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Fiscalité Master 1 Tronc c

Professeur : M BENHRIMIDA
Introduction générale :
I- Fiscalité :
C'est un ensemble de textes de lois qui régissent l'impôt (CGI,

II- Impôt :
C'est un prélèvement obligatoire requis des contribua
directe en vue de la couverture des charges publiques

III- Classifications des impôts :


1ere classification : Impôts directs

payés sans intermédiaire (ex IS)


Données constantes
Douleureux

2eme classification : Impôts proportionnels

Taux
0 à 300 000 10%
30 001 à 1000 000 20%
1000 001 à 5000 000 30%
Plus que 5000 000 31%
2000000-1000000
Bénéfice 2000 000
Impôt = 2000 000*30% = 600000

Au titre de 2017 Deux sociétés concurrentes ont réalisés les RF


RF IS
Sté A 299,999 29999.9
Sté B 300,001 60000.2

3eme classification : Impôt réel


vise des opérations
4eme classification; Impôt ad valorem
Tarif = %

Titre I L'impôt sur le revenu IR


l'IGR (Impot général sur le revenu) a été institué par la Loi 17/89 et por
personnes morales

Avant 1990
Revenu Impôt
Salaires PTS
Bénéf prof IBP
…. …
I- Les revenus imposables :
* Les revenus salariaux et revenus assimilés;
* Les revenus professionnels
* Les revenus et profits fonciers
* Les revenus et profits de capitaux mobiliers
* Les revenus agricoles

II- Les exonérations permanentes en matière d'IR :


Sont exonérés de manière permanente de l'IR :
* les ambassadeurs , diplomates , consuls et agents consulaires de nation
réserve de réciprocité.
* Les revenus versés aux personnes physiques résidentes au titre des dr

III- Territorialité de l'IR :


Abstraction faite de la nationalité des personnes l'IR porte sur
* le revenu global de source marocaine et étrangère pour les p
au Maroc;
* le revenu global de source marocaine pour les personnes n'a
au Maroc.
183j Résident IR : revenu de source marocaine +
Non résident IR : revenu de source marocaine

IV - Méthode de calacul de l'IR sur les salaires et revenus assim


Le calcul de l'IR sur salaires passe par les étapes suivantes :
1ere étape : Calcul du salaire brut
Salaire brut = somme des éléments de la rémunératio
le salaire de base
les heures supplémentaires
les primes (ancienneté, rendement, responsabilité, pro
Les indemnités (de transport, de déplacement, de pan
les avantages en argent ou en nature
(les allocations familiales) 200 DH et 36 DH

2eme étape : Détermination du salaire brut imposable (SBI):


SBI = Salaire brut - Exonérations
Salaire brut
- Exonérations:
* les allocations familiales (si elles ont été comptées dans le sala
* Les indemnités justifiées destinées à permettre aux salariés d
de l'activité telles que:
a) l'indemnité de déplacement justifiée :
Indemnité est justifiée : Elle est exonérée
Indemnité est forfaitaire pour des déplacements régu
salaire de base dans la limite de 5000 DH/mois.
Si le déplacement est ponctuel : Frais de transport sel
le tarif du transport public
Frais de nourriture : 10 fois le SMIGH par jour
Frais d'hébergement : 30 fois le SMIGH par jour

b) Indemnité de transport : 500 dh ou 750 DH


c) Indemnité de caisse 190 DH/mois
d) Indemnité de déménagement (10DH/km)
e) Indemnité de panier : 2 fois le SMIGH par jour
f) Indemnité de représentation : 10% du salaire de base (Dire
g) Indemnité de salissure : 210 DH/mois
h) Les bons représentatifs des frais de nourriture limités à 20
dépasser 20% du SBI
i) l'indemnité de maladie, maternité, accidents de travail et déc
j) les indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts.
k) Les pensions alimentaires entre les mains de la personne bén
l) les pensions de retraite complémentaire si les cotisations corr
pour la determination du revenu imposable.
m) l'indemnité de lait
n) les allocations de rentrée scolaire
…..etc

3eme étape : Détermination du salaire net imposable SNI


SNI = SBI - Déductions autorisées par la loi
SBI
- déductions:
1) Abattement forfaitaire au titre des frais professionnels : 20%
en argent ou en narure. Cet abatt est plafonné à 2500DH/mois
2) Cotisations salariales à la CNSS : 4,48% du SBI plafonné à
3) Cotisations salariales à l'AMO : 2,26% du SBI
4) Cotisations de retraite complémentaire plafonnées à 50% du
5) Les intérêts relatifs aux crédits d'habitation principale dans
ou interêts et principal relatifs aux crédits d'habitation (si loge
= SNI

4ème étape : Détermination de l'IR brut


IR brut = (SNI * Taux du barème) - somme à déduire

Barème annuel de l'IR


Tranches de revenu annuel Taux Somme à déduir
0 à 30 000 DH 0%
30 001 à 50 000 DH 10%
50 001 à 60 000 DH 20%
60 001 à 80 000 DH 30%
80 001 à 180 000 DH 34%
Au-delà de 180 000 DH 38%

Si par exemple le revenu annuel imposable est de 63000 DH


Revenu Taux
1ere tranche : 0 à 30 000 DH 30000 0%
2eme tranche: 30 001 à 50 000 DH 20,000 10%
3eme tranche: 50 001 à 60 000 DH 10,000 20%
4eme tranche: 60 001 à 63000 DH 3000 30%
IR total :
ou encore : IR brut = (63000*30%)-14000 =

5ème étape : Calcul de l'IR net


IR net = IR brut - déductions pour charges de famille (30 DH par mois
de 6 personnes)

Cas particuliers :
* La rémunération versée à des personnes physiques non résidentes est
à prelever par l'entité marocaine qui verse la rémunération;

* la rémunération versée par des cliniques et établisseme,ts assimilés au


pas partie de leur personnel permanent est soumise à une RAS au taux

* La rémunération versée aux enseignants vacataires est soumise à une

* La rémunération versée aux artistes est soumise à une RAS au taux d


de 40%.
Exemple : La rémunértaion brute versée par un Hotel à un art
est de 120 000 DH. Quel est le MT de l'IR à prelever sur cette r
MT brut : 120,000
- abatt 40% 48000
= MT net imposable: 72,000
IR = 72000*30% = 21600

* La rémunération versée aux sportifs (athlètes) est soumise aux taux d

* La rémunération versée à des personnes ne faisant pas partie du pers


est soumise à une RAS au taux de 30% non libératoire.

* Les pensions de retraite de source marocaine sont imposables selon le


abattement de :
55% pour le MT de la pension ne dépassant pas 168000 DH par an
40% Pour le MT de la pension dépassant 168000 DH par an
Exemple : Un retraité dispose d'une pension d'un MT brut de 18000 D
payer sur cette pension sachant qu'il est marié et sans enfant ?

MT brut 18000
- Abattement:
55%*14000 = 7700
40%*(18000-14000) = 1600
= MT net imposable : 8700

IR brut = (8700*34%)-(17200/12) = 1524.67


- Déd pour charges de famille : 30
= IR net mensuel : 1495

* Les pensions de retraite de source étrangère transférée au Maroc sur


bénéficient d'une atténuation de 80% du MT de l'IR correspondant.
Exemple : Un retraité français résidant au Maroc touche une pension d
pays d'origine d'un valeur de 9000 euros par mois qu'il transfère intég
convertible
TAF : Sachant que le taux de change est de 1 euro = 11,20 DH quel est l

MT brut de la pension : 900 euros * 11,20 =


- Abattement de 55%*14000 =
- Abattement de 40%*(100800-14000) =
= MT net imposable de la pesnion : 100800-7700-34720 =

IR brut = (58 380*38%) - (24400/12) =


- abattement de 80%*20151 =
= IR net : 20151 - 16121 =
Eléments Calcul
Salaire de base
Indemnité de représentation
Indemnité de logement
Indemnité de déplacement justifiée
Salaire brut : 7000 + 600 + 2500 + 2000 =
- Eléments exonérés
Indemnité de déplacement justifiée
= Salaire brut imposable SBI 12 100 - 2000 =
- Déductions :
* Abatt/Frais professionnels 20%*(10100-2500) =
* Cotisations salariales CNSS 4,48%*6000 =
* Cotisations salariales AMO 2,26%*10 100 =
* Cotisations à la CIMR 6%*10 100 =
= Salaire net imposable SNI 10 100 - 1520 - 268,8 - 228,26 - 606 =

IR brut = (7 476,94 * 34%) - (17200/12) = 1108.83


- Déd pr charges de famille : 4*30 = 120
= IR net mensuel: 988.83

2) Calcul du salaire net mensuel :


Salaire brut : 12,100
- Retenues :
CNSS 268.80
AMO 228.26
CIMR 606.00
IR net 988.83
= Salaire net mensuel : ###
+ Allocations familiales : 200*3 = 600
= Net à percevoir : ###
Cas 2 :
Eléments Calcul
Salaire de base
Prime de rendement
Indemnité de caisse
Indemnité de tél, eau et électricité
Salaire brut : 5000 + 600 + 400 + 700 =
- Eléments exonérés:
Indemnité de caisse plafond exonéré de l'indemnité de c
= Salaire brut imposable SBI 6700 - 190 =
- Déductions autorisées par la loi:
* Abatt/frais professionnels 20%*(6510-700) =
* Cotisations salariales à la CNSS 4,48%*6000 =
* Cotisations salariales à l'AMO 2,26%*6510 =
* Cotisations de retraite complémentire 3%*6510 =
= SNI avant déd des intérêts 6510 - 1162 - 268,8 - 147,13 - 195,3 =
- Intérêts /crédit logement
= SNI 4736,77 - 100 =

IR brut = (4 636,77 * 20%)-(8000/12) = 260.69


- Déd pr charges de famille : 4*30 = 120
= IR net 140.69

2) Calcul du salaire net mensuel :


Salaire brut : 6,700
- Retenues:
CNSS 268.8
AMO 147.13
Retraite complémentaire 195.30
IR net 140.69
Traite logement : 1100
= MT du salaire net mensuel : 4,848.09
+ Allocations familiales : 2*200 = 400
= Net à percevoir : 5,248.09

Cas 3 :
MT brut de la pension : 25000
- Abattement: 7700 + 4400 = 12100
*55%*14000 = 7700
*40%*(25000-14000) = 4400
= MT net imposable de la pension: 25000-12100 = 12900
IR brut = (12900*34%) - (17200/12) = 2952.67
- Déd pr charges de famille : 30*3 = 90
= IR net mensuel : 2862.67
MT net de la pension = 25000 - 2862,67 = ###

Cas 4 :

Principe : Les cotisations versées par le souscripteur sont déductibles d


limite de 50% de son SNI ( à condition que le contart soit 8 ans au moin
moins 50 ans au moment de bénéficier de la pension)
La conséquence fiscale du rachat du contrat avant son terme est que le
de l'abattement de 40%
MT du rachat : 4000*36 mois = 144000
Durée effective du contrat d'assurance : 3 ans
Part relative à l'année : 144000/3 = 48000
IR relative à une part = (48000*10%)-3000 = 1800
IR relative à 3 parts : 1800*3 = 5400
MT à verser à cette personne = 144000 - 5400 = 138600
MT brut annuel en DH de la pension15500*11,10
: =
- Abattement :
55%*168000 = 92400
40%*(172050-168000) = 1620
Abattement total 92 400 + 1620 =
= MT net imposable de la pension : 172 050 - 94 020 =
IR = (78030 * 30%) - 14000 =
- abattement de 80% : 80%*9409 =
= IR exigible : 9409 - 7527,2 =

V- Les revenus et profits fonciers :


A- Définitions:
Les revenus fonciers soumis à l'IR sont les revenus provenant
ou non bâtis situés dans un espace urbain ou relevant d'un dom
locative des immeubles mis gratuitement à la disposition des t

Les profits fonciers : sont considérés comme profit fonciers sou


réalisés à l'occasion :
* de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cessionde d
tels immeubles; usufruit et la nue
* des cessions à titre gratuit portant sur de tels immeubles ou d

Prix d'acquistion d'un local 400000


Prix de cession du même local 390,000
Résultat de cession : -10,000
Prix de cession retenu par le fisc 500,000
Profit constaté :500 000-400 000 = 100,000

B- Les exmptions des revenus fonciers :


Est exempté de l'IR la valeur locative des immeubles mis gratu
* des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des h
* des œuvres privées d'assistance ou de bienfaisance qui sont s
* des associétions reconnues d'utilité publique
*des ascendants et descendants du propriétaire lorsque ces imm
habitation principale.

C- les principales exonérations des profits fonciers :


* Le profit réalisé sur cession d'immeuble occupé en tant qu'ha
6 ans à la date de cession.
* Ce délai est de 4 ans seulement pour les cessions portant sur
* Le profit réalisé par toute personne qui effectue durant l'ann
dont la valeur totale n'excède pas 140 000 DH.

Cession de 4 appartements au prix global de 1800 000


par les 25 héritiers de Madame JAMILA
Quote part de chaque héritier dans le prix de cession
* Cessions à titre gratuit portant sur de tels immeubles entre a
époux n frères et sœurs.
D- Détermination du revenu foncier imposable :
Somme annuelle des loyers perçus = Revenu foncier brut
Revenu foncier net imposable = Revenu foncier brut - abattem

E- Détermination du profit foncier imposable :


Profit foncier net imposable =
(Prix de cession - frais de cession) - (Prix d'acquisition + Frais
d'investissement + Intérêts payés par le cédant sur les prêts ba
l'acquisitionou la construction des biens cédés)
Ces élements doivent être réevalués en leur appliquan
fonction de l'année d'acquisition ou d'engagement des

F- Taux d'imposition :
a- Pour les revenus fonciers :
On applique les taux du bareme annuel de l'IR ( 0% à 38%) av

b- Pour les profits fonciers :


On applique les taux suivants :
* Le taux de 20% du MT du profit foncier imposable sur les b
* le taux de 30% pour la première cession d'immeuble non bât

En tout cas le MT de l'impôt ne peut être inférieur à un minim

Cas d'illustration :
Cas 1 :
1) Détermination du profit foncier imposable :
Prix de cession en 2018 : ###
- Frais de cession: 0
= Prix de cession net : ###

Prix d'acquisition (2006) : 800,000


+ Frais d'acquisition : 120000
justifiés : 70,000
forfaitaires:15%*800 000 120000
= Coût d'acquisition du terrain : 920,000
Coût d'acquisition réevalué : 920000*1,196 =1100320
Profit foncier imposable = 1200 000 - 110032 99,680

2) Détermination de l'impôt exigible au titre de cette cession :


IR = 99 680 * 20% = 19936
CM = 3%*1200 000 = 36000
C'est le MT de la CM qui est exigible soit 36000 DH car il est supérieur

Cas 2 :
* Pour l'appartement donné à son fils aîné : Exonéré
* Pour l'appartement donné à un ami : imposable à l'IR
I- Détermination du MT du profit foncier imposable :
Prix de cession estimé : 400,000
- Frais de cession: 0
= Prix de cession net: 400,000

Prix d'acquisition (valeur dans l'acte d'héritage): 150,000


+ Frais d'acquisition : 15%*150000 = 22500
= Coût d'acquisition : 150000+22500 = 172,500
Coût d'acquisition actualisé : 172 500*1,755 = 302738

MT du profit foncier imposable = 400 000 - 302 737,5 97,262.5

II- détermination du MT de l'impôt :


IR = 20%*97 262,5 = 19452.5
CM = 3%*400 000 = 12000
C'est l'IR qui est exigible (19 452,5) car son MT est supérieur à celui de
Cas n° 3 :
Puisqu'il s'agit d'un bien immeuble ayant été occupé en tant qu'habitat
6 ans le cédant va bénéficier de l'exonération de l'IR sur cette cession a
NB : la période de vacance ne doit pas dépasser 12 mois

cas n° 4 :
I- Détermination du revenu foncier imposable :
* revenu foncier brut :
1) Loyer du 1er immeuble : (6*3000*12)+(1*3000*6) =
2) loyer du 2eme immeuble : (5* 3000*12) =
3) Loyer du terrain agricole :
Revenu foncier brut total =
* Revenu foncier net imposable :
RFNI = RFB - abatt de 40% = 504000 - (504000*40%) =

II - Détermination du MT de l'IR exigible :


IR brut = (302400*38%)-24400 =
- Déd pr charges de famille : 4*360 DH =
= IR net à payer = 90512 - 1440 =

VI- L'imposition des revenus et profits de capitaux mobiliers :


VI-1 Les revenus de capitaux mobiliers :
Ce sont les revenus de placement qui peuvent être subdivisés en deux pr
* les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (revenus va
* les produits de placement à revenu fixe (revenu des obligations, des D

VI-2 Les profits de capitaux mobiliers :


Ce sont les profits annuels réalisés par des personnes physiques résiden
veleurs mobilieres. ex TPCVM

VI-3 : Détermination de la base imposable :


a) Le revenu net imposable :
Revenu net de capitaux mobiliers imposable = revenu brut - A
le revenu net imposable est obtenu en déduisant du MT du revenu brut
d'encaissement, de tenue de compte et de gardre de titres.

b) Le profit net imposable :


Profit net imposable = (Prix de cession - frais de cession)-(Prix d'acquis

Remarque : "Est exonéré d'impôt le profit ou la fraction du profit corr


valeurs de cessions réalisées au cours d'une année civile qui n'excèdent
Exemle : Un individu a réalisé les cessions suivantes d'actions cotées en
Mois MT cession en DH MT profit en DH
Janvier 8000 1300
Mars 45000 11000
Avril 22500 1900
juillet 12000 950
Novembre 15000 800

Total 102500 15950

Quel est le MT du profit exonéré ? Et quel est le MT de l'impot à deman

Prix de cession Profit


102500 15950
30,000 4668.29
Si pendant l'année civile 2017 le total de l'impôt sur les différentes opér
2392,5 à la fin de l'anné civile cet individu aura droit à demander la res
à la fraction exonérée soit : 4668,29*15% = 700.244

SNI IR
sept 16000 4046.67
oct 16000 4046.67
nov 16000 4046.67
déc 16000 4046.67

Annuel Total 64000 16186.7

IR annuel = (64000*30%)-14000 = 5200


restitution = 16186,67 - 5200 = 10986.7

VI- 4 : Les taux d'imposition :


* Taux de 15% libératoire :
Ce taux s'applique :
* Pour les produits des actions, parts sociales et revenus assim
* pour les profits de cession des actions cotées en bourse.
* pour le revenu brut des capitaux mobiliers de source étrangè
* pour les profits de cession des actions et parts d'OPCVM act

Epargnants
OPCVM actions
OPCVM OPCVM obligatio
OPCVM diversifi
Sté X Sté Y Sté Z Sté W ….

* Taux de 20% :
Ce taux s'applique :
* Au profit de cession des actions non cotées en bourse
* Aux produits de placement à revenu fixe (intérêts des DAT…
* Aux profits nets de cession des obligations et parts d'OPCVM
* Aux profits bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.

* Taux de 30% libératoire:


Ce taux s'applique aux produits de placement à revenu fixe (ex
ce cas le bénéficiaire peut garder l'anonymat.

Cas d'illustration :
Cas 1 :
1) Actions cotées :
Prix de cession 400 actions * 160 DH =
- Frais de cession 1,5%*64000 =
= Prix de cession net

Prix d'acquisition : 400 actions*120 DH =


+ Frais d'acquisition 48000*1%=
= Coût d'acquisition
Profit de cession = Prix xe cession net - coût d'acquisi
IR = 14 560 * 15% =

2) Actions non cotées :


Prix de cession : 500 actions * 200 DH =
- Frais de cession : 0,75%*100000 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition : 500 actions * 140 DH =


+ Frais d'acquisition : 0,5%*70000 =
= Coût d'acquisition : 70000+350 =

Profit de cession = 99 250 - 70 350 =


IR = 28 900*20% =

3) Obligations :
Prix de cession des obligations : 20 obligations * 38000 DH =
- Frais de cession :
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition : 20 obligations*25000 DH =


+ Frais d'acquisition : (6000/30)*20 =
= Coût d'acquisition des 20 obligations = 500000+4000 =

MT du profit de cession des obligations = 751 500 - 504000 =


IR = 247 500 * 20% =

Récapitulation :
Titres Taux Prix de cession
Actions cotées 15% 64000
Actions non cotées 20% 100000
Obligations 20% 760000
Total 924000

Au 31 Mars de l'année suivante et en admettant que cet individ


la restitution de l'impôt afférent à la fraction exonérée du prof
comme suit :
* Détermination du MT du profit exonéré :
Profit Prix de cession
290960 924000
Profit 9446.75 30,000
exonéré = (30000*290960)/924000

* Détermination de l'IR à demander en restitution :


Puisqu'on a deux taux on appliquera la régle du prorata comm
9446,75 * (14560/290960)*15% = 70.91
9446,75*((28900+247500)/290960)*20% = 1794.80

l'IR total à demander en restitutin= 1865.71

Cas 2 :
I - Détermination du MT du profit de cession :
Prix de cession des actions : 1200 actions X * 280 DH =
- Frais de cession : 0,25%*336000 =
= Prix de cession net : 336000-840 =

Prix d'acquisition total : (1000 actions*220DH)+(600 actions*2


+ Frais d'acquisition : 343000*0,25% =
= Cout d'acquisition des 1600 actions =
Coût d'acquisition moyen pondéré d'une action = 343 858/1600
Coût d'acquisition moyen pondéré des 1200 actions cédées = 12

Profit de cession = 335 160 - 257 893,13 =

II- Détermination de l'IR :


IR = 77 266,88 * 15% = 11590
Si cet individu n' a cédé que ces actions la demande de restitut
exonérée du prix de cession se fait comme suit
Profit Prix de cession
### 336000
6898.83 30,000

l'IR à demander en restitution = 6898,83*1 1034.82


Prix de cession : 400 actions * 290 DH =
- Frais de cession : 0,3%*116000 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition total : (650 actions*180DH)+(250 actions*130DH) =


+ Frais d'acquisition : 0,3%*149500 =
= Coût d'acquisition total :
CMUP d'une action = 149 948,5/900 actions =
Coût d'acquisition moyen des actions cédées : 166,61*400 actions =

Profit de cession = 115 652 - 66643,8 =


IR = 49008,2*20% =

Au début de l'exercice suivant la demande de restitution d'impôt peut a


Profit Prix de cession
49008.2 116000
Profit exonéré = 12674.5 30,000

IR à demander en restitution = 20%*12 674, 2534.9

Cas 4 :

I- Détermination du résultat de cession des obligations et de l'IR corres


Cession des obligations : 15 obligations Y * 4500 DH =
- Frais de cession: 1%*67500 =
= Prix de cession net des 15 obligations =

Prix d'acquisition des 15 obligations : 15*5000 DH =


+ Frais d'acquisition : 1%*75000 =
= Coût d'acquisition :
Résultat de cession : 66 825 - 75 750 =
IR = 0
II- Détermination du résultat de cession des actions et de l'IR correspon
Cession du premier lot d'actions : 120 actions*310 DH =
- Frais de cession : 1%*37200 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition des 120 actions cédées : 120 actions*280 DH =


+ frais d'acquisition : 1%*33600 =
= Coput d'acquisition des 120 actions cédées :

Résultat de cession = 36 828 - 33 936 = 2892

Cession du 2eme lot d'action : 80 actions* 250 DH =


- frais de cession : 1%*20000 =
= Prix de cession net :

Prix d'acquisition : 80 actions * 280 DH =


+ Frais d'acquisition : 1%*22400 =
= Coût d'acquisition :

résultat de cession = 19800 - 22 624 -2824

Profit net imposable = 2892 - 2824 = 68


IR = 68*20% = 13.6

VII - L'imposition des revenus professionnels :


Tableau d'affectation des résultats
RéintagrDéduct
Eléments tions (+) ions (-)
Résultat comptable 812,540 C'est le résultat d
I- Produits comptabilisés :
1) Ventes de marchandises dont 205000 La fraction non li
5% non livrées imposable au titre
5%*4100 000 = 20

2) Transport facturé aux clients _ _ C'est un produit a

3) Produits financiers :
Produits de participation 62,000 les produits de pa
abattement de 100
Gains de change les gains de chang

Intérêts d'un DAT 10,000 Ces intérêts des D


MT brut. On a un
MT brut = 40000/
RAS = 50000*20%
au RF et en même
crédit d'impôt à d
4) Produits de cession d'immob _ _ Comme la VNA e
déductible , le pro
considéré comme

II- Charges comptabilisées :


1) Achat de M.ses dont une partie 50,000 Les achats non ré
non encore receptionnée A réintégrer 50 00
Achat réglé en espèce : 4666.67 Le MT de 13000 D
qu'à hauteur de 1
8333.33
A réintégrer 13 00

2) Salaire du principal associé 360,000 La rémunération


déductible. A réin

Salaire du RAF _ _ La rémunération


le principal associ
correspondre à un

Salaire du fils 144,000 C'esr un salaire n


à un travail effect

Cadeaux à la clientele 78000 Puisque ces cadea


de la société alors
65*1200 =

Intérêts des CCAC : 12517.3 Pour leur déducti


le respect de la co
capital et les deux
Rém du principal
260000*4,78%*11

Rém du 2eme ass


la fraction à réint

Au total : 11 392,3

Frais divers de gestion _ _ Déductible

Total ### 267,000

Résultat fiscal ou revenu professionnel imposable = 1 471 724 - 267 000


Base de calcul de la cotisation minimale à payer avant début février 201
C.A des marchandises livrées : 4100 000 - (5%*4100 000) =
Produits accessoires :
Produits financiers : 134 000 + RAS 10000 =
Base de calcul de la CM =

Cotisation minimale = 4 252 000 * 0,5% = 21260


Ce MT de 21 260 DH est à payer au cours du mois de janvier 2019 et co
l'IR.
IR brut = (1 204 725*38%)-24400 = ###
- Déductions sur impôt:
Crédits d'impôt : RAS 10 000 + CM 21 260 = ###
Déductions pour charges de famille: 360*1 = 360
= IR net à payer : ###

Cas d'un contribuable disposant de plusieurs revenus :


Lorsqu'un contribuable dispose au titre d'une année donnée d
de l'IR sur son revenu global passe par les étapes suivantes :
1ere étape : Détermination du revenu global Imposable RGI :
RGI = Somme des revenus nets catégoriels

SNI RFNI RCMNI RPNI


Revenu Global Imposable

2eme étape : Détermination du Revenu Global Net imposable RGNI :


RGNI = RGI - Déductions
3 principales déductions :
1) Les dons (système similaire à celui de l'IS)
2) Les intérêts ou la rémunération se rapportant à des crédits logement
dans la limite de 10% du RGI
3) Les cotisations de retraite dans la limite de 10% du RGI

3eme étape : Détermination de l'IR brut


IR brut = (RGNI * Taux du bareme annuel) - somme à déduire

4ème étape : Détermination de l'IR net


IR net = IR brut - déductions sur impôt
Les principales déductions sur impôt:
* Déductions pour charges de famille : 360 DH par an et par personne à
* Crédits d'impôt (CM payée sur RP, RAS à des taux non libératoires s

Exemple d'application :
MEHDI est un spécialiste du management de la qualité qui travaille à m
l'entreprise DELTA. Au titre de l'année 2018, son salaire net imposable
Durant la même année MEHDI donnait des cours dans une école de com
vacataire pour un total de 120 heures rémunérées à 500 DH brut l'heur
Il a disposé aussi d'un MT net de 28000 DH de dividendes sur des action
ans.
Il a un DAT à la BMCE qui lui a généré 40000 DH d'intérêts bruts pou
Il dispose de 3 appartements qu'il loue (nus) pour 4500 DH par mois ch
qu'il loue meublés. Durant l'année 2018 il les a loués pendant 385 jours
Au titre de l'année 2018 MEHDI a réalisé une action d'accompagnemen
pour un montant net de 30000 DH.
TAF : Sachant qu'il est célibataire déterminer l'IR dû sur ses revenus d

Revenu Catégorie Détermination du MT du revenu im


fiscale
1) Salaire perçu auprès Revenu Rvenu imposable = SNI annuel = 85
de la société DELTA salarial Ce salaire a déjà subi une RAS prelevée par
et qui va constituer un crédit d'impôt
RAS = (102000*34%)-17200 =

2) vacations perçues Revenu Cette rémunération subit une RAS au taux d


en tant qu'enseignant salarial 17% libératoire.
vacataire RAS = (120h*500DH)*17% 10200
Rém nette = (120*500)-102 49800

3) Dividendes Revenu Les dividendes sont soumis à une RAS au ta


de CM 15% libératoire
MT brut des dividendes = 28000/8
RAS = 32941,18*15% = 4941.18
Dividende net = 32 941,18 - 4941,18
4) Intérêts d'un DAT Revenu Ce revenu a subi la RAS au taux de 30% libé
de CM MT de la RAS = 40000*30 12000
MT net perçu = 40000-120 28000

5) Loyers des apparts Revenu RFB = (3 apparts*4500*12 162000


nus foncier RFN = 162000-(40%*1620 97200
le RFN est le MT impsable au titre de l'anné

6) Loyers de 2 apparts Revenu Revenu imposable = Produits - charges = 30


meublés professio
nnel

7) Honoraires activité Revenu Ce revenu est soumis à la RAS au taux de 30


consulting salarial libératoire. Cette RAS est un crédit d'impôt
MT brut =(30000/70%) =
RAS = 42858,14*30% = ###
MT net = 42 857,14 - 12857 ###
Total

Revenu Global Imposable RGI =


- Déductions sur revenu :
= RGNI :

IR brut = (357 557,14*38%) - 24400 =


- déductions sur impôt (crédits d'impôt):
= IR net : 111 471,71 - 30337,14 =

Cas de synthèse :
Revenu Catégorie Détermination du MT du revenu im
fiscale
1) Revenu de l'E/se de Revenu Revenu imposable = Résultat fiscal =
négoce professio145 600+65 200 - 87 230 = 123570
nnel CM payée en janvier est de 23500 (un crédit

2) Bénéfice de la SNC Revenu Revenu imposable = RF = 97 250


professiola CM payée = 18530 est un crédit d'impot
nnel
3) Intérêts nets d'un DAT Revenu Puisqu'il a décliné son IF ces intérêts subiss
de CM au taux de 20% non libératoire. Donc il faut
déclarer le MT brut et considérer la RAS co
d'impôt.
MT brut = 14500/80%= 18125
RAS= 18125*20% = 3625

4) Loyer des apparts nus Revenu Revenu imposable = RFN = RFB - abatt de
foncier RFB = (5*2500*12)+(1*2500*3) =
RFNI = 157500 - (40%*157500) =

5) Loyer de la villa Revenu Revenu imposable = (25000*5)-2850


meublée professio
nnel

6) Loyer du terrain Revenu Revenu foncier net imposable = 175000-(40


agricole foncier 105000

7) Bénéfice du terrain Revenu Exonéré


agricole agricole

Total

Revenu Global Imposable RGI =


- déductions sur revenu:
1) Don :
2) Intérêts/crédit logement (habitation principale) :
3) Cotisations à l'assurance retraite : 6000*4 = 24000 (inf au pl
= Revenu Global Net imposable RGNI :

IR brut = (498 945 * 38%) - 24 400 =


- Déductions sur impôt:
* Crédits d'impôt :
*Déductions pour charges de famille : 360*4 =
= IR net annuel :
Master 1 Tronc commun
NHRIMIDA

nt l'impôt (CGI, Notes circulaires)

uis des contribuables par voie d'autorité à titre définitif et sans contre partie
harges publiques.

Impôts indirects

diaire (ex IS) payés via des intermédiaires (Ex TVA)


Faits intermittents
Indolores

Impôts progressifs
IS au Maroc à partir de 2018
0 - 300 000 10%
300 001 à 1000 00 20%
Au-delà de 1000 0 31%

300 000*10% = 30000


700 000*20% = 140000
000000-1000000 = 1000 000*30% = 300000
Total 470000

nt réalisés les RF suivants

Impôt personnel
vise des personnes
Impôt spécifique
Tarif = unité monétaires par rapport à des unités
physiques

DH/KW
Boissons alcoolisées 100DH/hl
1 dh/litre

a Loi 17/89 et porte sur le revenu global des personnes physiques et de certaines

IR = IGGGGGR
A partir de 1990

IGR

ex TPI
ex TPCVM

sulaires de nationalité étrangere sur les revenus de source étarngeres sous

es au titre des droits d'auteur sur les œuvres littéraires artistiques ou scientifiques.

nes l'IR porte sur :


ngère pour les personnes ayant leur résidence habituelle

les personnes n'ayant pas leur résidence habituelle


rce marocaine + revenu de source étrangère
rce marocaine

s et revenus assimilés :
pes suivantes :

e la rémunération tels que :

esponsabilité, productivité…)
lacement, de panier…..)

00 DH et 36 DH

mposable (SBI):

ptées dans le salaire brut)


tre aux salariés de couvrir les frais engagés pour l'exercice

placements réguliers : Elle est exonérée à hauteur du


DH/mois.
s de transport selon l'indemnité kilométrique ou selon

H par jour
GH par jour 390

re de base (Directeurs, DG, PDG)

ure limités à 20 DH par salarié et par jour sans


s de travail et décés.
ges et intérêts.
e la personne bénéficiaire.
es cotisations correspondantes n'ont pas été déduites

posable SNI

ofessionnels : 20% du SBI à l'exclusion des avantages


é à 2500DH/mois (30 000 DH par an)
u SBI plafonné à 6000 DH

fonnées à 50% du SNI ou bien 10% du RGI


n principale dans la limite de 10% du revenu imposable
abitation (si logement social)

déduire

Somme à déduire
0
3000
8000
14,000
17,200
24400

t de 63000 DH
IR
0
2000
2000
900
R total : 4900
4900

30 DH par mois et par personne à charge dans la limite

on résidentes est soumise à une RAS au taux de 10%

me,ts assimilés aux médecins non patentables et ne faisant


une RAS au taux de 30% libératoire.

st soumise à une RAS au taux de 17% libératoire.

e RAS au taux de 30% non libératoire après abattement

un Hotel à un artiste animateur de soirée


relever sur cette rémunération?

umise aux taux du bareme apres abattement de 40%

as partie du personnel permanent de l'entreprise

posables selon les taux du bareme ci-dessus après

8000 DH par an 14000 dh par mois


DH par an
brut de 18000 DH par mois. Quel est le MT de l'IR à
enfant ?

annuel
104400

ée au Maroc sur un compte en DH non convertible


orrespondant.
he une pension de retraite en provenance de son
l transfère intégralement sur un compte en DH non

,20 DH quel est le MT de l'IR à payer sur cette pension ?

100800 DH
7700 DH
34720 DH
58380 DH

20151.1 DH
16120.8 DH
4030.27 DH
MT
7,000
600
2,500
2,000
12,100

2,000
10,100

1520
268.80
228.26
606 an
6 - 606 = 7,476.94 89723.3
MT
5,000
600
400
700
6,700

l'indemnité de caisse est de 190 190


6,510

1162
268.8
147.13
195.3
- 147,13 - 195,3 = 4,736.77
100 an
4,636.77 55641.3
an
154800

ont déductibles de son salaire brut imposable dans la


oit 8 ans au moins et que l'âge du souscripteur soit d'au

terme est que le MT sera soumis à l'IR sans l'application


172050

94020
94 020 = 78030
9409
7527.2
1881.8

venus provenant de la location des immeubles bâtis


relevant d'un domaine agricole ainsi que la valeur
disposition des tiers.

profit fonciers soumis à l'IR les profits constatés ou

de la cessionde droits réels immobiliers portant sur de


usufruit et la nue propriété
s immeubles ou droits réels immobiliers.

(pas de profit réalisé)

meubles mis gratuitement à la disposition :


és locales et des hôpitaux publics;
isance qui sont sous le contrôle de l'Etat;

re lorsque ces immeubles sont destinés à leurs


upé en tant qu'habitation principale depuis au moins

ions portant sur les logements sociaux.


ctue durant l'année civile des cessions d'immeubles

lobal de 1800 000 DH. Cette cession est faite

e prix de cession = 1800 000/25 = 72000


mmeubles entre ascendants, descendants, et entre

oncier brut
er brut - abattement de 40%

quisition + Frais d'acquisition (15%) + Dépenses


t sur les prêts bancaires ayant été contractés pour

en leur appliquant un coefficient de réevaluation en


d'engagement des dépenses déjà citées.

R ( 0% à 38%) avec somme à déduire.

posable sur les biens immeubles bâtis.


mmeuble non bâti inclus dans la périmètre urbain.

rieur à un minimum égal à 3% du prix de cession


e cette cession :

r il est supérieur à celui de l'IR.

périeur à celui de la CM.


n tant qu'habitation principale pendant plus que
ur cette cession ayant eu lieu en 2018.

000*6) = 234000
180000
90,000
ut total = 504000

00*40%) = 302400

90512
1440
89072

biliers :

divisés en deux principales catégories:


milés (revenus variables) ex TPA
bligations, des DAT, des bons de caisse ….) ex TPPRF

hysiques résidentes sur les cessions des

= revenu brut - Agios


T du revenu brut la somme des agios, des frais
n)-(Prix d'acquisition + frais d'acquisition )

on du profit correspondant à la partie de la valeur ou des


e qui n'excèdent pas le seuil de 30 000 DH".
actions cotées en bourse durant l'année 2017:
IR payé
195
1650
285
142.5
120

2392.5

e l'impot à demander en restitution ?

profit exonéré
différentes opérations de cession est de
demander la restitution de l'impôt afférent
et revenus assimilés (dividendes par exemple)
en bourse.
de source étrangère
ts d'OPCVM actions

OPCVM actions 15%


OPCVM obligatio 20%
OPCVM diversifi 20%

n bourse libératoire
térêts des DAT…non libératoire
t parts d'OPCVM obligations ou diversifiés
ource étrangère.

à revenu fixe (exemple les intérêts des DAT…)Dans

64000
960
63040

48000
480
48480
63040-48480 = 14560
2184
100000
750
99250

70000
350
70350

28900
5780

s * 38000 DH = 760000
8500
751500

500000
4000
00+4000 = 504000

500 - 504000 = 247500


49500

Prix de cession Profit IR


14560 2184
28900 5780
247500 49500
290960 57464

nt que cet individu n' a cédé que ces titres, il peut demander
exonérée du profit de cession des capitaux mobiliers

Prix de cession
du prorata comme suit :

280 DH = 336000
840
335160

H)+(600 actions*205 DH) = 343000


857.5
343858
on = 343 858/1600 = 214.911
ctions cédées = 1200*214, ###

###

mande de restitution de l'impôt afférent à la fraction

Prix de cession
116000
348
115652

tions*130DH) = 149500
448.5
###
166.61
00 actions = 66643.8

49008.2
9802

n d'impôt peut avoir lieur comme suit :


Prix de cession

et de l'IR correspondant :
67500
675
66825

75000
750
75750
-8925

de l'IR correspondant :
37200
372
36828

280 DH = 33600
336
33936

plus value

20000
200
19800

22400
224
22624

Moins value
Commentaire
C'est le résultat dégagé au niveau du CPC

La fraction non livrée de ces ventes n'est pas


mposable au titre de l'exercice 2018. A déduire
%*4100 000 = 205 000

C'est un produit accessoire imposable

es produits de participation donnent droit à un


battement de 100% soit 62000
es gains de change est imposable

Ces intérêts des DAT sont imposables pour leur


MT brut. On a un MT net de 40 000
MT brut = 40000/80% = 50 000
RAS = 50000*20% = 10 000 Ce MT est à réintégrer
u RF et en même temps il est considéré comme un
rédit d'impôt à déduire de l'IR ou de la CM
Comme la VNA est considérée comme charge
déductible , le produit de cession des immob est
onsidéré comme un produit imposable.

Les achats non réceptionnés ne sont pas déductibles


A réintégrer 50 000
Le MT de 13000 DH réglé en espece n'est déductible
qu'à hauteur de 10000 DH TTC soit (10000/1,2) =

A réintégrer 13 000 - 8333,33 = 4666.67

La rémunération du principa associé n'est pas


déductible. A réintégrer : 30000*12 = 360 000

La rémunération des dirigeants associés autres que


e principal associé est déductible à condition de
orrespondre à un travail effectif.

C'esr un salaire non déductible car ne correspondant


un travail effectif.A réintegrer :12000*12 =144000

Puisque ces cadeaux ne portent pas le nom ou le sigle


de la société alors leur MT n'est pas déductible.
5*1200 = 78000

Pour leur déduction les intérêts des CCAC nécessitent


e respect de la condition de libération intégrale du
apital et les deux limitations prévues par le CGI
Rém du principal associé n'est pas déductible :
60000*4,78%*11/12 = 11392.3
A réintegrer
Rém du 2eme associé est partiellement déd :
a fraction à réintegrer : 200000*(4,78%-2,53%)*3/12=
1125
A réintegrer
Au total : 11 392,33 + 1125 12517.3

Déductible

71 724 - 267 000 ###


début février 2019:
3895000
213,000
144000
###

anvier 2019 et constituera un crédit d'impôt à déduire de

année donnée de plusieurs revenus alors le calcul


pes suivantes :

posable RGNI :

crédits logement (habitation principale)

déduire
et par personne à charges dans la limite de 2160 DH
non libératoires sur les revenus déclarés )

é qui travaille à mi temps en tant que salarié dans


re net imposable mensuel était de 8500 DH.
s une école de commerce en tant qu'enseignant
0 DH brut l'heure.
des sur des actions cotées en bourse qu'il détient depuis 3

ntérêts bruts pour lesquels il a gardé l'anonymat.


DH par mois chacun. Il a aussi deux appartements
endant 385 jours pour un montant de 300 DH par nuité.
'accompagnement au profit d'une société pendant 5 jours

sur ses revenus de 2018.

MT du revenu imMT reve Crédit


imposabld'impôt
102000 102000 17480
AS prelevée par DELTA
it d'impôt
17480

ne RAS au taux d 0 0

à une RAS au ta 0 0

###

###
taux de 30% libé 0 0

97200

au titre de l'année: 97 200

ts - charges = 30 115500

AS au taux de 30% non


n crédit d'impôt
### ### ###

357557 30337.1

357557
0
357557

111472
###
###

MT du revenu imMT reve Crédit


imposabld'impôt
at fiscal = 123570 23500

23500 (un crédit d'impôt)

97,250 18,530
crédit d'impot

s intérêts subiss 18125 3625


oire. Donc il faut
idérer la RAS comme crédit

RFB - abatt de 94500


###
94500

96500 96500

le = 175000-(40 105000

534945 45655

534945

12000
0
= 24000 (inf au plafond 24000
498945

165199
45655
1440
118104
ertaines

ientifiques.