilité et non pas de leur valeur liquidative. Ainsi, une machine peut
n’avoir aucune valeur de revente sur le marché de l’occasion (valeur liquidative nulle) mais apparaître pour une
valeur positive au bilan de l’entreprise dans la mesure où elle est toujours utilisée en production (valeur d’utilité
positive).
 Principe d’indépendance des exercices : La vie de l’entreprise est découpée en périodes de 12 mois, appelées «
exercices » comptables. Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l’exercice écoulé, sans
tenir compte de leur date de paiement ou de facturation.
5- LES PRINCIPES COMPTABLES

 Principe de prudence : L’entreprise ne doit pas reporter sur les exercices futurs, des incertitudes présentes
susceptibles de diminuer son patrimoine ou son résultat. Ainsi, à la date de clôture des comptes, en cas
d’existence d’un risque d’appauvrissement de l’entreprise (exemple : procès en cours) celle-ci doit comptabiliser
une charge sans attendre la réalisation effective du risque. En revanche, s’il existe un espoir de gain futur, il faut
attendre que sa réalisation soit certaine pour le comptabiliser.
 Principe de permanence des méthodes : L’entreprise doit conserver les mêmes méthodes d’évaluation et de
comptabilisation d’un exercice sur l’autre afin d’assurer la comparabilité des comptes annuels. Les changements
ne sont possibles qu’en cas de changement exceptionnel dans l’activité de l’entreprise ou dans le but de fournir
une meilleure information (méthode préférentielle). Ils doivent être justifiés dans l’annexe.
5- LES PRINCIPES COMPTABLES

 Principe des coûts historiques : Les éléments figurant au bilan de l’entreprise sont inscrits au coût évalué au
moment de leur entrée dans son patrimoine, sans tenir compte de l’inflation ultérieure.
 Principe de non-compensation : Les éléments d’actif et de passif, ainsi que les charges et les produits sont
évalués séparément, sans compensation possible.
CHAPITRE 1: LE BILAN
1- DÉFINITION DU BILAN

 La situation de l’entreprise est périodiquement résumée dans un tableau appelé bilan. C’est une photographie du
patrimoine de l’entreprise à un moment donnée. C’est donc un document statique.
 Contrairement au compte de résultat, on parle du bilan « au 31/12/2011 » et non pas « de l’année 2011 »
 La date à laquelle est effectuée le bilan s’appelle « la date d’inventaire » ou « la date de clôture »
1- DÉFINITION DU BILAN

L’origine latine du mot bilan (bis signifie deux et lans signifie plateau) indique qu’il d’agit d’un tableau se composant de
deux parties absolument équilibrées :
 la partie gauche s’appelle l’actif du bilan et présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks, créances,
caisse, etc.
 la partie droite s’appelle le passif du bilan et présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes envers ses
banquiers, ses fournisseurs, etc.), et d’autre part ses fonds propres (apport en capital et bénéfices accumulés).
1- DÉFINITION DU BILAN
2- STRUCTURE DU BILAN

2-1- L’actif du bilan:

❖ l’actif immobilisé: (classe 2)
Les actifs immobilisés sont :
 Des biens achetés ou crées pour être utilisés durablement
 Des créances qui vont se transformer lentement en liquidité
La classe 2 est composée des comptes d’actif immobilisé qui sont destinés à enregistrer les investissements c'est-à-
dire tous les biens et valeurs destinés à rester durablement dans l’entreprise :
2- STRUCTURE DU BILAN
 Immobilisation en non valeur: (Rubrique 21)
les dépenses effectuées lors de la création de l’entreprise ou de son développement (ex: frais de publicité, frais de
constitution).
 Immobilisation incorporelle: (Rubrique 22)
biens ou droits qui ne constituent pas des objets matériels ou corporels. (ex: brevets, marques et droits, fonds commercial:
nom commercial, clients…).
 Immobilisation corporelle: (Rubrique 23)
biens sur lesquels l’entreprise exerce un droit de propriété. Biens physiques: terrain, matériel, machine…)
 Immobilisation financière: (Rubriques 24 et 25)
créances financières détenues sur une longue période. (ex: achat de titre financiers) Exemple : les cautionnements versés
pour l’ouverture d’un compteur d’électricité et qui sont ‘immobilisés’ jusqu’à fermeture du compteur.
2- STRUCTURE DU BILAN

❖ Actif circulant HT, (classe 3):

 Stocks: (Rubrique 31)
l’ensembles des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise (ex: marchandise, matière et
fournitures consommables, produits en cours, produits intermédiaires…).
 Créances: (Rubrique 34)
créances nées à l’occasion du cycle d’exploitation (créance client) et aussi les avances sur salaire accordés au
personnel.
 Titres et valeurs de placement: (Rubrique 35)
titres, actions, obligations pour réalisation d’un gain de courte durée.
2- STRUCTURE DU BILAN

❖ Trésorerie actif: (classe51):

Cette rubrique les soldes débiteurs des comptes de trésorerie, qui reflètent les disponibilités ou quasi-disponibilités,
que détient l’entreprise. Ils enregistrent donc les mouvements de valeurs en espèces, chèques ou virements, ainsi que
les opérations effectuées avec les banques de l’entreprise. Sommes disponibles.
2- STRUCTURE DU BILAN

2-2- Passif du bilan:

❖ Financement permanent:
- Capitaux propres (rubrique 11)
- Capitaux propre assimilés (rubrique 13)
- Dettes de financement: emprunts (rubrique14)
Ce sont des ressources stables destinées à financer les programmes d'investissement. Leur exigibilité est
généralement supérieure à une année.
2- STRUCTURE DU BILAN

La classe 1 regroupe les comptes de financement permanent qui sont destinés à enregistrer à la fois :
 les capitaux propres de l’entreprise c'est-à-dire l’apport initial des propriétaires mais aussi les résultats (bénéfices
ou pertes) obtenus qui lorsqu’ils ne sont pas distribués mis en réserves.
 les capitaux externes, constitués pour l’essentiel, par les emprunts auprès des établissements de crédit.
Economiquement, ces comptes constituent les moyens de financement durables.
2- STRUCTURE DU BILAN

❖ Passif circulant (HT): (classe 4)

Il s'agit des dettes pour financer les achats de biens et services en liaison avec l'exploitation. Leur exigibilité est
généralement inférieure à une année. La classe 4 est celle des comptes de passif circulant. Elle regroupe les tiers
envers qui l’entreprise a des dettes (fournisseurs, Etat, organismes sociaux, etc.)
- Dettes d’exploitation: dette fournisseur, rémunération personnel…
- Dettes hors exploitation: dette sur acquisition d’immobilisation.
2- STRUCTURE DU BILAN

 Trésorerie passif: (rubrique 55)

dettes court terme envers les banques.
EXERCICE D’APPLICATION

 Exemple 1 Monsieur X crée son entreprise « JIPSY »

Après avoir achevé les formalités de création de son entreprise, Monsieur X effectue les opérations suivantes, le
01/10/N avant le démarrage de son activité professionnelle :
 Dépôt de 350 000 sur le compte bancaire au nom de l’entreprise. Cette somme provient de ses indemnités de
rupture de contrat avec son précédent employeur et d’un prêt accordé par un membre de sa famille.
 Achat d’un serveur: 200 000 , dont 50 000 sont payés immédiatement, > 16 le fournisseur accordant un crédit sur
12 mois pour le reliquat..
 Acquisition d’un véhicule utilitaire pour un prix de 420 000. La valeur réelle de ce matériel est de 520 000. Pour
le financement de cette acquisition, un emprunt de 220 000 sur 5 ans a été obtenu auprès de la Banque Populaire.
TAF: Présenter le bilan de l’entreprise de Monsieur X à l’issue de ces opérations de création.
EXERCICES D’APPLICATIONS
EXERCICE 1

 Les postes du bilan de la société « LES 777 » se présentent comme suit au 31/12/2000.
 Clients ? , fournisseur 500 000 ; emprunt 3 200 000 ; caisse ? ; Capital 7 500 000; résultat déficitaire 200 000 ;
mobilier 2 500 000 ; marchandises 2 800 000 ; construction 5 000 000 ; banques 580 000.
TRAVAIL A FAIRE :
 Sachant que la valeur du poste caisse est le tiers du client.
1°) Présenter les valeurs omises.
2°) Déterminer de deux manières la situation nette.
3°) Présenter le bilan au 31/12/2000.
EXERCICE 2

 La société « LES 777 »vous communique les informations suivantes au 1er janvier 2000 :
 Fournisseur 200 000 ; emprunt 800 000 ; clients 200 000 ; capital 2 500 000 ; résultat 500 000 ; caisse 50 000 ;
terrain 700 000 ; brevet 500 000 ; marchandises 1 000 000 ; frais d’établissement 600 000 ; titre de participation
400 000 ; titre de placement 100 000 ; bâtiment 1 450 000 ; créancier Dougla 700 000 ; prêteur Comlan 300 000.
TRAVAIL A FAIRE :
 Présenter son bilan au 1er janvier 2000.
EXERCICE : 3

 Du bilan de l’entreprise ASSA au 31/12/99 on tire les informations suivantes :

 Emprunt 1 500 000 ; capital 3 600 000 ; client 3 750 000 ; matériel de transport 375 000 ; fournisseur 300 000 ;
caisse ? ; Marchandises 525 000 ; banque ?
TRAVAIL A FAIRE :
 1°) Déterminer les montants de caisse et de banque sachant que la caisse représente 1/5 de la trésorerie.
 2°) Présenter le bilan.
EXERCICE : 4

 Au début de l’année 2003 on extrait les postes suivants de la situation patrimoniale

de l’entreprise « LES 777 » :
 Camionnette 6 000 000 ; marchandises 1 280 000 ; créances sur clients 600 000 ;
avoir en banque 1 200 000 ; somme due aux fournisseurs 1 480 000 ; emprunt 4 000
000.
TRAVAIL A FAIRE
 Présenter le bilan d’ouverture de l’entreprise sachant que la perte représente 10%
du capital.
EXERCICE : 5
 Le jeune Gaou, un aide-comptable dont la compétence laisse à désirer ; vous présente comme suit la situation
patrimoniale d’une entreprise :

 TRAVAIL A FAIRE :
 1°) Rectifier toutes les irrégularités commises par Gaou et calculer le vrai résultat après avoir présenté le bilan rectifié.
 2°) Déterminer de deux manières différentes la situation nette de l’entreprise.
EXERCICE : 6
 Les éléments de la SA « LES 777 » se présente comme suit :
 Résultat (perte) …………………………….…………200 000
 Mobilier et matériel…………………………….…… .2 500 000
 Marchandises ………………………………………. .2 800 000
 Constructions ……………………………………… ..5 000
 Banques …………………………………………… …580 000
 Capital …………………………………………………..illisible
 Caisse…………………………………………………….illisible
 Emprunt ………………………………………………….illisible
 Fournisseurs ……………………………………………...illisible
 TRAVAIL A FAIRE :
 Sachant que :
 -le total du bilan est de ……………………………….11 000 000
 -la valeur du poste caisse est le 1/3 du poste clients
 -la situation nette est de………………………………... 7 300 000
 -le passif stable est de ………………………………….10 500 000
 -les dettes sont de ………………………………………..3 700 000
 1°) Déterminer les valeurs omises.
 2°) Présenter le bilan.
On tire du bilan de VIVOMEY les éléments suivants :
-Terrain……………………………………………… 1 800 000
-Matériel de transport ……………………………….2 800 000
-Avoir en banque…………………………………….. 778 481
-Clients……………………………………... ……... ..832 610
-Créancier CODJO………………………………… .1 487 900
-Emprunt bancaire………………………………… .2 600 000
-Créance sur Ali…………………………………… …375 700
-Dette envers le personnel…………………………… .446 683 TRAVAIL A FAIRE :
-Emprunteur Jean……………………………………… …..X 1°) Déterminer les montants X, Y, Z.
-Mobilier et matériel……………………………………878 900 2°) Présenter le bilan de l’entreprise.
-Machine et matériel………………………………….1 397 300
-Fournisseurs………………………………………………..Y
-Prêteur Paul……………………………………… 1 900 000
-Prêt du personnel……………………………………. .690 000
-Stock de marchandises………………………………. 880 000
-Caisse ……………………………………………… … 25 620
-Capital……………………………………………… ……Z
-Immeubles………………………………………… 3 750 000
Par ailleurs, vous avez pu noter que la situation nette est de 6
040 283, les dettes sont de 8 506 728 et le résultat est favorable
pour 592 283.
Au 31/12/2001 une entreprise résume sa situation qui se
présente comme suit :
Dépôt et cautionnement versé 1 500 000 ;
dettes sociales 3 000 000 ;
frais d’établissement 1 200 000 ;
créances 480 000 ;
dettes au personnel 2 000 000 ;
titre de placement 7 000 000 ;
bâtiment 15 000 000 ;
TRAVAIL A FAIRE :
client avance 1 560 000 ;
1°) Déterminer le résultat de l’exercice.
état impôt 240 000 ;
2°) Calculer de deux manières la situation nette.
matériel de transport 4 800 000 ;
3°) Présenter le bilan au 31/12/2001.
avoir en caisse 290 000 ;
titre de participation 1 800 000 ;
créancier ZOLA 2 700 000 ;
emprunt 2 900 000 ;
capital personnel 25 800 000 ;
effet à recevoir 230 000 ;
prêt à Viviane 1 275 000 ;
fournisseur avance 900 000 ;
créditeur 1 900 000 ;
prêteur 4 200 000 ; banque : 4 400 000 ; marchandises 5 700
000 ; terrain 6 700 000 ; fonds commercial 2 500 000.