Remerciements

Avant tout développement sur cette expérience professionnelle, il apparaît opportun de

commencer ce rapport de stage par des remerciements, à ceux qui m’ont beaucoup appris au
cours de ce stage, et même à ceux qui ont eu la gentillesse de faire de ce stage un moment
très profitable.

Je remercie plus particulièrement Monsieur Imed CHEFFI, mon responsable durant le stage,
de m’avoir permis de faire mon stage au sein de son entreprise, pour sa disponibilité, son
accueil chaleureux et de m’avoir guidé durant ce stage.

Aussi, je remercie monsieur Abdellatif ABBES, mon encadrant pédagogique, pour son
encadrement.

Sans oublier de présenter mes profonds remerciements pour tout le cadre enseignant et
administratif de l’IHEC pour leurs efforts en vue d’assurer notre formation et succès.

Enfin, j’adresse mes remerciements aux membres du jury pour l’honneur qu’ils m’ont fait en
acceptant de soutenir ce travail.
 Dédicaces

A mes chers parents, pour tous leurs sacrifices, leur amour, leur tendresse, leur soutien et
leurs prières tout au long de mes études,

A mes chersfrères et sœurs,

A toute ma famille pour leur soutien tout au long de mon parcours universitaire,

A mes amis qui n’ont cessé de m’aider et de me conseiller pour accomplir le présent rapport,

A cette personne qui compte déjà énormément pour moi, et pour qui je porte beaucoup de
tendresse et de respect,

Et enfin, à tous ceux qui m’ont aidé de prêt ou de loin,

Que ce travail soit l’accomplissement de vos vœux tant allégués, et le fruit de votre soutien
infaillible,

Merci d’être toujours là pour moi.

 Liste des abréviations

IS : Impôt sur les Sociétés

IRPP : Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques

CIRPPIS : Code de l'IRPP et de l'IS

SARL : Société àResponsabilité Limitée

CNSS : Caisse Nationale de Sécurité Sociale

SCE : Système Comptable des Entreprises

IAS : International Accounting Standards

PME : Petites et Moyennes Entreprises

CSS : Contribution Sociale de Solidarité

VCN : Valeur Comptable Nette

-1-
 Liste des tableaux

Tableau 1 : Fiche signalétique de l’entreprise d’accueil………………..…… Page 7

Tableau 2 : Barème de l’impôt sur le revenu…………………………………..…… Page 24

Tableau 3 : Tableau comparatif entre le taux de l’IS 2017 et 2018…… Page 38

-2-
 Sommaire

Introduction générale …………………………………………………………………………..Page 4

Premier chapitre : Présentation de l’entreprise d’accueil ………………….Page 6

Section 1 : Description de l’Entreprise …..……………………………………….Page 7
Section 2 : Description du département du stage ………………………….Page 12
Section 3 : Description d’entreprises clientes ………………………………..Page 16

Deuxième chapitre : Déroulement du stage …………………………………………Page 17

Section 1 : Les tâches menées durant le stage ………………………………. Page 18
Section 2 : Les bénéfices du stage …………………………………………………... Page 27

Troisième chapitre : Les règles de détermination du résultat fiscal ….. Page 28

Section 1 : L’imposition des résultats : L’Impôt sur les Sociétés ……Page 30
Section 2 : La détermination du Résultat Fiscal …………………………....Page 39

Conclusion …………………………………………………………………………………………… Page 56

Annexes

Bibliographie

-3-
 Introduction générale

Dans le cadre de mon projet de fin d’étude à l’Institut des Hautes EtudesCommerciales de
Carthage IHEC, et à terme de mes études universitaire en licence appliquée en
comptabilité,j’ai effectuéun stage,à l’instar des étudiants de ma filière, au sein d’une
entreprise(cabinet d’expertise comptable), durant une période de 3 mois allant du 1er février
2019 au 30 avril 2019, afin de compléter les connaissances académiques que j’ai appris tout
le long de mon cursus universitaire.

Ce stage constitue un élément indispensable à notre formation. C’est un premier contact qui
permet à l’étudiant, futur comptable, de vivre la réalité socio-économique des entreprises et
leurs problèmes de gestion et d’organisation.

Le stage a donc été une opportunité pour moi de percevoir comment un cabinet d’expertise
comptable exécute les différentes tâches quotidiennes de tenue de comptabilité des
entreprises clientes ainsi que d’autres tâches comme l’audit financier et l’assistance
comptable et fiscale.

Durant cette expérience, et parmi les tâches qui m’ont été confiées, j’ai participé à la
préparation de certaines déclarations de l’impôt sur les sociétés, et c’est à ce moment-là que
j’ai découvert les spécificités et particularités, voire même difficultés, de chaque déclaration
préparée, ce qui m’a inspiré à traiter comme sujet, dans mon projet de fin d’études, les règles
de détermination du résultat fiscal, et à développer les spécificités liées au passage du
résultat comptable au résultat fiscal.

Compte tenu des différences conceptuelles de ces deux disciplines (comptabilité - fiscalité)
et des critères de mesure des résultats, il est normal qu'il existe des divergences entre la
comptabilité et la fiscalité. Mais, divergence n'implique pas incompatibilité. Bien au
contraire, le point de départ pour la détermination du résultat fiscal est toujours constitué par
le résultat comptable.

-4-
Ces divergences peuvent provenir du rejet par la fiscalité de certaines charges ou
l'exonération de certains produits, des incitations fiscales ou des traitements comptables non
admis par la législation fiscale.

C’est pour cela que ce rapport sera dédié au développement des règles de déterminations du
résultat fiscal et sera répartit comme suit :

Un premier chapitre, présentant l’entreprise dans laquellele stage a été effectué,un second
chapitredécrivant le déroulement du stage ainsi que les taches effectuées durant ce dernier, et
finalement un troisième chapitre analytique consacré au traitement des règles de
détermination du résultat fiscal.

-5-
 PREMIER CHAPITRE
PRESENTATION DE L’ENTREPRISE

-6-
 Section 1 :Description de l’Entreprise :

1.1 Fiche signalétique de l’Entreprise

Nom de l'entreprise « ECAC » :Experts Commissaires Auditeurs en Comptabilité

Date de création 04 Janvier 2001

Statut juridique S.A.R.L

Rue du Lac Turkana - Résidence Nour El Bouhaira - A2 Les

Adresse
Berges du Lac - 1053 Tunis.

Téléphone (216) 71.962.566

Fax (216) 71.962.258

Activités Expertise Comptable et Audit

Nombre de salariés 8 salariés

Capital 10.000 Dinars

Tableau 1

-7-
1.2 Objet de la société :

1.2.1 Activité principale : Expertise Comptable et Audit :

Comme toute entreprise d’expertise comptable, l’activité de base de l’entreprise d’accueil se

focalise principalement sue les différentes natures de travaux d’expertise comptable et audit,
et en particulier :
 Audit financier d’entreprises et établissements du secteur public

 Audit financier d’entreprises (locales et étrangères) du secteur privé

 Audit financier d’associations et partis politiques

 Audit fiscal

 Conseil, Assistance et Accompagnement d’entreprises en matière comptable,

fiscale, juridique, sociale, …

 Tenue de comptabilité d’entreprises tunisiennes et étrangères

 Etudes économiques (Business Plan ; Etudes de faisabilité ; Etudes de rentabilité..),

juridiques (Création d’entreprises ; Montage juridique d’entreprises ;Choix de la forme
juridique..) et fiscales (Optimisation fiscale ; Avantages fiscaux par secteurs d’activités..).

 Organisation d’entreprises (Conception et mise en place de manuels de procédures ;

Conception et mise en place de comptabilités analytiques ; Restructuration d’entreprises ;
Formation et encadrement de personnel...)

1.2.2 Activité secondaire : Formation (Organisation de séminaires en inter-entreprises et intra-

entreprises) :

Accessoirement à l’activité de base de l’entreprise d’accueil, il se trouve que cette dernière

s’est orientée vers la formation du personnel des entreprises clientes, ce qui lui a permis de
diversifier son activité ainsi que l’expérience de ses membres.

-8-
1.3 Classification de la société :

L’entreprise d’accueil exerce dans leSecteur privéet plus précisément dans les activités de
services ‘’intellectuels’’

1.4 Historique de la société :

1.4.1 Date de création : la société a été créée le 04 Janvier 2001

1.4.2 Motifs de création:la société a été créée essentiellement pour des considérations de
regroupement de professionnels afin de faire face aux besoins, demandes et attentes du
marché notamment en terme de travaux d’audit financier, de conseil et d’assistance en
gestion.

1.4.3 Développement de l’activité: Partant (lors de sa création) d’un effectif de 2 Experts

Comptables, membres de l’ordre des experts comptable de Tunisie,la société compte
actuellement une dizaine de collaborateurs et 3 consultants externes et ce, afin de faire
face au développement de l’activité de la société et à la demande du marché.

1.5 Organisation de la société :

1.5.1 Structure permanente:

 Deux Experts Comptables Associés, en l’occurrence, Messieurs Imed CHEFFI et

Habib HADJ KACEM ayant chacun 35 ans d’expérience dans le domaine
d’expertise comptable.

 Un Expert-Comptable salarié, Membre de l’Ordre des Experts Comptables de

Tunisie, ayant 20 ans d’expérience.

 Un Comptable salarié, Membre de la Compagnie des Comptables de Tunisie ayant

35 ans d’expérience dans le domaine de la comptabilité, de la finance et de la
gestion des entreprises.

-9-
  Cinq Comptables salariés :

 Un comptable ayant 21 ans d’expérience ;

 Deux comptables ayant chacun 9 ans d’expérience ;
 Deux comptables ayant chacun 4 ans d’expérience.

 Une Assistante de Direction ayant 18 ans d’expérience

 Un Coursier
 Une Femme de Ménage

1.5.2 Consultants externes:

 Un Avocat d’affaires
 Un Conseiller Fiscal
 Un Informaticien

1.6 Management de la société:

 Un Expert-Comptable Associé Gère la société, notamment, sur le plan légal (en tant
queGérant), en l’occurrence, Monsieur Imed CHEFFI

 Un Expert-Comptable Associé Gère la société, notamment, sur le plan administratif, en

l’occurrence Monsieur Habib HADJ KACEM

 L’Expert-Comptable salarié, Membre de l’Ordre des Experts Comptables de Tunisie,

ainsi que Le Comptable salarié, Membre de la Compagnie des Comptables de Tunisie
sont les Chefs de Missions.

- 10 -
1.7 Public visé par l’activité de la société :

1.7.1 Secteur Public :

Etablissements et Entreprises du Secteur Public de toutes catégories (Etablissements Publics à

caractère Non Administratif « E.P.N.A » ; Etablissements Publics à caractère Administratif « E.P.A » …)

1.7.2 Secteur Privé :

Entreprises Tunisiennes et Etrangères (notamment Françaises, Italiennes et Allemandes) du Secteur

Privé exerçant dans les domaines industriel, commercial, agricole et de services.

1.7.3 Activité de Formation :

Formation (Organisation de séminaires en inter-entreprises et intra-entreprises) en Tunisie et à l’étranger

(Algérie, Maroc)

- 11 -
Section 2 : Description du département du stage :

2.1 Département « Assistance Comptable et Fiscale » :

2.1.1 Historique du département:

Ce département était à l’origine de la création de la société « E.C.A.C », soit en Janvier 2001.

Il représentait à cette date presque 70% du chiffre d’affaires de la société. De nos jours et
suite à la croissance et à la diversification du portefeuille du Cabinet, ce Département
représente actuellement presque 40% du chiffre d’affaires de la société.

2.1.2 Organisation du département:

L’activité de la société est étroitement liée auxdifférentes périodes de l’année. En effet, les
mois de Janvier à Mars sont généralement consacrés aux opérations d’assistance aux
inventaires physiques des stocks, des immobilisations et des valeurs mobilières (caisses, titres,
bons valant espèces, …) et d’arrêtés des états financiers des entreprises clientes.

Vu que mon stage a débuté au mois de Février 2019, j’étais orienté dans un premier temps,
vers ce département pour assister et participer activement aux opérations d’arrêtés des états
financiers de certaines entreprises clientes du cabinet.

2.1.3 Effectif du département :

La quasi majorité de l’effectif du Cabinet était affectée à cette date, à ce département et ce,
afin de respecter les délais légaux de dépôt des déclarations annuelles des résultats
(accompagnésdes Etats Financiers Annuels).

- 12 -
2.1.4 Objectif du département:

Etant un département d’assistance comptable et fiscale, l’objectif assigné ne peut être que
l’arrêté et l’assistance des entreprises clientes à arrêter des étatsfinanciers de fin d’année et le
dépôt des déclarations annuelles des résultats dans le délai règlementaire, soit le 25 Mars de
chaque année.

2.1.5 Principaux postes du département:

De par la nature de l’activité de ce département, ce dernier est structuré de telle sorte que
chaque collaborateur soit chargé d’un certain nombre de dossiers de tenue (ou de l’assistance du
client du cabinet) de la comptabilité et du dossier fiscal et social (CNSS) d’un certain nombre de
clients, qu’il traite individuellement sous sa responsabilité directe, toute en étant encadré et
supervisé, soit par un Associé du cabinet, soit par un chef de missions.

Pour ce faire, les comptabilités (ainsi que les dossiers fiscaux) devraient être à jour au plus tard, au
début du mois de Février.

Systématiquement, chaque collaborateur (chargé de dossiers) travaille sous la supervision d’un

chef de mission et tous les intervenants sur un dossier travaillent sous la supervision d’un
Associé, partenaire du cabinet.

Personne ne peut perdre de vue notamment, la contrainte de respect du délai légal de dépôt de
la déclaration annuelle des résultats (25 Mars) et le cas échéant, du délai convenu avec
l’entreprise cliente du cabinet.

- 13 -
2.2 Département « Audit financier »:

2.2.1 Historique du département :

C’est ce département qui nécessite vraiment le regroupement de professionnels vu qu’une

telle activité est généralement exercée au cours du deuxième trimestre de l’année et s’étale sur
une période ne dépassant pas dans la plupart des cas, fin Juin de chaque année (dernier délai
légal de tenue des Assemblées Générales Ordinaires Annuelles statuant, entre autres, sur les états financiers
audités).

A l’origine de la création de la société ‘’E.C.A.C’’, soit en Janvier 2001, ce département

représentait presque 30% du chiffre d’affaires de la société. De nos jours, et suite à la
croissance et à la diversification du portefeuille du Cabinet, ce département représente
presque 40% du chiffre d’affaires de la société.

2.2.2 Organisation du département :

Le deuxième trimestre de l’année est généralement réservé pour les missions d’audit des états
financiers des entreprises clientes.

Vu que mon stage s’est étalé sur une période couvrant en grande partie le deuxième trimestre
2019 (période d’audit), j’étais affecté à partir du mois d’Avril 2019 vers ce département pour
participer activement à des missions d’audit des états financiers de certaines entreprises
clientes du cabinet.

2.2.3 Effectif du département :

A compter du mois de Avril, une grande partie de l’effectif du Cabinet est affectée à ce
département et ce, afin de respecter les engagements de délai pris par le cabinet envers ses
clients.

- 14 -
2.2.4 Objectif du département:

Etant un département d’audit financier légal, l’objectif assigné à ce département ne peut être
que le respect des délais convenus avec les clients du cabinet.

2.2.5 Principaux postes du département:

Ce département est structuré de telle sorte que chaque mission d’audit soit confiée à une
équipe composée d’un ou de plusieurs collaborateurs travaillant sous la supervision et la
responsabilité directe d’un Associé ou chef de mission.

Personne ne peut perdre de vue notamment, la contrainte de respect du délai convenu avec le
client pour la remise du rapport d’audit.

- 15 -
Section 3 :Description d’entreprises clientes

3.1 Missions de « Assistance comptable et Fiscale » :

Lors de mon stage, j’étais affecté à des missions de mise à jour de la comptabilité de certains
clients dont une agence de voyage,une société commerciale de textile et une société d’avocats.

J’étais également affecté à des missions de préparation d’états financiers (Bilan, Etat de Résultat,
Etat de Flux de Trésorerie, Tableau de détermination du résultat fiscal, Notes aux états financiers, Tableau
d’amortissement, …) de certains clients.

3.2 Missions de « Audit financier » :

Lors de mon stage, j’étais affecté à des missions d’audit financier d’états financiers de
certains clients dont deux sociétésde recyclage de déchetset une société de commerce
international.

- 16 -
 DEUXIEME CHAPITRE
DEROULEMENT DU STAGE

- 17 -
Section 1 :Tâches menées durant le stage :

1.1 Tâches de comptabilité générale :

Dans notre université, nous avons pratiqué la comptabilitéàl’aide des exercices et des
applications faciles à traiter, sur papier et même sur le logiciel « SAGE », et ce en raison de
l’ordrepréétabli des opérations et de la facilité de visualisation des dates, des numéros des
pièces justificatives, etc…En effet, une page dans un exercice peut regrouper les données d’un
classeur de pièces et documents justificatifs.

Dans la pratique professionnelle de la comptabilité, les entreprises clientes apportent

aucabinetles factures, les relevés bancaires et les autres pièces justificatives en désordre et
parfois libellés en plusieurs langues, ce qui rend la pratique un peu complexe.Le comptable
n’a pas sous sa responsabilité une ou deux feuilles d’examen comme l’étudiant, mais des
armoires de classeurs de différentes entreprises. Cependant avec le temps cela devient une
tâche facile surtout pour les personnes qui maitrisent la théorie qui est une base indispensable
à la pratique.

La tenue de la comptabilité nécessite un système comptable fiable, qui constitue est un

processus permettant de tracer les méthodes et les procédures nécessaires à la réalisation des
travaux de comptabilité dans les bonnes conditions.

Les étapes suivies dans la réalisation de ces travaux sont les suivantes :

1.1.1 Le classement des pièces :

Puisque le recours au système centralisateur est indispensable pour faciliter les tâches, le
premier classement consiste à classer les différents documents (factures, relevés bancaires, traites,
etc…) chronologiquement et selon le journal auxiliaire correspondant. On retrouve
généralement :

- 18 -
  Le journal achats
 Le journal ventes
 Le journal caisses
 Le journal banques
 Le journal des opérations divers (impôts, salaires, écritures de fin d’année, etc…)

Chaque journal auxiliaire est ouvert dans un classeur selon les mois et par ordre
chronologique pour permettre la centralisation mensuelle dans le journal général dans de
bonnes conditions.

1.1.2 La saisie des opérations : La comptabilisation :

Après l’étape du classement, il faut saisir les opérations dans les journaux auxiliaires à l’aide
d’un logiciel conçu spécialement pour le cabinet. Ce dernier est un logiciel simple et facile, ne
nécessitant que deux heures de formation plus un peu de pratique, pour pouvoir le maîtriser.
En saisissant les opérations, le logiciel donne automatiquement un numéro de pièce de
l’opération, qui est porté sur la pièce (factures, avis de débits, etc…), pour créer une liaison entre
les opérations passées au journal et les pièces justificatives. La numérotation se fait d’une
manière relationnelle permettant sa compréhension rapide.

Ainsi par exemple, la facture numérotée A11/3 correspond à une facture d’Achat
comptabilisée sous le numéro11 et correspondant au mois de Mars.

Ceci permet de revenir rapidement sur une facture pouvant être à l’origine d’une erreur de
saisie ou d’une réclamation du client.

1.1.3 La visualisationet la vérification des écritures :

Après la comptabilisation des opérations, il est nécessaire de les visualiser et les vérifier afin
de déceler, le cas échéant, les erreurs éventuelles. Cettetâche est effectuée d’abord par le
comptable chargé du dossier, et ensuite par l’expert-comptable, qui est habilité à valider et
attester la conformité et la sincérité des états de synthèse.

- 19 -
1.1.4 Le rapprochement bancaire :

Cette opération consiste à réconcilier le solde de banque tel qu’il apparait en comptabilité et
celui figurant sur les relevés bancaires en recensant les écritures en rapprochement entre ces
deux origines.

Pour établir un état de rapprochement bancaire, il faut tout d’abord réunir les éléments
suivants :

 les relevés de compte sur la période visée,

 le grand livre ou l’extrait du compte 532 concerné,
 le dernier état de rapprochement bancaire,
 et les justificatifs des mouvements de trésorerie (souches de chèques, bordereaux de remise de
chèques et de remise d’espèces…).

Ensuite, il convient de préparer un tableau pour réaliser l’état de rapprochement bancaire. Ce

tableau peut être construit ainsi1 :

1. Une première ligne avec le montant figurant sur le relevé bancaire,

2. Ensuite, deux colonnes reprenant les montants débiteurs et créditeurs qui sont
enregistrés en banque en comptabilité mais qui n’apparaissent pas sur le relevé
bancaire,
3. Puis deux colonnes reprenant les montants débiteurs et créditeurs qui figurent sur le
relevé bancaire mais qu’on ne retrouve pas en comptabilité,
4. Une ligne qui calcule le solde bancaire théorique en comptabilité,
5. Une ligne avec le montant figurant dans le compte banque en comptabilité,
6. Et une dernière ligne calculant l’écart entre les deux lignes précédentes.

Lorsque le rapprochement bancaire est terminé, il ne doit plus y avoir d’écart dans la dernière
ligne. De plus, les mouvements qui expliquent cet écart doivent être justifiés et
éventuellement corrigés lorsque c’est nécessaire.

1
https://www.compta-facile.com/l-etat-de-rapprochement-bancaire/

- 20 -
Pour que l’établissement du rapprochement bancaire soit plus simple, il doit être établi assez
souvent au risque de devoir pointer beaucoup de mouvements en cas d’écart et de se rendre
compte trop tardivement d’erreurs aux conséquences plus ou moins importantes.

Pour illustrer cette démarche plus facilement, un modèle d’état de rapprochement bancaire a
été annexé au présent rapport (ANNEXE -1- ).

1.1.5 Le lettrage et l’analyse des comptes :

Le lettrage consiste à justifier les mouvements débits avec des mouvements crédits, en
attribuant une même lettre à chaque opération de débit et à son équivalent en crédit,
permettant ainsi de mettre en évidence les éventuels écartset anomalies.

A titre d’exemple, parfois une facture est comptabilisée dans un compte fournisseur X et son
règlement est enregistré dans un autre fournisseur Y, donc il faut rectifier le numéro de
compte dans le journal ; ainsi on pourra lettrer cette somme comme si dessous indiqué.

Le lettrage sert à minimiser le travail lors de l’établissement du des notes annexes aux états
financiers. Lorsqu’il est effectué, il ne nous reste plus que les sommes manquantes.

Quant à l’analyse des comptes, elle consiste & étudier et examiner les comptes comptables
utilisés (numéros et intitulé) et leurs contenus (natures, mouvements, libellés,…).

1.2 L’audit financier :

L’objectif de l’audit financier est la certification des comptes, dans le but d’offrir une garantie
aux tiers.

L’un des devoirs des auditeurs financiers est de s’assurer que l’égalité a été respectée entre les
associés. Plusieurs autres travaux sont aussi réalisés par ces auditeurs, tels que :

- 21 -
  La vérification des comptes
 Le respect des dispositions législatives et réglementaires
 Le contrôle de la légalité

1.2.1 La certification des comptes :

La certification des comptes est la mission principale de l’auditeur financier. Cela consiste à
vérifier les comptes de l’exercice tels qu’ils ont été arrêtés par l’entreprise et afin d’être
présentés à l’assemblée générale ordinaire.
L’auditeur financier doit contrôler de manière permanente les principaux documents
comptables et autres tenus par la société, ainsi que les états en fin d’exercice à savoir le
bilan, le compte de résultat, les annexes,…
Ce travail est fait dans le but de pouvoir exprimer une opinion sur l’image « fidèle » des
états établis par l’entreprise. De plus, il doit vérifier la sincérité et la régularité des
informations comptables et financières. En certifiant, l’auditeur financier engage sa
responsabilité. Pour cela, il a le choix entre trois formes d’opinion qui sont :

 la certification sans réserve,

 le refus de certification,
 la certification avec réserve quand les comptes ne sont pas absolument sincères et
réguliers.

1.2.2 Le contrôle de la légalité :

L’auditeur financier doit s’assurer que toutes les modifications qui ont opérées lors de
l’exercice clos ont été faites dans la légalité. Paradoxalement, il ne peut apporter aucune
appréciation sur les modifications puisque ceci serait s’immiscer dans la gestion.

L’auditeur financiersignale dans un premier temps, aux dirigeants de la société et à eux et

eux seuls les irrégularités et les inexactitudes relevées au cours de l’accomplissement de sa
mission.
En cas de non correction de ces derniers (notamment lorsqu’elles sont significatives),
l’auditeur en tiendra comptes dans son avis.

- 22 -
1.3 L’établissement des déclarations fiscales :

1.3.1 La déclaration mensuelle :

La déclaration mensuelle doit contenir :

 Le code de la déclaration
 L’année et le mois
 Le matricule fiscal et le code de TVA
 L’adresse ou le siège social
 L’activité

Le contribuable est tenu de déposer une déclaration mensuelle relative :

 A la TVA,
 A la retenue à la source,
 A la taxe unique sur les assurances,
 Aux taxes parafiscales telles que FODEC, FOPROLOS, TFP, TCL…
 Au droit de timbre…

Pour les personnes physiques soumises au régimeréel, le délai de paiement des impôts et taxes pour
les personnes physique est fixé du 1er au 15 de chaque mois, et du 1er au 28 de chaque mois pour les
personnes morales, alors que pour les personnes soumises au régime forfaitaire, le délai est fixé du
1er au 15 du premier mois de chaque trimestre civil.

Le montant d’impôts en principal, perçu sur chaque déclaration mensuelle ou trimestrielle au titre de
l’ensemble des impôts, taxes et droits exigible, ne peut pas être inférieur à un minimum fixé comme
suit :

 5 dinars pour les personnes physiques soumises à l’IRPP selon le régime forfaitaire,
 10 dinars pour les personnes physiques soumises à l’IRPP selon le régime réel,
 15 dinars pour les personnes morales.

- 23 -
1.3.2 Les déclarations annuelles :

L’article 59 de code de l’IRPP et de l’IS précise qu’en vue de l’établissement de l’RPP ou de l’IS,
toutes personnes soumises à l’un de ces impôts ou dont elle est exonérée est tenue de souscrire selon
le modèle établi par l’administration une déclaration annuelle de revenu et de la déposée à la recette
de finance du lieu d’imposition.

 L’IRPP :

Pendant l’établissement de cette déclaration concernant le régime réel, on doit tenir

compte de ces conditions de forme, à savoir :
 Le matricule fiscal du contribuable,
 Nom et prénom ou raison sociale,
 Adresse du siège social,
 La catégorie de revenu,
 La situation familiale du contribuable.

Lors du calcul de l’IRPP, il est nécessaire de se conformer au barème imposé par

l’article 44 du code de l’IRPP et de l’IS tel qu’indiqué ci-dessous :

Barème de l’impôt sur le revenu

Taux à la limite de la tranche

Tranches Taux Effectifs
supérieure

0 à 5.000 Dinars 0% 0%

de 5.000,001 à 20.000 Dinars 26% 19,50%

de 20.000,001 à 30.000 Dinars 28% 22,33%

de 30.000,001 à 50.000 Dinars 32% 26,20%

Au-delà de 50.000 Dinars 35%

Tableau 2

- 24 -
 L’IS :

Etant donné que mon stage a coïncidé avec la période des déclarations annuelles, j’ai
eu l’opportunité de comprendre et de travailler sur la détermination de l’impôt sur les
sociétés. Ce qui m’a amené à choisir comme thème pour mon projet de fin d’études,
les règles de détermination du résultat fiscal pour les besoins de calcul de l’impôt sur
les sociétés.

Cette partie seradéveloppée en détails dans le 3ème chapitre du présent rapport.

 La déclaration d’employeur :

La déclaration de l’employeur est une obligation fiscale à la charge de l’entreprise.

Il s’agit d’un ensemble de fichiers et de documents récapitulatifs des retenues à la
source effectuées par l’entreprise. Elle doit être déposée annuellement par
l’employeur au plus tard le 30 Avril de chaque année pour l’exercice précédent. Des
dérogations concernant cette date de dépôt peuvent être accordées
exceptionnellement par l’administration fiscale tunisienne.

La déclaration de l’employeur est obligatoire pour toutes les entreprises quelles que
soient leurs tailles. Elle peut être déposée sous deux formats possibles :

 Un format papier en remplissant les formulaires qui sont disponibles en

téléchargement sur le site du ministère des finances.
 Un format numérique, généralement établi à partir des logiciels de gestion.

La déclaration de l’employeur se compose de six annexes et d’un tableau

récapitulatif :
1. les traitements, salaires, pensions et rentes viagères payés,
2. les montants servis à des résidents en Tunisie au titre des honoraires,
commissions, courtages, rémunérations payées aux salariés et aux non-
salariés en contrepartie d’un travail occasionnel ou accidentel en dehors de
leur activité principale,

- 25 -
 3. les revenus des capitaux mobiliers, intérêts des comptes spéciaux d’épargne et
intérêts des prêts,
4. les montants servis à des personnes non résidentes ou non établies en Tunisie
au titre des honoraires, loyers, commissions, courtages, redevances, jetons de
présence, plus-value immobilière, valeurs mobilières à l’exception des parts
des actions et des plus-values provenant de la cession des valeurs mobilières,
5. les autres montants servis et soumis à la retenue à la source,
6. les ristournes commerciales et non commerciales.
Le tableau récapitulatif doit contenir les totaux des retenues à la source effectuées sur
l’exercice.

- 26 -
Section 2 :Bénéfices du stage :

Je ne saurai en aucun cas nier l’apport bénéfique que présente ce stage pour moi. En effet au
cours de cette expérience j’ai tiré un certain nombre d’acquis importants qui peuvent se
résumer dans ce qui suit :

2.1 Compétences :

Ce stage m’a permis de développer mes connaissances théoriques et de les concrétiser par la
pratique. Grâce à ce stage j’ai pu compléter la théorie que j’ai apprise à l’université et
surtout il m’a permis de découvrir des grands axes dont regorge la sphère professionnelle.
En plus, au cours de cette période d’apprentissage j’ai eu l’occasion d’apprendre à se servir
d’un logiciel pour la réalisation des tâches quotidiennes qu’on sera appelé à accomplir dans
notre vie professionnelle.

2.2 La vie en société :

Mon stage a été à mes yeux, très instructif. Malgré qu’on ne soit pas nombreux dans le
cabinet, j’ai pu observer le cadre d’une vie en société. En effet, au-delà de l’activité de
chacun, j’ai pu comprendre et apprendre comment s’articulent les relations entre les gens au
sein de leurs services. Par ailleurs, le contact que j’ai eu à entreprendre avec les gens que ce
soit au cabinet ou au cours de mes missions, m’a permis de comprendre le comportement à
apprendre en toutes circonstances. Néanmoins, comme il arrive souvent dans la vie, il ne
faut également pas exclure certaines difficultés qui peuvent nous accabler dans notre vie
quotidienne (contrainte de contacts directs avec les premiers responsables des sociétés clientes du cabinet,
difficultés de pouvoir proposer des améliorations aux procédures et pratiques courantes du cabinet,…)

- 27 -
 TROISIEME CHAPITRE
LES REGLES DE DETERMINIATION DU
RESULTAT FISCAL

- 28 -
Au cours de mon stage, j'étais plutôt intéressé par l'aspect fiscal, puisque, parmi les tâches
qui m’ont été confiées, j’ai participé à la préparationde certaines déclarations annuelles de
l’impôt sur les sociétés.

Ce qui a attiré mon attention c’était que chaque déclaration établie présente des particularités
qui lui sont propres et qui la distingue des autres déclarations.

Il est vrai que les règles de détermination de la base imposable et par voie de conséquence
de l’impôt sur les bénéfices (I.S) sont conceptuellement identiques pour toutes les sociétés
mais les cas réels diffèrent d’une entreprise à une autre. Chaque entreprise présente des
spécificités.

Ceci étant, j’ai dû, à maintes reprises, demander de l’aide et de l’assistance et recourir à des
textes et documents juridiques d’ordre fiscal afin de pouvoir réaliser et réussir le travail qui
m’a été confié.

La détermination du résultat fiscal s’effectue à travers un résultat comptable rectifié, donc

l’entreprise établit les documents nécessaires au calcul de l’impôt après avoir déterminé la
base imposable suite à des retraitements extra comptables (rectifications) et ce, vu que des
produits comptabilisés ne sont pas forcément imposables et des charges constatées peuvent
ne pas être admises en déduction.

Ce passage du résultat comptable au résultat fiscal suit certaines règles, et repose sur des
conditions liées à l’imposition des produits et à la déduction des charges.

Dans ce cadre d‘analyse, la présente recherche vise à développer les particularités de

détermination du résultat fiscal en Tunisie.

- 29 -
 Section 1 : L’imposition des résultats : L’Impôt sur les Sociétés

La déclaration annuelle de l’IS doit être déposée dans un délai n’excédant pas le 25 mars de
chaque année ou dans un délai n’excédant pas le 25ème jour du troisième mois qui suit la date de
clôture de l’exercice si celui-ci est arrêté à une date autre que le 31 décembre.

1. Champ d’application de l’IS

1.1 Personnes morales soumises à l’IS

Aux termes de l’article 45 du CIRPPIS, sont soumises à l’IS les personnes morales suivantes
qui exercent leurs activités en Tunisie quel que soit leur objet :
 Les sociétés commerciales, visées à l’article 7 du code des sociétés commerciales à
savoir :
 Les SA
 Les SARL et les SUARL
 Les sociétés en commandite par actions.
 Les coopératives de production, de consommation ou de services et leurs unions,
 Les établissements publics à caractère non administratif (EPNA), les organismes de
l'Etat, des gouvernorats et des communes à caractère industriel et commercial et
jouissant de l'autonomie financière,
 Les sociétés civiles s'il est établi qu'elles présentent en fait les caractéristiques des
sociétés de capitaux,
 Les coparticipants des sociétés en participation, les membres des groupements
d’intérêt économique et les coparticipants dans les fonds communs de créances visés
à l’article 4 du CIRPPIS lorsqu’ils ont la forme de personnes morales soumises à
l’impôt sur les sociétés.
1.2 Personnes morales exonérées de l’IS
Certaines personnes morales sont exonérées de l’IS en vertu des dispositions de droit
commun, alors que d’autres personnes morales en sont exonérées de façon permanente ou
durant une période limitée en vertu d’avantages fiscaux.Aux termes de l’article 46 du code
de l’IRPP et de l’IS, Sont exonérés de l'impôt sur les sociétés dans la limite de leur objet
social :

- 30 -
  Les groupements interprofessionnels qui ne réalisent pas à titre principal des activités
lucratives et dont les ressources sont d'origine fiscale ou parafiscale,
 Les assurances mutuelles régulièrement constituées,
 Les caisses d'épargne et de prévoyance administrées gratuitement,
 Les établissements publics, les organismes de l'Etat ou des collectivités publiques
locales sans but lucratif,
 Les coopératives et mutuelles suivantes :
 Les coopératives de services dont l'activité concourt à la commercialisation des
produits agricoles ou de pêche et opérant dans l'enceinte des marchés de gros,
 Les sociétés mutuelles de services agricoles,
 Les coopératives ouvrières de production.
 La Caisse des Prêts et de Soutien des Collectivités Locales,
 Les Sociétés d'Investissement à Capital Variable (SICAV).
Il y a lieu de noter que l’exonération de l’impôt sur les sociétés est limitée aux activités qui
relèvent de l’objet social. Tout revenu provenant d’activités autres que celles réalisées dans
le cadre du régime légal propre régissant l’organisme bénéficiaire de l’exonération reste
soumis à l’IS.

1.3 Personnes morales hors champ d’application de l’IS

Certaines personnes morales sont hors champ d’application de l’IS :
 Les personnes morales soumises au régime de la semi transparence (société de personne,
société en participation, groupement d’intérêt économique, société civile….)
 Les établissements publics à caractère administratif à but non lucratif.
 Les associations et organismes à but non lucratif qui exercent leur activité
conformément aux dispositions de la législation les régissant.
 Organismes dépourvus de personnalité morale hors du champ d’application de l’IS :
 Les fonds communs de placement en valeurs mobilières,
 Les fonds communs de placement à risque,
 Les fonds d’amorçage.

2. Taux de l’IS
Les personnes morales tunisiennes ou disposant d’un établissement stable en Tunisie
calculent leur IS en appliquant au résultat fiscal calculé à partir du résultat comptable, un
taux d’impôt sur les sociétés de 10%, 20%, 25% ou 35%.

- 31 -
2.1 Le taux de 25% (Taux Général)
Les bénéfices réalisés par les personnes morales couvertes par le champ d’application de
l’impôt sur les sociétés tel que fixé par l’article 45 du code de l’impôt sur le revenu des
personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés sont soumis à l’impôt sur les sociétés, à
partir du 1er Janvier 2014 au taux de 25%.

2.2 Le taux de 20%

Imposition au taux de 20% au lieu de 25% (applicable sur les bénéfices réalisés à partir du 1er
Janvier 2017) de PME pour les sociétés dont le chiffre d’affaire H.T ne dépasse pas 1 Million
DT et ce, lorsqu’il s’agit d’activités de transformation et de l’achat en vue de la revente et
500.000 DT et ce, lorsqu’il s’agit d’activités de services et de professions non
commerciales.
Le taux de l’IS de 20% s’applique également, et pendant 5 ans uniquement pour les sociétés
2
qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à la côte de la bourse des valeurs
mobilières de Tunis (entre le 1er Janvier 2010 et le 31 Décembre 2019) à un taux d’ouverture au
public d’au moins 30%. Ce taux de 20% est réduit à 15% pour les sociétés soumises à l’IS
au taux de 25% qui procèdent à l’admission de leurs actions ordinaires à la côte de la bourse
des valeurs mobilières de Tunis entre le 1er Janvier 2017 et le 31 Décembre 2019.

2.3 Le taux de 10%

Le taux de l’IS est fixé à 10% pour :
 Les entreprises exerçant une activité artisanale, agricole, de pêche ou d'armement de
bateaux de pêche
 Les centrales d'achat des entreprises de vente au détail organisées sous forme de
coopératives de services régies par le statut général de la coopération ;
 Les coopératives de services constituées entre les producteurs pour la vente en gros
de leur production ;
 Les coopératives de consommation régies par le statut général de la coopération ;
 Les bénéfices réalisés dans le cadre de projets à caractère industriel ou commercial
bénéficiant du programme de l'emploi des jeunes ou du fonds national de la
promotion de l'artisanat et des petits métiers.
2
Autres que les opérateurs des réseaux de télécommunication, les sociétés de services opérant dans le
secteur des hydrocarbures, les sociétés de production et de transport des hydrocarbures par pipeline et les
sociétés de raffinage du pétrole et de vente des produits pétroliers.

- 32 -
2.4 Le taux de 35%
Le taux de l’IS est fixé à 35% pour les sociétés suivantes :
 Entreprises exerçant dans le secteur financier :
 Etablissements de crédits,
 Les établissements de crédit non-résidents exerçant dans le cadre du code de
prestation des services financiers aux non-résidents et ce, pour leurs opérations
avec les résidents,
 Sociétés d’investissement (SICAF, SICAR),
 Compagnies d’assurance et de réassurance, à l’exception des sociétés exerçant
dans le domaine du courtage en assurance et des sociétés ayant la qualité
d’agent d’assurance,
 Sociétés de recouvrement de créances.
 Les opérateurs de réseaux des télécommunications,
 Entreprises exerçant dans le secteur des hydrocarbures :
Il s’agit des entreprises de production et de transport des hydrocarbures, des entreprises de
services dans le secteur des hydrocarbures et des entreprises exerçant dans le secteur de
raffinage des hydrocarbures et de vente de produits pétroliers en gros.
 Sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures,
 Entreprises exerçant dans les secteurs de production et de transport des
hydrocarbures et soumises à un régime fiscal dans le cadre des conventions
particulières,
 Entreprises de transport des produits pétroliers par pipe-line,
 Entreprises exerçant dans le secteur de raffinage et de vente des produits
pétroliers en gros.
Et à partir du 1er Janvier 2019 :
3
 Entreprises exerçant dans le secteur des grandes surfaces
 Concessionnaires automobiles
 Franchisées de marques ou d’enseignes commerciales étrangères dans le
commerce de distribution, à l’exception des entreprises assurant un taux
d’intégration supérieure ou égale à 30%.

3
Date d’entrée en vigueur reportée pour le 1er Janvier 2020

- 33 -
2.5 Le ‘’NOUVEAU’’ taux de 13,5%
4
Le taux de 13,5% est fixé pour les :
1- Bénéfices provenant des industries électroniques, électriques et mécaniques;
2- Bénéfices provenant de la fabrication des voitures, avions, bateaux et trains et leurs
composantes;
3- Bénéfices provenant de la fabrication de câbles;
4- Bénéfices provenant de la fabrication de médicaments et équipements & matériels
médicaux;
5- Bénéfices provenant du secteur du textile, cuir et chaussures;
6- Bénéfices provenant des industries alimentaires;
7- Bénéfices réalisés par les centres d’appel;
8- Bénéfices provenant de la réalisation des services d’innovation dans la technologie de
l’informatique et de la programmation;
9- Bénéfices réalisés par les Sociétés de Commerce International.

3. Minimum d’impôt
L’impôt sur les sociétés ne peut être inférieur à un minimum applicable à toute entreprise
soumise à l’IS et à un minimum d’impôt applicable aux personnes morales bénéficiaires
d’avantages fiscaux.
Il est à noter que l’impôt doit être comparé avec:
 Le minimum d’impôt du droit commun :
 0,2% du CA brut local avec un minimum de 500 DT pour les sociétés soumises
à l’IS au taux autre que de 10%
 0,1% du CA avec un minimum de 300 DT pour les autres entreprises
 les minimums d’impôt prévus par la législation des avantages fiscaux en cas de
déduction des bénéfices d’exploitation ou en cas de dégrèvement fiscal financier :
 Personnes morales: minimum de 15% des bénéfices soumis à l’IS, au lieu de
20% antérieurement fixé et maintenu pour toutes personnes morales soumises à
l’IS au taux de 35%,

4 Entrera en vigueur à partir du 1er Janvier 2021

- 34 -
  Personne physique: minimum de 45% de l’IRPP dû sur le revenu global avant
déduction des revenus et bénéfices non imposables, au lieu de 60%
antérieurement fixé.
Notons qu’en cas de paiement du minimum d’impôt après un mois de l’expiration des délais
légaux, ce minimum est majoré de 50%.

4. La contribution sociale de solidarité

La loi n° 2017-66 du 18 décembre 2017, portant loi de finances pour l’année 2018 a institué
une contribution sociale de solidarité au profit des caisses de sécurité sociale.

4.1 Champ d'application de la contribution sociale de solidarité

Conformément aux dispositions de l’article 53 de la loi de finances pour l’année 2018, la
contribution sociale de solidarité est due par :
 les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés :
Il s ' agit des entreprises et des sociétés soumises à l ' impôt sur les sociétés conformément à
la législation fiscale en vigueur au taux de 10 % , 15 % , 20 % , 25 % ou 35 % selon le cas ,
y compris les établissements stables en Tunisie des sociétés non résidentes et qui procèdent
au dépôt des déclarations au titre de l’impôt dû sur leurs bénéfices réalisés en Tunisie.
 les sociétés non soumises à l’impôt sur les sociétés :
La contribution sociale de solidarité s'applique également aux entreprises et aux sociétés
exonérées de l'impôt sur les sociétés conformément à la législation fiscale en vigueur, il
s'agit notamment :
 Des sociétés prévues par l'article 46 du code de l'impôt sur le revenu des personnes
physiques et de l'impôt sur les sociétés.
 Des sociétés bénéficiant de l'exonération totale de l'impôt sur les sociétés pendant 5
ans dans le cadre des mesures visant l'encouragement à la création des petites et
moyennes entreprises, soit :

- 35 -
  les nouvelles sociétés créées au cours de l'année 2013 exerçant dans le secteur des
services ou des professions non commerciales et dont le chiffre d'affaires annuel
ne dépasse pas 300 mille dinars et les sociétés exerçant dans le secteur d' achat en
vue de la revente, les activités de transformation et la consommation sur place et
dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 600 mille dinars5.
 les nouvelles sociétés créées au cours de l'année 2014 exerçant des activités de
transformation et dont le chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 600 mille
dinars6.
 Les nouvelles sociétés créées au cours de l'année 2016 exerçant des activités de
transformation et dont le chiffre d' affaires annuel ne dépasse pas 600 mille dinars
et les sociétés exerçant dans le secteur des services ou des professions non
commerciales dont le chiffre d' affaires annuel ne dépasse pas 300 mille dinars et
constituées par les personnes au chômage titulaires d' un diplôme universitaire ou
d' un brevet de technicien supérieur7.
 Des sociétés créées, ayant obtenu une attestation de dépôt de déclaration
d'investissement au cours des années 2018 et 2019 et exonérées de l' impôt sur les
sociétés pendant une période de 4 ans à partir de la date d'entrée en activité effective8.
 Des sociétés bénéficiant de la déduction totale de leurs bénéfices provenant de
l'exploitation nonobstant le minimum d' impôt prévu par l' article 12 de la loi N°89-
114 du 30 décembre 1989, il s’agit notamment :
 Des sociétés implantées dans les zones de développement régional au cours de la
période de déduction totale.
 Des sociétés exerçant dans le secteur agricole et de pêche au cours de la période
de déduction totale.
 Des sociétés exportatrices dont la période de déduction totale conformément à la
législation en vigueur n ' a pas expiré.
 Des sociétés bénéficiant des dispositions de l'article 71 du code de l'impôt sur le
revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés, et ce, pour la première
année de déduction.

5
Article 17 de la loi de finances pour l'année 2013.
6
Article 20 de la loi de finances pour l'année 2014.
7
Article 13 de la loi de finances pour l’année 2016.
8
Article 13 de la loi de finances pour l'année 2018.

- 36 -
4.2 Assiette de la contribution sociale de solidarité
Pour les personnes morales, l'assiette de la contribution sociale de solidarité est égale aux
bénéfices nets servant de base pour la détermination de l’impôt sur les sociétés, soit après
déduction notamment des pertes, des amortissements, des amortissements réputés différés en
périodes déficitaires et des bénéfices réinvestis déductibles conformément à la législation
fiscale en vigueur.

4.3 Montant de la contribution sociale de solidarité :

Le montant de la contribution sociale de solidarité est fixé comme suit :

 pour les entreprises et les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés9 :
la différence entre l’impôt sur les sociétés dû selon les taux prévus par la législation en
vigueur majorés d’un point et l’impôt dû selon lesdits taux, sans majoration d’un point
(contrairement au personnes physiques), avec un minimum égal à :
• 300 dinars pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 35% ;
• 200 dinars pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 25%,
20% ou 15%
• 100 dinars pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 10%.

 pour les sociétés et les entreprises totalement exonérées de l’impôt sur les sociétés
conformément à la législation en vigueur ou celles qui bénéficient de la déduction totale
de leurs bénéfices provenant de l’exploitation10 :200 dinars.

9
Pour les personnes morales, l’assiette de la contribution sociale de solidarité est égale aux bénéfices nets
servant de base pour la détermination de l’impôt sur les sociétés, soit après déduction notamment des
pertes, des amortissements, des amortissements réputés différés en périodes déficitaires et des bénéfices
réinvestis déductibles conformément à la législation fiscale en vigueur.
10
Nonobstant le minimum d’impôt prévu par l’article 12 de la loi n° 89-114 du 30 décembre 1989 portant
promulgation du CIRPPIS.

- 37 -
 Le tableau suivant présente une comparaison entre les taux de l'IS au 31/12/2017 (c’est-à- dire
sans CSS) et les nouveaux taux applicables à compter du 1er janvier 2018 (c’est-à-dire en
intégrant la CSS de 1% aux anciens taux de l'IS), ainsi que le minimum exigible :

Tableau comparatif entre taux de l’IS

2017 et 2018

Taux IS Décembre 2017 Taux IS janvier 2018 Minimum de la CSS

35% 36% 300 dinars
25% 26% 200 dinars
15% 16% 200 dinars
20% 21% 200 dinars
10% 11% 100 dinars
Tableau 3

4.4 Délai de paiement de la contribution sociale de solidarité

La contribution sociale de solidarité est recouvrée dans les mêmes délais et selon les mêmes
modalités impartis pour le paiement de l’impôt sur le revenu, de l’impôt sur les sociétés et
de la retenue à la source, le cas échéant.

4.5 Sort de la contribution sociale de solidarité

La contribution sociale de solidarité n’est pas déductible de l’assiette de l’impôt sur les
sociétés. Le contrôle de ladite contribution, la constatation des infractions et le contentieux y
afférents s’effectuent comme en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et
d’impôt sur les sociétés.

- 38 -
Section 2 : La détermination du Résultat Fiscal

Le résultat fiscal est une notion que définissent les lois fiscales, compte tenu des recettes
dont l'Etat a besoin et des différents objectifs d'ordre social et économique. Ces lois fiscales
sont souvent modifiées en fonction des fluctuations de la conjoncture économique et des
besoins de l'Etat.
Le résultat imposable est le résultat comptable réajusté selon les règles fiscales, c'est-à-dire
modifié en tenant compte des conditions et limites prévues par la législation fiscale et ce
dans le cadre de réajustements dits rectifications , que la société est tenue d'opérer en
procédant à l'établissement du tableau de détermination du résultat fiscal qui récapitule cette
situation.

11
Le modèle du tableau de détermination du résultat fiscal (ANNEXE-2-) établi par
l’administration fiscale retient comme base de départ pour le calcul du résultat imposable, le
résultat net après modification comptables.
Et enfin, le résultat imposable est :
 Annuel : il est calculé au titre d’un exercice donné.
 Global : il est déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de
toute nature effectuées par l’entreprise y compris notamment la cession de
tout élément d’actif mais en tenant compte de certaines exonérations.
 Net : C’est-à-dire déterminé après déduction des charges de production et de
l’exploitation de toute nature nécessitées par l’activité.

11
Voir Annexe

- 39 -
1. Conditions de déduction des charges

Les entreprises soumises à la fois à l’IS et à l’obligation de la tenue d’une comptabilité

conforme à la législation comptable des entreprises, doivent déterminer un résultat fiscal à
partir de leur résultat comptable et ce en y réservant retraitements suivants et en y apportant
les ajustements nécessaires12.
Pour être admises en déduction, les charges doivent remplir certaines conditions :
 Des conditions générales :
 Conditions de fond
 Conditions de forme
 Des conditions spécifiques :
 Conditions spécifiques de déduction des charges d’exploitation
 Conditions spécifiques de déduction des charges exceptionnelles
 Conditions de déduction des amortissements

1.1 Conditions générales de déductions des charges :

Les conditions de déductibilité fiscale des charges se déduisent des règles définies par le
code de l’IRPP et de l’IS.
Ainsi, pour être admises en déduction, les charges doivent remplir trois conditions de fond et
trois conditions de forme.

1.1.1 Les conditions de fond :

 Se rattacher à la gestion ou être exposées dans l’intérêt de l’entreprise, ce qui exclut
les dépenses à caractère privé et celles pouvant être qualifiées d’acte anormal de
gestion.
 Se traduire par une diminution de l’actif net, ce qui exclut les dépenses ayant une
contrepartie à l’actif.
 Ne pas être exclues du droit à déduction par une disposition expresse de la loi.
1.1.2 Les conditions de forme :
 Être comptabilisées et déduites de l’exercice auquel elles se rattachent.
 Être appuyées de justifications suffisantes et probantes.
 Être portées sur certaines déclarations lorsqu’une telle condition est exigée par la loi.

12
Les réintégrations et les déductions

- 40 -
1.2 Conditions spécifiques de déductions des charges :

1.2.1 Conditions spécifiques de déduction des charges d’exploitation :

a) Conditions de déduction des achats :

Les achats (Marchandises, matières premières, matières consommables et emballages commerciaux, à
l’exclusion des emballages récupérables et identifiables qui constituent des immobilisations) sont
comptabilisés et pris en charge dès la réception des factures en bonne et due forme
indépendamment de la date du règlement.
Pour les achats livrés alors que les factures correspondantes ne sont pas encore parvenues à
la date de clôture de l’exercice, le compte « Achats » est débité par le crédit du compte
« Fournisseurs, factures non parvenues », ce qui permet dans tous les cas de considérer les
achats comme étant des charges fiscalement déductibles.

b) Conditions de déduction des loyers :

Les loyers de toute nature13 constituent une charge déductible pour leur montant intégral, à
concurrence des loyers courus, c’est-à-dire, à hauteur des services consommés, à la date de
clôture de l’exercice.
Ne sont pas, par contre, déductibles les loyers ainsi que les autres charges (À l’exception des
frais d’assurance) engagés au titre des voitures de tourisme, autres que celles constituant
l’objet de l’entreprise, dont la puissance fiscale est supérieure à 9 chevaux.

c) Conditions de déduction des frais d’entretien et de réparation :

Les frais d’entretien et de réparation14 engagés pour maintenir un bien en état normal de
fonctionnement ou d’utilisation sont déductibles pour leur montant intégral.
Toutefois, lorsque les frais engagés ont pour effet de remettre un bien à neuf de façon à lui
conférer une plus-value notable et/ou de prolonger d’une manière remarquable sa durée de
vie, la dépense engagée doit être immobilisée et ne peut constituer une charge que par voie
d’amortissement.

13
Notamment la location des équipements, des immeubles à usage professionnel ou même à usage
d’habitation destinés au logement du personnel (autres que ceux exploités sous forme de leasing).
14
Y compris les frais d’acquisition de pièces de rechange utilisées.

- 41 -
 d) Conditions de déduction des primes d’assurance :
Les primes d’assurance supportées par l’entreprise pour la couverture de charges ou de
risques professionnels éventuels (incendies, vols, inondations…) constituent des charges
déductibles mais à concurrence de la quote-part relative à l’exercice.

e) Conditions de déduction des rémunérations des intermédiaires :

Les rémunérations dues aux intermédiaires et autres personnes indépendantes, tels que les
commissionnaires, les courtiers, les avocats, architectes, expert, constituent des charges
déductibles à condition de les porter dans la déclaration d’employeur.

f) Conditions de déduction des frais de publicité et de propagande :

Une distinction doit être faite entre les frais courants de publicité et de propagande (journaux,
panneaux publicitaires, affichage, spots publicitaires, des cadeaux de faible valeur comportant le nom de la
15
société (stylos, agendas) ainsi que les frais de sponsoring à caractère social, culturel, sportif) ayant
généralement un caractère répétitif et renouvelable qui constituent des charges déductibles
pour leur montant intégral, et ceux conditionnant la vie de l’entreprise, Il s’agit notamment
des frais engagés au cours d’un exercice mais ayant également un impact sur les exercices
futurs (les frais antérieurs au démarrage de l’entreprise, les frais relatifs au lancement d’un établissement ou
d’un produit nouveau, etc.)

Pour ce genre de frais, l’Administration fiscale a retenu le principe qu’il s’agit de « Frais
préliminaires » à imputer intégralement à l’exercice de leur engagement par voie
d’amortissement. Selon le S.C.E16, et contrairement à l’I.A.S 3817, de tels frais capitalisés
doivent être résorbés le plus rapidement possible et au grand maximum sur une durée de 3
ans, avec un meilleur rattachement des charges aux produits.

15
Ne rentrant pas dans ce qui a été prévu au niveau de l’article 14 du CIRPPIS
16
Norme comptable 10 relative aux Charges reportées.
17
Le paragraphe 57 de la norme comptable I.A.S 38.

- 42 -
 g) Conditions de déduction des frais de transport et de déplacement :
Sont déductibles les frais engagés par l’entreprise, même sous forme de remboursement de
frais, au titre de :
 Transport du personnel.
 Missions justifiés par des ordres de missions préétablis tels que le transport,
l’hébergement, la nourriture, l’argent de poche, mais à l’exclusion de la taxe sur les
voyages.
 transport sur achats, à l’exclusion des frais de transport sur acquisitions
d’immobilisations, ou sur ventes lorsqu’ils ne sont pas portés directement au
débit d’un sous compte d’ « Achats » ou au crédit d’un sous compte de « Ventes ».

h) Conditions de déduction des autres services extérieurs :

Il s’agit notamment des redevances (rémunérations payées en contrepartie de l’usage ou de la
concession de l’usage des brevets d’invention, des marques de fabrique, de commerce ou d’industries, des
procédés de fabrication, des droits d’auteurs sur des œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques) qui sont
imputées à chaque exercice en tant que loyers, conformément aux clauses contractuelles. De
tels frais sont déductibles.

i) Conditions de déduction des frais de personnel :

Les rémunérations (Salaires, primes, commissions sur achats ou sur ventes, indemnités de préavis et de
licenciement, cotisations sociales obligatoires à la charge de l’employeur pensions de retraite complémentaires
obligatoires) versées ou dues au personnel de l’entreprise, autre que l’exploitant individuel ou
les associés des sociétés de personnes et assimilées, ainsi que tous les avantages constituent
des charges déductibles dans la mesure où ils correspondent à un travail effectif et sont en
rapport avec le service rendu (ne pas être excessifs).
Les provisions pour congés payées18 bien que constituant, sur le plan comptable, des charges
réelles de l’exercice, de par le principe de l’autonomie des exercices19, ne constituent,
fiscalement, des charges déductibles qu’au titre de l’exercice au cours duquel la charge est
devenue certaine, liquide et exigible, c’est-à-dire l’exercice au cours duquel le service,
donnant droit au congé, est rendu.

18
Droit au congé au titre d’une année non encore consommé par le salarié à la date de clôture de l’exercice.
19
Le paragraphe 40, décret n° 96-2459 du 30 décembre 1996.

- 43 -
 j) Conditions de déduction des charges financières :
Les intérêts de toutes sortes (frais, commissions, intérêts ordinaires, intérêts intercalaires, etc.)
supportées par l’entreprise dans l’intérêt de l’exploitation, constituent des charges
déductibles.
Les pertes de change constatées par l’entreprise (pertes de cours de change sur échéances
d’emprunts, sur actualisation, à la date de clôture de l’exercice, des soldes des comptes de tiers dus en
monnaies étrangères « Pertes latentes ») ne constituent des charges déductibles qu’aux échéances
de remboursement, c’est-à-dire lorsque ces pertes deviennent certaines.

k) Conditions de déduction des impôts et taxes :

Les impôts, droits et taxes à la charge de l’entreprise et étant dans l’intérêt de l’exploitation,
constituent des charges déductibles.
Toutefois, L’IRPP et l’I.S à la charge de l’entreprise (ainsi que leurs composantes, Acomptes
provisionnels, Retenues à la Source, Avances) ainsi que l’IRPP et l’I.S (Retenues à la Source comprises)
pris en charge par l’entreprise au lieu et place des tiers et la taxe sur les voyages même
nécessités par des considérations d’affaires ne sont pas des charges déductibles.

1.2.2 Conditions spécifiques de déduction des charges exceptionnelles :

a) Conditions de déduction des dons et subventions :

Les dons et subventions justifies accordés par l’entreprise, en espèces ou en nature, à des
œuvres ou organismes d’intérêt général, à caractère philanthropique, éducatif, social ou
culturel constituent des charges déductibles dans la limite de 0,2% du chiffre d’affaires TTC.
Les dons et subventions justifies accordés à certains organismes et institutions20 constituent
des charges déductibles sans tenir compte de la limite de 0,2% du chiffre d’affaires TTC.
Dans tous les cas, les dons et subventions ainsi déduits doivent faire l’objet d’une liste
indiquant l’identité complète des bénéficiaires, montants, valeur ou coût des biens accordés,
à déposer à l’appui de la déclaration annuelle des revenus.

20
Fonds National de l’Emploi, Associations et institutions œuvrant dans le domaine de la promotion des
personnes handicapées, Fonds de soutien, d’entretien et de maintenance des établissements scolaires, Etat,
collectivités locales et entreprises publiques, Conjoints, ascendants et descendants des martyrs de l’armée
nationale, de la douane et des forces de sécurité intérieure, sûreté nationale, police nationale, garde
nationale, protection civile, prisons.

- 44 -
L’Administration Fiscale a retenu également le principe que les dons et subventions
accordés à des partis politiques ne sont pas déductibles.

b) Conditions de déduction des moins-values sur cession d’éléments d’actifs :

Les moins-values subies par l’entreprise au titre de la cession des éléments d’actifs,
constituent des charges déductibles.
Les moins-values subies par l’entreprise au titre de la cession de biens exclus du droit à
amortissement (terrain, fonds de commerce, …) est déterminée à partir du prix de cession
diminué de la V.C.N.
Pour les moins-values subies par l’entreprise au titre de la cession des créances (cession à un
prix inférieur à la valeur nominale), l’Administration Fiscale considère de tels actes de cession de
créances comme étant une décision de gestion opposable à l’entreprise et qu’en
conséquence, ces moins-values ne constituent pas une charge déductible.

c) Conditions de déduction des abandons des créances :

Sont déductibles pour la détermination du résultat soumis à l'impôt les pertes résultant de
l'abandon des créances irrécouvrables dont le nominal ne dépasse pas pour chaque client 100
dinars. Ce montant est relevé de 500 dinars pour les établissements bancaires.
La déduction est subordonnée à la satisfaction des conditions suivantes :
- l'échéance des créances remonte à plus d'un an,
- l'entreprise ne doit pas continuer à entretenir des relations d'affaires avec le client,
- la déclaration annuelle de l'impôt doit être accompagnée d'un état nominatif des clients
concernés.
Lorsque l’entreprise est déboutée par une décision de justice, les pertes de créances en
découlant constituent une charge déductible du résultat de l’exercice au cours duquel
intervient la décision de justice.

d) Conditions de déduction des pertes et vols de marchandises :

Pour pouvoir déduire une perte consécutive à un vol de marchandise, il faut disposer d’une
décision de justice -déduction de la perte au titre de l’exercice au cours duquel intervient la
décision de justice et à hauteur du montant arrêté par cette dernière-.

- 45 -
Pour tout ce qui est commerce de distribution au détail, l’Administration Fiscale accepte la
déduction des pertes correspondantes à des vols de marchandises pour un forfait égal à 1,5%
du chiffre d’affaire de l’entreprise.
Dans le cas des pertes constatées au titre des stocks de marchandises détruits, par
l’entreprise, l’Administration Fiscale exige, en l’absence de texte législatif ou réglementaire
approprié, que la destruction ait lieu en présence d’un huissier notaire, en tant qu’auxiliaire
de justice, et de deux agents de l’Administration Fiscale pour s’assurer de la réalité des
opérations de destruction.

e) Conditions de déduction des rappels d’impôt :

Les rappels d’impôts consécutifs notamment à un redressement fiscal, constituent des
charges déductibles au titre de l’exercice au cours duquel la dette est devenue certaine, c’est-
à-dire l’exercice au cours duquel a lieu la reconnaissance des dettes ou une décision
définitive de justice.
Dans le cas de TVA réclamée suite à un contrôle fiscal, l’Administration Fiscale considère
que celle-ci est déductible seulement lorsqu’elle n’a pas été collectée auprès des clients ou
collectée à des taux inférieurs à ceux prévus par la législation en vigueur.

f) Conditions de déduction des pénalités et amendes :

Les transactions, amendes, confiscations, infractions et pénalités de toutes natures en
contravention aux dispositions légales et à la législation en vigueur, constituent des charges
non déductibles.
Par contre, sont déductibles les pénalités et amendes rentrant dans le cadre de transactions
commerciales, telles que celles résultant d’un retard dans le paiement ou à la livraison de
biens ou l’achèvement d’un service.

1.2.3 Conditions de déduction des amortissements :

Sur le plan comptable, l'amortissement est la répartition systématique du montant
amortissable d'une immobilisation sur sa durée d'utilisation estimée. Il traduit la diminution
irréversible de la valeur d'une immobilisation résultant de l'usage, du temps, du changement
de technique et toute autre cause. La dotation aux amortissements de l'exercice est constatée
en charges. Sur le plan fiscal, l'amortissement constitue une charge déductible du bénéfice
imposable sous certaines conditions et dans certaines limites.

- 46 -
 a) Conditions de déduction des amortissements de biens corporels & incorporels :
Sur le plan fiscal, il est admis que l’amortissement s’applique, selon les règles fiscales, aussi
bien aux biens, corporels & incorporels, propriétés de l’entreprise qu’aux biens
n’appartenant pas à cette dernière, soumis à dépréciation.

b) Biens n’étant pas susceptibles de dépréciation :

Les emballages, sous forme de bouteilles en verre récupérables et de caisse en plastique
« Non identifiables » constituent le meilleur exemple de biens durables ne donnant pas lieu,
fiscalement, à amortissement du fait de l’impossibilité de leur identification, d’une part, et
de l’absence de dépréciation résultant de leur usage, d’autre part.
Dans le cas où ce type d’emballage figurerait parmi les immobilisations, il peut, fiscalement,
faire l’objet d’une déduction à hauteur de la valeur correspondant à la partie devenue
inutilisable ou détruite (casse).
La déduction se fait sur la base de l’inventaire établi par l’entreprise ou, à défaut
d’inventaire, sur la base du taux de casse arrêté, par les autorités compétentes du Ministère
du Commerce. Pour le cas des bouteilles en verre, ce taux est fixé à 1% de la valeur globale
des bouteilles.

c) Biens exclus du droit à amortissement:

Il s’agit notamment de l’amortissement :

 Des avions et bateaux de plaisance mis à la disposition des dirigeants où employés de
l’entreprise,
 Des résidences secondaires,
 Des véhicules de tourisme d’une puissance fiscale > à 9 chevaux,
 Des terrains (toutes catégories) et des fonds de commerce,
 Actifs de valeur ≥ à 5.000 Dinars H.T payés en espèces,
 Biens acquis auprès d’entreprises résidentes ou établies dans des pays ou territoires définis
comme étant des paradis fiscaux.
 Biens immobilisés n’appartenant pas à l’entreprise :
Sont fiscalement déductibles, les amortissements de biens n’appartenant pas à
l’entreprise, biens comptabilisés en tant qu’immobilisations à statut juridique particulier,

- 47 -
 et correspondant, notamment, à des biens (constructions, équipements industriels, véhicules de
transport, … à l’exclusion des biens non amortissables et des biens exclus du droit à amortissement)

exploités dans le cadre de contrats d’Ijara ou de contrats de Leasing.

 Base fiscale des amortissements :
 Prix de Revient en cas d’acquisition.
 Prix de construction ou de fabrication en cas de construction.
 Prix de plantation pour les activités agricoles. Charges financières comprises.

Les immobilisations de faible valeur maximum 500 Dinars sont amorties intégralement.
Si la valeur de l’immobilisation de faible valeur enregistrée parmi les charges de l’exercice,
la charge n’est plus déductible et le droit à l’amortissement est perdu.

d) Taux d’amortissement :
La loi de finances pour l’année 2008 a limité les annuités d’amortissements déductibles à
celles calculées sur la base des taux maximum fixés par le décret n°2008-492 du 25 février
2008 (ANNEXE -3-).
Ainsi, sur le plan fiscal, l'amortissement déductible est celui qui résulte de l'application des
règles du système comptable des entreprises sans dépasser les seuils de taux admis
fiscalement.
Etant précisé que l’annuité d’amortissement déterminée selon les dispositions de la loi de
finances pour l’année 2008 et du décret n°492 du 25 février 2008 aussi bien en ce qui
concerne les biens propriété de l’entreprise que les biens exploités dans le cadre des contrats
de leasing est une annuité maximale, l’entreprise reste habilitée à déduire une annuité
inférieure sous réserve de respecter la même annuité pour toute la durée d’utilisation des
actifs.

e) Constatation des amortissements :

Pour que les amortissements soient fiscalement admis en déduction, il faut qu’ils soient
constatés au niveau de la comptabilité.
Le calcul de l’amortissement se fait à partir de la date d’acquisition ou de construction ou de
fabrication ou de mise en service ou d’exploitation, si elle intervient ultérieurement, ou à
partir de la date d’entrée en production pour les plantations agricoles.

- 48 -
2. Conditions d’imposition des produits

2.1 Produits imposables fiscalement

La législation en vigueur de droit commun retient, en principe, les catégories de produits
suivantes :

2.1.1 Produits ordinaires d’exploitation :

Correspondant notamment aux Stocks, Ventes, Travaux et Prestations de
Services.Fiscalement, les stocks, comprennent l’ensemble des produits et
matières (marchandises, approvisionnements, produits intermédiaires, produits finis, produits
résiduels, production en cours, …) qui sont la propriété de l’entreprise. Ils doivent
être évalués à leur prix de revient. La dépréciation, même irréversible, ne peut
être constatée que par voie de provisions. Fiscalement, les ventes, travaux et
services imposables correspondent à toutes les ventes au comptant et à terme.
Les réductions (R.R.R) accordées viennent en déduction de la valeur des ventes.
Dans le cas de livraisons gratuites de marchandises (selon la formule dite ‘’treize à la
douzaine’’), l’Administration Fiscale a retenu que l’opération constitue une
remise.

2.1.2 Produits accessoires d’exploitation :

Correspondant notamment aux produits réalisés à l'occasion de la gestion de
l'entreprise mais ne se rattachant pas à son objet principal ou provenant de la
mise en valeur des éléments de l'actif (notamment des revenus d’immeubles donnés en
location par la société, des revenus agricoles, des revenus de capitaux et de valeurs mobilières).

Il s’agit notamment des :

 Revenus fonciers: loyers des immeubles dont l’entreprise est
propriétaire et qui se trouvent donc inscrits au bilan sous déductions des
charges y afférentes.
 Produits financiers: notamment, les intérêts de créances, dépôts,
cautionnements et compte-courants (échus, voire même courus) et les
revenus de valeurs mobilières, actions & obligations, inscrites à l’actif du
bilan.

- 49 -
 Notons que les dividendes reçus officiellement jusqu’à Fin 2014, étaient
exonérés de l’IRPP ou de l’IS entre les mains des bénéficiaires. A partir du 1er
janvier 2018, ceux servis à des Personnes Physiques Résidentes ou Non ainsi
que ceux accordés à des Personnes Morales non établies en Tunisie sont
désormais soumis à une R/S au taux de 10% Libératoire en général.

2.1.3 Gains exceptionnels :

Correspondant notamment aux Bénéfices réalisés sur les opérations de change;
abandon de créances par les tiers au profit de l'entreprise; recouvrement des
créances ayant fait l'objet de provisions déductibles (provisions pour créances
douteuses) devenues sans objet; subventions d'exploitation, d’équilibre et
d’équipement; plus-values de cession partielles ou totales d’éléments d’actifs;
primes de mise à niveau; autres primes & indemnités.

2.2 Produits non imposables fiscalement

Ne sont pas imposables, notamment, les produits suivants:
1- Produits réalisés par les établissements stables à l’étranger,
2- Reprise sur provisions réintégrées au résultat fiscal de l’année de leur constitution,
3- Amortissements excédentaires réintégrés aux résultats des années antérieures en raison de
l’utilisation de taux dépassant les taux maximums,
4- Dividendes,
5- Intérêts des dépôts et titres en devises et /ou en dinars convertibles,
6- Plus-value de cession (actions de sociétés cotées en bourse, actions & parts sociales SICAR etc.),
7- Autres.

3. La déduction des provisions

A la suite des réintégrations et des déductions, la société détermine le résultat fiscal avant
déduction des provisions qui sert de base pour le calcul de la limite des provisions
déductibles.
Les provisions, ayant généralement un caractère aléatoire, probable et futur, sont loin de
répondre aux conditions fiscales strictes de la charge et qui, pour des considérations
économiques, ont été, petit à petit, acceptées en charge par la législation fiscale, mais sous
certaines conditions et limites et en fonction des secteurs.

- 50 -
 3.1 Les provisions déductibles

A partir du 1er janvier 2008, sont admises en déduction, dans la limite globale de 50% du
bénéfice imposable, les 3 catégories de provisions suivantes :

3.1.1 Provisions pour créances douteuses pour leurs valeurs TTC (Nécessité de l’action en
justice : Ladite déduction est subordonnée à l'engagement d'une action en justice contre le
débiteur défaillant.)

3.1.2 Provisions pour dépréciation de stocks destinés à la vente (le montant des provisions
déductibles au titre de la dépréciation des stocks est constitué par la différence entre le prix de
revient du produit constaté en comptabilité et la valeur de réalisation nette connue à la date de
clôture du bilan de l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées sans tenir compte des
frais non réalisés à cette date et sans que ce montant excède 50% du prix de revient du produit).

3.1.3 Provisions pour dépréciation des actions cotées en bourse (les actions sont évaluées
d'après le cours moyen journalier à la bourse des valeurs mobilières de Tunis du dernier mois de
l'exercice au titre duquel les provisions sont constituées).

3.2 Conditions communes de déduction des provisions :

3.2.1 Limite des provisions déductibles :

Le montant global à déduire au titre des trois catégories de provisions ne peut
excéder 50% du bénéfice imposable déterminé précédemment.

3.2.2 Provisions excédant les limites de déductibilité :

La fraction des provisions qui n'a pas pu être déduite du fait de la limite
susvisée, est reportable sur les bénéfices ultérieurs sans limitation dans le temps
et ce dans les mêmes conditions et limites.
Lorsque la dépréciation constatée des stocks dépasse 50% du prix de revient des
marchandises, le montant des provisions déductibles est limité à 50 % du prix de
revient; le reliquat des provisions constituées n'est pas susceptible de report sur
les exercices ultérieurs.

- 51 -
 3.2.3 Conditions de la déclaration :
Pour bénéficier de ces déductions, les entreprises ayant pratiqué des provisions
sont tenues de joindre à leur déclaration annuelle de l'impôt sur le revenu un état
détaillé des provisions constituées :
- un relevé détaillé des provisions pour créances douteuses indiquant l’identité
du débiteur, la valeur nominale par créance, les provisions constituées et la
valeur comptable nette,
- un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la dépréciation de la
valeur des stocks indiquant le coût d'origine, les provisions constituées et la
valeur comptable nette par catégorie de stocks,
- un relevé détaillé des provisions constituées au titre de la dépréciation de la
valeur des actions et des parts sociales indiquant le coût d'origine, les
provisions constituées et la valeur comptable nette des actions et des parts
sociales.
- L’état des provisions déductibles relatives aux créances des entreprises en
difficultés économiques doit mentionner les références de la décision de
suspension des procédures judiciaires.

4. Déduction déficits reportés et des amortissements différés

Pour tout exercice bénéficiaire, la déduction des déficits et des amortissements s’effectue
selon l’ordre suivant :
1. Les déficits reportables,
2. Les amortissements de l’exercice concerné,
3. Les amortissements réputés différés en périodes déficitaires.

4.1 Déduction des déficits reportés :

4.1.1 Période de déduction du déficit :

Principe général :
Le déficit enregistré au titre d’un exercice et dégagé par une comptabilité conforme
à la législation comptable des entreprises est déduit successivement des résultats
des exercices suivants et ce jusqu’à la cinquième année inclusivement.

- 52 -
 La déduction ne couvre pas les déficits résultant de la déduction des revenus ou
bénéfices conformément à la législation fiscale en vigueur.

Exception : Report déficitaire dépassant 5 ans :

Les entreprises en difficultés économiques régies par les dispositions de la loi n°
95-34 du 17 avril 1995 et bénéficiaires d’un abandon de créances peuvent déduire
les déficits enregistrés depuis plus de cinq ans des revenus exceptionnels qu’elles
réalisent suite au bénéfice de l’abandon des créances dont elles sont redevables
lorsque l’abandon bénéficie du régime fiscal spécifique prévu par le code de l’IRPP
et de l’IS. Cette déduction couvre les déficits enregistrés depuis une période ne
dépassant pas dix ans à l’année de la déduction et à condition que les exercices au
titre desquels les déficits ont été enregistrés aient été certifiés par un commissaire
aux comptes et sans que la certification ne comporte des réserves ayant une
incidence sur l’assiette de l’impôt.Le bénéfice de cette déduction nécessite
l’accomplissement des obligations déclaratives à l’appui de la déclaration annuelle.

4.1.2 Conditions de déduction du déficit :

La déduction du déficit est subordonnée à trois conditions, à savoir qu’il soit

déclaré et doit être réel et lié à l’identité de la personne qui l’a subi.

 Le déficit déductible doit être déclaré :

La déduction du déficit est subordonné à la production, à l’appui de la déclaration
annuelle de l’impôt sur les sociétés de l’année de la déduction des déficits
enregistrés depuis plus de cinq années, d’un état détaillé indiquant le montant des
déficits qui n’ont pas été déduits des résultats des exercices antérieurs, l’année de
leur enregistrement, le montant des créances abandonnées et l’année du bénéfice de
l’abandon.
 Le déficit déductible doit être réel :
Le déficit reportable peut être un déficit comptable ou un déficit fiscal suite aux
retraitements opérés dans les étapes 1 et 2 de la note commune 2013-13.

- 53 -
 Toutefois, le report des pertes ne couvre pas les déficits résultant de la déduction
des revenus ou bénéfices, en vertu des dispositions du code de l’IRPP et de l’IS,
dont notamment :
- les dividendes,
- les intérêts des dépôts et des titres en devises ou en dinars convertibles,
- la plus-value provenant de la cession de certaines valeurs mobilières.
 Le déficit déductible est lié à l’identité de la personne qui l’a subi,
Principe : Le déficit enregistré par une entreprise ne peut être déduit que par la même
entreprise
Exception : Cas des déficits enregistrés par une entreprise et déduits par une autre
entreprise :
 Transformation de la forme juridique de la société :
En cas de transformation de la nature juridique d’une entreprise, et lorsqu’une
telle transformation entraine le changement du régime fiscal de l’entreprise
transformée, le déficit subi par la société transformée n’est pas déductible au
niveau de la nouvelle société.
 Opérations de fusion ou de scission totale de sociétés,
 Cas des entités fiscalement transparentes :
Les entités fiscalement transparentes (sociétés de personnes et assimilées) n’étant
passibles ni de l’IR ni de l’IS, les résultats qu’elles enregistrent sont
imposables au niveau des membres ou associés desdites entités chacun
proportionnellement à ses droits dans la société ou groupement. Parallèlement
les déficits qu’elles enregistrent restent reportables au niveau de ces derniers
selon les mêmes droits.

4.1.3 Sort des déficits non imputés sur les résultats bénéficiaires des premiers exercices
suivant celui de la constatation des pertes :
Les pertes non imputées sur les revenus ou sur les bénéfices des années suivant
immédiatement l’année ayant constaté le déficit ne peuvent plus être reportables
ultérieurement et ce, dans la limite des revenus et bénéfices réalisés.
NB : Au cas où l’entreprise adopte un ordre d’imputation autre que celui susvisé,
elle perd le droit au report de la quote part de la perte non imputée du fait de
l’ordre qu’elle a adopté.

- 54 -
4.2 Déduction des amortissements de l’exercice
Les amortissements de l’exercice ayant été réintégrés sont déductibles sauf si les
conditions générales de déduction ne sont pas vérifiées

Principes d’imputation des amortissements réputés différés

 Les amortissements réputés différés en période déficitaire restent déductibles sans
limite dans le temps.
 Les amortissements différés dégagés au titre d’un exercice et non imputés sur les
revenus ou sur les bénéfices réalisés au titre du premier exercice bénéficiaire qui
suit ne peuvent plus être reportés, et ce, dans la limite des revenus et bénéfices
réalisés au titre de l’exercice en question.
 La déduction des amortissements différés est subordonnée à leur identification en
tant que tel dans les notes aux états financiers.

- 55 -
 Conclusion
A présent que ce rapport s’achève, il est important d’exprimer à quel point ce stage a été une
expérience professionnelle très instructive et pleine d’enseignement, bien que la période soit
relativement courte.

En fait, le parcours universitaire m’a permis d’avoir des outils et des méthodologies de
travail et surtout une grande capacité d’adaptation face à des situations diverses.

Alors queces trois mois de stage m’ont permis de traduire ces atouts à des situations réelles
et ainsi de concrétiser mes acquis, voire parfois de les remettre en cause lorsque cela était
nécessaire.

Toutefois, ce stage m’a permis de tester mes capacités d’analyse et de synthèse, et de faire
une comparaison entre application théorique et application pratique.

A mon avis, je crois que tous ces points paraissent clairs au niveau d’un cabinet d’expert-
comptable, parce que j’étais devant diverses applications qui se diffèrent les unes des autres.

Aussi, le stage m’a permis d’expérimenter le métier qui m’intéresse. C’était l’occasion de
lever les doutes sur mon orientation.

Mon stage est aussi l’opportunité de m’intégrer un peu dans la vie active, de me
familiariser avec l’environnement professionnel et de travailler avec différentes équipes
qui m’ont toutes aidé à m’améliorer surtout en audit et en comptabilité.

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 Bibliographie

 Ouvrage :
- FaezCHOYAKH 2014 : « Les obligations fiscales 2014 » OPUS éditions,
P119-199.

- Mabrouk MAALAOUI 2018 : « Mémento impôts directs de Tunisie »,

Editions PWC.

- Abderraouf YAICH 2003 : « Les impôts en Tunisie », Editions RaoufYaich.

- AbderraoufYAICH 2016 : « FISCALITE : Manuel de la doctrine

administrative », Editions RaoufYaich.

- AbderraoufYAICH 2018 : « Les avantages fiscaux dans le cadre de la

nouvelle législation », Editions RaoufYaich.

 Cours :
- ELLOUZ Mehdi 2018: Cours fiscalité, ISCAE.

 Codes et références législatifs :

- Note commune N°1/2018.
- Note commune N°26/2016.
- Système Comptable Tunisien.

 Mémoire :
- GHANNEYAli, année universitaire 2014-2015 : « l’audit de l’impôt sur les
sociétés : détermination du bénéfice imposable et audit du tableau de
détermination du résultat fiscal », IHEC Carthage.

 Site internet :
- https://www.turess.com/fr/lexpert/4944

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 Annexes
ANNEXES -1-
Modèle d’état de rapprochement bancaire

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 ANNEXES -2-
Le modèle du tableau de détermination du résultat fiscal

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 ANNEXES -3-
Taux maximum fixés par le décret n°2008-492
Actifs Taux

I. Frais préliminaires 100%

II. Brevets, marques de fabrique et frais de développement capitalisés 20%

III. Constructions à l'exception de la valeur du terrain

1- Constructions légères 10%

2- Constructions en dur 5%

IV. Machines, matériels et équipements

1- Machines, matériels et équipements industriels 15%

2- Dépenses des grosses réparations des machines et équipements industriels 33,33%

3- Équipements et logiciels informatiques 33,33%

4- Mobilier et matériel de bureau 20%

5- Moyens de transport des personnes ou de marchandises 20%

6-Dépenses des grosses réparations des moyens de transport Terrestre 33,33%

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