Fiscalité

Professeur : M BENHRIMIDA
Introduction générale :
I- Fiscalité :
C'est un ensemble de textes de lois qui régissent l'impôt (CGI,

II- Impôt :
C'est un prélèvement obligatoire requis des contribua
directe en vue de la couverture des charges publiques

III- Classifications des impôts :

1ere classification : Impôts directs

payés sans intermédiaire (ex IS)

Données constantes
Douleureux

2eme classification : Impôts proportionnels

Taux
0 à 300 000 10%
30 001 à 1000 000 20%
1000 001 à 5000 000 30%
Plus que 5000 000 31%

Bénéfice 2000 000

Impôt = 2000 000*30% = 600000

Au titre de 2017 Deux sociétés concurrentes ont réalisés les RF

RF IS
Sté A 299,999 29999.9
Sté B 300,001 60000.2

3eme classification : Impôt réel

vise des opérations
 4eme classification; Impôt ad valorem
Tarif = %

Titre I L'impôt sur le revenu IR

l'IGR (Impot général sur le revenu) a été institué par la Loi 17/89 et por
personnes morales

Avant 1990
Revenu Impôt
Salaires PTS
Bénéf prof IBP
…. …
I- Les revenus imposables :
* Les revenus salariaux et revenus assimilés;
* Les revenus professionnels
* Les revenus et profits fonciers
* Les revenus et profits de capitaux mobiliers
* Les revenus agricoles

II- Les exonérations permanentes en matière d'IR :

Sont exonérés de manière permanente de l'IR :
* les ambassadeurs , diplomates , consuls et agents consulaires de nation
réserve de réciprocité.
* Les revenus versés aux personnes physiques résidentes au titre des dr

III- Territorialité de l'IR :

Abstraction faite de la nationalité des personnes l'IR porte sur
* le revenu global de source marocaine et étrangère pour les p
au Maroc;
* le revenu global de source marocaine pour les personnes n'a
au Maroc.
183j Résident IR : revenu de source marocaine +
Non résident IR : revenu de source marocaine

IV - Méthode de calacul de l'IR sur les salaires et revenus assim

Le calcul de l'IR sur salaires passe par les étapes suivantes :
1ere étape : Calcul du salaire brut
Salaire brut = somme des éléments de la rémunératio
le salaire de base
les heures supplémentaires
les primes (ancienneté, rendement, responsabilité, pro
Les indemnités (de transport, de déplacement, de pan
les avantages en argent ou en nature
(les allocations familiales)

2eme étape : Détermination du salaire brut imposable (SBI):

SBI = Salaire brut - Exonérations
Salaire brut
- Exonérations:
* les allocations familiales (si elles ont été comptées dans le sala
* Les indemnités justifiées destinées à permettre aux salariés d
de l'activité telles que:
a) l'indemnité de déplacement justifiée :
Indemnité est justifiée : Elle est exonérée
Indemnité est forfaitaire pour des déplacements régu
salaire de base dans la limite de 5000 DH/mois.
Si le déplacement est ponctuel : Frais de transport sel
le tarif du transport public
Frais de nourriture : 10 fois le SMIGH par jour
Frais d'hébergement : 30 fois le SMIGH par jour

b) Indemnité de transport : 500 dh ou 750 DH

c) Indemnité de caisse 190 DH/mois
d) Indemnité de déménagement (10DH/km)
e) Indemnité de panier : 2 fois le SMIGH par jour
f) Indemnité de représentation : 10% du salaire de base (Dire
g) Indemnité de salissure : 210 DH/mois
h) Les bons représentatifs des frais de nourriture limités à 20
 dépasser 20% du SBI
i) l'indemnité de maladie, maternité, accidents de travail et déc
j) les indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts.
k) Les pensions alimentaires entre les mains de la personne bén
l) les pensions de retraite complémentaire si les cotisations corr
pour la determination du revenu imposable.
m) l'indemnité de lait
n) les allocations de rentrée scolaire
…..etc

3eme étape : Détermination du salaire net imposable SNI

SNI = SBI - Déductions autorisées par la loi
SBI
- déductions:
1) Abattement forfaitaire au titre des frais professionnels : 20%
en argent ou en narure. Cet abatt est plafonné à 2500DH/mois
2) Cotisations salariales à la CNSS : 4,48% du SBI plafonné à
3) Cotisations salariales à l'AMO : 2,26% du SBI
4) Cotisations de retraite complémentaire plafonnées à 50% du
5) Les intérêts relatifs aux crédits d'habitation principale dans
ou interêts et principal relatifs aux crédits d'habitation (si loge
= SNI

4ème étape : Détermination de l'IR brut

IR brut = (SNI * Taux du barème) - somme à déduire

Barème annuel de l'IR

Tranches de revenu annuel Taux
0 à 30 000 DH 0%
30 001 à 50 000 DH 10%
50 001 à 60 000 DH 20%
60 001 à 80 000 DH 30%
80 001 à 180 000 DH 34%
Au-delà de 180 000 DH 38%

Si par exemple le revenu annuel imposable est de 63000 DH

Revenu
1ere tranche : 0 à 30 000 DH 30000
2eme tranche: 30 001 à 50 000 DH 20,000
3eme tranche: 50 001 à 60 000 DH 10,000
4eme tranche: 60 001 à 63000 DH 3000

ou encore : IR brut = (63000*30%)-14000 =

5ème étape : Calcul de l'IR net

IR net = IR brut - déductions pour charges de famille (30 DH par mois
de 6 personnes) <27ans et non fonctionnaire

Cas particuliers :
* La rémunération versée à des personnes physiques non résidentes est
à prelever par l'entité marocaine qui verse la rémunération;

* la rémunération versée par des cliniques et établisseme,ts assimilés au

pas partie de leur personnel permanent est soumise à une RAS au taux

* La rémunération versée aux enseignants vacataires est soumise à une

* La rémunération versée aux artistes est soumise à une RAS au taux d

de 40%.
Exemple : La rémunértaion brute versée par un Hotel à un art
est de 120 000 DH. Quel est le MT de l'IR à prelever sur cette r
MT brut : 120,000
- abatt 40% 48000
= MT net imposable: 72,000
IR = 72000*30% = 21600

* La rémunération versée aux sportifs (athlètes) est soumise aux taux d

* La rémunération versée à des personnes ne faisant pas partie du pers

est soumise à une RAS au taux de 30% non libératoire.

* Les pensions de retraite de source marocaine sont imposables selon le

abattement de :
60% pour le MT de la pension ne dépassant pas 168000 DH par an
40% Pour le MT de la pension dépassant 168000 DH par an
Exemple : Un retraité dispose d'une pension d'un MT brut de 18000 D
payer sur cette pension sachant qu'il est marié et sans enfant ?

MT brut 18000
- Abattement:
55%*14000 = 7700
40%*(18000-14000) = 1600
= MT net imposable : 8700

IR brut = (8700*34%)-(17200/12) = 1524.666667

- Déd pour charges de famille : 30
= IR net mensuel : 1495

* Les pensions de retraite de source étrangère transférée au Maroc sur

bénéficient d'une atténuation de 80% du MT de l'IR correspondant.
Exemple : Un retraité français résidant au Maroc touche une pension d
pays d'origine d'un valeur de 9000 euros par mois qu'il transfère intég
convertible
TAF : Sachant que le taux de change est de 1 euro = 11,20 DH quel est l

MT brut de la pension : 900 euros * 11,20 =

- Abattement de 55%*14000 = 60%
- Abattement de 40%*(100800-14000) =
= MT net imposable de la pesnion : 100800-7700-34720 =

IR brut = (58 380*38%) - (24400/12) =

- abattement de 80%*20151 =
= IR net : 20151 - 16121 =
 Eléments Calcul
Salaire de base
Indemnité de représentation
Indemnité de logement
Indemnité de déplacement justifiée
Salaire brut : 7000 + 600 + 2500 + 2000 =
- Eléments exonérés
Indemnité de déplacement justifiée
= Salaire brut imposable SBI 12 100 - 2000 =
- Déductions :
* Abatt/Frais professionnels 20%*(10100-2500) =
* Cotisations salariales CNSS 4,48%*6000 =
* Cotisations salariales AMO 2,26%*10 100 =
* Cotisations à la CIMR 6%*10 100 =
= Salaire net imposable SNI 10 100 - 1520 - 268,8 - 228,26 - 606 =

IR brut = (7 476,94 * 34%) - (17200/12) =

- Déd pr charges de famille : 4*30 =
= IR net mensuel:

2) Calcul du salaire net mensuel :

Salaire brut :
- Retenues :
CNSS
AMO
CIMR
IR net
= Salaire net mensuel :
+ Allocations familiales : 200*3 =
= Net à percevoir :
 Cas 2 :
Eléments Calcul
Salaire de base
Prime de rendement
Indemnité de caisse
Indemnité de tél, eau et électricité
Salaire brut : 5000 + 600 + 400 + 700 =
- Eléments exonérés:
Indemnité de caisse plafond exonéré de l'indemnité de c
= Salaire brut imposable SBI 6700 - 190 =
- Déductions autorisées par la loi:
* Abatt/frais professionnels 20%*(6510-700) =
* Cotisations salariales à la CNSS 4,48%*6000 =
* Cotisations salariales à l'AMO 2,26%*6510 =
* Cotisations de retraite complémentire 3%*6510 =
= SNI avant déd des intérêts 6510 - 1162 - 268,8 - 147,13 - 195,3 =
- Intérêts /crédit logement
= SNI 4736,77 - 100 =

IR brut = (4 636,77 * 20%)-(8000/12) =

- Déd pr charges de famille : 4*30 =
= IR net

2) Calcul du salaire net mensuel :

Salaire brut :
- Retenues:
CNSS
AMO
Retraite complémentaire
IR net
Traite logement :
= MT du salaire net mensuel :
+ Allocations familiales : 2*200 =
= Net à percevoir :

Cas 3 :
MT brut de la pension :
- Abattement: 7700 + 4400 =
*55%*14000 = 7700
*40%*(25000-14000) = 4400
= MT net imposable de la pension: 25000-12100 =
IR brut = (12900*34%) - (17200/12) =
- Déd pr charges de famille : 30*3 =
= IR net mensuel :
MT net de la pension = 25000 - 2862,67 =

Cas 4 :

Principe : Les cotisations versées par le souscripteur sont déductibles d

limite de 50% de son SNI ( à condition que le contart soit 8 ans au moin
moins 50 ans au moment de bénéficier de la pension)
La conséquence fiscale du rachat du contrat avant son terme est que le
de l'abattement de 40%
MT du rachat : 4000*36 mois =
Durée effective du contrat d'assurance :
Part relative à l'année : 144000/3 =
IR relative à une part = (48000*10%)-3000 =
IR relative à 3 parts : 1800*3 =
MT à verser à cette personne = 144000 - 5400 =
MT brut annuel en DH de la pension15500*11,10
: =
- Abattement :
55%*168000 =
40%*(172050-168000) =
Abattement total 92 400 + 1620 =
= MT net imposable de la pension : 172 050 - 94 020 =
IR = (78030 * 30%) - 14000 =
- abattement de 80% : 80%*9409 =
= IR exigible : 9409 - 7527,2 =

V- Les revenus et profits fonciers :

A- Définitions:
Les revenus fonciers soumis à l'IR sont les revenus provenant
ou non bâtis situés dans un espace urbain ou relevant d'un dom
locative des immeubles mis gratuitement à la disposition des t

Les profits fonciers : sont considérés comme profit fonciers sou

réalisés à l'occasion :
* de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cessionde d
tels immeubles;
* des cessions à titre gratuit portant sur de tels immeubles ou d

Prix d'acquistion d'un local

Prix de cession du même local
Résultat de cession :
Prix de cession retenu par le fisc
Profit constaté :500 000-400 000 =

B- Les exmptions des revenus fonciers :

Est exempté de l'IR la valeur locative des immeubles mis gratu
* des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des h
* des œuvres privées d'assistance ou de bienfaisance qui sont s
* des associétions reconnues d'utilité publique
*des ascendants et descendants du propriétaire lorsque ces imm
habitation principale.

C- les principales exonérations des profits fonciers :

* Le profit réalisé sur cession d'immeuble occupé en tant qu'ha
6 ans à la date de cession.
* Ce délai est de 4 ans seulement pour les cessions portant sur
* Le profit réalisé par toute personne qui effectue durant l'ann
dont la valeur totale n'excède pas 140 000 DH.

Cession de 4 appartements au prix global de 1800 000

par les 25 héritiers de Madame JAMILA
Quote part de chaque héritier dans le prix de cession
* Cessions à titre gratuit portant sur de tels immeubles entre a
époux n frères et sœurs.
D- Détermination du revenu foncier imposable :
Somme annuelle des loyers perçus = Revenu foncier brut
Revenu foncier net imposable = Revenu foncier brut - abattem

E- Détermination du profit foncier imposable :

Profit foncier net imposable =
(Prix de cession - frais de cession) - (Prix d'acquisition + Frais
d'investissement + Intérêts payés par le cédant sur les prêts ba
l'acquisitionou la construction des biens cédés)
Ces élements doivent être réevalués en leur appliquan
fonction de l'année d'acquisition ou d'engagement des

F- Taux d'imposition :
a- Pour les revenus fonciers :
On applique les taux du bareme annuel de l'IR ( 0% à 38%) av

b- Pour les profits fonciers :

On applique les taux suivants :
* Le taux de 20% du MT du profit foncier imposable sur les b
* le taux de 30% pour la première cession d'immeuble non bât

En tout cas le MT de l'impôt ne peut être inférieur à un minim

Cas d'illustration :
Cas 1 :
1) Détermination du profit foncier imposable :
 Prix de cession en 2018 :
- Frais de cession:
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition (2006) :

+ Frais d'acquisition :
justifiés : 70,000
forfaitaires:15%*800 000 120000
= Coût d'acquisition du terrain :
Coût d'acquisition réevalué : 920000*1,196 =
Profit foncier imposable = 1200 000 - 1100320=

2) Détermination de l'impôt exigible au titre de cette cession :

IR = 99 680 * 20% =
CM = 3%*1200 000 =
C'est le MT de la CM qui est exigible soit 36000 DH car il est supérieur

Cas 2 :
* Pour l'appartement donné à son fils aîné : Exonéré
* Pour l'appartement donné à un ami : imposable à l'IR
I- Détermination du MT du profit foncier imposable :
Prix de cession estimé :
- Frais de cession:
= Prix de cession net:

Prix d'acquisition (valeur dans l'acte d'héritage):

+ Frais d'acquisition : 15%*150000 =
= Coût d'acquisition : 150000+22500 =
Coût d'acquisition actualisé : 172 500*1,755 =

MT du profit foncier imposable = 400 000 - 302 737,5 =

II- détermination du MT de l'impôt :

IR = 20%*97 262,5 = 19452.5
CM = 3%*400 000 = 12000
C'est l'IR qui est exigible (19 452,5) car son MT est supérieur à celui de
Cas n° 3 :
Puisqu'il s'agit d'un bien immeuble ayant été occupé en tant qu'habitat
6 ans le cédant va bénéficier de l'exonération de l'IR sur cette cession a
NB : la période de vacance ne doit pas dépasser 12 mois

cas n° 4 :
I- Détermination du revenu foncier imposable :
* revenu foncier brut :
1) Loyer du 1er immeuble : (6*3000*12)+(1*3000*6) =
2) loyer du 2eme immeuble : (5* 3000*12) =
3) Loyer du terrain agricole :
Revenu foncier brut total =
* Revenu foncier net imposable :
RFNI = RFB - abatt de 40% = 504000 - (504000*40%) =

II - Détermination du MT de l'IR exigible :

IR brut = (302400*38%)-24400 =
- Déd pr charges de famille : 4*360 DH =
= IR net à payer = 90512 - 1440 =

VI- L'imposition des revenus et profits de capitaux mobiliers :

VI-1 Les revenus de capitaux mobiliers :
Ce sont les revenus de placement qui peuvent être subdivisés en deux pr
* les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (revenus va
* les produits de placement à revenu fixe (revenu des obligations, des D

VI-2 Les profits de capitaux mobiliers :

Ce sont les profits annuels réalisés par des personnes physiques résiden
veleurs mobilieres. ex TPCVM

VI-3 : Détermination de la base imposable :

a) Le revenu net imposable :
Revenu net de capitaux mobiliers imposable = revenu brut - A
le revenu net imposable est obtenu en déduisant du MT du revenu brut
d'encaissement, de tenue de compte et de gardre de titres.

b) Le profit net imposable :

 Profit net imposable = (Prix de cession - frais de cession)-(Prix d'acquis

Remarque : "Est exonéré d'impôt le profit ou la fraction du profit corr

valeurs de cessions réalisées au cours d'une année civile qui n'excèdent
Exemle : Un individu a réalisé les cessions suivantes d'actions cotées en
Mois MT cession en DH MT profit en DH
Janvier 8000 1300
Mars 45000 11000
Avril 22500 1900
juillet 12000 950
Novembre 15000 800

Total 102500 15950

Quel est le MT du profit exonéré ? Et quel est le MT de l'impot à deman

Prix de cession
102500
30,000
Si pendant l'année civile 2017 le total de l'impôt sur les différentes opér
2392,5 à la fin de l'anné civile cet individu aura droit à demander la res
à la fraction exonérée soit : 4668,29*15% = 700.2435

SNI IR
sept 16000 4046.67
oct 16000 4046.67
nov 16000 4046.67
déc 16000 4046.67

Annuel Total 64000 16186.7

IR annuel = (64000*30%)-14000 = 5200

restitution = 16186,67 - 5200 = 10986.7

VI- 4 : Les taux d'imposition :

* Taux de 15% libératoire :
Ce taux s'applique :
* Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assim
* pour les profits de cession des actions cotées en bourse.
* pour le revenu brut des capitaux mobiliers de source étrangè
* pour les profits de cession des actions et parts d'OPCVM act

Epargnants

OPCVM

Sté X Sté Y Sté Z Sté W ….

* Taux de 20% :
Ce taux s'applique :
* Au profit de cession des actions non cotées en bourse
* Aux produits de placement à revenu fixe (intérêts des DAT…
* Aux profits nets de cession des obligations et parts d'OPCVM
* Aux profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.

* Taux de 30% libératoire:

Ce taux s'applique aux produits de placement à revenu fixe (ex
ce cas le bénéficiaire peut garder l'anonymat.

Cas d'illustration :
Cas 1 :
1) Actions cotées :
Prix de cession 400 actions * 160 DH =
- Frais de cession 1,5%*64000 =
= Prix de cession net

Prix d'acquisition : 400 actions*120 DH =

+ Frais d'acquisition 48000*1%=
= Coût d'acquisition
Profit de cession = Prix xe cession net - coût d'acquisition
IR = 14 560 * 15% =

2) Actions non cotées :

Prix de cession : 500 actions * 200 DH =
- Frais de cession : 0,75%*100000 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition : 500 actions * 140 DH =

+ Frais d'acquisition : 0,5%*70000 =
= Coût d'acquisition : 70000+350 =

Profit de cession = 99 250 - 70 350 =

IR = 28 900*20% =

3) Obligations :
Prix de cession des obligations : 20 obligations * 38000 DH =
- Frais de cession :
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition : 20 obligations*25000 DH =

+ Frais d'acquisition : (6000/30)*20 =
= Coût d'acquisition des 20 obligations = 500000+4000 =

MT du profit de cession des obligations = 751 500 - 504000 =

IR = 247 500 * 20% =

Récapitulation :
Titres Taux
Actions cotées 15%
Actions non cotées 20%
Obligations 20%
Total

Au 31 Mars de l'année suivante et en admettant que cet individ

la restitution de l'impôt afférent à la fraction exonérée du prof
comme suit :
* Détermination du MT du profit exonéré :
Profit
290960
Profit 9446.75
exonéré = (30000*290960)/924000

* Détermination de l'IR à demander en restitution :

Puisqu'on a deux taux on appliquera la régle du prorata comm
9446,75 * (14560/290960)*15% =
9446,75*((28900+247500)/290960)*20% =

l'IR total à demander en restitutin=

Cas 2 :
I - Détermination du MT du profit de cession :
Prix de cession des actions : 1200 actions X * 280 DH =
- Frais de cession : 0,25%*336000 =
= Prix de cession net : 336000-840 =

Prix d'acquisition total : (1000 actions*220DH)+(600 actions*2

+ Frais d'acquisition : 343000*0,25% =
= Cout d'acquisition des 1600 actions =
Coût d'acquisition moyen pondéré d'une action = 343 858/1600
Coût d'acquisition moyen pondéré des 1200 actions cédées = 12

Profit de cession = 335 160 - 257 893,13 =

II- Détermination de l'IR :

IR = 77 266,88 * 15% = 11590.032
Si cet individu n' a cédé que ces actions la demande de restitut
exonérée du prix de cession se fait comme suit
Profit
###
6898.83

l'IR à demander en restitution = 6898,83*15% =

 Prix de cession : 400 actions * 290 DH =
- Frais de cession : 0,3%*116000 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition total : (650 actions*180DH)+(250 actions*130DH) =

+ Frais d'acquisition : 0,3%*149500 =
= Coût d'acquisition total :
CMUP d'une action = 149 948,5/900 actions =
Coût d'acquisition moyen des actions cédées : 166,61*400 actions =

Profit de cession = 115 652 - 66643,8 =

IR = 49008,2*20% =

Au début de l'exercice suivant la demande de restitution d'impôt peut a

Profit
49008.2
Profit exonéré = 12674.5

IR à demander en restitution = 20%*12 674,5 =

Cas 4 :

I- Détermination du résultat de cession des obligations et de l'IR corres

Cession des obligations : 15 obligations Y * 4500 DH =
- Frais de cession: 1%*67500 =
= Prix de cession net des 15 obligations =

Prix d'acquisition des 15 obligations : 15*5000 DH =

+ Frais d'acquisition : 1%*75000 =
= Coût d'acquisition :
 Résultat de cession : 66 825 - 75 750 =
IR = 0
II- Détermination du résultat de cession des actions et de l'IR correspon
Cession du premier lot d'actions : 120 actions*310 DH =
- Frais de cession : 1%*37200 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition des 120 actions cédées : 120 actions*280 DH =

+ frais d'acquisition : 1%*33600 =
= Coput d'acquisition des 120 actions cédées :

Résultat de cession = 36 828 - 33 936 =

Cession du 2eme lot d'action : 80 actions* 250 DH =

- frais de cession : 1%*20000 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition : 80 actions * 280 DH =

+ Frais d'acquisition : 1%*22400 =
= Coût d'acquisition :

résultat de cession = 19800 - 22 624 =

Profit net imposable = 2892 - 2824 = 68

IR = 68*20% = 13.6

VII - L'imposition des revenus professionnels :

 Tableau d'affectation des résultats
RéintagrDéduct
Eléments tions (+) ions (-)
Résultat comptable 812,540
I- Produits comptabilisés :
1) Ventes de marchandises dont 205000
5% non livrées

2) Transport facturé aux clients _ _

3) Produits financiers :
Produits de participation 62,000

Gains de change

Intérêts d'un DAT 10,000

4) Produits de cession d'immob _ _

II- Charges comptabilisées :

1) Achat de M.ses dont une partie 50,000
non encore receptionnée
Achat réglé en espèce : 4666.67
2) Salaire du principal associé 360,000

Salaire du RAF _ _

Salaire du fils 144,000

Cadeaux à la clientele 78000

Intérêts des CCAC : 12517.3

Frais divers de gestion _ _

Total ### 267,000

Résultat fiscal ou revenu professionnel imposable = 1 471 724 - 267 000

Base de calcul de la cotisation minimale à payer avant début février 201
C.A des marchandises livrées : 4100 000 - (5%*4100 000) =
Produits accessoires :
Produits financiers : 134 000 + RAS 10000 =
Base de calcul de la CM =

Cotisation minimale = 4 252 000 * 0,5% =

Ce MT de 21 260 DH est à payer au cours du mois de janvier 2019 et co
l'IR.
IR brut = (1 204 725*38%)-24400 =
- Déductions sur impôt:
Crédits d'impôt : RAS 10 000 + CM 21 260 =
Déductions pour charges de famille: 360*1 =
= IR net à payer :

Cas d'un contribuable disposant de plusieurs revenus :

Lorsqu'un contribuable dispose au titre d'une année donnée d
de l'IR sur son revenu global passe par les étapes suivantes :
1ere étape : Détermination du revenu global Imposable RGI :
RGI = Somme des revenus nets catégoriels

SNI RFNI RCMNI RPNI

Revenu Global Imposable

2eme étape : Détermination du Revenu Global Net imposable RGNI :

RGNI = RGI - Déductions
3 principales déductions :
1) Les dons (système similaire à celui de l'IS)
2) Les intérêts ou la rémunération se rapportant à des crédits logement
dans la limite de 10% du RGI
3) Les cotisations de retraite dans la limite de 10% du RGI

3eme étape : Détermination de l'IR brut

IR brut = (RGNI * Taux du bareme annuel) - somme à déduire

4ème étape : Détermination de l'IR net

 IR net = IR brut - déductions sur impôt
Les principales déductions sur impôt:
* Déductions pour charges de famille : 360 DH par an et par personne à
* Crédits d'impôt (CM payée sur RP, RAS à des taux non libératoires s

Exemple d'application :
MEHDI est un spécialiste du management de la qualité qui travaille à m
l'entreprise DELTA. Au titre de l'année 2018, son salaire net imposable
Durant la même année MEHDI donnait des cours dans une école de com
vacataire pour un total de 120 heures rémunérées à 500 DH brut l'heur
Il a disposé aussi d'un MT net de 28000 DH de dividendes sur des action
ans.
Il a un DAT à la BMCE qui lui a généré 40000 DH d'intérêts bruts pou
Il dispose de 3 appartements qu'il loue (nus) pour 4500 DH par mois ch
qu'il loue meublés. Durant l'année 2018 il les a loués pendant 385 jours
Au titre de l'année 2018 MEHDI a réalisé une action d'accompagnemen
pour un montant net de 30000 DH.
TAF : Sachant qu'il est célibataire déterminer l'IR dû sur ses revenus d

Revenu Catégorie Détermination du MT du revenu im

fiscale
1) Salaire perçu auprès Revenu Rvenu imposable = SNI annuel = 8500*1
de la société DELTA salarial Ce salaire a déjà subi une RAS prelevée par
et qui va constituer un crédit d'impôt
RAS = (102000*34%)-17200 =

2) vacations perçues Revenu Cette rémunération subit une RAS au taux d

en tant qu'enseignant salarial 17% libératoire.
vacataire RAS = (120h*500DH)*17% =
Rém nette = (120*500)-10200 =

3) Dividendes Revenu Les dividendes sont soumis à une RAS au tau

de CM 15% libératoire
MT brut des dividendes = 28000/85% =
RAS = 32941,18*15% =
Dividende net = 32 941,18 - 4941,18 =
4) Intérêts d'un DAT Revenu Ce revenu a subi la RAS au taux de 30% libé
de CM MT de la RAS = 40000*30% =
MT net perçu = 40000-12000 =

5) Loyers des apparts Revenu RFB = (3 apparts*4500*12)=

nus foncier RFN = 162000-(40%*162000)=
le RFN est le MT impsable au titre de l'anné

6) Loyers de 2 apparts Revenu Revenu imposable = Produits - charges = 300

meublés professio
nnel

7) Honoraires activité Revenu Ce revenu est soumis à la RAS au taux de 30

consulting salarial libératoire. Cette RAS est un crédit d'impôt
MT brut =(30000/70%) =
RAS = 42858,14*30% =
MT net = 42 857,14 - 12857,14
Total

Revenu Global Imposable RGI =

- Déductions sur revenu :
= RGNI :

IR brut = (357 557,14*38%) - 24400 =

- déductions sur impôt (crédits d'impôt):
= IR net : 111 471,71 - 30337,14 =

Cas de synthèse :
Revenu Catégorie Détermination du MT du revenu im
fiscale
1) Revenu de l'E/se de Revenu Revenu imposable = Résultat fiscal =
négoce professio145 600+65 200 - 87 230 =
nnel CM payée en janvier est de 23500 (un crédit

2) Bénéfice de la SNC Revenu Revenu imposable = RF = 97 250

 professiola CM payée = 18530 est un crédit d'impot
nnel
3) Intérêts nets d'un DAT Revenu Puisqu'il a décliné son IF ces intérêts subisse
de CM au taux de 20% non libératoire. Donc il faut
déclarer le MT brut et considérer la RAS co
d'impôt.
MT brut = 14500/80%=
RAS= 18125*20% =

4) Loyer des apparts nus Revenu Revenu imposable = RFN = RFB - abatt de 4
foncier RFB = (5*2500*12)+(1*2500*3) =
RFNI = 157500 - (40%*157500) =

5) Loyer de la villa Revenu Revenu imposable = (25000*5)-28500 =

meublée professio
nnel

6) Loyer du terrain Revenu Revenu foncier net imposable = 175000-(40%

agricole foncier

7) Bénéfice du terrain Revenu Exonéré

agricole agricole

Total

Revenu Global Imposable RGI =

- déductions sur revenu:
1) Don :
2) Intérêts/crédit logement (habitation principale) :
3) Cotisations à l'assurance retraite : 6000*4 = 24000 (inf au pl
= Revenu Global Net imposable RGNI :

IR brut = (498 945 * 38%) - 24 400 =

- Déductions sur impôt:
* Crédits d'impôt :
*Déductions pour charges de famille : 360*4 =
= IR net annuel :
 Master 1 Tronc commun
M BENHRIMIDA

gissent l'impôt (CGI, Notes circulaires)

e requis des contribuables par voie d'autorité à titre définitif et sans contre partie
des charges publiques.

Impôts indirects

ermédiaire (ex IS) payés via des intermédiaires (Ex TVA)

Faits intermittents
Indolores

rtionnels Impôts progressifs

IS au Maroc à partir de 2018
0 - 300 000 10%
300 001 à 1000 00 20%
Au-delà de 1000 0 31%

300 000*10% = 30000

700 000*20% = 140000
2000000-1000000 = 1000 000*30% = 300000
Total 470000

tes ont réalisés les RF suivants

Impôt personnel
vise des personnes
 Impôt spécifique
Tarif = unité monétaires par rapport à des unités
physiques

DH/KW
Boissons alcoolisées 100DH/hl
1 dh/litre

evenu IR
par la Loi 17/89 et porte sur le revenu global des personnes physiques et de certaines

IR = IGGGGGR
A partir de 1990

IGR

ex TPI
ex TPCVM

s consulaires de nationalité étrangere sur les revenus de source étarngeres sous

dentes au titre des droits d'auteur sur les œuvres littéraires artistiques ou scientifiques.

sonnes l'IR porte sur :

étrangère pour les personnes ayant leur résidence habituelle

our les personnes n'ayant pas leur résidence habituelle

 source marocaine + revenu de source étrangère
source marocaine

laires et revenus assimilés :

s étapes suivantes :

nts de la rémunération tels que :

nt, responsabilité, productivité…)

déplacement, de panier…..)

200 DH et 36 DH

ut imposable (SBI):

comptées dans le salaire brut)

rmettre aux salariés de couvrir les frais engagés pour l'exercice

st exonérée
es déplacements réguliers : Elle est exonérée à hauteur du
5000 DH/mois.
Frais de transport selon l'indemnité kilométrique ou selon

MIGH par jour

SMIGH par jour 390

par jour
salaire de base (Directeurs, DG, PDG)

urriture limités à 20 DH par salarié et par jour sans

 dents de travail et décés.
mmages et intérêts.
ins de la personne bénéficiaire.
e si les cotisations correspondantes n'ont pas été déduites

t imposable SNI

s professionnels : 20% du SBI à l'exclusion des avantages

onné à 2500DH/mois (30 000 DH par an)
% du SBI plafonné à 6000 DH
% du SBI
e plafonnées à 50% du SNI ou bien 10% du RGI
ation principale dans la limite de 10% du revenu imposable
s d'habitation (si logement social)

me à déduire

Somme à déduire
0
3000
8000
14,000
17,200
24400

le est de 63000 DH
Taux IR
 0% 0
10% 2000
20% 2000
30% 900
IR total : 4900
4900

mille (30 DH par mois et par personne à charge dans la limite

ues non résidentes est soumise à une RAS au taux de 10%

unération;

isseme,ts assimilés aux médecins non patentables et ne faisant

e à une RAS au taux de 30% libératoire.

res est soumise à une RAS au taux de 17% libératoire.

à une RAS au taux de 30% non libératoire après abattement

par un Hotel à un artiste animateur de soirée

R à prelever sur cette rémunération?

st soumise aux taux du bareme apres abattement de 9O%

nt pas partie du personnel permanent de l'entreprise

nt imposables selon les taux du bareme ci-dessus après

as 168000 DH par an 14000 dh par mois

000 DH par an
MT brut de 18000 DH par mois. Quel est le MT de l'IR à
ans enfant ?

annuel
104400

nsférée au Maroc sur un compte en DH non convertible

IR correspondant.
touche une pension de retraite en provenance de son
qu'il transfère intégralement sur un compte en DH non

= 11,20 DH quel est le MT de l'IR à payer sur cette pension ?

100800 DH
7700 DH
34720 DH
58380 DH

20151.1 DH
16120.8 DH
4030.27 DH
 MT
7,000
600
2,500
2,000
12,100

2,000
10,100

1520
268.80
228.26
606 an
228,26 - 606 = 7,476.94 89723.3

1108.83
120
988.83

12,100

268.80
228.26
606.00
988.83
###
600
###
 MT
5,000
600
400
700
00 + 700 = 6,700

ré de l'indemnité de caisse est de 190 190

6,510

1162
268.8
147.13
195.3
68,8 - 147,13 - 195,3 = 4,736.77
100 an
4,636.77 55641.3

260.69
120
140.69

6,700

268.8
147.13
195.30
140.69
1100
4,848.09
400
5,248.09
 25000
12100

an
12900 154800
2952.67
90
2862.67
###

eur sont déductibles de son salaire brut imposable dans la

art soit 8 ans au moins et que l'âge du souscripteur soit d'au

son terme est que le MT sera soumis à l'IR sans l'application

144000
3 ans
48000
1800
5400
138600
0*11,10 = 172050

92400
1620
0 + 1620 = 94020
050 - 94 020 = 78030
9409
7527.2
1881.8

s revenus provenant de la location des immeubles bâtis

n ou relevant d'un domaine agricole ainsi que la valeur
à la disposition des tiers.

me profit fonciers soumis à l'IR les profits constatés ou

c ou de la cessionde droits réels immobiliers portant sur de

usufruit et la nue propriété
de tels immeubles ou droits réels immobiliers.

400000
390,000
-10,000 (pas de profit réalisé)
500,000
100,000

immeubles mis gratuitement à la disposition :

tivités locales et des hôpitaux publics;
ienfaisance qui sont sous le contrôle de l'Etat;

iétaire lorsque ces immeubles sont destinés à leurs

s fonciers :
e occupé en tant qu'habitation principale depuis au moins

cessions portant sur les logements sociaux.

effectue durant l'année civile des cessions d'immeubles

rix global de 1800 000 DH. Cette cession est faite

JAMILA
ans le prix de cession = 1800 000/25 = 72000
els immeubles entre ascendants, descendants, et entre

enu foncier brut

oncier brut - abattement de 40%

d'acquisition + Frais d'acquisition (15%) + Dépenses

édant sur les prêts bancaires ayant été contractés pour

ués en leur appliquant un coefficient de réevaluation en

ou d'engagement des dépenses déjà citées.

e l'IR ( 0% à 38%) avec somme à déduire.

r imposable sur les biens immeubles bâtis.

n d'immeuble non bâti inclus dans la périmètre urbain.

inférieur à un minimum égal à 3% du prix de cession

 ###
0
###

800,000
120000

920,000
1100320
99,680

tre de cette cession :

19936
36000
H car il est supérieur à celui de l'IR.

400,000
0
400,000

150,000
22500
172,500
302738

97,262.5

t supérieur à celui de la CM.

pé en tant qu'habitation principale pendant plus que
IR sur cette cession ayant eu lieu en 2018.

+(1*3000*6) = 234000
180000
90,000
r brut total = 504000

504000*40%) = 302400

90512
1440
89072

x mobiliers :

subdivisés en deux principales catégories:

assimilés (revenus variables) ex TPA
des obligations, des DAT, des bons de caisse ….) ex TPPRF

nes physiques résidentes sur les cessions des

ble = revenu brut - Agios

u MT du revenu brut la somme des agios, des frais
e titres.
 ession)-(Prix d'acquisition + frais d'acquisition )

raction du profit correspondant à la partie de la valeur ou des

civile qui n'excèdent pas le seuil de 30 000 DH".
es d'actions cotées en bourse durant l'année 2017:
profit en DH IR payé
195
1650
285
142.5
120

2392.5

MT de l'impot à demander en restitution ?

Profit
15950
4668.29 profit exonéré
ur les différentes opérations de cession est de
oit à demander la restitution de l'impôt afférent
 ales et revenus assimilés (dividendes par exemple)
otées en bourse.
iers de source étrangère
t parts d'OPCVM actions

OPCVM actions 15%

OPCVM obligatio 20%
OPCVM diversifi 20%

ées en bourse libératoire

e (intérêts des DAT….) non libératoire
ons et parts d'OPCVM obligations ou diversifiés
de source étrangère.

ment à revenu fixe (exemple les intérêts des DAT…)Dans

160 DH = 64000
960
63040

20 DH = 48000
480
48480
oût d'acquisition 63040-48480 = 14560
2184
 100000
750
99250

70000
350
70350

28900
5780

tions * 38000 DH = 760000

8500
751500

500000
4000
500000+4000 = 504000

751 500 - 504000 = 247500

49500

Prix de cession Profit IR

64000 14560 2184
100000 28900 5780
760000 247500 49500
924000 290960 57464

mettant que cet individu n' a cédé que ces titres, il peut demander
tion exonérée du profit de cession des capitaux mobiliers

Prix de cession
924000
30,000
estitution :
égle du prorata comme suit :
70.91
1794.80

1865.71

X * 280 DH = 336000
840
335160

20DH)+(600 actions*205 DH) = 343000

857.5
343858
action = 343 858/1600 = 214.911
00 actions cédées = 1200*214,91= ###

893,13 = ###

a demande de restitution de l'impôt afférent à la fraction

Prix de cession
336000
30,000

1034.82
 116000
348
115652

0 actions*130DH) = 149500
448.5
###
166.61
61*400 actions = 66643.8

49008.2
9802

tution d'impôt peut avoir lieur comme suit :

Prix de cession
116000
30,000

2534.9

ions et de l'IR correspondant :

67500
675
66825

75000
750
75750
 -8925

ns et de l'IR correspondant :
37200
372
36828

ons*280 DH = 33600
336
33936

2892 plus value

20000
200
19800

22400
224
22624

-2824 Moins value

 Commentaire
C'est le résultat dégagé au niveau du CPC

La fraction non livrée de ces ventes n'est pas

imposable au titre de l'exercice 2018. A déduire
5%*4100 000 = 205 000

C'est un produit accessoire imposable

les produits de participation donnent droit à un

abattement de 100% soit 62000
les gains de change est imposable

Ces intérêts des DAT sont imposables pour leur

MT brut. On a un MT net de 40 000
MT brut = 40000/80% = 50 000
RAS = 50000*20% = 10 000 Ce MT est à réintégrer
au RF et en même temps il est considéré comme un
crédit d'impôt à déduire de l'IR ou de la CM
Comme la VNA est considérée comme charge
déductible , le produit de cession des immob est
considéré comme un produit imposable.

Les achats non réceptionnés ne sont pas déductibles

A réintégrer 50 000
Le MT de 13000 DH réglé en espece n'est déductible
 qu'à hauteur de 10000 DH TTC soit (10000/1,2) =
8333.33
A réintégrer 13 000 - 8333,33 = 4666.67

La rémunération du principa associé n'est pas

déductible. A réintégrer : 30000*12 = 360 000

La rémunération des dirigeants associés autres que

le principal associé est déductible à condition de
correspondre à un travail effectif.

C'esr un salaire non déductible car ne correspondant

à un travail effectif.A réintegrer :12000*12 =144000

Puisque ces cadeaux ne portent pas le nom ou le sigle

de la société alors leur MT n'est pas déductible.
65*1200 = 78000

Pour leur déduction les intérêts des CCAC nécessitent

le respect de la condition de libération intégrale du
capital et les deux limitations prévues par le CGI
Rém du principal associé n'est pas déductible :
260000*4,78%*11/12 = 11392.3
A réintegrer
Rém du 2eme associé est partiellement déd :
la fraction à réintegrer : 200000*(4,78%-2,53%)*3/12=
1125
A réintegrer
Au total : 11 392,33 + 1125 12517.3

Déductible

= 1 471 724 - 267 000 = ###

 vant début février 2019:
00 000) = 3895000
213,000
144000
###

21260
de janvier 2019 et constituera un crédit d'impôt à déduire de

###

###
360
###

d'une année donnée de plusieurs revenus alors le calcul

s étapes suivantes :
sable RGI :

t imposable RGNI :

des crédits logement (habitation principale)

% du RGI

me à déduire
r an et par personne à charges dans la limite de 2160 DH
aux non libératoires sur les revenus déclarés )

ualité qui travaille à mi temps en tant que salarié dans

salaire net imposable mensuel était de 8500 DH.
dans une école de commerce en tant qu'enseignant
à 500 DH brut l'heure.
idendes sur des actions cotées en bourse qu'il détient depuis 3

H d'intérêts bruts pour lesquels il a gardé l'anonymat.

4500 DH par mois chacun. Il a aussi deux appartements
és pendant 385 jours pour un montant de 300 DH par nuité.
on d'accompagnement au profit d'une société pendant 5 jours

R dû sur ses revenus de 2018.

n du MT du revenu imposaMT reve Crédit

imposabld'impôt
I annuel = 8500*1 102000 102000 17480
ne RAS prelevée par DELTA
crédit d'impôt
17480

bit une RAS au taux de 0 0

10200
49800

umis à une RAS au taux de 0 0

s = 28000/85% = ###
4941.18
,18 - 4941,18 = ###
S au taux de 30% libérato 0 0
12000
28000

162000 97200
97200
able au titre de l'année: 97 200

oduits - charges = 300*38 115500

la RAS au taux de 30% non

est un crédit d'impôt
### ### ###
###
###
357557 30337.1

357557
0
357557

111472
###
###

n du MT du revenu imposaMT reve Crédit

imposabld'impôt
ésultat fiscal = 123570 23500
123570
st de 23500 (un crédit d'impôt)

F = 97 250 97,250 18,530

st un crédit d'impot

IF ces intérêts subissent 18125 3625

ératoire. Donc il faut
considérer la RAS comme crédit

18125
3625

FN = RFB - abatt de 40% 94500

*2500*3) = ###
*157500) = 94500

5000*5)-28500 = 96500 96500

osable = 175000-(40%*17 105000

105000

534945 45655

534945

12000
rincipale) : 0
0*4 = 24000 (inf au plafond 10% 24000
498945

165199
 45655
1440
118104
tre partie

rtir de 2018
 à des unités

de certaines

ou scientifiques.