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Les chapitres du contrôle de gestion

Partie 1 :

Le cout complet et la variabilité des charges

L’imputation rationnelle

Le cout partiel : Direct costing (la méthode des charges variables)

Le seuil de rentabilité

La méthode ABC

Le cout marginal

Analyse des écarts

Partie 2 :

Budget d’approvisionnement

Budget de production

Budget des ventes

Budget des frais commerciaux

Budget de trésorerie

Budget des investissements

Le cout complet et la variabilité des charges


Le cout complet est une méthode de calcul permettant de déterminer le coût de revient d’un produit vendu. Les couts
complets correspondent à la somme de tous les coûts liés à la fabrication jusqu'à la vente d’un produit.

 Entreprise commerciale :

Achat de marchandises → Stock de marchandises → vente de marchandises

 Entreprise industrielle :

Achat de matière première → Stock de matière première → Production de produit fini → Stock de produit fini → vente de
produit fini

Calcul des couts

Cout d’achat = prix d’achat + frais accessoires (frais de courtage, de transport, d’installation,…) + frais d’approvisionnement

Cout de production = cout d’achat + cout de fabrication (main d’œuvre, machines,…)

Cout de revient = cout de production + cout hors production (distribution, publicité, services administratifs,…)

Remarque : l’évaluation du stock se fait par la méthode du cout moyen unitaire pondéré
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒
CMUP =
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI Sortie CMUP
Entrée SF CMUP
Total CMUP Total CMUP

SF = SI + entrée – sortie
Calcul du résultat

 Résultat analytique (RCA) :

RST = CA – CT

Avec :

CA = RT = Q × P et CT = CV + CF

 Résultat de la comptabilité générale (RCG) :

RCG = Produits – Charges

Ou :

RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire

Avec :

Produits non incorporables (tél que les produits non courants)

Charges non incorporables (tél que les charges non courantes)

Charges supplétives (rémunération de l’exploitant et rémunération de capital)

Charges calculées (variation au niveau des amortissements et provisions)

SF donné ˃ SF théorique (ou calculé) : boni

SF donné < SF théorique (ou calculé) : mali

Exercice 1 :

Une société est spécialisée dans la commercialisation des machines à laver vous demande de calculer le résultat analytique

 Achats de la première semaine

200 machines à 3500 dh l’unité, chaque machine nécessite 250 dh des frais de transport et 50 dh des frais de contrôle

 Stock de début de la semaine

50 machines à 3900 dh l’unité

 Ventes de la semaine

120 machines à 4800 dh l’unité. Les commissions sont de 70 dh/unité et les frais de publicité sont estimés à 21000 dh

T.A.F :

1) calculer le cout de revient

2) déduire le résultat analytique

3) calculer le résultat analytique si le SF était de 110 et déduire le résultat de la comptabilité générale

Solution :

1) Cout d’achat des marchandises

Elément quantité Prix montant


Prix d’achat 200 3500 700000
Frais de transport 200 250 50000
Frais de contrôle 200 50 10000
Cout d’achat 200 3800 760000
760000
= 3800
200

Inventaire de stock des Marchandises

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 50 3900 195000 Sortie 120 3820 458400
Entrée 200 3800 760000 SF 130 3820 496600
Total 250 3820 955000 Total 250 3820 955000

SF = 50 + 200 – 120 = 130


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 195000+760000
CMUP = = = 3820
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 50+200

Cout de revient

Elément quantité Prix montant


Cout d’achat (sortie) 120 3820 458400
Commission 120 70 8400
Frais de publicité 21000
Cout de revient 120 4065 487800

487800
= 4065
120

2) Résultat analytique

Elément quantité Prix montant


Chiffre d’affaire 120 4800 576000
-Cout de revient 120 4065 487800
=Résultat analytique 120 735 88200

3) Inventaire de stock des Marchandises

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 50 3900 195000 Sortie 120 3820 458400
Entrée 200 3800 760000 SF 110 3820 420200
Mali 20 3820 76400
Total 250 3820 955000 Total 250 3820 955000

Avec :

SF calculé = 50 + 200 – 120 = 130

Soit un mali de 130 – 110 = 20 unités


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 195000+760000
CMUP = = = 3820
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 50+200

Le résultat de la comptabilité analytique reste inchangé d’un montant de 88200 dh. Cependant pour la comptabilité
générale, le résultat est calculé ainsi :

RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire

RCG = 88200 – 76400

RCG = 11800
Exercice 2 :

Une entreprise industrielle fabrique un produit P à partir de matière première M et nous fournit les informations
suivantes :

A. Achat :

Matière M : 20000 Kg à 25dh/kg

Frais accessoires : 5dh/unité

Frais d’approvisionnement : 30000 dh

B. Stock au début de période :

Matière M : 10000 Kg à 30 dh/Kg

Produit fini P : 3000 unités à 123 dh l’une

C. Production :

L’entreprise fabrique 7000 unités de produit P qui nécessitent 25000 Kg de matière M et 200 heures de main d’œuvre
directe à 50dh/h

D. Vente :

L’entreprise vend 8000 unités à 156dh avec une commission à payer représentant 2% de CA

T.A.F :

Calculer le résultat analytique

Solution :

Cout d’achat de M

Elément quantité Prix montant


Prix d’achat 20000 25 500000
Frais accessoires 20000 5 100000
Frais d’approvisionnement 30000
Cout d’achat 20000 31,5 630000

630000
= 31,5
20000

Inventaire de stock de M

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 10000 30 300000 Sortie 25000 31 775000
Entrée 20000 31,5 630000 SF 5000 31 155000
Total 30000 31 930000 Total 30000 31 930000

SF = 10000 + 20000 – 25000 = 5000


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 300000+630000
CMUP = = = 31
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 10000+20000

Cout de production de P

Elément quantité Prix montant


Cout d’achat de M (sortie) 25000 31 775000
Main d’œuvre direct 200 50 10000
Cout de production 7000 112,14 785000
785000
= 112,14
7000

Inventaire de stock de P

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 3000 123 369000 Sortie 8000 115,4 923200
Entrée 7000 112,14 785000 SF 2000 115,4 230800
Total 10000 115,4 1154000 Total 10000 115,4 1154000

SF = 3000 + 7000 – 8000 = 2000


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 369000+785000
CMUP = = = 115,4
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 3000+7000

Cout de revient de P

Elément quantité Prix montant


Cout de production de P (sortie) 8000 115,4 923200
commission 24960
Cout de revient 8000 118,52 948160

Commission = 8000 × 156 × 2% = 24960

Résultat analytique :

Elément quantité Prix montant


Chiffre d’affaire 8000 156 1248000
-Cout de revient 8000 118,52 948160
=Résultat analytique 8000 37,48 299840

Exercice 3 :

Une entreprise industrielle fabrique un produit fini à partir de 2 matières premières M et N

A. Achat :

Matière M : 30000 Kg à 15dh/kg

Matière N : 26000 Kg à 17dh/kg

Frais accessoires : 10dh/unité

B. Production :

L’entreprise fabrique 9000 unités de produit P qui nécessitent 20000 Kg de matière M ; 19000 kg de matières N et 21000
minutes de main d’œuvre directe à 60dh/h

C. Vente :

L’entreprise vend 7000 unités à 210 dh avec des frais de publicité à payer représentant 0,5% de CA

T.A.F :

1) En utilisant la méthode de cout complet, calculer le résultat analytique

2) Supposons que : les éléments supplétifs sont de 15000 dh ; les produits non incorporables sont de 60000 dh ; les
charges non incorporables sont de 35000 dh

a) Calculer le résultat de la comptabilité générale

b) Quel sera le montant du résultat de la comptabilité générale si le SF des produits finis était de 2100 unités
Solution :

1)

Cout d’achat de M

Elément Matière M Matière N


quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat 30000 15 450000 26000 17 442000
Frais accessoires 30000 10 300000 26000 10 260000
Cout d’achat 30000 25 750000 26000 27 702000

Inventaire de stock de M

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI - - - Sortie 20000 25 500000
Entrée 30000 25 750000 SF 10000 25 250000
Total 30000 25 750000 Total 30000 25 750000

SF = 0 + 30000 – 20000 = 10000


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 +750000
CMUP = = = 25
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 30000

Inventaire de stock de N

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI - - - Sortie 19000 27 513000
Entrée 26000 27 702000 SF 7000 27 189000
Total 26000 27 702000 Total 26000 27 702000

SF = 0 + 26000 – 19000 = 7000


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 702000
CMUP = = = 27
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0+ 26000

Cout de production de PF

Elément quantité Prix montant


Cout d’achat de M (sortie) 20000 25 500000
Cout d’achat de N (sortie) 19000 27 513000
Main d’œuvre direct 350 60 21000
Cout de production 9000 114,88 1034000

21000
21000 min = h = 350 h
60

Inventaire de stock de P

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI - - - Sortie 7000 114,88 804160
Entrée 9000 114,88 1034000 SF 2000 114,88 229760
Total 9000 114,88 1034000 Total 9000 114,88 1034000

SF = 0 + 9000 – 7000 = 2000


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 1034000
CMUP = = = 114,88
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 9000

Cout de revient de P

Frais de publicité = 7000 × 210 × 0,5% = 7350


Elément quantité Prix montant
Cout de production de P (sortie) 7000 114,88 804160
Frais de publicité 7350
Cout de revient 7000 115,93 811510

Résultat analytique :

Elément quantité Prix montant


Chiffre d’affaire 7000 210 1470000
-Cout de revient 7000 115,93 811510
Résultat analytique 7000 94,07 658490

2)

a) RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire

RCG = 658490 + 60000 – 35000 + 15000

RCG = 698490

b) Inventaire de stock de P

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI - - - Sortie 7000 114,88 804160
Entrée 9000 114,88 1034000 SF 2100 114,88 241248
Boni 100 114,88 11488
Total 9100 114,88 1045408 Total 9100 114,88 1045408

SF calculé = SI + Entrée – Sortie = 0 + 9000 – 7000 = 2000 unités

On a SF donné ˃ SF calculé alors il s’agit d’un boni d’inventaire de : 2100 – 2000 = 100 unités
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 1034000
CMUP = = = 114,88
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 + 9000

RCG = 698490 + 11488 = 709978

La variabilité des charges :


 Charges variables (consommation de matières, main d’œuvre directe, énergie,..) : ce sont des charges qui varient
proportionnellement avec l’activité. Le coût total de ces charges est variable et leurs coûts unitaires sont constants.
Il s’agit des charges opérationnelles, car elles sont impliquées par le volume d’opérations à traiter : CV = CVu × Q
 Charges fixes (amortissement, salaire, loyer,…) : ce sont des charges qui ne varient pas quel que soit le niveau
d’activité. Il s’agit des charges de structures car elles sont attachées à une structure donnée (équipements,
matériels,...). Le coût total de ces charges est fixe et leurs coûts unitaires sont variables.

 Charges semi variables (les factures d’électricité et de l’eau,…) : ce sont des charges qui semblent varier sans être
proportionnelles à l’activité se composant d’un mélange de charges fixes et de charges variables. Il s’agit des charges
mixtes.

Remarque :

Le cout unitaire (Cu) peut être calculé ainsi :


CT
Cu = CTM = CM =
Q

Application 1 :

Considérons un atelier dans lequel fabrique une pièce métallique de type A. Le cout de la matière utilisée est de 2dh par
pièce, 2 ouvriers travaillent chacun sur un poste d’usinage par un salaire mensuel de 2000 dh auquel il faut ajouter 50%
des charges sociales. Chaque poste peut avoir une production mensuelle maximale de 2500 pièces. L’amortissement d’un
poste de travail est de 1000 dh/mois.

Les autres charges sont estimées comme suit en fonction de niveau d’activité

Niveau d’activité 1500 2000 2500 3000


Montant des charges 800 1000 1200 1400

T.A.F :

1) Etudier le comportement de l’ensemble des charges pour une production variante de 1500 à 3000

2) Représenter graphiquement :

a) CV et CF
b) CVu (ou CVM) et CFu (ou CFM)

c) Charges mixtes

3) Déterminer l’équation des charges totales et calculer CV, CF, CT, CM

Solution :

1)

Pour une production variante de 1500 à 3000 :

 Certaines charges ne varient pas quel que soit le niveau de la production, c’est le cas des amortissements et les
charges de personnels. Il s’agit des charges fixes ou de structures.
 Certaines charges varient proportionnellement avec la production, c’est le cas de la consommation des matières. Il
s’agit des charges variables ou opérationnelles.
 Certaines charges semblent varier sans être proportionnelles à l’activité se composant d’un mélange de charges
fixes et de charges variables, c’est le cas des autres charges.

2)

Charges variables et charges fixes

CV = 2 X

X = 1500 → CV = 3000

X = 2000 → CV = 4000

X = 2500 → CV = 5000

X = 3000 → CV = 6000

CF = salaire + charge sociale + amortissement

Avec :

Charge sociale = 2000 × 50% = 1000

CF = (2000 × 2) + (1000 × 2) + (1000 × 2)

CF = 8000
Charges variables unitaires et charges fixes unitaires
𝐶𝐹 8000
CFu (1500) = = = 5,33
𝑄 1500

8000
CFu (2000) = =4
2000

8000
CFu (2500) = = 3,2
2500

8000
CFu (3000) = = 2,66
3000

Charges semi variables :

1500 a + b = 800

2000 a + b = 1000

En faisant la soustraction, on obtient :

2000 a + b – 1500 a – b = 1000 – 800

500 a = 200
200
a=
500

a = 0,4

À remplacer a soit dans la 1ére équation soit dans la 2éme équation :

(1500 × 0,4) + b = 800

600 + b = 800

b = 800 – 600

b = 200

Par conséquent :

Y = a X + b = 0,4 X + 200

Représentation graphique :

X = 1500 → Charges semi variables = 800

X = 2000 → Charges semi variables = 1000


X = 2500 → Charges semi variables = 1200

X = 3000 → Charges semi variables = 1400

3)

Charges totales :

CV = CVu × Q avec CVu = 2 + 0,4 = 2,4

CV = 2,4 Q

CF = 8000 + 200 = 8200

CT = 2,4 Q + 8200

Production mensuelle 1500 2000 2500 3000


CV 3600 4800 6000 7200
CF 8200 8200 8200 8200
CT 11800 13000 14200 15400
CM 7,87 6,5 5,68 5,13
Le tableau de répartition des charges indirectes :
On distingue :

 Centres principaux : achat (approvisionnement), production, vente (distribution)


 Centres auxiliaires : énergie, entretien, transport, administration
𝑇𝑅𝑆
Cout d’UO =
Nombre d’UO

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux


CV
CF
TRP
Annulation des centres auxiliaires
TRS
Nature d’UO
Nombre d’UO
Cout d’UO

Application 3 :

Le tableau des charges indirectes d’une entreprise se présente comme suit :

Elément Transport Entretien Production Distribution


CV CF CV CF CV CF CV CF
Total 2193 2700 2500 107,5 10000 9031 20800 1029
Nature Kg de MP traité 100 dh de chiffre
d’UO d’affaire

Autres informations :

 Le transport se répartit 10% ; 60% et 30% sur entretien ; production et distribution


 L’entretien se répartit 20% ; 70% et 10% sur transport ; production et distribution
 L’entreprise utilise 15000 unités de MP pour fabriquer et vendre 60000 unités au prix unitaire de 39 dh

T.A.F : Compléter le tableau de répartition

Solution :

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux


Transport Entretien Production Distribution
CV 2193 2500 10000 20800
CF 2700 107,5 9031 1029
TRP 4893 2607,5 19031 21829
Transport -5525 552,5 10% 3315 60% 1657,5 30%
Entretien 632 20% -3160 2212 70% 316 10%
TRS 0 0 24558 23802,5
Nature d’UO Kg de MP traité 100 dh de chiffre d’affaire
Nombre d’UO 15000 23400
Cout d’UO 1,64 1,02

60000 × 39
100 dh de chiffre d’affaire = = 23400
100

Calcul de transport et entretien

Transport = 4893 + 20% Entretien et Entretien = 2607,5 + 10% Transport


Transport = 4893 + 20% × (2607,5 + 10% Transport)

Transport = 4893 + 521,5 + 0,02 Transport

0,98 Transport = 5414,5

Transport = 5525

Entretien = 2607,5 + (10% × 5525) = 3160

Chapitre 2 : Imputation rationnelle


La méthode de l'imputation rationnelle est une méthode de comptabilité analytique qui inclut les charges fixes dans un
coût selon la proportion en multipliant les couts fixes au coefficient d’activité.
𝐀𝐑
CT imputé = CV + CFI avec CFI = CF ×
𝐀𝐍

CFI : charges fixes imputées

AR : activité réelle

AN : activité normale
AR
: Coefficient d’activité ou coefficient d’imputation rationnelle
AN

L’objectif de cette méthode :

-Rendre les charges fixes proportionnelles avec l’activité

-Neutraliser l’effet des variations d’activité sur les couts

-Rendre les couts unitaires constants

Remarque :

Si le cout unitaire avec IR n’est pas fixe, cela signifie que les charges variables sont non proportionnelles avec l’activité.

Différence d’imputation rationnelle :

DIR = CF - CFI

 Sur activité (AR > AN) : un boni


 Sous activité (AR < AN) : un mali

Lien avec le cout complet :

Résultat avec Cout Complet = Résultat avec IR + boni de sur activité – mali de sous activité

Exercice 4 :

Une entreprise a un cout variable unitaire de 0,4 dh et paie un loyer mensuel de 4000 dh pour une production normale en
Janvier N de 1000 unités vendues au prix unitaire de 9 dh.

Pour le premier trimestre de l’année N :

1) Quel est l’impact des charges fixes si l’entreprise produit respectivement en Février et Mars 1500 unités et 500 unités ?

2) Calculer le résultat avec imputation rationnelle

3) Déduire le résultat en tenant compte des différences sur niveau d’activité


Solution :

1)

En Janvier, on constate que : AR = AN (pas de boni et pas de mali)

DIR = CF – CFI = 4000 – 4000 = 0


𝐀𝐑 𝟏𝟎𝟎𝟎
Avec CFI = CF × = 4000 × 𝟏𝟎𝟎𝟎 = 4000
𝐀𝐍

En Février, on constate l’existence d’une suractivité :

DIR = CF – CFI = 4000 – 6000 = -2000

𝐀𝐑 𝟏𝟓𝟎𝟎
Avec CFI = CF ×
𝐀𝐍
= 4000 ×
𝟏𝟎𝟎𝟎
= 6000
Soit un boni de sur activité de 2000

En Mars, on constate l’existence d’une sous activité :

DIR = CF – CFI = 4000 – 2000 = 2000

𝐀𝐑 𝟓𝟎𝟎
Avec CFI = CF × = 4000 × = 2000
𝐀𝐍 𝟏𝟎𝟎𝟎

Soit un mali de sous activité de 2000

2)

Mois Janvier Février Mars


Chiffre d’affaire 9000 13500 4500
-Charge variable 400 600 200
-Charge fixe imputée 4000 6000 2000
=Résultat avec IR 4600 6900 2300

CA (janvier) = Q × P = 1000 × 9 = 9000

CV (janvier) = Q × CVu = 1000 × 0,4 = 400

3)

Résultat avec Cout Complet = Résultat avec IR + boni de sur activité – mali de sous activité

Janvier :

Résultat avec Cout Complet = 4600

Février :

Résultat avec Cout Complet = 6900 + 2000 = 8900

Mars :

Résultat avec Cout Complet = 2300 – 2000 = 300

Exercice 2 (examen rat 2014)

La production normale de la société Tazi est de 10000 unités par mois du produit P. Les charges prévues pour cette
production sont les suivantes : 120000 dh des CV et 80000 dh des CF

T.A.F 1 :

1) Calculer le cout unitaire pour cette production


2) Dresser un tableau qui fait apparaitre les couts totaux et unitaires avec imputation rationnelle des charges fixes pour les
productions de 8000 et 11000 unités et faire apparaitre selon les cas le mali ou le boni d’activité.

En réalité, la situation est la suivante pour Mars et Avril de l’année en-cours

Mars Avril
Production 11000 8000
Cout total 222000 176000

Les charges fixes relatives au mois de Mars n’ont pas subi de modifications et sont de 80000 dh.

T.A.F 2 :

1) Calculer les couts unitaires

2) Calculer les couts unitaires avec IR

3) Quels sont vos constatations et justifications pour ces résultats

Solution :

T.A.F 1 :

1) CT = CV + CF = 120000 + 80000 = 200000


CT 200000
Cu = = = 20
Q 10000

2)

Activité réelle 8000 11000


Coefficient d’activité 0,8 1,1
CF 80000 80000
CFI 64000 88000
CV 96000 132000
CT avec IR 160000 220000
Cu avec IR 20 20
DIR Mali de 16000 Boni de 8000

Avec :
𝑨𝑹 𝟖𝟎𝟎𝟎
Coefficient d’activité = = = 0,8
𝑨𝑵 𝟏𝟎𝟎𝟎𝟎

CFI = CF × Coefficient d’activité = 80000 × 0,8 = 64000


CV 120000
CVu = = = 12
Q 10000

Pour une production de 8000 unités, CV = Q × CVu = 8000 × 12 = 96000

CT avec IR = CV + CFI = 96000 + 64000 = 160000


160000
Cu avec IR = = 20
8000

DIR = CF – CFI = 80000 – 64000 = 16000

T.A.F 2 :

1)
CT 222000
-Mois de Mars : Cu = = = 20,18
Q 11000

CT 176000
-Mois d’Avril : Cu = = = 22
Q 8000
2)

Mois Mars Avril


Activité réelle 11000 8000
Coefficient d’activité 1,1 0,8
CF 80000 80000
CFI 88000 64000
CV 142000 96000
CT avec IR 230000 160000
Cu avec IR 20,91 20

Avec : CV (Mars) = CT – CF = 222000 – 80000 = 142000

CV (Avril) = CT – CF = 176000 – 80000 = 96000

CT avec IR (Mars) = 88000 + 142000 = 230000


CT avec IR 230000
Cu (Mars) = = = 20,91
Activité réelle 11000

3) Pour expliquer ces résultats, il faut vérifier les couts variables unitaires.

Mars :
CV 142000
CVu = = = 12,91
Q 11000

Avril :
CV 96000
CVu = = = 12
Q 8000

La non stabilité des couts unitaires est due à l’augmentation des CVu en Mars de 0,91 ce qui signifie la non
proportionnalité des charges variables. Cela peut être expliqué par l’accroissement des frais de matières premières ou des
frais de main d’œuvre.

Exercice :

L’entreprise Slimani fabrique deux produits P1 et P2 obtenus après transformation de la matière première M dans un
centre d’usinage puis dans un centre de montage. L’information pour le mois M :

 Fabrication : 10000 P1 et 5000 P2


 Ventes : 8000 P1 à 24 dh et 6000 P2 à 35 dh
 Stock initial :
- P1 = 0
- P2 = 2000 unités évaluées à 59000 dh
- M = 1000 Kg évaluées à 20600 dh
 Achats : 9000 Kg de matières M à 20 dh le Kg
 Charges directes :
- Main d’œuvres : 40000 dh pour P1 et 60000 dh pour P2
- Matière première : 5000 Kg pour P1 et 3000 Kg pour P2
 Le centre usinage a travaillé 125 heures pour fabriquer les produits P1 et 75 heures pour fabriques les produits P2

Eléments Approvisionnement Usinage Montage Distribution


CV 7000 10000 20000 10000
CF 7400 30000 25000 18000
Nature de l’UO Kg de matières M achetés Heures machines Nombre d’articles fabriqués Nombre d’articles vendus
T.A.F :

1) Par la méthode de cout complet :

a) calculer le cout des unités d’œuvre

b) calculer le résultat analytique pour chacun des produits P1 et P2

2) En réalité, le centre montage a travaillé 76% de sa capacité. De ce fait, le centre usinage n’a travaillé qu’à 90% de sa
capacité normale. Calculer après imputation rationnelle le résultat analytique pour chacun des produits P1 et P2

Solution :

1) a)

Eléments Approvisionnement Usinage Montage Distribution


CV 7000 10000 20000 10000
CF 7400 30000 25000 18000
TRP 14400 40000 45000 28000
TRS 14400 40000 45000 28000
Nature d’UO Kg de matières M Heures machines Nombre d’articles Nombre d’articles
achetés fabriqués vendus
Nombre d’UO 9000 125 + 75 = 10000 + 5000 = 8000 + 6000 =
200 15000 14000
Cout d’UO 1,6 200 3 2

b)Cout d’achat de M

Elément quantité Prix montant


Prix d’achat 9000 20 180000
Centre approvisionnement 9000 1,6 14400
Cout d’achat 9000 21,6 194400

Inventaire de stock de M

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 1000 20600 Sortie 8000 21,5 172000
Entrée 9000 21,6 194400 SF 2000 21,5 43000
Total 10000 21,5 215000 Total 10000 21,5 215000

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 215000


CMUP = = = 21,5
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 10000

Cout de production

P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout d’achat de M (sortie) 5000 21,5 107500 3000 21,5 64500
Main d’œuvre direct 40000 60000
Centre usinage 125 200 25000 75 200 15000
Centre montage 10000 3 30000 5000 3 15000
Cout de production 10000 20,25 202500 5000 30,9 154500

Inventaire de stock de P1

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI - - - Sortie 8000 20,25 162000
Entrée 10000 20,25 202500 SF 2000 20,25 40500
Total 10000 20,25 205250 Total 10000 20,25 202500
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 205200
CMUP = = = 20,25
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 10000

Inventaire de stock de P2

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 2000 59000 Sortie 6000 30,5 183000
Entrée 5000 30,9 154500 SF 1000 30,5 30500
Total 7000 30,5 213500 Total 7000 30,5 213500

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 213500


CMUP = = = 30,5
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 7000

Cout de revient

P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production de P (sortie) 8000 20,25 162000 6000 30,5 183000
Centre distribution 8000 2 16000 6000 2 12000
Cout de revient 8000 22,25 178000 6000 32,5 195000

Résultat analytique :

P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 8000 24 192000 6000 35 210000
Cout de revient 8000 22,25 178000 6000 32,5 195000
Résultat analytique 8000 1,75 14000 6000 2,5 15000

2)

Eléments Approvisionnement Usinage Montage Distribution


CV 7000 10000 20000 10000
CFI 7400 27000 19000 18000
TRP 14400 37000 39000 28000
TRS 14400 37000 39000 28000
Nature d’UO Kg de matières M achetés Heures machines Nombre d’articles fabriqués Nombre d’articles vendus
Nombre d’UO 9000 200 15000 14000
Cout d’UO 1,6 185 2,6 2

CFI = CF × coefficient d’activité

Cout de production

P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout d’achat de M (sortie) 5000 21,5 107500 3000 21,5 64500
Main d’œuvre direct 40000 60000
Centre usinage 125 185 23125 75 185 13875
Centre montage 10000 2,6 26000 5000 2,6 13000
Cout de production 10000 19,66 196625 5000 30,27 151375

Inventaire de stock de P1

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI - - - Sortie 8000 19,66 157280
Entrée 10000 19,66 196625 SF 2000 19,66 39320
Total 10000 19,66 196625 Total 10000 19,66 196625
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 196625
CMUP = = = 19,66
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 10000

Inventaire de stock de P2

Elément Quantité Prix montant Elément Quantité Prix Montant


SI 2000 59000 Sortie 6000 30,05 180300
Entrée 5000 30,27 151375 SF 1000 30,05 30050
Total 7000 30,05 210375 Total 7000 30,05 210375

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 210375


CMUP = = = 30,05
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 7000

Cout de revient

P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production de P (sortie) 8000 19,66 157280 6000 30,05 180300
Centre distribution 8000 2 16000 6000 2 12000
Cout de revient 8000 21,66 173280 6000 32,05 192300

Résultat analytique :

P1 P2
Elément quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 8000 24 192000 6000 35 210000
Cout de revient 8000 21,66 173280 6000 32,05 192300
Résultat analytique 8000 2,34 18720 6000 2,95 17700

Exercice 2 (examen rat 2016)

Pour un article donné, l’analyse des charges du mois de Mars fait ressortir les éléments suivants :

-Les charges de production variables unitaires 1440 dh, les charges de production mensuelles 12000 dh

-Les autres charges hors production de mois : 18000 dh dont 6000 dh de charges fixes.

L’activité normale programmée correspond à la production et à la vente de 60 articles par mois. En Avril, la production a
été de 40 articles dont 35 ont été vendues au prix unitaire HT de 2400dh et le stock en fin du mois compte 5 articles.

T.A.F :

1) Calculer le cout de production de l’article pour le mois d’Avril

a. sans imputation rationnelle

b. avec imputation rationnelle

2) Présenter les comptes de résultats du mois d’Avril pour ces deux méthodes

3) Calculer le cout de sous-activité et le répartir entre la production vendue et la production stockée

Solution :

1)

a) Sans imputation rationnelle :

Cout de production = CV + CF

Cout de production = (Q × CVu) + CF


Cout de production = (40 × 1440) + 12000 = 69600
69600
Cout unitaire de production = = 1740
40

b) Avec Imputation rationnelle :

Cout de production = CV + CFI


𝐴𝑅
Cout de production = (Q × CVu) + (CF × )
𝐴𝑁

40
Cout de production = (40 × 1440) + (12000 × )
60

Cout de production = 57600 + 8000 = 65600


65600
Cout unitaire de production = = 1640
40

2)

CV hors production (Mars) = 18000 – 6000 = 12000


12000
CVu hors production = = 200
60

Sans imputation rationnelle :

Charges Montant Produits Montant


Charges de production 69600 Chiffre d’affaire 84000
Autres charges 13000 Variation de stock 8700
Résultat 10100 (5 × 1740)
Total 92700 Total 92700

CA = Q × P = 35 × 2400 = 84000

Autres charges = (35 × 200) + 6000 = 13000

RST = 92700 – 69600 – 13000 = 10100

Avec imputation rationnelle :

Charges Montant Produits Montant


Charges de production 65600 Chiffre d’affaire 84000
Autres charges 10500 Variation de stock 8200
Résultat 16100 (5 × 1640)
Total 92200 Total 92200

35
Autres charges = CV + CFI = (35 × 200) + (6000 × ) = 7000 + 3500 = 10500
60

RST = 92200 – 65600 – 10500 = 16100

3)

Cout de sous activité = CF – CFI

Avec CF = CF de production + CF hors production


40
DIR (production) = 12000 – 8000 = 4000 avec CFI = 12000 × = 8000
60

35
DIR (hors production) = 6000 – 3500 = 2500 avec CFI = 6000 × = 3500
60

Cout de sous activité = 4000 + 2500

Cout de sous activité = 6500

Soit un mali de sous activité de 6500


Pour la production vendue :
35
(4000 × ) + 2500 = 6000
40

Pour la production stockée :


5
4000 × = 500
40

Exercice 3 (examen 2018)

L’entreprise M2M fabrique un unique produit P dans un atelier de fabrication. Ce produit est ensuite vendu
immédiatement. Le réseau d’analyse comptable ne comprend que deux centres d’analyse :

-centre de production

-centre de distribution

La production annuelle normale est de 100000 articles. Au cours de l’année N, un incident technique a contraint
l’entreprise à l’inactivité pendant douze semaines. De ce fait, la production a été réduite à 80000 articles.

On vous donne les renseignements suivants concernant l’exercice N :

Consommation de matières premières : 6 880 000 dh

Prix de vente : 220 dh.

La répartition des charges indirectes se présente comme suit :

Charges totaux production distribution


fixes variables fixe variable Fixe Variable
Autres charges 1000000 2400000 500000 1200000 500000 1200000
externes

Charges de 4000000 1600000 3000000 1200000 1000000 400000


personnel
Amortissement 2000000 1500000 500000

T.A.F :

Sachant que l’entreprise M2M utilise la méthode de l’imputation rationnelle :

1) Compléter le tableau de répartition des charges indirectes

2) Calculer :

-le cout de production de produit P

-son cout de revient

-le résultat sur le produit P

-le résultat de la comptabilité analytique en tenant compte des différences sur niveau d’activité.

3) Vérifier que le résultat de la comptabilité analytique est égal au résultat de la comptabilité générale.

4) La perte de l’exercice est-elle le signe que l’entreprise n’est pas rentable ?

5) Quel est le cout d’une semaine d’inactivité ?

Solution :
1)

Centres Production Distribution


CF 5 000 000 2 000 000
𝐴𝑅 80000 0,8 0,8
Coefficient d’activité = =
𝐴𝑁 100000
CFI 4 000 000 1 600 000
CV 2 400 000 1 600 000
TRP 6 400 000 3 200 000
TRS 6 400 000 3 200 000
Nature d’unité d’œuvre Nombre de produits Nombre de produits
fabriqués vendus
Nombre d’unité d’œuvre 80000 80000
Cout d’unité d’œuvre 80 40

2)

Le cout de production de produit P

Eléments Quantité Prix unitaire Montant


Consommation de matière première - - 6 880 000
Charges indirectes :
Centre de production 80000 80 6 400 000
Cout de production 80000 166 13 280 000

Le cout de revient de produit P

Eléments Quantité Prix unitaire Montant


Cout de production 80000 166 13 280 000
Charges indirectes :
Centre de distribution 80000 40 3 200 000
Cout de revient 80000 206 16 480 000

Le résultat sur le produit P

Eléments Quantité Prix unitaire Montant


Chiffre d’affaire 80000 220 17 600 000
Cout de revient 80000 206 16 480 000
Résultat analytique 80000 14 1 120 000

Le résultat avec la variation d’activité

Différence d’imputation rationnelle = CF – CFI

Différence d’imputation rationnelle = (5 000 000 + 2 000 000) – (4 000 000 + 1 600 000)

Différence d’imputation rationnelle = 1 400 000

Soit un mali de sous activité de 1 400 000

Résultat avec Cout Complet = Résultat avec IR + boni de sur activité – mali de sous activité

Résultat avec Cout Complet = 1 120 000 – 1 400 000

Résultat avec Cout Complet = -280000

3)

RST de la comptabilité générale = produits – charges

Avec :
Produits = 80000 × 220 = 17 600 000

Charges = 6 880 000 + 1 000 000 + 4 000 000 + 2 000 000 + 2 400 000 + 1 600 000 = 17 880 000

RST de la comptabilité générale = 17 600 000 – 17 880 000

RST de la comptabilité générale = -280000

4) La perte de l’exercice ne signifie pas forcément la non rentabilité de l’entreprise car la société a subi des contraintes qui
ont causé l’inactivité engendrant par la suite un cout de 1 400 000 dh

5) Le cout d’une semaine d’inactivité est de :


1 400 000
= 116667
12

Chapitre 3 : La méthode des couts variables (direct costing)


Cette méthode consiste à éliminer les couts fixes et donc à prendre en considération uniquement les charges variables. On
distingue 2 méthodes représentées sous le tableau d’exploitation différentiel (TED) :

Direct costing simple Direct costing évolué


Chiffre d’affaire (CA) Chiffre d’affaire
- Charge variable
- Charge variable (CV) = Marge sur cout variable
- Charge fixe spécifique
= Marge sur cout variable = Marge sur cout spécifique
- Charge fixe - Charge fixe commune
= Résultat = Résultat

Calcul de M/CV

M/CV = CA – CV

Ou

M/CV = Q × M/CVu avec M/CVu = P – CVu

Remarque :

P ; CVu ; M/CVu et CF sont toujours constants sauf indication contraire

Marge sur cout variable constitue un indicateur de gestion qui mesure :

 la performance d’un produit ou d’une activité,


 sa rentabilité,
 sa contribution à la couverture des charges fixes.

Et d’envisager soit :

 le développement de la production,
 l’arrêt de l’activité.

Les équations de la marge sur cout variable

M/CV = CA – CV

Avec CV = CV d’achat + CV de production + CV de distribution

 M/CV d’achat = CA – CV d’achat


 M/CV de production = M/CV d’achat – CV de production
 M/CV = M/CV de distribution = CA – CV d’achat – CV de production – CV de distribution
Remarque :
𝑀/𝐶𝑉 𝑃−𝐶𝑉𝑢
-Le taux de la M/CV se calcule comme suit TM/CV = =
𝐶𝐴 𝑃

𝐶𝑉
-Le taux de la CV se calcule comme suit T/CV =
𝐶𝐴

-Pour un CA donné, la somme de TM/CV et de T/CV vaut 1


𝐶𝐹
-L’indice de prélèvement se calcule comme suit
𝐶𝐴

Solution

1)
Totaux secondaires = Totaux primaires + direction + entretien + énergie

Direction = 180000

Entretien = 72000 + (20% Direction) = 72000 + (20% × 180000) = 108000

Energie = 108000 + (20% Direction) + (40% Entretien) = 108000 + (20% × 180000) + (40% × 108000) = 187200
Tableau de répartition :

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux


Direction Entretien Energie Approvisionnement Production Distribution
CV 60000 12000 36000 140880 190080 91440
CF 120000 60000 72000 - - -
TRP 180000 72000 108000 140880 190080 91440
Direction -180000 36000 36000 36000 36000 36000
Entretien -108000 43200 10800 21600 32400
Energie -187200 74880 74880 37440
TRS 0 0 0 262560 322560 197280
Nature d’UO Matières M et N Produits X et Y Produits X et Y
achetées fabriqués vendus
Nombre d’UO 18000 + 6000 = 48000 + 12000 = 24000 + 6000 =
24000 60000 30000
Cout d’UO 10,94 5,38 6,58

Cout d’achat

Elément M N
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat 18000 30 540000 6000 20 120000
Frais d’approvisionnement 18000 10,94 196920 6000 10,94 65640
Cout d’achat 18000 40,94 736920 6000 30,94 185640

Pour M :

SF = 6000 + 18000 – (12000 + 6000) = 6000


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 (6000 × 30)+736920
CMUP = = = 38,21
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 6000+18000

Pour N :

SF = 3600 + 6000 – (2400 + 4800) = 2400


𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 (3600 × 20)+185640
CMUP = = = 26,84
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 3600+ 6000

Cout de production de P

Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat de M (sortie) 12000 38,21 458520 6000 38,21 229260
Prix d’achat de N (sortie) 2400 26,84 64416 4800 26,84 128832
Charges directes variables - - 396900 - - 90300
Charges directes fixes - - 170100 - - 38700
Centre production 48000 5,38 258240 12000 5,38 64560
Cout de production 48000 28,09 1 348 176 12000 45,97 551652

Cout de revient

Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production des produits vendus 24000 28,09 674160 6000 45,97 275820
Centre distribution 24000 6,58 157920 6000 6,58 39480
Cout de revient 24000 34,64 832080 6000 52,55 315300
Résultat analytique :

Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 24000 45 1 080 000 6000 60 360000
Cout de revient 24000 34,64 832080 6000 52,55 315300
Résultat analytique 24000 10,33 247920 6000 7,45 44700

2)

Direction = 60000

Entretien = 12000 + (20% Direction) = 12000 + (20% × 60000) = 24000

Energie = 36000 + (20% Direction) + (40% Entretien) = 36000 + (20% × 60000) + (40% × 24000) = 57600

Totaux secondaires = Totaux primaires + direction + entretien + énergie

Tableau de répartition :

Eléments Centres auxiliaires Centres principaux


Direction Entretien Energie Approvisionnement Production Distribution
CV 60000 12000 36000 140880 190080 91440
TRP 60000 12000 36000 140880 190080 91440
Direction -60000 12000 12000 12000 12000 12000
Entretien -24000 9600 2400 4800 7200
Energie -57600 23040 23040 11520
TRS 0 0 0 178320 229920 122160
Nature d’UO Matières M et N Produits X et Y Produits X et Y
achetées fabriqués vendus
Nombre d’UO 18000 + 6000 = 48000 + 12000 = 24000 + 6000 =
24000 60000 30000
Cout d’UO 7,43 3,83 4,07

Cout d’achat

Elément M N
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat 18000 30 540000 6000 20 120000
Frais d’approvisionnement 18000 7,43 133740 6000 7,43 44580
Cout d’achat 18000 37,43 673740 6000 27,43 164580

Pour M :
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 (6000 × 30)−12000 + 673740
CMUP = = = 35,07
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 6000+ 18000

Pour N :
𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 (3600 × 20)−12000 + 164580
CMUP = = = 23,39
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 3600+ 6000

Cout de production de P

Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Prix d’achat de M (sortie) 12000 35,07 420840 6000 35,07 210420
Prix d’achat de N (sortie) 2400 23,39 56136 4800 23,39 112272
Charges directes variables - - 396900 - - 90300
Centre production 48000 3,83 183840 12000 3,83 45960
Cout de production 48000 22,035 1 057 716 12000 38,246 458952
Cout de revient

Elément X Y
quantité Prix montant quantité Prix montant
Cout de production des produits vendus 24000 22,035 528840 6000 38,246 229476
Centre distribution 24000 4,07 97680 6000 4,07 24420
Cout de revient 24000 26,105 626520 6000 42,316 253896

M/CV = CA – CV

Avec

Cout de revient en direct costing = CV

Elément X Y Total
quantité Prix montant quantité Prix montant
Chiffre d’affaire 24000 45 1 080 000 6000 60 360000 1 440 000
-Cout de revient 24000 26,105 626520 6000 42,316 253896 880416
=Marge sur cout variable 24000 453480 6000 106104 559584
-Charge fixe 12000 + 12000 + 170100 + 38700 + 120000 + 60000 + 72000 = 484800 484800
=Résultat 74784

3)

Elément X Y Total
quantité Prix montant quantité Prix montant
Marge sur cout variable 24000 453480 6000 106104 559584
-Charge fixe spécifique 170100 38700 208800
Marge sur cout spécifique 24000 283380 6000 67404 350784
-Charge fixe commune 484800 – 170100 – 38700 = 276000 276000
=Résultat 74784
T.A.F :

A. la société NORD pratique la méthode des couts complets

1) achever le tableau de répartition des charges indirectes

2) déterminer le cout de revient d’une lunette montée

3) déterminer le résultat analytique global et unitaire

B. La société NORD pratique la méthode de l’imputation rationnelle

4) achever le tableau d’analyse des charges indirectes en tenant compte des coefficients d’activité

5) déterminer le cout de revient d’une lunette montée

6) déterminer le résultat analytique global et unitaire


C. Calculer le résultat de la comptabilité générale

D. Calculer le résultat analytique avec la méthode des charges variables

Solution :

1)

Eléments Centre auxiliaire Centres principaux


Gestion du Approvisionnement Atelier montage Distribution
personnel des verres des verres
CV - 123200 33420 24840
CF 26800 14120 27000 18600
TRP 26800 137320 60420 43440
Gestion du personnel -26800 2680 16080 8040
TRS 0 140000 76500 51480
Nature d’UO Le verre acheté Heure de M.O.D 1 paire de lunette vendue
Nombre d’UO 5600 900 2400
Cout d’UO 25 85 21,45

20 1
-Chaque monture se compose de 2 verres nécessitant 20 min soit h = h.
60 3
1
Donc 2700 montures nécessitent 2700 × = 900 h
3
TRS
Cout d’unité d’œuvre =
Nbr d′ unité d′oeuvre

2)
Cout d’achat des verres

Eléments quantité Prix montant


Prix d’achat 5600 100 560000
Charges indirectes
Centre approvisionnement 5600 25 140000
Cout d’achat 5600 125 700000

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 50720+700000


CMUP (verre) = = = 125,12
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 400+5600

Sortie (Nombres de verres) = 2700 × 2 = 5400

SF calculé = SI + Entrée – Sortie = 400 + 5600 – 5400 = 600

Donc un mali d’inventaire de 600 – 580 = 20 soit 20 × 125,12 = 2502,4

Cout de production

Eléments quantité Prix montant


Cout d’achat des verres 5400 125,12 675648
Cout d’achat des montures 2700 250 675000
Frais accessoires - - 3852
Frais de M.O.D 900 60 54000
Charges indirectes
Centre montage 900 85 76500
Cout de production 2700 550 1 485 000

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0+1 485 000


CMUP (PF) = = = 550
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0+2700

SF calculé = SI + entrée – sortie = 0 + 2700 – 2400 = 300


Cout de revient de PF

Eléments quantité Prix montant


Cout de production des 2400 550 1 320 000
produits vendus
Charges indirectes
Centre distribution 2400 21,45 51480
Cout de revient 2400 571,45 1 371 480

3)

Résultat analytique

Eléments quantité Prix montant


Chiffre d’affaire 2400 941,4 2 259 360
Cout de revient 2400 571,45 1 371 480
Cout de revient 2400 369,95 887880

4)

Eléments Centre auxiliaire Centres principaux


Gestion du Approvisionnement Atelier montage Distribution
personnel des verres des verres
CV - 123200 33420 24840
𝐀𝐑 26800 14120 24300 22320
CFI = CF ×
𝐀𝐍
TRP 26800 137320 57720 47160
Gestion du personnel -26800 2680 16080 8040
TRS 0 140000 73800 55200
Nature d’UO Le verre acheté Heure de M.O.D 1 paire de lunette vendue
Nombre d’UO 5600 900 2400
Cout d’UO 25 82 23

20 1
-Chaque monture se compose de 2 verres nécessitant 20 min soit h = h.
60 3
1
Donc 2700 montures nécessitent 2700 × = 900 h
3
TRS
Cout d’unité d’œuvre =
Nbr d′ unité d′oeuvre

5)
Cout de production

Eléments quantité Prix montant


Cout d’achat des verres 5400 125,12 675648
Cout d’achat des montures 2700 250 675000
Frais accessoires - - 3852
Frais de M.O.D 900 60 54000
Charges indirectes
Centre montage 900 82 73800
Cout de production 2700 549 1 482 300

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0+1 482 300


CMUP (PF) = = = 549
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0+2700

SF = SI + entrée – sortie = 0 + 2700 – 2400 = 300


Cout de revient de PF

Eléments quantité Prix montant


Cout de production des 2400 549 1 317 600
produits vendus
Charges indirectes
Centre distribution 2400 23 55200
Cout de revient 2400 572 1 372 800

6)

Résultat analytique

Eléments quantité Prix montant


Chiffre d’affaire 2400 941,4 2 259 360
Cout de revient 2400 572 1 372 800
Résultat analytique 2400 369,4 886560

C)

RCG = RCA + Produits non incorporables – Charges non incorporables + Charges supplétives + Charges calculées + Boni
d’inventaire – Mali d’inventaire

RCG = 887880 + 0 – 337,6 + 2980 + 0 + 0 – 2502,4

RCG = 888020

D)

Eléments Centre auxiliaire Centres principaux


Gestion du Approvisionnement Atelier montage Distribution
personnel des verres des verres
CV 0 123200 33420 24840
TRP = TRS 0 123200 33420 24840
Nature d’UO Le verre acheté Heure de M.O.D 1 paire de lunette vendue
Nombre d’UO 5600 900 2400
Cout d’UO 22 𝟓𝟓𝟕 10,35
𝟏𝟓

20 1
-Chaque monture se compose de 2 verres nécessitant 20 min soit h = h.
60 3
1
Donc 2700 montures nécessitent 2700 × = 900 h
3
TRS
Cout d’unité d’œuvre =
Nbr d′ unité d′oeuvre

Cout d’achat des verres

Eléments quantité Prix montant


Prix d’achat 5600 100 560000
Charges indirectes
Centre approvisionnement 5600 22 123200
Cout d’achat 5600 122 683200

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 50720+683200


CMUP (verre) = = = 122,32
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 400+5600

Sortie (Nombres de verres) = 2700 × 2 = 5400


SF calculé = SI + Entrée – Sortie = 400 + 5600 – 5400 = 600

Donc un mali d’inventaire de 600 – 580 = 20 soit 20 × 122,32 = 2446,4

Cout de production

Eléments quantité Prix montant


Cout d’achat des verres 5400 122,32 660528
Cout d’achat des montures 2700 250 675000
Frais accessoires - - 3852
Frais de M.O.D 900 60 54000
Charges indirectes
Centre montage 900 𝟓𝟓𝟕 33420
𝟏𝟓
Cout de production 2700 528,44 1 426 800

𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑆𝐼+𝑀𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 +1 426 800


CMUP (PF) = = = 528,44
𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝑆𝐼+𝑄𝑢𝑎𝑛𝑡𝑖𝑡é 𝐸𝑛𝑡𝑟é𝑒 0 +2700

Cout de revient de PF

Eléments quantité Prix montant


Cout de production des 2400 528,44 1 268 256
produits vendus
Charges indirectes
Centre distribution 2400 10,35 24840
Cout de revient 2400 538,79 1 293 096

Résultat analytique

Eléments quantité Prix montant


Chiffre d’affaire 2400 941,4 2 259 360
-Charges variables 2400 538,79 1 293 096
=M/CV 2400 402,61 966264
-CF 86520
=Résultat 2400 366,56 879744

CF = 26800 + 14120 + 27000 + 18600 = 86520


Chapitre 4 : Seuil de rentabilité :
Le seuil de rentabilité représente un CA critique où l’entreprise aura un résultat nul (ni perte, ni bénéfice). Autrement dit,
le CA de la société égalise l’ensemble des couts subis (CA = CT).

SR en valeur
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉
SR = avec TM/CV =
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴

Ou
CF 𝐶𝐹 ×𝐶𝐴
SR = M/CV =
𝑀/𝐶𝑉
CA

SR en quantité
𝑆𝑅
SR (Q) =
𝑃

Remarque :

-Le TM/CV et Les CF sont constants sauf indication contraire

La date de réalisation du SR

Il s’agit du Point Mort (PM)

 Activité régulière :
𝑆𝑅
PM = ×𝑛 Avec n : nombre de mois d’activité
𝐶𝐴

 Activité irrégulière

L’utilisation de l’interpolation linéaire

Représentation graphique :

L’abscisse : CA et L’ordonnée : CF ou CT ou M/CV

 CA = CT

Avec CT = CV + CF et CV = T/CV × CA

Droite de CA

Une droite de 45° donc Y = CA = X

Droite de CT

Y = (T/CV × CA) + CF

 M/CV = CF

Avec M/CV = TM/CV × CA

Droite de M/CV

Y = TM/CV × CA

Droite de CF (droite horizontale)

Y = CF

 RST = M/CV– CF

Avec M/CV = TM/CV × CA


Droite de RST

Y = (TM/CV × CA) – CF

Marge de sécurité : Elle représente la baisse en valeur d’un CA sans avoir une perte

MS = CA – SR

Indice de sécurité : Il représente la baisse en % d’un CA sans avoir une perte


MS
IS = × 100
𝐶𝐴

Solution :
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 280000 × 1200000
1) SR = = = 700000
𝑀/𝐶𝑉 480000

-Droite de CA : Une droite de 45° donc CA = Y = X

-Droite de CT
𝐶𝑉 720000
T/CV = = = 0,6
𝐶𝐴 1200000

Y = (T/CV × CA) + CF = 0,6 X + 280000

Si X = 0 alors Y = 280000

Si X = 1050000 alors Y = 910000


𝑆𝑅 700000
PM = ×𝑛 = × 11 = 6,4166 avec 0,4166 × 30 = 12 jours
𝐶𝐴 1200000

Le SR est atteint le 12 aout N

2)
𝑀/𝐶𝑉 480000
RST = TM/CV × CA – CF avec TM/CV = = = 0,4
𝐶𝐴 1200000

300000 = 0,4 × CA – 280000

580000 = 0,4 CA

CA = 1450000

3)

CA = 1200000 × 1,1 = 1320000

CF = 280000 × 1,05 = 294000

TM/CV = 0,4

Calcul de seuil de rentabilité


𝐶𝐹 294000
SR = = = 735000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,4

Calcul de résultat prévisionnel

RST = TM/CV × CA – CF = (0,4 × 1320000) – 294000 = 234000

1) calculer et établir l’équation de la marge sur cout variable

2) déterminer le seuil de rentabilité en valeur et en quantité

3) calculer le seuil de rentabilité et l’indice de sécurité si on réduisait les charges d’administration de 5000 dh et les charges
de vente de 3000 dh

Solution :

1)

M/CV = CA – CV

Avec :

CA = Q × P = 80000 × 3 = 240000

CV = 30000 + 50000 + 30000 + 25000 = 135000


Donc :

M/CV = 240000 – 135000 = 105000

2éme méthode :

M/CV = TM/CV × CA

Avec
𝐶𝑉 135000
CVu = = = 1,6875
𝑄 80000

𝑃−𝐶𝑉𝑢 3− 1,6875
TM/CV = = = 0,4375
𝑃 3

M/CV = 0,4375 × 240000 = 105000

Calcul de seuil de rentabilité


𝐶𝐹 × 𝐶𝐴
SR =
𝑀/𝐶𝑉

Avec :

CF = 50000 + 30000 + 20000 = 100000

Donc
100000 × 240000
SR = = 228571
105000

𝑆𝑅 228571
SR (Q) = = = 76190
𝑃 3

3)

CF = 100000 – 5000 – 3000 = 92000


𝐶𝐹 92000
SR = = = 210286
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,4375

𝐶𝐴−𝑆𝑅 240000−210286
IS = × = × 100 = 12,38%
𝐶𝐴 240000

Exercice 3:

Une entreprise fabrique et commercialise 5000 unités au prix de vente unitaire de 20dh en 2016. Le CVu et les charges
fixes sont respectivement 5dh et 42000dh.

T.A.F :

1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel


2) Calculer le CA critique
3) Calculer le seuil de rentabilité graphiquement
4) Déterminer le point mort
5) De combien le CA de cette entreprise peut être réduit en valeur et en % sans subir une perte ?
6) L’entreprise prévoit pour 2017 un accroissement de 15% de son CA et un montant de 60000 dh des charges de
structures. Calculer le seuil de rentabilité et déduire le résultat prévisionnel.

Solution :

1)

CA = P × Q = 20 × 5000 = 100000

CV = CVu × Q = 5 × 5000 = 25000


Elément Montant
CA 100000
-CV 25000
=M/CV 75000
-CF 42000
=RST 33000

𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 75000
2) SR = avec TM/CV = = = 0,75
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 100000

42000
SR =
0,75

SR = 56000

3) Méthode 1 (deux droites) :

CA = CT

 Droite de CA

Une droite de 45° donc Y = CA = X

 Droite de CT

Y = (T/CV × CA) + CF donc Y = 0,25 CA + 42000


𝐶𝑉 25000
Avec T/CV = = = 0,25
𝐶𝐴 100000

4)
𝑆𝑅
PM = ×𝑛
𝐶𝐴
56000
PM = × 12
100000

PM = 6,72 avec 0,72 × 30 = 21 jours

Donc 6 mois et 21 jours alors le SR est atteint le 21 juillet 2016

5)

MS = CA – SR = 100000 – 56000 = 44000


MS 44000
IS = × 100 = × 100 = 44%
𝐶𝐴 100000
L’entreprise peut abaisser son CA de soit sans subir une perte.

6)
𝐶𝐹 60000
SR = = = 80000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,75

Calcul de résultat prévisionnel

Méthode 1 :

Un accroissement de CA de 15% implique un accroissement de la quantité vendue de 15%. Puisque les CV sont
proportionnels avec l’activité alors ils augmenteront de la même proportion

CA = 100000 × 1,15 = 115000

CV = 25000 × 1,15 = 28750

M/CV = CA – CV

M/CV = 115000 – 28750

M/CV = 86250

RST = M/CV – CF

RST = 86250 – 60000

RST = 26250

Méthode 2 :

RST = (TM/CV × CA) – CF

RST = (0,75 × 115000) – 60000

RST = 26250

Exercice 4 :

-Une entreprise opérant dans un marché a fabriqué et a commercialisé en 2016 une quantité normale de 10000 unités
vendues à 100dh l’une. Les charges proportionnelles s’élèvent à 300000 dh et les couts fixes sont de 245000 dh.

-Suite aux contraintes techniques d’inactivité pendant 2 Mois, sa production en 2017 a été de 7000 unités.

T.A.F :

Déterminer pour l’année 2017 :

 Le tableau d’exploitation différentiel


 Le seuil de rentabilité
 Le seuil de rentabilité graphiquement par 2 méthodes
 Le cout d’inactivité mensuel

Solution :

Le tableau d’exploitation différentiel

Elément Montant
CA 700000
-CV 210000
=M/CV 490000
-CF 245000
=RST 245000
CA = Q × P = 7000 × 100 = 700000
𝐶𝑉 300000
CVu = = = 30
𝑄 10000

Pour 7000 unités, les CV sont de 7000 × 30 = 210000

Le seuil de rentabilité
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 490000
SR = avec TM/CV = = = 0,7
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 700000

245000
SR =
0,7

SR = 350000

Le seuil de rentabilité graphiquement

 M/CV = CF

Avec M/CV = TM/CV × CA

Droite de M/CV

Y = TM/CV × CA = 0,7 CA

Droite de CF (droite horizontale)

Y = CF = 245000

 RST = M/CV– CF

Avec M/CV = TM/CV × CA

Droite de RST

Y = (TM/CV × CA) – CF

Y = 0,7 CA – 245000
Le cout d’inactivité mensuel
7000 73500
245000 – (245000 × ) = 73500 soit = 36750 par mois
10000 2

Solution :

1)

Mois CA M/CV M/CV cumulé


1 252000 63000 63000
2 331200 82800 145800
3 302400 75600 221400
4 403200 100800 322200
5 201600 50400 372600
6 100800 25200 397800
7 56000 14000 411800
8 34000 8500 420300
9 402800 100700 521000
10 242500 60625 581625
11 318050 79512,5 661137,5
12 225400 56350 717487,5
9 → 521000

X → CF = 468000

8 → 420300
9−X 521000 −468000
=
9−8 521000 − 420300
53000
9–X =
100700
53000
X=9-
100700

X = 8,47 avec 0,47 × 30 = 14 jours 2869950

Donc le seuil de rentabilité est atteint le 14/09

2)
𝐶𝐹 468000
SR = = = 1872000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25

3)
𝑆𝑅 1872000
SR en quantité = = = 12480
𝑃 150

Examen 2013 (exercice 1)

Pour le mois de Mars 2012, on vous communique les renseignements suivants relatifs aux charges indirectes d’une
entreprise industrielle

Total CF Clé de répartition entre les centres en pourcentage


Centres A B C D E
15000 4000 Matières consommables 10 20 10 20 40
1000 800 Fournitures - - 50 30 20
3000 1200 Services extérieurs - 20 80 - -
2000 1500 Autres charges externes - - 100 - -
5000 1000 Impôts et taxes - - 10 - 90
20000 12000 Main d’œuvre indirecte - 20 10 30 40
500 300 Charge de gestion courante - - 50 - 50
2800 2000 Dotation aux amortissements 10 20 20 30 20

Une partie des fournitures sont des charges non courantes non incorporables. La répartition des centres auxiliaires entre
les centres principaux peut être ramenée à une répartition en pourcentage donnée par le tableau suivant

Centres principaux
C D E
Centre auxiliaire A 50 50 -
Centre auxiliaire B 50 25 25

T.A.F : Sachant que l’entreprise pratique l’imputation rationnelle des charges fixes, présenter le tableau d’analyse des
charges indirectes. Le coefficient d’activité du mois a été de 0,9 pour tous les centres

Solution :

CV (centre A) = (15000 – 4000) × 10% + (2800 – 2000) × 10% = 1180


CF (centre A) = (4000 × 10%) + (2000 × 10%) = 600
Eléments Centres auxiliaires Centres principaux
A B C D E
CV 1180 4320 4600 4900 11500
CF 600 3840 5110 5240 8010
CFI 540 3456 4599 4716 7209
TRP 1720 7776 9199 9616 18709
A -1720 - 860 860 0
B - -7776 3888 1944 1944
TRS 0 0 13947 12420 20653

Examen 2014 (exercice 1) :

La société DACTECH fabrique des machines vendues au prix unitaire de 2000. La production actuelle est de 12000 unités et
les données sur les couts sont les suivantes :

-Charges fixes : 4 000 000

-Charges variables : 18 000 000

Une étude de marché a montré que ce dernier peut absorber des quantités importantes de ces machines. Deux
propositions sont à l’étude par la société :

 Accroitre les charges fixes à 9 000 000 et la production annuelle passe à 24000 unités
 Accroitre les charges fixes à 16 000 000 et la production annuelle passe à 36000 unités

Dans tous les cas, les charges variables restent proportionnelles à la production

T.A.F :

Pour les trois cas :

1) calculer le seuil de rentabilité

2) déterminer les dates du point mort dans l’hypothèse d’une activité constante

3) faire apparaitre les résultats en fin d’année

4) quelles solutions retenir du point de vue de la sécurité et / ou de la rentabilité

Solution :

1)
𝐶𝑉 18000000
CVu = = = 1500
𝑄 12000

𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴−𝐶𝑉 𝑃−𝐶𝑉𝑢 2000−1500


TM/CV = = = = = 0,25
𝐶𝐴 𝐶𝐴 𝑃 2000

1er cas :
𝐶𝐹 4000000
SR = = = 16000000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25

2éme cas :
𝐶𝐹 9000000
SR = = = 36000000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25

3éme cas :
𝐶𝐹 16000000
SR = = = 64000000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,25
2)
1er cas :
𝑆𝑅 16000000
PM = ×𝑛 = × 12 = 8
𝐶𝐴 24000000

CA = Q × P = 12000 × 2000 = 24000000

Le SR est atteint le 31/08

2éme cas :
𝑆𝑅 36000000
PM = ×𝑛 = × 12 = 9
𝐶𝐴 48000000

CA = Q × P = 24000 × 2000 = 48000000

Le SR est atteint le 30/09

3éme cas :
𝑆𝑅 64000000
PM = ×𝑛 = × 12 = 10,67 soit 10 mois et 0,67 × 30 = 20 jours
𝐶𝐴 72000000

CA = Q × P = 36000 × 2000 = 72000000

Le SR est atteint le 20/11

3)

1er cas 2éme cas 3éme cas


Elément Montant Montant Montant
CA 24000000 48000000 72000000
-CV 18000000 36000000 54000000
=M/CV 6000000 12000000 18000000
-CF 4000000 9000000 16000000
=RST 2000000 3000000 2000000

CV = Q × CVu
4)

Plus le SR est atteint tôt dans l’année, plus l’entreprise est rentable, alors l’entreprise a intérêt d’opter pour le 1er cas

Au niveau de sécurité, à calculer l’indice de sécurité :

1er cas :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 24000000−16000000
IS = × 100 = × 100 = 33,33%
𝐶𝐴 24000000

2éme cas :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 48000000−36000000
IS = × 100 = × 100 = 25%
𝐶𝐴 48000000

3éme cas :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 72000000−64000000
IS = × 100 = × 100 = 11,11%
𝐶𝐴 72000000

Plus l’indice de sécurité augmente plus l’entreprise est sécurisé. Par conséquent si elle prévoit une conjoncture
défavorable donc elle choisira le 1er cas pour être plus en sécurité.
Solution :

1) a

2) a

3) d

4) a

5) c
𝐶𝑇 𝑎𝑋+𝑏 𝑏
Cu = = =a+
𝑋 𝑋 𝑋

6) b
7) a

8) a

66000 + 6000 = 72000

9) c
𝑃−𝐶𝑉𝑢 360−200
TM/CV = = = 44,44%
𝑃 360

10) c

RST = (TM/CV × CA) – CF

150000 = (44,44% × Q × 360) – 500000

650000 = 159,984 Q

Q = 4062,9

11) c
𝐶𝐹 500000
CFu = = = 33,33
𝑄 (20000 ×0,75)

12) d
𝐶𝑇 6000
Cu (normale) = = =6
𝑄 1000

5200
Cu (hypothèse 1) = = 6,5
800

6800
Cu (hypothèse 2) = = 5,67
1200

𝐴𝑅 1000
Taux d’activité (normale) = = = 100%
𝐴𝑁 1000

800
Taux d’activité (hypothèse 1) = = 80%
1000

1200
Taux d’activité (hypothèse 2) = = 120%
1000

CFI (normale) = CF × Taux d’activité = 2000 × 100% = 2000

CFI (hypothèse 1) = 2000 × 80% = 1600

CFI (hypothèse 2) = 2000 × 120% = 2400

13) b

CT avec IR = CV + CFI = 4800 + 2400 = 7200


CT avec IR 7200
Cu avec IR = = =6
𝑄 1200

14) a

15) d

CVu = 52,5 + (10% × 75) = 60


𝑃−𝐶𝑉𝑢 75−60
TM/CV = = = 0,2
𝑝 75

16) d
𝐶𝐹 500000
SR = = = 2 500 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,2

17) b
période CA M/CV M/CV cumulé
2 675000 135000 135000
4 337500 67500 202500
6 506250 101250 303750
8 168750 33750 337500
10 1012500 202500 540000
12 675000 135000 675000

10 → 540000

X → CF = 500000

8 → 337500
10−X 540000 −500000
=
10−8 540000 − 337500
40000
10 – X = ×2
202500
80000
10 – X =
202500
80000
X = 10 –
202500

X = 9,6 avec 0,6 × 30 = 18 jours

Soit 9 mois et 18 jours

Exercice 1 examen 2017

Solution :

1)

Elément Montant
CA 250000
-CV 175000
=M/CV 75000
-CF 45000
=RST 30000

CA = Q × P = 5000 × 50 = 250000
CV = Q × CVu = 5000 × 35 = 175000

2)
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 75000
SR = avec TM/CV = = = 0,3
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 250000

45000
SR =
0,3

SR = 150000
CA−SR
IS = × 100
𝐶𝐴
250000−150000
IS = × 100
250000

IS = 40%

3)

Elément 1er semestre 2éme semestre L’année


CA 120000 154560 274560
-CV 87500 122500 210000
=M/CV 32500 32060 64560
-CF 52500
=RST 12060

1er semestre

CA = 2500 × 48 = 120000

Avec P = 50 – (50 × 4%) = 48

CV = 2500 × 35 = 87500

2éme semestre

CA = 3500 × 44,16 = 154560

Avec P = 48 – (48 × 8%) = 44,16

CV = 3500 × 35 = 122500

L’année

CF = 45000 + 5000 + 2500 = 52500


25000 6
Avec amortissement du matériel = × = 2500
5 12

4)
𝐶𝐹 × 𝐶𝐴
SR =
𝑀/𝐶𝑉

52500 × 274560
SR =
64560

SR = 223271

5)

Avec ces telles conditions, on constate que le SR s’est augmenté de 150000 à 223271 vu l’accroissement des couts et la
réduction de prix, ce qui implique que l’entreprise nécessitera d’un délai plus long pour récupérer la totalité des charges.
Solution :

1)

C1 C2 Total
CA 480000 440000 920000
-CV
 Directes 120000 80000 200000
 indirectes 288000 206000 494000
=M/CV 72000 154000 226000
-CF 229000
=RST -3000

CA (C1) = Q × P = 4000 × 120 = 480000

CV directes (C1) = 4000 × 30 = 120000

CV indirectes (C1) = 4000 × 72 = 288000

CV indirectes (C2) = 4000 × 51,5 = 206000

On constate que l’entreprise va générer un résultat déficitaire de en vendant unités de C1 et unités de C2


𝑀/𝐶𝑉 72000
M/CVu (C1) = = = 18
𝑄 4000

154000
M/CVu (C2) = = 38,5
4000

2) On ne peut pas calculer le seuil de rentabilité spécifique par produit puisque les charges fixes citées sont des charges
communes qui touchent l’ensemble des produits fabriqués

3)
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 229000 ×920000
SR = = = 932212
𝑀/𝐶𝑉 226000

4) Calcul de résultat lié aux quantités assurant le plein emploi

RST = M/CV – CF

RST = [(7000 × 18) + (2000 × 38,5)] – 229000 = -26000

On constate que le résultat dégagé est déficitaire et s’est dégradé, ce qui signifie que la maximisation de bénéfice n’est pas
forcément compatible avec l’objectif de plein emploi.

Solution :
1)

Elément Montant
CA 200000
-CV 120000
=M/CV 80000
-CF 60000
=RST 20000

CA = Q × P = 20000 × 10 = 200000

CVu = CVu d’approvisionnement + CVu de production + CVu de distribution = 0 + 4,5 + 1,5 = 6

CV = Q × CVu = 20000 × 6 = 120000

CFu = 2 + 1 = 3

CF = Q × CFu = 20000 × 3 = 60000


2)
𝐶𝐹 𝑀/𝐶𝑉 80000
SR = avec TM/CV = = = 0,4
𝑇𝑀/𝐶𝑉 𝐶𝐴 200000

60000
SR =
0,4

SR = 150000

3)
𝑆𝑅 150000
PM = ×𝑛 = × 12 = 9
𝐶𝐴 200000

Le SR est atteint le 30/09/2014

4)

CFu = 2,75 + 1 = 3,75

CVu = 4,5 + 1,25 = 5,75


𝑃−𝐶𝑉𝑢 10 −5,75
TM/CV = = = 0,425
𝑃 10

(TM/CV × CA) – CF = résultat

(TM/CV × Q × P) – (CFu × Q) = 45000

(0,425 × Q × 10) – (3,75 × Q) = 45000

4,25 Q – 3,75 Q = 45000

0,5 Q = 45000
45000
Q=
0,5

Q = 90000

CA = 90000 × 10 = 900000

Examen 2013
Solution :

1)
𝐶𝐹 400000
SR = = = 2 000 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 20%

Avec

M/CV = CA – CV d’approvisionnement – CV de production – CV de distribution

M/CV = 40% CA – 0 – 20% CA

M/CV = 20% CA
𝑀/𝐶𝑉
𝑇𝑀/𝐶𝑉 = = 20%
𝐶𝐴

2)

M/CV = CF

Avec M/CV = TM/CV × CA

Droite de M/CV

Y = TM/CV × CA = 0,2 CA

Droite de CF (droite horizontale)

Y = CF = 400000

3)

CF = 400000 – 60000 = 340000


𝐶𝐹 340000
SR = = = 1 700 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,2

Δ SR = 1 700 000 – 2 000 000 = -300000

Soit une diminution de 300000 du Seuil de rentabilité

4)

CV de vente = 20% CA + (20% CA × 10%) = 20% CA × 1,1 = 0,22 CA

M/CV = CA – CV d’approvisionnement – CV de production – CV de distribution = 40% CA – 0 – 0,22 CA = 0,18 CA


RST = M/CV – CF

50000 = 0,18 CA – 400000

450000 = 0,18 CA
450000
CA =
0,18

CA = 2 500 000

5)

Calcul de résultat

CA 2 500 000 3 600 000


-CV 2 000 000 2 880 000
=M/CV 500000 720000
-CF 600000 900000
=RST -100000 -180000

T/CV = 1 – TM/CV = 1 – 0,2 = 0,8

CV = T/CV × CA = 0,8 × 2 500 000 = 2 000 000

Calcul de SR

 Pour CA = 2 500 000


𝐶𝐹 600000
SR = = = 3 000 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,2

 Pour CA = 3 600 000


𝐶𝐹 900000
SR = = = 4 500 000
𝑇𝑀/𝐶𝑉 0,2

Droite de M/CV

Y = TM/CV × CA = 0,2 CA

Droite de CF (droite horizontale)

Y = CF = 600000

Y = CF = 900000
Calcul de la Marge sur Cout d’achat

M/CV – CF = 0

M/CV = CF

M/CV = Marge sur Cout d’achat – CV de production – CV de distribution

600000 = Marge sur Cout d’achat – 0 – 0,2 CA

600000 = Marge sur Cout d’achat – (0,2 × 2 500 000)

600000 = Marge sur Cout d’achat – 500000

Marge sur Cout d’achat = 600000 + 500000

Marge sur Cout d’achat = 1 100 000

Examen rat 2015

Solution :

1)

En 2014

Produits A B C
CA 480000 1000000 1080000
-CV 400000 800000 810000
=M/CV 80000 200000 270000
M/CV en % 16,67 20 25

En 2015

Produits A B C
CA 624000 1140000 1080000
-CV 522600 960000 810000
=M/CV 101400 180000 270000
M/CV en % 16,25 15,79 25
CA (Pdt A) = 480000 × 1,3 = 624000

CV (Pdt A) = (380000 × 1,3) + (20000 × 1,3 × 1,1) = 522600

CA (Pdt B) = 1000000 × 1,2 × 0,95 = 1140000

CV (Pdt B) = 800000 × 1,2 = 960000

2)

Année 2014 2015


M/CV 550000 551400
-CF 350000 350000
=RST 200000 201400

M/CV (2014) = 80000 + 200000 + 270000 = 550000

M/CV (2015) = 101400 + 180000 + 270000 = 551400

3)

En 2014
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 350000 × 2560000
SR = = = 1629091
𝑀/𝐶𝑉 550000

Avec CA = 480000 + 1000000 + 1080000 = 2560000


𝑆𝑅 1629091
PM = ×𝑛= × 12 = 7,63
𝐶𝐴 2560000

Soit 7 mois et 0,63 × 30 = 18 jours

Le SR est atteint le 18/08/2014

En 2015
𝐶𝐹 ×𝐶𝐴 350000 ×2844000
SR = = = 1805223
𝑀/𝐶𝑉 551400

Avec CA = 624000 + 1140000 + 1080000 = 2560000


𝑆𝑅 1805223
PM = ×𝑛= × 12 = 7,61
𝐶𝐴 2844000

Soit 7 mois et 0,61 × 30 = 18 jours

Le SR est atteint le 18/08/2015

4)

Plus le SR est atteint tôt dans l’année, plus l’entreprise est rentable alors on la situation de l’entreprise en 2014 est
similaire à celle de 2015 en termes de rentabilité. Au niveau de sécurité, à calculer l’indice de sécurité :

En 2014 :

𝐶𝐴−𝑆𝑅 2560000−1629091
IS = × 100 = × 100 = 36,36%
𝐶𝐴 2560000

En 2015 :
𝐶𝐴−𝑆𝑅 2844000−1805223
IS = × 100 = × 100 = 36,52%
𝐶𝐴 2844000

Plus le SR est atteint tôt dans l’année, plus l’entreprise est plus sécurisé, cela implique que l’année 2015 est plus sécurisé
par rapport à 2014
Chapitre 5 : La méthode ABC
C’est une méthode anglo-saxonne dont les coûts sont basés sur l’activité (Activity Based Costing). Elle a pour but
d’examiner plus attentivement les frais indirects pour tenter de découvrir ce qui sur les plans internes et externes
détermine les coûts. L’ensemble des activités d’une entreprise n’existe que pour soutenir la fabrication, la vente et la
livraison de services ou de marchandises. L’objectif est d’associer au produit le coût de tout son cycle de vie : de la
conception à la distribution.

Exercice 7 :

Une société d’électronique est spécialisée dans l’assemblage des circuits C1 et C2 à partir de 3 composants A, B et C
achetés auprès d’un fournisseur (environ un tiers de CA réalisé par la vente de C1).

Les circuits C1 et C2 sont fabriqués et vendus à la commande, la nomenclature des composants utilisés est la suivante :

Composants C1 C2 Prix unitaire


A 1 1 25
B 1 2 50
C - 1 45

Les composants passent dans un atelier assemblage dans lequel ils nécessitent le temps de MOD :

 C1 : 15 min
 C2 : 20 min

Le cout horaire de MOD est évalué à 100 euro par heure et les charges indirectes sont réparties sur 3 centres :

Centres Approvisionnement Assemblage Administration et


Distribution
Total 202500 1200000 480000
Unité d’œuvre 1 euro d’achat 1 min de MOD 1 euro de vente

Les ventes :

Circuits C1 C2
Nombre de séries 20 100
Taille de séries 500 75
Prix unitaire 180 400

T.𝐴̀.F :

1) Compléter le tableau de répartition et calculer le cout de revient et le résultat analytique par la méthode des couts
complets

2) Calculer le cout de revient et le résultat avec la méthode ABC sachant que :

Le centre Approvisionnement englobe 2 activités :

 Gestion des marchés : 81000 euro avec comme inducteur l’euro d’achat
 La réception et le contrôle : 121500 euro avec comme inducteur l’unité de matière achetée

Le centre assemblage se compose de 2 activités :

 Ordonnancement et expédition : 540000 euro avec comme inducteur nombre de séries mises en fabrication
 Assemblage : 840000 avec comme inducteur temps de MOD

Le centre Administration et distribution englobe une activité :

 Administration de vente : 300000 euro avec inducteur l’euro de chiffre d’affaire


Solution :

1)

Pour établir le tableau de répartition, il faut calculer le nombre d’unité d’œuvre.

Achats de composants

Une unité de C1 nécessite 1 unité de A et 1 unité de B

Une unité de C2 nécessite 1 unité de A et 2 unités de B et une 1 unité de C

La société va fabriquer 500 × 20 = 10000 de C1 et 75 × 100 = 7500 de C2

 Pour C1 : (10000 × 25) + (10000 × 50) = 750000


 Pour C2 : (7500 × 25) + (15000 × 50) + (7500 × 45) = 1 275 000

Soit un total de 750000 + 1 275 000 = 2 025 000

Temps et couts de MOD

150000
C1 : 10000 × 15 min = 150000 min = = 2500 h
60

150000
C2 : 7500 × 20 min = 150000 min = = 2500 h
60

Tableau de répartition

Avec :

1 euro d’achat = 750000 + 1275000 = 2025000

1 min de main d’œuvre = 150000 + 150000 = 300000

1 euro de vente = (10000 × 180) + (7500 × 400) = 1800000 + 3000000 = 4800000


𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑅é𝑝𝑎𝑟𝑡𝑖𝑡𝑖𝑜𝑛 𝑠𝑒𝑐𝑜𝑛𝑑𝑎𝑖𝑟𝑒
Cout d’unité d’œuvre =
𝑛𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑 ′𝑢𝑛𝑖𝑡é 𝑑′𝑜𝑒𝑢𝑣𝑟𝑒
202500
Cout d’unité d’œuvre =
2025000

Cout d’unité d’œuvre = 0,1


Calcul de résultat

Soit un résultat global -55000 + 447500 = 392500

2)
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑑𝑒 𝑙′𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 81000
Cout d’inducteur (Gestion des marchés) = = = 0,04
𝑣𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑′𝑖𝑛𝑑𝑢𝑐𝑡𝑒𝑢𝑟 2025000

121500
Cout d’inducteur (réception/contrôle) = = 2,43
50000

540000
Cout d’inducteur (ordonnancement/expédition) = = 4500
120

840000
Cout d’inducteur (assemblage) = = 2,8
300000

300000
Cout d’inducteur (administration) = = 0,0625
4800000

Soit un résultat global 98900 + 293600 = 392500

Avec la méthode de la comptabilité d’activités, le résultat apparaît plus équilibré entre les deux produits. Ceci est dû à
l’effet de volume différent qui modifie la répartition des charges. Lorsque ces séries sont de grande taille (ce qui est le cas
pour C1 avec 10 000 unités), le montant imputé à chaque unité fabriquée est donc plus faible. Par conséquent, le résultat
sur C1 est plus élevé que pour C2 (7 500 unités) par rapport à l’autre méthode.

La prise en compte de cet effet permet à la comptabilité des activités de mieux rendre compte de la réalité économique
des coûts dans les entreprises de production.
Exercice 8 :

L’entreprise Alpha est spécialisée dans la fabrication de chariots multiservices. Dans un atelier sont fabriqués et vendus les
châssis A, B, C et D à partir de tubes d’acier.

Produits A B C D
Tube d’acier (en mètre 3 3,75 4,5 6
pour 1 châssis)
Temps d’usinage (en 6 7,5 9 12
mètre pour 1 châssis)
Nombre de séries 2 2 3 3
fabriqués
Taille des séries 3000 1500 600 300
Prix de vente en DH 166 200 310 310

Le cout d’achat du mètre de tube est de 24 dh

Les charges indirectes se composent de deux centres :

 Usinage à 1282500 dh (dont 30% des CF) réparti en fonction du temps d’usinage
 Distribution à 100000 dh (dont 5% des CF) réparti en fonction de nombre de séries fabriqués

T. 𝐴̀.F :

1) Calculer le cout de revient et le résultat par la méthode classique de calcul des couts

2) Calculer le résultat avec la méthode des charges variables

3) Une analyse plus fine amène à constater :

-Pour le centre d’usinage

 Activité de préparation correspond à environ un tiers des charges indirectes de l’atelier et il apparait logique de
répartir le montant selon le nombre de séries fabriquées.
 Activité usinage : 855000 dh dont le volume de l’inducteur correspondant au temps d’usinage.

-Pour le centre distribution :

 Activité distribution : 100000 dh en fonction des quantités vendues

Déterminer le cout de revient et le résultat avec la méthode ABC.

Solution :

1)

Quantité (A) = 3000 × 2 = 6000

Tube d’acier (A) = 6000 × 3 = 18000

Temps d’usinage (A) = 6000 × 3 = 1800

A B C D Total
quantités 6000 3000 1800 900 11700
Tube d’acier 18000 11250 8100 5400 42750
Temps d’usinage 36000 22500 16200 10800 85500

Calcul de résultat

Cout d’achat des tubes (A) = 18000 × 24 = 432000


36000
Centre usinage (A) = 1 282 500 × = 540000
85500
2
Centre distribution (A) = 100000 × = 20000
2+2+3+3

Produits A B C D
Cout d’achat des tubes 432000 270000 194400 129600
Centre usinage 540000 337500 243000 162000
Centre distribution 20000 20000 30000 30000
Cout de revient 992000 627500 467400 321600
Chiffre d’affaire 996000 600000 558000 279000
Résultat 4000 -27500 90600 -42600

Soit un résultat global : 4000 – 27500 + 90600 – 42600 = 24500

2)

Calcul de cout de revient

Produits A B C D
Cout d’achat des tubes 432000 270000 194400 129600
Centre usinage 378000 236250 170100 113400
Centre distribution 19000 19000 28500 28500
Cout de revient 829000 525250 393000 271500

Centre usinage (A) = 540000 × 0,7 = 378000

Centre distribution (A) = 20000 × 0,95 = 19000

Calcul de résultat

Produits A B C D
Chiffre d’affaire 996000 600000 558000 279000
-Cout de revient 829000 525250 393000 271500
=M/CV 167000 74750 165000 7500
-CF 389750
=Résultat 24500

CF = (1282500 × 0,3) + (100000 × 0,05) = 389750

3)
1 282 500
 Activité de préparation = = 427500
3
2
Donc pour le produit A : 427500 × = 85500
2+2+3+3
𝑚𝑜𝑛𝑡𝑎𝑛𝑡 𝑑𝑒 𝑙′𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡é 855000
 Cout de l’inducteur de l’activité usinage = = = 10
𝑣𝑜𝑙𝑢𝑚𝑒 𝑑′𝑖𝑛𝑑𝑢𝑐𝑡𝑒𝑢𝑟 85500
100000 1000
 Cout de l’inducteur de l’activité distribution = =
11700 117

Produits A B C D
Cout d’achat des tubes 432000 270000 194400 129600
Activité préparation 85500 85500 128250 128250
Activité usinage 360000 225000 162000 108000
Activité distribution 51282,05 25641,025 15384,615 7692,31
Cout de revient 928782,05 606141,025 500034,615 373542,31
Chiffre d’affaire 996000 600000 558000 279000
Résultat 67217,95 -6141,025 57965,385 -94542,31

Soit un résultat global : 67217,95 – 6141,025 + 57965,385 – 94542,31 = 24500

En rapprochant les couts unitaires trouvés par les 2 méthodes, on remarque que les châssis A et B fabriqués en grandes
séries voient leur cout unitaire diminuer contrairement aux châssis C et D

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