Sisteme Contabile Japonia China Australia Marea Britanie Turcia

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE
FACULTATEA DE CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE
SISTEME CONTABILE:
JAPONIA, CHINA, AUSTRALIA, MAREA BRITANIE,
TURCIA
STUDEN ȚI:
BUCUREȘTI
2010
CUPRINS
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SISTEME CONTABILE: JAPONIA
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(KK). @n *!"te $5e#te, $#e$t/ 3o)*/ ete &*&"$)/ #! o#&et/&"e 5!%"&#e #! )/5!n+e)e "&*&t$t/
+&n M$)e$ B)&t$n&e +eș& e 5o$te t$%&"& o $e*/n$)e 9& *$& *$)e #! #e"e +&n Ge)*$n&$. S!nt
$5)o&*$t&7 1 *&"&on +e kabushiki kaisha <n J$5on&$. E"e t)e%!&e / $&%/ !n #$5&t$" <n $#&!n&
*&n&* +e 10 *&"&o$ne en&. N!*$& 2.?00 +&nt)e $#ete$ +eț&n $#ț&!n& t)$n-$#ț&on$te <n *o+
5!%"&# 9& n!*$& 2.(00 !nt "&t$te "$ B!)$ +e $"o)& +&n Too. @n #one#&n/, +e9& to$te
#o*5$n&&"e $" #/)o) #$5&t$" 5!%"&# !nt kabushiki kaisha, *$;o)&t$te$ $! 5!&n& $#&on$)& 9& !nt
)e"$t&7 *&#&.
U)*/to$)e$ 3o)*/ #o*!n/ +e o)$n&-$)e $ o#&et/&"o) +&n J$5on&$ ete yugen kaisha. Ce"
*$& $5)o5&$t e#&7$"ent <n M$)e$ B)&t$n&e ete )e5)e-ent$t +e o#&et/&"e 5)&7$te #! )/5!n+e)e
"&*&t$t/ $! <n Ge)*$n&$ G*%H. P)o5)&et$)&& !ne& yugen kaisha $! o )e5on$%&"&t$te "&*&t$t/, "$
3e" #$ 9& 5)o5)&et$)&& !ne& kabushiki kaisha. P)&n#&5$"$ +&3e)en/ +&nt)e yugen kaisha 9& kabushiki
kaisha ete )e5)e-ent$t/ +e )et)&#&&"e $!5)$ $#&on$)&"o). O o#&et$te t&5 yugen kaisha n! 5o$te
$7e$ *$& *!"t +e 0 +e $#&on$)& <n t&*5 #e 5ent)! o o#&et$te +e 3o)*$ kabushiki kaisha n!
e&t/ o "&*&t/ !5e)&o$)/ $ n!*/)!"!& +e $#&on$)&. Un $#&on$) +&n yugen kaisha 5o$te +&5!ne
+e $#&!n& n!*$& +$#/ $)e $#o)+!" #e"o)"$"& $#&on$)&. A#e$t/ )et)&#&e n! ete 7$"$%&"/ <n #$-!"

$#&on$)&"o) o#&et/&"o) kabushiki kaisha, +e9& $#te"e #ont&t!t&7e 5ot &*5!ne #$ $#&!n&"e / 3&e
+&5on&%&"e#ont)o"$te n!*$& #! $5)o%$)e$ +&)e#to)&"o).
1.3. C$)'!" )e 'e*"e(ent$'e

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+e J!t&ț&e ș& $5"&#$t t!t!)o) o#&et/ț&"o) kabushiki kaisha. @ș& $)e o)&&ne$ <n Co+!" Co*e)#&$"
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Tot!9&, &n3"!enț$ e)*$n/ >$ +&*&n!$t +e>$ "!n!" t&*5!"!& 5)&n no& <*%!n/t/&)& 9& )e#t&3&#/)&.
@n ene)$", #on+!#e)e$ M&n&te)!"!& +e J!t&ț&e $)e *$& +e)$%/ o 5)e/t&)e <n +o*en&!"
"e&"$t&7 +e#=t o 5)e/t&)e #ont$%&"/. @n #one#&nț/, $+*&n&t)$)e$ Co+!"!& Co*e)#&$" ete
&n3"!enț$t/ #$ ș& <n Ge)*$n&$ +e #)e+&nț$ #on3o)* #/)e&$ 5)ote#ț&$ #)e+&to)&"o) ete #e" 5!&n "$
3e" +e &*5o)t$nt/ #$ 9& 5)ote#ț&$ $# ț&on$)&"o)5)o5)&et$)&"o). A#et "!#)! 5o$te e5"&#$ +e #e
)e!"&"e 5e#&3&# #ont$%&"e $"e Co+!"!& Co*e)#&$" 5!n !n *$& *$)e $##ent 5e e7$"!$)e$ 5)!+ent/
$ $#t&7e"o) +e#=t 5e */!)$)e$ 7en&t!"!&.
A +o!$ !)/ +e )e"e*ent$)e ete )e5)e-ent$t/ +e Lee$ 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș&
t)$n-$#ț&on/)&&. A#e$t$ $ 3ot $+*&n&t)$t/ 5=n/ <n $n!" 2000 +e M&n&te)!" +e F&n$nțe &$) <n
5)e-ent ete #ont)o"$t/ +e Aenț&$ Se)7&#&&"o) F&n$n#&$)e FSA>F&n$n#&$" Se)7&#e Aen#
$5"&#=n+!>e n!*$& $#e"o) o#&et/ț& kabushiki kaisha #$)e !nt "&t$te. Lee$ 7$"o)&"o) *o%&"&$)e
ș& t)$n-$#ț&on/)&& $ 3ot $+o5t$t/ "$ #!)t t&*5 +!5$ #e" +e>$" +o&"e$ )/-%o& *on+&$", <n t&*5!"
)e&*!"!& "!& M$#A)t!) #$)e 5)e"!$ )e"e*ent/)&"e #ont$%&"e $"e &te*!"!& SUA #$ *o+e" +e
)e7&-!&)e ș& 7e)&3&#$)e $ &te*!" ;$5one-. P)&n#&5$"$ &n3"!enț/ $ SUA $!5)$ Le&& ;$5one-e $
7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș& t)$n-$#ț&on/)&& >$ )e$"&-$t 5)&n A#t!" +e e#!)&t$te +&n $n!" 18(( ș& A#t!"
7$"o)&"o) *o%&"&$)e +&n $n!" 18(. @n #one#&nț/, 3!n#ț&!n&"e ș& 5!te)&"e M&n&te)!"!& +e F&n$nțe
ș& $#!* $"e FSA 5)&7&n+ )$5o)t$)e$ 3&n$n#&$)/ !nt &*&"$)e <n *!"te 5)&7&nțe #! $#e"e$ $"e
Co*&&e& +e $"o)& Mo%&"&$)e $"e SUA SEC.
Ce)&nțe"e #ont$%&"e +e */!)$)e ș& <n *o+ 5$)t&#!"$) +&7!"$)e$ ș& <n+e5"&n&)e$ #e)&nțe"o)
Le&& ;$5one-e $ 7$"o)&"o) *o%&"&$te ș& t)$n-$#ț&on/)&& !nt *$& et&ne ș& *$& 5e#&3&#e +e#=t
$#e"e$ $"e Co+!"!& Co*e)#&$". To$te #o*5$n&&"e #$)e 3$# !%&e#t!" Le&& 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș&
t)$n-$#ț&on/)&& t)e%!&e / 3&e $!+&t$te.
FSA #ont)o"e$-/ !n +o#!*ent +e )e3e)&nț/ #!no#!t #$ P)&n#&5&&"e Cont$%&"e, e*& 5ent)!
5)&*$ +$t/ <n $n!" 188 ș& <*%!n/t/ț&t +e>$ "!n!" $n&"o). To$te #o*5$n&&"e #$)e )$5o)te$-/ !%
&n3"!enț$ Le&& 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș& t)$n-$#ț&on/)&& t)e%!&e / e !5!n/ $#eto) 5)&n#&5&&.
Ce)&nțe"e +e )$5o)t$)e 3&n$n#&$)/ $"e FSA t&n+ / 5"$e-e !n *$& *$)e $##ent 5e */!)$)e$

7en&t!)&"o) ș& 5)ote#ț&$ $#ț&on$)&"o) +e#=t 5e e7$"!$)e$ $#t&7e"o) ș& 5)ote#ț&$ #)e+&to)&"o) &nt)=n+
<n #ont)$t #! Co+!" M&n&te)!"!& +e J!t&ț&e *enț&on$t $nte)&o).
FSA $)e !n o)$n&* #on!"t$t&7 n!*&t Con&"&!" Cont$%&" +e De"&%e)$)e BADC >
B!&ne A##o!nt&n De"&%e)$t&on Co!n#&", $" #/)!& *e*%)&& 5)o7&n +&n *$& *!"te *e+&&
5)e#!* &n+!t)&e, 5)o3e&e #ont$%&"/, !7e)n, !n&7e)&t/ț&. P=n/ "$ 3o)*$)e$ Con&"&!"!& +e
t$n+$)+e #ont$%&"e +&n 2001, BADC 5!%"&#$ +e $e*ene$ o5&n&& ș& t$n+$)+e 5)&7&n+ $5e#te"e
5e#&$"e. BADC $ 3ot <n"o#!&t +e Con&"&!" +e #ont$%&"&t$te #$)e e o#!5/ <n#/ #! o)&ent$)e$
$!+&t!"!&.
O o#&et$te kabushiki kaisha #$)e ete #ot$t/ "$ %!)/ 3$#e !%&e#t!" $*%e"o) !)e +e
&n3"!enț/ $ t$t!"!& +e#)&e *$& !. P)&n !)*$)e, e"e t)e%!&e / 5)e/te$#/ +o!/ et!)& +e
&t!$ț&& 3&n$n#&$)e: !n!" 5ent)! $#ț&on$)& <n #on#o)+$nț/ #! #e)&nțe"e Co+!"!& Co*e)#&$" ș& !n!"
<n #on3o)*&t$te #! #e)&nțe"e Le&& 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș& t)$n-$#ț&on/)&&. P)o3&t!" net 7$ 3& $#e"$ș&
<n $*%e"e &t!$ț&&. P)&n#&5$"$ +&3e)enț/ ete +$t/ +e #ot!" ne#e$) 5ent)! +&7!"$)e$ +e
&n3o)*$ț&& #$)e ete *$& *$)e <n #$-!" $5"&#/)&& 5)e7e+e)&"o) Le&& 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș&
t)$n-$#ț&on/)&&. O $"t/ +&3e)enț/ e*n&3&#$t&7/ ete $#ee$ #/ n! e&t/ n&#&o #e)&n ț/ <n Co+!"
Co*e)#&$" #! 5)&7&)e "$ <nto#*&)e$ #ont!)&"o) +e )!5. Co+!" #e)e #o*5$n&&"o)  / 5!%"&#e o
7e)&!ne #on+en$t/ $ &t!$ț&&"o) 3&n$n#&$)e <n Mon&to)!" O3&#&$".
A t)e&$ !)/ +e )e"e*ent$)e )e-!"t/ +&n "e&"$ț&$ t$e"o) ș& $ no)*e"o). A#e$t$ $)e !n
&*5$#t e*n&3&#$t&7 $!5)$ )$5o)t/)&& 3&n$n#&$)e +eo$)e#e #$ ș& <n *!"te ț/)& #ont&nent$">
e!)o5ene, $n!*&te +e+!#e)& ș& $*=n/)& $"e #e"t!&e"&"o) !nt 5e)*&e n!*$& <n #o5!)& 3&#$"e
+$#/ !nt )e3"e#t$te <n #ont!)&"e t$t!t$)e $"e #o*5$n&e& <n #on3o)*&t$te #! Co+!" Co*e)#&$".
Co+!" Co*e)#&$", Lee$ 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș& t)$n-$#ț&on/)&& ș& P)&n#&5&&"e #ont$%&"e !nt
e7$-&7e <n #ee$ #e 5)&7ește $n!*&te $)&&, ș& +e $#ee$ 3&#$"&t$te$ o3e)/ +eeo)& no)*e ș& )e!"&
*$& +et$"&$te. De ee*5"!, Co+!" Co*e)#&$" #e)e #$ $#t&7e"e #!)ente / 3&e e7$"!$te "$ #ot
n!*$& +$#/ e <n)e&t)e$-/ o scădere substanț ială $ 7$"o$)&& +e 5&$ț/.
Co*5$n&&"e $"e +eeo)& o 5)$#t&#/ #ont$%&"/ #$)e *$&*&-e$-/ %ene3&#&&"e o3e)&te +e
3&#$"&t$te <n +et)&*ent!" #e"e& #$)e )e3"e#t/ #! $#!)$tețe )e$"&t$te$ e#ono*&#/.
@n #on#"!-&e, e +&t&n t)e& &n3"!ențe +&3e)&te $"e t$t!"!& $!5)$ )$5o)t/)&& 3&n$n#&$)e.
In3"!enț$ ș& $!to)&t$te$ FSA $! #)e#!t <n )$5o)t #! M&n&te)!" +e J!t&ț&e. D&n #$!-$ +&3e)ențe"o)
3!n+$*ent$"e <n $t&t!+&ne $ #e"o) +o!/ $!to)&t/ț&, $#e$t/ #&*%$)e +e &n3"!enț/ $ $7!t #$
)e-!"t$t o <n+e5/)t$)e 3$/ +e $%o)+$)e$ ;!)&+&#/ 9& o $5)o5&e)e 3$/ +e !n$ e#ono*&#/ <n #ee$ #e
5)&7e9te #e)&nțe"e +e )$5o)t$)e 3&n$n#&$)/.
1.4. P'o/e,&$ #ont$%&"- ș& ,t$n)$')e"e #ont$%&"e
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P)o3e&$ #ont$%&"/ ;$5one-/ $ $7!t o &n3"!enț/ )e"$t&7 )e+!/ $!5)$ )$5o)t/)&& 3&n$n#&$)e
#o*5$)$t&7 #! &n3"!en$ ee)#&t$t/ +e #/t)e t$t, ș& #! *!"t *$& )et)=n/ 3$/ +e &n3"!en$ 5e #$)e
o $)e 5)o3e&$ $n"o>$on/. Int&t!t!" J$5one- $" Cont$%&"&"o) P!%"&#& A!to)&-$t& JICPA > Te
J$5$nee Int&t!te o3 Ce)t&3&e+ P!%"&# A##o!nt$nt $ 3ot <n3&&nț$t 5)&n Lee$ #ont$%&"&"o) 5!%"&#&
$!to)&-$ț& +&n $n!" 186 +eș& e&t$ ș& !n o)$n&* $nte)&o) <n3&&nț$t <n $n!" 1824. A)e
$5)o&*$t&7 14.000 *e*%)&&. JIPCA ete $ ș$+$) +et!" +e )e#ent #$ o)&&ne ș& ete 3o$)te
)et)=n #o*5$)$t&7 #! o)$n&*e"e 5)o3e&on$"e $n"o>$one. @n$&nte +e 2001, JIPCA e*&te$
)e#o*$n+/)& 5)&7&n+ 5)o%"e*e"e #ont$%&"e. O #o*5$n&e #$)e )$5o)te$-/ #/t)e FSA !% &n3"!enț$
Le&& 7$"o)&"o) *o%&"&$)e ș& t)$n-$#ț&on/)&& t)e%!&e / )e5e#te +&5o-&&&"e $#ete&$ +eo$)e#e <n
#$- #ont)$) e 7$ #on&+e)$ $%$te)e +e "$ 5)$#t&#$ #ont$%&"/ $##e5t$t/. D$#/ $%$te)e$ ete +e
n$t!)/ *$te)&$"/, FSA 7$ #e)e #o*5$n&e& />ș& *o+&3&#e &t!$ț&&"e 3&n$n#&$)e. C! to$te $#ete$,
+eș& +e#&-&&"e e*&e +e JIPCA !nt !&n!te 5)&n $#e$t/ $n#&!ne +e #/t)e FSA, $#ete$ $!
ten+&n$ +e $ $%o)+$ #et&!n& )e"$t&7 *&no)e. P)&n#&5$"e"e 5)o%"e*e $"e )$5o)t/)&& 3&n$n#&$)e !nt
$#o5e)&te 5)&n 5)&n#&5&&"e #ont$%&"e.
P)o3e&$ #ont$%&"/ ;$5one-/ $)e o &n3"!enț/ )et)=n/ $!5)$ #e"o) #e 5)e/te# &n3o)*$&$
3&n$n#&$)/. A#et "!#)! ete <n #ont)$t #! M$)e$ B)&t$n&e, +e ee*5"!, !n+e #e& *$& *!" ț&
+&)e#to)& $& *$)&"o) #o)5o)$&& !nt *e*%)&& $& o)$n&*!"!& 5)o3e&e& #ont$%&"e. L$ 3e" #$ 9& <n
Ge)*$n&$, e&t/ 5)o3e&$ e5$)$t/ 9& *!"t *$& 7$t/ $ e5e)ț&"o) 3&#$"&. A ș$+$), *e*%)&&
JIPCA 5ot &n3"!enț$ )$5o)t$)e$ 3&n$n#&$)/ 5)&n &n3"!enț$)e$ 3o)*e& ș& #onț&n!t!"!& 5)&n#&5&&"o)
#ont$%&"e.
@n 2001 $ 3ot <n3&&n$t/ o $!to)&t$te +e )e"$)e $ t$n+$)+e"o) +&n e#to)!" 5)&7$t
F!n+$ț&$ St$n+$)+e"o) Cont$%&"e F&n$n#&$)e, <n *$)e 5$)te 5ent)! $ e&t$ !n o)$n&* +&t&n#t
#$)e / )e$"&-e-e "e/t!)$ #! no!" IASB. F!n+$ț&$ $ 3ot <n3&&nț$t/ +e 10 o)$n&-$ț&& +&n e#to)!"
5)&7$t &n#"!-=n+ ș& JIPCA. O%&e#t&7!" e)$ +e $ t)$n3e)$ )e5on$%&"&t$te$ e*&te)&& +e no)*e 9&
)e!"& #ont$%&"e +e "$ e#to)!" 5!%"&# BADC "$ e#to)!" 5)&7$t. Pe "=n/ *e#$n&*e"e +e )e"$)e
$ t$n+$)+e"o) +&n SUA, M$)e$ B)&t$n&e ș& IASB, J$5on&$ $)e !n Con&"&! +e !5)$7ee)e $"
G!7e)n$to)&"o) 9& !n Con&"&!" $" St$n+$)+e"o) +e Cont$%&"&t$te ASBJ > A##o!nt&n St$n+$)+
Bo$)+ o3 J$5$n #o*5! +&n 1( *e*%)&&. Un$ +&n 5)&n#&5$"e"e $)#&n& $"e no!"!& #on&"&! ete +e
$ $&t$ "$ #on7e)enț$ 5)$#t&#&"o) ;$5one-e #! 5)$#t&#&"e &nte)n$ț&on$"e.
P=n/ <n $n!" 2006, ASBJ $ e*& 1 t$n+$)+e ș& n!*e)o$e +o#!*ente +e &+$)e. Une"e
+&nt)e $#ete$, +e ee*5"! t$n+$)+e"e n).6 5)&7&n+ 5"/ ț&"e 5e %$-/ +e $# ț&!n& ș& n). 11
P)e-ent$)e$ &n3o)*$ț&&"o) 5)&7&n+ 5/)ț&"e $3&"&$te !)*/)e# "&n&&"e IFRS. A"te"e t)$te$-/
5)o%"e*e 5e#&3&# ;$5one-e, +e ee*5"! t$n+$)+!" n).? 5)&7&n+ #&*%/)&"e <n $#t&7!" net.
4
1.5. Conț&n!t!" '$0o$'te"o' $n!$"e
1.5.1. Ce'&nțe"e Co)!"!& Co(e'#&$"
Re"e*ent/)&"e #$)e !7e)ne$-/ 3o)*$ ș& #onț&n!t!" &t!$ț&&"o) 3&n$n#&$)e o"&#&t$te +e
Co+!" Co*e)#&$" !nt #!5)&ne <n KRe"e*ent/)& #! P)&7&)e "$ B&"$nț, Cont!" +e 5)o3&t ș&
5&e)+e)e, R$5o)t!" 3&n$n#&$) ș& P)o)$*e"e +e !ț&ne)e $ o#&et/&"o) 5e $#ț&!n&. M&n&te)!" +e
J!t&ț&e "e>$ e*& 5ent)! 5)&*$ +$t/ <n $n!" 18?( ș& "e>$ *o+&3&#$t $5o& !##e&7, &n#"!-=n+ ș& o
)e7&-&e *$;o)/ <n $n!" 1862.
Co+!" o"&#&t/ !n $!+&t &n+e5en+ent 5ent)! o#&et/ț&"e *$)&. S5)e +eoe%&)e +e
<nt)e5)&n+e)&"e e!)o5ene, o#&et/ț&"e ;$5one-e t)e%!&e / <n+e5"&ne$#/ +o!/ #)&te)&& %&"$nț&e)e
5ent! $ 3& #on&+e)$te #o*5$n&& *$)&: !n #$5&t$" o#&$" #$)e / +e5/ șe$#/ 00 *&"&o$ne en& ș&
+$to)&& tot$"e +e 5ete 2 %&"&o$ne en&.
S&t!$ț&&"e 3&n$n#&$)e <nto#*&te #on3o)* +&5o-&&&"o) Co+!"!& Co*e)#&$" t)e%!&e /
&n#"!+/ %&"$nț!", #ont!" +e 5)o3&t ș& 5&e)+e)e ș& o +e#"$)$ț&e 5)&7&n+ +et&n$&$ 7en&t!"!&. B&"$nț!"
;$5one- 5)e-&nt/ o t)!#t!)/ +e t&5 t$%"o!, <n#e5=n+ #! $#t&7e"e "&#&+e. Cont!" +e )e-!"t$te ete
+e t&5 "&t/ #! #"$&3&#$)e$ #e"t!&e"&"o) +!5/ 3!n#ț&&. O #o*5$n&e t)e%!&e / 5)e-&nte +e
$e*ene$, <n $+!n$)e$ $# ț&on$)&"o), +et$"&& 5)&7&n+ "$ *o+&3&#/)& $"e #$5&t$"!"!& o#&$" 9&
)e-e)7e"o), $#&-&ț&& +e $#t&7e ș& t)$n-$#ț&& #! +&)e#to)&& ș& $#ț&on$)&&. JIPCA $ 5!%"&#$t #! t&t"! +e
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6
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1.5.2. Ce'&nte"e "e*&& $"o'&"o' (o%&"&$'e ș& t'$n+$#ț&on-'&&

Re"e*ent$)e$ e5)e/ #$)e !7e)ne$-/ 3o)*$ ș& #on ț&n!t!" &t!$ ț&&"o) 3&n$n#&$)e
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!5"&*ent$)e 9& $"te &n3o)*$ț&& ne$!+&t$te. Anee"e !5"&*ent$)e &n#"!+ +et$"&& 5)&7&n+ #$5&t$"!"
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#e)e #o*5$n&e& / o3e)e &n3o)*$ț&& *$& +et$"&$te 5)7&n+ $n!*&te e"e*ente $! / "e )e#"$&3&#e
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 D&7!"$)e$ o"+!)&"o) 9& t)$n-$#ț&&"o) #! 5/)ț&"e $3&"&$te t)e%!&e / e )e/e$#/ e5$)$t +e
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8
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ee*5"! ete $#e"$ #/ o o#&et$te t)e%!&e / <n#)&e e5$)$t 5&e)+e)&"e +&n t)$n-$#9&on$)e$
&nt)!*ente"o) 3&n$n#&$)e <n #$-!" <n #$)e +e5/9e# 10 +&n tot$"!" #e"t!&e"&"o) 3&n$n#&$)e
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 @n#)&e)e$ e5$)$t/ $ t)!#t!)&& #e"t!&e"&"o) +e 7=n-$)e, ene)$"e 9& $+*&n&t)$t&7e.
1.6. Con,o"&)$'e$ #ont!'&"o'

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Co*e)#&$" n! #e)e &t!$&& 3&n$n#&$)e #ono"&+$te. Lee$ Se#!)&t/&& 9& $ S#&*%!"!& o"&#&t$
<nto#*&)e$ $#eto)$ <n$&nte +e $n!" 1882 n!*$& #! t&t"! &n3o)*$t&7. P)&nt)>o *o+&3&#$)e $
)e"e*ent/)&"o) <n $n!" 1886, 5)&7&n+ o#&et/&"e  "&t$te, &t!$&&"e #ono"&+$te $! +e7en&t %$-$
+e )$5o)t$)e $ t&t"!)&"o). O !)/ $ #e)&ne"o) 5)&7&n+ &t!$&&"e 3&n$n#&$)e #ono"&+$te ete
Reglementări privind Situaţiile Financiare Consolidate e"$%o)$t/ <n $n!" 184? +e #/t)e
M&n&te)!" F&n$ne"o) #$)e $ e*& 9& )e!"& 9& o)+&ne $+&$#ente. M&n&te)!" 5o$te #!t& o #o*5$n&e
+e "$ )e5e#t$)e$ $#eto) #e)&ne +$#/ $nte)&o) $n!"!& 1884 <nto#*e$ &t!$&& 3&n$n#&$)e
#ono"&+$te <n #on3o)*&t$te #! t$n+$)+e"e $##e5t$te <n $"te /)&. Une& $t3e" +e #o*5$n&& <& e)$
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<nto#*e$! &t!$&&"e 3&n$n#&$)e #ono"&+$te <n #on3o)*&t$te #! 5)&n#&5&&"e #ont$%&"e $*e)&#$ne.
O +&3e)en/ 3$/ +e 5)$#t&#&"e e!)o5ene $! IASB e)$ )e5)e-ent$t/ +e 3$5t!" #/ 3&"&$"$ e)$
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+&n +)e5t!)&"e +e 7ot 9& n! e 3o"oe$ o +e3&n&&e %$-$t/ 5e #on#e5t!" +e control . A#e$t/ &t!$&e
>$ #&*%$t <n J$5on&$ <n#e5=n+ #! *$)t&e 2000.
Re"e*ent/)&"e o3e)/ 5)o#e+!)& 5e#&3&#e +e <nto#*&)e $ &t!$&&"o) 3&n$n#&$)e #ono"&+$te.
De ee*5"!, #o*5$n&&"e t)e%!&e / e"&*&ne #ont!)&"e 9& t)$n-$#&&"e +&n &nte)&o)!" )!5!"!& 9& /
)e#!no$#/ &nte)ee"e *&no)&t$)e. Teo)et&#, 5)&n#&5&&"e ;$5one-e +e #ono"&+$)e !nt &*&"$)e #e"o)
+&n SUA $! IFRS. Tot!9&, $#et "!#)! n! e )e3"e#t/ 9& <n 5)$#t&#/. O 5)o%"e*/ *$;o)/ o
10
#ont&t!&e 3$5t!" #/ )!5!)&"e Keiretsu n! e <n#$+)e$-/ <n #e)&ne"e 9& )e!"&"e +e #ono"&+$)e
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@n J$5on&$, #$"#!"!" 3on+!"!& #o*e)#&$" e)$ %$-$t 5e 7$"o$)e$ #ont$%&"/ $ $#t&7!"!& net $!
5e 7$"o$)e$ ;!t/ $9$ #!* ete 5)e7/-!t <n )e!"&"e IASB $! SUA. Tot!9&, <n#e5=n+ #! $n!"
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$9$ #!* ete 5)e7/-!t 9& <n t$n+$)+!" IFRS (. E&t/ +e $e*ene$, +&3e)ene &nte)n$&on$"e
#on&+e)$%&"e <n #ee$ #e 5)&7e9te *o+$"&t$te$ 5)&n #$)e )!5!)&"e e"&*&n/ !"te)&o) 3on+!"
#o*e)#&$" +&n %&"$n!" "o). @n J$5on&$ !n )!5 t)e%!&e / $*o)t&-e-e 3on+!" #o*e)#&$" 5e +!)$t$
$ !t&"/ +e 7&$/. D!)$t$ +e $*o)t&-$)e ete +e o%&#e& $#ee$9& #$ 9& <n #$-!" 3on+!"!& #o*e)#&$"
#$)e n! ete 5e#&3&# #ono"&+/)&& $+&#/ n! +e5/9e9te #&n#& $n& 9& +e )e!"/ e $*o)t&-e$-/ <nt)>!n
&n!) $n. Tot!9&, $)*on&-$)e$ &nte)n$&on$"/ 5o$te 3& 7/-!t/ <n#/ o +$t/ 5)&n &n&&$t&7$ J$5on&e&
+e $ 5e)*&te o 5e)&o$+/ +e $*o)t&-$)e +e 5=n/ "$ 20 +e $n& <n#e5=n+ #! 3=)9&t!" ee)#&&!"!&
3&n$n#&$) <n *$)t&e 2000. Fon+!" #o*e)#&$" ne$t&7 ete t)$t$t #$ o +$to)&e 9& $*o)t&-$t 5e e$*$
7en&t!"!& <n J$5on&$ <n t&*5 #e #on3o)* IFRS ete t)e#!t &*e+&$t "$ 7en&t!)& &$) 5ot)&7&t
5)e7e+e)&"o) US GAAP $5$)e +et!" +e )$). G)!5!)&"e ;$5one-e t)e%!&e / 3o"oe#/ *eto+$
5!ne)&& <n e#&7$"en/ <n #ont!)&"e +e )!5 5ent)! $o#&e)&"e +e o#&et/& "$ 3e" #$ 9& <n SUA $!
#on3o)* IFRS. A#e$t$ ete +e $e*ene$ 5)$#t&#$ !-!$"/ 9& <n #$-!" ee)#&t/)&& !n!& #ont)o"
#on#o*&tent. T)$t$*ent!" ;$5one- 5)&7&n+ 3&"&$"e"e t)/&ne 5)e7e+e 3o"o&)e$ #!)!"!& +e <n#&+e)e
5ent)! e"e*ente"e +e %&"$n 9& #!)!" *e+&! 5ent)! e"e*ente"e +&n #ont!" +e 5)o3&t 9& 5&e)+e)e.
A#ete #e)&ne !nt &*&"$)e #! 5)e7e+e)&"e SUA $! IFRS.
1.7. D&/e'ențe /$ț- )e IFRS

@n !"t&*&& $n& $! $7!t "o# #&*%/)& *$;o)e <n J$5on&$. P=n/ "$ 3=)9&t!" ee)#&&!"!&
#ont$%&" "$ (1 *$)t&e 2001 *!"te +&nt)e )e"e*ent/)&"e #ont$%&"e t)$+&&on$"e $! 3ot $%$n+on$te.
Tot!9&, 5)e +eoe%&)e +e n!*e)o$e /)& e!)o5ene, <n #$-!" #o*5$n&&"o) ;$5one-e n! e&t/
ee*5"e +e $5"&#$)e +&)e#t/ $ IFRS>!)&"o) 5ent)! )$5o)t$)e$ 3&n$n#&$)/. @n #ont&n!$)e !nt
e7&+enț&$te #=te7$ &t!$ț&& <n #$)e )e"e*ent/)&"e ;$5one-e +&n 200? n! 5e)*&t $! n! #e) <n *o+
e5"&#&t #on3o)*&t$te$ #! IFRS.
11
J$0on&$ IFRS
1.Le$,&n*!" /&n$n#&$' #! N! e #$5&t$"&-e$-/ Se #$5&t$"&-e$-/
e#e0ț&$ #e"!& #$'e t'$n,/e'
)'e0t!" )e 0'o0'&et$te #-t'e
"o#$t$'
2.Sto#!'&"e Pot 3& e7$"!$te "$ #ot *eto+$ Se e7$"!e$-/ "$ *&n&*!" +&nt)e
LIFO ete 5e)*&/ #ot ș& 7$"o$)e$ )e$"&-$%&"/ net/
*eto+$ LIFO n! ete 5e)*&/
3.Cont'$#te"e )e #on,t'!#ț&e Meto+$ te)*&n/)&& "!#)/)&"o) G)$+!" +e $7$n$)e $" "!#)/)&"o)
0ent'! #$'e 'e+!"t$t!" 0o$te /&
)ete'(&n$t (-,!'$t
4.P'o&+&o$ne Se 5ot #ont&t!& #&$) +$#/ n! e Se #ont&t!&e $t!n#& #=n+ e n$ște
n$ște o o%"&$ț&e o o%"&$ț&e
5.Fon)!" #o(e'#&$" A*o)t&-$t 5e o +!)$t/ +e 7&$ț/ +e S!5! $n!$" tet!"!& 5ent)!
20 +e $n& +e5)e#&e)e
7.E"e(ente et'$o')&n$'e De3&n&te <n *o+ #!5)&n-/to) N! !nt 5e)*&e
T$%e"!" 1: i!erențe ma"ore #ntre reglementările $apone%e ș i &FRS
@n 200, IASB ș& Con&"&!" +e St$n+$)+e Cont$%&"e +&n J$5on&$ A##o!nt&n St$n+$)+
Bo$)+ J$5$n $! $n!nț$t &n&ț&e)e$ !n!& 5)o&e#t +e #on7e)enț/ *en&t / e"&*&ne +&3e)ențe"e
*$;o)e +&nt)e )e"e*ent/)&.
12
SISTEME CONTABILE: CHINA
2. SISTEMUL CONTABIL CHINE
E7o"!t&&"e "e$te +e #ont$%&"&t$te$ C&ne& $! 3ot #on+!e +e )e3o)*e e#ono*&#e &

5o"&t&#e. In !)*$ 3on+$)&& Re5!%"&#&& Po5!"$)e C&ne-e RPC &n 188, to$te )e!)e"e &
5)o+!#t&$ t$)&& &nt)$ &n 5)o5)&et$te$ t$t!"!&. A#et "!#)! &ne$*n$ #$ &n!)$ 3o)*$ +e ent&t$te
e#ono*&#$ e)$ &nt)e5)&n+e)e$ +e t$t.
No)*e"e #ont$%&"e & )e"e*ent$)&"e, #$)$#te)&-$te 5)&n )&&+&t$te & !n&3o)*&t$te, !nt
!t&"&-$te 5e +e>o 5$)te 5ent)! &n3o)*$)e & 5ent)! $ &n+e5"&n& 5o"&t&#&"e e#ono*&#e +e t$t, & 5e +e
$"t$ 5$)te 5ent)! *ent&ne)e$ #ont)o"!"!& $+*&n&t)$t&7 3$t$ +e $#t&7e"e t$t!"!&.
A#ete no)*e #ont$%&"e $! e)7&t #$ !n &nt)!*ent +e #ono"&+$)e $ +&#&5"&ne& 3&n$n#&$)e
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1(
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CICPA C&nee Int&t!te o3 Ce)t&3&e+ P!%"&# A##o!nt$nt $ 3ot 3on+$t &n 1866 & $)e !n
n!*$) +e *e*%)&& #$)e #)ete )$5&+. Ete $!to)&t$te $+*&n&t)$t&7$, +e"e$t$ +e M&n&te)!" +e
F&n$nte 5ent)! $ e)7& #$ o 5!nte +e "e$t!)$ &nt)e G!7e)n & #ont$%&"&t$te.
S5)e +eoe%&)e +e 5)$#t&#$ +e 7et t$)&"e o##&+ent$"e, t$%&"&)e$ t$n+$)+e"o) +e
#ont$%&"&t$te n! ete )e5on$%&"&t$te$ ASC A##o!nt&n So#&et o3 C&n$ $! $ CICPA.
M&n&te)!" +e F&n$nte ete )e5on$%&" #! 3o)*!"$)e$, 5)o*!"$)e$ & $+*&n&t)$)e$
"e&"o) #ont$%&"e. ASC & CICPA !nt )e5on$%&"e 5ent)! )e"e*ent$)e$, #on+!#e)e$ &
*on&to)&-$)e$ 5)o3e&e& #ont$%&"e +&n C&n$.
O +$t$ #! &nt)o+!#e)e$ ASBE, o#&et$t&"o) "& e 5e)*&te $>& 3o)*!"e-e 5)o5)&&"e 5o"&t&#&
#ont$%&"e, 5ot)&7&te #&)#!*t$nte"o) &n #$)e e $3"$, $! && +e3$o$)$ $#t&7&t$te$.
Eo"!t&$ )!0$ 1662
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$ et&n+e t$n+$)+e"e #ont$%&"e. Con!"t$nt!" 5)&*$) $ 3ot 3&)*$ &nte)n$t&on$"$ +e #ont$%&"&t$te
De"o&tte To!#e To*$t!. Un$ +&nt)e e#&5e $)e &n #o*5onent$ !n 3ot *e*%)! $ IASC &, +e
$e*ene$, $! 3ot & #$te7$ "e$t!)& &nt)e IASC & CICPA.
1
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$5)o5)&$te +e t$n+$)+e"e IASC. In 1884 C&n$ >$ $"&$t IASC & $ +e7en&t !n o%e)7$to) o3&#&$"
$" &nt$"n&)&"o) Bo$)+ o &nt$"n&)e $ IASC $ 3ot !t&n!t$ &n Be&;&n &, $t3e", !7e)n!" #&ne- &>$
$n!nt$t !t&ne)e$ 3$t$ +e IASC. B&ne&nte"e #$ tot &n 1884, Hon on, #$)e &n#e5!e $>&
5"$e-e %$-e"e t$n+$)+e"o) 5e IAS +&n 188(, >$ )e!n&t #! C&n$.
In o#to*%)&e 1886, CASC A##o!nt&n St$n+$)+ Co**&ttee $ 3ot 3on+$t &n"$!nt)!"
M&n&te)!"!& +e F&n$nte $" C&ne&. A&#& >$! $+!n$t $#$+e*&#&en& & *e*%)&& $& 3&)*e"o) +e
#ont$%&"&t$te #$ & e5e)t&. CASC $ 5)&*&t $5)o%$)e$ B$n#&& Mon+&$"e & $ 3o"o&t +&n no! #$ &
#on!"t$nt 3&)*$ De"o&tte To!#e To*$t!. 1? t$n+$)+e $! 3ot 5!%"&#$te 5$n$ &n 200. M!"te
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In 1886, M&n&te)!" +e F&n$nte $ e"$%o)$t !n &te* #ont$%&" #$)e t$%&"ete 3o)*$t!)&
5ent)! &t!$t&&"e 3&n$n#&$)e.
In 1888, "ee$ #ont$%&"&t$t&& $ 3ot *o+&3&#$t$ 5ent)! $ *$)& 5)ote#t&$ &n7et&to)&"o).
Po)n&n+ +e "$ $#e$t$, Con&"&!" +e St$t $ 5!%"&#$t No)*e"e #ont$%&"e +e )$5o)t$)e 3&n$n#&$)$
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In 2000, !n &te* #ont$%&" #)e$t 5ent)! to$te #o*5$n&&"e $ 3ot 5)o*!"$t +e M&n&te), &
$ +e7en&t $5"&#$%&" +&n 2002. P)&*$ 5$)te $ &te*!"!& #ont$%&" et&n+e ne#e&t$t&"e 5ent)!
&n!3&#&ent$ #ont$%&"&t$t&& 5ent)! *$;o)&t$te$ $#t&7e"o) & &nt)o+!#e #on#e5t!" +e K!%t$nt$ 5ete
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$n!*&te "&*&te, +e ee*5"!, )$5o$)te"e +e $!+&t 5ot 3& &n ene)$" e*n$te +o$) +e CPA>!)&"e
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)e!"&"e #&ne-e.
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> $o#&$t&&"e &n 5$)t&#&5$t&!ne t)e%!&e $ 3&e #ono"&+$te 5)o5o)t&on$"
> &n7et&t&&"e !nt e7$"!$te !% 5)et!" +e 5&$t$ #on3o)* )e!"&"o) +&n C&n$, +$) "$ 7$"o$)e$
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Con#"!+&&
R$5o)t$)&"e 3&n$n#&$)e +&n C&n$ $! 3ot t)$n3o)*$te #$ )e-!"t$t $" )e3o)*e"o) e#ono*&#e.
Cont$%&"&t$te$ $n"o>$on$ $ $7!t o *$)e &n3"!ent$. Cont$%&"&t$te$ & 5)o3e&$ #ont$%&"$ #$t&$
!n t$t! & &n3"!ent$, #o*5$)$t&7 #! )e!"&"e #o*!n&te. e#& 3!n#t&& $"e #ont$%&"&t$t&& #&ne-e
$! 3ot )et&n!te $t3e" &n#$t o 3!-&!ne +e &+e& $ )e-!"t$t. M!"te +&3e)ente &*5o)t$nte +&nt)e
5)$#t&#&"e #&ne-e & t$n+$)+e"e &nte)n$t&on$"e )$*$n.
P!te)e$ C&ne& #)ete 5e -& #e t)e#e. St$t!" $&$t&# $ !)#"$$t St$te"e Un&te & $ +e7en&t #e$
*$& *$)e 5&$t$ $!to +&n "!*e > &n !n&t$t&, 5ot)&7&t #&3)e"o) 3$#!te 5!%"&#e "$ &n#e5!t!" $#ete&
$5t$*$n&. Tot C&n$ $ +e5$&t Ge)*$n&$ & $ +e7en&t #e" *$& *$)e e5o)t$to) +e %!n!)&, 5ot)&7&t
)e-!"t$te"o) #o*e)#&$"e +e "$ 3$)&t!" $n!"!& t)e#!t.
Un!" +&nt)e 5)&n#&5$"e"e *ot&7e 5ent)! #$)e C&n$ $ $t)$ to$t$ $tent&$ & $ +e7en&t o
5!te)e e#ono*&#$ +e te*!t ete $#e"$ #$, $;!t$t$ +e 5)o)$*e"e !7e)n$*ent$"e +e !t&ne)e, $
)e!&t $ e *ent&n$ 5e #)ete)e &n t&*5!" )e#e&!n&&, e#ono*&$ $7$n$n+ #! 5ete 4. M$& *!"t,
#o*e)t!" *on+&$" #$+e$ #on&+e)$%&" "$ n&7e" *on+&$", &n t&*5 #e &n C&n$ 3"!!)&"e #)ete$!.
Re-!"t$te"e n! !nt &n$ o 5!)$ &nt$*5"$)e. Inte)7ent&$ +e#&&7$ $ t$t!"!& &n e#ono*&e &
o5t&*&*!" 3&+$to) $" #o*5$n&&"o) & $" #on!*$to)&"o) $! $;!t$t e#ono*&$, #$)e 5$n$ )e#ent
5$)e$ +e5en+ent$ +e %!n$t$)e$ 5)&n#&5$"e"o) $"e 5&ete +e e5o)t, 5)&nt)e #$)e & St$te"e Un&te.
1?
SISTEME CONTABILE: AUSTRALIA
(. SISTEMUL CONTABIL DIN AUSTRALIA
3.1. Int'o)!#e'e
A!t)$"&$, &t!$t/ <n e*&3e)$ !+&#/, <nt)e O#e$ne"e In+&$n 9& P$#&3&#, ete #e" *$& *&#
#ont&nent 9& $ 9$e$ t$)$ #$ *$)&*e +&n "!*e. A!t)$"&$ $ 3ot "o#!&t$ +e t)&%!)& no*$+e +e
$%o)&en& <n$&nte +e t$%&"&)e$ !ne& #o"on&& %)&t$n&#e <n $n!" 1466 3o)*$t$ +&n #)&*&n$"&
#on+$*n$t& "$ &n#&o$)e.
C$ 3ot$ #o"on&e %)&t$n&#$, "e/t!)&"e #! Re$t!" Un&t !nt <n#/ e*n&3&#$t&7e 9& $! #on+!
"$ $+o5t$)e$ "e&& o#&et/&"o) #o*e)#&$"e +&n U 9& $ 5)$#t&#&"o) +e #ont$%&"&t$te 5ent)! $ e)7&
ne7o&"o) <n #)e9te)e $"e n$&!n&& <n #o*e), &n+!t)&e 9& !7e)n$)e. D!5$ $" Do&"e$ R/-%o&
Mon+&$", +$to)&t$ #ont$#te"o) #o*e)#&$"e <n #)e9te)e #! SUA, >$ 5!t!t o%e)7$ &nt)o+!#e)e$
5)&n#&5&&"o) +e #ont$%&"&t$te $*e)&#$ne, 5)e#!* 9& o e)&e +e t$n+$)+e e"$%o)$te "$ n&7e" "o#$".
C$)$#te)&t&#& +&t&n#te $"e &te*!"!& $!t)$"&$n !nt:
$ n$t!)$ $ 3e+e)$"$ #! St$te"e, +o$) +e #!)=n+ #e+$n+ 5!te)e$ "o) $!5)$ o#&et/&"o)
!7e)n!"!& 3e+e)$"
% e"$%o)$)e$ +e t$n+$)+e +e #ont$%&"&t$te, n! n!*$& 5ent)! #o*5$n&&, +$) & 5ent)! $"te
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14
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16
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A#e$t$ &t!$&$ e)$ +et!" +e $*%&!/. A#t&7&t/&"e +e t$%&"&)e $ t$n+$)+e"o) $7e$! "o#, <n *$)e
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e#to)!" 5!%"&# AASB *on&to)&-$)e$ 9& #on3o)*&t$te$ $#eto)$ e)$ <nt)e5)&n$ +e #/t)e !n $"t o)$n&*
+&n e#to)!" 5!%"&# Co*&&$ $"o)&"o) Mo%&"&$)e ASC.
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SAC (, C$)$#te)&t&#&"e #$"&t$t&7e $"e &n3o)*$&&"o) 3&n$n#&$)e
In&&$", o #$)$#te)&t&#/ !n&#/ $ #$+)!"!& #on#e5t!$" $!t)$"&$n $ 3ot t$t!t!" o%"&$to)&! $ SAC>
!)&"o). C! to$te $#ete$, <n !)*$ +e-%$te)&& ene)&#e 5e te*$ +e#"$)$t&e& #o#e5t!$"e +e #ont$%&"&t$te
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188(, e"&*&n$)e$ o%"&$t&7&t$t&& $ t!t!)o) SAC>!)&"o). SAC t)e%!&e / )/*=n/ o 5$)te &*5o)t$nt/ $
5)o#e!"!& +e t$%&"&)e $ t$n+$)+e"o), 5ent)! $ o3e)& o)&ent/)& ene)$"e o)$n&*e"o) +e t$n+$)+&-$)e,
5)e#!* 9& 5)e5$)$to)&"o) 9& $!+&to)&"o) &n #$-!" #ont!)&"o) 5ent)! #$)e n! e&t/ n&#&!n t$n+$)+.
18
P)o%"e*$ SAC  De3&n&&$ 9& )e#!no$9te)e$ e"e*ente"o) &t!$&&"o) 3&n$n#&$)e *$)t&e 1882, $
t=)n&t #e"e *$& #ont)o7e)$te +e-%$te)& +&n &to)&$ t$n+$)+e"o) +&n A!t)$"&$. O5onen&& SAC  $!
!&n!t #/ e)$ K$#$+e*&#$, )$+&#$"/, #on+!#$n+ "!*e$ o #)&*/ $t)o#e, 5)e#!* 9& +o7$+$ !n!& #o*5"ot
$" o)$n&*e"o) +e t$n+$)+&-$)e 5ent)! !5"&*ent$)e$ #ot!"!& &to)&# #! !n no! &te* ne5e#&3&#$t.
A#e$t/ )e$#&e ... n! e)$ +e $9te5t$t , 9& $ $5$)!t <n 5)&n#&5$" +&n #$!-$ t$t!t!"!& o%"&$to)&! $ SAC
Hen+e)on 188(, 5. 12.
R$*$n 1881 $ #on#"!-&on$t, +e $e*ene$, #/ 5)o#e!" +e t$%&"&)e $ t$n+$)+e"o) $!t)$"&$ne
n! $ o3e)&t o o5o)t!n&t$te #e"o) +&n $3$)$ +e $ e &*5"&#$ <n to$te $5e#te"e "e$te +e 5)o#e, o &t!$&e <n
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#e"o) +&n M$)e$ B)&t$n&e & SUA, n! $ 3ot &n&&$" $+o5t$t, +eo$)e#e AASB $ &*&t ne7o&$ +e $ #"$)&3&#$
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+o#!*ent!" +e +&#!&e EIG, !n )!5 5ent)! 5)o%"e*e"e !)ente UIG, >$ 3o)*$t 9& $ <n#e5!t $ o5e)e-e
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$" !t&"&-$to)&"o) 9& 5)e5$)$to)&"o), 5e)o$ne +&n *e+&!" $#$+e*&# 9& e#to)!" 5!%"&# & !n o%e)7$to) ASIC.
S!5o)t!" ten&# $ 3ot o3e)&t &n&&$" +e #/t)e AARF, +$) $#!* $#et "!#)! ete &n+e5"&n&t +e AASB.
Un5)e-e#e 7ot!)& !nt ne#e$)e 5ent)! 5)on!n$)e$ !ne& ot/)=)&: 5$t)! 7ot!)& ne$t&7e $&!)$ 3$5t!" #$
$#e$t$ ete )e5&n$. Re!n&!n&"e UIG !nt +e#&e 5ent)! 5!%"&# 9& 5)o5!ne)&"e !nt $##e5t$te. C! to$te
$#ete$, n! e&t/ !n 5)o#e e#&t$%&" +eo$)e#e )!5!" $)e +o$) ( 1 <nt="n&)& <n #$)e / )e-o"7e o
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#&3)e& $n&"o). A#e$t/ #et&!ne $ 3ot $+)e$t$ AASB>!"!& $t!n#& #=n+ >$ )e7&-!&t t$n+$)+!" )e3e)&to) "$
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7e)&!ne $ $t)$ 5!t&ne #o*ent$)&&. A#t!" +e )e3o)*$)e $ Le&& So#&et$t&"o) Co*e)#&$"e +&n
e5te*%)&e 188 $ $#o)+$t AS #$"&t$te$ +e #o>)e"e*ent$to) <n #ee$ #e 5)&7e9te 5)o%"e*e"e "e$te +e
20
"&t$)e$ #o*5$n&&"o) 9& $ )e!"&"o) +e $3$#e)& 5)&7&n+ t)$n5$)ent$. P)&n#&5$"$ #e)&nt$ #! 5)&7&)e "$
t)$n5$)ent$ $ 3ot )e!"$ +e "&t$)e (A 1. P)&*!" 5)o&e#t +e "ee 5)&7&n+ &*5"&3&#$)e$ Le&& So#&et$t&"o)
Co*e)#&$"e $ 3ot $+o5t$t <n e5te*%)&e 188. A$ "!& *$;o)$ $ 3ot +e $ #&*%$ #"$&3&#$)e$
#o*5$n&&"o) 5)&7$te )$5o)to$)e, #on#e5t +e-7o"t$t +e AARF  AASB, "$ !n!" %$-$t 5e o +e3&n&&e $
<nt)e5)&n+e)&"o) *&#&Q & *$)&Q. Pent)! $ 3& o 3&)*$ *&#$ +o!/ +&nt)e !)*/to$)e"e #)&te)&& t)e%!&e / 3&e
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3.7. Con/o'(&t$te$ #! St$n)$')e"e Inte'n$&on$"e )e Cont$%&"&t$te

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A"te t$n+$)+e +e #ont$%&"&t$te #$)e n! $! e#&7$"ent IASB, +$) #$)e 7o) 3& 5/t)$te +e #/t)e
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+$) $)e 5!n#te !5"&*ent$)e #$)e e o#!5/ +e $5e#te !n&#e ent&t$t&"o) non>5)o3&t +&n e#to)!" 5!%"&#.
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3e+e)$" & $" $en&&"o) $"e <n 5)o#e!" +e )e"e*ent$)e, 5"$e$-$ #"$) A!t)$"&$ &n e#to)!" #o)5o)$t&t #!
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2?
SISTEME CONTABILE: MAREA BRITANIE
. SISTEMUL CONTABIL @N MAREA BRITANIE
4.1. A,0e#te &nt'o)!#t&e
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o#&et/& 5e $#&!n& 3/)/ $5)o%$)e$ P$)"$*ent!"!& +$to)&t/ +e-7o"t/)&& "!#)/)&"o) +e &n3)$t)!#t!)/
A#e$t/ "ee #e)e$ 5!%"&#$)e$ !n!& %&"$n K3!"" $n+ 3$&)#o*5"et 9& 3&+e", 3/)/ $ 5e#&3&#/ <n/
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<*%!n/t/e$ t$t!t!" $#&on$)&"o), 5)&n 5)e7e+e)e$ !ne& )e5on$%&"&t/& "&*&t$te "$ #$5&t$"!"
!%#)&. Un $n *$& t=)-&!, 5)&nt)>o $ t)e&$ "ee e 5)o5!ne$! e"e*ente"e +e #on&n!t 5)&7&n+
5)e-ent$)e$ %&"$n!"!&, +e9& 5)&n tete"e e&, <nto#*&)e$ 9& $!+&t$)e$ %&"$n!"!& +e7ene$!
3$#!"t$t&7e.
D!5/ $5)o$5e o ;!*/t$te +e e#o", o no!/ "ee, Co*5$n&e A#t 1800 &*5!ne$ +&n no!
o%"&$t&7&t$te$ $!+&t/)&& 9& 5!%"&#/)&& %&"$n!"!&. Se o"&#&t/ 5)&n $#e$t/ "ee 9& )e+$)e$ !ne&
&*$&n& $+e7/)$te 9& e$#te $ &t!$&e& 3&n$n#&$)e $ <nt)e5)&n+e)&&. At3e" )e-!"t/ #/ <n #e$ +e $
+o!$ ;!*/t$te $ e#o"!"!& t)e#!t $! 3ot +e-7o"t$te 5)$#t&#&"e 9& >$! n/#!t #on#e5te"e +e
K#o*!n&#$)e $ &n3o)*$&&"o) 3&n$n#&$)e3&n$n#&$" )e5o)t&n 9& +e K%!n/ &n3o)*$)e $
5!%"&#!"!&3!"" $n+ 3$&) +&#"o!)e. P!ne)e$ +e &n3o)*$&& "$ +&5o-&&$ 5!%"&#!"!& e 3/#e$ <n
K5&)&t!" $+e7/)!"!& 9& e$#t&t/&&, #ee$ #e <ne*n/ o &*$&ne 3&+e"/ $ $3$#e)&"o) <nt)e5)&n+e)&"o).
Pe)&o$+$ &nte)%e"&#/ $ 3ot *$)to)$ !no) #$n+$"!)& 3&n$n#&$)e, <nt)e #$)e 3$"&*ent!"
o#&et/&& +e t)$n5o)t *$)&t&*e KRo$" M$&" Ste$*, P$#et182?, $" #$)!& 5)o3&t e)$ +e 3$5t o
5&e)+e)e +&&*!"$t/ 5)&nt)>!n t)$n3e) +&n )e-e)7e"e o#!"te #)e$te $nte)&o). A#e$t/ $3$#e)e $
&n3"!en$t +e-7o"t$)e$ )e"e*ent/)&"o) #ont$%&"e 9& $ 5! <n e7&+en/ ne7o&$ +e t)$n5$)en/ $
&n3o)*$&&"o) 3&n$n#&$)e 5ent)! $#&on$)&. @n/ $! t)e#!t 10 $n& 5ent)! $ e +e#"$n9$ o )e3o)*/
5)&7&n+ +)e5t!" o#&et/&"o).
Re3o)*$ "e&"$t&7/ +&n $n&& Q0 $ $7!t <n #ent)!" e& Lee$ o#&et/&&"o) #o*e)#&$"e
C$*5$n&e A#t +&n 184. A#e$t/ "ee $ 3ot <n"o#!&t/ <n 186 #! o "ee $ #ono"&+/)&&, "ee
#$)e $n!"$ to$te +&5o-&&&"e 5)e#e+ente )e3e)&to$)e "$ o#&et/& 9& #$)e "e )e)!5$ <nt)>!n no! tet
"e&"$t&7.
24
O%"&$&$ +e $ 5)e-ent$, 5)&n #ont!)&, $ t)!e $n+ #o))e#t 7&e, $ 3ot *o+&3&#$t/ #!
3o)*!"$ $)&#!no#!t/ <n -&"e"e no$t)e, t)!e $n+ 3$&) 7&e &*$&ne 3&+e"/. S#&*%$)e$ +&n Ko
&*$&ne <n K&*$&ne 9&, *$& $"e, +&n K#o))e#t#o)e#t/ <n 3$&) "o&$"/, &n#e)/, #&nt&t/ >$
3$#!t !% &n3"!en$ 5)o3e&e& #ont$%&"e %)&t$n&#e, +eo$)e#e K#o))e#t e)$ !n #!7=nt!" e#e&7 +e
5)e#& 5ent)! $ )e3"e#t$ 5)$#t&#&"e +e #ont$%&"&t$te 9& $!+&t.
Ne"&;$t <n$&nte +e $3$#e)e$ Ro$" M$&" , #ont!" +e 5)o3&t ș& 5&e)+e)e $ +e7en&t o &t!$ ț&e
3&n$n#&$)/ eenț&$"/, )e-e)7e"e o#!"te !nt &nte)-&e &$) o#&et/ț&"e>*$*/ !nt o%"&$te /
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&n3o)*$ț&& !5"&*ent$)e <n $ne/. Lee$ 5)e7e+e$, +e $e*en$ , #/ 5e)one"e #$)e e3e#t!e$-/
$!+&t!" t)e%!&e / 3$#/ 5$)te +&nt)>o $o#&$ ț&e 5)o3e&on$"/.
@n 1841, )e7en+&#/)&"e 5!%"&#!"!& ș& $"e 5)ee& $! t$t "$ o)&&ne$ #)e/)&&, 5)&n +e#&-&$
#o*!n/ $ o)$n&*e"o) 5)o3e&e&, $ Co*&tet!" no)*e"o) #ont$%&"eA##o!nt&n St$n+$)+
Co**&ttee $ ASC.
A+e)$)e$ M$)&& B)&t$n&& "$ Co*!n&t$te$ E!)o5e$n/ "$ 1 &$n!$)&e 184( $ $7!t &*5o)t$nte
#one#&n țe $!5)$ +)e5t!"!& o#&et/ ț&"o). Y$"ton 1884 )e*$)#/ 3$5t!" #/ M$)e$ B)&t$n&e n! $
+e-7o"t$t !n *o+e" +e o#&et$te #o*e)#&$"/ $+$5t$t/ <nt)e5)&n+e)&"o) *&#& ș& *&;"o#&&, to$te
o#&et/ț&"e +e #$5&t$"!)& &n3&&nt$n+!>e #/ o#&et/ț& 5 e $ #ț&!n&. @n 1860, #$ !)*$)e $
&*5"e*ent/)&& D&)e#t&7e& $ Do!$, 5)&7&n+ <n3&&nț$)e$ ș& 3!n#ț&on$)e$ o#&et/ț&"o) 5e $#ț&!n& $!
3ot #)e$te 2 t&5!)& +e o#&et/ț&: o#&et$te$ #! )/5!n+e)e "&*&t$t/ > P)&7$te L&*&te+
Co*5$n"t+> <n #$)e 5/) ț&"e o#&$"e n! 5ot 3& t)$n3e)$te 3/)/ $#o)+!" $o#&$ ț&"o) ș& o#&et$te 5e
$#ț&!n& > P!%"&# L&*&te+ Co*5$nPLC > <n #$)e 5/) ț&"e o#&$"e !nt "&%e) t)$n3e)$%&"e.
@n 1862, Lee$ o#&et/&"o) $ 3ot +&n no! *o+&3&#$t/ #$ o #one#&n/ $ &*5"e*ent/)&&

D&)e#t&7e& $ I>$. Lee$ +&n 1862 #!5)&n+e *o+e"e"e +e 5)e-ent$)e $ &t!$&&"o) 3&n$n#&$)e,
)e!"&"e +et$"&$te +e e7$"!$)e 9& &n3o)*$&&"e #e t)e%!&$! 5)e-ent$te <n note"e "$ &t!$&&"e
3&n$n#&$)e #on3o)* D&)e#t&7e& $ I>$ . A#e$t/ "ee $ "/$t <nt)e5)&n+e)&"o) / $"e$/ <nt)e !n #ont
+e 5)o3&t 9& 5&e)+e)e #! o #"$&3&#$)e $ #e"t!&e"&"o) +!5/ n$t!)$ 9& !n $"t!", #! o #"$&3&#$)e +!5/
+et&n$&e +e 3$5t 5$t)! *o+e"e +$#/ $7e* <n 7e+e)e 9& 3o)*$t!" o)&-ont$" 9& "&t$ $" #ont!"!&,
<n/ *$;o)&t$te$ #o*5$n&&"o) $! o5t$t <n #ont&n!$)e 5ent)! !n #ont +e 5)o3&t 9& 5&e)+e)e #! o
)e5$)t&-$)e $ #e"t!&e"o) +!5/ +et&n$&e. Lee$ o#&et/&"o) $ 3ot $*en+$t/ <n $n!" 1868 o+$t$ #!
$+o5t$)e$ #e"e& +e>$ S$5te$ D&)e#t&7e e!)o5ene.
O+$t/ #! &nt)$)e$ <n 7&o$)e $ Re"e*ent/)&"o) IAS, o#&et/&"e #ot$te %)&t$n&#e 7o) t)e#e
"$ $5"&#$)e$ IASIFRS. Pe "=n/ *o+&3#/)&"e #$)e 7o) $3e#t$ 5e)3o)*$n$ 9& 5o-&&$ 3&n$n#&$)/,
#e)&n$ K5)e-ent/)&& onete3$&) 5)eent$t&on +&n IAS 1 7$ <n"o#!& Kt)!e $n+ 3$&) 7&e. @n $#et
en, Lee$ o#&et/&"o) $ 3ot $*en+$t/, o#&et/&"e #$)e )$5o)te$-/ #on3o)* IASIFRS
26
ne*$&$7=n+ o%"&$&$ +e $ <nto#*& &t!$&& 3&n$n#&$)e #$)e / 5)e-&nte $t)!e $n+ 3$&) 7&e.
Un $" +o&"e$ $"t <n no)*$"&-$)e$ #ont$%&"/ %)&t$n&#/ $ 3ot )e$"&-$t <n 1880, o +$t/ #!
<n3&&n$)e$ KCon&"&!"!& no)*e"o) #ont$%&"e A##o!nt&n St$n+$)+ Bo$)+: ASB. A#e$t/
)e3o)*/ e)$ $nt&#&5$t/ +e #)e$)e$ <n 186( $ KCo*&tet!" Con!"t$t&7 $" o)$n&*e"o) #ont$%&"e:
CCAB.
4.2. Re*"e(ent$'e$ Cont$%&"$ 9n M$'e$ B'&t$n&e

'ccounting Standards Committee ASC > )o"!" "!& e)$ / e*&t/ no)*e <n 7e+e)e$
)et)=ne)&& n!*/)!"!& +e o5&!n& !t&"&-$%&"e +e #/t)e o#&et/& 9& $!+&to)&. @n3&&n$)e$ $#et!&
o)$n&* $ 3ot 5)&*!" $"t &*5o)t$nt 5)e no)*$"&-$)e. @nt)e 1841 9& 1880, ASC $ e*& 2 +e
)e#o*$n+/)& n!*&te KEn!n!)& $"e 5)$#t&#&& #ont$%&"e no)*$"&-$te St$te*ent o3 St$n+$)+
A##o!nt&n P)$#t&#e: SSAP. De9& n! to$te $#ete no)*e *$& !nt <n 7&o$)e e"e )e5)e-&nt/ !n
5!n#t +e 5"e#$)e 5ent)! e"$%o)$)e$ +e no)*e *$& 5)o3e&on$"e. At3e" o)$n&*!" ASC $
!5)$7&e!&t 20 +e $n&, <n 5)o3&+$ #)&t&#&"o) #$)e #$t$"o$! $#t&7&t$te$ $ #$ 3&&n+ "&5&t/ +e
e3&#$#&t$te +&n #$!-$ no)*e"o) 5!&n )et)&#t&7e.
'ccounting Standards oard ASB > $7=n+ #$ 9& 5)e+e#eo)!" /! ASC,
)e5on$%&"&t$te$ +e $ e*&te no)*e #ont$%&"e. No&"e no)*e e $5"&#/ *$& )$5&+ 9& 5o$)t/ n!*e"e
+e KF&n$n#&$" Re5o)t&n St$n+$)+: FRS, 7e#&!)&"e SAPP>!)& )/*=n=n+ o5e)$&on$"e 5=n/ "$
<n"o#!&)e$ #! FRS. ASB $ &nt)o+! !n no! t$%"o! +e 3&n$n$)e %$-$t 5e *o+e"!" $*e)&#$n, 5)&n
FRS 1:C$>3"o t$te*ent. Un $"t e"e*ent &no7$to) ete ete $#e"$ #/ ASB 5)&7&"e&e$-/
%&"$n!", <n +et)&*ent!" #ont!"!& +e 5)o3&t 9& 5&e)+e)e, <n 5e#&$" %&"$n!" <n 7$"o)& )e$"e.
Financial Reporting Council FRC. @n 1880, 5)&n M&n&te)!" Co*e)t!"!& 9& In+!t)&e&,
G!7e)n!" $ 5$)t&#&5$t "$ #)e$)e$ !n!& $"t o)$n&* +e )e"e*ent$)e #ont$%&"/, F&n$n#&$"
Re5o)t&n Co!n#&"FRC, $"#/t!&t +&n )e5)e-ent$n& $& !t&"&-$to)&"o) &n3o)*$&e& #ont$%&"e: t$t!",
5)o3e&$ #ont$%&"/, $n$"&9t&& 3&n$n#&$)&, <nt)e5)&n+e)&"e, !n&7e)&t$)&&, 3&&n+ )e5on$%&"& +e
)e"e*ent/)&"e 5)&7&n+ 5)e-ent$)e$ &n3o)*$&&"o) #ont$%&"e <n &t!$&&"e 3&n$n#&$)e, +$) 9& +e
o%&ne)e$ 3on+!)&"o) ne#e$)e 5ent)! $#o5e)&)e$ #e"t!&e"&"o) +e 3!n#&on$)e. FRC ete 3o)*$t +e
A##o!nt&n St$n+$)+ Bo$)+ #$)e e*&te t$n+$)+e #ont$%&"e 9& F&n$n#&$" Re5o)t&n Re7&e
P$ne"FRRP <n/)#&n$t #! #ont)o"!" $5"&#/)&& $#eto) t$n+$)+e.
Financial Reporting Revie *anel FRRP $ 3ot #)e$t <n 5)e*&e)/ #$ o)$n&* +e
!5)$7ee)e $ &n3o)*$&&"o) 3&n$n#&$)e 5)e-ent$te +e <nt)e5)&n+e)&. E" &n7et&e$-/ #$-!)&"e <n
#$)e &t!$&&"e 3&n$n#&$)e 5$) $ n! 3& #on3o)*e #! Lee$ o#&et/&"o) #o*e)#&$"e. An!$", FRRP
e"e#&one$-/ 9& 7e)&3&#/ $5)o&*$t&7 (00 &t!$&& 3&n$n#&$)e, <nto#*&te <n #on#o)+$n/ #! U
28
GAAP 9& IFRS. FRRP #on&+e)/ #/ )e5on$%&"&t$te$ 5ent)! "e$"&t$te$ #ont!)&"o) $5$)&ne
<nt)e5)&n+e)&"o) 9& $!+&to)&"o), e$ n! #$+e <n $)#&n$ o)$ne"o) +e &*5!ne)e.
+rgent &ssues ,ask Force UITF $)e )o"!" +e $ $&t$ ASB $t!n#& #=n+ $5$) &nte)5)et/)&
#on3"&#t!$"e $"e #e)&ne"o) t$n+$)+e"o) $! $"e "e&& o#&et/&"o) #o*e)#&$"e.
4.3. P'o/e,&$ #ont$%&"$

@n#$ +e "$ <n#e5!t!" $n&"o) Q0, 5o$te 3& )e*$)#$t/ o 5)&*/ tent$t&7/ $ 5)o3e&e& %)&t$n&#e
5ent)! $ t$%&"& +&)e#t&7e ten&#e no)*e #ont$%&"e. @n 182, ete #)ee$t KCo*&tet!" 5)&n#&&5&"o)
#ont$%&"e +e #/t)e o)$n&*!" 5)o3e&e& #ont$%&"e en"e-e, #o*&tet #$)e, t&*5 +e 2 $n&, $
5!%"&#$t o e)&e +e )e#o*$n+/)&. N! $ $7!t o &n3"!en/ 3o$te *$)e, 5o$te 9& +&n #$!-$ !no)
5)o%"e*e: n! >$ &nte)et $!5)$ &t!$&&"o) +&3&#&"e, $t!n=n+ n!*$& #et&!n& +e )!t&n/, #e"e 12
)e#o*$n+/)& e)$! +et&n$te +e#=t *e*%)&"o) o)$n&*!"!& en"e- $" 5)o3e&e& #ont$%&"e.
A!+&to)&& $! #)ee$t $o#&$&& 5)o3e&on$"e 9& 5ent)! $>9& 5/t)$ )e5!t$&$, $#e"e $o#&$&& n!
t)e%!&$ / #!5)&n+/ +e#=t $!+&to)& #o*5eten& 9& t)e%!&$ / e"$%o)e-e o +eonto"o&e, / <9& 5)e-&nte
ten&#&"e #ont$%&"e !t&"&-$te. Ao#&$&&"e 5)o3e&on$"e $! <n#e)#$t <n#$ +e "$ <n#e5!t / +e$
5)o3e&e& o &*$&ne +e o)$n&-$)e 9& +e #oe)en/. A##e!" <n $o#&$&& e)$ 3o$)te +&3&#&". P=n/ <n
$n&& Q?0 5ent)! $ +e7en& !n *e*%)! t)e%!&$ / e 5"/te$#/ !n #$%&net 5ent)! $ 3& $n$;$t #$
!#en&# 5e o 5e)&o$+$ +e  $n&. P)&*e"e t)e& o)$n&-$&& $! 3ot )e#!no#!te 5)&nt)>o #$)t/ )e$"/:
> &nstitutul e-pertilor contabililor din 'nglia si ,ara .alior Int&t!te o3 C$)te)e
A##o!nt$nt &n En"$n+ $n+ Y$"e: ICAEY
> &nstitutul e-pertilor contabili din Scotia Int&t!te o3 C$)te)e+ A##o!nt$nt o3
S#ot"$n+:ICAS
> &nstitutul e-pertilor contabili din &rlanda ( Int&t!te o3C$)te)e+ A##o!nt$nt
&nI)e"$n+:ICAI
P$)$"e" >$ +e-7o"t$t o 5)o3e&e #ont$%&"/ $!to)&-$t/, #$)e >$ o)$n&-$t <n t)!#t!)&"e
o)$n&-$&e& KAo#&$&$ #ont$%&"&"o) $!to)&-$&> C$)te)e+ Ao#&$t&on o3 Ce)t&3&e+ A##o!nt$nt:
ACCA. P)o3e&$ #ont$%&"/ ;o$#/ !n )o" 3o$)te &*5o)t$nt <n 7&$$ e#ono*&#/: !n )o" #on!"t$t&7 5e
"=n/ !7e)n, <n #ee$ #e 5)&7e9te "e&"$&$ 9& )e!"&"e 3&#$"e 9& #ont$%&"e: !n )o" *$;o) 9& <n
no)*$"&-$)e$ #ont$%&"/, #&$) +$#/ e&t/ +&n 1880 !n o)$n&* &n+e5en+ent +e no)*$"&-$)e
#ont$%&"/ !n )o" +e no)*$"&-$)e $ 5)o3e&e& 3o)*$)e, +eonto"o&e, ee)#&&!" $#ete&$. Pe "=n/
$#ete o)$n&-$&& *$& e&t$: Int&t!t!" #ont$%&"&"o) +e et&!ne & Int&t!t!" <n $!+&t$)e$
e#to)!"!& 5!%"&#.
At3e" &n #o"on&& 5)e#!* A!t)$"&$, No!$ ee"$n+$, A3)&#$ +eS!+ & C$n$+$ $! 3ot #)e$te
o)$n&-$&& 5)o3e&on$"e +!5/ *o+e"!" %)&t$n&#.
(0
4.4. S&t!$&&"e /&n$n#&$'e

S&t!$&&"e 3&$n$n#&$)e 5e #$)e "e <nto#*e# o#&et/&"e %)&t$n&#e #!5)&n+: %&"$n!", #ont!" +e
5)o3&t 9& 5&e)+e)e, &t!$&$ #$9t&!)&"o) 9& 5&e)+e)&"o) tot$"e )e#!no#!te, &t!$&$ 7$)&$&e&
#$5&t$"!)&"o) 5)o5)&&, &t!$&$ 3"!!)&"o) +e n!*e)$), note "$ &t!$&&"e 3&n$n#&$)e, $#ete$ $! )o"!"
+e 3!)n&-$ &n3o)*$&& 5ent)! o $*/ *$)e +e !t&"&-$to)& #$)e t)e%!&e / &$ +e#&-&& +e &n7et&)e.
> bilanţul 5o$te 3& 5)e-ent$t 3&e !% 3o)*/ +e "&t/ $ $#t&7e"o), !)*$te +e #$5&t$"!)& 9&
+$to)&&, 3&e #$ "&t/ #$)e )e"&e3e$-/ $#t&7e"e nete, &t!$&e 5)e3e)$t/ +e *$;o)&t$te$ <nt)e5)&n+e)&"o)
%)&t$n&#e. G)!5$)e$ e"e*ente"o) $)e "$ %$-/ #)&te)&!" #!))entnon#!))ent
> contul de profit şi pierdere ete !% 3o)*/ +e "&t/. P)&n#&5$"!" e"e*ent +e 7en&t!)&
<n)e&t)$t <n #$+)!" $#et!&$ ete #&3)$ +e $3$#e)&, #e"t!&e"&"e +e e5"o$t$)e !nt )!5$te +!5/
3!n#&&"e <nt)e5)&n+e)&&. FRS( 3o"oe9te $t=t +en!*&)e$ +e e"e*ent e#e5&on$" e"e*ente
e*&n&3&#$t&7e 5)o7en&te +&n t)$n-$#&$ $ #/)o) *$)&*e &*5!ne 5)e-ent$)e$ "o) <n #o5!"
)e5e#t/)&& &*$&n&& 3&+e"e #=t 9& +e et)$o)+&n$) e"e*ente #! )$+ <n$"t +e $no)*$"&t$te,
e"e*ente #$)e n! e $9te$5t$ / )e$5$)/. De3&n&&$ +&n FRS( $ $7!t +)e5t #one#&n/ +&5$)&&$
$#et!& )=n+ #! e"e*ente et)$o)+&n$)e +&n #ont!" +e 5)o3&t $! 5&e)+e)e. FRS ( 5)e7e+e 9&
<nto#*&)e$ !ne& &t!$&& +e )e#on#&"&e)e. FRS22 &+ent&# #! IAS(( > )e-!"t$t 5e $#&!ne &*5!ne
5)e-ent$)e$ <n CPP $ #$9t&!"!& 5e $#&!ne +e %$-/ 9& +&"!$t $3e)ent )e-!"t$t!"!& net, +$) 9& #e"
#o)e5!n-/to) 5)o3&t!"!& $! 5&e)+e)&& +&n $#t&7&t/&"e #ont&n!e. C=9t&!" 5e $#&!ne +e %$-/
$3e)ent 5)o3&t!"!& $! 5&e)+e)&& +&n $#t&7&t$te$ &nt)e)!5t/ 5o$te 3& )$5o)t$t 9& <n note.
> Tabloul tuturor caştigurilor şi pierderilor contabilizate ete 5e#&3&#/ #ont$%&"&t/&&

%)&t$n&#e. E$ $) 5!te$ +e7en&& o &t!$&e &nte)*e+&$)/ <nt)e %&"$n <n 7$"o)& #!)ente 9& #ont!" +e
5)o3&t $! 5&e)+e)e <n #ot!)& &to)&#e. A#e$t$ #!5)&n+e to$te e"e*ente"e #$)e $3e#te$-/ #)e9te)e$
$! +&*&n!$)e$ #$5&t$"!)&"o) 5)o5)&& <n t&*5!" 5e)&o$+e&, #! e#e5&$ $5o)t!)&"o) +&n 5$)te$
$o#&$&"o), )e5e#t&7 +&t)&%!&)e$ +e +&7&+en+ $! *&#9o)/)& +e #$5&t$" 5)&n +&t)&%!&)e #/t)e
$o#&$&.
> Situaţia variaţilor capitalurilor proprii $)$t/ to$te 7$)&$&&"e #$5&t$"!"!& 5)o5)&! &n#"!&7
t)$n-$#&&"e #! 5)o5)&et$)&&
> Tabloul fluxurilor de trezorerie ,$#e$t/ t)!#t!)/ e &n5&)/ +&n *o+e"!" $*e)&#$n.
(1
> Notele la situaţiile financiare $! $#e"$9& t$t!t #$ 9& &t!$&&"e 3&n$n#&$)e 5)&n#&5$"e. Se
#ont$t/ ten+&n$ +e $ 5)e-ent$ !n %&"$n 9& !n CPP #=t *$& &*5"!, $n$"&-$ +et$"&$t/ 3/#=n+!>e
<n note.
So#&et/&"e +e #$5&t$"!)& t)e%!&e / +e5!n/ &t!$&&"e 3&n$n#&$)e $n!$"e "$ Re&t)!"

o#&et/&"o), #o*5"e!" +e &t!$&& #!5)&n+e: #ont!)&"e $n!$"e, t$%"o!" +e 3&n$n$$)e, )$5o)t!" +e
et&!ne 9& )$5o)t!" $!+&to)!"!&.
4.5. P'e+ent$'e 0o"&t&#& #ont$%&"e 0'&&n) 'e#!no$8te'e$ 8& e$"!$'e$

@n #$-!" imobilizărilor necorporale: #ot!)&"e +e #e)#et$)e 5!)/ 9& $5"&#$t/ t)e%!&e
)e#!no#!te +)e5t #e"t!&e"& #ot!)&"e +e +e-7o"t$)e !nt )e#!no#!te #$ $#t&7e +$#/ #)&te)&&"e 7o)
3& #o)e5!n-/to$)e #! IAS(6, $+&#/ <n *o*ent!" +e5!ne)&& #e)e)&& 5ent)! o%&ne)e$ $5)o%/)&&
$!to)&t/&"o) #$)e )e"e*ente$-/ o 5&$$ &*5o)t$nt/. O +&3e)en$ 3$/ +e IFRS o )e5)e-&nt/
*o*ent!" <n#e5e)&& $*o)t&-/)&& $#t&7e"o): #on3o)* t$n+$)+e"o) %)&t$n&#e &n *o*ent!" $#&-&t&e&.
Activele fixe e )e#!no# &n&&$" "$ #ot!" "o), !"te)&o) 3&&n+ )ee7$"!$te. @n #ee$ #e 5)&7e9te
te)en!)&"e 9& #ont)!#&&"e e +&t&ne 3)eeo"+ 5)o5e)t <nt)e5)&n+e)e$ e 5)o5)&et$)$ te)en!"!& 9&
"e$eo"+5)o5e)t )e"e7/ 3$5t!" #/ ete 5)o5)&et$)!" #ont)!#t&&"o) & "o#$t$) $" te)en!"!&
@n #$-!" provizioanelor FRS 12 $ 3ot +e-7o"t$t <n #oo5e)$)e #! IASB 9& n! e&t/
+&3e)ene <nt)e t$n+$)+!" e*& +e no)*$"&-$to)!" %)&t$n&# 9& #e" &nte)n$&on$".
St$n+$)+!" #$)e )e"e*ente$-/ impozitele amânate FRS18 e +eoe%e9te +e IAS 12 5)&n
+o!$ $5e#te 5)&n#&5$"e: FRS18 n! &*5!ne )e#!no$9te)e$ &*5o-&te"o) $*=n$te #! o#$-&$
)ee7$"!/)&"o) $#t&7e"o) ne*onet$)e, n&#& #! o#$-&$ e7$"!/)&& "$ 7$"o$)e$ ;!t$ $ $#t&7e"o)
+o%=n+&te #$ !)*$)e $ !ne& #o*%&n/)& +e <nt)e5)&n+e)& FRS18 5e)*&te, +$) n! &*5!ne
$#t!$"&-$)e$ +$to)&&"o) +&n &*5o-&te $*=n$te, <n t&*5 #e IAS 12 &nte)-&#e $#et "!#)!.
@n #$-!" instrumentelor financiare ASB $ e*& o no)*/ FRS > Cont$%&"&-$)e$
&nt)!*ente"o) 3&n$n#&$)e $ #$)e& $%o)+$)e +&3e)/ +e FASB 9& IASB, +$#/ 5ent)! $#e9t&$ +&n !)*/
!n t&t"! t)e%!&e #ont$%&"&-$t 5$)&$" "$ #$5&t$"!)& 5)o5)&& +)e5t!" +e #!*5/)$)e $ $#&!n& 9& 5$)&$"
"$ +$to)&&, no)*/ %)&t$n&#/ $+o5t/ o no!/ 5o-&&e #ont)$)/: $#ete &nt)!*ente t)e%!&e / 3&e
#ont$%&"&-$te <n tot$"&t$te .
Relaţia cu fiscalitatea
S5)e +eoe%&)e +e E!)o5$ Cont&nent$"/ <n M$)e$ B)&t$n&e, <nte"ee)e$ #ont$%&"&t/&& n!

&*5!ne #!no$9te)e$ 3&#$"&t/&&. Z& <n M$)e$ B)&t$n&e, #ont$%&"&t$te$ t)e%!&e / 3!)n&-e-e
&n3o)*$&& A+*&n&t)$&e& F&n$n#&$)e, +$) &te*!" #ont$%&" ete +&3e)&t +e #e" 3&#$". @n
(2
#on3o)*&t$te #! $#e$t/ #$)$#te)&t&#/ ete 5o&%&"/ o )ee7$"!$)e #ont$%&"/ $ &*o%&"&-/)&"o), 3/)/ /
5"$te$#/ &*5o-&te, $t3e" #e"t!&$"$ 3&#$"/ e ene)$t/ +e 5"!!" +e 7$"o$)e +&n 7=n-$)e$ $#t&7!"!&
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SISTEME CONTABILE: TURCIA
. SISTEMUL CONTABIL DIN TURCIA
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> Zt&&n$ #ont$%&"&t/&& > A*e+ &$#e++&n[ Fenni e!teri 5!%"&#$t/ 5ent)! #!)!)&"e +e "$ L&#e!"
M&"&t$).
S!"e*$n A$3 $ #)& <n 5)e3$$ "!&: Scopul meu #n scrierea aceastei cărţi este de a
permite elevlori să #nveţe dublul1sistem de contabilitate de #nregistrare #ntr1un mod simplu3
A#ete #!7&nte $! e7&+en&$t #/ *eto+$ +e #$)/ $ $;!n "$ 3=)9&t 9& #/ I*5e)&!" Oto*$n $ 3ot
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F$#!"t$te$ +e Zt&&ne Po"&t&#e +&n Un&7e)&t$te$ +&n An$)$. S#o5!" 5)&n#&5$" <n t$%&"&)e$ $#ete&
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2ektebi3
Adoptarea sistemului dublei înregistrări

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=n+&)e. C! to$te $#ete$, $! e&t$t *$& *!"te $#t&7&t/& #$)e $! $3e#t$t +e-7o"t$)e$ 9& e+!#$)e$
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#ont$%&"&t$te $! 3ot 5!%"&#$te. To$te $#ete e7o"!&& 5ot 3& #"$&3&#$te <n 5$t)! )!5e.
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Se#!)&t$te 9& B!)$ +e $"o)& N$&on$"/ $! 3ot 5$9& &*5o)t$n& <n <nt/)&)e$ t)!#t!)&& 3&n$n#&$)e $
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/&n$n#&$'- 0ent'! #e"e #&n#& t&0!'& )e ent&t-& 0'&n#&0$"e )e $/$#e'&@
X parteneriat general (Kollekti! Sirket)9 ete t$%&"&t #! #o5!" +e $ e $n$;$ <n $#t&7&t/&
#o*e)#&$"e !% o +en!*&)e #o*e)#&$"/ #o*!n/. P$)tene)&& $! )/5!n+e)e$ #o*!n/ ne"&*&t$t/
5ent)! +$to)&&"e 5$)tene)&$t!"!&.
X parteneriat limitat (Komandit Sirket)9 <n #$-!" <n #$)e !n&& +&nt)e 5$)tene)&, n!*&& 5$)tene)&
t/#!&, !nt )/5!n-/to)& 5ent)! +$to)&&"e 5$)tene)&$t!"!&, <n 7$"o$)e$ +e #$5&t$" #! #$)e $
#ont)&%!&t, <n t&*5 #e $"& 5$)tene)&, n!*&t 5$)tene)& $#t&7&, $! )/5!n+e)e ne"&*&t$t/.
X 'sociaţia de cooperare (Kooperati! Sirket)9 ete t$%&"&t/ 5e %$-$ 5)&n#&5&!"!& $;!to) )e#&5)o# 9&
$)$n&&.
X societate cu răspundere limitată (:imited Sirket)/ $"e #/)o) $#&!n& n! !nt 5!%"&# neo#&$%&"e.
So#&et/&"e #! )/5!n+e)e "&*&t$t/, <n ene)$", $! 5!&n& $#&on$)& *&n&* 2 9& *$&* 0 9& !n
#$5&t$" *&n&* +e TL 000 e#&7$"ent #! $5)o&*$t&7 (400 +o"$)& SUA.
X societate pe actiuni ('nonim Sirket)/ $"e #/)o) $#&!n& 5ot 3& 5!%"&# neo#&$%&"e. So#&et/&"e 5e
$#&!n&, <n ene)$", $! *!"& $#&on$)& *&n&* #&n#& 9& !n *&n&* +e #$5&t$" +e TL 0.000
$5)o&*$t&7 (4.000 +o"$)& SUA.
L$ <n#e5!t!" e7$"!/)&&, T)e-o)e)&$ N$&on$"/ $ t$%&"&t !n #o*&tet +&)e#to), #o*5!

+&n )e5)e-ent$n& $& T!)& A##o!nt&n St$n+$)+ Bo$)+ TASB, Un&!ne$ Cont$%&"&"o)
#e)t&3&#$& 5!%"&# +&n T!)#&$ TURMOB, C$5&t$" M$)et Bo$)+ CMB, Re!"$*ent %$n#$) 9&
Aen&$ +e S!5)$7ee)e BRSA, B$n#$ Cent)$"/ +&n T!)#&$ TCMB, M&n&te)!" F&n$ne"o),
M&n&te)!" +e J!t&&e, Un&!ne$ C$*e)e"o) 9& $ #&*%!"!& */)3&& +&n T!)#&$ t\%%,
S!%e#)et$)&$t!" T)e-o)e)&e&, D&)e#&$ Gene)$"/ +e $&!)$)e, 5)e#!* 9& D&)e#&$ Gene)$"/ +e
Re"$&& E#ono*&#e Ete)ne 5ent)! $ )e7&-!& e7$"!/)&"e 9& / $#&one-e 5e %$-$ )e#o*$n+/)&"o).
(6
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D&n n&7e"!" ene)$" +e t)$n5$)en/ 9& +&n +&7!"$)e$ #o*5$n&&"o) +e to5 +&n T!)#&$, #$"&t$te$
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5)o%"e*e #$ 9& "&5$ +e #ono"&+$)e #o*5"et/.
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Sisteme Contabile Japonia China Australia Marea Britanie Turcia

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ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

FACULTATEA DE CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ DE GESTIUNE

1.2. Fo'(e )e o'*$n&+$'e $"e ,o#&et-&"o'

1.3. C$)'!" )e 'e*"e(ent$'e

1.4. P'o/e,&$ #ont$%&"- ș& ,t$n)$')e"e #ont$%&"e

1.5.2. Ce'&nte"e "e*&& $"o'&"o' (o%&"&$'e ș& t'$n+$#ț&on-'&&

1.6. Con,o"&)$'e$ #ont!'&"o'

1.7. D&/e'ențe /$ț- )e IFRS

T$%e"!" 1: i!erențe ma"ore #ntre reglementările $apone%e ș i &FRS

E7o"!t&&"e "e$te +e #ont$%&"&t$te$ C&ne& $! 3ot #on+!e +e )e3o)*e e#ono*&#e &

3.2. Te(e&!" !'&)&# 8& &n,t&t!&on$" )e 'e*"e(ent$'e $ #ont$%&"&t-&&

3.3. C$)'!" &n,t&t!&on$" 0ent'! ,t$%&"&'e$ ,t$n)$')e"o'

3.4. C$)'!" #on#e0t!$"

3.5. O%&e#t&e &0ote+e 8& #$'$#te'&,t&#& #$"&t$t&e

3.6. St$n)$')e"e #ont$%&"e $0"&#$%&"e 8& ,t$n)$')e"e #ont$%&"e $!,t'$"&ene

3.7. Con/o'(&t$te$ #! St$n)$')e"e Inte'n$&on$"e )e Cont$%&"&t$te

@n 1862, Lee$ o#&et/&"o) $ 3ot +&n no! *o+&3&#$t/ #$ o #one#&n/ $ &*5"e*ent/)&&

4.2. Re*"e(ent$'e$ Cont$%&"$ 9n M$'e$ B'&t$n&e

4.3. P'o/e,&$ #ont$%&"$

4.4. S&t!$&&"e /&n$n#&$'e

> Tabloul tuturor caştigurilor şi pierderilor contabilizate ete 5e#&3&#/ #ont$%&"&t/&&

So#&et/&"e +e #$5&t$"!)& t)e%!&e / +e5!n/ &t!$&&"e 3&n$n#&$)e $n!$"e "$ Re&t)!"

4.5. P'e+ent$'e 0o"&t&#& #ont$%&"e 0'&&n) 'e#!no$8te'e$ 8& e$"!$'e$

S5)e +eoe%&)e +e E!)o5$ Cont&nent$"/ <n M$)e$ B)&t$n&e, <nte"ee)e$ #ont$%&"&t/&& n!

5.1. G:n)&'e$ #ont$%&"- 9n I(0e'&!" Oto($n 9n t&(0!" ,e#o"!"!& $" 16;"e$

Pent)! 5/t)$)e$ <n)e&t)/)&"o) +e t$t, to$te +e5$)t$*ente"e +e t$t $"e I*5e)&!"!&

@n !)*$ T$n-&*$t!"!& #!7=nt oto*$n t!)#e# #$)e <ne$*n/ )eo)$n&-$)e, !n )&t*

Adoptarea sistemului dublei înregistrări

5.2. Eo"!&&"e 9n *:n)&'e$ #ont$%&"&t-&& t!'#e8t& "$ &n#e0!t!" ,e#o"!"!& 2<

A. E/o't!'&"e )e $ 9nte(e&$ Se#to'!" 0'&$t

B. Re/o'(e 9n ,&,te(!" %$n#$' D'e0t /&,#$" 8& A)(&n&,t'$&$ F&n$n#&$'- $ ,t$t!"!&.

C. Eo"!&&"e 9n e)!#$&e& #ont$%&"e

D. C-'&"e )e #ont$%&"&t$te 9n ,e#o"!" 2<

L$ <n#e5!t!" e7$"!/)&&, T)e-o)e)&$ N$&on$"/ $ t$%&"&t !n #o*&tet +&)e#to), #o*5!

5.4. Pe'#e0ț&& 0'&&n) #$"&t$te$ '$0o't-'&& /&n$n#&$'e

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E7o"!t&&"e "e$te +e #ont$%&"&t$te$ C&ne& $! 3ot #on+!e +e )e3o)e e#ono&#e &

@n 1862, Lee$ o#&et/&"o) $ 3ot +&n no! o+&3&#$t/ #$ o #one#&n/ $ &5"e*ent/)&&

Pent)! 5/t)$)e$ <n)e&t)/)&"o) +e t$t, to$te +e5$)t$ente"e +e t$t $"e I5e)&!"!&

@n !)$ T$n-&$t!"!& #!7=nt oto$n t!)#e# #$)e <ne$n/ )eo)$n&-$)e, !n )&t*

L$ <n#e5!t!" e7$"!/)&&, T)e-o)e)&$ N$&on$"/ $ t$%&"&t !n #o&tet +&)e#to), #o5!