CHAPITRE 4 : LE CONTROLE DE GESTION ET LA MESURE DE LA

PERFORMANCE

Introduction

Dans un environnement concurrentiel, les entreprises cherchent à être performantes.

Le contrôle de gestion regroupe un ensemble d’outils de mesure et d’analyse de la
performance. Mais, avant de présenter ces outils (Prix de cession interne et tableau de
bord), il est utile de définir la performance.

I. La performance

La performance en gestion est la capacité d’une entreprise à atteindre ses objectifs.

En effet, elle regroupe deux notions :

- L’efficacité : c’est la capacité d’atteindre un objectif.

- L’efficience : c’est la capacité à minimiser les moyens (ou les ressources) utilisés
pour atteindre un objectif donné.

La performance est une notion complexe (multiforme, multidimensionnelle) du fait

de la diversité des objectifs de l’entreprise et de la diversité de ses partenaires. Nous
pouvons toutefois distinguer la performance externe et la performance interne.

La performance externe et la performance interne (définitions et mesures)

1.La performance externe

La performance externe est la capacité de l’entreprise à satisfaire les objectifs de ses

partenaires (la notion reste très large…) :

- Les actionnaires : capacité à générer des bénéfices et à distribuer des dividendes

(performance financière).

- Les acteurs économiques (fournisseurs, banques, l’Etat, salariés) : capacité à créer

des revenus, de la VA (performance économique).

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- La société : capacité à créer des emplois, à innover, à respecter l’environnement…
(Performance sociale et environnementale).

Les indicateurs de mesure de la performance externe notamment la performance

économique et financière sont essentiellement les informations de l’analyse financière
: les SIG, les ratios de rentabilité, les équilibres financiers, les tableaux de
financement…

2.La performance interne

La performance interne est la capacité de l’entreprise à réaliser les objectifs

(stratégiques, de gestion et opérationnels) fixés par les dirigeants (managers). Elle
concerne aussi l’ensemble du personnel de l’entreprise et toutes les activités de
l’entreprise (approvisionnement, production, commercialisation, administration,…).

La mesure de la performance interne suppose la fixation d’un grand nombre

d’objectifs (objectifs de résultat, de coût, de part de marché …) et la mise en place
d’un ensemble de procédures et d’outils qui permettent de mesurer les résultats
obtenus et de les comparer avec les objectifs. La mesure de la performance interne
est la principale mission du contrôle de gestion.

II. Les outils de mesure de la performance

1. La méthode des centres de responsabilités et les prix de cessions internes

Cette méthode consiste à découper l’entreprise en centres de responsabilités et à

définir des indicateurs de performance pour chaque centre. Le contrôle de gestion
décompose l’entreprise en centres de responsabilité facilitant le suivi de l’activité de
chaque responsable.

1.2. Les centres de responsabilités

1.2.1. Définition

Actuellement, les entreprises sont devenues de plus en plus complexes et géantes.

Pour mieux gérer ces entreprises, nous procédons à leur découpage en centre de
responsabilité. Un centre de responsabilité est défini comme étant une division de

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l’organisation, dotée d’une certaine autonomie dans l’utilisation des moyens qui lui
sont confiés pour atteindre certains objectifs. En outre, un centre de responsabilité est
constitué d’un groupe d’acteurs, regroupés autour d’un responsable, disposant de
moyens en vue d’atteindre des objectifs bien déterminés.

1.2.2. Principaux types de centre de responsabilité

En fonction des missions confiées, il est possible de distinguer plusieurs catégories de

centres de responsabilité.

Centre de coûts

Le centre concerné doit réaliser une mission au moindre coût avec la meilleure
qualité possible, dans un temps raisonnable.

Centre de recettes

L’objectif de ce centre est de maximiser le chiffre d’affaires tel que le développement

des ventes de marchandises, des produits ou bien des services selon la nature de
l’activité de l’entreprise.

Centre d’investissement

La mission de ce centre consiste à assurer l’optimisation des investissements et de

leur financement. Les critères de performances portent surtout sur les rendements
des actifs, le taux de rentabilité, la valeur actuelle nette des flux, les ratios de
rentabilité, le ratio d’endettement, l’effet de levier financier.

2.2. Prix de cession internes

Les échanges entre les centres de responsabilité d’une même entité doivent être
valorisés et réglés selon un prix dit « prix de cession interne ».

2.2.1. Définition de prix de cession interne

Le prix de cession interne permet de valoriser les transferts de prestations entre

centres de responsabilités. Un centre vendeur fournit une prestation à un centre
acheteur à un prix interne. Le produit constaté par le vendeur constitue un coût pour

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l’acheteur. La fixation du prix de cession interne doit respecter l’autonomie et la
performance de chaque centre en veillant à l’intérêt de l’entreprise. Il est parfois
appelé prix de transfert.

2.2.2. Objectifs de PCI

- développer l’autonomie et la motivation des responsables des centres dans le cadre

d’une structure décentralisée impliquant des délégations d’autorité ;

- mesurer et contrôler la performance et la rentabilité des centres de responsabilité ;

- privilégier l’intérêt de l’entreprise lors des conflits d’intérêts inévitables entre

centres acheteurs et vendeurs.

Il existe différentes méthodes de fixation du prix de cession interne.

2.2.3. Méthodes de fixation de PCI

Il existe principalement deux méthodes :

Méthodes fondées sur les coûts

Coût réel :
C’est le coût réellement supporté lors du processus de production. Cette méthode
d’évaluation des prix de cession internes est peu utilisée.

 Avantage: simple à calculer

 Inconvénient: ne permet pas de localiser les performances puisqu’il transfert

l’efficience ou l’inefficience du centre vendeur au centre acheteur.

Coût complet réel :

Coût basé sur le coût des charges variables et fixes.

 Avantage: simple à calculer

 Inconvénient: Toutefois, le centre fournisseur ne sera pas incité à améliorer sa

productivité. De plus, il va transférer au centre client ses erreurs pour
transférer sa responsabilité et cela va à l’encontre du principe de contrôle de
gestion qui se doit de localiser la source des erreurs. Le coût complet réel ne

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 provoque pas de recherche d’efficience au niveau de l’unité productrice car le
coût (ou l’inefficience) est supporté par l’unité consommatrice.

Coût marginal :
Pour un niveau d’activité constant, le coût marginal est composé essentiellement du
coût variable.

 Avantage: Simple à calculer

 Inconvénient : Difficulté de la mise en œuvre de cette méthode d’évaluation,
en raison de la difficulté de distinguer entre l’optimum économique et
financier et l’optimum technique.

Coût d’opportunité :

Coût basé sur le manque à gagner entre un prix de cession interne et un prix
d’approvisionnement externe.

 Avantage: tenir compte du coût d’opportunité qui permet de maximiser le

résultat du centre

 Inconvénient: le centre acheteur va dépendre du fournisseur externe

Méthode basée sur le prix du marché

Prix basé sur les références du marché

 Avantage : permet de tenir compte de la réalité économique du marché. Cette

méthode d’évaluation des prix de cession internes présente un intérêt en
raison de la concurrence entre producteurs. Elle oblige le vendeur à être
compétitif au niveau de ses coûts de revient car le centre acheteur risque de
s’approvisionner en externe, à un coût moindre.

 Inconvénient: ne s’applique pas à des produits spécifiques.

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2.2.4. Critères de choix de la méthode de fixation du prix

Plusieurs critères de choix de méthode d’évaluation des prix de cession internes

peuvent être envisagés :

• existence ou non d’un marché,

• diversification possible des sources d’approvisionnements,

• négociation des prix entre le centre vendeur et le centre acheteur.

2.2.5. Prix de cession interne et résultat global

Le prix de cession interne peut être déterminé par rapport au coût ou au prix du
marché.

Quelle que soit la méthode d’évaluation utilisée, le résultat global de l’entité reste
identique.

Le prix retenu n’influence que les résultats partiels des centres. Un prix de cession
interne est donc neutre sur le résultat global de l’entité.