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CHAPITRE : LES PROVISIONS

I-DEFINITION:
« Une provision est la constatation comptable d’une diminution de valeur affectant un
élément d’actif susceptible de se déprécier ou une perte de valeur qu’occasionnerait une
augmentation d’élément du passif exigible à plus ou moins long terme, précise quant à sa
nature mais incertaine quant à sa réalisation effective. »

Ainsi distingue-t-on deux sortes de provisions :

 Les provisions pour dépréciation d’éléments d’actifs du bilan


 Les provisions pour risques et charges pour certains éléments du passif du bilan

II- LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION D’ELEMENTS D’ACTIFS :

1- Provisions pour dépréciation des immobilisations


Ces provisions pour dépréciation concernent souvent les immobilisations non
amortissables : brevets, fonds de commerce, droits au bail, les terrains autres que les
terrains d’exploitation, titres de participations.
Les immobilisations amortissables peuvent faire exceptionnellement l’objet de provision
quand leur valeur actuelle est inférieure à leur VNC.
a- Calcul des dépréciations des immobilisations :

- Immobilisations non amortissables:

Provision à constituer = Coût d’acquisition ou Coût de production – Valeur actuelle

- Immobilisations amortissables :

Provision à constituer = VNC – Valeur actuelle (à l’inventaire)

- Titres de participation et TIAP :

Provisions à constituer = Coût d’acquisition – Valeur d’inventaire

b- Ecritures de constitution des provisions :


Dédit : 691 Dotation aux provisions d’exploitation
697 Dotation aux provisions financières
853 Dotation aux provisions pour dépréciation HAO
Crédit : 29……. Provisions pour dépréciation ……………..

Application :
A l’inventaire le 31-12-2011, il a été constaté les faits suivants :
- Un camion acquis 9 000 000 le 28-02-2009, sa DUP est de 5ans et sa valeur actuelle
est de 3 000 000 suite à un accident;
- Des titres de participation acquis à 100 000 000 ont une valeur d’usage de
90 000 000
- Le fond commercial est estimé à 42 000 000 alors qu’il a été acquis à 50 000 000 ;
- Les terrains A & B estimés respectivement à 30 000 000 et 15 000 000 ont été acquis
à 12 000 000 et 18 000 000.
TAF : Présenter les écritures de régularisation au 31-12-2011.
SOLUTION :
1- Calculs des pertes probables
Immobilisations VE/VNC Valeur actuelle Pertes probables
Camion 3 900 000 3 000 000 900 000
Titres de participations 100 000 000 90 000 000 10 000 000
Fond commercial 50 000 000 42 000 000 8 000 000
Terrain A 12 000 000 18 000 000 -
Terrain B 18 000 000 15 000 000 3 000 000

VNC camion = 3 900 000 = 9 000 000 – (9 000 000*0,2*34/12)

2- Ecritures de régularisation :
31-12
691 Dotations aux provisions d'expl 11 000 000
853 Provi pour dépréciation HAO 900 000
292 Provisions pour dépréciation du terrain 3 000 000
2915 Provisions pour dépréciation du fond commercial 8 000 000
2945 Provisions pour dépréciation du mat. de transport 900 000
Pertes probables d°
697 Dotations aux provisions financ 10 000 000
296 Provisions pour dépréciation des titres de partit. 10 000 000
Pertes probables

c- Ajustement des provisions pour dépréciation des immobilisations


A l’inventaire, lorsqu’une provision a été constituée antérieurement, il faut :
- Comparer la valeur d’entrée de l’immobilisation avec sa nouvelle valeur afin de
déterminer une nouvelle dépréciation probable (Provision Nécessaire : PN)
- Comparer cette provision nécessaire avec la provision existante (PE)
Si PN >PE alors on ajuste à la hausse (même écritures que la constitution)
Si PN< PE alors on ajuste à la baisse : Débit : 29…Provisions pour dépréciation …
Crédit : 79…. Reprises de provisions……….
Si PN = 0 alors on constate plus de provisions, on doit reprendre les provisions
existantes en passante des écritures de reprises (même écriture que
l’ajustement à la baisse).
Application
Reprenons l’exemple précédent.
A l’inventaire du 31-12-2012 on constate que :
- le terrain A qui avait été estimé à 18 000 000 ne peut être vendu qu’à 10 000 000 et
la valeur actuelle du terrain B revient à 18 000 000.
- La valeur d’usage des titres de participations est estimée en ce moment à
110 000 000.
- Le fond commercial est estimé à nouveau à une valeur de 40 000 000.

TAF : Présenter les écritures de régularisation au 31-12-2012.

SOLUTION :
1- Calculs
- Terrain A : PN=12 000 000 – 10 000 000 = 2 000 000
- Terrain B : PN= 18 000 000 - 18 000 000 = 0
- Titres de participations : Pas de pertes probables
- Fond commercial : PN=50 000 000 – 40 000 000 = 10 000 000
Immobilisations Provision Provision Ajustements
Nécessaire (PN) Existante (PE) Dotations Reprises
Terrain A 2 000 000 - 2 000 000
Terrain B 0 3 000 000 3 000 000
Titres de participations - 10 000 000 10 000 000
Fond commercial 10 000 000 8 000 000 2 000 000

2- Ecritures de régularisation :
31-12-12
691 Dotation aux prov.d'ex 2 000 000
2915 Prov. Pour dépréciation du fond comm. 2 000 000
Ajustement à la hausse d°
Prov. Pour dépréciation des
292 terrains 1 000 000
791 Reprises de prov. d'exploita 1 000 000
Ajustement à la baisse d°
296 Prov. Pour dépréciation des titres de parti. 10 000 000
797 Reprises de prov.financièr 10 000 000
Ajustement à la baisse

2) Provisions pour dépréciation de stocks :

a) Calcul de la dépréciation
L’entreprise doit comparer la valeur nette des stocks et la valeur d’entrée:
Dépréciation = couts d’entrée - Valeur nette de réalisation (VNR)
 Pour mses et produits finis : VNR = Prix de vente du marché – frais de sortie
 Pour matières premières : VNR = Prix d’achat + frais d’achat
b- Constitution des provisions pour stock final :
Pour les dépréciations de l’actif circulant, il convient de débiter non pas un compte de
« dotation » mais un compte de « charges provisionnées ».
Le schéma de comptabilisation pour les stocks se présente comme suit :
Débit : 659 Charges provisionnées d’exploitation
839 Charges provisionnées HAO
Crédit : 39…. Dépréciation des stocks de ……..........
Application :
Au 31/12/2016, l’état des stocks de l’entreprise SENE se présente ainsi :
31 marchandises 8 900 000
36 produits finis 10 340 000
Renseignements complémentaires :
 Les marchandises sont évaluées actuellement sur le marché à 8 400 000, l’entreprise
supporterait une commission sur vente de 1%.
 le prix de vente des produits finis est estimé à 9 890 000F.
TAF : Passer les écritures nécessaires sur les stocks.
Solution :
Marchandises : PVP= 8 400 000 – 8 400 000*0.01 = 8 400 000 – 84 000 = 8 316 000

stocks Valeur d’entrée Valeur actuelle Provision


Marchandise 8 900 000 8 316 000 584 000
Produits finis 10 340 000 9 890 000 450 000

NB :
A la fin de l’inventaire suivant, il faut annuler la provision de l’année précédente (PE) par
une reprise et constater la provision de l’exercice écoulée (PN).
 solde de la PE
Débit : 39….. Dépréciation de……. (PE)
Crédit : 759 reprises de charges provisionnées (PE)
849 reprise de charges provi. HAO
 constatation de la PN

Débit : 659 charges provisionnées d’exploit


839 charges prov. HAO
Crédit : 39…… dépréciation de…….
Lorsque l’entreprise pratique l’inventaire intermittent, on doit annuler la PE en même temps
que le SI et constater la PN en même temps que le SF.
3) Dépréciation des titres de placement

a) Calcul de la dépréciation :
A la fin de l’exercice comptable, si l’on constate que la valeur à l’inventaire du titre (valeur
réelle) est inférieure à la valeur d’entrée (prix d’achat), on doit constituer une provision.
Les moins-values probables sont calculées comme suit :
Dépréciation = Prix d’achat - Cours moyen à l’inventaire ou Valeur de réalisation.
Remarque :
 Les titres doivent être évalués catégorie par catégorie
 Les plus-values probables ne sont jamais comptabilisées
 La compensation entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures
différentes est interdite
b) Ecritures de constitution des provisions :
Débit : 679 Charges provisionnées financières
839 Charges provisionnées HAO
Crédit : 59 Dépréciation des titres de placement
c) Ajustement des provisions :
Lorsqu’une dépréciation probable a été constatée sur des titres de placements à la fin d’un
exercice, il faut à l’inventaire suivant réexaminer la situation des titres concernés. Trois
situations peuvent se présenter :
- si PN ˃ PE alors on passe les mêmes écritures qu’à la constitution ;
- si PN < PE : on passe des écritures de reprises.
Débit : 59 Dépréciation des titres de placement
Crédit : 779 Reprises de charges provisionnées financières
849 Reprises de charges provisionnées HAO
- PN = 0 : (Pas de dépréciation), on passe les mêmes écritures qu’à la reprise.
Application :
La société DSK vous communique l’état de son portefeuille de titres de placement :
Titres Qté au Qté au Cours à Cours fin Cours fin
31/12/2011 31/12/2012 l’achat 2011 2012
TOTAL 10 10 35 000 25 000 27 000
PATISEN 20 20 12 000 15 000 14 000
OLIBYA 20 10 36 000 50 000 30 000
NB : Le 20/08/2012, la société a vendu 10 titres OLIBYA, le comptable avait bien enregistré
l’opération.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter l’état des titres au 31/12/2012
2) passer les écritures de régularisation au 31/12/2012.

4) La dépréciation des créances clients :


La dépréciation correspond ici à la partie des créances que l’on risque de ne pas recouvrer
lorsque les clients ont des difficultés de paiement.
a) Calcul de la dépréciation probable :
La provision à constituer se calcule comme suit :

Provision = Montant de la créance HT * taux de perte probable

b) Comptabilisation :

1er Cas : Existence de nouvelles créances douteuses


D’abord :
Débit : 4162 Créances douteuses
Crédit : 411 Clients
Ensuite :
Débit : 659 Charges provisionnées d’exploitation
Crédit : 491 Dépréciation des clients

2 emeCas : Créances ordinaires devenues irrécouvrables


Débit : 6511 Pertes sur créances clients
443 TVA Facturée
Crédit : 411 Clients

3eme Cas : Clients douteux devenus insolvables


D’abord :
Débit : 6511 Pertes sur créances clients
443 TVA Facturée
Crédit : 4162 Créances douteuses
Ensuite :
Débit : 491 Dépréciation des clients
Crédit : 759 Reprises de charges provisionnées d’exploitation
4 eme Cas : Anciens clients douteux devenu ordinaire (à réintégrer au compte 411 clients)
D’abord :
Débit : 411 Clients
Crédit : 4162 Créances douteuses
Ensuite :
Débit : 491 Dépréciation des clients
Crédit : 759 Reprises de charges provisionnées d’exploitation
NB : Ajustement des provisions relatives à l’exercice précédent

- Soit à la hausse si PN > PE (même écriture que la constitution)


- Soit à la baisse si PN < PE (même écriture que la reprise)

Application 1 :
La situation des créances douteuses de l’entreprise « SENE & frères » est la suivante au 31-12-2016 avant
l’inventaire. (Le taux de la TVA est de 18%).
Nom des clients Créances TTC Provisions au Règlement Informations nouvelles au
en 2016 31/12/2015 en 2016 31/12/2016
FAYE 88 500 20% 59 000 Perte probable 25%
DIOUF 236 000 40% 118 000 Réglera le solde total
SARR 82 600 40% 11 800 On espère récupérer 50% du reste
LO 135 700 - - Perte probable 30%
THIAW 472 000 35% - Irrécouvrable
NB : Tous les règlements ont été bien enregistrés au crédit du compte 416.
Le client NDONG qui nous doit 1 062 000F TTC est devenu douteux, on espère récupérer 70% de la créance.

Travail à faire :
1) Etablir l’état des créances douteuses et irrécouvrables de l’entreprise au 31-12-16
2) Passer les écritures de régularisation nécessaires
Solution :
1) Etat des créances douteuses et irrécouvrables 31-12-16
NOMS Montant PE PN Ajustement Créances Virement/
TTC irrécouvrables Réintégration
659 759 651 443 416 411
FAYE 88 500 25 000 18 750 - 6 250 - - - -
DIOUF 236 000 120 000 - - 120 000 - - - 236 000
SARR 82 600 32 000 35 000 3 000 - - - - -
LO 135 700 - 34 500 34 500 - - - 135 700 -
THIAW 472 000 140 000 - - 140 000 400 000 72 000 - -
NDONG 1 062 000 - 270 000 270 000 - - - 1 062 000 -
TOTAUX //////////// /////////////// /////////////// 307 500 266 250 400 000 72 000 1 197 700 236 000

1) Ecritures au 31-12-16:
31-12-16
4162 Créances douteuses 1 197 700
411 Clients 1 197 700
Virement d°
411 clients 236 000
416 Créances douteuses 236 000
Réintégration
651 400 000
443 72 000
416 472 000
Pertes sur créances

6594 Charges provisionnées d'exploitation sur créances 307 500
491 Dépréciation des cptes clients 307 500
Provisions pour dépréciation

491 Pertes sur créances clients 266 250
759 Reprise de provisions 266 250
Reprise de provisions
Application 2 :
De la balance avant inventaire au 31/12/2016 de l’entreprise DIAKSEN SA, on extrait les soldes
suivants :
N° Intitulés des comptes Solde
Débiteur Créditeur
411 Clients ? -
4162 Créances douteuses 1 504 500 -
491 Dépréciations des comptes clients - 712 500
50 Titres de placement 2 990 000 -
590 Dépréciations des titres de placement - 85 000
Renseignements complémentaire fournit par l’inventaire :
Etat des créances douteuses et irrécouvrables :
Noms Créances TTC Règlements en 2016 Provisions en 2015 Observations
DIA 413 000 295 000 40% Porter la provision à 50% du solde
KANE 442 500 118 000 30% Insolvable
SENE 295 000 177 000 ? On espère récupérer 65% du solde
FAYE 354 000 - 50% Perte probable 70%
NB :
Tous les règlements ont étés correctement enregistrés au crédit du compte 4162. Par ailleurs :
 le client AICHA qui nous devait 826 000 FTTC est en faillite ;
 le client BEBE qui nous doit 767 000 FTTC est en difficulté : ratio de solvabilité 80%.
Travail à faire :
1- Calculer tous les éléments manquants
2- Présenter l’état des créances et les écritures correspondantes au 31/12/2016

III. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES:


L’entreprise étant confrontée à un risque à venir, va constater une sorte d’épargne afin de faire face à la
réalisation ultérieure et incertaine de ce risque.

1) Les principales provisions :


a) Les provisions pour litiges (191) :
Elles couvrent les risques dus aux litiges opposant l’entreprise à des tiers.
b) Les provisions pour garanties données aux clients (192):
Elles permettent à l’entreprise de faire face aux dépenses probables dues aux garanties données sur les biens
vendus.
c) Les provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur (193) :
Elles permettent de couvrir les variations probables des cours des biens à livrer dont les prix sont fixés à
l’avance.
d) Les provisions pour pertes de change (194) :
Elles couvrent les pertes probables de change sur les créances libellées en devises.
e) Les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices (197) :
Elles permettent de faire face à des charges futures qui du fait de leur importance, ne peuvent pas être supportées
par un seul exercice comptable.
f) Les provisions pour amendes et pénalités (1981) :
Elles permettent de faire face aux amendes et pénalités de toutes natures.

2) Comptabilisation :
Pour l’enregistrement de ces provisions pour risques et charges, il faut distinguer :
- le cas des risques et charges probables à plus d’un an ;
- le cas des risques et charges probables à moins d’un an.
a) Les provisions pour risques et charges à plus d’un an :
 Constitution des provisions :
Débit : 691 Dotation aux provisions d’exploitation
697 Dotation aux provisions financières
894 Dotation aux provisions pour risques et charges HAO
Crédit : 19…… Provisions pour ………………………………….
 Ajustement des provisions :
Ajustement à la hausse : (même écritures qu’à la constitution).
Ajustement à la baisse :
Débit : 19…….. Provisions pour ……………………….
Crédit : 791 Reprises de provisions d’exploitation
797 Reprises de provisions financières
864 Reprises de provisions pour risques et charges HAO
 Réalisation du risque ou de la charge prévue :
Il faut : - comptabiliser la charge réellement supportée
-solder en fin d’exercice la provision
Débit : 19 …….. Provisions pour ………………………..
Crédit : 791 Reprises de provisions d’exploitation
797 Reprises de provisions financières
864 Reprises de provisions pour risques et charges HAO
Application :
Au 31-12-N, à l’inventaire, le comptable de l’entreprise « KHADIJA » constate les événements suivants :
- un litige avec un employé licencié risque de coûter 3 000 000 en dommages et intérêts
- une amende fiscale de 2 000 000F est prévue suite à un contrôle fiscal ;
Le 31-12-N+1, on estime que les dommages et intérêts à verser à l’employé pourraient s’élever à 4 500 000F
tandis que l’amende se montera probablement à 1 500 000F.
Le 05-08-N+2, le litige avec notre employé est tranché l’entreprise règle par chèque bancaire 4 000 000F
en dommages et intérêts.
T.A.F : Passer toutes les écritures concernant ces fais
Solution :
31-12-N
691 Dotations aux provisions d’exploitation 3 000 000
191 Provisions pour litiges 3 000 000
Litige avec un employé d°
854 Dotations aux provisions pour risques & charges HAO 2 000 000
1981 Provisions pour amendes et pénalités 2 000 000
Amendes fiscales 31-12-N+1
691 Dotations aux provisions d'exploitation 1 500 000
191 Provisions pour litiges 1 500 000
Ajustement à la hausse ( 4 500 000 - 3 000 000)

1981 Provisions pour amendes et pénalités 500 000
864 Reprises de provisions pour risques et charges HAO 500 000
Ajustement à la baisse (2 000 000 - 1 500 000)
05-08-N+2
66 Charges de personnel 4 000 000
521 Banque 4 000 000
Règlement des dommages et intérêts
31-12-N+2
101 Provisions pour litiges 4 500 000
791 Reprises de provisions d'exploitation 4 500 000
Pour solde des provisions
b) Les provisions pour risques et charges à moins d’un an :
 Constitution des provisions :
Dédit : 659 Charges provisionnées d’exploitation
679 Charges provisionnées financières
839 Charges provisionnées HAO
Crédit : 4991 Risques provisionnées sur opérations d’exploitation
4994 Risques provisionnées sur opérations HAO
599 Risques provisionnées à caractères financière
 Ajustement des provisions :
Ajustement à la hausse : (même écritures qu’à la constitution).
Ajustement à la baisse :
Débit : 4991, 4994 ou 599
Crédit : 759, 779 ou 849
 Réalisation du risque ou de la charge :
Il faut : - comptabiliser la charge réellement supportée
-solder la provision en fin d’exercice.
Débit : 4991, 4994 ou 599
Crédit : 759, 779 ou 849

Application 1 :
Au 31-12-N, on constate les données d’inventaires suivantes concernant l’entreprise « SENELO ».
- Un règlement d’impôt sur exercice antérieur est à prévoir en Mars prochain 1 200 000
- A la fin de l’exercice précédent, le comptable avait constitué une provision pour garantie donnée à un
client de 1 500 000F. Cette année une provision de 2 000 000F est nécessaire.
T.A.F : Passer au journal les écritures de régularisation nécessaire.

Solution :
31-12-N
839 Charges provisionnées HAO 1 200 000
4998 Risques provisionnés sur opérations HAO 1 200 000
Impôts probables

659 Charges provisionnées d'exploitation 500 000
4991 Risques provisionnés sue opérations d'exploitation 500 000
Ajustement à la hausse (2 000 000 -1 500 000)

Application 2 : (Créances en devises)


Au cours de l’année N, l’entreprise « SENELO » a réalisé les opérations suivantes avec ses clients étrangers :
- Le 01-09-N : vente à son client JOHN 2000 tonnes de produits finis au prix unitaire de 300$. Le cours
du dollar ce jour est : 1$= 900FCFA.
- Le 15-09-N : vente à CLINTON 2000 tonnes de produits finis au prix de 300$. Le cours du dollar ce
jour est : 1$=1000FCFA.
NB : Le cours du dollar au 31-12-N est : 1$=960FCFA
TAF : Enregistrer les opérations au 01-09, au 15-09 et au 31-12-N.

Solution :
01-09-N
411 Clients 540 000 000
702 Ventes de produits finis 540 000 000
Ventes de PF fact. N°…….
15-09-N
411 Clients 600 000 000
702 Ventes de produits finis 600 000 000
Ventes de PF fact. N°…….
31-12-N
411 Clients 36 000 000
479 Ecart de conversion passif 36 000 000
Ecart: (2000x300) (960 - 900)

478 Ecart de conversion Actif 24 000 000
411 Clients 24 000 000
Ecart: (2000x300) (960 -1000)

679 Charges provisionnées financières 24 000 000
499 Risques provisionnés 24 000 000
Perte latente sur créances

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