Université Hassan 1er

ENSA BERRECHID
Professeur : Abderrahim AMEDJAR

Support de Cours: Fiscalité1

DUT Technique de Management S3

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 Chapitre 2 : L’impôt sur les sociétés
L’impôt sur les sociétés (I.S.) est régi par le Livre Premier du Code Général des Impôts institué
par l’article 5 de la loi de finances n° 43- 06 pour l’année budgétaire 2007.
Section 1 : Champ d’application
L'I.S. s’applique sur l'ensemble des produits, bénéfices acquis par les sociétés.
§1 - LES PERSONNES IMPOSABLES :
Personnes obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés :
Sont obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés :
▪ les sociétés quels que soient leur forme et leur objet à l’exclusion des sociétés en nom
collectif (SNC) et les sociétés en commandite simple (SCS) ne comprenant que des
personnes physiques, les sociétés en participation (SEP), les sociétés de fait ne
comprenant que des personnes physiques, les sociétés à objet immobilier dites
«sociétés immobilières transparentes» et les groupements d’intérêt économique
(GIE).
▪ les établissements publics et les autres personnes morales (coopératives et leurs
unions) qui se livrent à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.
§2 - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP D’APPLICATION :
Sont exclus du champ d’application de l’impôt sur les sociétés :
• les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple constituées au
Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les sociétés en
participation, sous réserve de l’option à l’IS.
• les groupements d’intérêt économique.
§3 - TERRITORIALITE DE L'IMPOT :
Les sociétés, qu'elles aient ou non un siège au Maroc, sont imposables à l'impôt sur les sociétés
à raison de l'ensemble des produits, bénéfices et revenus :
▪ Se rapportant aux biens qu'elles possèdent, à l’activité qu'elles exercent et aux
opérations lucratives qu'elles réalisent au Maroc, même à titre occasionnel.
▪ Dont le droit d’imposition est attribué au Maroc en vertu des
conventions tendant à éviter la double imposition en matière d’impôts sur le revenu.
§4 - LES EXONERATIONS :
Exonérations et réductions permanentes :
A- Exonérations totales permanentes :

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 Sont totalement exonérés de l’I.S, les entités et organismes suivants :
1- Les associations sans but lucratif et les organismes légalement assimilés en
raison des opérations dûment reconnues conformes à l'objet défini dans leurs statuts.
2- La ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires
3- La Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer
B- Exonérations totales suivies d’une réduction permanente :
Trois catégories d’entreprises bénéficient d’une exonération totale suivie d’une réduction
d’impôt permanente. Il s’agit des entreprises suivantes :
1- Les sociétés exportatrices de produits ou de services
2- Les sociétés vendant à d’autres entreprises installées dans les plates-
formes d’exportation
3- Les sociétés hôtelières
Section 2 : Base imposable
La détermination de la base imposable des personnes soumises à l’I.S; est abordée à partir des
points suivants :
▪ Le résultat fiscal
▪ Les produits imposables
▪ Les produits non imposables
▪ Les charges déductibles
▪ Les charges non déductibles
▪ Le report déficitaire.
I- Résultat fiscal: Passage du résultat comptable au résultat fiscal :
Le résultat fiscal de chaque exercice comptable est déterminé d'après l'excédent des produits
sur les charges de l’exercice, engagées ou supportées pour les besoins de l’activité imposable,
en application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur, modifié, le cas
échéant, conformément à la législation et à la réglementation fiscale en vigueur.
Remarque : Il faut souligner que, généralement, le Résultat comptable doit être rectifié, à
cause des erreurs comptables, telles que des créances comptabilisées
comme charges ou des dettes comptabilisées comme produits ou encore des
immobilisations comptabilisées comme charges. Donc, il est plus judicieux de commencer
par la correction de ces anomalies comptables, avant de procéder à leurs corrections
fiscales. Ainsi, on doit déterminer le Résultat comptable rectifié.
Ce travail est, bien sûr, possible lorsque le système informatique comptable de l’entreprise
n’est pas fermé ou clôturé.

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Résultat fiscal = Résultat comptable rectifié + Charges non déductibles – Produits non
imposables + Ecarts de conversion passif de (N) – Ecarts de conversion passif de (N-1) -
Reports déficitaires
Le calcul du Résultat comptable rectifié passe par les trois étapes suivantes :
1) Passer au journal de l’entreprise les écritures comptables de rectification.
2) Etablir le tableau qui synthétise toutes les rectifications en appliquant la règle de
fonctionnement des comptes (les comptes de charges augmentent au Débit et diminuent au
Crédit, alors que les comptes de produits augmentent au Crédit et diminuent au Débit).
Ce tableau se présente comme suit :
Opérations Charges supplémentaires Produits supplémentaires
ou reprise de produits ou reprise de charges

Total

3) Calculer le Résultat comptable rectifié :

Résultat comptable rectifié = Résultat comptable – Charges supplémentaires ou Reprise de
produits + Produits supplémentaires ou Reprise de charges
Résultat fiscal = Résultat comptable rectifié + Charges non déductibles –
Produits non imposables + Ecarts de conversion passif de (N)
– Ecarts de conversion passif de (N-1) - Reports déficitaires
II- Produits imposables :
Au sens des dispositions fiscales, les produits imposables sont classés
essentiellement en quatre grandes rubriques :
• Les produits d’exploitation (71)
• Les produits financiers (73)
• Les produits non courants (75)
Remarque : Certains produits ne sont pas imposables, d’après la
réglementation fiscale en vigueur; il s’agit essentiellement des produits de participation
(dividendes).

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III- Les charges déductibles :
Avant d’analyser en détail ces catégories de charges, il convient de préciser les conditions requises
pour procéder à la déductibilité d’une charge.
Pour être fiscalement déductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes :
a) Se rattacher à l'exploitation ou pour les besoins de l'activité. Cette condition exclut
notamment les dépenses supportées dans le seul intérêt personnel de certains associés.
b) Correspondre à une dépense effective et être appuyées de pièces justificatives.
c) Être constatées en comptabilité.
d) Se traduire par une diminution de l'actif net de la société.
Remarque : Rien n'interdit aux sociétés de constater en comptabilité des charges dont la
déduction est refusée par la loi fiscale, mais en pareil cas, le montant des charges non
déductibles doit être réintégré aux bénéfices imposables de façon extra-comptable.
Les charges déductibles sont celles qui affectent les résultats de l'exercice au cours duquel elles
ont été engagées.
Il s’agit principalement :
• Des charges d’exploitation (61)
• Des charges financières (63)
• Des charges non courantes (65)
A- Charges d'exploitation : Elles comprennent :
- Des achats revendus de marchandises et des achats consommés de matières.
- Des autres charges externes.
- Des impôts et taxes.
- Des charges du personnel.
- Des dotations d’exploitation.
1- Les achats revendus de marchandises et achats consommés de matières:
a- Achats de marchandises
b- Achats de matières et fournitures
2-Les autres charges externes :
Il s’agit des charges suivantes :
Des locations et charges locatives, des redevances de crédit-bail, des entretiens et réparations,
des primes d’assurances, des cadeaux, des cotisations et dons…
En ce qui concerne les autres charges externes, on se limitera à traiter essentiellement les
charges qui nécessitent un traitement fiscal particulier:

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 a – Locations et charges locatives :
Les loyers des locaux professionnels, des terrains, du matériel et des locaux affectés au
logement du personnel de la société constituent des charges déductibles.
A noter que les loyers versés d’avance au bailleur à titre de garantie, sont inscrits au compte
dépôts et cautionnements (classe 2) figurant à l'actif du bilan avec les autres créances
immobilisées et ne constituent pas de ce fait des charges déductibles.
b - Redevances de crédit-bail (leasing) :
Juridiquement le crédit-bail ou leasing est un contrat de location avec promesse de vente. Les
redevances (loyers) constituent des charges déductibles. Si le bien est acheté, il doit être
amorti et l'annuité d'amortissement est déductible en tant que charge de l'exercice.
La valeur résiduelle (indemnité de rachat) constituant le prix de rachat du matériel, objet du
contrat de leasing, constitue le prix d'acquisition servant de base au calcul des amortissements
en fonction de la durée d'utilisation résiduelle de l'élément. Cette valeur résiduelle ne
représente pas une charge.
Remarque: La redevance leasing relative à la voiture de tourisme (voiture de service) se
compose de l’amortissement et des intérêts: l’amortissement ne doit pas dépasser 60 000
DH par an (300 000 x 20%).
c- Entretien et réparations :
Les charges engagées ayant pour effet de maintenir (entretien) ou de remettre en état normal
d'utilisation (réparations) les immobilisations, sans en augmenter la valeur, constituent des
charges d'exploitation.
d – Primes d'assurances :
Les contrats d’assurances contractés par la société pour les besoins de son exploitation sont
déductibles. Toutefois, certains contrats d’assurance revêtant un caractère particulier
nécessitent un traitement fiscal approprié :
* Assurance-vie contractée au profit de la société elle-même sur la tête de son personnel
dirigeant ou de certains collaborateurs.
En règle générale, ces assurances ont pour objet de compenser le préjudice qui résulterait pour
la société en cas du décès de la personne visée au contrat.
Or, ce risque de décès, s'il se réalise, n'entraînera pas la perte d'un élément de l'actif. Il ne peut
en résulter qu'un manque à gagner éventuel pouvant influencer les résultats de la société.
Donc, les primes relatives à cette assurance ne sont pas déductibles.
Corrélativement, l’indemnité reçue, en cas de décès, est un produit imposable sous déduction
des primes versées.

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 *Assurance-vie contractée au profit des ayants droit (héritiers) d'un
membre du personnel désigné au contrat : Certaines sociétés souscrivent des contrats
d'assurance-vie au profit des ayants droit de leurs salariés (membres du personnel). Les primes
payées à ce titre constituent pour le bénéficiaire un complément de salaire et pour la société
concernée, une charge déductible.
e- Publicité, publications et relations publiques :
Conformément aux dispositions de l’article 10 du C.G.I., sont déductibles, les cadeaux
publicitaires respectant deux conditions :
- Une valeur unitaire maximale de 100 dirhams.TTC.
- Le cadeau doit porter le nom ou le sigle de la société.
f- Cotisations et dons :
* En application des dispositions de l’article 10 du C.G.I., les sociétés assujetties à l'I.S. peuvent
déduire de leur résultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou en nature octroyés :
Aux habous publics, à l'entraide nationale, aux fédérations sportives, aux associations
reconnues d'utilité publique, aux établissements publics ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de santé ou d'assurer des actions dans les domaines culturels,
d'enseignement ou de recherche; à la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-
vasculaires ; à la Fondation
Hassan II pour la lutte contre le cancer ; à la Fondation Cheikh Zaïd Ibn Soltan;
…etc.
* Les sociétés peuvent également déduire de leur résultat fiscal, dans la limite de deux pour
mille (2‰) du chiffre d'affaires H.T du donateur, les dons en argent et en nature octroyés aux
œuvres sociales des entreprises publiques ou privées.
3- Impôts et taxes :
Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société.
Parmi les impôts et taxes déductibles on peut citer :
* En matière d'impôts directs : la taxe de services communaux 1 et la taxe professionnelle2,
afférents aux immeubles et au matériel d'exploitation.
* En matière d'impôts indirects et de droits d'enregistrement ; les droits de douane, grevant les
biens et marchandises importés, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles
appartenant à la société, les timbres fiscaux, la taxe spéciale sur les véhicules automobiles.
Par contre, ne sont pas déductibles :

1
Ancienne Taxe d’Edilité
2
Ancien Impôt des Patentes

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 • l'impôt sur les sociétés, la T.V.A et l’I.R sur les salaires
4- Charges de personnel :
Les charges de personnel et de main-d’œuvre et les charges sociales y afférentes, y compris
l'aide au logement, les indemnités de représentation et les autres avantages en argent ou en
nature accordés aux employés de la société, sont admis en déduction.
5- Dotations d'exploitation :
Il s’agit des dotations aux amortissements et des dotations aux provisions.
* Une dotation aux amortissements omise (oubliée) est une dotation perdue :
La société qui n'inscrit pas en comptabilité la dotation aux amortissements se
rapportant à un exercice comptable déterminé perd le droit de déduire la dite dotation
du résultat du dit exercice et des exercices suivants.
* Les dotations aux amortissements sont déductibles à partir du premier jour du mois
d'acquisition des biens.
* Dotation constante = Valeur d’origine x Taux constant
Taux = 100/durée de vie
* Dotation dégressive = Valeur nette d’amortissement x taux dégressif
Valeur nette d’amortissement = Valeur d’origine –  amortissements
Taux dégressif = Taux constant x coefficient
Coefficients : C = 1,5 Si 3 ans  D.V  4 ans
C=2 Si 5 ans  D.V  6 ans
C=3 Si D.V  6 ans
* Le taux d'amortissement des véhicules de transport de personnes (voiture de service) ne peut
être supérieur à 20% (durée de vie de 5 ans) par an et la valeur d’origine ne peut être supérieure
à 300 000 dirhams TTC. Donc l’annuité ne peut pas dépasser 60 000 DH : (300 000 x 20%).
* Pour qu’une provision pour créance douteuse soit fiscalement déductible, elle doit être
individualisée, c.-à-d., elle ne doit pas concerner globalement plusieurs clients et l’entreprise
doit faire appel au tribunal dans les 12 mois qui suivent la date de clôture de l’exercice.
* Les provisions pour garantie et pour congés payés ne sont pas déductibles.
B- Charges financières :
Les charges financières sont constituées essentiellement par les charges d’intérêts et les pertes
de change.

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 1 - Charges d'intérêts :
Il s’agit des intérêts dus par la société sur ses emprunts et dettes, ainsi que des intérêts sur les
comptes courants et dépôts créditeurs.
a – Conditions de déductibilité des intérêts des emprunts et dettes :
Les intérêts des emprunts et dettes sont déductibles à condition que la dette soit contractée pour
les besoins et dans l'intérêt de la société et inscrite au bilan.
b- Conditions de déductibilité des intérêts des comptes courants :
Lorsque la société, une fois constituée, a de nouveaux besoins de capitaux, elle peut emprunter
les fonds soit à des associés, soit à des tiers. Concernant les fonds prêtés par les associés, la
déduction des intérêts de l’emprunt n'est possible, que si le capital a été intégralement libéré
(il s’agit d’une condition).
En plus, le montant total des sommes portant intérêts déductibles ne peut excéder le
montant du capital (1ére limite) et le taux des intérêts déductibles ne peut être supérieur
à un taux fixé annuellement, par arrêté du Ministre chargé des finances (2éme limite).
Application :
Une entreprise a reçu les avances des comptes courants suivants :
- A1 : 900 000 DH du 01/07/2020 au 31/12/2020
- A2 : 1 800 000 DH du 01/10/2020 au 31/12/2020
- Taux fixé par la société : 9%
- Taux autorisé fiscalement : 2,21%
- Capital : 2 500 000 DH. (Totalement libéré)
T.A.F: - Calculer les intérêts comptabilisés. I.C
- Calculer les intérêts admis fiscalement. I.A.F
- Conclure
Corrigé :
1) I.C = (900 000 x 9% x 6/12) + (1800 000 x 9% x 3/12) = 81 000 DH
2) I.A.F = (900 000 x 2,21% x 3/12) + (2 500 000 x 2,21% x 3/12)
= 4 972,5 + 13 812,5 = 18 785 DH
3) I.C - I.A.F = 81 000 – 18 785 = 62 215 DH à réintégrer
2- Pertes de change :
Les dettes et les créances libellées en monnaies étrangères, doivent être évaluées à la clôture de
chaque exercice en fonction du dernier cours de change.

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Lorsqu' un règlement se traduit pour la société par une augmentation de la dette ou une
diminution de la créance par rapport aux montants comptabilisés, pour cause de fluctuation
monétaire, l'opération entraîne la constatation d'une perte de change déductible.
Les écarts de conversion-actif (perte de change latente) calculés à la date d’inventaire, relatifs
aux diminutions des créances et à l’augmentation des dettes, constatés suite à cette évaluation,
font l’objet d’une provision pour perte de change, qui représente une charge déductible
fiscalement.
Remarque :
Les gains de change latents, c'est-à-dire, probables (les écarts de conversion passif) sont
imposables extra- comptablement : les écarts de conversion passif de l’année N sont
ajoutés et les écarts de conversion passif de l’année
N-1 sont retranchés.
C- Charges non courantes :
Ces charges sont constituées par : les valeurs nettes d'amortissements des immobilisations
cédées, les autres charges non courantes, les dotations non courantes…etc.
IV- Charges non déductibles :
L'article 11 du C.G.I. énumère les charges qui, bien que supportées dans le cadre de
l'exploitation de la société et justifiées, ne sont pas déductibles sur le plan fiscal. Toutefois,
certaines charges ne sont pas déductibles totalement, alors que d’autres ne sont déductibles que
partiellement.
A- Charges non déductibles en totalité :
Il s’agit des amendes, pénalités et majorations de toute nature mises à la charge des sociétés
pour infraction aux dispositions légales.
B- Charges non déductibles en partie :
En vertu de l’article 11 du C.G.I, modifié en 2019, ne sont déductibles du résultat fiscal qu'à
concurrence de 5 000 DH TTC de leur montant,
Les dépenses, dont le montant facturé est égal ou supérieur à 5 000 dirhams, et dont le
règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire.
Autrement dit, le montant dépassant 5 000 DH TTC, doit être réintégré.
Toutefois, ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux
vivants et les produits agricoles non transformés.
Remarque: Il y a lieu de signaler qu’en cas de non respect des obligations relatives aux
moyens de règlement prévus par la loi, l’entreprise venderesse (le fournisseur) ou

10
prestataire de service encourt, en cas de contrôle fiscal, une amende de 6% du montant
total de la transaction égale ou supérieure à
20 000 DH.
V- Déficit reportable :
Aux termes des dispositions de l'article 12 du C.G.I. le déficit d'un exercice comptable peut être
déduit du bénéfice de l'exercice comptable suivant. A défaut de bénéfice ou en cas de bénéfice
insuffisant pour que la déduction puisse être opérée en totalité ou en partie, le déficit ou le
reliquat de déficit peut être déduit des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu'au
quatrième exercice qui suit l'exercice déficitaire.
Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue n'est pas applicable au déficit ou à la
fraction du déficit correspondant à des amortissements régulièrement comptabilisés et
compris dans les charges déductibles de l'exercice.
Section 3 : La liquidation de l’impôt
§1 : Période d’imposition :
La période d’imposition des sociétés soumises à l’I.S. est l’exercice.
§2 - Taux d'imposition :
Institution à compter du 1er janvier 2020, d'un barème proportionnel en matière
d'impôt sur les sociétés selon des tranches de bénéfices.
Pour établir une imposition qui tient compte du niveau du bénéfice des entreprises qui parait
plus juste et équitable économiquement, il a été décidé d'instituer le barème des taux
proportionnels suivants :
Montant du bénéfice fiscal (en dirhams) Taux Montant à déduire
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 20% 30 000
Supérieur à 1.000.000 31% 140 000
* Pour les sociétés exportatrices, on applique le barème suivant :
Montant du bénéfice fiscal (en dirhams) Taux Montant à déduire
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
Supérieur à 300.000 20% 30 000
* Un taux de 37 % en ce qui concerne : Les établissements de crédit et organismes assimilés,
Bank Al-Maghrib, la caisse de dépôt et de gestion (C.D.G.); les sociétés d'assurances et de
réassurances.

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Application n°1: Calcul de l’IS selon le barème de 2020 :
Le résultat fiscal de la société LCM.SA au titre de l’exercice 2020, s’élève à 1 800.000 DH.
T.A.F : Calculer l’IS théorique au titre de l’exercice 2020, selon les deux méthodes.
Corrigé :
1- Méthode de calcul par tranche :
I.S = (300 000 x 10%) + (700 000 x 20%) + (800.000 x 31%)
= 30 000 + 140 000 + 248 000 = 418 000 DH
2- Méthode de calcul rapide :
I.S = (1 800 000 x 31%) – 140 000 = 418 000 DH
Application n°2 : Cas d'une société exerçant une activité commerciale, avec une partie
du CA local et une partie à l’export.
La société «AGENZA», créée le 08/09/2014, exerce une activité commerciale. Elle réalise
depuis sa création une partie de son chiffre d’affaires à l’export et une autre partie
localement. La déclaration du résultat fiscal de cette société souscrite le 31 mars 2021, au
titre de l’exercice 2020, fait ressortir les éléments suivants :
• Base de la CM: ............................................................................. ..30 000 000 DH
• Résultat fiscal..........................................................................7 500 000 DH
Répartition du chiffre d’affaires Données de l’activité de commerciale

Total du CA 9 000 000 (100%)

L’export 4 950 000 (55%)

Local 4 050 000 (45%)

T.A.F :
1) Calculer la cotisation minimale.
2) Calculer l’I.S théorique.
3) Calculer l’I.S dû.
Corrigé :
1) Calcul de la cotisation minimale :
• Base de la CM ...................................................................... 30 000 000 DH
• Taux de la CM..................................................................................... 0,50%
• La CM = 30 000 000 x 0,50% ......................................................150 000 DH

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2) Calcul de l’I.S théorique :
- Détermination de l’IS correspondant au CA à l’export :
L’IS correspondant au C.A à l’export est déterminé en appliquant le barème progressif
avec un taux plafonné à 20% à la part du bénéfice correspondant à ce C.A, soit :
((7 500 000 x 20%) – 30 000) x 55% = 808 500 DH
- Détermination de l’IS correspondant au C.A local :
L’IS correspondant au C.A local est déterminé en appliquant le barème progressif avec
un taux marginal de 31%, à la part du bénéfice correspondant à ce CA, soit :
((7 500 000 x 31%) – 140 000) x 45% = 983 250 DH
Total I.S = 808 500 + 983 250 = 1 791 750 DH
3) Etant donné que le montant de l’I.S théorique (1 791 750 DH) est supérieur à celui de la
CM (150 000 DH), le montant de l’IS dû est de 1 791 750 DH.
§3 - Cotisation minimale :
I – Définition :
La cotisation minimale est un minimum d’imposition que les contribuables soumis à l’impôt
sur les sociétés sont tenus de verser, même en l’absence de bénéfice.
Le montant de l'impôt dû par les sociétés ne peut être inférieur, pour chaque exercice, quel
que soit le résultat fiscal de la société concernée, à une cotisation minimale.
II - Base de calcul de la cotisation minimale :
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoutée, des produits suivants :
1°- Des produits d’exploitation constitués par :
- Le chiffre d'affaires comprenant les recettes et les créances acquises se rapportant aux
produits livrés, aux services rendus et aux travaux immobiliers.
- les autres produits d’exploitation .
2°- Des produits financiers constitués par :
- Les produits des titres de participation et autres titres immobilisés.
- les gains de change.
- Les écarts de conversion-passif relatifs aux augmentations des créances et aux diminutions
des dettes libellées en monnaies étrangères.
- Les intérêts courus et autres produits financiers.
3°- Les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales.
IV- Taux de la cotisation minimale :
Institution à compter du 1er janvier 2020, des taux suivants :

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* Le taux de 0,5 % pour la majorité des activités.
* Le taux de 0,6 % pour les entreprises déficitaires avant amortissement, si
la situation du déficit dure plus de 2 ans consécutifs.
* Le taux de 0,25 % pour les entreprises commercialisant les produits pétroliers, le gaz,
le beurre, huile, le sucre, la farine, l'eau et l'électricité.
Toutefois, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne
peut être inférieur à 3 000 dirhams.
Section 4 : Recouvrement de l’impôt sur les sociétés : Paiement spontané
- L'impôt sur les sociétés donne lieu, au titre de l'exercice comptable en cours, au versement
par la société de quatre acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25% du montant de
l'impôt dû au titre du dernier exercice.
Les versements des acomptes provisionnels sont effectués avant l'expiration des 3è, 6è, 9è et
12è mois suivant la date d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
* Si à la fin de l’année, l’I.S dû est supérieur au montant des acomptes versés, le
reliquat est réglé à la fin du troisième mois suivant celui de la clôture de l’exercice.
* Si c’est le cas inverse, l’excédent des acomptes par rapport à l’I.S dû est imputable sur
les acomptes des exercices suivants.
Exercice n°1 :
La société anonyme «MERIDIEN» a réalisé au cours de l’exercice 2020, un chiffre d’affaires H.T de
3 500 000 DH et un bénéfice comptable avant impôt de 514 000 DH.
Afin de déterminer le résultat fiscal, on vous communique certaines charges comptabilisées, en vous
demandant de préciser leur traitement fiscal.
I- Les produits non imposables : 255 000 DH
II- Parmi les charges comptabilisées, on relève :
1) Taxes sur véhicules appartenant à la société : 18 000 DH
2) Pénalité fiscale pour insuffisance de déclaration de la T.V.A : 3 000 DH
3) Achats de fournitures de bureau (non stockées) : 24 000 DH
Dont 25 % n’a pas été consommé à la fin de l’exercice 2020.
4) Salaire de l’exercice : 45 000 DH
Ce salaire est perçu par une personne qui n’exerce aucune fonction au sein de l’entreprise.
5) Cotisations patronales relatives au salaire de 45 000 DH ci-dessus : 7 600 DH
6) Cotisations patronales versées à une caisse autonome de retraite : 22 800 DH
7) Tenues de travail du personnel : 8 700 DH
8) Taxe professionnelle de l’exercice 2020 : 14 000 DH
9) Marchandises reçues et non encore facturée par le fournisseur : 186 000 DH

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10) Majoration de retard relative à la taxe urbaine : 4 400 DH
11) Avances aux fournisseurs : 75 000 DH
12) Don octroyé aux œuvres sociales de la commune Ain chok : 20 000 DH
13) Prime d’assurance payée le 01/10/2020 : 42 000 DH
Elle couvre la période du 01/10/2020 au 31/07/2021.
14) Don versé à un club de Foot : 48 000 DH
15) Don versé à l’hôpital public «IBN SINA» : 52 000 DH
Remarque : Aucune écriture de régularisation comptable n’a été passée.
T.A.F :
1) Calculer le résultat comptable rectifié de l’exercice 2020.
2) Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2020.
Exercice n°2:
La société anonyme «NAWASI» est une société de confection au capital de
5 000 000 DH intégralement libéré. Son bénéfice comptable avant I.S réalisé au cours de l’exercice
2020, s’élève à 478 825 DH.
Pour déterminer le résultat fiscal de cette société, vous disposez des éléments suivants :
I- Les produits non imposables : 240 000 DH
II- Les charges comptabilisées :
1) Jetons de présence versés aux administrateurs : 32 200 DH
2) Redevances-leasing d’une machine de production : 86 420 DH
3) Don à une clinique privée: 59 000 DH
4) Droits de douane, réglés le 01/03/2020, sur importation d’une machine de production (amortie
dégressivement sur 8 ans): 226 000 DH
5) Intérêts des courants des associés : 282 875 DH
* Montant des comptes courants : 5 500 000 DH
* Taux fiscalement admis en 2020 : 2,21 %
* Durée de la mise à la disposition de la société en 2020 : 9 mois
6) Dotations aux amortissements :
a) Dotation d’un matériel informatique, selon le mode dégressif :
30 000 DH. Valeur d’origine : 72 000 DH. H.T, la date d’acquisition :
22/04/2020 et la durée d’utilisation : 5 ans
b) Dotation d’une machine selon le mode constant : 56 000 DH
Cette dotation comprend l’annuité omise de 2019 et celle de 2020 :
* Valeur d’origine : 280 000 DH. H.T, la date d’acquisition : 01/01/2019 et la durée d’utilisation : 10
ans
c) Dotation d’une voiture de tourisme : 50 400 DH

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 * Valeur d’origine : 432 000 DH. T.T.C, la date d’acquisition : 18/06/2020 et le taux
d’amortissement constant: 20 %.
7) Provision pour créances douteuses : 335 000 DH. Cette provision a été calculée de façon globale sur
le montant total des créances.
I.S de 2019 : 280 000 DH
La base de la C.M : 9 500 000 DH
Montant du bénéfice fiscal (en dirhams) Taux Montant à déduire
Inférieur ou égal à 300.000 10% 0
De 300.001 à 1.000.000 20% 30.000
Supérieur à 1.000.000 31% 140.000
Remarque: Aucune écriture de régularisation comptable n’a été passée.
T.A.F :
1) Calculer le résultat comptable rectifié de l’exercice 2020.
2) Calculer le résultat fiscal de l’exercice 2020.
3) Calculer l’I.S dû de l’exercice 2020.
4) Calculer le montant des acomptes à payer en 2021.
Exercice n°3 :
La société «HIBA SARL» au capital de 800.000 DH, partiellement libéré, installée à Casablanca
depuis janvier 1998, est spécialisée dans la commercialisation de matériels et fournitures
d’imprimerie.
Au titre de l’exercice 2020, la société a réalisé un résultat comptable bénéficiaire de
925.400 DH, après avoir été déficitaire au titre de l’exercice précédent de
260.550 DH dont 102.620 DH correspondant à des amortissements.
On vous fournit les éléments suivants relatifs à l’exercice 2020 :
Dans les charges, on relève les éléments suivants :
1- Rémunération du dirigeant : 200.000 DH.
2- Don d’un montant de 27.000 DH à une association à but non lucratif, mais non reconnue
d’utilité publique.
3- Intérêts et agios bancaires : 2.800 DH.
4- Des cadeaux accordés à la clientèle correspondant à montres portant le sigle de l’entreprise et
dont la valeur unitaire est de 300 DH, montant total 52.000 DH.
5- Provision pour créances douteuses, calculée en pourcentage du total des créances : 90.000
DH.
6- Règlement en espèce d’une facture relative à une réception organisée par l’entreprise au profit
des clients : 18.200 DH.
7- Majorations pour règlement en retard de l’IR : 1.970 DH.
Majorations pour règlement en retard de la taxe professionnelle : 740 DH.

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 8- Intérêts du compte courant du dirigeant créditeur du 01/03/2020 au 31/12/2020 de 895.000
DH et rémunéré au taux de 12%. Le taux fiscalement autorisé en 2020 est de 2,21%.
Dans les produits, on retrouve les éléments suivants :
1- Chiffre d’affaires ………………………………14.000.000 DH
2- Loyers d’un immeuble nu…………………………160.000 DH
3- Dividendes reçus……………………………………20.000 DH
Travail à faire :
1- Déterminer le résultat fiscal pour l’exercice 2020.
2- Procéder à la liquidation de l’impôt de l’exercice 2020, sachant que les acomptes
provisionnels payés au cours de l’exercice 2020, s’élèvent à 136.200 DH et la Base de la
C.M s’élève à 16.000 .000 DH.
3- Déterminer le montant des acomptes à payer en 2021.
Exercice n°4 :
La SA. AGENTEGHRATE met à votre disposition les données suivantes relatives à l’exercice 2020
et vous demande de traiter son dossier fiscal. Cette entreprise, constituée sous forme de société
anonyme, dispose d’un capital social intégralement libéré de 3.000.000 DH. Son exercice comptable
coïncide avec l’année civile.
Données relatives aux exercices précédents :
Exercice 2019 : Cet exercice s’est soldé par un déficit fiscal de 160.950 DH, dont 42.200 DH
proviennent des amortissements. Par ailleurs, la cotisation minimale du même exercice s’élève à
90.000 DH.
Données relatives à l’exercice 2020 :
Le bénéfice comptable avant I.S de l’exercice 2020, s’élève à 1.672.280 DH. Certains produits et
charges comptabilisés sont soumis à votre appréciation pour opérer toutes les rectifications que vous
jugiez nécessaires à l’effet de déterminer le résultat fiscal.
I – Charges comptabilisées :
1- Une facture d’achat, de marchandises réceptionnées, payée, en espèces ….. 9.000 DH
2- Dons en nature octroyés aux œuvres sociales de la fondation Mohamed V, association
reconnue d’utilité publique………………………….80.000 DH
3- Dons en argent ayant fait l’objet d’une remise d’un chèque aux œuvres sociales des Forces
Armées Royales…………………………………….122.000 DH
4- Entretien et réparation : Il s’agit du changement du moteur d’un véhicule, le
10/01/2020:………………………………………………………60.000 DH
5- Prime d’assurance-vie contractée au profit du directeur général…..3.000 DH
6- * Amortissement d’une voiture de service, achetée au 28/07/2020, pour
500.000 DH HT(TVA 20%). Amortissement comptabilisé ?
* Amortissement d’un matériel industriel sur 10 ans, (acquis le 28/03/2019).

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 Prix acquisition: 960.000 DH HT, Total Amortissement = 176.000 DH.
(Ce total comprend la dotation de 2019 que le comptable avait oublié d’enregistrer)
7- Majoration d’intérêt pour paiement tardif d’un fournisseur………….800 DH
8- Les intérêts des comptes courants associés versés aux actionnaires :
Ces intérêts correspondent à la rémunération des avances en comptes courants qui ont été
effectuées comme suit (12%) :
• Première avance versée par les actionnaires le 01/02/2020……..2.800.000 DH
• Deuxième avance versée par les actionnaires le 01/08/2020……1.000.000 DH
• Les comptes courants sont demeurés par la suite inchangés et ce, jusqu’au 31/12/2020.
• Le taux réglementaire pour l’exercice est de 2,21%.
II - Produits comptabilisés :
1- Dégrèvement relatif à la taxe professionnelle……………………9.470,80 DH
2- Dégrèvement relatif à l’impôt sur les revenus salariaux..…………42.390 DH
3- Gains de change enregistrés, lors de l’encaissement d’une créance en Dollar suite à une
appréciation de la parité de cette monnaie…………….17 884 DH
4- Dividendes reçus d’une filiale…………………………………….45.000 DH
5- Intérêts des comptes courants reçus d’une filiale…………………70.000 DH
III- Autres informations relatives à l’exercice 2020 :
La base de la CM= 33.700.000 DH
Chiffre d’affaires : 30.400.000 DH
Ecart de conversion passif pour l’année 2019 = 34.000 DH.
Ecart de conversion passif pour l’année 2020 = 64.000 DH
Ecart de conversion actif pour l’année 2020 = 20.000 DH
Remarque: Aucune écriture de régularisation comptable n’a été passée.
T.A.F :
1- Calculer le résultat comptable rectifié de l’exercice 2020.
2- Déterminer le résultat fiscal pour l’exercice 2020.
3- Calculer le montant de l’IS exigible au titre de l’exercice 2020.
4- Calculer le montant des acomptes à payer en 2021 et préciser leurs échéances.

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