SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

L'IMPOT DIFFERE
(Le rapprochement du résultat fiscal au résultat comptable)

À ce jour, la notion d’impôt différé semble, toujours, ambigüe pour certains

financiers.
Afin de comprendre cette notion, il faut commencer par reprendre la définition
de l’impôt différé suivant le Système comptable financier :
L’arrêté du 26 Juillet 2008 défini l’impôt différé comme suit :
« Les comptes « impôts différés » sont destinés à recevoir le montant calculé
d’impôt différé. Ils enregistrent les impositions différées actives et passives
déterminées à chaque clôture d’exercice sur la base de la réglementation fiscale
en vigueur à la date de clôture, sans calcul d’actualisation, et résultant :
- D’un décalage temporaire entre la constatation d’un produit ou d’une charge en
comptabilité et sa prise en compte dans la base fiscale ;
- De déficits fiscaux ou de crédits d’impôts reportables dans la mesure ou leurs
imputations sur des bénéfices fiscaux ou des impôts futurs est probable ;
- Des éliminations et retraitements effectués dans le cadre de l’élaboration d’états
financiers consolidés. »
Partant de cette définition, il est nécessaire de connaitre la différence entre le
résultat comptable et le résultat fiscal qui se résume aux déductions et
réintégrations reprises dans le tableau 9 de la liasse fiscal ainsi que leurs
caractères (définitifs ou temporaires), comme suit :

1- LES REINTEGRATIONS (qui génèrent un impôt différé actif si

temporaires):

- Charges des immeubles non affectés directement à l’exploitation, non

déductibles en vertu des dispositions de l’article 169-1 du CIDTA.
(DEFINITIVES)
- Quote-part des cadeaux publicitaires non déductibles, dont la valeur unitaire
dépasse 500 DA art 169-1 CIDTA. (DEFINITIVES)
- · Quote-part du sponsoring et parrainage non déductibles, lesquels dépassent
10% du CA de l’exercice et à hauteur de 30.000.000 DA art 169-2 CIDTA.
(DEFINITIVE)

www.salem-m.sitew.com
1
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

- Frais de réception non déductibles, y compris les frais de restaurant, d’hôtel et

de spectacle, non justifiés et non liés directement à l’exploitation de l’entreprise
art 169-1 CIDTA. (DEFINITIVES)
- Cotisations et dons non déductibles (DEFINITIVE)
- Impôts et taxes non déductibles en application de la législation fiscale en
vigueur, à l’exception de l’IBS dont la réintégration est opérée au niveau d’une
autre ligne.(DEFINITIVES)
- Provisions non déductibles, ne remplissant pas les conditions prévues à l’article
141-5 du CIDTA.(TEMPORAIRE)
- Amortissements non déductibles. Sont visés la quote-part des amortissements
pratiqués au titre des véhicules de tourisme ne constituant pas l’outil principal de
l’activité de l’entreprise, dont le plafond est fixé à 1.000.000 DA HT art 141-2
CIDTA.(DEFINITIVE).
- Sont concernés également les écarts entre l’amortissement comptable pratiqué
suivant le SCF et l’amortissement pratiqué suivant les dispositions fiscales
prévues à l’article 174 du CIDTA, tel qu’il ressort du tableau n°5 de la liasse
fiscale.(TEMPORAIRE)
- Les frais de recherche développement sont déductibles jusqu’à concurrence de
10% du revenu ou bénéfice et dans la limite d’un plafond de 100.000.000 DA art
171 du CIDTA.(TEMPORELLE)
- Amortissements non déductibles liés aux opérations de crédit-bail (Preneur) :
Suivant les dispositions de l’article 27 de la LFC pour 2010, à titre transitoire
jusqu’au 31/12/2010, le crédit preneur continue à disposer du droit de
déductibilité, du bénéfice imposable, du loyer qu’il verse au crédit bailleur qui
pratique l’amortissement jusqu’au 31/12/2012. L’amortissement pratiqué par le
crédit preneur, en application du SCF, doit être réintégré au résultat
fiscal.(DEFINITIVE)
- Loyers hors produits financiers (bailleur) : Conformément à l’article 27 de LFC
pour 2010, les dispositions antérieures à la LF pour 2010, relatives aux règles
d’amortissement dans le cadre des contrats de crédit-bail continuent à
s’appliquer, à titre transitoire, jusqu’au 31/12/2012. Du point de vue fiscal,
l’amortissement va être pratiqué par le crédit bailleur en extra comptable dans la
partie « déductions » du tableau n°09 et la quote-part des redevances perçues,
non comptabilisée en produits, doit être rapportée au résultat de
l’exercice.(DEFINITIVE)
- Impôt sur les bénéfices des sociétés, non déductible suivant les dispositions de
l’article 141-4 du CIDTA.(DEFINITIVE)

www.salem-m.sitew.com
2
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

- Amendes et pénalités, non déductibles suivant les dispositions de l’article 141-6

du CIDTA.(DEFINITIVE)

2- LES DEDUCTIONS (qui génèrent un impôt différé passif si temporaires) :

- Plus-values sur cession d’éléments d’actifs immobilisés. Il y’a lieu de déduire les
plus-values ou les quotes-parts de plus-values prévues à l’article 173 du CIDTA.
(DEFINITIVE)
- Les produits et les plus-values de cession des actions et titres assimilés ainsi que
ceux des actions ou part d’OPCVM cotées en bourses conformément aux
dispositions de l’article 46 de LF 2009. (DEFINITIVE)
- Les revenus provenant de la distribution des bénéfices ayant été soumis à l’IBS
ou expressément exonérés. En vertu des dispositions de l’article 147 bis du
CIDTA, ces revenus ne sont pas compris dans l’assiette de l’IBS. (DEFINITIVE)
- Amortissements liés aux opérations de crédit-bail (bailleurs). En vertu des
dispositions de l’article 27 de la LFC pour 2010, à titre transitoire jusqu’au
31/12/2010, le crédit bailleur continue à être, fiscalement (en extra comptable),
réputé disposer de la propriété juridique du bien loué et du droit de pratique de
l’amortissement de ce bien. (DEFINITIVE)
- Loyers hors charges financières (preneur). Conformément aux dispositions de
l’article 27 de la LFC pour 2010, à titre transitoire jusqu’au 31/12/2012, le crédit
preneur continue à disposer du droit de déductibilité du bénéfice imposable du
loyer qu’il verse au crédit bailleur. Sachant que selon le SCF le rebroussement du
capital n’est pas comptabilisé comme charge, cette ligne permettra au crédit
preneur de déduire les charges tel que pratiqué antérieurement à l’entrée en
vigueur du SCF. (DEFINITIVE)
- Complément d’amortissements : Sont visés, les écarts résultant de la
comparaison entre l’amortissement comptable pratiqué suivant le SCF et
l’amortissement pratiqué suivant les dispositions fiscales prévues à l’article 174
du CIDTA, ressortant dans le tableau n°5 de la liasse fiscale (amortissement
comptable < amortissement fiscal). .(TEMPORAIRE)

www.salem-m.sitew.com
3
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

I- L’IMPOT DIFFERE ACTIF :

On peut considérer l’impôt différé actif comme étant une créance d’impôt sur le
résultat courant détenue sur l’administration fiscale et dont le recouvrement sera
opéré systématiquement par déduction des impôts sur le bénéfice calculés sur le
résultat comptable de l’exercice durant lequel l’entreprise devient imposable.
On peut distinguer les charges qui donnent lieu à la constatation d’un impôt
différé actif, suivant la liste des réintégrations suivant leur nature temporaire :
- Les écarts entre l’amortissement comptable pratiqué suivant le SCF et
l’amortissement pratiqué suivant les dispositions fiscales prévues à l’article 174
du CIDTA, tel qu’il ressort du tableau n°9 de la liasse fiscale.(TEMPORAIRE)
- Provisions non déductibles, ne remplissant pas les conditions prévues à l’article
141-5 du CIDTA.(TEMPORAIRE)

A ces charges, on doit ajouter les déficits fiscaux ou de crédits d’impôts

reportables dans la mesure ou leurs imputations sur des bénéfices fiscaux ou des
impôts futurs est probable.
Un peu compliqué, alors prenons un exemple :
Une entreprise de production qui a réalisé un résultat comptable avant impôts
déficitaire de 1 000 000 DA, mais lors de l'établissement de sa liasse fiscale, elle
constate des provisions non déductibles (Provisions IDR par exemple pour 5 000
000 DA, alors son résultat fiscal après calcul devient : R.F. = R.C + Charges à
réintégrer + produits à déduire - déficit des quatre derniers exercices = - 1 000
000 + 5 000 000 - 0 - 0 = + 4 000 000 DA.
Il en ressort que l'impôt sur le bénéfice qu'elle devra payer est égal à R.F. X 19% =
4 000 000 X 19% = 760 000 DA.
L'entreprise est tenue de constater un impôt différé actif pour la provision IDR
pour un montant de IDR X 19% soit 950 000 DA et le comptabiliser comme suit :
Débit Crédit Débit Crédit
133 950 000
692 950 000
On aura donc un compte 692 Créditeur de 950 000 DA et un 695 Débiteur de
760 000 DA, et un solde du compte 69 d'un montant de 190 000 DA.
Continuons avec notre exemple, notre entreprise au cours de l'exercice N+1, a
réalisé un résultat avant impôts bénéficiaire de + 2 000 000 DA, mais lors de

www.salem-m.sitew.com
4
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

l'établissement de la liasse fiscal, elle a constaté des déductions de produits

relatifs à la reprise des provisions IDR suite au départ en retraite de travailleurs
pour un montant de 3 000 000 DA, alors son résultat fiscal devient :
R.F. = R.C + Charges à réintégrer + produits à déduire - déficit des quatre
derniers exercices = + 2 000 000 + 0 - 3 000 000 -0 = - 1 000 000 DA.
Soit un résultat fiscal de - 1 000 000 DA et IBS = 0 avec possibilité de déduire le
déficit au cours des quatre exercices suivants. Comptablement l'entreprise est
tenue de constater la réduction de l'impôt différé (3 000 000 X 19% = 570 000
comme suit :
Débit Crédit Débit Crédit
692 570 000
133 570 000
Et constater l'impôt différé sur le résultat fiscal déficitaire de l'exercice (1 000
000 X 19%), qui va générer dans le future un produit suite à la déduction du
déficit des bénéfices des quatre exercices à venir.
Débit Crédit Débit Crédit
133 190 000
692 190 000
Et le solde du compte 133 deviendra débiteur de 950 000 - 570 000 + 190 000 =
570 000 DA.
Continuons avec notre entreprise ...
Au cours de l'exercice N+2, notre entreprise a réalisé un résultat avant impôts
bénéficiaire de 3 000 000 DA, mais lors de l'établissement de la liasse fiscal, elle
a constaté des déductions de produits relatifs à la reprise des provisions IDR
suite au départ en retraite de travailleurs pour un montant de 2 000 000 DA,
alors son résultat fiscal devient : R.F. = R.C + Charges à réintégrer + produits à
déduire - déficit des quatre derniers exercices = + 3 000 000 + 0 - 2 000 000 - 1
000 000 =0. Soit un résultat fiscal de 0 DA et IBS = 0.
Comptablement l'entreprise est tenue de constater la réduction de l'impôt différé
(2 000 000 X 19% = 380 000 comme suit :

Débit Crédit Débit Crédit

692 380 000
133 380 000

www.salem-m.sitew.com
5
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

Et de constater la reprise de l'impôt différé sur le résultat fiscal déficitaire de

l'exercice N+1 (1 000 000 X 19%), suite à sa déduction fiscale.
Débit Crédit Débit Crédit
692 190 000
133 190 000
Et le compte 133 sera soldé : 570 000 - 380 000 - 190 000 = 0 DA.
Le solde du compte 69 sera débiteur de 570 000.
Donc, l'entreprise au 31/12/N+2 n'attend aucun produit future qui puisse générer
un crédit d'impôts.
On peut résumer la situation sur ce tableau :
Exercice N N+1 N+2
Résultat comptable -1 000 000 +2 000 000 +3 000 000
avant impôts
I D A (692) +950 000 -380 000 -570 000
I B S (695) -760 000 0 0
I D A + I B S (Solde +190 000 -380 000 -570 000
69)
Résultat Net de -810 000 +1 620 000 + 2 430 000
l’exercice
Résultat fiscal +4 000 000 - 1 000 000 0
Compte 133 950 000 570 000 0
(Débiteur)

www.salem-m.sitew.com
6
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

II- L’IMPOT DIFFERE PASSIF :

On peut considérer l’impôt différé passif comme des sources d’impositions

futures ; il s’agit essentiellement de produits dont l’imposition est différée.
On peut distinguer les produits qui donnent lieu à la constatation d’un impôt
différé passif, suivant la liste des déductions suivant leur nature temporaire :
- Complément d’amortissements : Sont visés, les écarts résultant de la
comparaison entre l’amortissement comptable pratiqué suivant le SCF et
l’amortissement pratiqué suivant les dispositions fiscales prévues à l’article 174
du CIDTA, ressortant dans le tableau n°5 de la liasse fiscale (amortissement
comptable < amortissement fiscal). (TEMPORAIRE)
- Toute autre déduction ayant un caractère temporaire.
Prenons un exemple :
Une entreprise de production qui a acquis au 01/01/N une machine d’une valeur
de 10 000 000 DA et décide de l’amortir linéairement sur 5 ans (taux 20%/an),
suivant ce plan d’amortissement :
Exercice Taux Amortissement VNC
N 20% 2 000 000 8 000 000
N+1 20% 2 000 000 6 000 000
N+2 20% 2 000 000 4 000 000
N+3 20% 2 000 000 2 000 000
N+4 20% 2 000 000 0

Au 01/01/N+2, les responsables de production et de la maintenance font

remonter un rapport dans lequel ils estiment que la durée d’utilité restante pour
l’équipement est de quatre ans au lieu de trois.
Suite à cette information, les gestionnaires de l’entreprise décident d’effectuer un
redressement des amortissements sur la base de la VNC au 31/12/N+1
(6 000 000 DA), comme suit :
Exercice Taux Amortissement VNC
N+2 25% 1 500 000 4 500 000
N+3 25% 1 500 000 3 000 000
N+4 25% 1 500 000 1 500 000
N+5 25% 1 500 000 0

www.salem-m.sitew.com
7
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

Dans ce cas, l’amortissement comptable au cours de l’exercice N+2, sera inférieur

à celui admis en fiscalité, ce qui induira une déduction de la différence, soit
500 000 DA.
La différence d’amortissement donne lieu également à la constatation d’un impôt
différé passif de 500 000 X 19% = 95 000 DA.
Débit Crédit Débit Crédit
134 95 000
693 95 000

Au cours de l’exercice N+2 l’entreprise a réalisé un résultat comptable avant

impôts bénéficiaire de 500 000 DA, mais lors de l'établissement de sa liasse
fiscale, elle déduit la différence d’amortissement d’un montant de 500 000 DA,
alors son résultat fiscal après calcul devient : R.F. = R.C + Charges à réintégrer +
produits à déduire - déficit des quatre derniers exercices = 500 000 + 0 –
500 000 - 0 = 0 DA.
Il en ressort que l’entreprise ne paiera aucun impôt sur le bénéfice.
Si l’entreprise réalise le même résultat durant les deux années suivantes : N+3 et
N+4, le compte 134 – imports différés passif sera débiteur d’un montant de
285 000 DA qui corresponds à la réintégration de la charge d’amortissement
comptable de l’exercice N+5 qui n’est pas admise en déduction.
Si, au cours de l’exercice N+5, l’entreprise réalise un résultat comptable avant
impôts bénéficiaire de 500 000 DA, lors de l'établissement de sa liasse fiscale,
elle devra réintégrer l’amortissement comptable de la machine pour 500 000 DA
alors son résultat fiscal après calcul devient : R.F. = R.C + Charges à réintégrer +
produits à déduire - déficit des quatre derniers exercices = 500 000 + 1 500 000
– 0 - 0 = 2 000 000 DA.
Il en ressort que l'impôt sur le bénéfice qu'elle devra payer est égal à R.F. X 19% =
2 000 000 X 19% = 380 000 DA.
Au cours de l’exercice N+5, l’entreprise procédera à la constatation de la reprise
de l’impôt différé passif relatif à la réintégration de la charge d’amortissement :
Débit Crédit Débit Crédit
693 285 000
134 285 000

www.salem-m.sitew.com
8
SALEM MAHMOUD 2016 L’Impôt Différé

Ce tableau illustre les résultats de l’entreprise durant les quatre exercices :

Exercice N+2 N+3 N+4 N+5
Résultat comptable
500 000 500 000 500 000 500 000
avant impôts
I D P (693) 95 000 95 000 95 000 -285 000
I B S (695) 0 0 0 380 000
I D A + I B S (Solde
95 000 95 000 95 000 95 000
69)
Résultat Net de
405 000 405 000 405 000 405 000
l’exercice
Résultat fiscal 0 0 0 2 000 000
Compte 133
95 000 190 000 285 000 0
(Débiteur)

III- ENJEU DE L’IMPOT DIFFERE :

L’impôt sur le résultat correspond à l’impôt calculé sur la base du résultat fiscal,
tandis que l’impôt différé qui s’appuie sur le résultat comptable vient corriger les
distorsions temporelles entre ces deux résultats.
L’importance des impôts différés est plus pertinente lors d’évaluation de l’actif
net de l’entreprise dans le cadre d’opérations sur le capital.
Afin de démontrer cette importance, nous allons simuler une reprise de la
première entreprise citées ci-dessus que nous nommerons « A » par autre
entreprise en date du 31/12/N+1, en supposant que le « A » a un capital social de
1 000 000 DA et a commencée l’activité le 01/01/N.
Au 31/12/N+1, l’actif net de l’entreprise « A » est comme suit :

Exercice N N+1
Capital 1 000 000 1 000 000
Résultat Net de l’exercice -810 000 +1 620 000
Actif net 190 000 1 810 000
Dont I D A +950 000 570 000
IDA/Actif Net 500% 31,49%

Au 31/12/N+1, l’Actif net de l’entreprise « A » est constitué à 31,49 % d’impôts

différés Actifs (créances sur l’administration fiscale).

www.salem-m.sitew.com
9