Mme H.FASLY Les institutions fiscales de l’état marocain, et les règles juridiques qui régissent le domaine des finances publiques sont le résultat d’une longue évolution historique. Cette évolution peut être subdivisée en quatre phases ayant marqué le système fiscal marocain Avant le protectorat ; Pendant le protectorat ; Après le protectorat ; A l’étape actuelle. A : La fiscalité marocaine avant le protectorat : Dès le VIII siècle de l’ère chrétienne, après la conquête du Maroc par MOUSSA IBN NOCEIR, différentes sortes de contributions apparaissent dans ce pays tirées de la religion musulmane. Ces contributions sont subdivisées en deux sortes : directes et indirectes. I : Les contributions directes : Ces contributions ont deux origines : Les contributions d’essence religieuse issues directement du Coran : Les contributions de souveraineté : Les contributions d’essence religieuse directement du Coran : Le coran qui a institué la ZAKAT n’a fixé cependant aucune règle de perception. Ce sont les gouvernements qui appliquent, suivant les besoins du moment, la loi de base et décident de la forme du prélèvement. Seules sont imposables les terres productives : la Zakat des récoltes devient d’une façon générale l’ « ACHOUR » des récoltes et des fruits. L’exemption de prélèvement sur les petites fortunes s’impose. De ce fait, la loi établit un minimum imposable (Nicab) en deçà duquel la richesse n’est, plus taxée. Les taux d’imposition applicable à l’époque : L’or et l’argent sont imposables à 2,5% ; Les chameaux 2,17 et 1,5% Les moutons 2,5 à 1%. Les contributions de souveraineté : Les conquêtes de plus en plus fréquentes allant faire entrer dans la mouvance du peuple arabe d’autres peuples qu’il apparaît logique de faire participer aux dépenses publiques. Deux nouvelles taxes apparurent : la Djezya et le Kharaj. Parmi les autres impôts plus ou moins à caractère direct, il convient de citer : La HARKA : Le contingent demandé à une tribu par le sultan lorsqu’il voulait entreprendre une exploitation ; La Mouna et la Soukhra : Les fournitures de vivre aux armées du sultan ou des commissions remises par la tribu aux fonctionnaires qui séjournent sur son territoire pour quelque motif que ce soit ; La Ghorama : La conséquence financière d’un dommage causé par un membre d’une tribu. Elle découle du principe de la responsabilité collective ; La Dheira : L’amende infligée à un coupable au profit du caïd pour son propre usage. II : Les contributions indirectes : Les impôts dits commerciaux : Les droits de douane Les impôts dits commerciaux :
Il s’agit des taxes relatifs aux
transactions commerciales tel que : Les droits de marché ; Les droits de régie ; Les droits de porte Les droits de douane Depuis le 16ème siècle, les rapports entre le Maroc et l’Europe ne cessent de se développer. De ce fait, de nombreux traités avaient été conclus. Dans tous ces traités, on note l’existence d’un droit à l’importation de 10% ad valorem, les droits de sortie variaient suivant les situations. A l’époque, ces droits constituaient la principale ressource du trésor marocain. B : La fiscalité marocaine pendant le protectorat : Cette période s’était caractérisée par la réforme du système fiscale suite à la détérioration progressive des finances du Maroc et à l’aggravation de son endettement. Cette réforme s’était manifestée par la conservation de certains impôts, la modification, la création et l’annulation d’autres : La conservation : les droits de porte, les droits de marché, les droits de douane ; La modification : la zakat et l’achour ont été remplacés par « le Tertib » ; La création : la France avait créé la taxe de transaction, la patente, la taxe urbaine, l’impôt sur le bénéfice professionnel, … L’annulation : la France a annulé les impôts de souveraineté. Sous le protectorat, le système fiscal marocain se caractérise par la prédominance des impôts indirects avec un but essentiel d’alimenter le trésor public, et par une relative stabilité et une permanence des impôts directs…. C : la fiscalité marocaine après le protectorat : Au Maroc, Au lendemain de l’indépendance, le choix d’un système où l’Etat devait jouer un rôle prépondérant semblait l’unique voie pour sortir le pays du sous- développement et c’est dans cette perspective qu’à été initiée une politique d’aide au développement fondée sur l’octroi d’avantages fiscaux. Cette période s’était caractérisée sur le plan fiscal, par des aménagements et des réformes dont voici les principales : La taxe urbaine et le PTS ont subi des modifications légères ; La patente et l’IBP ont fait l’objet d’aménagement ayant porté sur le taux et des modifications dans le calcul ; La taxe sur les produits et les services a été remplacée par la taxe sur les transactions ; Le Tertib a été remplacé par l’impôt agricole. Le Maroc a connu d’énormes changements durant les années 7O et 80. Le pays a connu, à l’époque, une importante réforme fiscale structurelle qui consiste en l’institution d’une fiscalité moderne, plus simple et plus efficace sur les plans économique et financier. Cette réforme, a été énoncée par la loi-cadre du 23 Avril 1984; La réforme fiscale prévue par la loi cadre de 1984 a constitué une véritable coupure dans l’histoire de la fiscalité marocaine. Son objectif était de mettre en place un système fiscal cohérent, plus simple, plus équitable et assurant davantage de garanties aux citoyens. Cette réforme a porté sur les principales catégories d’impôts et taxes et a abouti à La mise en œuvre de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) en 1986 en remplacement de la taxe sur les produits et services, l’institution de l’impôt sur les sociétés (IS) en 1988 l’Impôt Général sur le Revenu (IGR) en 1990, en remplacement des différents impôts cédulaires et de la contribution complémentaire. Parallèlement, Cette réforme a été suivie par une phase de baisse des taux, le renforcements des droits des contribuables et la promulgation de la charte de l’investissement . la réforme tarifaire a été initiée afin de simplifier et d’aménager quotités tarifaires au niveau douanier La refonte du système fiscal de 1984 visait sa simplification en le structurant autour de quatre grandes catégories d’impôts que sont la T.V.A., l’I.G.R., l’I.S. et les Droits d’Enregistrement et de Timbre. Ce changement avait pour but d’élargir l’assiette en vue d’aboutir à une répartition plus équitable de la charge fiscale. En dépit des efforts faits dans le sens de la simplification et de la mise en place d’un système synthétique, la cédularité n’a pas totalement disparu. En effet, d’autres taxes, comme la Taxe sur les Produits de Placements à Revenus Fixes (T.P.P.R.F.), la Contribution sur les Revenus Professionnels et Fonciers Exonérés (C.R.P.F.E.) et la Taxe sur les Produits des Actions devenue Taxe sur les Profits de Cession de Valeurs Mobilières (T.P.C.V.M.) ont été créées remettant, ainsi, en cause l’un des objectifs prévus par ladite réforme. La mise en œuvre de la Réforme fiscale de 1984 s’est accompagnée de la question de l’outil capable de la faire aboutir. Fallait-il garder le même schéma d’organisation, fondé sur la séparation entre les fonctions de recouvrements, confiées à la Trésorier Générale du Royaume, et celles dites d’assiette assignées à la Direction des impôts ? N’était–il pas opportun d’anticiper et de faire appel à des démarches de gestion ou d’organisation qui se développaient dans le secteur privé ou dans les autres pays ? A partir de cette prise de conscience, le débat ouvert a débouché sur le lancement des chantiers de modernisation de notre administration fiscale. Il s’agit de : L’autonomisation croissante de la gestion ; La réorganisation des structures ; La mise en valeur des ressources humaines ; L’ouverture sur l’environnement. cependant vu les évolutions et les attentes de l’économie marocaine, une refonte du système actuelle était nécessaires. La structure des recettes fiscales, y compris la fiscalité pétrolière, n’a pas subi de modifications majeures. Toutefois, la part des impôts directs s’est améliorée, passant de 25% en 1980-1985 à 29,1% au cours de la période 1993-1999. Cette évolution s’est accompagnée d’une tendance similaire du poids des impôts indirects qui est passé de 40,2 à 47%. Ainsi, en dépit des incidences temporaires des mesures adoptées en matière d’impôts directs (amnisties fiscales, paiements d’acomptes anticipés), le rapport impôts directs/impôts indirects est resté constant durant les deux périodes, soit 62%. Rapportée au PIB, la part des impôts directs est peu élevée (6,5%) comparativement à des pays comme le Portugal, la Malaisie et l’Indonésie où elle atteint respectivement 9%, 9,2%, 9,5% Avec une fiscalité indirecte représentant 10% du PIB, le Maroc est parmi les rares pays où les impôts indirects sont les plus importants. Cette situation s’explique, entre autres, par la fiscalité sur les produits pétroliers (2,6% du PIB en 1998- 1999). En effet, les recettes des TIC sur les produits pétroliers rapportent plus que l’IS et autant que l’IGR. La réforme fiscal de 1984 a été modifié par les différentes LF qui ont apportées des modifications à l’I.S, l’I.G.R ainsi qu’à la TVA. Une nouvelle refonte du SFM devient nécessaire.
