Cours Comptabilité de Société

COURS DE COMPTABILITE DE SOCIETE S4 PREPARE PAR LES PROFFESSEURS TOUILI ET KARAM
FSJES SETTAT ANNEE UNIVERSITAIRE 2019-2020
Introduction
La comptabilité de société est une branche de la comptabilité qui s’intéresse au fonctionnement des
sociétés. Elle s’occupe de la gestion des sociétés depuis leur création jusqu’à leur liquidation. Elle se
base sur les mêmes principes que la comptabilité générale.
La comptabilité de société est l’expression comptable des règles juridiques relatives à la formation du
patrimoine propre de l’entreprise, à ses modifications et à sa disparition sous le rapport de la valeur
résultant des rapports juridiques entre la société, les associés et les tiers, en lui conférant une
représentation comptable conforme à sa représentation juridique.
C’est une comptabilité patrimoniale qui traite du patrimoine affecté à l’entreprise par les associés
pour l’exercice d’une activité commerciale ou industrielle, et permet de suivre, dans ses variations, la
valeur des biens dont dispose l’entreprise, la situation des associés avec les quels elle est en relation
financière et de faire connaître les résultats dégagés et leur affectation.
La comptabilité des sociétés se présente comme une technique qui fait appel au droit des sociétés et
au droit fiscal dans ses applications.
L’objet de la comptabilité de société
La comptabilité des sociétés regroupe les opérations comptables spécifiques aux sociétés
commerciales en fonction de leurs caractéristiques juridiques et fiscales.
Elle concerne les opérations relatives :

– à la création et à la liquidation de la société ;
– à la rémunération des dirigeants ;
– à l’imposition et à l’affectation des résultats ;
- à la variation du capital ;
- à l’évaluation des titres ;
- à l’émission d’emprunts obligataires ;
– aux fusions d’entreprises et à la consolidation des comptes.
1
Généralités sur les sociétés
La société1 est une forme particulière de groupement. Elle se distingue d’autres groupements de biens
ou de personnes par le fait qu’elle est constituée en vue de la réalisation d’un bénéfice ou d’une
économie, dont elle fera profiter ses associés. La possibilité de partager le bénéfice réalisé entre les
membres du groupement distingue la société de l’association, qui ne peut procéder à un tel partage.
La société constitue le cadre privilégié pour la réalisation d’un projet économique
Le mot «société» a deux sens courants:

– D’une part, il désigne le contrat par lequel des personnes conviennent de constituer une
société; c’est l’acte constitutif de celle-ci;
– D’autre part, il peut désigner la personne juridique, dite personne morale, qui est investie de
la capacité juridique d’agir au nom et dans l’intérêt de la collectivité des associés.
La loi donne une définition de la société. Toutefois cette définition ne rend qu’imparfaitement
compte de l’exceptionnelle richesse de la notion de société, dont une analyse conceptuelle rend
mieux compte.
I Définition d’une société
Aux termes de l’article 982 du DOC « la société est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes
mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous les deux à la fois, en vue de partager le
bénéfice qui pourra en résulter ».
Les sociétés sont soumises à une réglementation particulière. Elles sont réglées par le droit civil
(code des obligations et contrat : DOC), par les lois particulières du commerce, et par les conventions
des parties.
Les sociétés ont des formes et de dimensions très variables. Le recours à la forme sociale peut être
motivé par un intérêt financier, un intérêt juridique (création d’une société avec un patrimoine propre
distinct de celui des associés), ou un intérêt social.
1
Il importe surtout de comprendre qu’« entreprise » et « société » ne sont pas synonymes. L’entreprise est la réunion des
moyens, matériels et humains, qui permettent de se livrer à une activité économique autonome. La société, constitue la
structure juridique de l’entreprise. Elle est la personne morale qui possède l’entreprise, ou la structure réunissant les
différentes personnes jouant le rôle d’entrepreneur s’agissant des sociétés non personnifiées.
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La formation du contrat de société exige que des conditions de fonds doivent être réunies puis des
conditions de forme qui doivent être remplisses.
II Contrat de société
Le contrat de société est un acte juridique, par lequel un ou plusieurs associés conviennent d'affecter
des apports à une entreprise commune, en vue de réaliser et de partager des bénéfices, ou de profiter
des économies qui en résultent.
- Il est valable si les contractants sont capables, l’affection societatis2 existe et l’objet est licite.
- Il est à l’origine de la personne morale, il précise sa dénomination sociale, son siège social et son
patrimoine. Sa publication au RC fait naître la personnalité morale.
- Il fixe les règles de fonctionnement de la société à savoir la forme, la gestion et le contrôle, la
répartition, cession et transmission des parts sociales, le partage des bénéfices et la durée.
III Conditions de validité du contrat de société
Le contrat de société, établi obligatoirement par écrit, doit remplir certaines conditions pour être
valable ; elles sont au nombre de quatre :
 Le consentement : la volonté de s'associer doit être réelle. Le consentement doit être libre et
conscient. En cas de vice du consentement (erreur, dol ou violence), le contrat de société peut
être annulé, sauf s’il s’agit d’une société à responsabilité limitée ou d’une société par
actions.
 La capacité : les personnes juridiques qui le signent doivent avoir la capacité juridique et leur
consentement ne doit pas être vicié.
 L'objet social : représente le genre d'activité que la société se propose d'exercer, afin de
réaliser des bénéfices. Il doit être licite. Il se détermine par la description explicite dans les
statuts de l'activité future de la société.
 La cause : c'est le motif par lequel plusieurs personnes désirent s'associer et créer une société.
C'est l'intention des associés qui est appréciée. La cause doit être licite, s’inscrire dans le
respect des bonnes mœurs et de l’ordre public.
L’affectio societatis doit exister entre les associés qui doivent désirer collaborer dans
l’activité sociale, et partager les bénéfices et les pertes en proportion de leurs apports.
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Il se définit comme une intention qui doit animer tous les associés de collaborer sur un pied d'égalité à la poursuite
de l'œuvre commune. Il implique également de la part des associés un pouvoir de contrôle sur les actes de gestion
accomplis par les représentants légaux. L’affectio societatis est inexistant dans une société unipersonnelle.
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IV Contrat de société règle la vie sociale

Les statuts précisent :
- La dénomination sociale, le siège social.
- Le capital social, patrimoine de la société et le détail des apports fait par les associés, apports en
numéraire, en nature ou en industrie.
- L’objet social, les activités prévues pour la société. Il fixe les limites de la capacité juridique.
- La représentation de la société par des personnes physiques et, dans certains cas, leur identité.
- La signature des statuts fonde la société entre les associés fondateurs.
- La personnalité morale de la société apparaît lors de son immatriculation au registre de commerce et
du dépôt des statuts au greffe du tribunal de commerce.
- La durée de vie de la société est prévue par les statuts. Elle peut être prorogée par décision des
associés, ou abrégée par une dissolution anticipée.
Les statuts prévoient :
- La forme juridique de la société (société de personnes, de capitaux ou mixte)
- La répartition des parts sociales, les conditions de leur cession et de leur transmission (dans les
sociétés de personnes et mixtes).
- Les organes de gestion de la société et de contrôle de cette gestion : nature, désignation, pouvoir et
responsabilité des organes de direction, droits de vote des associés dans les assemblées d’associes,
désignation des organes de contrôle et majorités requises suivant les décisions à prendre.
- Les conditions particulières de dissolution de la société ;
Les tiers sont informés de l’existence de la société et du contenu de ses statuts par la publicité légale
qui comprend :
- La publication de l’essentiel des statuts dans un journal d’Annonces Légales.
- Le dépôt des statuts au greffe du tribunal de commerce ou chacun peut les consulter.
- L’immatriculation de la société au RC, ou toute personne peut demander des informations sur les
dispositions essentielles des statuts.
Toute modification des règles de la société entraîne la modification des statuts, et de nouvelles
publications légales pour en informer les tiers.
V Les apports et leur libération
D’après les articles 988 et 989 du Dahir des Obligations et des Contrats, « L'apport peut consister en
numéraire, en objets mobiliers ou immobiliers, en droits incorporels,… en industrie d'un associé ou
même de tous. …. L'apport peut consister dans le crédit commercial d'une personne ». Selon la nature
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de l’apport et la forme de la société, la loi exige un capital minimum ou non et les apports peuvent
faire l’objet d’une libération immédiate ou non.
1- Les différentes catégories d’apport
Pour constituer une société, les associés mettent en commun des biens appelés apports 3 qui sont
destinés à assurer le fonctionnement de la société nouvelle et dont la propriété est transférée à la
personne morale constituée. En contrepartie de son apport, chaque associé acquiert un droit sur la
société sous forme de part dans le capital social. Il existe trois types d’apports :
a Les apports en numéraire
Les apports en numéraire correspondent aux apports de somme d’argent effectués par les associés qui
sont incorporés dans le capital social de la société. En échange de ces sommes d’argent que ces
derniers incorporent au capital, ils reçoivent des titres de la société.
Les apports sont libérés soit dans leur totalité lors de la constitution, soit en plusieurs échéances.
bLes apports en nature
Les apports en nature : apport de tout bien autre qu’une somme d’argent. Il peut s’agir de biens
mobiliers ou immobiliers, corporels ou incorporels. Exemple : immeuble, terrain, fonds de
commerce, brevet d’invention, créances, stock de marchandise. Il peut s’agir également de l’apport
d’une entreprise individuelle ou d’une société,
L'apport en nature peut porter sur des biens corporels (terrain, matériel de transport, matériel et
outillage….) ou incorporels (clientèle, créances, brevets).
c L’apport en industrie
L’apport en industrie consiste, pour un associé, à mettre à disposition de la société son travail, ses
connaissances techniques ou ses services.
3
L’apport est le contrat par lequel l’associé transfère un bien ou un droit à la société, en contrepartie de la remise
par celle-ci de titres sociaux. Le terme d’apport désigne à la fois l’opération d’apport proprement dite et le bien ou droit
apporté.
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De tels apports ne peuvent concourir à la formation du capital social 4. Ils donnent cependant lieu à
l'attribution de parts ouvrant droit au partage des bénéfices et permettant de voter aux assemblées
générales.
Capital= Apports en numéraire+ apports en nature
Les apports peuvent être des apports purs et simples ou des apports à titre onéreux soit les deux à
la fois. Dans le dernier cas, on parlera d’apports mixtes.
d Les apports purs et simples
L’apport pur et simple représente la transmission d’un ou plusieurs éléments d’actif à une société
nouvellement constituée. Celui-ci n’est pas grevé par des éléments de passif. En contrepartie de cet
apport, les associés ou les actionnaires reçoivent des droits sociaux (parts sociales, actions).
Il peut s’agir d’un apport en numéraire ou d’un apport en nature sur lequel n’existe aucun emprunt
pris en charge par la société. En contrepartie de ces apports, les associés sont rémunérés par
l’attribution de droits sociaux exposés aux risques de l’entreprise. Le capital social représente donc
les apports purs et simples
Exemple
Le capital d’une société est constitué par
Des apports en numéraire : 400 000 DH
Des apports en nature :
Constructions : 300 000 DH
Mobilier de bureau : 100 000 DH
Matériel de transport : 50 000 DH
4
Il est difficile d'évaluer les apports en industrie ou en crédit commercial et de les libérer même partiellement au moment de
la création d'une entreprise sociétaire. C'est pour cette raison que les apports en industrie ou en crédit commercial ne font pas
partie du capital social.
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Ces apports ce sont des apports pur et simple, ils ne sont pas grevés par des dettes.
e Les apports à titre onéreux

Les apports réalisés pour le compte d’une société peuvent être grevé d’éléments de passif. Lorsque
ces éléments sont pris en charge par la société, on parle d’apports à titre onéreux.
La valeur nette de l’apport est donc nulle et l’apporteur ne perçoit aucun droit social en contrepartie.
Les apports à titre onéreux sont rémunérés soit par la prise en charge d’une dette incombant à
l’apporteur et que la société s’engage à rembourser, soit par l’achat du bien par la société et la remise
de fonds en contrepartie ou la reconnaissance d’une créance de l’apporteur sur la société bénéficiaire.
Dans tous les cas, ces types d’apports sont assimilés à une vente et n’interviennent donc pas dans la
formation du capital social.
Exemple
Création d’une société par les apports suivants :
Apports en numéraire : 200 000 DH
Apports en nature :
Local : 200 000 DH
Matériel informatique 100 000 DH à crédit sur 6 mois
Créances clients : 30 000 DH
Matériel informatique est acquis à crédit (dettes sur acquisition des immobilisations apport à titre
onéreux).
f Les apports mixtes
Les apports sont réalisés en partie à titre pur et simple, en partie à titre onéreux (une partie est
rémunérée par des droits sociaux, l’autre est compensée par des dettes).
La valeur des droits sociaux attribués aux apporteurs dans ce cas est égale à la valeur nette de
l’apport mixte soit la valeur de l’actif à laquelle on retranche la valeur du passif.
Exemple
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MR FATIH, actionnaire de la société SA « INTRA NEGOCE », apporte les éléments suivants pour
participer à la création de la nouvelle société «INTEC ».
Constructions : 600 000 DH
Matériel et outillage : 400 000 DH
Matériel informatique : 60 000 DH
La nouvelle société s’engage à payer un emprunt de 400 000 DH et une dette fournisseur de 200 000
DH.
T.A.F
1) Calculer les apports de la nouvelle société crée.
2) Déterminer le nombre d’action de la société sachant que la valeur nominale des actions est de
4 000 DH.
Solution
1) Les apports de la nouvelle société
Apports mixtes Apports à titre onéreux
Constructions : 600 000 DH Emprunt : 400 000 DH
Matériel et outillage : 400 000 DH Dettes : 200 000 DH
Matériel informatique : 40 000 DH
Total 1 040 000 DH Total 600 000 DH
2) La situation nette de la société : 1 040 000 - 600 000 = 440 000 DH
Le nombre d’action 440 000/4000 = 11 000
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g Aspect fiscal
La distinction établie ci-dessus entre apports purs et simples et apports à titre onéreux est importante
en droit fiscal. Le taux des droits d’enregistrement appliqué aux apports effectués lors de la
constitution ou de l’augmentation du capital diffère selon leur nature et par conséquent selon
l’équivalent remis en contrepartie de ces apports.
A ce titre, l’article 133-I-D-10 du code général des impôts au titre de l’année 2016 stipule que le
droit d’enregistrement est fixé à 1% pour les constitutions des sociétés « réalisées par apports
nouveaux, à titre pur et simple, à l’exclusion du passif affectant ces apports qui est assujetti aux droits
de mutation à titre onéreux, selon la nature des biens objet des apports et selon l’importance de
chaque élément dans la totalité des apports faits à la société ».
1Imposition des apports à titre pur et simple
D’après l’article 133 cité ci-dessus, les apports rémunérés par des droits sociaux sont soumis aux
taux de 1% quelle que soit leur nature (en numéraire ou en nature).
Exemple :
Lors de la création de leur société SAFA, les associés ont apporté en numéraire une somme de
6.400.000 DH formant le capital social. Les droits d’enregistrement dus sont calculés comme suit :
6.400.000 × 1% = 64.000 DH.
Toutefois, quelle que soit la valeur des apports, Il ne pourra être perçu moins de mille (1000) 5
dirhams de droits d’enregistrement pour les actes de constitution des sociétés.
Exemple :
Lors de la création de leur société SIGMA, les associés ont apporté en numéraire une somme de
60.000 DH formant le capital social. Les droits d’enregistrement dus sont calculés comme suit :
Droits d’enregistrement calculés : 60.000 × 1% = 600 DH.
5
Article 133-II du code général des impôts 2016.
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Droits d’enregistrement minimums dus : 1.000 DH.
2 Imposition des apports à titre onéreux
Les apports à titre onéreux, tel que nous les avons définis ci-dessus, sont assimilés à de véritables
cessions et, par conséquent, assujettis aux mêmes taux que pour une mutation. Le code général des
impôts (Article 133-I) fixe ces taux proportionnels comme suit :
 Créances : 1% ;
 Marchandises neuves : 1% ;
 Titres de participation : 3% ;
 Biens meubles 3% ;
 Immeubles et droits immobiliers : 6%,
 Fonds de commerce ordinaire : 6%
 Fonds de commerce (Restauration, hôtellerie, spectacle) : 6%
Les apports effectués par les associés sont réalisés en partie par des apports à titre purs et simples et
en partie par des apports à titre onéreux.
Ils sont retenus comme des apports onéreux en proportion du passif repris par la société et supportent
les droits de mutation, le reste est effectué à titre pur et simple et supporte le droit de 0,5 %.
Exemple
Une société SA est formée par des :
Apports en numéraire : 2 000 000 DH
Apports en nature : 1 800 000 DH grevés d’un passif de 800 000 DH et composés par des :
- Créances : 200 000 DH
- Marchandises : 300 000 DH
- Matériel et outillage : 300 000 DH
T.A.F
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Calculer le droit d’enregistrement.
Solution
Apports en numéraire : 2 000 000 x 0,5% = 10 000 DH
Apports en nature
A titre onéreux 800 000
A titre pur et simple : 1000 000 DH
Droits de mutation sur les apports à titre onéreux de 800 000 DH
Affectation du passif sur
- Créances : 200 000 x 1% = 2 000 DH

- Marchandises : 300 000 x 1% = 3 000 DH
- Matériel et outillage : 300 000 x 3% = 9 000 DH
Total des droits d’enregistrement : 10 000 + 15 000 = 25 000 DH
VI Les formes de société
Chaque forme sociale dispose de ses propres particularités qui constitueront autant d’atouts ou de
contraintes, en fonction des objectifs poursuivis par les associés.
On peut distinguer entre les deux grandes familles de sociétés : les sociétés de personnes, d’une part
et les sociétés de capitaux d’autre part.
Il existe d’autres formes de société à savoir les sociétés de participation, les sociétés coopératives.
1Sociétés de personnes
Elles sont constituées intuitu personae, c'est-à-dire en fonction de la personnalité des associés qui
joue un rôle déterminant dans la vie de la société. Les droits sociaux sont représentés par des parts
sociales ; elles ne sont pas librement cessibles, leur cession est soumise à l’agrément des associés.
Les associés sont indéfiniment et solidairement responsables des dettes sociales (sauf les associés
commanditaires).
Les sociétés de personnes sont les suivantes :
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 Société en nom collectif

 Société en commandite simple
 Société en participation
a Dispositions juridiques SNC
Selon l’article 3 de la loi 5/96 « la société en non collectif est une société dont les associés ont tous la
qualité de commerçants et répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales, les créanciers
de la société ne peuvent poursuivre le paiement des dettes sociales contre un associé, qu’après avoir
vainement mis en demeure la société par acte extrajudiciaire, la mise en demeure sera considérée
comme vaine si, dans les huit jours qui la suivent, la société n’a pas payé ses dettes ou constitué des
garanties : ce délai peut être prolongé par ordonnance du président du tribunal statuant en référé, une
seule fois et pour la même durée ».
Capital minimum non fixé mais il est obligatoire.
Il n’y a pas de capital social minimum pour la société en non collectif (SNC). Mais l’article 5 de la
loi 5/95 stipule que « les statuts doivent à peine de nullité de la société, être datés et indiquer, entre
autres, le montant du capital social, l’apport de chaque associé …. Ce qui veut dire en clair que
l’existence du capital est une obligation sine qua non.
Associés : Deux au minimum et doivent tous les deux être commerçants.
Responsabilité : Indéfinie et solidaire des associes ;
La gérance : Assurée par un ou plusieurs gérants nommés par les statuts. A défaut de nomination par
les statuts, la gérance est conjointe.
b Société en commandite simple
Société constituée entre les commanditaires apporteurs de fonds (responsables à hauteur de leurs
apports) et les commandités seuls gérants et solidairement responsables de leur gestion. Les
commandités ont la qualité de commerçant.
Les associés commandités ont le statut des associés en non collectif.
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Les associés commanditaires répondent des dettes sociales seulement à concurrence du montant de
leur apport. Celui –ci ne peut être un apport en industrie.
cSociété en participation
Société occulte qui n’a pas de personnalité morale. Si les associes agissent, conjointement, la
responsabilité s’étend a tous les associés sauf convention contraire.
2Sociétés de capitaux
Elles sont constituées en considération des capitaux apportés (possibilité de faire offre au public de
titres financiers). Les droits sociaux sont appelées actions ; elles sont librement négociables et font
partie des valeurs mobilières.
Les associés ne sont responsables du passif de la société qu'à concurrence de leurs apports
(montant des actions possédées).
a Société Anonyme (SA)
Selon l’article 1 de la loi 17-95 (titre premier) ; la société anonyme est une société commerciale à
raison de sa forme et quel que soit son objet. Son capital est divisé en actions négociables
représentatives d’apports en numéraire ou en nature à l’exclusion de tout apport en industrie
Actionnaires : 5 actionnaires an minimum ;
Capital social minimum : 300.000 DH sans appel public à l’épargne et 3.000.000 DH avec appel
public à l’épargne;
Le capital: libéré au moins du quart, le reste dans un délai maximum de 3 ans à compter de
l’immatriculation de la société au registre du commerce. Les actions représentatives d’apports en
nature sont libérées intégralement lors de leur émission
Les actions; Peuvent revêtir la forme nominative ou au porteur, le montant nominal de l’action ne
peut être inferieur à 50 DH. Toutefois, pour les sociétés dont les titres sont inscrits à la cote de la
bourse des valeurs, le minimum est de 100 DH.
Responsabilité des actionnaires : Limitée à leurs apports sauf en cas de conventions réglementées.
Administration : 2 modes de gestion :
Le conseil de surveillance et le directoire (peu usité);
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Le conseil d’administration compose d’au moins trois administrateurs et au maximum de douze

administrateurs;
Le conseil d’administration a le droit de choisir dans les conditions prévues par les statuts que les
fonctions de présidence du conseil d’administration et celles de direction générale de la société soient
exercées par deux personnes différentes.
Contrôle de société anonyme: Le contrôle est exercé, dans chaque société anonyme, par un ou
plusieurs commissaires aux comptes.
Mission: Les commissaires aux comptes sont chargées d’une mission de contrôle et de suivi des
comptes sociaux.
Désignation: Les premiers commissaires aux comptes sont désignés dans les statuts, la durée ne peut
excéder un exercice.
Au cours de la vie sociale, les commissaires aux comptes sont désignés par l’assemblée générale
ordinaire des actionnaires pour trois exercices renouvelables.
2Société a responsabilité limitée (S.A.R.L)
« Selon l’article 44 de la loi 5-96, la SARL est constituée par une ou plusieurs personnes qui ne
supportent les pertes qu’à concurrence de leurs apports. Les sociétés de banque, de crédit,
d’investissement, d’assurance, de capitalisation et d’épargne ne peuvent adopter la forme de société à
responsabilité limitée ».
Il n’y a plus de capital social minimum pour la SARL depuis la réforme de la loi N°5/96 par la loi
24-10 du 30 juin 2011.
Blocage si le capital est supérieur à 100 000 DH depuis 2011.
Les fonds provenant de la libération des parts sociales sont déposés dans les huit jours de leur
réception, par les personnes qui les ont reçus, dans un compte bancaire bloqué, et ce lorsque le capital
social dépasse 100 000 DH.
Associés: le minimum est de 2 ou 1 (associé unique) le maximum est de 50 ;
Capital social minimum: 10.000 DH, composé de parts sociales d’une valeur minimale de 10 DH ;
Capital social: Les parts sociales doivent être libérés du quart à la souscription, le reste doit être dans
un délai ne dépassant pas 5 ans à compter de la date d’immatriculation ;
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Transfert de parts sociales : la cession à des tiers est soumise à une double condition; le consentement
de la majorité des associés et qui représente les ¾ du capital. Entre associés, la cession est libre ;
Les parts sociales ne peuvent pas être représentées par des titres négociables ;
Gérance: La S.A.R.L peut être dirigée par un ou plusieurs gérants choisis parmi les associés ou
personnes tierces étrangères à la société. Leur responsabilité civile et/ou pénale peut être engagée ;
Responsabilité : Limitée aux apports des associés. En cas d’apport en nature, les associés sont
solidairement responsables de la valeur attribuée à ces apports ;
Le commissaire aux comptes : Obligatoire si le chiffre d’affaires est supérieur à 50 Millions de

dirhams.
3La société en commandite par actions
La société en commandite par action est définie par l’article 31de la loi 05.96 comme étant : « la
société dont le capital est divisé en actions et qui est constituée entre un ou plusieurs commandités,
qui ont la qualité de commerçants et répondent indéfiniment et solidairement des dettes sociales, et
des commanditaires qui ont la qualité d’actionnaires et ne supportent les pertes qu’à concurrence de
leurs apports. Le nombre des associés commanditaires ne peut être inferieur à trois ».
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Chapitre I La comptabilisation de la constitution des sociétés
Les frais de constitution sont enregistrés au débit du compte d’immobilisation en non valeur « 2111
frais de constitution ».
I Traitement comptable de la constitution
Il est important avant tout de rappeler que selon le type de société, différents types d’apports sont
possibles (apports en numéraire, en nature ou en industrie) et que la libération (la mise à la
disposition de la société) peut être immédiate ou répartie sur plusieurs années. Plusieurs phases sont
donc à distinguer dans la constitution d’une société :
• Promesse d’apports,
• Réalisation des apports,
• Appel et versement d’une fraction du capital.
Le traitement comptable de la constitution des sociétés commerciales consiste à enregistrer

distinctement et successivement les promesses d’apport faites par les associés et la réalisation des
apports même dans les cas où ces opérations (promesse et réalisation) sont effectuées simultanément.
En outre, la constitution d’une société engendre des frais qu’il est nécessaire d’enregistrer.
1Les promesses d’apport
Il s’agit des promesses faites par les associés d’apporter certains biens à mettre en commun pour la
constitution de la société. Le schéma d’écritures comptables diffère selon que les apports sont à
libérer intégralement à la souscription ou partiellement.
a Comptabilisation des promesses d’apport en cas de libération totale
Les promesses d’apports faites par les associés représentent une créance de la société sur ses
associés pour le total du nominal prévu. « Chaque associé est débiteur envers les autres de tout ce
qu'il a promis d'apporter à la société (Article 995 du DOC) ». Cette créance est portée au débit du
compte 3461: « Associés - comptes d'apport en société ». En contrepartie, le compte 1111: « Capital
social » est crédité. Afin de distinguer la valeur des apports en nature et celle des apports en
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numéraire, il est possible de créer une subdivision du compte 3461 en deux comptes divisionnaires : -
34611: « Associés - comptes d'apport en nature » - 34612: « Associés - comptes d'apport en
numéraire » En outre, cette subdivision est particulièrement importante lorsque le capital est composé
d’apports à libérer immédiatement à la constitution et d’apports dont la libération est échelonnée, car
elle permet de suivre individuellement la réalisation des promesses d’apport.
b Comptabilisation des promesses d’apport dans le cas où la libération d’une fraction du

capital est différée
Les apports en nature sont à libérer immédiatement. Toutefois, les sociétés ont la possibilité de
libérer les apports en numéraire en plusieurs fois. Lorsque le capital social est composé d’apports à
libérer immédiatement et d’apports à libérer ultérieurement, l’enregistrement comptable de la
promesse se fait en deux étapes dans la même date :
La première étape consiste à constater dans les comptes de la société la souscription de l’intégralité
du capital par le débit du compte 3461: « Associés - comptes d'apport en société » et le crédit du
compte 1111: « Capital social ». En effet, même si le capital ne sera pas libéré en totalité à la
constitution, il « doit être intégralement souscrit. A défaut, la société ne peut être constituée 6 . Il en
est de même des autres formes de sociétés dont les parts sociales doivent être souscrites en totalité
par les associés7.
Dans la deuxième étape, la fraction du capital non appelée est portée au débit du compte 1119 «
Actionnaires, capital souscrit non appelé » par le crédit du compte 3461: « Associés - comptes
d'apport en société ». Le solde du compte 1119 « Actionnaires, capital souscrit non appelé »
représente la fraction du capital non exigible à la souscription ; il apparaît distinctement au passif du
bilan en soustraction du montant du capital social (compte 1111). La libération des apports se traduit
par le versement des fonds pour les apports en numéraire et par le transfert de propriété pour les
apports en nature.
cLibération des apports en numéraire :
Les apports en numéraire peuvent être libérés soit dans leur totalité lors de la constitution de la
société, soit en plusieurs échéances.
Libération intégrale à la constitution : Selon les cas, les fonds sont soit déposés chez un notaire ou
dans une banque, soit versés dans la caisse de la société. Les réalisations d'apports sont portées au
6
Article 21 de la loi sur la SA.
7
Article 51 de la loi de la SARL.
17
crédit pour solde du compte 3461 « Associés - comptes d'apport en société » par le débit des
comptes d'actif qui constatent ces apports, à savoir : - Le compte 5141 « Banque », - Le compte 5161
« Caisse », - Le compte 3488 « Divers débiteurs – Notaire X ».
d Libération échelonnée du capital :
La loi autorise les sociétés à libérer les apports en numéraire en plusieurs fois. Ainsi, selon les
besoins de financement initial de la société, celle-ci peut se contenter d’appeler une partie seulement
des apports en numéraire promis. Dans ce cas, le capital social promis est en partie appelé à la
constitution et donc à libérer immédiatement. La partie du capital social non appelée à la constitution
fera ultérieurement l’objet d’appels successifs par la société ; elle sera par conséquent libérée au fur
et à mesure des appels lancés.
La partie non appelée du capital souscrit est inscrite au crédit du compte 3461 « Associés - comptes
d'apport en société » pour solde, par le débit du compte soustractif 1119 « Actionnaires, capital
souscrit non appelé ». A l’occasion des appels successifs du capital, le compte 3462 « Actionnaires
- capital souscrit et appelé non versé » est débité par le crédit du compte 1119 « Actionnaires
capital souscrit non appelé ». Le compte 3462 est soldé au moment de la réalisation de l’apport par
le débit des comptes d'actif qui constatent ces apports, à savoir : - Le compte 5141 « Banque », 5161
« Caisse », - Le compte 3488 « Divers débiteurs – Notaire X ».
e Libération des apports en nature :
Les titres représentatifs d’apports en nature sont libérés intégralement lors de leur émission. Les
éléments apportés sont enregistrés au débit des comptes d’actif concernés (actif immobilisé, stocks,
créances) pour le montant de l’évaluation qui en est faite dans les statuts de la société, et le cas
échéant par le crédit des comptes de passif grevant les apports, et devant être pris en charge par la
société (dettes rémunérant les apports à titre onéreux). En contrepartie le compte 3461: « Associés -
comptes d'apport en société » est crédité pour solde.
IIITraitement comptable des frais de constitution
Les formalités légales de constitution d’une société entrainent des frais importants tels que : les
droits d’enregistrement sur les apports, les frais de publicité légale, les honoraires, les frais de greffe,
les commissions bancaires,…).
Les frais de constitution sont enregistrés :
18
2111 Frais de constitution x

51 Compte de trésorerie X
Les frais de constitution représentent des immobilisations en non-valeurs : c'est un

actif fictif. Ils doivent être amortis sur 3 à 5 ans.
Ecriture constatant l'amortissement :
6191 Dotations aux amortissements X

2811 Amortissements des frais de constitution X
Lorsque les frais de constitution sont totalement amortis on passe l’écriture suivante:
2811 Amortissements des frais de constitution X

2111 Frais de constitution X
IV Cas particuliers
Le versement peut prendre plusieurs formes :
- Versement anticipé
- Versement avec retard
- Pas de versement
Chaque type de versement à une comptabilisation spécifique.
Des situations particulières peuvent se présenter :
a Versements anticipés
Certains associés libèrent leurs titres par anticipation avant la date de l’appel. Ces versements
constituent une dette pour la société. Cette fraction du capital versée par anticipation sera portée au
crédit du compte « 4468 Autres comptes d’associés créditeurs ».
Ce compte sera débité par le crédit du compte « 3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non
versé », et fera l’objet d’un apurement lors des prochains appels. Ainsi, les écritures d’appel sont les
mêmes, lors de la libération, on constatera la fraction de l’anticipation.
 Les écritures d’appel sont les mêmes ;

19
 Lors de la libération, on constatera la fraction de l’anticipation.
Date
5141 Banque X
4468 Autres comptes d’associés créditeurs X
3462 Actionnaires capital souscrit non versé X
a Versements en retard
Certains associés se libèrent en retard. En principe, ils deviennent redevables envers la société des
intérêts courus de la date limite de libération jusqu’au moment du versement. Le taux d’intérêt est
fixé par les statuts ; à défaut le taux légal est appliqué.
c Actionnaires ou associés défaillants
Un actionnaire est « défaillant » s’il n’a pas honoré ses engagements et n’a pas payé les sommes
restant à verser sur le montant des actions souscrites et appelées. La société lui adresse une mise en
demeure par lettre recommandée avec accusé de réception. Trente jours au moins après cette mise en
demeure restée sans effet, la société peut vendre les actions non libérées. La vente des actions côtées
est effectuée en bourse et celles non inscrites à la côte de la bourse des valeurs sont vendues aux
enchères publiques.
Du prix de vente des actions, la société déduit la partie non versée par l’actionnaire, les intérêts de
retard et les frais engagés par la société pour parvenir à la vente. L’actionnaire défaillant reste
débiteur ou profite de la différence entre le produit net de la vente et les sommes dues.
Exercices avec solution
Exercice N°1 : Cas de la société en commandite simple

« REDA Du Maroc » est une société en nom collectif a été crée par trois associés le
1/1/2000 : Mr RIFI, Mr SAADANI, Mr ZAKI.
Le 10 avril 2010, cette société a pris fin avec le décès de Mr RIFI. Les deux associés
restants ont décidé de continuer leur réussite en faisant appel à un autre associé Mr SALIH
héritier de M. RIFI, mais sous une autre forme juridique car Mr SALIH ne veut pas engager sa
responsabilité.
20
Alors les associés ont décidé, le 20 octobre 2010, de créer une société en commandite
simple avec Mr SAADANI, Mr ZAKI commandités et Mr SALIH commanditaire. Le capital est
d’un montant global de 800.000 DH, est apporté en numéraire par Mr SAADANI pour 300.000
DH, par Mr ZAKI pour 400 000 DH, par Mr SALIH pour 100.000 DH. Les frais de constitution
étant de 9.000DH payé par chèque bancaire le 25/10/2010.
T.A.F :
Passer les écritures comptables nécessaires.

Solution
20/10/2010
34621 Mr SAADANI son compte d’apport 300 000

34622 Mr ZAKI son compte d’apport
400 000
34623 Mr SALIH son compte d’apport
100 000
1111
1111 Capital social Mr SAADANI commandité 300 000
1111 Capital social Mr SAADANI commandité
400 000
Capital social Mr SAADANI
commanditaire 100 000
Souscription du capital
5141 800 000
Banque
300 000
34621 Mr SAADANI son compte d’apport
400 000
34622 Mr ZAKI son compte d’apport
34623 Mr SALIH son compte d’apport 100 000
Libération des apports en numéraire
25/10/2010
2111 Frais de constitution

9 000
5141 Banque
9 000
Chèque bancaire N°
21
Exercice N°2
Deux associés Mr CHAHBI et Mr SAFI constituent une société en nom collectif, «société CHAHBI
Cie» au capital de 700 000 dh, divisé en 7000 parts sociales attribuées à raison de 4000 parts pour Mr
CHAHBI et 3000 parts pour Mr SAFI.
Les apports :
 Mr CHAHBI verse en numéraire : 200 000 dh et apporte

- Un fonds de commerce (clientèle droit au bail) évalué : 200 000dh,
- Un lot de mobilier et matériel informatique évalué : 100 000 dh
- La société prendra en charge le passif commercial grevant ces éléments s'élevant à
100 000 dh.
 Mr SAFI verse en numéraire 100 000 dh et apporte
- un stock de marchandise évalué = 150 000 dh
- Matériels et outillages évalués = 50 000 dh
- Les associés déclarent dans les statuts de la société "CHAHBI et Cie" que le passif
s'impute sur les meubles et objets mobiliers.
T.A.F
1) Passer les écritures de constitution sachant que tous les apports ont été libérés dés la
constitution.
2) Calculer les droits d'enregistrement sachant que les autres frais engagés s'élèvent à
4000 dh payés le 13/1/N par chèque bancaire N° W 345890, passer l’écriture comptable nécessaire.
Solution :
1) Ecritures de constitution
a) Constatation des promesses d'apport :
1/1/N
34 61 Associé CHAHBI s/ compte d'apport 400 000

1
Associé SAFI s/ compte d'apport c 300 000
34 61
22
2 1111 Capital social 700 000
b) Réalisation des apports :
5161 300 000
2230 200 000
235 100 000

D 50 000
2332
311 150 000
4411
100 000
34611
400 000
34612
300 000
Caisse
Fonds commercial
Mobilier matériel de bureau et aménagement divers
Matériel et outillage
Stock de marchandises
Fournisseurs
Associé FAHMI s / Compte d'apport
Associé HAMZA s / compte d'apport
Libération des apports en nature
2) Calcul des droits d'enregistrement :
 L'apport de MR SAFI est un apport pur et simple = 300 000 dh

Droits = 100000 x 0,50 % = 1500 dh
23
 L'apport de Mr CHAHBI est constitué d'apport pur et simple et d'apport à titre onéreux.
Le passif commercial de 100 000 dh est imputé sur les objets mobiliers: donc la valeur du
mobilier et matériel informatique est un apport à titre onéreux.
L’apport pur et simple est constitué de numéraire et du fonds commercial:
200 000 + 200 000 = 400 000 dh
Droit sur l'apport pur et simple de Mr CHAHBI
400 000 x 0,50% = 2000 dh
Droit sur l'apport à titre onéreux de M CHAHBI
100 000 x 3,50 % = 3500 dh
Total des droits d'enregistrement : 1 500+ 2000+3500 = 7000 dh
Montant total = 4 000+ 7000 = 11000 dh
Enregistrement comptable
Exercice N°3 13 /1/N

2111 La sociétéFrais
xxxxde
estconstitution 11 000
une SNC au capital de 900 000 DH à parts égales entre 3 associés
Mr HASSINI : 300 000 DHBanque

5141 11 000
Chèque bancaire N° W 345890
Mr FAKHIRI: 300 000 DH
Mme OMARI : 300 000 DH
Le 11/4/2015, il a été décidé la promesse d’apport.
Le 28/4/2015 la réalisation totale a été faite par la remise de trois chèques ouverts au nom de
la société auprès de La BCP.
T.A.F
Passer toutes les écritures comptables nécessaires.
Solution
11/4/2015
34611 Associés HASSINI comptes d’apports 200 000
34612 Associés FAKHIRI comptes d’apports 200 000
34613 Associés OMARI comptes d’apports 200 000
24
1111 Capital social 600 000
Souscription du capital et promesse d’apports

28/4/2015
600 000
5141 Banque
20 000
34611 Associés HASSINI comptes d’apports 20 000
34612 Associés FAKHIRI comptes d’apports 20 000
34613 Associés OMARI comptes d’apports
Libération des apports

25
COURS DE COMPTABILITE DE SOCIETE S4 PREPARE PAR LES PROFFESSEURS TOUILI ET
KARAM
Exercice N°4
La SA « FRIDA » est constituée le 1/1/2015, avec un capital de 800 000 DH composé de

8000 actions de 100 DH, par apports en numéraire.
Les actionnaires ont souscrit leurs apports selon le minimum légal. Cependant 2000 actions
sont libérées immédiatement en totalité.
Les frais de constitution sont payés par chèque bancaire le 1/1/2015, ils sont évalués à 30 000
DH.
Le 12/1/2016 la société procède à l’appel du deuxième quart qui doit être versé, en compte
bancaire de la société au plus tard le 23/1/2016. Tous les actionnaires ont répandu à l’appel.
T.A.F
1) Passer toutes les écritures comptables nécessaires.
2) Dresser le bilan de la société au 1/1/2015.
Solution
1/1/2015
3461 Associés, comptes d’apport en société 200 000

1119 Actionnaires CSNA 600 000
800 000
1111 Capital social
8000 x 100 x ¼
Promesse d’apport : apports en numéraire appelés
5141 Banque 350 000

200 000
3461 Associés, comptes d’apport en société
150 000
4468 Autres comptes d’associés créditeurs
2000 x 100 x ¾
Libération des
apports
26
KARAM
2111 4/1/2015 30 000

Frais de constitution
5141 Banque 30 000
Chèque bancaire N° W234590
12/1/2016
3462
200 000
Actionnaires CSANV
Actionnaires CSNA
1119 200 000
Appel du 2ième quart
23/1/2016
5141
4468 Banque
150 000
Autres comptes d’associés créditeurs
50 000
Actionnaires CSANV
3462
Régularisation des versements anticipés
200 000
2000 actions x 100 x1/4, libération du 2ième quart
appelé
Bilan
Actif Montant Passif Montant

Imm en non valeurs Financement permanent
Frais de constitution 30 000 Capital social 800 000
Trésorerie actif ACSNA - 600 000
Banque 320 000 Capital appelé 200 000
Passif circulant HT
Autres comptes d’associés 150 000
créditeurs
Total 350 0000 Total 350 000
Le compte schématique
27
KARAM
4468 Autres comptes

Débit d’associés créditeurs Crédit
23/1 50 000
SC 100 000‫٭‬ 150 000 1/1
100 000 ‫ ٭‬correspond au 3ième et 4ième quart non appelés des 2000 actions non libérés.
Exercice N° 5
La SA « ATEC » est constituée, le 2/1/2011, avec un capital de 800 000 DH divisé en 8 000

actions de numéraire. Les apports sont libérés du minimum légal à la souscription, (versement
en banque).
Le 15/1/2011 les frais de constitution sont payés par chèque bancaire N°Z 98643(3500 DH).
Le conseil d’administration procède le 1/9/2011, à l’appel du 2 ième quart qui devrait être versé
au compte bancaire de la société le 1/11/2011.
Tous les actionnaires ont répondu à l’appel à l’exception d’un actionnaire Mr FIKRI qui a
souscrit 600 actions n’a répondu à l’appel du deuxième quart que le 30/11/2011. Les frais de
retard estimés par la société sont évalués à 200 Dh, en conséquent la société applique un taux
d’intérêt de 10% l’an.
T.A.F
1) Passer l’écriture de constitution de la société.
2) Passer l’écriture de l’appel du deuxième quart.
28
KARAM
Solution
1 Ecritures de la constitution
2/1/2011
3461 Associés, comptes d’apport en société 200 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 600 000
Souscription du capital avec libération du

premier quart 8000 x 100 x 1/4
D
200 000
Banque
5141 200 000
Associés, comptes d’apport en société
3461
Versement des apports en numéraire en banque
15/1/2011
35 00
2111 35 00
Banque
5141
Chèque bancaire N° Z 98643
2 Comptabilisation du 2ième appel
29
KARAM
1/9/2011
3462 A CSANV 200 000
1119 ACSNA 200 000
Appel du 2ième quart des 8000 actions de numéraire

8000 x 100 x 1/4
1/11/2011
Banque
5141 185 000
ACSANV
3462 185 000
Versement en banque (8000-600) x 100 x 1/4
30/11/201
1
5141 Banque 15 325
3462 ACSANV 15 000
7197 Transferts de charges d’exploitation 200
7381 Intérêts et produits assimilés 125
Libération du 2ième quart des 600 actions de Mr FIKRI

600 x 100 x ¼
Intérêts de retard : 15 000 x 1/12 x 10%
Exercice N°6
La société anonyme SARL SALIM est constituée le 1er janvier N avec un capital de 400 000
DH composé de 10 00 actions de numéraire libérées de moitié à la constitution.
Le 25 janvier N, un actionnaire « X », titulaire de 500 actions, s’est libéré par anticipation
pour la totalité du nominal.
- Le troisième quart est appelé le 1er mars N (versements à réaliser pour le 31mars).
30
KARAM
- Au 31 mars N, un actionnaire y titulaire de 100 actions n’a pas encore libéré ; après
mise en demeure (délai 30 avril), l’actionnaire règle le 15 avril (intérêt de retard
décomptés au taux de 6% l’an, frais de rappel 750 DH).
- Le 1/7/N, la société fait appel au dernier quart, le 15/7/N+1 tous les actionnaires ont
répondu à l’appel.
T.A.F
1) Présenter les écritures de constitution et de versement de la société au 01 janvier N.
4) Enregistrer les écritures relatives à l’appel et à la libération du troisième quart.
5) Enregistrer les écritures relatives à l’appel et à la libération du troisième quart.
Solution
1/1/N
3461 Associés-compte d’apport en société 2 00 000
1119 Actionnaire capital souscrit non appelé 2 00 000
3 00 000
200
Banque 000
5141
Associés compte d’apports en société 100 000
3461
Actionnaires « X » versement anticipés
44681
Libération d’apport en numéraire
Versement anticipé 500 x 400 x1/2
31
KARAM
2 Ecritures d’appel et de libération du 3ième quart
1/3/N
3462 ACSANV 100 000
1119 ACSNA 100 000
31/3/N
5141 40 000
Banque
44681 50 000
Actionnaire x versement anticipés
34621 10 000
Actionnaires y CSANV
3462 100 000
ACSANV
15/4/2011
34621 775
73813 25
Revenus des autres créances financières
71973 750
TGE. Autres charges externes
Imputation actionnaire y intérêt+frais
10 000x 6% x15/360
D
5141 10775
Banque
34621 10755
Versement actionnaire y
Ecriture d’appel et de libération du 4ième quart
32
KARAM
1/7/N+1
3462 ACSANV 100 000
1119 ACSNA 100 000
Appel du dernier quart
15/7/N+1
5141 50 000
Banque
4468 50 000
1 Actionnaires versement anticipé
3462 100 000
ACSANV
Libération du dernier quart
Exercice N°7
La société SARAM SA est constituée le 1/1/2006 avec un capital de 600 000 DH (actions de

100 DH), réparti de la manière suivante :
Mr RACHIDI apporte de matériel et outillage pour 50 000 DH, un fonds commercial estimé à
100 000 DH, des marchandises pour 30 000 DH, des créances clients de nominal 40 000 DH
reprises 35 000 DH, les dettes envers les fournisseurs d’exploitation pour 15 000 DH.
Les autres actionnaires permettent d’apporter le reste en numéraire. La première moitié des
actions en numéraire et versée immédiatement dans un compte indisponible. Le 3 ième quart
sera appelé le 1/7/2006 ; et le 4ième quart le 2/1/2007.
Les associés ont un mois pour effectuer leur versement avant d’être passible d’intérêt de
retard au taux de 8%. L’exécution forcée pourra être décidée si le retard dépasse un mois.
Le 27/01/2006, règlement des frais de constitution de 22000 DH par chèque.
Le 30/7/2006, la majorité des actionnaires ont versé le 3ième quart. En accord avec la société.
Mr MADIHI, propriétaire de 1200 actions de numéraire a libéré la totalité de ses actions lors
du 3ième quart. Par contre Mr RIZKI (souscripteur de 100 actions) ne verse pas le 3 ième quart,
33
KARAM
ses actions sont vendues à un actionnaire Mr RAFIKI le 15/09/2006 (prix de l’action libérée
des ¾ = 80 DH), en plus des intérêts de retard, 200 DH de frais divers sont mis à sa charge.
T.A.F
1) Passer les écritures de constitution de la société.
2) Enregistrer les écritures relatives au 3ième quart et aux versements.
3) Passer les écritures relatives au 4ième quart (appel et versement).
Solution
1Ecritures de constitution
2/1/200
6
34611 Actionnaires comptes d’apport en numéraire 200 000
34612 Actionnaires comptes d’apport en nature 200 000
1119 ACSNA 200 000
Souscription du capital social
D
200 000
Banque
5141 200 000
Actionnaires comptes d’apport en numéraire
34611
Versement de ½ du capital en numéraire
D
50 000
34
KARAM
2332 Matériel et outillage 100 000

223 Fonds commercial 30 000
3111 Stocks de marchandises 40 000
3421 Clients 5000
3942 Provisions pour dépréciation des créances 15 000
4411 Fournisseurs 200 000
34612 Actionnaires comptes d’apport en nature
Libération de l’apport en nature
2 Appel et versement du 3ième quart
1/7/200
6
3462 ACSANV 100 000
1119 ACSNA 100 000
Appel du 3ième quart
400 000 x 100 x ¼
Ecriture de versement
5141 Banque 127500

4468 Actionnaires versement anticipés 30 000
3462 CSANV 97500
5141 Banque 7780
6147 Services bancaires 200
34552 Etat TVA récupérable /charges 20
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 5500
3462 CSANV 2500
6147 Services bancaires 200
34221 Etat TVA récupérable sur charge 20
7381 Intérêts et produits assimilés 25

35
KARAM
5141 Banque 5255

Pour solde de l’actionnaire défaillant Mr RIZKI
Ecriture d’appel et versement du dernier quart
3462 ACSANV 100 000

1119 ACSNA 100 000
Appel du dernier quart
400 000 x 100 x ¼
5141 Banque
4486 Actionnaires versements anticipés
3462 ACSANV
Versement du dernier quart
Exercice N°8
La société anonyme SOFIC a été fondée le 15/01/2014 avec un capital de 700 000 DH par
émission d’actions de numéraire de 500 DH libérées de ¼ à la constitution. Les frais de
constitution réglés le 20/1/2014 par chèque sont de 12500 DH.
Le 01/06/2015, la société décide l’appel du deuxième quart qui devra être versé à son
compte bancaire au plus tard le 30/06/2015. Tous les actionnaires ont répondu à cet appel, à
l’exception d’un actionnaire Monsieur CHAFIK souscripteur de 400 actions. Suite à une mise
en demeure le 01/07/2015 ; la société a exécuté. Le 01/10/2011, les actions de Monsieur Adil
et les a vendu comme libérées de moitié pour le montant de 220 DH, l’action à MR BAHRI,
frais de vente des actions : 400 DH HT, TVA 10%.
Selon les statuts, la société prélève un intérêt de retard de 10% et récupère les frais
engagés pour la vente.
Le 20/10/2014, la société règle à MR CHAFIK le solde par chèque bancaire.
T.A.F
1) Passer toutes les écritures comptables nécessaires.
2) Analyser la situation de MR CHAFIK.
36
KARAM
Solution
15/1
34611 Associés comptes d’apport en société 175 000
ACSNA
1119 525 000
Capital social
1111 Promesse d’apport 700 000
5141 d°
34611 Banque
Associés comptes d’apport en société
2111
20/1
5141
Banque
3462 Chèque bancaire N°
1119 1/6
5141 ACSANV
3462 ACSNA
30/6
5141
6147 Banque
ACSANV
34552
3462 (1400-400) x 500 x ¼
Libération du deuxième quart appelé
4468
1/10
Banque
5141 Services bancaires
Etat TVA récupérable/charge
6147
34552 ACSANV
3462
4468 Avis de crédit banque
37
KARAM
7381
175 000
175 000
4468
12 500
12 500
4468
175 000
175 000
125 000
125 000
87 560
400
40
50 000
38 000
1690
400
40
1250
38
KARAM
36310
36310

Services bancaires
Etat TVA récupérable/charges
Intérêts et produits assimilés‫٭‬
50 000x 10%x 3/12
20/10
Banque
Règlement du solde
‫٭‬Intérêt 3 mois 30/6 1/10
D 4468 Autres comptes d’associés C

créditeurs
1690 38000
Solde 36310
2 Analyse de la situation
Ventes des actions : 220 x 400 =88 000 DH
Valeur des 400 actions dans le deuxième appel 400 x 500 x ½= 100 000DH
Perte 100 000- 88 000+1690= 13690 Dh
39
KARAM
Deuxième méthode
Mr CHAFIK a versé le 1er quart : 400 x 500 x ¼ = 50 000 DH
Il a perçu 36310.
Donc la perte est de 13690 DH.
Chapitre III L’affectation du résultat
L’affectation des résultats est l’opération qui consiste à choisir la destination des résultats.
Elle est décidée par l’AGO des associés sur proposition du gérant (SNC, SARL) ou du conseil
d’administration ou du directoire (SA) qui élabore un projet d’affectation. C’est l’une des
résolutions soumises au vote de l’assemblée.
Le résultat comptable est le solde du compte de résultat. Il apparaît dans les capitaux propres
du bilan de clôture de l’exercice. Il peut s’agir : d’un bénéfice (compte 1191 créditeur) si les
produits ont été supérieurs aux charges, d’une perte (compte 1199 débiteur) dans le cas
inverse.
Le résultat comptable ne doit pas être confondu avec le résultat fiscal qui est la base du calcul
de l’impôt (bénéfice imposable ou déficit reportable).
Résultat fiscal = Résultat comptable + réintégration – déductions8.
Section I L’affectation des pertes
Une perte comptable peut être affectée de deux façons :
- Reportée à nouveau en attendant et en espérant de futurs bénéfices qui permettront de

« l’éponger », c’est le cas le plus courant ;
8
Le résultat susceptible d’être distribué est le résultat comptable de la société.
40
KARAM
- Imputée sur des réserves anciennes, ce qui correspond à utiliser des bénéfices anciens
pour « éliminer » la perte ;
- Imputée sur le capital dans les cas les plus graves.
I Le report à nouveau de la perte
En principe, la perte est virée au débit du compte « 116 Report à nouveau » dans l’attente
d’être absorbée par les bénéfices ultérieurs.
L’écriture est la suivante :
116 Report à nouveau (solde débiteur) x
119 Résultat net de l’exercice x
Affectation de la perte

II L’imputation de la perte sur les réserves
L’imputation de la perte sur les réserves consiste à solder la perte en diminuant les réserves
existantes (en pratique, les réserves facultatives). Il s’agit d’une imputation définitive sur
d’anciens résultats.
Exemple
Un résultat déficitaire de 150 000 DH a été constaté au titre de l’exercice N. L’AGO du

25/6/N+1 a décidé son imputation selon deux hypothèses suivantes :
Hypothèse 1 : la perte est reportée à nouveau ;
Hypothèse 2 : la perte est imputée sur les réserves ordinaires.
T.A.F
Passer les écritures comptables dans les deux hypothèses.
Solution
25/6/N+1
41
KARAM
116 Report à nouveau (solde débiteur) 150 000

119 Résultat net de l’exercice (perte) 150 000
Affectation de la perte N
25/6/N+1
114
119 Autres réserves 150 000
Résultat net de l’exercice (perte) 150 000
Imputation de la perte sur les réserves
III L’imputation de la perte sur le capital social

L’imputation de la perte sur le capital social consiste à solder la perte en diminuant le capital.
C’est un cas de réduction de capital qui nécessite une assemblée générale extraordinaire. (voir
chapitre variation de capital).
Section II L’affectation des bénéfices
Exceptés les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple (ne comprenant
que des personnes physiques) soumises à l’impôt sur le revenu (IR), les autres sociétés sont
obligatoires passibles à l’impôt sur les sociétés (IS).
Lorsque la société détermine son résultat avant impôt, elle doit calculer extracomptablement
le résultat fiscal net. La nouvelle grille de l’impôt sur les sociétés (IS) instaure un barème
proportionnel9.
La loi propose :
– Un taux de 10% pour la tranche du résultat fiscal inférieur ou égal à 300 000 dirhams ;
– 20% pour la tranche du résultat fiscal supérieur à 300 000 dirhams et inférieur ou égal à 1
million de dirhams,
9
Une des principales nouveautés de la loi de finances 2016 est l’institution d’une nouvelle grille de l’impôt sur
les sociétés (IS). Le texte introduit un barème des taux proportionnels, selon la note de présentation du PLF
2016.
42
KARAM
– 30% pour la tranche du résultat fiscal supérieur à un million de dirhams et inférieur ou égal
à 5 MDH
– 31% pour la tranche du résultat supérieure à 5 millions de dirhams.
N.B. : Le bénéfice net fiscal s’entend du bénéfice imposable déterminé après imputation des
déficits reportables10. Lorsque l’exercice se termine par un bénéfice net après impôt, ce
dernier peut être mis en réserve, distribué aux associés ou actionnaires et si l’en reste un solde
non affecté, il est reporté à nouveau.
Les modalités de l’affectation du résultat sont arrêtées lors d’une assemblée générale
ordinaire, qui doit se tenir dans les 6 mois qui suivent la clôture de l’exercice comptable.
I Répartition du bénéfice dans la SA
a L’affectation de la perte
En principe, la perte est virée au débit du compte « 116 Report à nouveau » dans l’attente
d’être absorbée par les bénéfices ultérieurs.
b L’affectation des bénéfices
Selon l’article 330 de la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes 11 , « le bénéfice distribuable
est constitué du bénéfice net de l’exercice, diminué des pertes antérieures ainsi que des
sommes à porter en réserve par application de l'article 329 12 et augmenté du report
bénéficiaire des exercices précédents ».
10
Conformément aux dispositions de l’article 8-IV-2° de la L.F n° 70-15 précitée, ces taux sont applicables au
titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016.
11
- Dahir n° 1-96-124 du 14 Rabii II 1417 (30 août 1996) portant promulgation de la loi 17-95 relative aux
sociétés anonymes (Bulletin Officiel n° 4422 du 17 octobre 1996, page 661) modifié et complété par le Dahir
n°1-08-18 du 17 Joumada I (23 mai 2008) portant promulgation de la Loi n°20-05 (Bulletin Officiel n° 5640 du
19 juin 2008, page 384).
12
- Article 329 de la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes: A peine de nullité de toute délibération contraire,
il est fait sur le bénéfice net de l'exercice, diminué le cas échéant, des pertes antérieures, un prélèvement de 5%
affecté à la formation d'un fonds de réserve appelé réserve légale. Ce prélèvement cesse d'être obligatoire lorsque
le montant de la réserve légale excède le dixième du capital social. Il est effectué aussi sur le bénéfice de
l'exercice, tous autres prélèvements en vue de la formation de réserves imposées soit par la loi, soit par les statuts
ou de réserves facultatives dont la constitution peut être décidée, avant toute distribution, par décision de
l'assemblée générale ordinaire.
43
KARAM
Les bénéfices sont destinés à :
 Compenser des pertes antérieures ;

 Constituer des réserves pour assurer l’autofinancement ;
 Rémunérer les associés ou les actionnaires ;
 Etre en attente d’affectation.
1 Les réserves
Les réserves représentent, en principe, des bénéfices affectés durablement à l’entreprise. Elles
ont pour but :
 De créer un autofinancement de l’exercice ;

 De compenser des pertes ;
 De bénéficier d’un régime fiscal plus favorable.
On distingue deux types de réserves :
Les réserves obligatoires et les réserves facultatives
Les réserves obligatoires
Elles sont constituées par :
a- La réserve légale:
La réserve légale13 est destinée à donner plus de garantie aux créanciers de la société. Elle est
obligatoire dans toutes les catégories de sociétés, sa valeur est égale à 5% du bénéfice net de
l’exercice diminué, le cas échéant, des pertes antérieures. Elle cesse d’être obligatoire
lorsqu’elle atteint 10% du capital social libéré ou non des SA, SARL et SCA. Quant aux
S.N.C et S.C.S, elle cesse d’être obligatoire lorsqu’elle atteint 20% du capital social.
La réserve légale est intangible, elle ne peut être mise en distribution, toutefois elle peut servir
à combler une perte ou augmenter le capital.
b Réserves réglementaires
13
La constitution de la réserve légale est prévue par le Dahir des Obligations et des Contrats dans son article
10386 et par l’article 329 de la loi sur la SA.
44
KARAM
Ce sont des réserves, autres que la réserve légale, constituées en vertu de disposition légales.
Elles permettent ainsi de bénéficier d’un avantage fiscal (réduction de l’IS).
c Réserves statutaires
Elles sont imposées par les statuts ou par un contrat avant toute distribution de bénéfice. Elles
ne peuvent être distribuées qu’après décision en assemblé générale extraordinaire.
d Réserves facultatives
Il s’agit des réserves prévues ni par la loi, ni par les statuts. Leur existence dépend de la
volonté des associés ou actionnaires. La dotation est décidée en assemblée générale ordinaire.
Ce sont des réserves libres, c'est-à-dire qu’elles peuvent être distribuées en l’absence de
bénéfice sur décision de l’AGO.
eLe bénéfice distribuable
Le bénéfice distribuable représente le bénéfice de l’exercice diminué des pertes antérieures

ainsi que des sommes portées en réserves en application de la loi ou des statuts et augmenté
des reports bénéficiaires.
 Il appartient à l’AGO de choisir l’affectation du bénéfice distribuable,

 En outre, l’AGO peut décider de distribuer en plus un montant de réserves ;
 Il doit déterminer les sommes distribuables correspondant au bénéfice distribuable
majoré des sommes prélevées sur les réserves et destinées à être distribuées.
Les dividendes
C’est la part des bénéfices distribués aux détenteurs d’actions. Ils comprennent :
• Le premier dividende ou l’intérêt statutaire : il représente l’intérêt calculé sur :
 Le montant libéré et non remboursé des actions ;

 Au prorata du temps pour les actions partiellement libérées
45
KARAM
• Le superdividende: il représente la somme supplémentaire attribuée à l’ensemble des

actionnaires de façon égalitaire selon le nombre de titres possédés qu’ils soient libérés en
totalité ou partiellement. Il est fixé par l’assemblée générale.
Dividendes = intérêt statutaire (premier dividende) + superdividende
Un prélèvement fiscal, pour les personnes physiques) de 15% du dividende global, à la source
est opérée par la société et versé au trésor.
Il convient de préciser que le montant des dividendes nets est inscrit au crédit du compte « 44
65 Associés dividendes à payer ».
Le prélèvement fiscal sera inscrit au crédit du compte « 4452 Etat, impôt et taxes assimilés ».
b- Le report à nouveau
Il est prévu par les statuts ou à défaut par l’assemblée générale des associés et permet de
reporter sur le résultat de l’exercice suivant un solde très minime du bénéfice (report à
nouveau créditeur) ou d’en déduire toute perte éventuelle.
III Le tableau d’affectation du résultat
Affectations Origines
Origines
Report à nouveau antérieur X

Résultat de l’exercice X
Prélèvement sur les réserves X
Affectations
Réserve légale X
Réserves réglementaires X
Réserves statutaires X
X
Réserves facultatives
X
Autres réserves
X
Dividendes
46
KARAM
Report à nouveau X
X
Traitement comptable de l’affectation de résultats
La comptabilisation de l’affectation de résultats se fait conformément aux dispositions statutaires et

aux décisions des assemblées générales retracées dans des procès verbaux.
Affectation d’un résultat bénéficiaire
A la réouverture des comptes le 1/1/N+1, le résultat net de l’exercice N est mis en instance
d’affectation en attendant la réunion de l’assemblée générale qui statuera sur l’affectation du
résultat.
1191 Résultat net de l’exercice (SC) x
1181 Résultat en instance d’affectation (SC) X
Remarques
1 Le jour de la tenue de l’assemblée générale, le report à nouveau bénéficiaire est rajouté au

résultat net de l’exercice pour être affectés aux réserves, dividendes,…
2 Lorsque le report à nouveau est déficitaire, il est déduit du résultat net de l’exercice et seul
le solde est affecté aux réserves, dividendes,…
1181 Résultat en instance d’affectation (SC) X
1161 Report à nouveau initial (SC) X
1140 Réserve légale X
1151 Réserves statutaires X
1152 Réserves facultatives X
4457 Etats impôts et taxes à payer X
4465 Act-dividendes à payer X
47
KARAM
1169 Report à nouv initial (SD) X
1161 Report à nouveau final (SC) X
Affectation du résultat
Remarque
A la date de mise en paiement les comptes 4465 et 4457 sont soldés par le crédit d’un compte
de trésorerie.
Exercices corrigés
Exercice N°1
La société « INTER NEGOCE » SA au capital de 900 000 DH, divisé en 9000 actions de 100
DH, libéré au minimum légal seulement depuis la création de la société en septembre 2011
vous présente un extrait du passif de son bilan comme suit :
- Capital social : 900 000 DH ;

- Réserves légales : 10 000DH ;
- R à N (Solde débiteur 2011) : 50 000 DH ;
- Résultat net de l’exercice 2012 : 250 000 DH
I L’AGO a décidé de répartir le bénéfice comme suit :
- Réserve légale conformément à la loi ;

- Intérêt statutaire 6%, sur le capital libéré et non amorti ;
 II Sur le reliquat ; les sommes que l’AGO décide d’affecter :
- Réserve facultative qui sera fixée par l’AGO ;
- Réserve statutaire de 4% sur le bénéfice net conformément aux clauses des
statuts.
 Le 20 juin 2013, l’AGO a décidé ce qui suit :
- Dotation d’une réserve facultative pour 50 000 DH ;
- Sur le solde est distribué un superdividende par action arrondi au dirham
inférieur.
48
KARAM
T.A.F
1) Présenter le tableau de répartition du résultat.
2) Passer les écritures comptables sachant que la retenue à la source sur les bénéfices
distribués est de 15%.
3) Constater l’écriture comptable sachant que la retenue à la source est payée à la perception
le 30/7/2013 suivant chèque N° E 309873.
Solution
1 Tableau de répartition du résultat
Eléments Affectations Origines

Bénéfice net 2012 250 000
R à N solde débiteur - 50 000
Bénéfice net à répartir 200 000
Réserve légale : 200 000 x 5% 10 000
1er dividende : 900 000 x 6% x ¼ 13 500
Reliquat 175 500
Réserve facultative AGO du 20 juin 2013 50 000
Réserve statutaire 175 500 x 4% 7060
Solde 119 440
Superdividende 119 440/9 000=13, 2711≈ 13 63 000
13x 9 000
Report à nouveau 56 440
Dividende globale = 1er dividende + superdividende = 13 500 +63 000 =76500 DH.
2 Ecriture
comptable
20/6/2013
1191 Résultat net de l’exercice 250 000
1181 Résultats nets en instance d’affectation 250 000
49
KARAM

1140 Réserve légale 10 000
1152 Réserve facultative 50 000
1151 Réserves statutaires 7060
1169 R à N (SD) 50 000
4456 Associés dividendes à payer 65 025
4452 Etat, impôt et taxes assimilés 11475
1161 R à N (SC) 56 440
Répartition du bénéfice selon l’AGO
Exercice N° 2
Au 31/12/N, le résultat net de la SA « SODA »s’élève à 1.000 000 DH (bénéfice).

Les statuts de la société prévoient de répartir le bénéfice net comme suit :
• Réserve légale dans les limites prévues par la loi ;
• Intérêts statutaires : 5 % l’an aux actions sur le capital libéré et non amorti (non remboursé) ;
• Sur le solde, majoré de reports à nouveau antérieurs éventuels et après avoir prélevé toute
somme jugée utile par l’A.G.O, sera distribué aux actionnaires à titre de superdividendes sous
déduction de la somme reportée à nouveau.
L’A.G.O, réunie le 10/04/N+1, après délibération a décidé de :
• Doter la réserve facultative de 396.000 DH.
• Distribuer un superdividende par action arrondi au dirham inférieur.
N.B :
- Le capital de la société est constitué par 10.000 actions de 400 DH libérées des ¾ depuis le
01/01/N.
- Le report à nouveau de l’exercice précédent s’élève à 20.000 DH (solde créditeur).
- La réserve légale s’élève, avant répartition du bénéfice net de l’exercice, à 380.000 DH.
T.A.F
1) Présenter le tableau de répartition du bénéfice de l’exercice N.
2) Passer au journal les écritures relatives à :
50
KARAM
• La détermination du résultat net.

• La répartition du bénéfice après avoir calculer la taxe sur les dividendes (TPA).
Solution
Tableau de répartition du résultat

Résultat net de l’exercice 1000 000
Réserve légale : 1000 000 x 5%= 50 000 DH
Plafond 4000 000 x 10% = 400 000 – 380 000 = 20 000 DH 20 000
Intérêt statutaire
4000 000 x3/4 x 5 % 150 000
1er solde 830 000
+Report à nouveau N-1 20 000
- Réserves facultatives 396 000
2ième solde 450 000
- Superdividende 450 000
Report à nouveau SC 4000
Dividendes : 150 000+450 000 = 600 000 DH
Dividendes nets : 600 000x 0,85 = 510 000 DH
TPA : 600 000 x 0,15 = 90 000 DH
2 Comptabilisation
20/6/2013

1181 Résultat en instance d’affectation 1000 000
51
KARAM
Résultat net de l’exercice

1191 Report à nouveau (SC) 1000 000
1161 20 000
Réserve légale
1140 Réserve facultative 20 000
1152 R à N (SC) 396 00
1161 Associés dividendes à payer 4000
4456 Etat, impôt et taxes assimilés 510 000
4452 90 000
Répartition du bénéfice selon l’AGO
Exercice N°3
Le capital de la société « SORIF SA » a été créée le 2/10/2014 avec un capital de 300 000 DH
divisé de numéraire de 3000 actions de numéraire libérées du quart dès la constitution, le
report à nouveau de l’année précédente est débiteur de 12 000 DH.
Le 1/4/2005, les apporteurs ont libéré le 2iéme quart suivant l’appel du conseil d’administration.
Ils ont même libéré le 2ième quart suivant l’appel du conseil d’administration. Ils ont libéré de
même le 3ième quart pour le 1/1//2005. Les statuts de la société prévoient l’affectation des
résultats comme suit :
- 5% pour la réserve légale ;

- La somme nécessaire pour fournir aux actionnaires un 1 er dividende représente
l’intérêt à 6 % du montant dont les actions ont été libérées. Le reliquat peut
être attribué aux actionnaires à titre de dividende complémentaire.
L’assemblée générale des actionnaires réunie le 12 mai 2006, a adopté la répartition proposée
par le conseil d’administration pour le résultat de 2005, soit de 125 000 DH. La répartition
prévoit une réserve statutaire de 80 000 DH, un superdividende unitaire de 6DH, le reliquat
étant reporté à nouveau.
52
KARAM
T.A.F
Présenter le tableau de répartition des résultats et les écritures comptables nécessaires.
Solution
Tableau de répartition du résultat

Résultat net 125
RL (125 000- 12000) x 5% 5650 0
1er dividende :
-IL est calculé de la date de libération du 1 er quart jusqu’ à la date
de libération du 2ième quart :
1/1/05 1/4/05 (3 mois)
-Le dividende est également calculé à partir de la libération du
3ième quart jusqu’à la fin de l’exercice (1/4/0510 31/12/05)
75 000x 3/12 x 6% =1125 DH
Le dividende est calculé à partir de la libération du 3ième quart
jusqu’à la fin de l’exercice : (1/10 31/12)
225000 x 3/12 x 6% = 3375 DH
Total : 1125 + 4500 +3375 = 9 000 DH 9 000
Autres réserves : réserve statutaire 80 000
Superdividende : 18350/3000 = 6,13 DH
(6x 3000) 18 000
RàN 12350
2Ecritures comptables
30/6/2006
D
Résultat en instance d’affectation
125 000
R à N ( solde débiteur)
1169 12 000
RL
1140 5650
53
KARAM
1151 Autres réserves 80 000

4456 Associés dividendes à payer 22950
1161 R à N (solde créditeur) 12350
4452 Etat impôt et taxes assimilés 4050
Exercice N°4
La SA a réalisé un bénéfice net de 1800 000 DH. Son capital se compose :
- De 1200 000 DH d’apports en nature ;

- de 2 800 000 DH d’actions de numéraire libérées des ¾ dés la constitution. Le
dernier quart a été libéré le 1er avril N (valeur nominal d’une action 1000 DH) ;
- L’exercice précédent a dégagé une perte de 80 000 DH, le compte « réserves
légales » au 31/12/N présente un solde créditeur de 360 000 DH.
- L’AGO a prévu la dotation à la réserve légale dans la limite fixé par la loi, une
réserve statutaire de 200 000 DH, un premier dividende de 6%, le solde est
réparti aux actionnaires à titre de superdividende arrondi au dirham inférieur ;
le reliquat est reporté sur l’exercice « N+1 ».
T.A.F
1) Présenter le tableau de répartition du bénéfice.
2) Passer l’écriture comptable nécessaire de la répartition du bénéfice.
3) Sachant que les associés sont payés par chèque bancaire le 30/7/N, constater l’écriture
comptable nécessaire.
4) La retenu à la source est payée par chèque bancaire le 30/8/N, constater l’écriture
comptable nécessaire.
Solution
54
KARAM
Ecritures comptables
30/6/N+1
1119 Résultat net de l’exercice
111 Résultat en instance d’affectation
1181 125 000
12 000
1140 D 40 000
1151 200 000
4456 1447 500
1161 2500
1169 80 000
4452 Résultat en instance d’affectation
RL
Autres réserves
Associés dividendes à payer
R à N (solde créditeur)
R à N (SD)
Etat impôt et taxes assimilés
Selon tableau de répartition
Section II Répartition des bénéfices selon les autres formes de sociétés
1 Répartition des bénéfices dans la S.A.R.L
La répartition du résultat est déterminée librement par les statuts

Si les statuts ne se prononcent pas sur la distribution des bénéfices, ces derniers sont affectés
selon la part de chaque associé dans le capital. La rémunération du gérant est considérée dans
tous les cas comme un salaire, elle est donc déductible. Cependant, Il convient de distinguer
deux catégories de rémunérations :
55
KARAM
La rémunération du gérant-salarié (non associé) : elle est déductible et donc soumise aux
différentes retenus à la source sur salaires.
– La rémunération des gérants-associés : ils sont considérés comme de véritables salariés.
Leur salaire est alors déductible et classé dans les catégories des revenus salariaux et non pas
professionnels. Si le gérant est rémunéré en un pourcentage du bénéfice distribuable, cela est
considéré comme un complément de salaire et donc attaché aux frais de personnel et imposée
à l’I.R. salarial. La rémunération allouée au conseil de surveillance est considérée aussi
comme un salaire et classée dans la catégorie des revenus salariaux pour les bénéficiaires.
Remarque :
La part de bénéfice distribuable attribuée au gérant-associé comme complément de salaire ne

peut être considérée comme rémunération déductible que dans le cas où les statuts de la
société le prévoient expressément dans les dispositions relatives à la rémunération de la
gérance.
Exercice N°1
La société ZITA est une SARL au capital de 400 000 DH créée entre deux associés : MR
OMARI gérant possédant 1400 parts et MR AZIZI possédant 2600 parts. Suite à une
assemblée ordinaire, et au bilan de l’exercice qui mentionne un bénéfice de 660 000 DH. Il
a été décidé ce qui suit :
- Dotation de la réserve légale : 5% ;

- Attribution de 15% du bénéfice restant (après la dotation de la réserve légale)
au gérant MR OMARI.
- Répartition du bénéfice restant (après réserve légale et salaire du gérant entre
les associés de façon proportionnelle à leurs apports).
T.A.F
1) Etablir le tableau de répartition du bénéfice.
Solution
Eléments Affectation Origines

Résultat net de l’exercice 660 000
Réserve légale 33 000
56
KARAM
(660 000 x 5%
Reliquat 627 000
Mr OMARI 125 400 501 600
627 000x 20%
Dividendes bruts
Mr OMARI : 501 600 x 0,35 501 600
Mr AZIZI : 501 600x 0,65
Retenue à la source 94 050
Retenu à la source de Mr OMARI : (125 400 +175 560) x 0,15 = 45 144 DH
Dividendes nets :
Retenue à la source de Mr AZIZI : 326 040 x 0,15 = 48 906 DH
Exercice N°2
La SARL a un capital de 600 000 DH, le gérant SALAMI possède 200 parts de 2000 parts et
SABIRI possède 100 parts de 2000 DH.
Après dotation de la réserve légale, il est attribué 6% d’intérêt statutaire aux associés sur le
montant de leurs parts, puis 30% du bénéfice restant au gérant. Il est prévu une réserve
facultative de 40 000 DH.
Le reste du bénéfice est partagé, à titre de superdividende, proportionnellement aux apports

des associés, le bénéfice net comptable s’élève à 300 000 DH.
T.A.F
1) Présenter la répartition du résultat.
2) Passer l’écriture comptable nécessaire.
Solution
I Tableau de répartition du résultat

Résultat net 300 000
RL 300 000 x 5% 15 000
57
KARAM
Intérêt statutaire
SALAMI (200x 2000) x 6% 24 000
SABIRI (100x 20000) x 6% 12000
Tantième gérant
(285 000- 36 000) x 30%
Réserves facultatives 40 000
Solde 134 300

Superdividende
SALAMI : 134 300 x 200 000/600 000 89 533,3
SABIRI : 134 300 x200 000/ 600 000 44 766,7
2Ecriture comptable
30/6/2006
D
Résultat en instance d’affectation
1181 300 000
RL
15 000
Réserves facultatives
1141 40 000
Associés SALAMI dividendes à payer
1151
Associés SABIRI dividendes à payer
44561 56766,7
44561 188 233, 3
D’après tableau d’affectation du résultat
2 Répartition des bénéfices dans la S.N.C et dans la S.C.S
58
KARAM
Si les modalités de distribution du bénéfice ne sont pas prévues dans les statuts, la répartition
se fait proportionnellement aux apports après déduction des impôts. La rémunération des
gérants-associés dans les sociétés en nom collectif et en commandite simple, ne comprenant
que des personnes physiques et n’ayant pas opté pour l’I.S, ne peut être considérée comme
une charge déductible pour la détermination du résultat imposable.
Elle était enregistrée dans les frais de personnel et doit donc être réintégrée au résultat
comptable pour déterminer la nouvelle base d’imposition. Sur le plan fiscal, l’associé-gérant
est considéré comme un entrepreneur et sa part de bénéfice est considérée comme un revenu
professionnel. Cependant, La rémunération allouée au gérant non-associé est déductible car
elle est considérée comme un véritable salaire.
Exercice N°1
Une société en nom collectif au capital de 800.000 dh divisé en 8000 parts sociales de 100 dh,
attribuées aux associés comme suit :
Mr YAZIDI : 6000 parts en qualité de gérant unique
Mr YASSINE : 2000 parts
Cette société a réalisé un bénéfice d’exploitation de 500.000 dh. Ce bénéfice a supporté une
rémunération annuelle perçue par le gérant unique de 100.000 dh.
T.A.F
1 Calculer le bénéfice net à répartir
2 Etablir le tableau de répartition des bénéfices
Solution :
1er cas : la société est soumise à l’I.R professionnel au nom du principal associé :
Dans ce cas, la rémunération attribuée à l’associé-gérant n’est pas déductible de l’assiette de

l’impôt, elle doit être réintégrée au bénéfice d’exploitation pour être imposée.
Bénéfice imposable : 500.000 + 100.000 = 600.000 dh.
59
KARAM
M YAZIDI : gérant unique est considéré fiscalement comme associé principal. La

société va être imposée en son nom.
Renseignement sur le principal associé :
M YAZIDI est marié, et père de 2 enfants et n’a pas d’autres activités imposables.
Barème de calcul de l'impôt sur le revenu :
Barème annuel de l’IR salarial
Tranches de revenues (en dhs) Taux IR Somme à déduire
0 – 30 000 0% 0
30 001 – 50 000 10% 3 000
50 001 – 60 000 20% 8 000
60 001 – 80 000 30% 14 000
80 001 – 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
Impôt brut = (600.000 x 38 %) – 24 400 = 203 600 dh
Déductions pour charges de famille : 360 x 3 = 1080 dh
Impôt net à payer = 203 600 – 1080 = 202 520 dh
Bénéfice net après impôt =500.000 – 202 520 = 297 480 dh
Tableau de répartition des bénéfices :

Bénéfice de l’exercice 297 480
Réserve légale 297 080 x 5% 14854
Retenue à la source 282 226 x 15% 42 333, 9
Rémunération des parts
Part nette de Mr YAZIDI 254746,1 x 0,8 203796,88
Part nette de Mr YASSINE 254746,1x 0,2 50949,22
60
KARAM
2ème cas : La société en nom collectif a opté pour l’impôt sur les sociétés
Dans ce cas, la rémunération du gérant est déductible de l’assiette de l’impôt.
Le bénéfice imposable est de 500.000 dh
Taux de l’I.S. = 30%
I.S. = 500.000 x 30% = 150 000 dh
Bénéfice net après impôt = 350 000 dh
Répartition du bénéfice net :
- Réserve légale : 5% x 350 000 = 17500 dh
- Bénéfice distribuable = 350 000 – 17500 = 332.500 dh
- Part de Mr YAZIDI : 332.500 x 80% = 266 000 dh
Retenue à la source : 15% x 266 000 = 39 900 dh
Sa part nette de bénéfice : 266 000 – 39 900 = 226 100 dh
- Part de Mr YASSINE
332500 x 20% = 66 500 dh
Retenue à la source : 66 500 x 15%= 9975 dh
Sa part nette de bénéfice : 66500 – 9975 = 56 525 dh
Tableau de répartition des bénéfices :

Bénéfice de l’exercice 350 000
Réserve légale 17 500
Retenue à la source 49 875
Rémunération des parts
Part nette de Mr YAZIDI 226 100
Part nette de Mr YASSINE 56 525
61
KARAM
Exercice N°2
La SARL « JOUALI walid » a été constituée le 1/1/2002 au capital de 500.000dh divisé

en parts de 100dh. Elle a réalisé pour le dernier exercice un bénéfice comptable de
169.720dh avant déduction du salaire complémentaire et avant calcul de l’I.S.
 La répartition des bénéfices est effectuée de la manière suivante :

 Dotation de 5% des bénéfices nets au fonds de réserve légale ;
 Un intérêt statutaire de 6% aux parts ;
 Sur solde :
- 10% seront attribués au gérant à titre de complément de salaire ;
- 90% aux parts (sur ce montant les associés pourront décider de faire un
prélèvement pour doter un compte de réserve facultative).
 Pour l’exercice écoulé, les associés ont décidé de doter cette réserve facultative de
8045,50dh. La réserve légale atteignait 9160dh et il n’y a pas de report à nouveau.
Pour le dernier exercice, les associés décident d’affecter 5000dh à la réserve
facultative et d’allouer 19dh de dividende global aux parts.
Solution
Le complément de salaire attribué au gérant sur les bénéfices est considéré fiscalement
comme une charge déductible du résultat imposable.
Soit X le complément de salaire du gérant :
Bénéfice avant déduction de X et avant impôt = 169.720 dh
Bénéfice imposable = 169.720dh – X
I.S. = 30%(169.720dh – X) = 50.916 dh – 0.30 X
Bénéfice net après impôt = (169.720dh – X) – 50.916 dh + 0.30X = 118.804 dh – 0,70X
Bénéfice à répartir = 118.804 dh – 0,70 X
Réserve légale = 5% (118.804 dh – 0,70X) = 5.940,20 dh – 0.035X
Intérêt statutaire = 6% x 500.000 = 30.000dh
62
KARAM
Solde = (118.804 dh – 0,70X) – (5.940,20 dh – 0.035X) – 30.000dh = 82.863,80 dh –

0.665X
Rémunération du gérant (X) = 10% (82.863,80 dh – 0.665X) = 8.286,38 dh – 0.0665X
=> X = 8.286,38 dh – 0.0665 X
=> X = 7.769,70 dh
Bénéfice après rémunération du gérant : 169.720 – 7.769,70 = 161.950,30
I.S. = 161.950,30 x 30% = 48.585.09
Bénéfice net après impôt = 161.950,30– 48.585.09= 113.365,21 dh
Superdividende = dividende global – intérêt statutaire = 19 – 6 = 13 è 13 x 5000 = 65000

dh
Il convient de comptabiliser une retenue à la source (ou TPA) sur le dividende global de
l’ordre de 15% : 95 000 x 10% = 9 500dh
Tableau de répartition des résultats
Éléments Affectation Origines
Bénéfice de l’exercice 113.365,21
Réserve légale 5% 5.668,26
Intérêt statutaire 6% 30.000,
Réserve facultative 5000,0
Superdividende 65000
Report à nouveau 7.696,95
Comptabilisation
63
KARAM
1191 Résultat de l’exercice

1140 Réserve légale
1152 Réserves facultatives
1161 R à N (SC)
4465 Associés dividendes à payer
44 Etat impôt et taxes
Selon répartition du bénéfice
64

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COURS DE COMPTABILITE DE SOCIETE S4 PREPARE PAR LES PROFFESSEURS TOUILI ET KARAM

FSJES SETTAT ANNEE UNIVERSITAIRE 2019-2020

L’objet de la comptabilité de société

Elle concerne les opérations relatives :

Généralités sur les sociétés

La société constitue le cadre privilégié pour la réalisation d’un projet économique

Le mot «société» a deux sens courants:

I Définition d’une société

IV Contrat de société règle la vie sociale

V Les apports et leur libération

1- Les différentes catégories d’apport

a Les apports en numéraire

bLes apports en nature

Capital= Apports en numéraire+ apports en nature

Le capital d’une société est constitué par

Des apports en numéraire : 400 000 DH

Des apports en nature :

Mobilier de bureau : 100 000 DH

Matériel de transport : 50 000 DH

e Les apports à titre onéreux

Création d’une société par les apports suivants :

Apports en numéraire : 200 000 DH

Local : 200 000 DH

Matériel informatique 100 000 DH à crédit sur 6 mois

Créances clients : 30 000 DH

Matériel et outillage : 400 000 DH

Matériel informatique : 60 000 DH

1) Calculer les apports de la nouvelle société crée.

1) Les apports de la nouvelle société

Apports mixtes Apports à titre onéreux

Constructions : 600 000 DH Emprunt : 400 000 DH

Matériel et outillage : 400 000 DH Dettes : 200 000 DH

Matériel informatique : 40 000 DH

Total 1 040 000 DH Total 600 000 DH

2) La situation nette de la société : 1 040 000 - 600 000 = 440 000 DH

Le nombre d’action 440 000/4000 = 11 000

1Imposition des apports à titre pur et simple

6.400.000 × 1% = 64.000 DH.

Droits d’enregistrement minimums dus : 1.000 DH.

2 Imposition des apports à titre onéreux

Une société SA est formée par des :

Apports en numéraire : 2 000 000 DH

Calculer le droit d’enregistrement.

Apports en numéraire : 2 000 000 x 0,5% = 10 000 DH

A titre onéreux 800 000

A titre pur et simple : 1000 000 DH

Droits de mutation sur les apports à titre onéreux de 800 000 DH

Affectation du passif sur

- Créances : 200 000 x 1% = 2 000 DH

Total des droits d’enregistrement : 10 000 + 15 000 = 25 000 DH

VI Les formes de société

 Société en nom collectif

a Dispositions juridiques SNC

Capital minimum non fixé mais il est obligatoire.

Associés : Deux au minimum et doivent tous les deux être commerçants.

Responsabilité : Indéfinie et solidaire des associes ;

b Société en commandite simple

Les associés commandités ont le statut des associés en non collectif.

Actionnaires : 5 actionnaires an minimum ;

Administration : 2 modes de gestion :

Le conseil de surveillance et le directoire (peu usité);

Le conseil d’administration compose d’au moins trois administrateurs et au maximum de douze

2Société a responsabilité limitée (S.A.R.L)

Blocage si le capital est supérieur à 100 000 DH depuis 2011.