El IETU y el ISR en las instituciones educativas

por C.P. Alberto Castelló Durán y LCF. Agustín Córdoba García

I. Régimen fiscal en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)

La contribución de los particulares al colaborar con el Estado en la impartición de educación, es

reconocida en la LISR estableciéndose un régimen tributario especial para las instituciones
educativas.

1. No contribuyentes del ISR

De conformidad con el artículo 95, fracción X, de la LISR, una institución educativa se considera
persona moral con fin no lucrativo (PMFNL), cuando:

• Se constituya como sociedad o asociación civil.

• Sea institución creada por decreto presidencial o por ley.
• Se dedique a la enseñanza y cuente con autorización o reconocimiento de validez
oficial de estudios en los términos de la Ley General de Educación.

2. Integrantes de una PMFNL

Aunque la PMFNL no es contribuyente del ISR, los socios o integrantes de una institución
educativa sí son contribuyentes y considerarán remanente distribuible únicamente los ingresos
que ésta les entregue en efectivo o en bienes.

3. Remanente distribuible presunto

a) Supuestos para determinarlo.
El penúltimo párrafo del artículo 95 de la LISR dispone que algunas PMFNL, como las
instituciones educativas deben considerar “remanente distribuible presunto”, aun cuando no lo
hayan entregado en efectivo o en bienes a sus socios o integrantes, el importe de:

1. La omisión de ingresos.
2. Las compras no realizadas e indebidamente registradas.
3. Las erogaciones que no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR, salvo
que la no deducción se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté
soportada por un comprobante que reúna los requisitos fiscales o que la erogación sea
de más de $2,000.00 y no sea pagada con cheque nominativo para abono en cuenta
del beneficiario.
4. Los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, ascendientes o
descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.

b) Consecuencias en el ISR.
De conformidad con el último párrafo del artículo 95 de la LISR, en los casos en que se
determine “remanente distribuible presunto”, por incurrir en alguna de las cuatro situaciones
mencionadas en el inciso anterior, la institución educativa enterará como ISR a su cargo el 28%
de dicho remanente en febrero del año siguiente.

"... una institución educativa puede obtener

autorización para recibir donativos deducibles
 en el ISR cumpliendo diversos requisitos."

4. Donatarias autorizadas por el Servicio de Administración Tributaria (SAT)

De conformidad con el artículo 97 de la LISR, una institución educativa puede obtener
autorización del SAT para recibir donativos deducibles en el ISR, cumpliendo diversos
requisitos.

II. Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

1. Obligados al pago del IETU

Por lo que respecta al IETU, vigente a partir del 1º de enero de 2008, el artículo 1º de la LIETU
establece que están obligadas al pago del impuesto, entre otras, las personas morales
residentes en territorio nacional, por lo que una institución educativa, está obligada al pago del
IETU.

2. Personas con ingresos exentos en el IETU

El artículo 4, fracción II, de la LIETU establece que no se pagará el IETU por la obtención de
ingresos que no estén afectos al pago del ISR en los términos de la LISR, precisando que dicha
exención, sólo aplicará a los ingresos que obtengan las personas mencionadas en los incisos a)
a f) de dicha fracción, en donde no se menciona a las instituciones educativas, por tanto, los
ingresos que obtengan, no están exentos en esta fracción.

3. Donatarias autorizadas
El artículo 4, fracción III, de la LIETU en su primer párrafo establece la exención a los ingresos
que perciban las personas morales con fines no lucrativos autorizadas a recibir donativos
deducibles, en los términos de la LISR, siempre que:

• Los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social.

• No se otorgue a persona alguna beneficio sobre el remanente distribuible, salvo que se
trate de otra donataria autorizada.

A continuación se transcribe el artículo referido de la LIETU:

"Art. 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos:
...

III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados
para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social o fines
del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el remanente
distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para
recibir donativos deducibles en los términos del ordenamiento citado.

Sin embargo a pesar de que la institución educativa autorizada para recibir donativos
deducibles, cumpla con no otorgar remanentes a sus socios o integrantes, en el segundo
párrafo de la fracción III del artículo 4 de la LIETU se dispone los siguiente:

"Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan beneficios sobre
el remanente, cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo
párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta."

Conforme a lo expuesto se puede afirmar que una institución educativa que sea donataria
autorizada, perderá la exención de sus ingresos en el IETU cuando se coloque en cualquiera de
los cuatro supuestos siguientes:

• Omita ingresos.
• Registre compras no realizadas.
• Efectúe erogaciones que no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR,
salvo que el no deducible se deba a que la documentación que ampara la erogación no
esté soportada por un comprobante que reúna los requisitos fiscales o que la erogación
sea de más de $2,000.00 y ésta no sea pagada con cheque nominativo para abono en
cuanta del beneficiario.
• Haga préstamos a sus socios o integrantes, o los cónyuges, ascendientes o
descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.

En el siguiente cuadro se ilustra lo que ocurre en el ISR y en el IETU cuando se determina

“remanente distribuible presunto”.

III. Beneficio de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF)

En la Sexta Resolución de Modificaciones a la RMF, publicada en el Diario Oficial de la

Federación del 30 de abril de 2008, se dieron a conocer las reglas I.3.9.9 y I.4.4.

1. Pago del ISR del “remanente distribuible presunto” en forma adelantada

De conformidad con la regla I. 3.9.9 de la Miscelánea se establece que no se otorgan beneficios
sobre el remanente distribuible cuando se determine “remanente distribuible presunto” y se
entere el ISR correspondiente a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquel en
que ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artículo 95, penúltimo párrafo de la
LISR, salvo que se incurra en dicho remanente por otorgar préstamos a sus socios o
integrantes, ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes.

A continuación se transcribe la Regla I. 3.9.9 de la Miscelánea:

"I.3.9.9. Para los efectos del artículo 97, fracción III y penúltimo párrafo de la Ley del ISR, se
considera que las donatarias autorizadas para recibir donativos deducibles en los
términos de la citada Ley, no otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se
determine de conformidad con lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del
ISR, siempre que cumplan con lo siguiente:
I. Que paguen el ISR, determinado conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 95
de la Ley del ISR, a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente a aquél en el que
ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el penúltimo párrafo del citado
artículo 95.
II. Que el remanente distribuible no derive de préstamos realizados a socios o
integrantes de la donataria autorizada de que se trate, o a los cónyuges, ascendientes o
descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes."

2. Exención en el IETU, aunque se determine “remanente distribuible presunto”

Al cumplir con la regla I.3.9.9 de la Miscelánea, los ingresos que obtenga la institución
educativa, están exentos en el IETU, aunque determine “remanente distribuible presunto”, salvo
que se genere por otorgar préstamos a sus socios o integrantes, ascendientes o descendientes
en línea recta de dichos socios o integrantes.

En seguida se observa el texto de la Regla I.4.4 de la Miscelánea:

"I.4.4. Para los efectos del artículo 4, fracción III de la Ley del IETU, no se considera que se
otorgan beneficios sobre el remanente distribuible que se determine de conformidad con lo
dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del ISR, cuando la donataria
autorizada para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del ISR cumpla con lo
dispuesto en la regla I.3.9.9."

"... en caso de otorgar préstamos a sus socios

o integrantes, o a los cónyuges, a los
ascendientes o descendientes en línea recta de
dichos socios o integrantes, la institución
educativa que sea donataria autorizada pierde
la exención en IETU, ya que este supuesto de
"remanente distribuible presunto", no quedó
exceptuado en la Miscelánea referida"

IV. Conclusión

1. Exención en el IETU
De la lectura de la LIETU y de las dos reglas de la Miscelánea referidas en el punto III, podemos
concluir que los ingresos que obtengan las instituciones educativas, autorizadas para recibir
donativos deducibles en el ISR, están exentos en el IETU, aunque incurran en:

• Omisión de ingresos.
• Compras no realizadas e indebidamente registradas.
• Erogaciones que no sean deducibles en los términos del Título IV de la LISR, salvo que
el no deducible se deba a que la documentación que ampara la erogación no esté
soportada por un comprobante que reúna los requisitos fiscales o que la erogación sea
de más de $2,000.00 y ésta no sea pagada con cheque nominativo para abono en
cuenta del contribuyente.

Con la condición de que en vez de pagar el 28% de ISR del “remanente distribuible
presunto” en febrero de cada año, lo paguen a más tardar el día 17 del segundo mes siguiente
aquél en que se generó.

2. Pérdida de la exención en IETU

Cabe señalar que en caso de otorgar préstamos a sus socios o integrantes, o a los cónyuges, a
los ascendientes o descendientes en línea recta de dichos socios o integrantes, la institución
educativa que sea donataria autorizada pierde la exención en IETU, ya que este supuesto de
“remanente distribuible presunto”, no quedó exceptuado en la Miscelánea referida.

3. Instituciones educativas que no sean donatarias autorizadas

Las instituciones educativas que no tengan autorización para recibir donativos deducibles en el
ISR están obligadas al pago del IETU desde el 1º de enero de 2008.

Es importante mencionar que, de conformidad con el artículo Décimo Segundo Transitorio de la

LIETU, la institución educativa que durante el ejercicio 2008 obtenga autorización para recibir
donativos deducibles en el ISR podrá solicitar la devolución del IETU pagado en 2008, debido a
que sus ingresos estarían exentos y no procedería el pago del IETU.

V. Ventajas y desventajas de ser donataria autorizada

1. Ventajas

• Los ingresos que obtengan, estarán exentos del IETU.

2. Desventajas
Los socios de una institución educativa deben tomar en consideración que al obtener la
autorización para recibir donativos deducibles en el ISR deberán cumplir con lo siguiente:

• Todos los ingresos se deben destinar a la educación.

• Quedan imposibilitados a repartirse remanentes.
• Al momento de su liquidación y con motivo de la misma deben destinar la totalidad de
su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos deducibles.

3. Consideración final
Lo anterior significa que los socios de una institución educativa que sea PMFNL deben evaluar
la conveniencia de tramitar o no, ante el SAT, la autorización para recibir donativos deducibles
en el ISR.