UNIVERSITE MOHAMMED V Rabat

FACULTE DES SCIENCES JURIDIQUES

ECONOMIQUES ET SOCIALES Rabat - Agdal

Filière : Sciences de gestion

Semestre : 5

Support de cours :

Fiscalité de l’entreprise
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

CHAPITRE 1 : CHAMP D’APPLICATION

 CHAPITRE 1 : Champ d’application de la TVA
Entrent dans le champ d'application de la TVA les activités à
caractère industriel commercial, ou artisanal ainsi que les professions
libérales, et ce quelle que soit la nationalité ou le statut juridique des
personnes exerçant ces activités.

La TVA vise les opérations réalisées sur le territoire Marocain et

qui entrent dans son champ d’application.

Sont exclues du champ d'application de la TVA :

-Les opérations agricoles : les ventes de produits agricoles sont

exclues du champ d’application de la TVA à condition que lesdits
produits ne subissent aucune transformation se situant en dehors du
prolongement normal de l’activité agricole (utilisation de procédés
industriels par exemple).

- Les opérations civiles qui concernent tous les actes pourvus du

caractère industriel, commercial ou de prestation de service, il s'agit
notamment :

 La location portant sur un terrain nu ou un immeuble non meublé,

 La Cession de fonds de commerce,

 Location de locaux nus, non équipé, à usage professionnel

 La cession des droits d'auteur effectuée par l’auteur lui-même.

Pour les opérations qui entrent dans le champ d’application de la

TVA, il faut distinguer entre les opérations obligatoirement imposables,
les opérations imposables par option et les opérations exonérées (avec ou
sans droit à déduction).

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 1.1. Opérations obligatoirement imposables :
Sont obligatoirement imposables à la TVA :

- Les opérations portant sur des biens meubles,

- Les opérations portant sur des biens immeubles,

- Les livraisons à soi-même,

- Les prestations de service.

1.1.1 Les opérations portant sur des biens meubles

Selon les termes de l’article 89 du CGI, Sont assujetties à la TVA :

- Les ventes de produits réalisées par ceux qui les fabriquent, les
transforment ou les conditionnent : la TVA impose les entrepreneurs de
manufacture qui fabriquent des produits, ou qui se livrent à des
opérations d'extraction, de modification, d'assemblage, de montage ou de
présentation commerciale.

- Les ventes et livraison en l’état réalisées par les commerçants

grossistes inscrits à la taxe professionnelle en tant que tels.

- Les ventes et les livraisons réalisées par les commerçants, non-

inscrits en tant que grossistes à la taxe professionnelle, Et dont le chiffre
d'affaires hors taxe est égal ou supérieur à 2 000 000 dh, et les fabricants
et prestataires de services dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au
cours de l’année précédente est égal ou supérieur à cinq cent mille
(500.000) dh.

- Les ventes de produits en l’état réalisées par les importateurs

Ceux-ci sont redevables de la taxe quelle que soit la nature de leurs
ventes (en gros ou en détail).

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 - Les opérations d'échange d'articles ou d'objets effectuées par des
assujettis à la taxe dans le cadre de l'exercice d'une activité imposable.

- Les cessions de stocks de marchandises ou de produits finis

imposables et des biens mobiliers d'occasion corrélatives à une vente de
fonds de commerce réalisée par les assujettis.

1.1.2 Les opérations portant sur des biens immeubles :

Elles concernent les opérations de :

- Travaux immobiliers : les opérations de construction, pose,

installation, réparation, ou transformation de bâtiments.

- Lotissement : il s’agit des travaux d’aménagement et de

viabilisation des terrains à bâtir. Ces opérations sont imposables, qu’elles
soient réalisées directement par le propriétaires ou sous-traitées à des
entrepreneurs, que le terrain soit destiné à la vente, ou utilisé par le
lotisseur pour des opérations de construction.

- Promotion immobilière : recouvre les opérations d’édification

d’immeubles.

1.1.3 Les livraisons à soi-même

La taxation des livraisons à soi-même vise à traiter de façon
égalitaire les assujettis qui s'approvisionnent auprès de leurs fournisseurs
et ceux qui se livrent des produits qui ont, eux même fabriqués.
Les livraisons à soi-même peuvent porter sur des biens meubles ou
immeubles.

Sont imposables à la TVA :

-Les livraisons à soi-même de produits : effectuées par les

entrepreneurs, les commerçants assujettis et les importateurs, et ce pour
les besoins de leurs entreprises.

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 -Les livraisons à soi-même de biens immeubles effectuées par les
entreprises pour les besoins de leur exploitation.

Sont exclues de la taxation, les livraisons à soi-même de

constructions destinées à l’habitation personnelle effectuées par la
personne physique, les sociétés civiles immobilières et les coopératives.

1.1.4 Les prestations de services :

Il s'agit d'activité à caractère immatériel. Les prestations de services
concernent toutes les opérations autres que celles qui se traduisent par
une livraison de biens meubles ou immeubles. Elles couvrent notamment
:

-Les opérations d’installation ou de pose, de réparation ou de façon ;

-Les opérations d'hébergement assurées par les hôtels, les résidences

touristiques, les maisons d'hôtes et tout établissement ayant pour objet la
fourniture de logement.

- Les opérations de banque, de crédit, de change, et les opérations de

bourse.

-Les locations portant sur des locaux meublés ou garnis(celle-ci est

réservée à la location de locaux d’habitation exemple : le fait de louer
une villa, un appartement meublé..)

- location de locaux équipés à des fins professionnelles (pour usage

professionels): ce sont des locaux comportant des équipements
nécessaires à l’exploitation professionnelle : matériel médical, matériel
de restauration, matériel didactique pour l’enseignement,….

Il s’agit à titre d’exemple de :

- salle de spectacles ;

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- salle de fêtes ;

- stand dans les foires et expositions ;

- cabinet dentaire ;

- hôtel, restaurant, café ;

- hall d’exposition ;

- salle meublée à usage de réunions ;

- location de locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall)

y compris les éléments incorporels du fonds de commerce ;

-Les locations de fonds de commerce ;

-La vente de denrées ou de boissons à consommer sur place par les

restaurants, les cafés.

-Le transport de marchandises et de voyageurs.

-Les opérations de louage de choses ou de services, telles que les

locations de véhicules, de matériel, de stands, de salles équipées ou de
personnel.

- les opérations effectuées, dans le cadre de leur profession, par les

personnes physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires
réalisé, au titre des professions de (on parle de professions libérales) :
avocat, interprète, notaire, Adel , architecte, géomètre, topographe,
ingénieur, conseil et expert en toute matière ; vétérinaire…..

- Les cessions et les concessions d'exploitation de brevets ou de marques.

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 1.2. Opérations imposables par option :
L’imposition par option est ouverte sur demande, à certaines
personnes qui sont en principe exonérées de la TVA. Cette option a des
avantages et des inconvénients.

a- Droit à l’option :

Certaines personnes peuvent demander l'autorisation de l'acquitter. Il

s'agit d'un assujettissement par option dans des cas limitativement fixés
par la loi (article 90 du CGI) il s’agit :

- Des exportateurs de biens et de services à concurrence de leur

chiffre d'affaires réalisé à l'export ;

- Des fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre

d’affaires annuel inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams (au-delà
de ce montant, la TVA devient obligatoire) (exemple : les professionnels
industriels travaillant essentiellement à la main, les façonniers, les
exploitant de taxis, et les petits vendeurs) ;
- Des commerçants non assujettis revendeurs en l’état de produits
et dont le chiffre d'affaires est inférieur ou égal à 2 000 000 DH ;(les
revendeurs détaillants de produits, autres que ceux de consommation
courante).

La demande d’option doit être adressée sous pli recommandé au service

local des impôts dont le redevable dépend et prend effet à l'expiration
d'un délai de trente (30) jours suivant la date de son envoi.

Elle peut porter sur tout ou partie des ventes ou des prestations. Elle est
maintenue pour une période d’au moins trois années consécutives.

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 b- Avantages et inconvénient de l’option :

L’assujettissement à la TVA par option est justifié par des

considérations financières et commerciales ;

Les personnes exonérées se trouvent pénalisées du fait qu'elles ne

peuvent pas récupérer la TVA sur leurs achats, notamment d'une
exonération sans droit à déduction (petits producteurs, commerçants
détaillants). L'option permet de faire bénéficier les assujettis, du droit à
déduction de la TVA ayant grevé ses investissements et ses acquisitions.

Dans le cas des exportateurs, (exonéré avec droit à déduction),

l’imposition permet d'éviter l’accumulation des créances sur l'Etat en
matière de TVA.

L’imposition volontaire permet aussi de transmettre la taxe acquittée

en amont, au client assujetti.

L'option pour la TVA présente, néanmoins certaines limites :

-Les investissements dans certains cas, sont peu importants chez

certaines personnes assujettis par option à la TVA, ce qui peut réduire
d’autant la portée de l’option ;

-Elle soumit l'assujetti volontaire aux mêmes obligations que

l’assujetti de droit (tenue d’une comptabilité plus rigoureuse,
déclarations, contrôles fiscaux...) ;

- Elle se traduit généralement par une augmentation des prix

pratiqués par le redevable.

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 2.2 Les exonérations :
Ce sont en général, des opérations qui entrent dans le champ
d'application de la TVA, mais qui sont exonérées en vertu de dispositions
particulières du code général des impôts. Ces dispositions sont prévues
dans les articles 91 et 92 du CGI.

L’exonération trouve sa justification dans des considérations d’ordre

social, économique ou culturel.

Les exonérations ont un caractère obligatoire. Les opérations

exonérées ne peuvent être volontairement assujetties à la TVA que dans
des cas prévus par la loi.

En général, exonérations portent sur les produits de consommation

courante, notamment alimentaires, les produits ou services des secteurs
aidés par l’état.

On distingue :

- Les opérations exonérées sans droit à déduction ;

- Les opérations exonérées avec droit à déduction.

2.2.1 Exonérations sans droit à déduction (article 91 du CGI)

Elles concernent essentiellement :

A) Les ventes de produits de première nécessité autrement qu'à

consommer sur place portant sur:

- Le pain ;

- Le couscous ;

- Les farines servant à l'alimentation humaine et les céréales servant à la

fabrication de ces farines et les levures ;

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-Le lait : l'exonération concerne ce produit sous plusieurs formes (lait
frais conservé ou non, concentré ou non...) elle concerne aussi les laits
spéciaux pour nourrissons. Sont, cependant, exclus de l'exonération les
autres produits dérivés du lait (yaourts, fromages.) ;

- Le sucre brut : il s'agit du sucre de betterave, de canne et les sucres

analogues tels que le saccharose ;

- les dattes conditionnées produites au Maroc ;

- La viande fraîche ou congelée ;

- Les produits de la pêche à l'état frais ou congelés ;

- L'huile d'olives…….etc.

B- Opérations de vente de journaux, publications, livres et films :

- Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,

d’impression et de livraison y afférents, la musique imprimée ainsi que les
CD-ROM (les disques compacts) reproduisant les publications et les livres ;

- les déchets provenant de l'impression des journaux, publications et

livres ;

- Les papiers destinés à 1'impression des journaux et publications

périodiques ;

- Les films documentaires ou éducatifs : il s'agit de films conçus à des

fins culturelles.

C- Petits prestataires :

- Les opérations effectuées par les petits fabricants et les petits prestataires
qui réalise un chiffre d'affaires annuel inférieur ou égal à 500.000 dh ;

sont considérés comme petits fabricants et petits prestataires, les personnes

dont la profession consiste en un travail essentiellement manuel, les
exploitants de taxis et les personnes qui vendent des produits de faible valeur

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ou qui exécutent de menues prestations de services (mécaniciens, coiffeurs,
exploitants de petits restaurants...) ;

- Les opérations d'exploitation de douches publiques, de Hammams et de

fours traditionnels. L'exonération ne concerne que les recettes provenant de
l'exploitation proprement dite, la location de ces établissements étant une
opération imposable. Sont également exclus de l'exonération les
établissements modernes proposant des prestations telles que les massages,
la thalassothérapie…

D- Opérations réalisées par certains organismes :

- Les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d'assurance, et qui

relèvent de la taxe sur les contrats d'assurances ;

- Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues
d'utilité publique. L'exonération ne s’applique pas aux opérations à caractère
commercial, industriel ou de prestations de services ;

-Les opérations de crédit effectuées par les associations de micro-crédit ;

- Les prestations de services afférentes à la restauration, au transport et aux

loisirs scolaires fournies par les établissements de l'enseignement privé au
profit des élèves et des étudiants.

E- Opérations financières de l’Etat :

- Les opérations d'escompte, de réescompte et les intérêts des valeurs de

l'Etat et des prêts qu’il garantit ;

- Les opérations et les intérêts afférents aux avances et aux prêts consentis à
l’Etat, par les organismes autorisés à cet effet.

F- Les actes médicaux :

- Les professions médicales : l'exonération porte sur les prestations fournies

par les médecins, médecins dentistes, masseurs, kinésithérapeutes,

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infirmiers,orthoptistes,orthophonistes,herboristes, sages-femmes, exploitants
de cliniques, exploitants de laboratoires d'analyses médicales… ;

-Les ventes portant sur les appareillages spécialisés destinés exclusivement

aux handicapés.il en est de même des opérations de contrôle de la vue
effectuées au profit des déficients visuels par des associations reconnues
d’utilité publique.
G- opérations liées aux constructions pour habitation :

- Les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction se rapportant

au logement social ;

-Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement

constituées dont les statuts, le fonctionnement et les opérations sont
reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur
régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. Cette exonération est
accordée dans les conditions prévues dans la loi ;

H) Autres produits :

- Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication, à l'exclusion

de celles à usage décoratif ;

- Les tapis d'origine artisanale de production locale ;

- Les ouvrages en métaux précieux fabriqués au Maroc ;

- Les timbres fiscaux, papiers et impressions timbrés émis par l’Etat.

- le crin végétal : fibres rigide longues ,issues de certaines espèces

végétales comme les feuilles de palmier, de coco , utilisé pour
garnissage, la fabrication des brosses, pinceaux et tissus.

2.2.2 Exonérations avec droit à déduction (article 92 du CGI)

Ces exonérations concernent notamment :

A) Les opérations d'exportations de biens ou de services,

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L'exonération s'applique à la dernière vente effectuée et à la dernière
prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet
direct et immédiat de réaliser l'exportation elle-même. Par prestations de
services à l'exportation, il faut entendre :

- les prestations de services destinées à être exploitées ou utilisées en dehors

du territoire marocain ;

- les prestations de services portant sur des marchandises exportées

effectuées pour le compte des entreprises établies à l'étranger.

B- biens d’équipement :

-Certains produits et équipements à usage exclusivement agricole. Une liste

de ceux-ci est donnée par le CGI (article 92-I-5), on cite l’exemple
des :produits phytosanitaires ; les tracteurs ,les arracheuses de légumes , le
matériel apicole : machines à gaufrer, extracteurs de miel….

- Les biens d'équipement acquis par les entreprises assujetties à la taxe sur la
valeur ajoutée, dans le cadre d'opérations d'investissement, pendant une
durée de 36 mois à compter du début de leur activité, à l’exclusion des
véhicules acquis par les agences de location de voitures.

-les autocars, les camions et les biens d’équipement y afférents à inscrire

dans un compte d’immobilisation, acquis par les entreprises de transport
international routier. Cette exonération s’applique aux biens acquis pendant
une durée de 24 mois à compter du début de l’activité ;

-Les biens d'équipement destinés à l'enseignement privé ou à la formation

professionnelle, à inscrire dans un compte d'immobilisation, acquis par les
établissements privés d'enseignement ou de formation professionnelle, à
l'exclusion des véhicules automobiles autres que ceux réservés au transport
scolaire collectif et aménagés spécialement à cet effet. Cette exonération
s’applique aux biens acquis pendant une durée de 24 mois à compter du
début de l’activité.

- Les biens d'équipement, outillages et matériels acquis par les diplômés

de la formation professionnelle, pendant une durée de 24 mois à compter
du début de l’activité.

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- les biens et services acquis ou loués par les entreprises étrangères de
productions audiovisuelles, cinématographiques et télévisuelles, à l'occasion
de tournage de films au Maroc.

Cette exonération s'applique à toute dépense égale ou supérieure à cinq mille

(5.000) dirhams et payée sur un compte bancaire en devises convertibles
ouvert au nom desdites entreprises ;

-les matériels éducatifs, scientifiques ou culturels importés en franchise

des droits et taxes applicables à l’importation conformément aux accords
de l’UNESCO

-les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par le «Croissant

rouge marocain», destinés à être utilisés par lui dans le cadre de son objet
statutaire ;

C- Opérations réalisées par certains organismes :

-Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par les

associations à but non lucratif s’occupant des personnes handicapées,
destinés à être utilisés par lesdites associations dans le cadre de leur objet
statutaire ;

-Les acquisitions de biens, matériels et marchandises nécessaires à

l’accomplissement de sa mission, effectuées par la Fondation Hassan II
pour la lutte contre le cancer ;

- Les opérations de réalisation de logements sociaux afférents au projet

"Annassim" situé dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa par la
société nationale d’aménagement collectif (SO.N.A.D.A.C) ; 


-Les biens, matériels, marchandises et services acquis ainsi que les

services effectués par la Fondation Mohamed VI de promotion des
œuvres sociales de l’éducation-formation ;

-Les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la

Ligue Nationale de Lutte contre les Maladies Cardio-vasculaires dans le
cadre de sa mission ;

-Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par la Fondation

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Cheikh Zaïd Ibn Soltan ;

-Les biens d’équipement, matériels et outillages acquis par la Fondation

Cheikh khalifa Ibn Zaïd ;

- Les biens, matériels, marchandises et services acquis par la Fondation

Lalla Salma de prévention et traitement des cancers ainsi que les
prestations effectuées par ladite Fondation ;

- Les biens mobiliers ou immobiliers acquis par l’Agence Baït Mal Al

Qods Acharif

- Les acquisitions de biens, matériels et marchandises effectuées par la

Banque Islamique de développement ; 


- Les activités de Bank Al-Maghrib se rapportant à l’émission monétaire

et à la fabrication des billets, monnaies et autres valeurs et documents de
sécurité ,aux services rendus à l’Etat , et de manière générale, à toute
activité à caractère non lucratif se rapportant aux missions qui lui sont
dévolues par les lois et règlements en vigueur ;

- Les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones

franches d’exportation ainsi que les opérations effectuées à l’intérieur ou
entre lesdites zones franches.

- l’ensemble des actes, activités ou opérations réalisées par la société

dénommée « Agence spéciale Tanger méditerranée ».

D- Les dons :

- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou

livrés à titre de don par tout donateur national ou étranger, à l’Etat, aux
collectivités territoriales, aux établissements publics et aux associations
reconnues d’utilité publique s’occupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapées ou en situation précaire ;

- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou

livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale à
l’Etat, aux collectivités territoriales, aux établissements publics et aux
associations reconnues d’utilité publique, par les gouvernements

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étrangers ou par les organisations internationales ;

- les biens, marchandises, travaux et prestations de services destinés à

être livrés à titre de don aux gouvernements étrangers, par le
gouvernement du Royaume du Maroc ;

-les biens, marchandises, travaux et prestations de services financés ou

livrés à titre de don par l’Union Européenne.

E- les opérations effectuées par les banques et les sociétés holding

offshore :


-les intérêts et commissions sur les opérations de prêt et de toutes autres

prestations de service effectuées par les banques offshore (art 92,27°) ;



- les intérêts servis par les dépôts et autres placements effectués en

monnaies étrangères convertibles auprès desdites banques ; 


- les biens d’équipement à l’état neuf nécessaires à l’exploitation acquis

localement par lesdites banques ; 


- les fournitures de bureau nécessaires à l’exercice de l’activité desdites

banques. 


- les opérations faites par les sociétés holding offshore régies par la loi n°
58-90 et effectuées au profit des banques offshores ou de personnes
physiques ou morales non-résidentes et payées en monnaies étrangères
convertibles ; 


-les opérations effectuées par les sociétés holding offshore bénéficient du

droit à déduction au prorata du chiffre d’affaires exonéré, dans les
conditions prévues par le présent code ;

F- les opérations de construction de logements sociaux

-Les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation

principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et
quatre-vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux 
cent
cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée. Cette

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exonération est subordonnée aux conditions prévues dans la loi ;

G- les achats des missions diplomates :

Sous réserve de la réciprocité, les marchandises, travaux ou prestations

qu'acquièrent ou dont bénéficient, auprès d'assujettis à la taxe, les
missions diplomatiques ou consulaires et leurs membres accrédités au
Maroc, ayant le statut diplomatique. Cette exonération profite également
aux organisations internationales et régionales ainsi qu’à leurs membres
accrédités au Maroc qui bénéficient du statut diplomatique (art 92, II).

H-Autres biens :

-Les produits et équipements pour hémodialyse ;

-Les médicaments anticancéreux, les médicaments antiviraux ;

- et les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des

maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome immunodéficitaire
acquis (SIDA);

- les opérations de construction de mosquées …..

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