TD contrôle de gestion

- Solution série contrôle de la production -

Exercice :

Les charges mensuelles d’un atelier ont été budgétisées sur la base d’une production normale de
45000 articles par mois. Les charges fixes de l’atelier sont 180000dh, les charges variables sont de
240000dh. La production devrait se réaliser normalement en 12000 h machines.

TAF : présentez le budget flexible pour l’activité normale et pour une activité de 80% et de 120%.

Solution :

Le budget prévisionnel préétabli sera présenté pour trois niveaux d’activités :

Activité normale : 12000 h machines correspondant à la production normale de 45000p.

Activité inférieure à l’activité normale : 80% soit 12000 hm x 80% = 9600hm

Activité supérieure à l’activité normale : 120% soit 12000hm x 120% = 14400hm

240000
Charges variables par heure machine prévues: = 20dh /hm
12000

Eléments Sous-activité 9600hm Activité normale : Sur-activité : 14400hm

12000 hm
Charges fixes 180000 180000 180000
Charges variables 20 x 9600 = 192000 20 x 12000 = 240000 20 x 14400 = 288000
Coût total prévu 372000 420000 468000
Nombre d’unité œuvre 9600 12000 14400
Coût d’UO 38,75 35 32,5
CVu 18,75 15 12,5
CFu 20 20 20
Partant de l’activité normale, de la structure des charges et en retenant l’hypothèse d’un rendement
stable on peut établir un budget fluctuant pour plusieurs niveaux d’activités.

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Exercice n° :

Partie 1) Pour la fabrication d’un matériel, il a été prévu 30kg de matières à 8dh le kg. A la fin des
travaux, il s’est avéré que la fabrication a exigé 50kg de matière à 6dh le kg.

TAF :

1. Calculer l’écart global

2. Analyser cet écart par calcul et par représentation graphique en envisageant les différentes
variantes d’écarts.

Partie 2) Pour la commande précédente, on prévoyait36 heures de travail à 8dh l’heure. A la fin de
l’opération, on a réglé 280dh à l’ouvrier qui s’est présenté 9h pendant 5 jours, mais une 1h était
réservée au repos.

TAF :

1. Calculer l’écart global

2. Analyser cet écart par calcul et par représentation graphique en envisageant les différentes
variantes d’écarts.

Solution :

Partie 1 : Matière

1)Calcul de l’écart global

Eléments Coût réel Coûts préétablis Ecart

Qr Pr QrPr Qp Pp QpPp global
Matière 50 6 300 30 8 240 +60
2) Analyse de l’écart :

Analyse par calcul :

La différence entre le coût réel et le coût préétabli de la matière peut résulter d’une variation de la
matière ou du prix, d’où il convient de déterminer les sous- écarts :

L’écart sur quantité = ΔQ Pp = (Qr – Qp)Pp = (50 – 30) 8 = 160 défavorable

L’écart sur prix = ΔP Qr = (Pr – Pp) Qr = (6 – 8) 50 = 100 favorable

Ecart total = + 60 défavorable

Variantes :

Analyse en deux écarts :

E/Q = ΔQPr = (50 – 30)6 = 120 déf

E/P = ΔPQp = (6 – 8) 30 = -60 fav

EG = +60 déf

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Analyse en trois écarts :

E/Q = ΔQ Pp = (50 – 30) 8 = 160 déf

E/P = ΔPQp = (6 – 8 ) 30 = -60fav

E/E = ΔQ ΔP = (50 – 30) (6 – 8) = -40 fav

EG = +60 déf

Partie 2 :la main d’œuvre :

1) Calcul de l’écart global

Temps de travail = 5 (9 -1) = 40h

Taux horaire payé = 280 / 40 = 7dh

Ecart

Eléments Coût réel Coûts préétablis Ecart

Qr Pr QrPr Qp Pp QpPp global
Matière 40 7 280 36 8 288 -8
2) Analyse par calcul :

Analyse en deux écarts :

Ecart sur temps de travail = ΔQPp = (40 – 36)8 = 32 déf

Ecart sur salaire = ΔP Qr = (7 – 8)40 = -40 fav

Vérification : EG = 32 – 40 = -8 fav

Variantes :

Analyse en deux écarts :

E/Q = ΔQPr = (40 – 36)7 = 28 déf

E/P = ΔPQp = (7 – 8) 36 = -36 fav

EG = -8 fav

Analyse en trois écarts :

E/Q = ΔQ Pp = (40 – 36) 8 = 32 déf

E/P = ΔPQp = (7 – 8 ) 36 = -36fav

E/E = ΔQ ΔP = (40 – 36) (7 – 8) = -4 fav

EG = -8 fav

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Exercice n° :

Pour une section d’analyse donnée, on dispose des prévisions et réalisations suivantes :

Eléments Prévisions Réalisation

Nombre d’unité œuvre 1000 900
Charges variables 5000 7000
Charges fixes 3500
Quantités produites 100 95
TAF :

1. Déterminer l’écart global.

2. Analyser cet écart en mettant en évidence : l’écart sur budget, l’écart sur activité et l’écart
sur rendement.

Solution :

1) Calcul de l’écart global :

En désignant par x l’activité de la section considérée en UO, on peut établir les équations de coût
préétabli et du budget flexible :

Coût total 5000 + 3500

Coûts préétablis : = UO prévues pour l’activité normale = = 8,5
1000

Equation des coûts préétablis y1 = 8,5x

5000
Equation des budgets flexible : y2 = CVu x + CF total = 1000 + 3500

Calcul de l’activité préétablie adaptée à la production réelle :

1000
Ap = 95 x = 950 uo
100

EG = Coût réel – coût préétabli adapté à la production réelle

= 7000 – (8,5 x 950) = - 1075 (favorable)

2) Analyse de l’écart global

L’écart sur budget :

E/B = Coût réel – budget pour l’activité réelle

= 7000 – ((5 x 900) + 3500) = -1000 (favorable)

L’écart sur activité :

E/A = Budget pour l’activité réelle – coût préétabli pour l’activité réelle

= ((5 x 900) + 3500) – (8,5 x 900) = 350 (défavorable)

L’écart sur rendement

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E/R = Coût préétabli pour l’activité réelle – coût préétabli adapté à la production réelle.

= (8,5 x 900) – (8,5 x 950) = -425(favorable)

Vérification : EG = E/B + E/A + E/R = -1000 + 350 – 425 = -1075 (favorable)

Ecart sur Formules Calcul Ecart

Budget Ch réelles 7000 -1000
- -
Budget pour l’activité réelle (5 x 900) + 3500 = 8000
Activité Budget pour l’activité réelle (5 x 900) + 3500 = 8000 + 350
Coût préétabli des unités -
d’œuvre réelles 8,5 x 900 = 7650

Rendement Coût préétabli des unités 8,5 x 900 = 7650 -425

d’œuvre réelles
- -
Coût préétabli de la production 8,5 x 950 = 8075
réelle
Ecart global -1075

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Exercice n° :

L’entreprise « ASAM » vous fournit les renseignements suivants afin de l’éclairer sur la
meilleure combinaison possible de sa production composée de deux produits : A et B. Les
deux produits nécessitent le passage par trois ateliers, les fiches des coûts standards se
présentent comme suit :

Eléments Produit A Produit B

Matières premières 2,75dh 5,20dh
Main d’œuvre directe 2,35dh 3,40dh
Frais variables d’ateliers
Atelier 1 1,65dh 3,30dh
Atelier 2 1,80dh 2,70dh
Atelier 3 1,65dh 1,65dh
Frais fixes d’ateliers
Atelier 1 (total 7200dh) 0,60dh 1,20dh
Atelier 2 (total 14400dh) 1,20dh 1,80dh
Atelier 3 (total 14000dh) 1,40dh 1,40dh
Frais de distribution 8% du
coût variable de production 0,82dh 1,30dh
Total 14,22dh 21,95dh
Les matières premières et la main d’œuvre directes sont des charges variables. Selon le
service commercial, il serait possible d’écouler sur le marché 9000 unités de A au prix
unitaire de 16,70dh et 5000 unités de B au prix unitaire de 26dh.

Les temps de passage sur les machines sont les suivants :

Produits Atelier 1 Atelier 2 Atelier 3

A 0,20h 0,20h 0,30h
B 0,40h 0,30h 0,30h
Capacités maximales 2400h 2400h 3000h

TAF :

1. Déterminer la MCV pour une unité de A. En déduire le pourcentage de cette marge

par rapport au prix de vente unitaire.
2. Déterminer la MCV pour une unité de B. En déduire le pourcentage de cette marge
par rapport au prix de vente unitaire.
3. Déterminer le programme qui maximisera le résultat.
4. Pour réaliser le plein emploi des trois ateliers, dans l’hypothèse où les contraintes
commerciales ne changent pas et où la capacité de l’atelier 2 ne peut être modifiée,
de combien faut-il augmenter la capacité des ateliers 1 et 3 ?

Les prix de vente unitaires, les coûts variables unitaires seront supposés constants,
quel sera le résultat global dans cette hypothèse ?

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Solution :

1) Marge sur coût variable de A :

16,7 – (2,75 + 2,35 + 1,65 + 1,80 + 1,65 + 0,82) = 16,7 – 11,02 = 5,68dh

MCV en % du CA = 5,68 / 16,7 = 34%

2) Marge sur coût variable de B :

26 – (5,20 + 3,4 + 3,3 + 2,7 + 1,65 + 1, 3) = 26 – 17,55 = 8,45dh

MCV en % du CA = 8,45 / 26 = 32,5%

3) Programme qui maximise le résultat :

Fonction économique à maximiser : 5,68A + 8,45B

Contraintes de production :

Contraintes techniques de production :

Atelier 1 : 0,2 A + 0,4B ≤ 2400h

Atelier 2 : 0,2 A + 0,3 B ≤ 2400h

Atelier 3 : 0,3 A + 0,3 B ≤ 3000h

Contraintes du marché :

A ≤ 9000 unités

B ≤ 5000 unités

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B en milliers

10 A ≤ 9000 unités

4 B ≤ 5000 unités

2 M

0 2 4 6 8 10 12 A en milliers

Atelier 1 : A = 0 ; B = 6000 unités ; B= 0, B = 12000 unités

Atelier 2 : A = 0 ; B = 8000 unités ; B = 0, A = 12000 unités

Atelier 3 : A= 0 ; B = 10000 unités, B = 0, A = 10000 unités

L’optimum étant de produire :

8000 unités A et 2000 unités de B

Résultat global de cette combinaison :

M/CV = (8000 x 5,68) + (2000 x 8,45) = 62340dh

Charges fixes : 7200 + 14400 + 14000 = 35600dh

Résultat global = 26740dh

4) Le plein emploi

La combinaison optimale précédente nécessite les temps de marche des ateliers comme suit :

At1 : 8000 x 0,2 h + 2000 x 0,4h = 2400h

At2 : 8000 x 0,2h + 2000 x 0, 3h = 2200h

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Il reste donc : 2400h – 2200h = 200h non utilisées.

At 3 : 8000 x 0,3h + 2000 x 0,3 = 3000h

La capacité de l’atelier 2 ne peut être augmentée, celui –ci constitue donc un goulot d’étranglement.
Il faut donc optimiser son fonctionnement :

Marge horaire dans l’atelier 2 :

A : 5,68/ 0,2 = 28,40dh

B : 8,45 / 0,3 = 28,16dh

Il faut donc privilégier la production de A.

Compte tenu des contraintes commerciales, la production sera de 9000 unités de A : les 200h qui
restent au niveau de la capacité de l’atelier 2.

EXERCICE :

La société RETRA fabrique deux produits X et Y nécessitant le passage par trois

ateliers.

Eléments Atelier I Atelier II Atelier III

Temps nécessaires pour 1 produit A 6h 3,75h 3h
Temps nécessaires pour 1 produit B 3h 3h 4,5h
Capacité maximale des ateliers / par mois 4200h 3000h 3600h
Pour des raisons commerciales, la production du produit X ne peut excéder 400
unités.

T.A.F. :

1) En appelant X et Y les quantités mensuelles à produire respectivement

pour les produits A et B, exprimer les contraintes de fabrication.
2) Représenter graphiquement ces contraintes en mettant en évidence la
zone d’acceptabilité.

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3) Déterminer quelles quantités de A et B doit-on produire pour optimiser
la capacité de production.
4) Préciser le nombre d’heures non utilisées des ateliers.

Solution :

1) Contraintes de la production

Contraintes techniques : capacité des ateliers

Atelier I : 6X + 3Y ≤ 4200h

Atelier II : 3,75X + 3Y ≤ 3000h

Atelier III : 3X + 4,5Y ≤ 3600h

Contraintes du marché :

X ≤ 400 unités

2) Résolution graphique

Atelier I : si X = 0, Y = 1400

Si Y = 0, X = 700

Atelier II : si X = 0, Y = 1000

Si Y = 0, X = 800

Atelier III : si X = 0, Y = 800

Si Y = 0, Y = 1200

En plus des contraintes techniques des ateliers, la production des articles A ne

doit pas dépasser 400 unités par contrainte du marché.

3) Combinaison optimale des capacités de production

Pour déterminer la combinaison optimale des capacités de production, il faut

déterminer les différents points de rencontre des fonctions.

Point A : Point de rencontre de la droite représentant la capacité de l’atelier I et

celle de la capacité de l’atelier II.

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Il est situé hors zone d’acceptabilité (au-delà de la contrainte du marché)

6X + 3Y = 4200

3,75 + 3Y = 3000
4200−6𝑋
Dans la 1ère égalité Y = = 1400 -2X, on remplace dans la 2ème égalité
3

3,75X + 3(1400 -2X) = 3000

3,75X – 6X = -1200 Donc : X = 1200 / 2,25 = 533 unités

D’après la 1ère égalité 3Y = 4200 – (6 x 533) = 1002/3 = 334 unités

La combinaison obtenue est X = 533 unités et Y = 333 unités, cette résolution

est à rejeter car la production de X ne doit pas dépasser 400 unités.

Point B : rencontre de la droite de l’atelier II et de celle de la contrainte du

marché :

X = 400 unités

Y est déterminée par la droite de l’atelier II et de celle de la contrainte du

marché.

X= 400 unités

Y est déterminée par la droite de l’atelier II :

3,75 x 400 + 3Y = 3000 donc Y = 500 unités

Heures non utilisées :

Atelier I : 4200 – [(6 x 400) + (3 x 500)] = 300h

Atelier II : 3000 – [(3,75 x 400) + (3 x 500)] = 0h

Atelier III: 3600 – [(3 x 400) + (4,5 x 500)] = 150h

Point C: point de rencontre de la droite de l’atelier II et celle de l’atelier III:

3,75X + 3Y = 3000

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3X + 4,5Y = 3600

3000 – 3,75X
Y= 3
= 1000 – 1,25X

3X + 4,5 (1000 – 1,25X) = 3600

3X + 4500 – 5,625X = 3600

2,625X = 900

X = 900 /2,625 = 343 unités

Y = 1000 – (1,25 x 343) = 571unités

Chômage des ateliers :

Atelier I :

343 x 6 + 571 x 3 = 3771h soit une sous-utilisation de : 4200 – 3771 = 429h

Atelier II :

343 x 3,75 + 571 x 3 = 2929,25h soit une sous activité de : 3000 – 2999,25 =
0,75h

Atelier III :

343 x 3 + 571 x 4,5 = 3598,5h, soit un chômage de : 3600 – 3598,5 = 1,5h

Le point B laisse moins d’heures en sous-activité de l’ensemble des ateliers, il

assure l’optimum technique.

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