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Définition

 Les effets de commerce sont des titres


négociables constatant une créance assortie
Chapitre II d’un délai de règlement.
 Cette définition souligne deux aspects de ce
mode de règlement :
 Ces titres sont négociables et donc
transférables entre plusieurs parties;
Les effets de commerce  Ces titres matérialisent des règlements
différés ( par opposition au règlement
comptant) et donc ils sont un moyen de
crédit.
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Section 1 : Typologie des effets de


commerce (4 types)
2ème type : Le billet à ordre
 La lettre de change (premier type)  Le BO est un écrit par lequel un tiré s’engage à payer
 C’est un écrit par lequel un tireur donne à un tiré l’ordre à un bénéficiaire une certaine somme à une date
de payer à un bénéficiaire une certaine somme à une déterminée.
échéance déterminée.  Dans ce cas le créancier crée lui même son
 Le tireur de la lettre de change (LC) est l’émetteur ou engagement. Étant donné que c’est lui même
le créateur du titre, c’est également le créancier du tiré. l’émetteur, il est qualifié de tireur. Et étant donné que
 Le tiré quant à lui c’est celui qui doit accepter le c’est lui même qui doit régler à l’échéance il est
règlement selon les conditions spécifiées dans l’effet. qualifié de tiré. Pour cet effet de commerce le tireur
L’acceptation est donc l’accord du règlement formulé et le tiré sont identiques (confondus) et il est inutile
par le tiré au profit d’un bénéficiaire. de recourir à l’acceptation. Le créateur s’appellera
 Ce bénéficiaire peut être soit le tireur lui même comme désormais souscripteur.
il peut être une tierce partie en l’occurrence un
 L’expression « X tire une lettre de change sur Y »
créancier du tireur.
devient « Y souscrit un billet à l’ordre de X ».
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Section II : Création des effets de


3ème type : Les warrants (bon à savoir)
commerce
 Le warrant est un effet à ordre dont le  Les effets de commerce transforment les
paiement est garanti par un gage sur des créances ordinaires en créances négociables ou
marchandises déposées dans un magasin transférables.
général ou chez un tiers consignataire.  Lorsqu’un client accepte une lettre de change de
son fournisseur ou souscrit un billet à l’ordre de
4ème type : Les obligations cautionnées celui-ci, la créance ordinaire enregistrée au débit
 Ce sont des effets servant à acquitter les du compte « clients » dans la comptabilité du
taxes et droits de douane selon des créancier, sera transférée dans le compte 413
modalités prévues par le code général des « Clients - effets à recevoir ».
impôts.
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Exemple
 De même, la dette enregistrée chez le client  Y doit à X une facture de 200 D HT de marchandises
dans le compte 401 « Fournisseurs (TVA 19%). Le 4/2, Y (Client ) reçoit de X
(fournisseur ) une LC de ce montant, qu’il accepte,
d’exploitation » sera transférée dans le compte
payable le 30/4
403 « Fournisseurs d’exploitation - effets à
Enregistrement comptable chez Y (client)
payer », pour les fournisseurs d’achats et de
401 Fournisseurs 238
prestations de services. d’exploitation
 Le compte 405 « Fournisseurs d’immobilisations 403 Frs d’exp – effets 238
– effets à payer » sera utilisé en contrepartie du à payer
compte 404 « Fournisseurs d’immobilisations », Enregistrement comptable chez X (fournisseur)
pour les fournisseurs de biens durables. 413 Clients – effets à 238
recevoir
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411 Clients 238

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Section 3 : Encaissement des effets


 Les effets de commerce ainsi crées peuvent  A l’échéance, le bénéficiaire peut soit se
être : présenter directement chez le tiré pour se
 Conservés jusqu'à l’échéance et présentés à faire régler par le tiré, soit charger son
l’encaissement ; banquier de procéder au recouvrement
 Endossés à l’ordre d’un fournisseur ou d’un auprès de la banque du tiré.
tiers;
 Escomptés à la banque.

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1er cas 2ème cas


 A la suite de l’opération décrite ci–dessus, le 30/4, X  Lorsque le bénéficiaire passe par la banque pour se
se présente chez Y et se fait régler en espèces. faire régler, il doit remettre l’effet à l’encaissement
environ 10 jours avant la date d’échéance et il sera
Enregistrement comptable chez Y (client) porté en compte quelques jours après celle-ci.
403 Fournisseurs 238  Il est donc nécessaire de constater l’encaissement en
d’exploitation – deux temps :
effets à payer
 Remise de l’effet à l’encaissement : le compte
54 Caisse 238 5313 « Effets à l’encaissement » indique le montant des
Enregistrement comptable chez X (fournisseur) effets sortis du portefeuille de l’entreprise, dans l’attente
54 Caisse 238 de leur règlement.
413 Clients – effets à 238  Encaissement de l’effet : à la réception de l’avis de
recevoir crédit de la banque. Le compte 5313 sera soldé.
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11 12

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Exemple : Enregistrement comptable (journal)
 Exemple : Le 21 /5 Monsieur X remet à sa banque pour
_____________________21/05/N__________________
5313 Effets à 900
900 D d’effets divers pour encaissement. Le 6/06, X l’encaissement
reçoit de sa banque l’avis de crédit suivant : 413 Clients effets à recevoir 900
Suivant bordereau d’effets remis à
 Encaissement divers effets ( échéance fin mai )
900 l’encaissement
_____________________06/06/N__________________
 Commission d’encaissement retenue (10 )
4366 TCA déductibles 1,9
 TVA sur commission (19%) (1,900) 532 Banques 888,1
_______________________________________________ 627 Services bancaires et 10
assimilés
 Net porté à votre crédit 888,100
5313 Effets à 900
l’encaissement
Suivant avis de crédit suite remise d’effets le
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Section IV : Circulation des effets de


Exemple :
commerce
 Les effets de commerce peuvent circuler avant  Le 3/1, X vend à Y pour 500 D de produits
leur paiement à l’échéance. Ils peuvent être soit finis HT (TVA 19% ) contre un effet de
endossés auprès d’autres parties soit commerce accepté le même jour et payable
escomptés auprès des banques. le 15/3.
IV-1 L’endossement  Le 10/1 X achète auprès de son fournisseur
 Endosser un effet à recevoir à l’ordre d’un tiers, Z, commerçant, pour 800 D HT ( TVA 19%)
c’est transmettre à ce tiers la créance de matières premières. Pour régler son
représentée par l’effet : c’est à lui que l’effet achat, il endosse à l’ordre de Z l’effet qu’il
devra être payé à l’échéance. détient sur Y et règle le reste en espèces.
 Dans l’opération d’endossement, celui qui
endosse s’appelle l’endosseur ; celui à l’ordre de 15 16

qui l’effet est endossé s’appelle l’endossataire.


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Enregistrement comptable IV -2 : L’escompte commercial


_________________________Le 03/01_________________________
 Le bénéficiaire peut escompter un effet, si ses besoins
413 Clients - effets à recevoir 595 de liquidités le dictent.
4367 TCA collectées par 95
 Escompter un effet dont on est le porteur, c’est
l’entreprise
701 Ventes de produits F 500
l’endosser au profit d’une banque contre versement
immédiat de la valeur de l’effet, diminué d’un intérêt et
Vente de marchandises
de frais bancaires;
________________________Le 10/01___________________________
 Une telle opération permet au porteur d’obtenir des
4366 TCA déductibles 152 liquidités immédiates sans avoir à attendre le jour de
601 Achats stockés mat 1ère 800 l’échéance;
et fournitures liées
413 Clients- effets à 595
 Elle équivaut pour lui à un emprunt entre la date de
recevoir remise à l’escompte et la date de l’échéance de l’effet :
54 Caisse 357 d’ou le paiement d’un intérêt.
17 18
Achat de marchandises

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 Le compte 5314 effets à l’escompte correspond  En contrepartie de ce service, la banque reçoit des agios
donc à un compte actif, constatant la sortie qui comprennent :
d’effets du portefeuille de l’entreprise, effets  L’escompte : il correspond à l’intérêt de l’argent avancé
remis à la banque en attente des fonds, portés et n’est jamais soumis à la TVA. L’escompte se calcule
au « prorata temporis » selon la formule suivante :
sur le compte en banque, constatés par l’avis de
crédit.  Escompte = C * T * N / 36 000
 Avec C : Valeur nominale de l’effet
 La remise à l’escompte doit être comptabilisée
 T : Taux d’escompte *
uniquement chez le bénéficiaire. Le tiré, quant à  N : nombre de jours qui sépare le règlement anticipé de la
lui devra payer à l’échéance et peu lui importe date d’échéance normale
que ce soit au tireur (LC) lui même ou à une  Une commission bancaire : elle rémunère le service
banque. rendu. Elle est généralement d’un montant fixe pour
chaque effet. Cette commission est soumise à la TVA.
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Traitement comptable
 La différence entre la valeur nominale de  L’escompte est enregistré dans le compte
l’effet et les agios est appelée valeur nette. 651 « charges d’intérêt »
C’est le montant que la banque porte sur le  Les commissions bancaires sont enregistrées
compte. dans le compte 627 « Services bancaires et
assimilés »
 Valeur nette = valeur nominale - Agios
 La TVA sur les commissions bancaires est
 Agios = escompte + commission + TVA sur enregistrée dans le compte 4366 « Taxes sur
commission les CA déductibles » ou plus précisément
dans le compte 43666 « TVA sur autres biens
et services »

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L’avis de crédit établi par la banque se


Exemple :
présente comme suit :
 Une société X remet à l’escompte le 1/5 un
 Effet remis à l’escompte par X
effet tiré sur Y en date du 15/4 d’un montant
de 1500 D, d’échéance le 15/6.  Nominal de l’effet 1500,000
 Agios
 Le 5/5, la banque informe X qu’elle a crédité
 Escompte 1500 * 45 j *12 /360 00 = 22,500
son compte du montant de l’effet diminué du  Commission bancaire 2,500
montant des agios.  TVA sur commission (2,5 *0,19)=0,475
 Intérêt : 12% Commissions diverses : 2.500  Total des agios 25,475
D HTVA ( TVA 19%)  Net porté à votre crédit 1474,525

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Enregistrement comptable V- les incidents de paiement
___________________________le 01/5______________________________
 V-1 cas ou un accord est possible
5314 Effet à l’escompte 1500,000
 Le tiré prévient son créancier qu’il ne peut
413 Clients- effets à 1500,000
recevoir honorer son engagement matérialisé par
Remise de l’effet à l’escompte l’effet. Néanmoins, il désire trouver une
___________________________le 5/5_______________________________ solution en remplaçant l’effet initial par un
4366 TCA déductibles 0,475 nouvel effet.
532 Banques 1474,525
627 Services bancaires 2,500
& assimilés
651 Charges d’intérêts 22,5
Effets à 1500,000
l’escompte 25 26

Encaissement du net dans la banque

25 26

A - L’effet est encore en possession du


Exemple :
tireur
 Dans ce cas le renouvellement dépend de la  Le client Y informe son fournisseur X le 12/11
seul volonté du tireur, puisque l’effet n’a été qu’il est dans l’incapacité de régler un effet de
ni remis à l’escompte ni endossé. Le tireur de 800D (échéance le 20/12) mais qu’il désire
la lettre de change : trouver une solution. Le 14/11 X donne son
accord à Y et lui adresse le 16/11 la nouvelle
annule l’effet initial LC, pour acceptation, compte tenu d’intérêts
détermine les intérêts de retard et les frais à de retard (8D) et de frais divers de
récupérer correspondance 2D (TVA 19%)
crée un nouvel effet.  Y reçoit la traite le 17/11 et la retourne
acceptée le même jour.
 X reçoit la traite le 18/11
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Enregistrement comptable chez X Enregistrement comptable chez Y


(Tireur) (Tiré)
Le 14/11 Le 14/11

411 Clients 800


403 Frs d’exploitation - E. à P. 800 800
413 Clients effets à recevoir 800
401 Fournisseurs d’exploitation
Annulation du 1er effet
Annulation du 1ér effet
Le 16/11
Le 17/11
411 Clients 10,380 401 Fournisseurs d’exploitation 800
706 Produits des activités annexes 2 62 Autres services extérieurs* 2
75 Produits financiers 8 65 Charges financières 8
4367 TCA collectées par l’entreprise 0,380 4366 TCA déductibles 0,380
Le 18/11 Fournisseurs d’exploitation E. à P. 810,380
*Le compte 6275 frais sur effets / 651 Charges d’intérêt
413 Clients effets à recevoir 810,380
411 Clients 810,380

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B : Avance de fonds au tiré C : L’effet endossé ou donné à
l’encaissement peut être récupéré
 Le tiré prévient son créancier, avant l’échéance qu’il ne  Si le tireur peut récupérer l’effet auprès de
peut honorer la traite mais qu’il désire trouver une l’endossataire ou la banque, il enregistre en
solution.
comptabilité la récupération de l’effet et les
 De son coté le tireur a déjà transmis sa créance au
frais annexes. Puis il annule l’effet et crée un
profit d’un autre bénéficiaire (fournisseur banque), et il a
intérêt à trouver une solution avec le tiré puisqu’il autre.
conserve une responsabilité en cas de défaut de
paiement.
 Si le tireur ne peut récupérer l’effet, il peut avancer au
tiré les fonds nécessaires pour payer le porteur.
 A la suite de cette avance les deux parties s’entendent
sur les nouvelles modalités de paiement. ( Une nouvelle
LC) 31 32

31 32

Exemple : Suite
 Le 15/2, X vend à Y une machine industrielle pour un
 Le 27/3, X est informé par sa banque que
montant de 2000 D HT, TVA 19%, ( Il s’agit pour X d’un
produit fini et pour Y d’une immobilisation ) contre une
l’effet est retiré de l’encaissement et que la
lettre de change acceptée le même jour, d’échéance le banque a prélevé 2D de commission (TVA
31/3. 19%).
 Le 20/3, X remet à sa banque pour encaissement. Le  A la même date X adresse à Y la nouvelle
21/3, Y informe X qu’il ne pourra honorer sa traite ; les LC. Y la reçoit le 01/4 et la retourne acceptée
deux parties se mettent d’accord sur ce qui suit : le même jour. X reçoit la traite acceptée le
 X récupérera la traite auprès de sa banque
8/4.
 L’échéance est repoussée au 31/5
 Le nominal sera majoré de la commission de retrait de
l’effet (2D), de frais de télécommunications (3D) et de 40 D
d’intérêt de retard ; 33 34

 Une nouvelle lettre de change sera donc tirée par X sur Y

33 34

Enregistrement comptable chez X Le 15/2


Enregistrement comptable chez Y
413 Clients effets à recevoir 2380
4367 TCA collectées par l’entreprise 380 Le 15/2
701 Vente de produits finis 2000 2234 Matériel industriel 2000
Le 20/3 4366 TCA déductibles 380
5313 Effet à l’encaissement 2380 405 Fournisseurs d’immo EAP 2380
413 Clients- effets à recevoir 2380 Le 1 / 4
Le 27/3
405 Fournisseurs d’immo EAP 2380
413 Clients effets à recevoir 2380 404 Fournisseurs d’immo 2380
4366 TCA déductibles 0,380
627 Services bancaires et assimilés 2 Le 1 /4
5313 Effets à l’encaissement 2380 404 Fournisseurs d’immobilisations 2380
532 Banques 2,380 62 Autres services extérieurs 5
Le 27/3 65 Charges financières 40
411 Clients 2425 405 FRS d’immo EAP 2425
413 Clients effets à recevoir 2380
706 Produits des activités annexes 5
75 Produits financiers 40
Le 8/4

413 Clients effets à recevoir 2425 35 36

411 Clients 2425

35 36

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V-2 : Les effets impayés A : Cas des effets non domiciliés
 A l’échéance, l’effet peut être impayé pour  Lorsque le tiré refuse de payer, il faut annuler
insuffisance ou absence de provision. 3 cas l’effet qui devient sans valeur puisque non
sont alors possibles: honoré à l’échéance. Chez le bénéficiaire on
 l’effet est présenté au paiement par le débite le compte client et on crédite le
bénéficiaire; compte clients - effets à recevoir.
 l’effet impayé avait été préalablement escompté
par le porteur;
 l’effet impayé avait été préalablement endossé.

37 38

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B : l’effet avait été escompté Solution


Le 20/6
 Dans ce cas la banque se retourne contre
411 Clients 1500
celui qui lui a présenté l’effet à l’escompte. 4366 TCA déductibles 0,475
Ce dernier se retourne ensuite contre le tiré. 627 Services bancaires et assimilés 2,5
532 Banque 1502,975
 Exemple : Constatation de la créance sur Y

 La banque retourne à l’entreprise X, un effet
411 Clients 2,975
de 1500 D impayé au 15 Juin, tiré sur Y et 706 Produits des activités annexes 2,5
elle prélève 2,5 D de frais d’impayés ( TVA 4367 TCA collectées 0,475

19%)

39 40

39 40

C : L’effet avait été endossé Enregistrement comptable chez Z


 A l’échéance, si le tiré ne paye pas, le porteur se Le 12/3
retourne contre son endosseur pour lui réclamer le 5313 Effets à l’encaissement 590
413 Clients EAR 590
paiement du principal plus les frais d’impayé.
Le 21/3
 Exemple :
411 Clients 590
 Le 12 mars Z remet à sa banque une traite d’une valeur 4366 TCA déductibles 0,475
de 590 à l’encaissement. Le 21 mars la banque informe 627 Services bancaires et assimilés 2,5
5313 Effets à l’encaissement 590
Z que l’effet tiré sur Y au 15/3 est resté impayé et qu’elle 532 Banques 2,975
a prélevé 2,5 D de frais d’impayés ( TVA 19%). Le 22/3
 Le 22 mars X est avisé par Z que son compte a été 411 Clients 2,975
débité du montant de l’effet, majoré des commissions et 706 Produits des activités annexes 2,5
lui réclame le remboursement de la somme due. 4367 TCA collectées 0,475

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