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S5_ 2019-2020
Principales étapes :
Fiscalité de l’Etat(CGI)
L’impôt sur les sociétés (I.S).
l’impôt sur le revenu.
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)
les droits d’enregistrement.
Programme de formation:
Champ d’application
Base imposable
Déficit reportable
Les déclarations fiscales
Liquidation de l’impôt
La taxe sur la valeur ajoutée (T.V.A)
TERRITORIALITE
CHAMP D’APPLICATION
REGLES D’ASSIETTE
REGIMES D’IMPOSITION
OBLIGATIONS DE L ’ASSUJETTI
l’impôt sur le revenu
L’impôt sur le revenu est un impôt d’Etat;
• L’IR c’est un impôt annuel;
• C’est un impôt progressif ;
• Il est aussi dit personnel;
• Généralement, l’IR c’est un impôt général et global, c’est à dire qu’il concerne
tous les revenus quelle que soit leur nature et quelles que soient les activités qui
les procurent exclusion faite des revenus exonérés.
l’impôt sur le revenu
CHAMP D’APPLICATION
Définition et personnes imposables
Revenus et profits imposables
Territorialité de l’impôt sur le revenu
Exonérations de l’impôt sur le revenu
Base imposable
Liquidation de l’impôt
L’impôt sur les sociétés (I.S).
Champ d’application
Base imposable
Déficit reportable
Retenue a la source
Liquidation de l’impôt
L’impôt sur les sociétés (I.S).
1.Champ d’application
• Définition IS : Selon l’article 1 du CGI : l’impôt sur les
sociétés s’applique sur l’ensemble des produits, bénéfices et revenus,
prévus aux articles 4 et 8 du code général des impôts, réalisés par les
sociétés et autres personnes morales visées à l’article 2 du C.G.I .
L’impôt sur les sociétés (I.S).
1.Champ d’application
Personnes obligatoirement passibles de
l’impôt sur les sociétés
Personnes passibles de l’impôt sur les
sociétés, sur option irrévocable.
1.Champ d’application (I.S).
Personnes obligatoirement passibles de l’impôt sur les sociétés
Les sociétés, quels que soient leur forme et leur objet, sous réserve de certaines exclusions;
Les établissements publics et les autres personnes morales qui se livrent à une exploitation
ou à des opérations à caractère lucratif ;
Les associations et les organismes légalement assimilés ;
Les fonds crées par voie législative ou par convention ne jouissant pas de la personnalité
morale et dont la gestion est confiée à des organismes de droit public ou privé lorsque ces
fonds ne sont pas expressément exonérés par une disposition d’ordre législatif ;
Les centres de coordination d’une société non résidente ou d’un groupement international
dont le siège est situé à l’étranger.
1.Champ d’application (I.S).
Les sociétés soumises de plein droit à l’IS
Il s'agit des sociétés ayant leur siège social au Maroc. Celles-ci sont
imposables à l'IS sur la totalité de leurs bénéfices ou revenus réalisés au
Maroc.
• les sociétés non résidentes
• Les sociétés non résidentes sont imposables sur :
• Les revenus et les plus-values générés par les biens que ces sociétés
possèdent au Maroc (loyers, profits immobiliers, dividendes...)
• Les revenus provenant de l'exercice d'une activité au Maroc par
l'intermédiaire d'un établissement stable .
• les produits bruts qu'elles perçoivent en contrepartie des travaux et des
services qu'elles rendent pour le compte de leurs établissements au
Maroc.
1.Champ d’application (I.S).
Exonérations
d’exportation ;
Par ailleurs, dans la perspective d’uniformiser les taux d’imposition sur le territoire
national, l’article 247-XIV du CGI a prévu que :
le taux de 17,50% précité sera majoré de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert
durant la période allant du 1er Janvier 2011 au 31 décembre 2015;
– NB.les dispositions des articles 6 (II-C-1°-a)) et 7-VII du C.G.I. sont abrogées à compter du 1er janvier
2016.
Les sociétés artisanales
les dépenses qui ont, en fait, pour résultat l'entrée d'un nouvel
élément dans l'actif (immobilisations, titres de participation,
valeurs mobilières de placement) ;
• Les primes des contrats d’assurances contractés par la société pour les besoins de son
exploitation sont déductibles.
• L'assurance-vie est contractée sur la tête d'un dirigeant au profit de la société elle-même
: dans ce cas les primes sont exclues des charges déductibles. Mais lorsque le décès du
dirigeant assuré survient, l'indemnité encaissée n'est imposable qu'après déduction de
l'ensemble des primes versées.
• L'assurance vie est contractée au profit du dirigeant ou d'un membre du personnel :
dans ce cas les primes versées sont considérées comme un complément de salaire ou un
avantage accordé au salarié. Elles constituent pour la société qui les verse une charge
déductible et pour le salarié une rémunération soumise à l'impôt sur le revenu.
• EX : Une prime annuelle d'assurance-vie de 8000dh est contractée sur la tête du
directeur général au profit de la société ?.
Déplacements, missions et réceptions
• Cadeaux publicitaires :
sont déductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire
maximale de cent (100) TTC dirhams portant soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de la société, soit la marque des
produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
• Exemple: Achat de cadeaux publicitaires(portant le sigle de
la société) distribués à la clientèle (100 articles avec un
montant total 9 000 TTC) ?
Les dons
Les impôts et taxes admis en déduction sont ceux mis à la charge de la société, y compris
les cotisations supplémentaires émises au cours de l'exercice, à l'exception de l'impôt sur
les sociétés.
en matière d'impôts directs : la TSC et la TP afférentes aux immeubles et au matériel
d'exploitation;
en matière d'impôts indirects : les droits de douane, grevant les biens, matériels et
marchandises importés, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles
appartenant à la société, les droits de timbre, la taxe spéciale annuelle sur les
véhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et la taxe à l’essieu, etc.
• les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur
cinq (5) ans à partir du premier exercice de leur constatation en
comptabilité;
• Les terrains (à l’exception des carrières) ne se dépréciant ni par le temps, ni
par l'usage, ne peuvent faire l’objet d’amortissement.
• Les constructions : L'amortissement des constructions doit porter
uniquement sur le coût de revient de la construction à l'exclusion de celui du
terrain.
Les amortissements
Sur le plan fiscal, la déductibilité des provisions est toujours liée à des
événements réels, survenus au cours de l'exercice et qui rendent la charge ou la
perte probable et d'un montant susceptible d'une évaluation approximative.
LES PROVISIONS
La provision doit être destinée à faire face soit, à une dépréciation d'un
élément d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilières, créances etc),
soit à une perte ou à une charge déductible (frais de procès par exemple)
devrant se rattacher normalement audit exercice.
Les pertes et charges doivent être nettement précisées quant à leur
nature et leur montant.
effectivement constatées dans les écritures comptables de l’exercice
Conditions particulières
• Du point de vue fiscal, les intérêts sur les comptes d'associés ne sont
déductibles qu'à condition que le capital social soit entièrement
libéré et dans les limites prévues par le CGI :
2019 2018
Montant du Montant à
Taux Montant à
bénéfice net (DH) déduire Montant du bénéfice net (DH) Taux
déduire
≤300 000 10% 0
≤300 000 10% 0
De 300 001 à 1 000 000
17,5% 22500 De 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
>1 000 000 31% 157 500 >1 000 000 31% 140 000
Un taux de 37% pour les établissements de crédit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de
Dépôt et de Gestion et le sociétés d’assurances et de réassurances.
Cotisation minimale
Définition : le montant de l’impôt dû par les sociétés, autres
celles étrangères ayant opté pour l’imposition forfaitaire
ne peut être inférieur pour chaque exercice, quelque soit le résultat
fiscal de la société à une cotisation minimale .
La Base de calcul de la CM :
Elle est représentée par les éléments suivants :
Le chiffre d’affaires (HT) et autres produits d’exploitation;
Les produits financiers à l’exception des produits de participation;
Les subventions et dons.
• CM= Taux *(CA (HT) et autres produits d’exploitation + Produits financiers
imposables+ Subventions et dons reçus) .
Base de calcul de la cotisation minimale
le chiffre d'affaires ;
les autres produits d’exploitation ;
Jetons de présence ;
Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation ;
Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires
Ventes et produits accessoires
Les produits financiers ;
Produits de titres de participation et autres titres immobilisés participation sauf dans le cas
où ces derniers sont exonérés (cas des dividendes reçus);
Gains de changes ;
Intérêts courus et autres produits financiers ;
les subventions et dons reçus ;
Subventions d’exploitation ;
Subventions d’équilibre ;
Les autres produits non courants y compris les dégrèvements d’impôts déductibles ;
Taux et minimum de Cotisation
Taux
Taux normal : Il est de 0,50 % Avant 2019.
Taux réduit : Il est de 0,25 % pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au
titre des ventes portant sur les produits pétroliers, le gaz, le beurre, le sucre, l’huile, la farine, l’eau
et l’électricité;
NB: A partir de l’exercice 2019 Révision des taux de la cotisation minimale par le relèvement du
taux de 0,50% à 0,75% et la réduction de ce taux à 0,25% pour les médicaments ;
Acomptes provisionnels
Au titre de l’exercice comptable en cours, l’impôt est payé spontanément par le
versement électronique des acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du
montant dû au titre du dernier exercice clos appelé exercice de référence ;
Les versements des acomptes provisionnels sont effectués spontanément avant
l’expiration de 3°, 6°, 9° et 12° mois suivant la date d’ouverture de l’exercice comptable
en cours ;
La régularisation de l’impôt dû au titre d’un exercice doit avoir lieu avant l’expiration
du délai de déclaration du résultat fiscal en tenant compte des acomptes provisionnels
déjà versés :
Si l’impôt dû est supérieur au total des acomptes provisionnels versés, la société doit acquitter le
complément d’impôt dans le délai de la déclaration précitée;
Si le total des acomptes provisionnels versés est supérieur au montant de l’impôt effectivement
dû, l’excédent versé est imputé d’office sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices
suivants et éventuellement sur l’impôt dû au titre des dits exercices.
Exemple: Paiement de l’Impôt dû :2017,2018,2019,2020?.
Année IS CM
CHAMP D’APPLICATION
REGLES D’ASSIETTE
REGIMES D’IMPOSITION
OBLIGATIONS DE L ’ASSUJETTI
Introduction
• Avant l’instauration de la TVA, deux systèmes
d’imposition de la dépense se sont succédés au
Maroc:
• 1) La taxe sur les transactions 1948
• 2) La taxe sur les produits et la taxe sur les
services ( TPS ) 1962
Nouveau TVA
système 1986
fiscal
Introduction
La TVA est
V
E
N
TVA
CONSOMMATEURS D TRÉSOR
E
REDEVABLES
REELS U
Le redevable
R légal de la TVA
est appelé
« assujetti ».
PRIX HT
TVA
REDEVABLE LÉGAL
89
Introduction
Les deux principes fondamentaux régissant la T.V.A :
90
Introduction
1) Le principe de l’impôt à paiements fractionnés
Ce principe veut que le redevable légal ne verse au trésor que la différence
entre la taxe collectée, auprès du redevable réel et celle payée sur ses achats
Exemple : un importateur d’articles de vêtements a fait entrer au MAROC pour
2.000.000 dh des articles sur lesquels il a payé à la douane 400.000 de TVA. Il
revend sa marchandise à un grossiste pour 3.600.000 dh dont 600.000 dh de TVA.
Ce lot est revendu aux consommateurs pour un montant global de 4.800.000 (y
compris 800.000 dh de TVA).
93
Champs d’application
Activité économique
Détaillants revendeurs
en l’état CA< 2 000 000 dh
Actes Activités
civils agricoles Importations
96
Champs d’application
De 0 a 300 exonéré
De 301 a 400 60
De 401 a 500 100
Au-delà de 500 150
Champs d’application
104
Champs d’application — les exonérations
106
Champs d’application — les exonérations
107
Le régime suspensif
• Pour bénéficier de ce régime, les entreprises doivent :
o être en situation régulière vis-à-vis des déclarations et
des paiements des impôts, droits et taxes ;
o justifier du chiffre d’affaires réalisé à l’exportation au
cours de l’année n-1.
108
L’assiette de la TVA — le fait générateur
OPTION DÉBIT
IMPORTATION DÉDOUANEMENT
Biens meubles
LIVRAISON
L.S.M { Biens immeubles ACHÈVEMENT DES
TRAVAUX
ÉCHANGE LIVRAISON
109
L’assiette de la TVA — le fait générateur
110
L’assiette de la TVA
111
L’assiette de la TVA
Exemple 1
Établir la facture d’un bien (TVA 20 %) ayant les caractéristiques
suivantes :
• Prix catalogue 17.500 dh
• Remise accordée 2%
• Forfait transport 1.250 dh
• Emballage 720 dh
112
Liquidation et paiement de la TVA — les taux
113
Liquidation et paiement de la TVA — les taux
1) LES TAUX « AD VALOREM »
• Le taux réduit de 10 % (hébergement et consommation
sur place dans les hôtels, professions libérales liées à la
justice et les docteurs vétérinaires, les opérations de
banque et de crédit et les commissions de change, etc.)
• Le taux réduit de 14 % (les opérations de transport de
voyageurs et de marchandises à l’exclusion des
opérations de transport ferroviaire, énergie électrique,
etc.)
• Le taux normal de 20 % (pour les autres opérations
taxables)
114
Liquidation et paiement de la TVA — les taux
115
Liquidation et paiement de la TVA
116
Liquidation et paiement de la TVA
117
Liquidation et paiement de la TVA
118
Liquidation et paiement de la TVA
Exclusion du droit à déduction :
• Les véhicules de transport privé de personnes, à l’exclusion
de ceux acquis par les entreprises de location de voitures.
• Achats et prestations revêtant un caractère de libéralité.
• Les frais de mission et de réception et de représentation.
• Les achats de biens et de services non justifiés par des
factures conformes.
• Les achats dont le montant dépasse cinq mille (5.000)
dirhams par jour et par fournisseur, dans la limite de
cinquante mille (50.000) dirhams par mois et par
fournisseur faits en espèces.
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Liquidation et paiement de la TVA
Si la déclaration est mensuelle :
120
Liquidation et paiement de la TVA
121
Les assujettis partiels
Certains redevables ne sont soumis à la TVA
que pour une partie de leur CA.
On applique une déduction partielle de
la TVA appelée le prorata de déduction.
Le prorata ne concerne que les achats
communs, entrant en même temps dans
l’activité ESDAD et/ou hors champ et
l’activité taxable.
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Les assujettis partiels
Prorata de déduction
=
CA imposable TTC+(CA exonéré et ouvrant droit à
déduction+TVA fictive)
Numérateur+CA hors champ+ CA exonéré sans droit
à déduction
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Les assujettis partiels
Exemple 3
125
Les assujettis partiels
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Les régularisations de la TVA
La déduction de la TVA peut être révisée dans
les cas suivants :
• Changement du prorata dans le temps
• Facture d’avoir
• Disparition non justifiée de marchandise
• Cessation d’activité
• La non-conservation de biens immeuble pendant
une période de dix années suivant la date de leur
acquisition.
127
Les régularisations de la TVA
Changement du prorata dans le temps
Si, au cours de 5 ans après l’acquisition d’une
immobilisation, le prorata varie de plus de 5 points
la TVA déduite lors de l’acquisition doit être révisée.
Si la variation du prorata est une :
Augmentation déduction complémentaire
Diminution reversement de la TVA
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Les régularisations de la TVA
Exemple 4
• Le prorata applicable en N. : 86,96 %
• Le prorata applicable en N+1 : 93,26 %
• Acquisition en octobre N. d’une machine
entrant dans l’activité globale de l’Ese à
57.600 dh HT.
• Déterminer la TVA déductible en N. et sa
régularisation en N+1.
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Les régularisations de la TVA
Facture d’avoir
C’est la facture qu’établit le fournisseur en cas
de retour de marchandises.
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Les régularisations de la TVA
Disparition non justifiée de marchandise
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3— Les régularisations de la TVA
Le défaut de conservation des biens immeubles
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