Thème 2 : La taxe sur la valeur ajoutée ( la TVA)

1- Définitions et caractéristiques
2- Champ d’application de la TVA
3- Détermination de la TVA exigible -due-
4- Le régime de déduction de la TVA
5- Les modalités de déclaration et de paiement de la TVA

I. Définitions et caractéristiques
FInstaurée par la Loi 30-85 du 20/12/1985, la TVA a le caractère d’un impôt indirect. Il s’agit d’une taxe
sur le chiffre d’affaires, déclarative, payable spontanément par le redevable.
FElle s’applique, à chaque étape du processus de transformation et de commercialisation, à la valeur
ajoutée du produit ou service.
FLe redevable légal est l’entreprise qui collecte la taxe, puis la verse à l’Etat.
FIl s’agit d’une taxe non-cumulative: le redevable peut, en général, récupérer la taxe supportée en
amont.
FLa taxe est facturée au consommateur final qui supporte en dernier ressort la taxe versée par les
intervenants le long du processus de transformation et de commercialisation.

Entreprise 1 Entreprise 2 TVA 1 TVA 2 TVA totale

Chiff d'affaires 20000 30000 4000 6000 10000
CI - 20000 - - -
valeur ajoutée 20000 10000 4000 2000 6000

1 2 clients

Achats + TVA Ventes + TVA

2. Champ d'application de la TVA

- Les opérations imposables
FOpérations obligatoirement imposables (Art. 89 du CGI)
FOpérations imposables par option (Art. 90 du CGI)
- Les exonérations
FExonérations sans droit à déduction (Art. 91 du CGI)
FExonérations avec droit à déduction (Art. 92 du CGI)
Le principe de terretorialité
L’Article 88 du CGI précise les principes gouvernant la notion de territorialité. Ainsi, « Une opération
est réputée faite au Maroc:
1°- s’il s’agit d’une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au
Maroc;
2°- s’il s’agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou
l’objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc ».
3. Détermination de la TVA exigible-due-
3.1 Le fait générateur de la TVA
L'événement qui donne naissance à la dette redevable envers le trésor .
Le régime de l'encaissement ou le régime des débits

(Attention: très important !) Pour le régime des débits, les encaissements partiels et les
livraisons effectuées avant l’établissement du débit sont taxables.

3.2 Détermination de l'assiette

En général, la base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend :
- La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déductions de toute réduction à
caractère commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte);
- Les frais de transport facturés (par le vendeur) au client;
- Les frais d’emballages non récupérables;
- Les frais de commission ou de courtage;
- Les intérêts pour règlement à terme;
- Droits et taxes afférents au prix de base à l’exception de la TVA elle-même

3.3 Taux de la TVA

Taux normal (Art. 98 du CGI)
Le taux normal de la taxe sur la valeur ajoutée est fixé à 20%
Taux réduits (Art. 99 du CGI)
Taux réduit de 7% avec droit à déduction
Taux réduit de 7% sans droit à déduction
Taux réduit de 10% avec droit à déduction
Taux réduit de 14% avec droit à déduction
Taux réduit de 14% sans droit à déduction

4. Le régime de la déduction
Pour pouvoir effectuer la déduction de la taxe payée en amont à leurs fournisseurs les assujettis
doivent remplir toutes les conditions suivantes :
- Les biens acquis concourent à des opérations imposables ou exonérées avec droit à
déduction;
- Les opérations taxables sont exclusivement affectées à l’exploitation;

Remarque importante : Selon l’Article 106-II du CGI, « N’est pas déductible la taxe ayant grevé les
achats, travaux ou prestations de services dont le montant dépasse cinq mille (5.000) dirhams par jour
et par fournisseur dans la limite de cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par fournisseur, et
dont le règlement n’est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen
magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une
créance».

TVA due = TVA facturée ou collectée - TVA récupérable

TVA sur Chiffre d'affaires TVA sur les achats

= =
Ventes HT x taux de la TVA achats HT x taux de
20%, 10%, 14%, etc. la TVA
20%, 10%, 14%, etc.
 20%, 10%, 14%, etc. la TVA
20%, 10%, 14%, etc.

5. Les modalités de déclaration et de paiement

Les assujettis doivent présenter une déclaration selon une périodicité mensuelle ou trimestrielle.
Déclaration mensuelle
L’Article 108-I du CGI précise que «sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration
mensuelle :
- les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée atteint ou
dépasse un million (1.000.000) de dirhams ;
- toute personne n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables.»
Déclaration trimestrielle
L’Article 108-II du CGI précise que «sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle :
1°- les contribuables dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de l’année écoulée est inférieur
à un million (1.000.000) de dirhams ;
2°- les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ;
3°- les nouveaux contribuables pour la période de l’année civile en cours.»
CAS D'UN SOLDE POSITIF ( ETAT TVA DUE)
A partir du 1er janvier 2017, tous les contribuables, indépendamment de leur chiffre d’affaire, à
l’exclusion de ceux soumis à l’impôt sur le revenu selon le régime du bénéfice forfaitaire prévu à
l’article 40 du CGI, ont l’obligation d’effectuer la déclaration et le paiement par procédé électronique.

CAS D'UN SOLDE N2GATIF ( CREDIT DE TVA)

TVA facturée < TVA récupérable

TVA due < 0

Il s'agit dans ce cas d'un crédit de TVA (crédit d'impôt) à récupérer lors des déclarations en
vue

APPLICATION
SOLUTION
1- Régime de déclaration
La déclaration est mensuelle (chaque mois l'entreprise est menée à déclarer et payer la TVA)
2- Régime de paiement
Cas 1 : régime de l'encaissement
rappel : L'encaissment est le seul fait générateur de la TVA
lPréparation de la déclaration -TVA collectée-

mars avril aout

CA encaissé (TTC) 72,000 108000 180000
taux TVA 20% 20% 20%
TVA collectée 12000 18000 30000
TVA due = TVA facturée ou collectée - TVA récupérable

Cas 1 : régime des débits

TVA sur l'avance 12000
TVA sur le RAP 48000 48000

EXERCICE
La société « RA-LAM» est une SARL spécialisée dans la production et le montage des moteurs,
elle est assujettie à la TVA au taux de 20% et opté pour le régime des encaissements.
Le 20 mars 2020, elle vend à un client des moteurs.  NB: le régime de déclaration est mensuel
La facture établie le
même jour comprend
les éléments suivants
:

Travail à faire :
1- Déterminer la base d’imposition de la TVA.
2- Préciser les montants de la TVA et leurs dates d’exigibilité sachant que le montant net à payer sera versé le mois de juin
3- Meme question si l'entreprise était assujettie au régime des débits.

Correction :
1- La base d'imposition (assiette)
Elements Montant
Prix M/se 175000
Remise 3500
Net commercial 171500
Frais d'emballage 2500
Frais de transport 4250
Interet 925
Prix de revient HT 179175
TVA 35835
Prix de revient TTC 215010
acompte 26000
Reprise machine 9500
RESTE A PAYER 179510
2-
1- Régime de déclaration
La déclaration est mensuelle (chaque mois l'entreprise est menée à déclarer et payer la TVA)
2- Régime de paiement
Régime de l'encaissement
rappel : L'encaissment est le seul fait générateur de la TVA
lPréparation de la déclaration -TVA collectée-
Février Mars Juin
CA encaissé (TTC) 26,000 9500 179510
taux TVA 20% 20% 20%
TVA collectée 4333 1583 29918

3-
Régime des débits
TVA sur acompte 4333
TVA sur le reste 31502 31502

EXERCICE
L’entreprise « NAZAR S.A. » est une société Marocaine spécialisée dans la fabrication
et la commercialisation des tapis et des moquettes.
-Au cours du mois de mars elle a réalisé les opérations de vente suivantes:
Op. 1- Vente de moquettes à une entreprise installée au Maroc pour une somme de 220.000
Dh (HT). Le client a réglé au comptant la totalité de la somme due.
Op. 2- Vente de tapis pour une somme de 160.000 DH (HT). Le client, installé au Maroc, a
bénéficié d’un délai de paiement d’un mois sur 30% de la somme due, le reste ayant été
réglé au comptant.
Les opérations réalisées pendant le mois de mars ayant généré des dépenses concernent :
Op. 3- Achat de matières premières : 180.000 DH (HT). Le fournisseur a accordé un délai de
paiement d’un mois sur 60% de ce montant. Le reste a été réglé au comptant.
Op. 4- Achat d’une machine pour 58.000 DH (HT), réglée au comptant.
-Au cours du mois d’avril l’entreprise a réalisé les opérations de vente suivantes :
Op. 5- Vente à un client installé au Maroc de tapis dont le prix catalogue est de 200.000 Dh
(HT). Le client a bénéficié d’une réduction de 25% sur le prix catalogue et a réglé la totalité
de la somme due au comptant.
Op. 6- Vente à un client installé en Namibie pour une somme de 630.000 DH (HT), réglée au
comptant.
Op. 7- Vente de moquettes à un client installé au Maroc pour un montant de 400.000 (HT).
Le client avait versé une avance de 120.000 Dh en février. Le reste du montant facturé à
régler en mai 2020.
Les opérations réalisées pendant le mois d’avril ayant généré des dépenses concernent :
Op. 8- Paiement en espèces de la réparation d’un camion de l’entreprise : 11.000 Dh (HT)
Op. 9- Frais d’atelier de peinture pour la voiture du directeur : 4.800 Dh (HT)
Op. 10- Achat de matières premières payé au comptant : 150.000 Dh (TTC)
Op. 6- Vente à un client installé en Namibie pour une somme de 630.000 DH (HT), réglée au
comptant.
Op. 7- Vente de moquettes à un client installé au Maroc pour un montant de 400.000 (HT).
Le client avait versé une avance de 120.000 Dh en février. Le reste du montant facturé à
régler en mai 2020.
Les opérations réalisées pendant le mois d’avril ayant généré des dépenses concernent :
Op. 8- Paiement en espèces de la réparation d’un camion de l’entreprise : 11.000 Dh (HT)
Op. 9- Frais d’atelier de peinture pour la voiture du directeur : 4.800 Dh (HT)
Op. 10- Achat de matières premières payé au comptant : 150.000 Dh (TTC)
Op. 11- Achat de cadeaux remis aux visiteurs du stand de l’entreprise à une foire : 11.100
DH (HT)
Remarques importantes :
- Toutes les opérations ont été réglées par virement bancaire, sauf lorsqu’un autre moyen de
paiement est explicitement indiqué.
- Appliquer le taux normal de TVA à toutes les opérations imposables.
- La date de facturation coïncide avec la date de vente.
- A chaque opération correspond une seule facture.

Travail à faire
A partir de l’information fournie, correspondant aux mois de mars et avril 2020 :
1. Quel est le montant de la TVA due par la société « NAZAR S.A. » au titre du mois d’Avril sachant qu’elle est soumise au

Correction

*Régime de déclaration
La déclaration est mensuelle (chaque mois l'entreprise est menée à déclarer et payer la TVA)
*Régime de paiement
1- régime de l'encaissement
rappel : L'encaissment est le seul fait générateur de la TVA
lPréparation de la déclaration -TVA collectée- mars

opération CA encaissé HT Taux TVA TVA collectée

op 1 220000 0.2 44000
op 2 112000 0.2 22400

lPréparation de la déclaration -TVA récuperable- mars

opération char.décaissées Taux TVA TVA récuperable

op 3 72000 20% 14400
op 4 58000 20% 11600

lPréparation de la déclaration -TVA due- mars

TVA due 40400

lPréparation de la déclaration -TVA collectée- avril

opération CA encaissé HT Taux TVA TVA collectée

op 2 48000 0.2 9600
op 5 170000 0.2 34000
lPréparation de la déclaration -TVA récuperable- avril

opération char.décaissées Taux TVA TVA récuperable

op 3 195100 0.2 39020
108000 0.2 21600
lPréparation de la déclaration -TVA due- avril

TVA due -17020

ajoutée ( la TVA)

TVA calculée (due) = TVA/ventes - TVA / achats

2000
ur les achats
=
HT x taux de
la TVA
0%, 14%, etc.
la TVA
0%, 14%, etc.

Déclarartion et paiement avant

le 31 du 1er mois suivant la période précisée

able

upérer lors des déclarations en

payer sera versé le mois de juin 2020 par  chèque bancaire.
rication

e de 220.000

u Maroc, a
yant été

oncernent :
é un délai de

:
200.000 Dh
é la totalité

T), réglée au

0.000 (HT).
facturé à

ncernent :
0 Dh (HT)
T), réglée au

0.000 (HT).
facturé à

ncernent :
0 Dh (HT)
195100

e : 11.100

re moyen de

l sachant qu’elle est soumise au régime de l’encaissement et à la déclaration mensuelle.